CP 07 2021.declaracion Renta Personas Naturales 2020

CARTILLA PRÁCTICA
DECLARACIÓN DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES:
NOVEDADES, PROCEDIMIENTO
Y LIQUIDADORES
Año gravable 2020
Documento autorizado para: Francisco Miguel Caro Pacheco

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PAUTA

[email protected]
NOTA DEL EDITOR
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese
Entre los meses de agosto y octubre del presente año, las per- Actualícese
sonas naturales contribuyentes del impuesto de renta se en- actualicese.com
contrarán cumpliendo los plazos para la presentación de esta Declaración de renta de personas
obligación tributaria correspondiente al período fiscal 2020. naturales: novedades, procedimiento
y liquidadores
Editora actualicese.com LTDA.
Para surtir de manera adecuada el proceso, el contribuyente debe considerar las ISBN: 978-958-5190-11-5
disposiciones sobre la materia contenidas en el Estatuto Tributario –ET–, cuya
más reciente reforma se llevó a cabo mediante la Ley 2010 de 2019; el DUT 1625
Dirección editorial:
de 2016, modificado por diferentes decretos, entre ellos el 1435 de 2020; los de- María Cecilia Zuluaga C.
cretos legislativos expedidos para atender la emergencia económica generada
Subdirección:
por la pandemia del COVID-19; y algunas sentencias de la Corte Constitucional. Sandra Milena Acosta A.
En los aspectos que tienen relación directa con el diligenciamiento del formula- Coordinación:
Cristhian Andrés Rojas Zapata
rio 210 (prescrito con la Resolución 000022 de 2021), que será utilizado por las
personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes, es imperioso que el con- Editor:
Dana Alejandra Becerrra Z.
tribuyente conozca las novedades alrededor del reconocimiento de ingresos y
la imputación de costos y gastos, deducciones, rentas exentas, descuentos tri- Corrección de estilo:
butarios y la compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva. Jorge Harbey Medina C.
Diseño y diagramación:
Además, previo a su diligenciamiento, se recomienda estudiar su nueva es- Yulieth Campo Quintana
tructura, que como novedad presenta tres cédulas, de las cuales la cédula gene- SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
ral se descompone en cuatro secciones: rentas de trabajo, rentas por honorarios Las sugerencias y/o comentarios a
y compensación de servicios personales sujetos a costos y gastos y no a la renta esta publicación pueden ser enviados
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET, rentas de capital y no laborales. a [email protected] o
Con ello también cambian las instrucciones del formulario, relacionadas con el comunicados al Centro de Excelencia
en el Servicio –CES–. Esta publicación
cálculo del límite para las rentas exentas y deducciones imputables. hace parte de las suscripciones de
Actualícese.
Considerando todo lo anterior y reconociendo que para cumplir a cabalidad este Ninguna parte de esta publicación,
proceso el contribuyente requerirá un sinnúmero de herramientas que faciliten incluido el diseño de cubierta, puede ser
esta labor, el equipo editorial de Actualícese elaboró la Cartilla Práctica Declara- reproducida, almacenada o transmitida
ción de renta de personas naturales: novedades, procedimiento y liquidadores, año gra- de manera alguna ni por ningún medio,
vable 2020, en la cual explicamos a partir de 8 pasos los aspectos que se deben ya sea electrónico, químico, mecánico,
óptico, de grabación o de fotocopia sin
conocer y aplicar para el cumplimiento de esta obligación de tal magnitud. el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue elaborada
En la publicación, el lector encontrará respuestas a interrogantes frecuentes en Santiago de Cali, Colombia,
sobre el tema, acceso a modelos y formatos y útiles liquidadores que agiliza- en junio de 2021.
rán el proceso. Además, compartimos importantes anexos, como la “Matriz
de características básicas de la depuración de las tres cédulas del formulario
210 del año gravable 2020”.
Finalmente, es importante mencionar que en la publicación se abordan temas ope-

rativos inherentes a esta obligación tributaria, como el proceso de inscripción en el
RUT, la habilitación de usuarios en la plataforma de la Dian, la generación del ins-
trumento de firma electrónica; y otros tópicos como los términos de firmeza de la
declaración, los requisitos para acceder al beneficio de auditoría, los lineamientos
alrededor de la conciliación fiscal y el régimen sancionatorio aplicable.
Recuerda que desde el portal Actualícese estaremos informando sobre las no-
vedades que surjan con posterioridad a la publicación de esta Cartilla Práctica.

ACTUALÍCESE // julio de 2021 3
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DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES: NOVEDADES, PROCEDIMIENTO Y LIQUIDADORES – AÑO GRAVABLE 2020
CONTENIDO
1 GENERALIDADES.............................................. 7
PERSONAS NATURALES RESIDENTES FISCALES
Certificado de residencia fiscal.............................................................12
Certificado de situación tributaria........................................................13
Personas naturales contribuyentes del impuesto de renta...........14
EN COLOMBIA............................................................................................7 Clasificación según la obligación de llevar contabilidad................14
2 DECLARACIÓN DE RENTA DE
PERSONAS NATURALES EN 8 PASOS ........16
PASO 1: DETERMINAR SI SE ESTÁ OBLIGADO A DECLARAR.......... 16
PASO 6: CONOCER LAS NOVEDADES................................................ 61
Reglamentaciones realizadas por el Decreto 1435 de 2020.......64
PASO 7: DILIGENCIAR EL FORMULARIO 210.................................... 67

Requisito de compras y consumos.....................................................17
El monto de las consignaciones no depende de su origen......... 18 Documentos necesarios para elaborar la declaración
de renta...................................................................................................... 67
Presentación voluntaria de la declaración de renta....................... 18
Patrimonio.................................................................................................69
Personas naturales no residentes obligadas a declarar por
el año gravable 2020.............................................................................. 19 Patrimonio bruto...................................................................................... 70
Deudas........................................................................................................ 79
PASO 2: VERIFICAR LA FECHA MÁXIMA EN LA QUE SE DEBE
PRESENTAR LA DECLARACIÓN........................................................... 21 Ingresos...................................................................................................... 81
Consecuencias de no presentar la declaración.............................. 22 Ingresos no gravados..............................................................................94

Costos y gastos...................................................................................... 103
PASO 3: CONFIRMAR LOS REQUERIMIENTOS PREVIOS................ 22
Rentas exentas........................................................................................ 120
Inscripción en el RUT............................................................................. 22
Deducciones........................................................................................... 129
Habilitación de cuenta de usuarios en la plataforma
de la Dian................................................................................................... 29 Límite de las rentas exentas y deducciones...................................140
Generar el instrumento de firma electrónica................................... 33 Renta líquida especial........................................................................... 148
Consulta de reporte de terceros.........................................................38 Renta presuntiva..................................................................................... 150
PASO 4: SELECCIONAR EL FORMULARIO......................................... 41 Compensaciones................................................................................... 153
Personas naturales que utilizarán el formulario 110....................... 42 Ganancias ocasionales......................................................................... 156
Personas naturales que utilizarán el formulario 210....................... 42 Descuentos tributarios.........................................................................160

Anticipo de renta para el año gravable siguiente..........................168
PASO 5: CLASIFICACIÓN SEGÚN EL TIPO DE INGRESO................. 43
Cédula general......................................................................................... 43 PASO 8: DILIGENCIAR LA DECLARACIÓN

DE RENTA EN LA PLATAFORMA MUISCA......................................... 172
Cédula de rentas de pensiones.............................................................51
Cédula de dividendos y participaciones............................................ 52 Diligenciamiento del formulario 210................................................ 172
Tributación sobre dividendos para el año gravable 2020............. 54 Otros aspectos relacionados con la presentación
Cédulas del impuesto de renta............................................................ 57 del formulario 210................................................................................. 183
3 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN .............. 186

OPORTUNIDAD PARA CORREGIR UNA DECLARACIÓN............... 188
BENEFICIO DE AUDITORÍA................................................................. 188

4 ACTUALÍCESE // julio de 2021
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CONTENIDO
4 CONCILIACIÓN FISCAL
– FORMATO 2517 ....................................... 190
Conciliación fiscal..................................................................................190
5 RÉGIMEN SANCIONATORIO .....................195
Sanción por extemporaneidad antes del emplazamiento.......... 195
Sanción por extemporaneidad con posterioridad al
Control de detalle...................................................................................191
emplazamiento......................................................................................196
Formato para el reporte de conciliación fiscal del año
gravable 2020......................................................................................... 192 Sanción por no declarar......................................................................196
Novedades en el formato 2517 v. 3.................................................. 193 Sanción por corrección....................................................................... 197
Plazo para presentar el formato 2517 v. 3 por el año Sanción por corrección aritmética...................................................198
gravable 2020......................................................................................... 194 Sanción por inexactitud.......................................................................198
Sanción por no llevar el control de detalle y no conservar Intereses moratorios.............................................................................199
o presentar el reporte de conciliación fiscal.................................. 194
Principio de favorabilidad en el régimen sancionatorio............. 200
Sanción por correcciones al reporte de conciliación fiscal....... 194
FORMULARIOS PARA LA DECLARACIÓN Comentarios flotantes......................................................................... 204

Marcas de referenciación....................................................................205
DE RENTA Y/O DE INGRESOS Y PATRIMONIO
Fórmulas...................................................................................................205
DEL AÑO GRAVABLE 2020 PARA PERSONAS
Instrucciones y notas............................................................................205
NATURALES .............................................................. 203 Hojas de cálculo................................................................................... 206
ANEXOS..................................................................... 208 CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

VIGENTES ................................................................. 209
INDICADORES BÁSICOS PARA
MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE
LA DECLARACIÓN DE RENTA DEL AÑO
LA DEPURACIÓN DE LAS TRES CÉDULAS
GRAVABLE 2020 ...................................................... 208
DEL FORMULARIO 210 DEL AÑO
GRAVABLE 2020 .......................................................211
HERRAMIENTAS
RESPUESTAS ¿Cuáles son las principales novedades que presenta la

declaración de renta de las personas naturales para el año
¿Cuáles personas naturales califican como residentes gravable 2020?...........................................................................................66
fiscales para presentar la declaración de renta del año Las personas naturales que llevan contabilidad, depreciaron
gravable 2020?............................................................................................ 11 sus edificaciones y luego las vendieron, ¿pueden usar la
opción del artículo 73 del ET para reportar el costo fiscal
¿Qué efectos tributarios tiene en el pago del impuesto de de venta de sus edificaciones?.............................................................. 79
renta de una persona natural una consignación realizada
En términos tributarios, ¿el ingreso del subsidio a la nómina
a su cuenta bancaria por desembolso de un crédito?.................... 18
califica como ingreso gravado o no gravado en el impuesto
de renta?...................................................................................................... 91
¿Una persona natural no residente puede presentar la
declaración de renta del año gravable 2020 de forma ¿A los trabajadores independientes inscritos en el SIMPLE durante
voluntaria para solicitar la devolución de saldos a favor?.............. 19 2020 se les podía hacer la retención a título del impuesto
solidario por el COVID-19? De ser así, ¿cómo podrán restarla
¿Cuál es el paso a paso para realizar la inscripción virtual en su declaración anual del formulario 260 del año 2020?................97
en el RUT? ¿Cómo se puede actualizar el RUT cuando el De acuerdo con la nueva instrucción del artículo 336 del
contribuyente cambia de dirección?................................................... 29 ET luego de la Ley 2010 de 2019, las personas naturales a
quienes les aplique el parágrafo 5 del artículo 206 del mismo
¿Las personas naturales que no están obligadas a llevar estatuto y elijan imputar la renta exenta del 25 %, ¿deben
contabilidad solo deben reconocer el ingreso por dividendos tener en cuenta los costos y gastos procedentes para el
cuando efectivamente se los hayan pagado?................................... 56 cálculo de esta renta exenta?.............................................................. 126

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Si una persona natural percibe ingresos por rentas de trabajo Modelo de certificación para que proceda el descuento
y también por honorarios y compensaciones de servicios tributario por donación realizada........................................................ 165
personales sometidos a costos y gastos, ¿es posible que
impute la deducción por dependientes en ambas secciones Carta para solicitar el certificado de donación para efectuar
del formulario 210?................................................................................. 132 descuento tributario............................................................................... 165
¿Quiénes están exonerados de liquidar la renta presuntiva 10 simuladores de sanciones por no declarar.................................196
del año gravable 2020?......................................................................... 153
Intereses moratorios sobre deudas tributarias................................199
Las personas naturales que llevan contabilidad y que
Histórico de tasas de intereses moratorios Dian........................... 200
depreciaron sus edificaciones y luego las vendieron, ¿pueden
hacer uso de la opción del artículo 73 del ET para reportar
el costo fiscal de venta de sus edificaciones? ................................ 157 FORMULARIOS PARA LA DECLARACIÓN DE RENTA 2020
¿Cuál es el manejo del IVA en la adquisición de activos fijos reales Formulario 110 y formato 2516 para declaración de renta
productivos según lo estipulado en la Ley 2010 de 2019?.................167 2020 de personas naturales obligadas a llevar contabilidad.......207
En el renglón 133 del formulario 210 del año gravable 2020 Formulario 110 AG 2020: declaración de renta de personas
las personas naturales podrán restar las retenciones por naturales no residentes que no llevan contabilidad.......................207
aportes obligatorios al impuesto solidario por el COVID-19,
pero ¿esas retenciones también servirán para disminuir el Formulario 210 y formato 2517 para declaración de renta AG
cálculo del anticipo de 2021?..............................................................169 2020 – residentes que llevan contabilidad.......................................207
¿El incremento en el impuesto de ganancia ocasional se Formulario 210: declaración de renta personas naturales
toma en cuenta para obtener el beneficio de auditoría en la residentes que no llevan contabilidad – AG 2020..........................207
declaración de renta del año gravable 2020?.................................189
WEB
¿Las declaraciones de renta extemporáneas de los años 2019
y anteriores también pueden aplicar al beneficio de auditoría?..........189 Formularios e instructivos de la Dian......................................................7
¿Las declaraciones tributarias que aplican el beneficio de Certificados de residencia fiscal y situación tributaria......................13
auditoría pueden ser corregidas?........................................................189
Calendario tributario 2021...................................................................... 22
MODELOS Y FORMATOS Consulta dígito de verificación NIT......................................................28
Convertidor de UVT...................................................................................17 Prevalidadores de la Dian...................................................................... 185
Cuestionario para definir si una persona natural está
obligada a declarar renta..........................................................................17 LIQUIDADORES
Códigos de responsabilidades tributarias (RUT casilla 53)............. 23 Liquidador e histórico de porcentajes de reajuste fiscal................. 79
Cálculo de intereses presuntivos sobre préstamos entre
socios y sociedades en 2020.................................................................84 Liquidador del componente inflacionario de los
rendimientos o costos financieros..................................................... 101
Modelo para identificar ingresos que no se consideran
de fuente nacional – período gravable 2020....................................84 Liquidador de utilidad por venta de activo fijo depreciable
que será renta por recuperación de deducciones......................... 149
Lista de convenios internacionales para evitar la doble
tributación – año gravable 2020...........................................................89
Liquidador para calcular la renta líquida gravable por
Simulador del límite de costos y gastos no soportados en comparación patrimonial...................................................................... 149
factura electrónica..................................................................................108
Depuración de impuesto de ganancia ocasional bajo
Simulador de los efectos del rechazo de costos y gastos en los 4 escenarios posibles...................................................................... 156
efectivo a partir de 2018........................................................................ 110
Costo fiscal de inventarios para obligados a llevar Liquidador del anticipo de renta 2021 para personas
contabilidad, ¿cómo determinarlo?....................................................119 jurídicas y naturales..................................................................................171
Certificado de dependientes para efectos de deducción en la Liquidador de sanción por extemporaneidad antes del
declaración de renta............................................................................... 132 emplazamiento........................................................................................ 195
Simulador: renta líquida de la cédula general y distribución de

rentas exentas y deducciones limitadas............................................ 145 Liquidador de sanción por extemporaneidad después del
emplazamiento........................................................................................196
Casos de ganancia ocasional por venta de activos fijos
depreciables del año gravable 2020..................................................160 Liquidador de sanción por corrección presentada por el
contribuyente........................................................................................... 197
Tratamiento del ICA como descuento o deducción para
personas naturales: caso práctico en Excel..................................... 162 Liquidador de sanción por inexactitud..............................................199

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1 GENERALIDADES
La declaración de renta de personas naturales correspondiente al año gravable 2020 será
la primera en la que se aplicarán las novedades tributarias introducidas con la Ley 2010 de
2019. Adicionalmente, para este nuevo año el formulario 210, expedido con la Resolución
000022 de 2021, presenta una estructura totalmente nueva respecto a los formularios
empleados para declaraciones de años anteriores.
A
sí, para el cumplimiento de esta obligación, se bajo el sistema de cedulación (ver página 41). De igual
requerirá del estudio de todas aquellas noveda- forma, conforme a lo estipulado en el artículo 883 del
des en materia del impuesto de renta que per- ET, las personas naturales colombianas que califiquen
mitirán clasificar los ingresos percibidos por las perso- como residentes y, a su vez, posean inversiones signi-
nas naturales en la cédula general, de pensiones o de ficativas en entidades del exterior deberán aplicar el
dividendos y participaciones, y así liquidar correcta- régimen de entidades controladas del exterior –ECE–
mente el impuesto a cargo. (ver página 88).
En este orden de ideas, en las siguientes páginas pre-

sentaremos los principales aspectos que se deben con-
siderar para la elaboración de la declaración de renta
de personas naturales por el período fiscal 2020; por
ejemplo, los ajustes respecto a las rentas exentas, trata-
miento de los costos y deducciones, las nuevas tarifas
marginales, reducción de la tarifa de renta presuntiva,
entre otros.
PERSONAS NATURALES RESIDENTES

FISCALES EN COLOMBIA
Formularios e instructivos de la Dian
Para iniciar con la preparación de una declaración de En esta zona web relacionamos las normas más
renta de persona natural, debe definirse si se trata de relevantes en materia tributaria utilizadas para
un residente en el territorio nacional para efectos tri- la declaración, reporte y/o pago de diferentes
butarios. Esto permitirá determinar si el contribuyen- obligaciones. Asimismo, compartimos sus
respectivos formularios en PDF y las versiones
te debe declarar ante el Gobierno colombiano todo el disponibles a título de guía (por parte de Actualícese)
patrimonio que posea al cierre del año, así como las en formato Excel.
rentas obtenidas durante el período gravable (tanto en Ingresa aquí
Colombia como en el exterior); o si, por el contrario,
debe denunciar únicamente el patrimonio poseído y
las rentas obtenidas en el territorio nacional.
De acuerdo con lo contemplado en el artículo 329 del

Estatuto Tributario –ET–, solo las personas natura-
les residentes deberán depurar su impuesto de renta

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Condiciones para ser calificado como residente fiscal

De acuerdo con las disposiciones del artículo 10 del ET, son consideradas residentes fiscales en Colombia para
efectos tributarios las personas naturales que cumplan las siguientes condiciones:
Ha permanecido en Colombia 183 días

de manera continua o discontinua,
en un rango de 365 días calendario
consecutivos.
No Sí
Es funcionaria del servicio exterior

del Estado colombiano exento de
tributación en el país donde labora.
No Sí
Es persona natural
nacional:
Su cónyuge o compañero(a) permanente, o los hijos dependientes

No Sí menores de edad, tienen residencia fiscal en Colombia.
No Sí
El 50 % o más de sus ingresos son de fuente nacional.
No Sí
No residente El 50 % o más de sus bienes son administrados en el país. Residente
No Sí
El 50 % o más de sus activos se entienden poseídos en el país.
No Sí
Tiene residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno

nacional como paraíso fiscal.
No Sí
Acredita su condición de residente en el exterior para efectos

tributarios.
No Sí

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GENERALIDADES
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1. Condición de permanencia en el país dario inician con la fecha de ingreso al país. Así pues,
al 31 de diciembre de 2020 dicha persona no había
Consiste en que la persona permanece en Colombia, de adquirido la calidad de residente, toda vez que solo
manera continua o discontinua, por más de 183 días ca- permaneció en territorio colombiano durante 92 días.
lendario, incluyendo los días de entrada y salida del país,
durante un período cualquiera de 365 días calendario Posteriormente, arribó una vez más a Colombia el 1 de
consecutivos. Para este requisito se requiere analizar cier- febrero de 2021 y permaneció en el país hasta el 11 de
tas particularidades que fueron expuestas en el Concepto mayo del mismo año, lo que computa una estadía total
Dian 47513 de agosto 6 de 2014. Veamos un ejemplo: de 100 días. En ese sentido, teniendo en cuenta que los
183 días de permanencia mínima tuvieron lugar duran-
Supongamos que un colombiano (o un extranjero) te un período de 365 días consecutivos (desde el 1 de
domiciliado en EE. UU. visitó Colombia entre el 1 de julio de 2020 hasta el 1 de julio de 2021), dicha persona
julio y el 30 de septiembre de 2020. Los 365 días calen- calificaría como residente fiscal por el período 2021.
Año gravable 2020 Año gravable 2021
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
92 días 100 días
192 días dentro de los 365 días calendario.
2. Condición de hacer parte del servicio exterior del Estado colombiano
Se cumple cuando una persona se encuentra vinculada con el servicio exterior del Estado colombiano o con
personas que trabajan en este servicio y, en virtud de la Convención de Viena sobre relaciones diplomáticas y
consulares, está exenta de tributar en el país donde se encuentra en misión respecto a todas o parte de sus rentas
y ganancias ocasionales durante el respectivo año o período gravable.
3. Ser nacional y que durante el respectivo período gravable cumpla alguna de las siguientes condiciones
Las condiciones son expresadas en los literales del a) al f) del numeral 3 del artículo 10 del ET:
Su cónyuge o compañero(a) permanente
a. no separado(a) legalmente o sus hijos

dependientes menores de edad tienen b. El 50 % o más de sus ingresos son de
fuente nacional.
residencia fiscal en el país.
El 50 % o más de sus activos se

entienden poseídos en el país. d. El 50 % o más de sus bienes son
administrados en el país. c.
Tiene residencia fiscal en un país

calificado por el Gobierno nacional como
e. No acredita su condición de residente
en el exterior para efectos tributarios. f. jurisdicción no cooperante o de baja o
nula imposición.

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Respecto al literal f), es importante advertir que a tra- 32. República Libanesa.
vés del Decreto 1966 de 2014 (modificado por el Decre-
33. San Cristóbal y Nieves.
to 2095 de 2014 y recopilado en los artículos 1.2.2.5.1 al
1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016) se definieron 37 países o 34. San Vicente y las Granadinas.
territorios considerados jurisdicciones no cooperantes
35. Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
o de baja o nula imposición:
36. Santa Lucía.
1. Antigua y Barbuda.
37. Sultanía de Omán.
2. Archipiélago de Svalbard.
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón. Excepciones respecto a la residencia fiscal
4. Estado de Brunéi Darussalam. Desde el año gravable 2015, si a una persona natural
de nacionalidad colombiana le aplica alguno de los
5. Estado de Kuwait.
mencionados literales del a) al f), obtendrá la calidad
6. Estado de Catar. de residente fiscal. Pese a ello, perderá tal categoría si
cumple alguna de las siguientes condiciones:
7. Estado Independiente de Samoa Occidental.
8. Granada. • El 50 % o más de sus ingresos anuales tienen fuente
en la jurisdicción en la que posee su domicilio.
9. Hong Kong.
10. lsla Qeshm. • El 50 % o más de sus activos están localizados en la
jurisdicción en la que tiene su domicilio.
11. lslas Cook.
Ejemplos
12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
13. lslas Salomón. 1. Una persona de nacionalidad colombiana vive en
Estados Unidos, y en Colombia residen su cónyu-
14. Labuan. ge y sus hijos menores de edad. Esta persona sería
15. Macao. considerada residente ante el Gobierno colombiano
(ver literal “a” del numeral 3 del artículo 10 del ET),
16. Mancomunidad de Dominica. salvo que demuestre que es en Estados Unidos don-
17. Mancomunidad de las Bahamas. de obtiene el 50 % o más de sus ingresos anuales, o
que en ese país posee el 50 % o más de sus activos.
18. Reino de Baréin.
19. Reino Hachemí de Jordania. 2. Una persona de nacionalidad colombiana vive en
Hong Kong, territorio calificado como jurisdicción
20. República Cooperativa de Guyana. no cooperante. Inicialmente, esta persona sería
considerada residente ante el Gobierno colombia-
21. República de Angola.
no (ver literal “f” del numeral 3 del artículo 10 del
22. República de Cabo Verde. ET). No obstante, si demuestra que en Hong Kong
obtiene el 50 % o más de sus ingresos anuales, o
23. República de las Islas Marshall.
que en este territorio posee el 50 % o más de sus
24. República de Liberia. activos, no sería considerado residente fiscal.
25. República de Maldivas. Implicaciones generales de las normas sobre
26. República de Mauricio. residencia fiscal
27. República de Nauru. Para contrastar las implicaciones de las normas sobre
28. República de Seychelles. residencia fiscal, elaboramos la siguiente tabla en la
que se resuelven seis interrogantes relacionados con
29. República de Trinidad y Tobago. el tema, tanto para el caso de las personas naturales
30. República de Vanuatu. y/o sucesiones ilíquidas de nacionalidad colombiana
como para las de nacionalidad extranjera, indepen-
31. República del Yemen. dientemente de si llevan o no contabilidad:

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GENERALIDADES
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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones

Interrogante
de nacionalidad colombiana ilíquidas de nacionalidad extranjera
Cuando les aplique cualquiera de los nume-
rales 1, 2 o 3 del artículo 10 del ET.
Es decir, por permanencia en el territorio co-
lombiano durante más de 183 días continuos
o discontinuos dentro de un lapso de 365 días; Cuando les aplique el numeral 1 del ar-
¿Cuándo se consideran resi- por estar vinculados al Estado colombiano en tículo 10 del ET (permanencia por más
dentes? cargos consulares en países donde se tienen de 183 días continuos o discontinuos
exoneraciones derivadas del Convenio de dentro de un lapso de 365 días).
Viena; o por la aplicación de cualquiera de los
literales del numeral 3 del artículo 10 del ET,
siempre que no les apliquen las disposiciones
del parágrafo 2 (ibidem).
¿Cuándo se consideran no re- Cuando no cumplan las características seña- Cuando no cumplan las características
sidentes? ladas en el artículo 10 del ET. señaladas en el artículo 10 del ET.
El patrimonio poseído y las rentas obtenidas
Están sujetas a las mismas condiciones
en Colombia y en el extranjero. Para saber
de las personas naturales colombianas.
cuándo una renta es considerada de fuen-
¿Qué deben declarar ante el Incluso el patrimonio poseído y las ren-
te nacional, hay que remitirse a los artículos
Gobierno colombiano cuando tas obtenidas en el exterior deben ser de-
24 y 25 del ET. Así mismo, para comprender
sean consideradas residentes? clarados al Gobierno colombiano desde
cuándo el patrimonio se entiende poseído en
el primer año en el que se convierten en
Colombia, es preciso atender lo dispuesto en
residentes (ver artículos 9 y 261 del ET).
los artículos 265 y 266 del ET.
¿Qué deben declarar ante el
Gobierno colombiano cuando Únicamente el patrimonio poseído y las ren- Únicamente el patrimonio poseído y las
no sean consideradas residen- tas obtenidas en Colombia. rentas obtenidas en Colombia.
tes fiscales?
¿Deben aplicar el sistema de
cedulación para sus rentas or-
Solo cuando califiquen como residentes. Solo cuando califiquen como residentes.
dinarias? (Ver artículos 329 al
343 del ET).
¿Quedan sujetas a aplicar el
régimen de entidades contro- No aplica, ni siquiera cuando sean resi-
ladas del exterior? (Ver artícu- dentes, pues dicho régimen solo cobija a
Solo cuando califiquen como residentes
los 882 al 893 del ET y el Con- los residentes fiscales colombianos (ver
cepto General 386 expedido artículo 883 del ET).
por la Dian en abril 9 de 2018).
Es necesario tener en cuenta, además, que a las per-

sonas naturales colombianas o extranjeras que deban
tributar en Colombia y, a su vez, en otros países la
Dian podrá expedirles un certificado de acreditación
de residencia fiscal y de situación tributaria en Co- ¿Cuáles personas naturales califican como
lombia para constatar que fueron residentes en el residentes fiscales para presentar la declaración de
país por un determinado año fiscal, al igual que la renta del año gravable 2020?
naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos aquí Ingresa aquí
pagados o retenidos.

[email protected]
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CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL

A través de la Resolución 000026 de abril 11 de 2019, la Dian señaló el procedimiento y los requisitos para ob-
tener el certificado de acreditación de residencia fiscal, requisitos que deberán tenerse en cuenta al momento
de la presentación de la solicitud diligenciada en el formato 1381. Cabe mencionar que no se podrán solicitar
certificaciones de más de cinco (5) años de antigüedad, contados a partir de la fecha de presentación de la soli-
citud del certificado.
Para la solicitud del certificado de residencia fiscal, las personas naturales y jurídicas deberán anexar al formato
1381 la siguiente documentación:
Persona natural nacional Persona natural extranjera Persona jurídica nacional

• Fotocopia de la cédula de ciudada- • Fotocopia de la cédula de extranjería • Fotocopia de la cédula de ciudada-
nía. o del documento de identidad. nía del representante legal de la em-
presa.
• Poder (en caso de que el solicitante • Fotocopia de la hoja principal del
actúe a través de un tercero) y copia pasaporte y de la hoja de la visa de • Poder (en caso de que el representan-
de la cédula de ciudadanía de la per- trabajo para Colombia, vigente en el te legal actúe a través de un tercero)
sona autorizada para realizar el trá- año de la solicitud. y copia de la cédula del apoderado.
mite.
• Poder o autorización en caso de • Para reclamar el certificado en nom-
• Para reclamar el certificado en nom- que el solicitante actúe a través de bre del solicitante, se deberá presen-
bre del solicitante, se deberá presen- un tercero. tar poder o autorización.
tar un poder o autorización.
• Certificado de la cámara de comercio
• Si el solicitante no cumple con la y/o representación legal con vigen-
condición de permanencia que trata cia no mayor a 90 días.
el numeral 1 del artículo 10 del ET,
• En caso de entidades cuya represen-
pero sí alguna de las condiciones de
tación legal se certifique con docu-
los literales a), b), c) y d) del numeral
mentos diferentes a los emitidos por
3 del artículo en mención, será nece-
la cámara de comercio, estos debe-
sario anexar, de acuerdo con el literal
rán ser expedidos por la autoridad
que aplique, lo siguiente:
competente y aportados por el soli-
- Documento que demuestre la con- citante.
dición de cónyuge o compañero(a)
permanente; y en el caso de los hi-
jos dependientes menores de edad,
copia de sus registros civiles y de
su calidad de residentes fiscales en
el país.
- Certificado de contador público
(con copia de su tarjeta profesional
y cédula de ciudadanía) que acre-
dite el monto de los ingresos tanto
de fuente nacional como extranje-
ra, y discriminación del patrimo-
nio indicando su ubicación y el va-
lor de cada uno de los bienes (sean
de fuente nacional o extranjera; ver
artículos 1.2.1.3.1 al 1.2.1.3.4 del
DUT 1625 de 2016).
Cabe resaltar que esta solicitud deberá realizarse solo de forma electrónica a través de los servicios informá-
ticos habilitados por la Dian. Así mismo, se debe tener en cuenta que la certificación de residencia fiscal no
será otorgada a consorcios, uniones temporales, joint ventures, cuentas en participación, fondos de inversión
colectiva, patrimonios autónomos, contratos de colaboración empresarial y demás formas asociativas que no
correspondan a personas jurídicas.

[email protected]
GENERALIDADES
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CERTIFICADO DE SITUACIÓN independientemente de si estos corresponden o no a

TRIBUTARIA rentas exentas.
Podrá ser solicitado por aquellas personas naturales Cabe destacar que la administración de impuestos no
y jurídicas contribuyentes de los impuestos de renta expedirá los certificados de situación tributaria cuan-
y complementario, patrimonio y demás tributos reco- do no disponga de información suficiente acerca de
nocidos en convenios para evitar la doble imposición, la procedencia e importe de los impuestos pagados o
así como por aquellas personas sujetas a retención en retenidos, o cuando los solicitantes no sean contribu-
la fuente o que por casos especiales estén obligadas yentes del impuesto de renta.
a presentar la declaración privada del impuesto de
renta, debiendo acreditar ante administraciones tri- Para proceder con la solicitud del certificado de situa-
butarias de otros países la naturaleza y cuantía de los ción tributaria, las personas naturales y jurídicas debe-
impuestos pagados o retenidos en territorio nacional, rán anexar al formato 1381 la siguiente documentación:
Personas naturales nacionales y extranjeras

Con domicilio en Colombia Sin domicilio en Colombia
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia del documento de identidad.
• Poder (en caso de que el solicitante actúe a través de un • Poder (en caso de que el solicitante actúe a través de un
tercero) y copia de la cédula de ciudadanía del apoderado. tercero) y copia de la cédula de ciudadanía del apodera-
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante, se do. También se deberá adjuntar la respectiva apostilla en
deberá presentar poder o autorización. caso de que el poder sea otorgado en el exterior.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante, se
deberá presentar el respectivo poder o autorización.
• La totalidad de los certificados de retenciones practica-
das que le fueron expedidos durante el año para el cual
solicita la certificación.
Esta solicitud, además, deberá contener la firma de la persona natural, representante legal o apoderado del
solicitante, con la totalidad de los requisitos antes mencionados, y deberá ser radicada en físico ante la Subdi-
rección de Gestión de Fiscalización Internacional o ante las direcciones seccionales de la Dian.
No obstante, recordemos que, con ocasión del estado de emergencia sanitaria y económica generada por la pro-
pagación del COVID-19 en el territorio nacional, la Dian habilitó en su portal web una zona especial en la que se
podrá consultar y tramitar la solicitud de certificado de residencia fiscal y/o situación tributaria (ver la zona web).
Certificados de residencia fiscal y situación tributaria

La Dian habilitó un nuevo servicio informático para obtener el certificado de acreditación de residencia fiscal y situación tributaria.
Aquí encontrarás aspectos generales relacionados con el sistema de certificados de residencia fiscal y situación tributaria, así
como el enlace para realizar la solicitud de estos.
Ingresa aquí

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PERSONAS NATURALES CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA

Según lo indicado en los artículos 7 y 9 del ET, tanto las personas naturales como las sucesiones ilíquidas que hayan
percibido rentas en el territorio nacional, siempre y cuando no hayan optado por pertenecer al régimen simple de
tributación, son consideradas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario en el régimen ordinario.
Por ende, se entiende que las personas naturales y sucesiones ilíquidas con residencia fiscal en el país se en-
cuentran sujetas al impuesto sobre la renta y complementario por las rentas y ganancias ocasionales, tanto de
fuente nacional como extranjera, y sobre su patrimonio poseído en el país o en el extranjero. Por su parte, las
personas naturales y sucesiones ilíquidas sin residencia fiscal en Colombia serán contribuyentes del impuesto
sobre la renta únicamente por los ingresos, ganancias ocasionales y el patrimonio poseído en el país.
Ingresos y patrimonio que deben incluir en sus declaraciones de renta
las personas naturales residentes y no residentes en Colombia
Personas naturales y sucesiones ilíquidas
Nacionales Extranjeras
Residentes No residentes Residentes No residentes
Conceptos que deben incluir en la declaración de renta
Ingresos de fuente Ingresos de fuente

Ingresos de fuente Ingresos de fuente
nacional y extranjera. nacional y extranjera.
nacional. nacional.
Patrimonio poseído Patrimonio poseído
Patrimonio poseído Patrimonio poseído
en el país y en el en el país y en el
en el país. en el país.
exterior. exterior.
CLASIFICACIÓN SEGÚN LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD

En vista de que varias de las normas vigentes que regulan el impuesto de renta y su complementario de ganan-
cias ocasionales tienen una aplicación diferente para el contribuyente obligado a llevar contabilidad y para el
no obligado, es importante que las personas naturales y sucesiones ilíquidas tengan presente esta condición,
dado que incide en la información que deberá ser diligenciada en el respectivo formulario.
Para tal efecto se deben evaluar los siguientes puntos:
1. Según el artículo 10 del Código de Comercio –CCo–, son comerciantes todas las personas (jurídicas o natu-
rales) que profesionalmente se ocupen en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles (ver ar-
tículo 20 del CCo). La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio
de un apoderado, intermediario o interpuesta persona. El adverbio “profesionalmente” indica que debe ser
su ocupación habitual, su profesión, quedando entonces por fuera de la calificación de comerciante aquellas
personas que incidentalmente en el año realicen actividades propias de un comerciante.

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GENERALIDADES
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2. Se consideran “no comerciantes” aquellas personas no obligados a llevar contabilidad (sistema de caja),
naturales o sucesiones ilíquidas que desarrollen por el tiempo que no fueron comerciantes.
únicamente las actividades del artículo 23 del CCo:
2. Para la elaboración de los formularios de las declara-
a. La adquisición de bienes para el consumo do- ciones de los años gravables 2004 a 2007, la Dian indi-
méstico o destinados al uso del adquiriente, y la caba que, si alguna persona natural había pertenecido
enajenación de estos o de los sobrantes. al régimen común del IVA, independientemente de
que no estuviera obligada a llevar contabilidad (por
b. La adquisición de bienes para producir obras ar-
ejemplo, los profesionales independientes), debía de-
tísticas, y la enajenación de estas por su autor.
clarar con los criterios de los obligados a llevarla.
c. Las adquisiciones hechas por funcionarios o em-
Esa instrucción, sin embargo, no se incluyó en las
pleados para fines de servicio público.
cartillas instructivas para las declaraciones de 2008
d. Las enajenaciones que hagan directamente los agri- y años siguientes, lo cual significaría que las perso-
cultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o nas naturales que hayan sido responsables del IVA
ganados en estado natural. Tampoco serán mercan- (anterior régimen común del IVA) durante 2020
tiles las actividades de transformación de tales frutos solo aplicarían los criterios de los obligados a lle-
o ganados que efectúen los agricultores o ganaderos, var contabilidad si, en efecto, al cierre del período
respectivamente, siempre y cuando dicha transfor- ostentaban la calidad de comerciantes obligados a
mación no constituya por sí misma una empresa. llevar libros de contabilidad.
e. La prestación de servicios inherentes a las profe- Sobre el particular, es importante recordar que la Dian
siones liberales. indicó en el Concepto 39683 de junio 2 de 1998 que
Tampoco serán considerados comerciantes quienes ciertas personas naturales (por ejemplo, los profe-
sean asalariados o los asociados de las cooperati- sionales independientes), aunque sean responsables
vas de trabajo asociado –CTA–. del IVA en el régimen común, no están obligadas por
ello a llevar libros de contabilidad, pues su actividad
3. Entre las obligaciones de los comerciantes se en- no es mercantil a la luz del CCo; por tanto, lo único
cuentran las siguientes (ver artículo 19 del CCo): que deben mantener son los registros auxiliares que
requiere el artículo 509 del ET para poder diligenciar
a. Matricularse en el registro mercantil. sus respectivas declaraciones del IVA.
b. Inscribir en el registro mercantil todos los actos, 3. Se advierte que las personas que durante 2020 fueron
libros y documentos sobre los que la ley exija esa únicamente asalariadas o asociadas de las CTA no se
formalidad. Es importante destacar que, a partir convierten en comerciantes por dicha actividad.
del 10 de enero de 2012, luego de las modificacio-
nes que los artículos 173 al 175 del Decreto Ley 019 4. Se generan inquietudes sobre aquellos que perci-
de 2012 (Ley antitrámites) efectuaron a los artícu- ben intereses, arrendamientos o dividendos, pues
los 28, 56 y 57 del CCo, quienes lleven sus libros de la Dian sugiere que no están obligados a llevar
contabilidad en papel no los deberán registrar en contabilidad. Pese a esto, los numerales 2 y 3 del
las cámaras de comercio. Por su parte, quienes los artículo 20 del CCo indican que las actividades de
lleven de forma electrónica deben aplicar la regla- arrendamiento, préstamo de dinero e intervención
mentación contenida en el Decreto 0805 de 2013 en la constitución de sociedades comerciales sí son
(aplicable solo para los libros de actas). mercantiles; por ende, obligarían a llevar contabi-
lidad. De esta manera, se debe entender que solo
c. Llevar contabilidad regular de sus negocios consi esas actividades no se realizan habitual o profe-
forme a las prescripciones legales. sionalmente la persona no ostentaría la calidad de
comerciante y, en consecuencia, declararía con los
A partir de lo mencionado en los tres puntos anterio- criterios de los no obligados a llevar contabilidad.
res, se puede concluir lo siguiente:
1. Las personas naturales y asimiladas obligadas a 5. Por otra parte, el parágrafo 2 del artículo 477 del
llevar contabilidad durante 2020 fueron quienes ET (modificado por el artículo 54 de la Ley 1607 de
en algún momento de ese año se clasificaron como 2012 y reglamentado por el artículo 17 del Decreto
comerciantes, o quienes al cierre de dicho período 1794 de 2013, este último recopilado en el artícu-
tenían esa calidad. Sin embargo, si solo fueron co- lo 1.3.1.15.4 del DUT 1625 de 2016) establece que
merciantes de manera parcial, estarían obligadas a aquel que sea productor de bienes exentos del IVA
declarar con los criterios que aplican para los obli- (por ejemplo, los criadores de ganado bovino) y no
gados a llevar contabilidad (sistema de causación), tenga las condiciones para operar como no respon-
durante el tiempo que obtuvieron tal categoría; y sable del IVA está obligado a llevar contabilidad
declararían conforme a los lineamientos para los para efectos fiscales.

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2
DECLARACIÓN DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES
EN 8 PASOS
Para el cumplimiento de la presentación y pago del impuesto de renta a cargo de las
personas naturales por el año gravable 2020, es importante tener cuenta determinados
aspectos que facilitarán la labor de determinar si el contribuyente se encuentra obligado
o no a declarar, cuál es el formulario que debe utilizar y los requisitos que debe atender
para su diligenciamiento.
En este apartado detallaremos 8 pasos que debe seguir toda persona natural al momento de cumplir con esta
obligación. Veamos:
PASO 1: DETERMINAR SI SE ESTÁ OBLIGADO A

DECLARAR
De acuerdo con lo indicado en el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 1680 de
2020, deberán presentar la declaración de renta y complementario las personas naturales y sucesiones ilíquidas
residentes que al 31 de diciembre de 2020 cumplan con los siguientes requisitos:
Requisitos UVT (equivalente a $35.607) Valor

Su patrimonio bruto (bienes y derechos ubica- 4.500
dos en Colombia y/o en el exterior, valuados
con criterio fiscal y totalizados antes de restar Nota: si la persona es casada o tiene una unión $160.232.000
los pasivos) al 31 de diciembre de 2020 es igual marital de hecho, cada cónyuge totaliza sus bienes en
o superior a... forma individual, según lo indica el artículo 8 del ET.
Debió ser responsable del IVA (antiguo régimen común) al cierre del
año. Ello significa que, si no fue responsable de este impuesto (an-
Fue responsable del IVA dentro de Colombia du- terior régimen simplificado) porque los bienes o servicios ofrecidos
rante 2020 se encontraban excluidos del impuesto, entonces no cumple con este
requisito (ver Concepto Dian 39683 de junio 2 de 1998, Concepto Unifi-
cado del IVA 001 de junio de 2003 y Concepto 39683 de junio de 1998).
1.400
Nota: si se supera este tope, se deberá declarar renta
por el año gravable 2020. Sin embargo, si el contribu-
Sus ingresos brutos de 2020, ordinarios y ex- yente vende bienes o servicios gravados con IVA o INC
traordinarios, independientemente de si forman y desea operar durante 2021 como “no responsable del
renta ordinaria o ganancia ocasional, obtenidos IVA” o no “responsable del INC”, podrá hacerlo si du- $49.850.000
en Colombia y/o en el exterior, son iguales o su- rante 2020 los ingresos brutos gravados con cualquiera
periores a... de esos dos impuestos no excedieron las 3.500 UVT, es
decir, $124.624.500 (ver parágrafo 3 del artículo 437 y
artículo 512-13 del ET, modificados por los artículos 4 y
28 de la Ley 2010 de 2019, respectivamente).

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DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES EN 8 PASOS
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Requisitos UVT (equivalente a $35.607) Valor

Sus consumos con tarjeta de crédito excedieron
1.400 $49.850.000
las…
Sus compras y consumos totales del año, inde-
pendientemente de la modalidad y medio de 1.400 $49.850.000
pago, excedieron las…
El valor total de sus consignaciones bancarias
más depósitos o inversiones financieras en Co-
lombia y en el exterior durante 2020 (ver inte- 1.400 $49.850.000
rrogante 8 del Concepto Dian 45542 de julio de
2014) excedió las...
Nota: mediante la Resolución 000084 de noviembre 28 de 2019, la Dian fijó el valor de la UVT en $35.607 para
el año gravable 2020.
REQUISITO DE COMPRAS Y
CONSUMOS
Es importante tener en cuenta que para evaluar este Convertidor de UVT
requisito se debe incluir todo tipo de compras y gas-
La unidad de valor tributario –UVT– es una medida
tos, sean para asuntos personales o negocios (inde- para representar montos de diferentes obligaciones
pendientemente de si se efectuaron en Colombia o en tributarias.
el exterior), e igualmente toda compra de activos sin
perjuicio de su modalidad de pago (contado o a crédi- Esta unidad de valor se reajusta anualmente con base
en el índice de precios al consumidor –IPC–, y es
to). Incluso, no debe importar si estos bienes compra- publicada por la Dian antes del 1 de enero de cada año.
dos en el año se poseían o no al 31 de diciembre.
Ingresa aquí
Compras superiores a 1.400 UVT con dinero

obsequiado
Cuestionario para definir si una persona natural está
obligada a declarar renta
Partiendo del supuesto de que una persona natural
compró una casa el 15 de agosto de 2020 por un va- Mediante el siguiente cuestionario, el usuario podrá
determinar, según las respuestas suministradas, si la
lor de $90.000.000, y que el 50 % fue pagado por sus persona natural se encuentra obligada a declarar renta
padres, dicha compra obliga a la persona a presentar por el año gravable 2020.
la declaración del impuesto sobre la renta, toda vez
Ingresa aquí
que supera las 1.400 UVT ($49.850.000), independien-
temente de que parte del valor de la compra se haya
pagado con dinero donado.
Por su parte, el dinero donado para la adquisición de

una casa deberá ser reconocido por el contribuyente
como un ingreso por donaciones recibidas de otras
personas, y ser registrado en la zona de ganancias oca-
sionales. A su vez, de acuerdo con lo establecido en el Las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no
residentes, sin importar si son nacionales o extranjeras
numeral 4 del artículo 307 del ET, de dicho monto el o si llevan o no contabilidad en Colombia, quedan
contribuyente podrá reconocer el 20 % como ganancia exoneradas de declarar si los ingresos obtenidos en
ocasional exenta sin que este valor supere el equiva- nuestro país fueron inferiores a 1.400 UVT, o si fueron
superiores a 1.400 UVT y sobre ellos se practicaron las
lente a 2.290 UVT ($81.540.000 en 2020). retenciones en la fuente referidas en los artículos 407
al 411 del ET.

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EL MONTO DE LAS CONSIGNACIONES PRESENTACIÓN VOLUNTARIA DE LA

NO DEPENDE DE SU ORIGEN DECLARACIÓN DE RENTA
Como lo indicamos líneas atrás, una de las condicio- De acuerdo con el artículo 6 del ET, cuando las perso-
nes para quedar obligado a declarar es que los montos nas naturales residentes cumplan los requisitos seña-
correspondientes a las consignaciones bancarias, delados en los artículos 592 y 594-3 del ET, y por tanto no
pósitos o inversiones financieras durante el año gra- se encuentren obligadas a declarar renta, pero a su vez
vable superen las 1.400 UVT. les hayan practicado retenciones en la fuente, podrán
presentar la declaración. En esta el impuesto a cargo
Independientemente del motivo de la consignación será determinado al sumar las retenciones en la fuente
(sea una solicitud de préstamo, la venta de una casa por concepto de pago o abonos en cuenta durante el
o un carro, o una diligencia a nombre de un tercero), respectivo año gravable. El artículo señala:
si supera el tope indicado, la persona natural quedará
obligada a presentar la declaración del impuesto sobre Artículo 6. Declaración voluntaria del impuesto
la renta y complementario. Por tanto, todas las consig- sobre la renta.
naciones se deben tener en cuenta sin importar su ori-
gen. Las únicas consignaciones que no deben conside- El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo
rarse en dicho cálculo son los traslados que se realicen de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que
entre las cuentas bancarias de un mismo beneficiario o resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo
los cheques girados sin fondos. concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en
cuenta, según el caso, realizados al contribuyente du-
Debe tenerse en cuenta que, si la personas deben de- rante el respectivo año o período gravable.
clarar, no necesariamente todo lo recibido como con-
signación constituye ingreso. Así, por ejemplo, la Dian Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país
señala en el Concepto 71921 de octubre de 2005 que a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente
los ingresos percibidos para terceros deben incluirse y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto
en la determinación del monto de las consignaciones, no estén obligadas a presentar declaración del impuesto
pero no deben ser declarados como ingresos por parte sobre la renta y complementarios, podrán presentarla.
de quien los recibió. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por
lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.
Por su parte, debido a que el literal c) del artículo
594-3 del ET menciona que no solo debe verificarse el Así, las personas naturales no obligadas a declarar que
monto de las consignaciones, sino también el de las in- pretendan presentar voluntariamente la declaración
versiones financieras del año (por ejemplo, la apertura del impuesto sobre la renta podrán hacerlo cumplien-
de un CDT), en el Concepto 018799 de marzo 3 de 2006 do con los plazos señalados por el Gobierno nacional,
la Dian indicó que, si una persona natural renueva el so pena de incurrir en la sanción por extemporaneidad
mismo CDT en un mismo banco, dicha operación no de la que trata el artículo 641 del ET (ver página 195).
se tiene en cuenta como una nueva inversión financie-
ra del año. Conviene mencionar que la retención en la fuente es uno
de los principales medios por los cuales las personas na-
turales y sucesiones ilíquidas responden por el impuesto
de renta o ganancia ocasional, dado que es un mecanis-
mo de recaudo anticipado del impuesto. Por esta razón,
con la modificación efectuada por el artículo 1 de la Ley
1607 de 2012 al artículo 6 del ET se permite que las per-
sonas naturales residentes (sin incluir a las sucesiones
¿Qué efectos tributarios tiene en el pago del
ilíquidas) no obligadas a declarar renta presenten tal de-
impuesto de renta de una persona natural una claración durante el respectivo período gravable.
consignación realizada a su cuenta bancaria por
desembolso de un crédito? Con ello, los no obligados a declarar renta que hayan
Ingresa aquí sido objeto de retenciones en la fuente durante el año
podrán solicitar válidamente en devolución o compen-
sación sus saldos a favor. De esta forma se busca equidad
tributaria, pues si la persona natural a lo largo del año es

[email protected]
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sometida a retenciones, y al final de este no cumple con Por consiguiente, cuando estas personas naturales
las condiciones para estar obligada a presentar la decla- y/o sucesiones ilíquidas no queden obligadas a pre-
ración de renta, podrá recuperar los montos retenidos. sentar declaración de renta, tampoco se les permitirá
hacerlo de forma voluntaria (esto último solo se les
Cabe señalar que, conforme al artículo 594 del ET, el permite a las personas naturales residentes; ver artí-
certificado de ingresos y retenciones (formulario 220) culos 6 y 594-2 del ET). Al no estar obligadas a decla-
reemplaza la declaración para aquellas personas natu- rar, las retenciones en la fuente a título de renta y de
rales no obligadas a cumplir dicha obligación tributa- ganancia ocasional que les hayan practicado durante
ria. Según lo dispuesto en el artículo 632 del ET, este el año se convertirían en su impuesto de renta ante el
certificado debe ser conservado como mínimo durante Gobierno colombiano.
cinco (5) años, contados a partir del 1 de enero del año
siguiente al de su elaboración, expedición o recibo. Nota: si durante 2020 prestaron servicios a entidades
públicas colombianas y les practicaron retenciones a
PERSONAS NATURALES NO título del impuesto solidario por el COVID-19, pero al
RESIDENTES OBLIGADAS A DECLARAR final del año no quedaron obligadas a declarar, pue-
den efectuar la solicitud de devolución de dicho di-
POR EL AÑO GRAVABLE 2020 nero con el trámite del “pago en exceso” (ver Decreto
Legislativo 568 de 2020, considerando 196 de la Sen-
De acuerdo con lo indicado en el artículo 592 del ET
tencia C-293 de agosto de 2020 y Concepto Dian 467
y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 (modi-
de marzo 25 de 2021).
ficado con el Decreto 1680 de 2020), las únicas perso-
nas naturales no residentes (y sucesiones ilíquidas no Cuando sí hayan tenido la obligación de presentar la
residentes) que quedarían obligadas a declarar renta declaración de renta del año gravable anterior (en este
en el régimen ordinario por el año gravable 2020 al caso, la del año gravable 2019), y en dicha declaración
Gobierno colombiano (usando para ello el formulario hayan liquidado un “anticipo al impuesto de renta año
110 prescrito con la Resolución Dian 000032 de abril 9 gravable 2020”, al no quedar obligadas a declarar renta
de 2021) serían aquellas a las que les aplique alguna por el período gravable 2020 tendrán que solicitarle a la
de las siguientes dos condiciones: Dian que les devuelva el valor de dicho anticipo con el
trámite de “pago de lo no debido” (ver artículo 850 del
1. Se trata de personas naturales y/o sucesiones ilíqui-
ET y artículo 1.6.1.21.27 del DUT 1625 de 2016).
das que durante 2020 obtuvieron en Colombia in-
gresos brutos por todo concepto superiores a 1.400 Las personas naturales no residentes y las sucesiones
UVT ($49.850.000), y sobre estos ingresos no se les ilíquidas no residentes que queden obligadas a decla-
practicó ningún tipo de retenciones en la fuente. rar renta ante el Gobierno colombiano deberán hacer-
lo solo de forma virtual, lo cual implica estar inscritas
2. Se trata de personas naturales y/o sucesiones ilí-
primero en el RUT (con la responsabilidad 05) y haber
quidas que durante 2020 obtuvieron en Colombia
obtenido previamente, o renovado, la firma electrónica
ingresos brutos por todo concepto superiores a
expedida por la Dian (ver artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT
1.400 UVT ($49.850.000), y sobre estos ingresos les
1625 de 2016, modificado con el Decreto 1680 de 2020).
practicaron retenciones en la fuente, pero dichas
retenciones no eran las de los artículos 407 al 409
del ET. Este es el caso, por ejemplo, de una persona
natural no residente que haya vendido un bien raíz
en Colombia y a la cual el notario solo le haya prac-
ticado la retención del artículo 398 del ET.
Por tanto, si no obtuvieron ingresos en Colombia (o

los ingresos que obtuvieron estuvieron por debajo de ¿Una persona natural no residente puede presentar
1.400 UVT), no quedarían obligadas a declarar renta la declaración de renta del año gravable 2020 de
al Gobierno colombiano, ni siquiera por el hecho de forma voluntaria para solicitar la devolución de
poseer grandes patrimonios brutos en el territorio na- saldos a favor?
cional (ver Concepto Dian 1364 de octubre 29 de 2018, Ingresa aquí
con el cual se modificó la respuesta a la pregunta 3.1
del Concepto Unificado 912 de julio de 2018.

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PAUTA

[email protected]
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PASO 2: VERIFICAR LA FECHA MÁXIMA EN LA

QUE SE DEBE PRESENTAR LA DECLARACIÓN
La nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 1680
de 2020, indica que las personas naturales obligadas a declarar deberán presentar la declaración de renta a más
tardar entre el 10 de agosto y el 20 de octubre de 2021, con la obligación de realizar el pago en una sola cuota.
Para tal fin se tienen en cuenta los últimos dígitos del NIT, omitiendo el dígito de verificación:
Últimos dígitos del NIT Hasta el día (año 2021) Últimos dígitos del NIT Hasta el día (año 2021)
01 y 02 10 de agosto 51 y 52 15 de septiembre
25 y 26 27 de agosto 75 y 76 1 de octubre
31 y 32 1 de septiembre 81 y 82 6 de octubre

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Las personas naturales residentes en el exterior obli- ¿Conviene presentar con antelación la
gadas a presentar la declaración del impuesto sobre la declaración de renta?
renta y complementario deberán efectuar el proceso de
forma virtual y pagar el tributo de la misma forma, o Algunas de las razones para determinar si es conve-
en los bancos y demás entidades autorizadas en el te- niente presentar con antelación la declaración de renta
rritorio colombiano, dentro de los plazos mencionados. del año gravable 2020 son las siguientes:
1. Aquellas personas naturales que tienen control to-

CONSECUENCIAS DE NO PRESENTAR tal de su información y que no requieren esperar
LA DECLARACIÓN hasta la publicación del reporte de terceros podrían
decidir presentar su declaración antes del venci-
Aunque la norma señala que la Dian cuenta con cin- miento. Tomar esa decisión sería útil en especial
co (5) años contados a partir del vencimiento del plazo para aquellas personas que saben que su declara-
determinado por el Gobierno para exigir que el contri- ción arrojará saldo a favor y desean, por tanto, soli-
buyente presente su declaración tributaria, lo recomen- citar su respectiva devolución o compensación.
dable es cumplir con la obligación antes de que la de-
claración sea solicitada mediante un emplazamiento. Si Además, atendiendo lo dispuesto en el artículo 644
el contribuyente actúa antes de dicha solicitud, deberá del ET, si una declaración se presenta oportunamen-
liquidar la sanción por extemporaneidad contemplada te y luego se requiere efectuar alguna corrección, no
en el artículo 641 del ET; de lo contrario, el monto por habrá sanción si esta última se realiza antes del ven-
pagar podría llegar a duplicarse, tal como lo estipula el cimiento del plazo máximo para declarar (ver pági-
na 197). Pese a lo anterior, se debe tener en cuenta
artículo 642 del ET (ver página 196).
que los tres (3) años de firmeza de la declaración
solo se empiezan a contar desde el día del venci-
miento del plazo para declarar. Esto implicaría que,
si alguien, por ejemplo, presenta la declaración tres
(3) meses antes del vencimiento, la Dian contará con
tres (3) años y tres (3) meses para auditarla.
Calendario tributario 2021 2. En el caso de las personas naturales que no tienen

Presentamos nuestro calendario tributario en versión control total sobre su información, lo más conve-
digital por el año 2021, en el que podrás consultar
las fechas relacionadas con la declaración y pago de niente es esperar hasta que sea publicado el repor-
las obligaciones fiscales requeridas por la Dian, por te de terceros. De esa forma podrán asegurarse de
ejemplo, el impuesto de renta, IVA, retención en la no omitir en su declaración algún dato importante
fuente, entre otras.
que figure en dicho reporte. En todo caso, si espe-
Ingresa aquí ran hasta presentar su declaración el mismo día del
vencimiento y luego requieren alguna corrección,
podrían ser objeto de sanciones.
PASO 3: CONFIRMAR LOS REQUERIMIENTOS

PREVIOS
Una vez determinada la obligación de presentar la decla- con las indicaciones del artículo 6 del ET) deben ase-
ración de renta e identificado el plazo para presentarla, gurarse de efectuar en primer lugar su inscripción en
es importante prestar especial atención a ciertos aspectos el RUT (haciendo figurar en este la responsabilidad 05
previos para el correcto cumplimiento de esta obligación: – “Régimen ordinario”) a más tardar el día del venci-
miento del plazo para declarar, so pena de que les apli-
INSCRIPCIÓN EN EL RUT que la sanción dispuesta en la norma del artículo 658-3
del ET: una (1) UVT por cada día de retraso. Así lo con-
Todas las personas naturales que deban declarar renta firma el artículo 7 del Decreto 2460 de 2013, recopilado
por primera vez (al igual que aquellas que declararán en el artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625 de 2016, en cuyo
de forma voluntaria por primera vez, de conformidad inciso segundo se lee:

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Las personas naturales que en el correspondiente año gra- RUT de forma virtual. Dado que esta tarea deberá
vable adquieran la calidad de declarantes del impuesto sobre hacerse a más tardar en la fecha del vencimiento para
la renta y complementario, acorde con lo establecido en los la presentación de la declaración de renta (ver página
artículos 592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, tendrán 21), es importante destacar que la Dian tiene habili-
plazo para inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) tada en su portal web la opción para que ciertas per-
hasta la fecha de vencimiento prevista para presentar la res- sonas naturales efectúen su proceso de inscripción de
pectiva declaración. Lo anterior, sin perjuicio de la obligación forma totalmente virtual y sin necesidad de contar
de registrarse por una situación diferente. con firma electrónica. Al respecto, las personas na-
turales que figuren como no responsables del IVA
Paso para inscribirse (responsabilidad 49) que requieran inscribirse por
primera vez en el RUT y no deban contar con registro
Las personas que deban declarar renta y al mismo en cámara de comercio, dado que no son comercian-
tiempo figuren como no responsables del IVA (ante- tes (por ejemplo, los profesionales independientes),
rior régimen simplificado) podrán inscribirse en el pueden seguir estos pasos:
1. Ingresar al portal de la Dian (www.dian.gov.co) y seleccionar la opción “Transaccional”. Dentro de ella se

podrán observar los accesos a los sistemas de información, al igual que a otros servicios. Así se hará visible
un ícono de letras amarillas llamado “RUT”.
Códigos de responsabilidades tributarias (RUT casilla 53)

La casilla 53 del registro único tributario –RUT– es una de las más importantes, puesto que expone las responsabilidades
tributarias que le aplican al contribuyente.
Compartimos una matriz con los códigos y descripciones de cada una de estas responsabilidades.
Ingresa aquí

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2. Clicar la opción “Definir tipo de inscripción”.
3. Seleccionar el tipo de persona que será inscrita en el RUT. Para el caso de una persona natural, la plataforma
solicita al contribuyente que se identifique con el número de cédula de ciudadanía, pasaporte o cédula de
extranjería.

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En esta ocasión, como novedad, se solicita informar inmediatamente un correo electrónico y escoger una o va-
rias opciones sobre los motivos por los cuales se necesita inscribirse por primera vez en el RUT.

[email protected]
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4. Cuando se dé clic en “Continuar”, la plataforma enviará un código de verificación al correo electrónico, el

cual se deberá digitar en la opción “Validación de cuenta”.
5. La plataforma solicitará adjuntar una imagen con extensión .jpg o .png con las dos caras del documento
de identidad. Es importante tener en cuenta que solo se cuenta con dos intentos para subir las respectivas
imágenes. Si en el proceso el sistema no reconoce la imagen, se deberá continuar manualmente con el dili-
genciamiento de los datos correspondientes al documento de identidad.

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Si el proceso de inscripción en el RUT debe continuarse manualmente, el sistema solicitará responder unas
preguntas de validación con el fin de ratificar la identidad del contribuyente.
6. Diligenciar la información correspondiente a los datos de identificación, ubicación y contacto, así como los
demás asociados a la inscripción en el RUT.

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7. Una vez diligenciadas todas las secciones del formulario 001 de inscripción en el RUT, la plataforma de la
Dian generará automáticamente el PDF con la prueba de la inscripción, el cual tendrá la marca de agua con
la leyenda “Certificado documento sin costo”.
Consulta dígito de verificación NIT

Esta herramienta permite generar el dígito de verificación de la Dian de modo automático, para identificarte ante las
autoridades tributarias en el cumplimiento de obligaciones legales.
Ingresa aquí

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Nota: debe destacarse que anteriormente la platafor-

ma de la Dian solo generaba un PDF con la leyenda
“En trámite” y, por tanto, era necesario esperar algu-
nos días para que la Dian internamente hiciera otras
validaciones, luego de las cuales allegaba al correo ¿Cuál es el paso a paso para realizar la inscripción
electrónico reportado en el RUT el respectivo docu- virtual en el RUT? ¿Cómo se puede actualizar el RUT
mento en PDF con la leyenda “Certificado”. No obs- cuando el contribuyente cambia de dirección?
tante, con el nuevo procedimiento el RUT figura in- Ingresa aquí
mediatamente con la leyenda “Certificado documento
sin costo”.
HABILITACIÓN DE CUENTA DE USUARIOS EN LA PLATAFORMA DE LA DIAN

Si se desea iniciar la habilitación de la cuenta en el sistema Muisca de la Dian, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Acceder al portal transaccional de la plataforma y seleccionar la opción “Usuario nuevo”.

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2. Diligenciar los datos asociados al documento de identidad del contribuyente. Una vez realizado este proce-
so, hacer clic en el botón “Habilitar mi cuenta”.
3. El sistema verificará la información diligenciada de acuerdo con los datos consignados en el RUT. Si dicha
información es correcta, activará al usuario solicitando establecer la contraseña de inicio de sesión, la cual
deberá cumplir con ciertos requisitos mínimos de seguridad.

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4. Si la contraseña diligenciada cumple con las políticas establecidas y la activación se completa sin inconve-
nientes, el sistema presentará un mensaje con algunas recomendaciones.
5. El sistema direccionará a la página de inicio de sesión del Muisca, en la que se ingresarán el número de
identificación y la contraseña creada.

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Habilitar usuario en el portal la Dian Inconvenientes en la operación del servicio

es una ventaja para las personas
naturales En el proceso de habilitación del usuario en la plata-
forma de la Dian pueden surgir ciertos inconvenientes
relacionados con los datos de identificación del contri-
buyente.
Tener una cuenta de usuario permite, entre otras co-
sas, navegar en la zona de los formularios virtuales para Por lo anterior, es necesario tener en cuenta que tanto
presentar las declaraciones tributarias. En el caso de el número de identificación como la fecha de expedi-
las personas naturales, también facilita la descarga del ción del documento son datos requeridos para com-
archivo de Excel con la consulta de datos para elaborar pletar el proceso. Esto dado que, como lo menciona-
la declaración de renta.
mos líneas atrás, permiten la verificación del usuario
respecto de la información registrada en el RUT.
Para crear una cuenta de usuario es
1 necesario que el contribuyente se

encuentre inscrito en el RUT.
Ingresar al portal de la Dian, escoger
2 la pestaña superior “Transaccional” y

la opción “Usuario nuevo”.
3 Digitar su número de cédula y fecha

de expedición.
Clicar en “Habilitar mi cuenta”.
4 El sistema le permitirá crear una

contraseña de usuario.
La próxima vez que ingrese al
5 portal deberá acceder a la pestaña

"Transaccional" y escoger la opción
“Usuario registrado”.
Por otra parte, si al diligenciar los datos solicitados el

sistema arroja el siguiente mensaje de la captura de
pantalla, debe entenderse que el contribuyente no se
encuentra inscrito en el RUT; por ende, deberá realizar
el proceso de registro.

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El IFE fue creado mediante la Resolución 000070 de

2016, con la cual se regulaban los procesos de emi-
sión, renovación y revocación de la firma electrónica.
No obstante, como consecuencia de la modernización
tecnológica adelantada por la Dian, el 28 de julio de
2020 se expidió la Resolución 000080 para modificar la
Resolución 000070 con el fin de crear un nuevo siste-
ma de habilitación del IFE basado en el mecanismo de
autogeneración, eliminando los pasos de renovación y
revocación del anterior sistema, permitiendo de esta
forma agilizar el instrumento.
Así, este nuevo mecanismo de firma electrónica, ade-

más de la simplicidad en el acceso y generación, ya no
requiere la configuración de preguntas para la recu-
peración de la contraseña ni el agendamiento de citas
ante sucursales de la Dian.
GENERAR EL INSTRUMENTO DE FIRMA El trámite ahora es realizado totalmente en línea no
ELECTRÓNICA solo por aquellas personas obligadas a emplear la
firma electrónica, sino también por quienes deseen
El instrumento de firma electrónica –IFE– es un meca- cumplir sus obligaciones y trámites ante la Dian de
nismo diseñado por la Dian con el propósito de susti- forma virtual.
tuir la firma autógrafa en los documentos y trámites
tributarios relacionados con las obligaciones formales Estos son los pasos para la generación virtual de la
de las personas naturales que actúen a nombre propio nueva versión de la firma electrónica:
o en representación de una persona jurídica.
1. Iniciar sesión en la plataforma Muisca del portal web de la Dian ingresando como “Usuario registrado” y
“A nombre propio”.

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2. En el menú principal clicar la opción “Gestionar mi firma electrónica”.
El sistema presentará un mensaje en el cual informará sobre la obligación de continuar empleando la firma elec-
trónica para el cumplimiento de las obligaciones, trámites y operaciones realizados ante la Dian. Luego aparece-
rán los datos del usuario que realizará la gestión de la firma electrónica registrados en el RUT. Estos deberán ser
verificados, dado que serán reflejados en la firma electrónica. Posteriormente, se deberá dar clic en “Continuar”.

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3. Una vez verificada la información, el sistema generará una clave dinámica de verificación, la cual será en-
viada al correo electrónico registrado en el RUT del contribuyente, con copia a la bandeja de comunicaciones
del portal Muisca. Esta deberá ser copiada en el espacio dispuesto para tal fin y, acto seguido, se deberá
seleccionar la opción “Continuar”. Es necesario recordar que la nueva clave dinámica generada por la Dian
estará compuesta por letras (en mayúsculas y minúsculas), números y signos, contrario a la anterior clave,
que solo contemplaba números.

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4. Al digitar la clave dinámica, el sistema habilitará la ventana en la que se creará la nueva clave que se le
otorgará a la firma electrónica. Primero se deberá leer y aceptar el acuerdo de firma electrónica en el que se
informa de las obligaciones adquiridas por el contribuyente al generar este instrumento.

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5. Cuando se haya asignado la clave y esta cumpla con los requisitos mínimos de seguridad requeridos por
el sistema, se deberá seleccionar la opción “Generar firma electrónica”, con lo cual se habilitará la firma del
contribuyente y se enviará un comprobante al correo.
Es preciso considerar que la firma electrónica deberá ser empleada en todos los trámites efectuados ante la
administración tributaria, como es el caso de las operaciones aduaneras y la solicitud de la autorización de nu-
meración de facturación, si se es declarante de renta o si se desea realizar en línea una solicitud de devolución
y/o compensación de saldos a favor.
Este instrumento, sin embargo, solo estará disponible para aquellos contribuyentes inscritos en el RUT. Por
otra parte, la nueva firma electrónica, al igual que su versión anterior, cuenta con una vigencia de tres (3) años
contados a partir de la fecha de su generación, aunque puede ser renovada antes o después del vencimiento sin
ninguna restricción, siguiendo los pasos mencionados.

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5 pasos para la generación de la nueva versión d

el instrumento
de firma electrónica
1 Ingresar como "Usuario registrado" y "A nombre propio" en el portal Muisca de la Dian.
2 En el menú principal seleccionar la opción “Gestionar mi firma electrónica” y dar clic en

“Generar firma electrónica”.
3 Verificar los datos del usuario que realizará la gestión de la firma electrónica, los cuales
han sido registrados en el RUT, y dar clic en “Continuar”.
4 Digitar la clave dinámica generada por el sistema, la cual será enviada al correo electró-
nico del contribuyente con copia a la bandeja de comunicaciones del Muisca.
5 Leer y aceptar el acuerdo de firma electrónica, para luego crear la clave que se asignará
al instrumento de firma electrónica.
CONSULTA DE REPORTE DE TERCEROS en la columna vertebral de los procesos de fiscaliza-

ción de la Dian y de otros entes de control, en razón
El reporte de terceros es un archivo de descarga gra- de que los datos reportados constatan la ocurrencia de
tuito que la Dian publica en su portal web. Contiene los distintos hechos económicos u operaciones efec-
la información suministrada asociada a la cédula de tuados con terceros, que deben encontrarse resumidos
ciudadanía de la persona natural en los procesos de en la información contable y fiscal, además de estar
recepción de archivos con información exógena tribu- debidamente soportados. Por tanto, para el caso de las
taria. personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
(y que tampoco lo hacen de forma voluntaria), la Dian
Recordemos que la información exógena constituye un pone a disposición un archivo personalizado en el
conjunto de datos o información sobre las operaciones cual el declarante puede consultar la información que
realizadas con terceros. Tal reporte se ha convertido terceros han reportado a la administración tributaria.

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Para descargar este reporte será necesario seguir los siguientes pasos:
1. Ingresar al portal web de la Dian y seleccionar la opción “Transaccional”. Posteriormente, ingresar al portal
como usuario registrado con la opción “A nombre propio”.
2. En el menú principal seleccionar “Consultar información exógena”.

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3. El sistema mostrará un mensaje sobre las condiciones de la información reportada por terceros. Después de
leerlo se debe dar clic en la opción “Aceptar” para continuar el proceso.
4. Se habilitará un menú desplegable en el que se podrá seleccionar el año sobre el cual se desea realizar la
consulta de la información reportada por terceros.

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5. Al seleccionar el año, clicar en la opción “Consultar”, con lo cual se iniciará, automáticamente, la descarga
de un archivo en Excel que contendrá algunos datos básicos, como la fecha de generación del reporte, fecha
de corte del proceso, año al que se refiere la consulta, tipo de documento del contribuyente, número de iden-
tificación, nombres o razón social, entidad que reporta el pago y el detalle y valor de la operación.
Es importante no perder de vista que, en caso de que la información contenida en el reporte presente incon-
sistencias, el contribuyente deberá adelantar el trámite de solicitud de corrección directamente con la perso-
na natural o jurídica que efectuó el reporte a la Dian. Sin embargo, esta información es de apoyo y en ningún
caso reemplaza la realidad económica del contribuyente ni lo exonera de declarar los valores totales y reales
sujetos al respectivo impuesto sobre la renta.
PASO 4: SELECCIONAR EL FORMULARIO

Hasta este punto se ha tratado de determinar si una página 11). Además, el hecho de que la persona natural
persona natural es residente o no para efectos fiscales sea residente o no en Colombia es un factor determi-
en el territorio nacional, si se encuentra obligada o no nante al momento de analizar el formulario en el que se
a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y deberá presentar la declaración de renta.
complementario y los plazos en los que deberá cumplir
esta obligación. Cabe reiterar que la residencia fiscal in- En el siguiente cuadro exponemos los formularios que
cide en los tipos de patrimonio y rentas que tendría que deben emplearse para la declaración de renta del pe-
declarar la persona ante el Gobierno colombiano (ver ríodo gravable 2020:
Persona natural
Residente para No residente para

efectos fiscales efectos fiscales
Obligada a llevar No obligada a llevar Obligada a llevar No obligada a llevar

contabilidad contabilidad contabilidad contabilidad
Formulario 210 y Formulario 110 y

formato 2517 v. 3 de Formulario 210 formato 2516 v. 4 de Formulario 110
conciliación fiscal conciliación fiscal

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PERSONAS NATURALES QUE Nota: hasta el año gravable 2016 las personas natu-
UTILIZARÁN EL FORMULARIO 110 rales que debían presentar su declaración de renta
en el formulario 110 eran aquellas obligadas a llevar
A través de la Resolución 000011 de febrero 8 de 2021, contabilidad. A partir del período 2018, incluso estas
la Dian prescribió el formulario 110 para el año grava- deben declarar en el formulario 210 si son considera-
ble 2020, el cual deberá ser empleado tanto por per- das residentes.
sonas jurídicas nacionales o extranjeras como por las
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no resi- PERSONAS NATURALES QUE
dentes fiscales en Colombia, independientemente de UTILIZARÁN EL FORMULARIO 210
si llevan o no contabilidad.
Teniendo en cuenta lo descrito hasta este punto, las
Se entiende, entonces, que las personas naturales no personas naturales residentes contribuyentes del ré-
residentes declararán en el formulario 110, toda vez gimen ordinario deberán emplear el formulario 210
que no se encuentran obligadas a aplicar el sistema de para presentar su declaración de renta, independien-
renta cedular señalado por la Ley 2010 de 2019. temente de si llevan o no contabilidad.
Nota: las personas naturales que hayan optado por

inscribirse al régimen simple por el año gravable 2020
no podrán utilizar el formulario 210, dado que la de-
claración anual consolidada de dicho régimen deberá
ser presentada en el formulario 260, a más tardar entre
el 25 y 29 de octubre de 2021.
Para el año gravable 2020, la Dian expidió un total Sobre el particular, el 5 de marzo de 2021 la Dian ex-
de tres proyectos de resolución mediante los cuales pidió la Resolución 000022 para prescribir el nuevo
se pretendía realizar modificaciones a la Resolución
000071 de 2019 para ajustar los formatos 2516 v. 3 formulario 210 para las declaraciones de renta del año
y 2517 v. 2, empleados en el reporte de conciliación gravable 2020 y fracción de 2021, que deberán utilizar
fiscal. Finalmente, a través de la Resolución 000027 las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas resi-
de marzo 24 de 2021 se realizaron modificaciones y
quedaron en firme los formatos 2516 v. 4 y 2517 v. 3
dentes en Colombia.
(ver página 190).
En dicho formulario la Dian decidió reestructurar total-
mente la parte correspondiente a la cédula general con la
finalidad de tener un mejor control en las depuraciones
correspondientes a los trabajadores independientes.

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PASO 5: CLASIFICACIÓN SEGÚN EL TIPO DE

INGRESO
Mediante las modificaciones efectuadas por el artículo • (=) Renta bruta.
37 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 330 del ET, poste-
riormente reglamentado por el Decreto 1435 de 2020, • (-) Deducciones.
se retomó el sistema de cedulación para la depuración
de la renta ordinaria de las personas naturales y su- • (=) Renta líquida.
cesiones ilíquidas residentes, inicialmente creado me-
diante el artículo 29 de la Ley 1943 de 2018. • Renta presuntiva (se compara con la renta líquida;
la mayor será la base para el resto del proceso).
El sistema se encuentra compuesto por tres cédulas:
general, de pensiones y de dividendos y participacio- • (-) Rentas exentas.
nes (en lugar de las cinco cédulas de los años grava-
bles 2017 y 2018). Esta composición sigue las reglas • (+) Rentas líquidas gravables especiales.
establecidas en el artículo 26 del ET, que detalla la
aplicación del sistema ordinario que se presenta a con- • (=) Renta líquida gravable.
tinuación:
• (x) Tarifa.
• Ingresos totales (ordinarios y extraordinarios).
• (=) Impuesto básico de renta.
• (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional –INCRNGO–. • (-) Descuentos tributarios.
• (-) Devoluciones, rebajas y descuentos. • (=) Impuesto de renta.
Sobre el particular, es necesario considerar ciertos as-

Espacio reservado para la DIAN
• (=) Ingreso neto.
pectos importantes relacionados con el tratamiento de
• (-) Costos. las nuevas cédulas en las que se deberán clasificar los
ingresos percibidos por las personas naturales. Veamos:
CÉDULA GENERAL
Rentas exentas y/o deduc.

imputables
Renta líquida ordinaria
del ejercicio
puesto sobre las rentas
líquidas gravables

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De conformidad con lo dispuesto en los artículos 335 lario 210 para las declaraciones de renta del año gra-
del ET (modificado por el artículo 40 de la Ley 2010 de vable 2019. Esta vez la Dian creó secciones especiales
2019) y 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 (sustituido por para la depuración de los ingresos correspondientes a
el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020), son considera- rentas de trabajo, rentas por honorarios y compensacio-
dos ingresos de la cédula general las rentas de trabajo, nes por servicios prestados percibidos por trabajadores
de capital y no laborales. independientes, rentas de capital y rentas no laborales.
Es importante advertir que, con la expedición del nue- Por tanto, para el procedimiento básico que deberá
vo formulario 210 (ver página 61), la cédula general no llevarse a cabo en la depuración de cada una de las
fue dividida en subcédulas como ocurrió con el formu- secciones, deberá considerarse la siguiente estructura:
Sección de rentas de trabajo

imputables
del ejercicio
Impuesto sobre las rentas
Está compuesta por los siguientes elementos: obligatorios a salud; apoyos económicos para finan-
líquidas gravables
ciar programas educativos; pagos por alimentación

• Ingresos brutos por rentas de trabajo (ver página 58). (ver artículo 387-1 del ET); aporte solidario voluntario
por el COVID-19 (de conformidad con el artículo 9 del
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. Decreto Legislativo 568 de 2020 y la Sentencia C-293
de 2020);
Otros
entre otros. 126
• (=) Ingresos netos.

Al valor neto obtenido (renta líquida) podrán restarse
• (-) Rentas exentas y deducciones imputables a las
las rentas exentas y deducciones especiales mencio-
rentas de trabajo.
nadas en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016
• (=) Renta líquida ordinaria –RL 1–. (sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Entre estas, los depósitos efectuados a las cuentas de
Al total de los ingresos brutos de las rentas de trabajo ahorro para el fomento a la construcción –AFC– (ver
(artículo 103 del ET) se le podrán restar los ingresos artículo 126-4 del ET); aportes voluntarios a fondos de
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, como pensiones voluntarias (ver artículo 126-1 del ET); el
aportes obligatorios a fondos de pensiones y solida- valor de las cesantías; licencias de maternidad; el 25 %
ridad pensional y aportes voluntarios al régimen de de los pagos laborales; entre otros conceptos previstos
NO
ahorro individual con solidaridad –RAIS–; aportes en el artículo 206 del ET (ver página 120).
DILIGENCIABLE
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Entre las deducciones especiales se encuentran las Ahora bien, es importante destacar que sobre el valor
mencionadas en los siguientes artículos del ET: 119 obtenido al restar de la renta líquida las rentas exentas
(deducciones de intereses sobre préstamos educativos y deducciones imputables no se podrá efectuar com-
del Icetex y para adquisición de vivienda); inciso sexto pensación alguna por concepto de pérdidas líquidas de
del artículo 126-1 (aportes voluntarios a fondos de ce- años anteriores (de 2016 hacia atrás), toda vez que los ar-
santías); 387 (dependientes y salud prepagada); y 115 tículos 330 del ET y 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016 solo
(el 50 % de lo pagado por concepto del gravamen a los permiten imputar dichas compensaciones en la cédula
movimientos financieros) (ver página 129). general, sin afectar los ingresos por rentas de trabajo.
En todo caso, el valor final de las rentas exentas más las

deducciones especiales imputables deberá estar someti-
do al límite del 40 % del total de los ingresos brutos me-
nos los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional de la respectiva cédula general, sin que dicho
valor supere el equivalente a 5.040 UVT ($179.459.000 Aquellos contribuyentes a quienes les practicaron
por el año gravable 2020). retención en la fuente por concepto del impuesto
solidario por el COVID-19, mencionado en los
Nota: en la página 142 hemos planteado un ejercicio artículos 1 al 8 del Decreto Legislativo 568 de 2020
(declarados inexequibles por la Sentencia C-293 de
práctico que permitirá entender el cálculo para deter- 2020 de la Corte Constitucional), no deben imputar
minar el monto de las rentas exentas y deducciones
dicho concepto en la casilla 33 correspondiente
imputables limitadas para cada una de las secciones a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
que conforman la cédula general. ocasional.
Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensaciones de servicios personales sujetos a

costos y gastos y no a la renta exenta del 25 %

imputables
del ejercicio
Se encuentra constituida por los elementos que siguen: • (-) Costos y deducciones procedentes.
líquidas gravables
• Ingresos brutos por concepto de honorarios y • (=) Ingresos netos.

compensación de servicios personales de trabaja-
dores independientes. • (-) Rentas exentas procedentes.
Otros 126
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. • (-) Deducciones imputables.

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• (=) Renta líquida ordinaria –RL 2–. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones vo-
luntarias de los afiliados al régimen de ahorro indivi-
En esta sección deberán registrarse el valor de los in- dual con solidaridad para fines distintos a la obtención
gresos brutos de los trabajadores independientes que de una mayor pensión o un retiro anticipado consti-
percibieron honorarios y vincularon a menos de dos tuirán renta gravada en el año en que sean retirados.
(2) trabajadores durante un término inferior a 90 días
durante el año fiscal y aquellos ingresos de los in- Ahora bien, al monto de los ingresos netos obtenidos
dependientes obtenidos a título de compensación de podrán imputarse los costos y los gastos asociados a
servicios personales habiendo vinculado a menos de rentas de trabajo por honorarios y compensaciones de
dos (2) personas a su actividad, independientemente servicios personales en desarrollo de una actividad
del tiempo de vinculación. Lo anterior, siempre que profesional independiente.
pretendan solicitar costos y deducciones procedentes
como trabajadores independientes, renunciando a la Nota: los trabajadores independientes a los que les re-
exención del 25 % contemplada en el numeral 10 del sulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del ET
artículo 206 del ET. deberán optar entre restar los costos y gastos proce-
dentes o la renta exenta del 25 % (ver página 112).
Nota: en esta sección también se podrán incluir los in-
gresos por concepto de honorarios, comisiones y com- Cabe resaltar que los trabajadores independientes que
pensaciones por servicios personales recibidos por tributen en esta sección podrán imputar las demás ren-
trabajadores independientes que vincularon a más tas exentas y deducciones previstas en la ley, a excep-
de dos (2) trabajadores durante más de 90 días en el ción de la contemplada en el numeral 10 del artículo
año fiscal, debido a que no podrán usar la renta exenta 206 del ET, tales como aportes a cuentas AFC; aportes
del numeral 10 del artículo 206 del ET, teniendo solo voluntarios a los seguros privados de pensiones y/o
derecho a imputar costos y gastos. Por tanto, siempre cuentas de ahorro voluntario contractual, los cuales no
usarán los renglones 43 al 57 del formulario 210 del pueden exceder el 30 % del valor de los ingresos bru-
año gravable 2020. tos, limitado a 3.800 UVT ($134.167.000); intereses y/o
corrección monetaria pagados sobre préstamos para
De los ingresos brutos por rentas de trabajo por ho- adquisición de vivienda (ver artículo 119 del ET); de-
norarios y compensaciones de servicios personales ducción por dependientes; entre otros (ver página 120).
podrán restarse los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, tales como aportes obligato- En todo caso, el valor final de las rentas exentas más las
rios a fondos de pensiones y de solidaridad pensio- deducciones especiales imputables deberá estar someti-
nal y aportes voluntarios al régimen de ahorro indi- do al límite del 40 % del total de los ingresos brutos me-
vidual con solidaridad –RAIS– (ver artículo 55 del nos los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ET); aportes obligatorios a salud; aporte solidario vo- ocasional de la respectiva cédula general, sin que dicho
luntario por el COVID-19 (ver artículo 9 del Decreto valor supere el equivalente a 5.040 UVT ($179.459.000
Legislativo 568 de 2020 y la Sentencia C-293 de 2020); por el año gravable 2020) (ver página 142).
y demás ingresos no constitutivos de renta aplicables
a estas rentas. Al valor de la renta líquida de esta sección le podrán
ser compensadas las pérdidas acumuladas al 31 de
Nota: a partir del año gravable 2019 las cotizaciones diciembre de 2019, relacionadas con los ingresos por
voluntarias al régimen de ahorro individual con so- honorarios y compensaciones de servicios persona-
lidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni les, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de
ganancia ocasional para el aportante, en un porcentaje compensación establecidos en las normas vigentes.
que no exceda el 25 % del ingreso laboral o tributario Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son
anual, limitado a 2.500 UVT. susceptibles de reajuste fiscal de conformidad con lo
previsto en el artículo 147 del ET.

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Rentas por honorarios y compensaciones de

servicios personales sujetos a costos y gastos
Honorarios percibidos por personas naturales

Compensaciones por servicios personales
que presten servicios
Que contraten o vinculen por un término

Obtenidos por personas que informen que
superior a 90 días continuos o discontinuos
han contratado o vinculado a dos (2) o más
a más de dos (2) trabajadores o contratistas
trabajadores asociados a la actividad
asociados a la actividad
Que
Espacio reservado contraten
para la o vinculen por un término
DIAN Obtenidos por personas que informen que no han
inferior a 90 días continuos o discontinuos a contratado a dos (2) o más trabajadores asociados
un (1) trabajador o contratista asociado a la a la actividad, siempre y cuando pretendan solicitar
actividad, siempre y cuando hayan renunciado al costos y deducciones procedentes, renunciando
25 % de renta exenta al 25 % de renta exenta
Sección de rentas de capital

imputables
del ejercicio
Se encuentra constituida por los siguientes elementos: • (=) Ingresos netos.

líquidas gravables
• Ingresos brutos por rentas de capital. • (-) Rentas exentas procedentes.
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. • (-) Deducciones imputables.

Otros 126
• (-) Costos y deducciones procedentes. • (=) Renta líquida ordinaria –RL 3–.

[email protected]
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Al valor de lo ingresos brutos de las rentas de capital tenidos en países de la CAN, además de las deduccio-
(ver página 60) podrán restarse los ingresos no grava- nes como los intereses de crédito de vivienda, el 50 %
dos (por ejemplo, los aportes obligatorios efectuados del valor pagado por concepto del GMF o los aportes
a los fondos de pensiones obligatorias). De igual for- voluntarios a fondos de cesantías (ver inciso 6 del ar-
ma, podrán imputarse los costos y gastos incurridos tículo 126-1 del ET).
necesarios para la generación del ingreso (como los
valores por concepto del impuesto predial de los bie- En todo caso, el valor final de las rentas exentas y de-
nes arrendados, o los costos por el mantenimiento de ducciones especiales que se imputen a las rentas de
dichos predios). capital deberá estar sujeto al límite del 40 % sobre el
total de los ingresos brutos de la cédula general (más
Si el contribuyente lleva contabilidad, y por tanto las rentas líquidas pasivas de capital de las ECE, se-
aplica los nuevos marcos técnicos contables, deberá gún sea el caso) menos los ingresos no gravados de la
atender también lo indicado en los artículos 59 y 105 respectiva cédula. Igualmente, debe tenerse presente
del ET, en los cuales se estipulan algunas partidas por que dicho porcentaje tampoco podrá superar el equi-
costos y gastos que son contables, mas no fiscales. valente a 5.040 UVT ($179.459.000 por el año gravable
2020) (ver página 142).
Posteriormente, al valor resultante hasta este punto
(renta líquida, casilla 61) podrán imputarse las rentas Al valor de la renta líquida, una vez restadas las ren-
exentas y deducciones
Espacio reservado para la DIAN especiales mencionadas en el tas exentas y deducciones limitadas, podrán imputar-
artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 y las referidas se las compensaciones por pérdidas líquidas de años
en los artículos 126-1 (aportes voluntarios a fondos de anteriores, considerando las instrucciones del artículo
pensiones voluntarias) y 126-4 (aportes voluntarios a 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artí-
cuentas AFC y AVC) del ET, así como los valores ob- culo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Sección de rentas no laborales

imputables
del ejercicio
Está conformada por los elementos siguientes: • (=) Ingresos netos.

líquidas gravables
• Ingresos brutos por rentas no laborales. • (-) Rentas líquidas pasivas no laborales –ECE–.
• (-) Devoluciones, rebajas y descuentos. • (-) Rentas exentas y deducciones imputables.
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. • (=) Renta líquida ordinaria –RL 4–.
Otros 126
• (-) Costos y deducciones procedentes.

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Al valor bruto de los ingresos no laborales podrán res- Características de la cédula general en
tarse los ingresos no gravados, por ejemplo, el valor la declaración de renta
de los apoyos económicos entregados por el Gobier- por el año gravable 2020
no nacional mencionados en los artículos 46 del ET y
1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016 (modificado por el ar-
tículo 1 del Decreto 1435 de 2020). A su vez, se restarán
Por el año gravable 2020 las personas naturales obliga-
los respectivos costos y gastos incurridos necesarios
das a declarar deberán tener en cuenta las novedades
para la generación de ingresos. introducidas por la Ley 2010 de 2019.
Si el contribuyente lleva contabilidad, deberá atender Aquellas que perciban ingresos por conceptos de rentas
los artículos 59 y 105 del ET, en los cuales se estipulan de trabajo, honorarios y compensaciones por servicios
algunas partidas por costos y gastos que son conta- personales sujetos a costos, rentas de capital y no labo-
bles, mas no fiscales. rales deberán emplear la cédula general dentro de su
declaración de renta.
Al valor neto obtenido hasta este punto podrán res-
tarse las rentas exentas y deducciones especiales re-
feridas en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016,
como las establecidas en los siguientes artículos del
Ingresos
ET: 126-1 (aportes voluntarios a fondos de pensiones
voluntarias); 126-4 (aportes voluntarios a cuentas AFC Según el artículo 335 del ET, son consi-
deradas ingresos de la cédula general las
y AVC); y 235-2 (aprovechamiento de nuevas planta-
rentas de trabajo, de capital y no laborales.
ciones forestales o prestación de energía eléctrica a
partir de biomasa). También los valores obtenidos en
países de la CAN y las deducciones como los intereses
de un crédito de vivienda, el 50 % del valor pagado
por concepto del GMF o los aportes voluntarios a fon-
dos de cesantías. Nuevas secciones en el formulario 210
La Dian creó secciones especiales para
El monto de las rentas exentas y deducciones especia- la depuración de los ingresos correspon-
les imputables a las rentas no laborales deberá sujetar- dientes a rentas de trabajo, honorarios y
se al límite del 40 % sobre el total de los ingresos de la compensaciones por servicios personales,
cédula general (conformado por cada uno de los ingre- rentas de capital e ingresos no laborales.
sos brutos de las cuatro secciones que conforman esta
cédula) menos las devoluciones, rebajas y descuentos
y los ingresos no gravados de la misma cédula. Asi-
mismo, debe tenerse presente que dicho límite no po-
drá superar el equivalente a 5.040 UVT ($179.459.000 Depuración de la renta líquida
por el año gravable 2020) (ver página 142). Una vez se
determine la renta líquida ordinaria del ejercicio, se Para obtener la renta líquida gravable de
la cédula general (casilla 91), deberán se-
permitirá efectuar compensaciones por pérdidas fis- guirse las instrucciones consagradas en el
cales de años anteriores (ver página 153). artículo 336 del ET.
Tarifas impositivas
Una vez realizada la depuración de la ren-
ta líquida gravable de la cédula general,
para determinar el impuesto a cargo se
deberán aplicar las tarifas previstas en el
artículo 241 del ET.

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Depuración de la renta líquida de la cédula Nota: en la depuración de las rentas no laborales y

general las rentas de capital se podrán restar los costos y los
gastos que cumplan con los requisitos generales para
Para obtener la renta líquida gravable de la cédula su procedencia y que sean imputables a estas rentas
general (casilla 91), el artículo 336 del ET, modificado específicas.
por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, establece las
siguientes reglas: En estos mismos términos también se podrán restar
los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo
• Se deberán sumar los ingresos obtenidos por todo provenientes de honorarios o compensaciones por
concepto, excepto los correspondientes a dividen- servicios personales en desarrollo de una actividad
dos y ganancias ocasionales. profesional independiente. Los contribuyentes a los
que les resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206
• A la suma anterior se le restarán los ingresos no del ET deberán optar entre restar los costos y gastos
constitutivos de renta imputables a cada ingreso procedentes o la renta exenta prevista en el numeral
10 del mismo artículo.
• Al valor resultante podrán restarse todas las ren-
tas exentas y las deducciones especiales imputa- Sin embargo, de acuerdo con el instructivo que acom-
bles a esta cédula, siempre que no exceda el 40 % paña el formulario 210, al momento de determinar la
de los ingresos netos y que, además, no supere el renta líquida de la cédula general (casilla 91) deberán
equivalente a 5.040 UVT ($179.459.000 por el año sumarse las rentas exentas y/o deducciones imputa-
gravable 2020). bles limitadas de cada una de las cuatro (4) secciones
de la cédula general, así como la renta líquida ordi-
naria de las rentas de trabajo (casilla 41), rentas de
honorarios y compensaciones de servicios personales
(casilla 57), rentas de capital (casilla 86) y rentas no
laborales (casilla 90):
(+) Rentas exentas y/o deducciones imputables (limita-

das) de las rentas de trabajo (casilla 41).
(+) Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo (casilla
42).
das) de las rentas de trabajo por honorarios y compensa-
ción de servicios personales (casilla 53).
(+) Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por
Para el año gravable 2020, el instructivo del
formulario 210 simplifica la determinación de la honorarios y compensación de servicios personales (ca-
renta líquida de la cédula general, dado que hasta silla 57).
el año gravable 2019 debía determinarse teniendo (+) Rentas exentas y/o deducciones imputables (limita-
en cuenta cinco (5) condiciones especiales
das) de las rentas de capital (casilla 69).
dependiendo de si en las subcédulas (que hasta ese
año conformaron la cédula general) se originaban o (+) Renta líquida ordinaria de las rentas de capital (casilla
no pérdidas, lo cual dificultaba su procedimiento. 73).
das) de las rentas no laborales (casilla 86).
(+) Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales (ca-
silla 90).
(=) Renta líquida de la cédula general (casilla 91) .

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Para efectos de la renta líquida ordinaria de la cédula Rangos en UVT Tarifa

en mención (casilla 93), deberá restarse de la renta lí- Impuestos
Desde Hasta marginal
quida antes determinada el monto de las rentas exen-
0 1.090 0% 0
tas y deducciones imputables limitadas de la casilla
92. (Base gravable en UVT
>1.090 1.700 19 %
menos 1.090 UVT) x 19 %
Tarifas impositivas (Base gravable en UVT
>1.700 4.100 28 % menos 1.700 UVT) x 28 %
+ 116 UVT
Una vez realizada la depuración de la renta líquida
gravable de la cédula general, se podrá efectuar el (Base gravable en UVT
cálculo del respectivo impuesto, aplicando para ello >4.100 8.670 33 % menos 4.100 UVT) x 33 %
+ 788 UVT
las instrucciones del renglón 117 del formulario 210
para el año gravable 2020, el cual señala que se deben (Base gravable en UVT
>8.670 18.970 35 % menos 8.670 UVT) x 35 %
computar
Rentaslasexentas
rentas líquidas de la cédula general y de
y/o deduc. + 2.296 UVT
imputables
pensiones, y aplicar la tabla que se presenta a conti-
Renta (Base gravable en UVT
nuación (verlíquida ordinaria
artículo 241 del ET, modificado por el ar-
del ejercicio >18.970 31.000 37 % menos 18.970 UVT) x 37 %
tículo 34 de la Ley 2010 de 2019). + 5.901 UVT
(Base gravable en UVT
En
>31.000 39 % menos 31.000 UVT) x 39 %
adelante
+ 10.352 UVT
CÉDULA DE RENTAS DE PENSIONES

líquidas gravables
De conformidad con el artículo 337 del ET y el nu- Depuración de la cédula
meral 2 del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016
(sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020), En la depuración de la cédula de rentas de pensiones
constituyen ingresos brutos pertenecientes a esta cé- los contribuyentes deberán atender la siguiente es-
dula las pensiones por jubilación, invalidez, vejez y de tructura básica: O
sobrevivientes (todas reconocidas por el sistema gene-
ral de pensiones), además de las indemnizaciones por • Ingresos totales por pensiones.
riesgos laborales y las sustitutivas de pensiones, así
como las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
• (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
Nota: aquellos ingresos obtenidos por los conceptos ocasional imputables.
antes mencionados y que correspondan a rentas de
fuente extranjera se reconocerán en la cédula de pen- • (=) Ingresos netos.
siones y no les será aplicable la limitación establecida
en el numeral 5 del artículo 206 del ET, de acuerdo con • (-) Rentas exentas imputables a esta cédula.
lo previsto en el parágrafo 3 del artículo 206 del ET.
Esto sin perjuicio de lo establecido en los convenios
para evitar la doble imposición suscritos por Colom- • (=) Renta líquida de la cédula de pensiones.
bia y que se encuentren en vigor.

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A los ingresos brutos totales por pensiones no se les Pensiones del exterior no pueden tratarse como
podrá restar ningún valor por concepto de costos renta exenta
o gastos ni por deducciones especiales, pero sí por
concepto de ingresos no constitutivos de renta, como Recordemos que, si una persona de nacionalidad co-
las contribuciones al fondo de solidaridad pensional lombiana vive en otro país y es pensionada en este úl-
(para los obligados) y las rentas exentas de las que timo (por ejemplo, en Estados Unidos), y califica como
trata el numeral 5 del artículo 206 del ET. Esta última residente para efectos fiscales en Colombia, deberá in-
norma permite restar como exenta toda mesada pen- cluir los ingresos obtenidos tanto en el territorio nacio-
sional de hasta 1.000 UVT, equivalentes a $35.607.000, nal como en el extranjero (ver página 7).
es decir, 12.000 UVT anuales ($427.284.000 por el año
gravable 2020). Dichas rentas exentas no aplican para En esta situación, la persona deberá declarar el valor
las pensiones obtenidas en el exterior; sin embargo, si de las pensiones recibidas en Estados Unidos. No obs-
tales pensiones fueron obtenidas en países de la CAN tante, es necesario tener en cuenta que estas pensiones
(Ecuador, Perú y Bolivia; ver Decisión 578 de 2004), se no podrán restarse o considerarse como rentas exen-
podrán imputar 100 % como exentas. tas, pese a que en el numeral 5 del artículo 206 del ET
se estipula que las pensiones de jubilación, invalidez,
Tarifas impositivas vejez, de sobrevivientes o de riesgos profesionales se
Rentas exentas y/o deduc. encuentran gravadas solo sobre la parte del pago que
imputables
Una Renta
vez el contribuyente haya obtenido la renta líqui-
líquida ordinaria exceda las 1.000 UVT mensuales, pues esta disposi-
da cedular de pensiones, podrá realizar el cálculo del
del ejercicio ción aplica únicamente para las pensiones obtenidas
impuesto, el cual, como se mencionó líneas atrás, se en Colombia. Así lo ha señalado la Dian en el Concep-
obtiene aplicando la tabla contenida en el artículo 241 to 58213 de octubre 10 de 2014 y en el Oficio 028974 de
del ET a la sumatoria de la renta líquida de la cédula octubre 18 de 2016.
general y la renta líquida cedular de pensiones.
De lo anterior se puede inferir que el valor de las pen-
Nota: en caso de que el valor de la renta presuntiva siones recibidas en el exterior generaría impuesto de
(casilla 98) sea mayor a la renta líquida gravable de la renta. En esa medida, si se había pagado un impuesto
cédula general (casilla 97), el cálculo del impuesto a sobre ese concepto en otro país (por ejemplo, en Esta-
cargo será determinado sobre la sumatoria de la ren- dos Unidos), dicho tributo podría restarse a manera
ta presuntiva y la renta líquida gravable de la cédula de descuento en la declaración por presentar en Co-
de pensiones, a la cual se le deberán aplicar las tarifas lombia (ver página 162).
contempladas en el artículo 241 del ET.

líquidas gravables
CÉDULA DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Otro

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Atendiendo a lo establecido en el artículo 342 del tenían dichos artículos hasta diciembre de 2016 más
ET, las personas naturales residentes y las sucesio- los incorporados en los artículos 1.2.1.10.3 al 1.2.1.10.5,
nes ilíquidas que perciban ingresos por concepto de 1.2.4.7.1 al 1.2.4.7.3 y el 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016,
dividendos y participaciones (distribuidos por socie- modificados o creados con el Decreto 1457 de 2020.
dades y entidades nacionales o extranjeras) deberán
emplear la cédula correspondiente a dividendos y Depuración de la cédula
participaciones.
Con la entrada en vigor de la Ley 1943 de 2018 y la
Según el artículo 246-1 del ET (creado con el artículo 9 expedición de la Ley 2010 de 2019 se realizaron consi-
de la Ley 1819 de 2016 y no modificado por la Ley 1943 derables modificaciones respecto al tratamiento tribu-
de 2018 ni la Ley 2010 de 2019), las disposiciones de tario de los dividendos y participaciones recibidos por
los artículos 242, 245 y 246 del ET solo se pueden apli- personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residen-
car a los casos en que se perciban dividendos grava- tes y no residentes, las cuales deberán considerarse en
dos y no gravados de los ejercicios 2017 y siguientes. la depuración del impuesto a cargo.
Por tanto, si se perciben dividendos del ejercicio 2016
o de años anteriores, aplicarán los lineamientos que
Dividendos
De 2016 De 2017 Provenientes

y años anteriores y años siguientes del exterior
Sin importar el tipo de sociedad Depende del tipo de sociedad Sin importar el año al
que los haya distribuido que los haya distribuido que pertenezcan
Renglones 104 y 105 Renglones 107 y 108 Renglón 109

del formulario 210 del formulario 210 del formulario 210
Gravados No gravados Gravados No gravados Gravados No gravados
Aplican las
Aplican las
múltiples tarifas
tarifas del Aplican las
de los artículos
artículo tarifas del
235-3, 240,
1.2.1.10.3 del Aplican primer inciso del
240-1 o 908 del
DUT 1625 de las tarifas artículo 240 del
ET (ver inciso
2016, creado contenidas ET (ver numeral
segundo del
por el artículo No tributan en la tabla del 2 del artículo No tributan
artículo 242 del
1 el Decreto inciso primero 1.2.1.10.4 del
ET y el artículo
2250 de 2017 y del artículo 242 DUT 1625 de
1.2.1.10.4 del
modificado por del ET 2016, sustituido
DUT 1625 de
el artículo 2 del con el Decreto
2016, sustitutido
Decreto 1457 de 1457 de 2020)
por el Decreto
2020
1457 de 2020)

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En lo que respecta a la depuración de los dividendos Por tanto, dicha retención podrá ser imputada como
de 2017 y años siguientes, se requiere la creación de un descuento en el impuesto sobre la renta para el in-
dos subcédulas: una de dividendos y participaciones versionista persona natural residente en Colombia o
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y otra inversionista residente en el exterior. En las próximas
de dividendos y participaciones gravados. Además, líneas profundizaremos acerca de las novedades sobre
de forma independiente deberán depurarse los divi- la tributación de dividendos.
dendos de 2016 y años anteriores, y los recibidos de
sociedades del exterior. TRIBUTACIÓN SOBRE DIVIDENDOS
PARA EL AÑO GRAVABLE 2020
Tratamiento interno de las subcédulas
El 12 de noviembre de 2020 el Gobierno expidió el De-
Como se comentó en líneas anteriores, al preparar la
creto 1457, con el cual reglamentó los cambios que la
declaración de renta del período gravable 2020 de una
Ley 2010 de 2019 efectuó respecto a la tributación so-
persona natural, deberá efectuarse diferente tratamiento
a los dividendos, dependiendo del período al que bre dividendos en el régimen ordinario del impuesto
correspondan. de renta y sus respectivas retenciones en la fuente.
En tal sentido, para aquellos dividendos de 2017 y Es importante destacar, en primer lugar, que la Ley
años siguientes se estableció que, cuando sean paga- 2010 de 2019 reincorporó al ET básicamente las mis-
dos o abonados en cuenta a personas naturales resi- mas disposiciones sobre la materia incluidas por la
dentes y sucesiones ilíquidas, y dichos montos corres- Ley 1943 de 2018 (inexequible a partir de enero 1 de
pondan a utilidades consideradas como ingresos no 2020), reglamentadas por el Decreto 2371 de 2019.
gravados (“utilidad máxima distribuible a título de in-
greso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional”, Sin embargo, a través de la Ley 2010 de 2019 se reali-
de acuerdo con las indicaciones del artículo 49 del ET), zaron modificaciones adicionales que aplican desde el
les serán aplicables las tarifas marginales contenidas período gravable 2020, por ejemplo, la reducción de
en el artículo 242 del ET, modificado por el artículo 35 la tarifa del impuesto de renta sobre dividendos no
de la Ley 2010 de 2019. gravados de los años 2017 y siguientes (distribuidos a
personas naturales residentes del régimen ordinario),
Rangos en UVT Tarifa o el incremento de la tarifa cuando dichos dividendos
Impuesto son distribuidos a personas naturales no residentes
Desde Hasta marginal
(ver artículos 242 y 245 del ET, modificados con los
>0 300 0% 0 artículos 35 y 51 de la Ley 2010 de 2019).
En (Dividendos en UVT
>300 10 %
adelante menos 300 UVT) x 10 % En resumen, el Decreto 1457 de 2020 retoma las regla-
mentaciones efectuadas en diciembre de 2019 con el
Por otra parte, la porción de los dividendos o partici- Decreto 2371, modificando así cerca de 14 normas del
paciones considerados como ingresos gravados estará DUT 1625 de 2016 relacionadas con la tributación so-
sujeta a las tarifas del artículo 240 del ET (recordemos bre dividendos en el régimen ordinario para personas
que este artículo establece que algunas sociedades tri- jurídicas y naturales. A su vez, introduce algunas no-
butarán con la tarifa general del 32 %, otras con tarifa vedades con ocasión de los cambios de la Ley 2010 de
del 9 % sobre algunas rentas especiales y otras, como 2019. Veamos:
las entidades financieras, con tarifas de entre el 33 % y
36 %). El impuesto señalado en la tabla anterior (apli- Dividendos de los años 2017 y siguientes
cable a los dividendos no gravados) será determinado percibidos por personas naturales residentes del
una vez disminuido este impuesto. régimen ordinario
Cabe señalar que el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019 El artículo 3 del Decreto 1457 de 2020 reincorpora en
modificó el artículo 242-1 del ET para establecer una el artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016 la misma
retención especial del 7,5 % en cabeza de algunas so- instrucción fijada por el artículo 3 del Decreto 2371 de
ciedades nacionales que reciban dividendos gravados 2019, en la que se reglamenta la tarifa del impuesto de
y no gravados de parte de otras sociedades naciona- renta sobre dividendos no gravados y gravados de los
les, con la particularidad de que dicha retención será años 2017 y siguientes, distribuidos a personas natu-
“trasladable” cuando los dividendos sean distribuidos rales y sucesiones ilíquidas residentes que pertenecen
a un socio persona natural (residente o no residente). al régimen ordinario.

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Es importante recordar que la tributación sobre los di- En todo caso, ni el Decreto 2371 de 2019 ni el Decreto
videndos gravados de los años 2016 y anteriores para 1457 de 2020 regularon el tratamiento que tiene lugar
ese tipo de contribuyentes está regulada en el artículo cuando una sociedad que distribuye el dividendo gra-
1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016 (no modificado por vado no tributa con las tarifas del artículo 240 del ET,
los decretos 2371 de 2019 y 1457 de 2020). Además, tal como ocurre con las sociedades en zonas francas
la retención sobre dichos dividendos continuará efec- (ver artículo 240-1 del ET) o las sociedades inscritas en
tuándose con tarifas del 20 % o del 33 % (ver artículo el régimen simple (ver artículo 908 del ET). Para esos
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con el casos, aunque se requiere por lo menos una doctrina
artículo 4 del Decreto 1457 de 2020). de orientación por parte de la Dian, interpretamos que
el socio debe aplicar la misma tarifa con que hubiese
Dividendos no gravados tributado la sociedad. Luego, el valor neto generado
de restar al dividendo gravado el primer cálculo men-
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- cionado se ubicará en la tabla del inciso primero del
guientes son distribuidos por sociedades nacionales artículo 242 del ET, y de esa forma se obtendrá un im-
que no ejecutan las megainversiones referidas en el puesto adicional.
artículo 235-3 del ET (reglamentado por el Decreto
1157 de 2020), y esos dividendos exceden las 300 UVT Para practicar la retención sobre estos dividendos, la
($10.682.000), tributarán, a partir del año gravable sociedad del régimen ordinario que los distribuya de-
2020, con la tarifa marginal del 10 % contemplada en berá efectuar todos estos mismos cálculos (ver artículo
el artículo 242 del ET, modificado con el artículo 35 de 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con el
la Ley 2010 de 2019 (hasta 2019 la tarifa aplicable era artículo 4 del Decreto 1457 de 2020). Si los dividendos
del 15 %). gravados de los años 2017 y siguientes son distribui-
dos por sociedades que llevan a cabo las megainver-
Esa misma tarifa (10 %) aplicará la sociedad del régi- siones del artículo 235-3 del ET, dichos dividendos
men ordinario para practicar retenciones en la fuente siempre producirán un impuesto y una retención en
sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de la fuente del 27 %.
dividendos (ver artículos 1.2.4.7.3 y 1.2.4.7.10 del DUT
1625 de 2016). Dividendos de los años 2017 y siguientes
percibidos por personas naturales no residentes
Es necesario resaltar que, si la sociedad que distribuye del régimen ordinario
el dividendo pertenece al régimen simple, no practica-
rá retención en la fuente y le corresponderá al benefi-
El artículo 3 del Decreto 1457 de 2020 reincorpora en
ciario del pago (si es catalogado agente de retención)
el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016 la misma
realizar la respectiva autorretención (ver artículo 911
del ET). De igual manera, si la sociedad estuvo sujeta instrucción contemplada en el artículo 3 del Decreto
a la retención trasladable del artículo 242-1 del ET, el 2371 de 2019, para reglamentar la tarifa del impues-
monto final de la retención en cabeza del socio o accio- to de renta sobre dividendos no gravados y gravados
nista podrá disminuirse. de los años 2017 y siguientes, distribuidos a personas
naturales y sucesiones ilíquidas no residentes, contri-
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- buyentes que ante el Gobierno colombiano siempre
guientes son entregados por sociedades que llevan a pertenecerán al régimen ordinario, toda vez que no
cabo las megainversiones del artículo 235-3 (ibidem), no pueden optar por el régimen simple (ver artículos 905
generarán impuesto de renta ni retención en la fuente. y 906 del ET y el Decreto 1091 de 2020).
Dividendos gravados Es importante recordar que la tributación sobre los di-

videndos gravados de los años 2016 y anteriores para
Si se distribuyen dividendos gravados de los años ese tipo de contribuyentes, cuando sean distribuidos
2017 y siguientes por parte de una sociedad que no
por sociedades no acogidas al régimen de compañías
ejecuta las megainversiones del artículo referido, los
dividendos se gravarán con la tarifa del artículo 240 holding colombianas –CHC– referido en los artículos
del ET, según el tipo de sociedad y el año en que sean 894 al 898 del ET (régimen reglamentado con el Decreto
distribuidos los dividendos. Sobre el particular, debe 598 de 2020), está regulada en el parágrafo del artícu-
tenerse en cuenta que este artículo estipula diferentes lo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016. Adicionalmente, la
tarifas: del 33 %, del 9 % o la tarifa especial de las so- retención en la fuente continuará efectuándose con la
ciedades acogidas a los beneficios de la Ley 1429 de tarifa del 33 % (ver artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de
2010, entre otras. Además, por el año gravable 2020 la 2016, reincorporado con el artículo 4 del Decreto 1457).
tarifa que aplica es del 32 %, del 31 % para 2021 y del Al respecto, en el artículo 1.2.4.7.2 se incluyó un nuevo
30 % a partir de 2022. parágrafo, en el que se lee:

[email protected]
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Los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividen- Si los dividendos no gravados son distribuidos por
dos y participaciones que se distribuyan con cargo a sociedades que llevan a cabo las megainversiones del
utilidades generadas en los años gravables 2016 y ante- artículo 235-3 del ET, no producirán impuesto de renta
riores, a favor de inversionistas de capital del exterior de ni retención en la fuente. De igual forma, si la sociedad
portafolio, a que se refiere el artículo 18-1 del Estatuto está acogida al régimen CHC, los dividendos no gra-
Tributario, le serán aplicables las tarifas de retención vados no producirán impuesto de renta ni retención
a título del impuesto sobre la renta y complementarios en la fuente, siempre que el socio o accionista no esté
previstas en el mencionado artículo antes de las mo- ubicado en un país o territorio catalogado como juris-
dificaciones incorporadas por la Ley 1819 de 2016, de dicción no cooperante (ver literal “e” del artículo 25
conformidad con lo previsto en el artículo 246-1 del del ET y el artículo 260-7 del mismo estatuto). De lo
Estatuto Tributario. contrario, el impuesto y la retención tendrán el trata-
miento equivalente a cuando la sociedad que distribu-
Dividendos no gravados ye el dividendo no esté acogida al régimen CHC.
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- Dividendos gravados

guientes son distribuidos por sociedades nacionales
Si se distribuyen dividendos gravados de los años
no acogidas al régimen CHC que no llevan a cabo las
2017 y siguientes por sociedades nacionales no acogi-
megainversiones señaladas en el artículo 235-3 del ET,
das al régimen CHC que no ejecutan las megainver-
tributarán a partir del año gravable 2020 con la tarifa
siones del artículo 235-3 del ET, estarán gravados, en
del 10 % contemplada en el artículo 245 del ET, modi-
primer lugar, con la tarifa del artículo 240 del ET que
ficado con el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019 (hasta les aplique, de acuerdo con el tipo de sociedad y el año
el año 2019 tributaban con la tarifa del 7,5 %). en que se distribuyó el dividendo.
Esa misma tarifa (10 %) la aplicará la sociedad del ré- También debe tenerse en cuenta que el artículo 240 del
gimen ordinario para practicar retenciones en la fuen- ET menciona diferentes tarifas: del 33 %, 9 % o la tarifa
te sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto especial de las sociedades acogidas a la Ley 1429 de
de dividendos no gravados (ver artículos 1.2.4.7.8 y 2010, entre otras. Sumado a lo anterior, dicho artículo
1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016). indica que la tarifa del 32 % aplicará para el año gra-
vable 2020, la del 31 % para 2021 y del 30 % a partir
Igualmente, si la sociedad que distribuye el dividendo de 2022. Luego, el valor neto que se genere al tomar el
pertenece al régimen simple, no practicará retención dividendo gravado y restarle el primer cálculo antes
en la fuente; a su vez, será el beneficiario del pago mencionado se ubicará en la tabla del inciso primero
(si está facultado para ser agente de retención) quien del artículo 242 del ET, y de esa forma se obtendrá un
deberá realizar la autorretención (ver artículo 911 del impuesto adicional.
ET). Así mismo, si la sociedad estuvo sujeta a la re-
tención trasladable del artículo 242-1 del ET, el monto Para practicar la retención sobre estos dividendos, la
final de la retención en cabeza del socio o accionista sociedad del régimen ordinario que los distribuya de-
podrá disminuirse. berá efectuar todos estos mismos cálculos (ver artículo
1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con el
artículo 4 del Decreto 1457 de 2020).
Si los dividendos gravados de los años 2017 y siguien-

tes son distribuidos por sociedades que llevan a cabo
las megainversiones del artículo 235-3 del ET, siempre
¿Las personas naturales que no están obligadas producirán un impuesto y una retención en la fuente
a llevar contabilidad solo deben reconocer el del 27 %. Ahora bien, si la sociedad está acogida al ré-
ingreso por dividendos cuando efectivamente se gimen CHC, los dividendos gravados no producirán
los hayan pagado?
impuesto de renta ni retención en la fuente, siempre
Ingresa aquí que el socio o accionista no esté ubicado en un país o
territorio catalogado como jurisdicción no cooperante
(ver literal “e” del artículo 25 del ET y el artículo 260-7
del ET). De lo contrario, el impuesto y la retención ten-
drán el tratamiento equivalente a cuando la sociedad
que distribuye el dividendo no esté acogida al régi-
men CHC.

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CÉDULAS DEL IMPUESTO DE RENTA

Estos son algunos de los aspectos inherentes a cada cédula:
Sección de rentas de trabajo Sección de rentas de capital
Cédula general
Sección de rentas de trabajo por

honorarios y compensación de
Sección de rentas no laborales
servicios personales sujetos a
costos y gastos
Impuesto
de renta
Cédula de dividendos y
Cédula de pensiones
participaciones

[email protected]
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Límite a las rentas exentas y

deducciones especiales Tarifas del
Cédula Secciones Tipo de ingreso
impuesto de renta
Artículo Tope máximo
Ingresos señalados
en el artículo 103
del ET:
• Salarios.
• Comisiones.
• Prestaciones
sociales.
• Viáticos.
• Gastos de
representación.
El 40 % sobre el to-
• Honorarios.
tal de ingresos por
• Emolumentos rentas de trabajo,
eclesiásticos. rentas por honora-
rios y compensa-
• Compensaciones
ción de servicios
recibidas por el
personales (sujetos
trabajo asociado
a costos y gastos
cooperativo.
y no a la renta
En general, las exenta del numeral Tarifa progresiva
compensaciones 10 del artículo 206 según los siete (7)
por servicios per- del ET), rentas de rangos de renta
sonales. Además, capital y rentas no líquida gravable
Rentas de
General son considerados Artículo 336 del ET laborales (inclu- indicados en el
trabajo
rentas de trabajo yendo las prove- artículo 241 del ET,
los apoyos econó- nientes de las ECE modificado por el
micos otorgados en si es necesario) artículo 34 de la
razón de un rela- menos los ingresos Ley 2010 de 2019.
ción laboral, legal o no constitutivos
reglamentaria. de renta imputa-
bles a cada una.
También se clasifi-
Lo anterior, sin
can en esta sección
exceder las 5.040
los ingresos por
UVT (equivalentes
concepto de hono-
a $179.459.000 por
rarios, comisiones
el año gravable
y compensaciones
2020).
por servicios per-
sonales recibidos
como trabajador
independiente,
siempre y cuando
no impute costos
o deducciones a
dichos ingresos
para tener derecho
a la renta exenta
contemplada en el
numeral 10 del artí-
culo 206 del ET.

[email protected]
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impuesto de renta
Honorarios de
trabajadores
independientes
que vincularon a
menos de dos (2)
trabajadores du-
rante un término
inferior a 90 días
durante el año
fiscal, e ingresos a
título de compen-
sación de servicios
personales de
independientes
que también vin-
cularon a menos
de dos (2) perso-
nas a su actividad
(sin importar el
tiempo de labor),
Rentas por siempre y cuando
honorarios y pretendan solicitar
compensación costos y deduccio-
de servicios nes procedentes
personales como trabajadores
General sujetos a costos independientes,
y gastos y no a renunciando de
la renta exenta esta manera a la
del numeral 10 exención contem-
del artículo 206 plada en el nume-
del ET ral 10 del artículo
206 del ET (ver
página 125).
También se de-
clararán en esta
sección los ingresos
de los demás tra-
bajadores inde-
pendientes que sí
vincularon a otras
dos (2) o más per-
sonas durante más
de 90 días durante
el año fiscal, pues
estos nunca podrán
usar la renta exenta
del numeral 10 del
artículo 206 del
ET y solo tienen
derecho a imputar
costos y gastos.

[email protected]
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impuesto de renta
• Intereses.
• Rendimientos
financieros.
Rentas de • Arrendamientos.
capital
• Regalías.
• Explotación de
la propiedad
General intelectual.
Todos los ingresos
de las rentas no la-
borales que no cla-
sifiquen expresa-
Rentas no
mente en ninguna
laborales
otra cédula y que
no correspondan
a rentas de trabajo
y/o de capital.
• Pensión de jubi-
lación.
• Pensión de inva- La Ley 2010 de 2019 no propone mo-
lidez. dificaciones en este ítem y, por tanto,
se sigue considerando renta exenta la Las indicadas en la
• Pensión de vejez.
Pensiones N/A parte del pago mensual que no exce- tabla del artículo
• Pensión de so- da las 1.000 UVT, correspondientes a 241 del ET.
brevivientes. $35.607.000 por el año gravable 2020
(ver numeral 5 del artículo 206 del ET).
• Pensión sobre
riesgos profesio-
nales.
Dependerá del año

de origen de los
dividendos (antes
o después de 2016)
y de la condición
de gravado o no
del dividendo.
Adicionalmente,
en muchos casos
Dividendos y • Dividendos. también deberá
N/A N/A N/A
participaciones • Participaciones. evaluarse qué
tipo de entidad
distribuyó tales
dividendos.
Se puede analizar
esta información
en el gráfico de
la página 53 y la
tabla de la
página 212.

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PASO 6: CONOCER LAS NOVEDADES

En la preparación y presentación de la declaración de DUT 1625 de 2016 luego de ser sustituido con el
renta del año gravable 2020 de las personas natura- Decreto 1680 de 2020).
les y sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes,
obligadas o no a llevar contabilidad), contribuyentes En dicho formulario la Dian decidió reestructu-
del régimen ordinario, se deberán tener en cuenta to- rar totalmente la parte correspondiente a la cé-
das las novedades normativas incluidas en las leyes dula general (en especial para controlar de mejor
1955 y 2010 de 2019; los decretos legislativos 568 y 772 manera las depuraciones que efectuarán los tra-
de 2020; y algunas sentencias de la Corte Constitucio- bajadores independientes). Además, en la zona
nal del año 2020, como la Sentencia C-293 de agosto 5 de ganancias ocasionales también se incluyeron
acerca del impuesto solidario por el COVID-19. nuevos renglones para dar aplicación a lo dis-
puesto en el artículo 15 del Decreto Legislativo
Se deberán tener en cuenta, además, algunas reso- 772 de 2020 (aplicable a personas naturales acogi-
luciones expedidas por la Dian, como la Resolución das a procesos de reorganización empresarial de
000071 de octubre 28 de 2019, modificada por la Re- la Ley 1116 de 2006). Incluso se dispuso que en el
solución 000027 de 2021, la cual dispuso que, por el renglón 133, donde se restarán las retenciones a
año gravable 2020, se deberá emplear el formato 2517 título de renta y de ganancia ocasional, también
v. 3 para la conciliación fiscal. Dicho formato solo lo se imputarán los valores por impuesto solidario
usarán las personas naturales y sucesiones ilíquidas por el COVID-19, establecido con el Decreto Le-
residentes obligadas a llevar contabilidad, o que la lle- gislativo 568 de 2020 (afectado con la Sentencia
ven de forma voluntaria, y que tributen en el régimen C-293 de agosto 5 de 2020), el cual fue retenido
ordinario; no aplicará a aquellas que se hayan trasla- de forma obligatoria entre los meses de mayo y
dado al régimen simple. julio de 2020 a los empleados o contratistas del
sector público y pensionados que ganaran más
Las siguientes son las principales novedades que se de $10.000.000 mensuales.
deben considerar:
3. La utilización del nuevo formulario 110 del año
1. La aplicación de las modificaciones que la Ley gravable 2020 (prescrito dos veces con las reso-
2010 de 2019 efectuó a la cedulación de la renta luciones 000011 de febrero 8 de 2021 y 000032 de
ordinaria para las personas naturales y sucesiones abril 9 de 2021). Deberá ser empleado por las per-
ilíquidas residentes del régimen ordinario (obli- sonas naturales no residentes del régimen ordina-
gadas o no a llevar contabilidad), modificaciones rio obligadas a presentar la declaración de renta al
que fueron reglamentadas con el Decreto 1435 de Gobierno colombiano.
2020 (ver página 65).
Esta vez, entre los renglones 49 al 56 de este formu-
En la cedulación aplicable al año gravable 2020 se lario se solicita reportar con mayor detalle los in-
seguirán utilizando solo tres cédulas (general, de gresos brutos por dividendos obtenidos en Colom-
pensiones y de dividendos), pero las personas na- bia durante 2020, lo cual implicará manejar cuatro
turales que perciban rentas de trabajo sin vínculo (4) variables diferentes al tiempo: el tipo de divi-
laboral (es decir, que perciban honorarios, comi- dendo recibido, el año al que pertenece, el tipo de
siones, servicios, emolumentos, etc.) y no vinculen sociedad que distribuyó el dividendo y el tipo de
a otras dos (2) o más personas a su trabajo tendrán socio o accionista que lo recibió (ver artículos 242 al
que elegir entre utilizar la renta exenta del 25 % de 246-1 del ET, modificados con la Ley 2010 de 2019 y
sus ingresos señalada en el numeral 10 del artículo reglamentados con el Decreto 1457 de 2020).
206 del ET o utilizar los costos y gastos que se rela-
cionan con sus ingresos. 4. La utilización de las nuevas versiones de los forma-
tos de conciliación fiscal para el año gravable 2020
2. La utilización del nuevo formulario 210 para el año (ver formatos 2516 v. 4 y 2517 v. 3, establecidos con
gravable 2020 (prescrito con la Resolución 000022 la Resolución 000071 de octubre de 2019, modifica-
de marzo 5 de 2021 (ver artículo 1.6.1.13.2.11 del da con la Resolución 000027 de marzo 24 de 2021).

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Estos formatos constituyen anexos de los formu- 6. Los efectos (en el régimen ordinario y en el régi-
larios 110 y 210 para las declaraciones de renta de men simple) de haber retirado las cesantías duran-
personas naturales residentes o no residentes que te 2020 a causa de la pandemia (ver página 85).
llevaron contabilidad en Colombia durante 2020.
En estas versiones se incluyen nuevos renglones 7. La utilización por primera vez de las disposiciones
para controlar algunos cambios introducidos con del artículo 108-5 del ET (creado con el artículo 88
la Ley 2010 de 2019 (como la deducción de los de la Ley 2010 de 2019 y reglamentado con el De-
intereses por créditos con el Icetex) y el Decreto creto 392 de 2021), el cual permite deducir el 120 %
Legislativo 772 de 2020 (por ganancias ocasiona- de los salarios pagados a personas menores de 28
les de los acogidos a procesos de reorganización años a las que se les hubiera concedido su primer
empresarial). empleo con vínculo laboral (ver página 136).
5. Los efectos de haber recibido durante 2020 el in- 8. La aplicación de la nueva versión del artículo 119
greso por el auxilio del Programa de Apoyo al Em- del ET, modificado con el artículo 89 de la Ley
pleo Formal –Paef– (ver Decreto Legislativo 639 2010 de 2019, el cual establece que todo tipo de
de 2020, modificado con la Ley 2060 de 2020) (ver persona natural que figure en el régimen ordina-
página 91). rio (residente o no residente, obligada o no a llevar
contabilidad) podrá seguir restando los intereses
de un crédito de vivienda (con el límite de hasta
1.200 UVT anualmente, lo que para el año grava-
ble 2020 equivale a $42.728.000) y, adicionalmente,
los intereses de los créditos con el Icetex utiliza-
dos para la educación superior del contribuyente
y con un límite de hasta 100 UVT mensuales (1.200
UVT anualmente).
9. La utilización del 100 % de renta exenta por gastos

de representación que reciban los jueces y fiscales,
SE DEBE CONSIDERAR LA sin someterla al límite del 40 % mencionado en el
UTILIZACIÓN POR PRIMERA VEZ artículo 336 del ET (ver numeral 7 y parágrafo 4
del artículo 206 del ET, modificados con el artículo
DE LAS DISPOSICIONES DEL 32 de la Ley 2010 de 2019).
ARTÍCULO 108-5 DEL ET, EL CUAL
PERMITE DEDUCIR EL 120 % 10. La disminución de la renta presuntiva para el año
gravable 2020 (ver artículo 188 del ET, modificado
DE LOS SALARIOS PAGADOS con el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019).
A PERSONAS MENORES DE 28
AÑOS A LAS QUE SE LES HUBIERA 11. La utilización por segunda vez del beneficio de
CONCEDIDO SU PRIMER EMPLEO auditoría establecido en el artículo 689-2 del ET
(creado con el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018
CON VÍNCULO LABORAL y modificado con el artículo 123 de la Ley 2010 de
2019). Dicho beneficio aplicará solo a las personas
naturales y sucesiones ilíquidas (residentes o no
residentes) del régimen ordinario (no aplicará a
las que se hayan trasladado al régimen simple).
Nota: las declaraciones pendientes de los años 2019

y anteriores se pueden presentar de forma extem-
poránea y aun así obtener el beneficio de auditoría
si se cumplen ciertos requisitos (ver página 188).

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12. La aplicación de la nueva versión del artículo 242 de 2020; y artículo 83 de la Resolución 000042 de
del ET (modificado por el artículo 35 de la Ley mayo de 2020).
2010 de 2019 y reglamentado con el Decreto 1457
de 2020), la cual contempla la disminución del 15. La aplicación de nuevos límites de aceptación fis-
15 % al 10 % para la tributación sobre los dividen- cal durante 2020 para los costos y gastos pagados
dos no gravados de los ejercicios 2017 y siguien- con efectivo y no por canales financieros (ver nor-
tes (ver artículo 246-1 del ET) que sean recibidos ma de bancarización en el artículo 771-5 del ET).
por las personas naturales residentes del régimen
ordinario y distribuidos por sociedades naciona- 16. La aplicación reglamentada y condicionada del
les que no llevan a cabo las megainversiones del descuento tributario por concepto del IVA pa-
artículo 235-3 del ET. Además, se confirma que gado en la compra o construcción de activos fi-
estas personas naturales sí podrán imputar como jos reales productivos (ver artículo 258-1 del ET,
descuento tributario el valor de la retención trasla- creado con el artículo 83 de la Ley 1943 de 2018,
dable que primero se le haya practicado a la socie- ratificado con el artículo 95 de la Ley 2010 de
dad nacional de la cual se recibe el dividendo (ver 2019, reglamentado por primera vez con el De-
artículo 242-1 del ET). creto 1089 de 2020 y condicionado mediante la
Sentencia C-379 de septiembre 2 de 2020 de la
13. La aplicación de la nueva versión del artículo Corte Constitucional).
245 del ET (modificado por el artículo 51 de la
Ley 2010 de 2019 y reglamentado con el Decre- 17. La utilización por primera vez del descuento tri-
to 1457 de 2020), la cual contempla el aumento butario por los dineros entregados a Coldeportes
del 7,5 % al 10 % para la tributación de los di- para otorgar becas a personas con talento deporti-
videndos no gravados de los ejercicios 2017 y vo (ver artículo 257-1 del ET, creado con el artículo
siguientes (ver artículo 246-1 del ET) que sean 190 de la Ley 1955 de 2019).
recibidos por las personas naturales no residen-
tes y distribuidos por sociedades que no se ha- 18. La aplicación por primera vez de la reglamenta-
yan acogido al régimen de las CHC o que no es- ción que el Decreto 1157 de 2020 realizó al tema
tén ejecutando las megainversiones del artículo de los 20 años de beneficios tributarios de quie-
235-3 del ET. nes realicen megainversiones (ver artículos 235-3
y 235-4 del ET, modificados con los artículos 75 y
Recordemos que, si ese tipo de personas natura- 76 de la Ley 2010 de 2019).
les percibe en Colombia ingresos diferentes a di-
videndos, en tal caso a la renta líquida que se les 19. La obligatoriedad o no de responder por la pre-
genere con tales ingresos continuarán aplicándole sentación de la declaración informativa de precios
la tarifa del 35 % mencionada en el artículo 247 del de transferencia (formulario 120) a cargo de algu-
ET (no modificado con la Ley 1943 de 2018 ni con nos contribuyentes, entre ellos, los residentes que
la Ley 2010 de 2019). Además, si están ubicadas en durante 2020 efectuaron operaciones con terceros
países con los que se tenga actualmente un con- ubicados en cualquiera de los 37 territorios consi-
venio para evitar la doble tributación, usarán las derados por el Gobierno colombiano como “juris-
tarifas especiales contempladas en las leyes que dicciones no cooperantes o de baja o nula imposi-
regulan dichos convenios. ción” (ver artículo 260-7 del ET y el listado de los
países en el artículo 2.2.5.1 del DUT 1625 de 2016).
14 El rechazo del 70 % de algunos costos y gastos
incurridos entre noviembre 2 y diciembre 31 de 20. La aplicación del mecanismo de obras por impues-
2020 que no se hayan soportado ni en factura elec- tos del artículo 800-1 del ET (creado con el artículo
trónica de venta ni en documentos equivalentes 71 de la Ley 1943 de 2018, reincorporado con el
válidos y vigentes (ver parágrafo transitorio 1 del artículo 79 de la Ley 2010 de 2019 y reglamentado
artículo 616-1 del ET, modificado con el artículo por el Decreto 1147 de 2020), el cual coexiste con
18 de la Ley 2010 de 2019; artículo 1.6.1.4.27 del el mecanismo de obras por impuestos del artículo
DUT 1625 de 2016, modificado con el Decreto 358 238 de la Ley 1819 de 2016.

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El mecanismo del artículo 800-1 del ET (que se tributación del impuesto de renta y ganancia ocasio-
puede aplicar a los casos de obras de construc- nal de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas.
ción en los municipios considerados como Zomac
–artículos 235 al 237 de la Ley 1819 de 2016 y De- En relación con lo anterior, es importante destacar,
creto 1650 de 2017– y también a las obras de cons- en primer lugar, que la Ley 2010 de 2019 básicamen-
trucción mencionadas en los artículos 179 y 285 de te reincorporó al ET las mismas modificaciones al
la Ley 1955 de 2019 y 80 y 81 de la Ley 2010 de impuesto de renta de personas naturales que en el
2019) puede ser utilizado tanto por personas natu- pasado se incorporaron con la inexequible Ley 1943
rales como jurídicas, siempre y cuando estén obli- de 2018. Sin embargo, a través de la misma Ley 2010
gadas a llevar contabilidad, sean declarantes del también se introdujeron nuevas disposiciones que
impuesto de renta en el régimen ordinario o en el empezaron a tener aplicación a partir de 2020. Adi-
especial y hayan cerrado el año con ingresos brutos cionalmente, esta ley revivió normas que fueron
anuales superiores a 33.610 UVT ($1.196.751.000). derogadas con la Ley 1943 de 2018 (como las conte-
nidas en los artículos 38 al 41, 81, 81-1 y 118 del ET,
Los valores invertidos en la ejecución de las obras que regulan el ingreso no gravado y el gasto no de-
públicas no serán restados directamente en su for- ducible por concepto del componente inflacionario
mulario de la declaración anual de renta (tal como sobre intereses).
sucede con la opción del artículo 238 de la Ley 1819
de 2016), sino que les será cancelado por el Estado Teniendo presente lo anterior, lo que se observa es
mediante la expedición de títulos de deuda pública que el Decreto 1435 de 2020 retoma las mismas regla-
especiales llamados “títulos para la renovación del mentaciones realizadas con el Decreto 2264 de 2019,
territorio”, los cuales serán de libre negociación y modificando nuevamente los textos de 16 normas del
podrán ser utilizados por el portador solo para el DUT 1625 de 2016 relacionadas con la tributación del
pago de su impuesto de renta y complementario impuesto de renta de personas naturales.
(no servirían para el pago de otros impuestos).
Las principales reglamentaciones retomadas con el
21. La aplicación de los cambios que el artículo 3 del Decreto 1435 de 2020 y algunas introducidas por pri-
Decreto Ley 807 de 2020, el Decreto 963 de 2020 y mera vez, al igual que algunas de las deficiencias que
la Resolución 000082 de julio 30 de 2020 introduje- se observan en dicha norma, son las siguientes:
ron al tema de la solicitud de devolución automá-
tica de saldos a favor. Componente inflacionario
22. La aplicación de los cambios al listado de códigos de El Decreto 1435 de 2020 omitió eliminar los pará-
actividades económicas introducidos con la Resolu- grafos de los artículos 1.2.1.12.6 y 1.2.1.12.7 del DUT
ción 000114 de diciembre 21 de 2020 (modificada 1625 de 2016, que fueron adicionados con los artí-
con la Resolución 000005 de enero 22 de 2021). Entre culos 1 y 2 del Decreto 2264 de 2019, y que indican
los cambios figura el relacionado con la instrucción que desde 2019 las personas naturales que no llevan
de que los pensionados (del régimen ordinario o del contabilidad (residentes o no residentes) no podrían
régimen simple) deberán empezar a indicar en su seguir aplicando el beneficio de ingreso no gravado
RUT el nuevo código de actividad económica 0020, por componente inflacionario de los intereses obteni-
y no podrán seguir utilizado el 0010. dos en ciertas entidades financieras (ver artículos 38
al 41 del ET).
REGLAMENTACIONES REALIZADAS
POR EL DECRETO 1435 DE 2020 Dichos parágrafos deben ser eliminados, pues las
normas de los artículos 38 al 41 del ET, que fueron
El 5 de noviembre de 2020 el Ministerio de Hacienda inicialmente derogados con la Ley 1943 de 2018, revi-
expidió el Decreto 1435, a través del cual efectuó la vieron con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019; por
reglamentación de algunos cambios que la Ley 2010 tanto, sí se podrán aplicar de nuevo por el año 2020
de 2019 efectuó a varias normas del ET que regulan la y en los siguientes.

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Aportes voluntarios a pensiones Por tanto, como el decreto reglamentario no realiza

ninguna salvedad, se entiende que dichas rentas gra-
El artículo 2 del Decreto 1435 de 2020 reincorpora en el vadas incluirán hasta los dividendos obtenidos duran-
artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016 la misma ins- te el año, pese a que el valor final de la renta presun-
trucción que se había establecido con el artículo 4 del tiva no se comparará contra la cédula de dividendos.
Decreto 2264 de 2019 para reglamentar el ingreso no
gravado por aportes voluntarios a los fondos de pen- Límite de rentas exentas y deducciones en la
siones obligatorias del régimen de ahorro individual cédula general
(ver artículo 55 del ET, modificado con el artículo 31
de la Ley 2010 de 2019, el cual reincorporó los mismos El artículo 8 del Decreto 1435 de 2020 reincorpora en
ajustes realizados con el artículo 23 de la inexequible el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 la misma
Ley 1943 de 2018). instrucción que se había establecido con el artículo
10 del Decreto 2264 de 2019, relacionada con el límite
Dichos aportes voluntarios podrán ser realizados por del 40 % de los ingresos netos de la cédula general
todo tipo de persona natural, y se restarán (junto con sus (ingresos brutos menos ingresos no gravados), al que
rendimientos financieros) como un ingreso no gravado, se deberán someter la mayoría de las rentas exentas
pero hasta un límite que no exceda el 25 % del ingreso y las deducciones especiales que se pretendan restar
bruto tributario del año, y en valores absolutos no debe dentro de la cédula.
exceder de 2.500 UVT anuales ($89.018.000 en 2020).
En valores absolutos, dicho límite tampoco debe su-
Si dichos dineros se retiran para un propósito diferen- perar de 5.040 UVT anuales ($179.459.000 en 2020). Al
te del señalado en el artículo 55 del ET (obtener una respecto, es importante destacar que ninguno de los
mayor pensión), se convertirán en ingreso gravado, dos decretos reglamentarios (2264 de 2019 y 1435 de
sujeto, incluso, a una retención especial del 35 %. 2020) mencionan que al momento de calcular el límite
del 40 % se deban tener en cuenta las devoluciones en
Cálculo de la renta presuntiva ventas. Sin embargo, la plataforma Muisca de la Dian
sí tiene en cuenta los valores de las devoluciones, lo
El artículo 5 del Decreto 1435 de 2020 reincorpora en cual se puede considerar como una violación de lo dis-
el artículo 1.2.1.12.15 del DUT 1625 de 2016 la misma puesto en el decreto reglamentario. Además, la misma
instrucción que se había establecido con el artículo 7 norma recuerda los tipos de rentas exentas que no se
del Decreto 2264 de 2019 para reglamentar la forma someten a dicho límite, incluyendo esta vez la mencio-
en que las personas naturales residentes determina- nada en el numeral 7 del artículo 206 del ET, que fue
rán su renta presuntiva y la compararán con la renta reincorporada con la Ley 2010 de 2019, y que se refiere
líquida de la cédula general (ver artículo 333 del ET), a la parte recibida como gastos de representación por
lo cual sigue generando una gran injusticia tributaria parte de magistrados, jueces y fiscales.
con las personas que tienen rentas gravadas por pen-
siones y por dividendos, pues, al final, pueden tribu- Imputación de costos y gastos
tar sobre dichas rentas gravadas y, a su vez, sobre su
renta presuntiva. El artículo 8 del Decreto 1435 de 2020 reincorpora en
el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 la misma
La norma continúa indicando que a la renta presunti- instrucción que se había establecido con el artículo
va solo se le podrán restar las mismas rentas exentas 10 del Decreto 2264 de 2019 relacionada con la dis-
limitadas restadas dentro de la cédula general (lo cual posición de que solo en la cédula general se podrán
implica que no se le podrán restar las rentas exentas incluir valores por costos y gastos (lo cual implica
que figuren en las cédulas de pensiones ni en la cédula que no se pueden restar en la cédula de pensiones ni
de dividendos). en la cédula de dividendos).
La norma, además, indica que el cálculo inicial de la Esta vez, adicionalmente, menciona que quienes reci-
renta presuntiva se debe continuar haciendo conforme ban rentas de trabajo no laborales (es decir, honorarios
a las normas de los artículos 188 y 189 del ET, las cuales o compensación de servicios personales) podrán res-
señalan que, si en dicho cálculo se resta el valor patri- tar sus respectivos costos y gastos hasta formar, inclu-
monial de algún activo (por ejemplo, el de las acciones so, una pérdida con ellos, siempre y cuando no hayan
en sociedades nacionales), se deberán sumar las rentas optado por usar al mismo tiempo la renta exenta del
gravadas generadas durante el año con ese activo. numeral 10 del artículo 206 del ET.

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Así mismo, se indica que los costos y gastos que se Tratamiento de las pérdidas de años anteriores
imputen en dicha cédula no pueden formar una pér-
dida fiscal que afecte, aritméticamente, a las rentas de El artículo 8 del Decreto 1435 de 2020 modificó el texto
trabajo laborales incluidas en la cédula general (ver del artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, introdu-
artículo 156 del ET). Si se presentare esta situación, el ciendo una nueva versión que difiere mucho de la que
contribuyente deberá limitar sus costos y gastos (hasta se había incorporado con el artículo 10 del Decreto
formar un valor de renta líquida de cero pesos) y con- 2264 de 2019.
trolar en su contabilidad (si la lleva), o en los anexos
de su declaración (cuando no lleve contabilidad), el La norma inicialmente indicaba que las pérdidas obte-
valor de los costos y gastos que no pudo restar en el nidas en 2016 y años anteriores se compensaban con-
ejercicio, los cuales podrá restar en los años siguien- tra el valor total de la cédula general (pero sin afectar
tes en el renglón de compensaciones de pérdidas, si- a las rentas de trabajo), mientras que las obtenidas en
guiendo las reglas del artículo 147 del ET. los años 2017 y siguientes se compensaban en el mis-
mo tipo de renta con la que se había formado la pérdi-
da, lo cual guarda coherencia con lo estipulado en el
Ahora, la norma señala que serán las pérdidas de los

años 2018 y anteriores las que se compensarán con-
tra el valor total de la cédula general (pero sin afectar
las rentas de trabajo), mientras que las de 2019 y años
siguientes se compensarán dentro del mismo tipo de
renta con la que se habían formado las pérdidas.
Además, en el parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.6 del

DUT 1625 de 2016 se continúa indicando que las pér-
¿Cuáles son las principales novedades que presenta didas fiscales que se pretendan compensar no se po-
la declaración de renta de las personas naturales drían reajustar fiscalmente. Sin embargo, debe tenerse
para el año gravable 2020? presente la Sentencia C-087 de febrero 27 de 2019 de la
Ingresa aquí Corte Constitucional, la cual sí permite que las pérdi-
das de los años 2016 hacia atrás sean reajustadas.

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PASO 7: DILIGENCIAR EL FORMULARIO 210

Para el diligenciamiento de la declaración de renta en Así, se podrán identificar los criterios para definir correc-
el nuevo formulario 210, prescrito por la Dian a través tamente el patrimonio, los ingresos que se denunciarán,
de la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, es impor- los requisitos para el reconocimiento de costos y gastos,
tante tener en cuenta ciertos aspectos relacionados con además de los detalles de las rentas exentas, deducciones
cada una de las secciones que lo conforman. y descuentos procedentes, entre otros puntos a considerar.
DOCUMENTOS NECESARIOS PARA ELABORAR LA DECLARACIÓN DE RENTA

Antes de iniciar con el proceso de diligenciamiento del formulario 210 es necesario tener disponible una serie
de documentos indispensables que facilitarán la elaboración de la declaración de renta:
Tipo de documento
Documentos indispensables
Copia del certificado de inscripción en el registro único tributario –RUT– debidamente actualizado con la responsabili-
dad 05 – “Impuesto de renta y complementario régimen ordinario”.
Declaraciones de renta de los dos (2) últimos años gravables.
Reporte de terceros de la Dian.
Documentos para determinar el patrimonio
Activos
Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorros y corrientes emitidos por las entidades financieras.
Certificados de las inversiones del contribuyente emitidos por las entidades donde se constituyó la inversión, por ejem-
plo, CDT, bonos, derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre otras.
Declaración o estado de cuenta del impuesto predial de los bienes inmuebles que posea el contribuyente.
Escrituras de adquisición de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos públicos.
Factura de compra o documento donde conste el valor de adquisición de los vehículos y estado de cuenta del impuesto
de vehículos.
Relación de los muebles, enseres, maquinaria y equipo por su valor de adquisición más adiciones y mejoras.
Certificado de avalúo técnico de los bienes incorporales, tales como good will, derechos de autor, cupos de taxi, propiedad
industrial, literaria, artística, científica y otros.
Facturas de joyas, cuadros u otros elementos que posea el contribuyente y que sean apreciables en dinero.
Deudas
Extractos de obligaciones financieras, tarjetas de créditos, etc.
Letras, pagarés y demás documentos que respalden cuentas por cobrar y obligaciones o deudas, conforme a los requisi-
tos de ley. Debe tenerse en cuenta que, según el artículo 770 del ET, los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad
solo pueden solicitar pasivos respaldados con documentos de fecha cierta.
Documentos necesarios para la cédula general
Ingresos por rentas de trabajo
Certificado de ingresos y retenciones laborales.
Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o de enfermedad, maternidad, gastos de entierro del trabaja-
dor, seguro por muerte y compensaciones por muerte de miembros de las Fuerzas Militares y Policía Nacional.
Certificados de pagos por concepto de alimentación efectuados por su empleador.
Certificado de apoyos económicos para programas educativos recibidos del Estado.
Relación del aporte voluntario por el COVID-19 del artículo 9 del Decreto Legislativo 568 de 2020 (declarado inexequible
por la Sentencia C-293 de 2020 de la Corte Constitucional).
Relación de subsidios estatales recibidos a causa de la crisis económica generada por el COVID-19 (Paef, PAP y subsidio
de suspensión contractual).
Relación de contratos o facturas del contribuyente.
Certificados de retención.

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Documentos necesarios para la cédula general

Ingresos por rentas de capital
Certificados de rendimientos financieros pagados por las entidades correspondientes.
Relación de ingresos por arrendamientos, regalías o propiedad intelectual.
Ingresos por rentas no laborales
Relación de contratos o facturas del contribuyente.
Facturas de venta de activos poseídos por menos de dos (2) años (esto dependiendo de si la persona natural está obligada
o no a facturar; en caso de no estar obligada a facturar, no tendría que soportar la operación con factura. Para este caso
del no obligado a facturar, el soporte podría ser la escritura pública).
Documentos para determinar los pagos que constituyen deducciones, descuentos y rentas exentas
Certificado de pagos de intereses por préstamos para adquisición de vivienda.
Certificados por pagos de salud obligatoria y medicina prepagada.
Certificados de aportes voluntarios a cuentas de ahorro para el fomento de la construcción –AFC–, aportes voluntarios a
los seguros privados de pensiones –FVP– y a las cuentas de ahorro voluntario contractual –AVC–.
Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riegos, pozos, silos; centros de reclusión en mantenimiento; y
conservación de obras audiovisuales en librerías, proyectos cinematográficos y otros.
Certificados por donaciones.
Relación de facturas de gastos, indicando el valor total.
Relación de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, cesantías y otros.
Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensación, Instituto Colombiano de Bien-
estar Familiar –ICBF–, entidades promotoras de salud –EPS–, administradoras de riesgos laborales –ARL–, fondos de
pensiones y otros.
Pagos por concepto de impuestos de industria y comercio, avisos y tableros, y predial.
Certificado de dependientes (cónyuges, hijos y padres que dependan económicamente del declarante).
Anexo del pago de la seguridad social de la persona que hace el servicio doméstico.
Certificado de ingreso promedio de los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha del pago de las cesantías e intereses
sobre estas.
Certificado de retenciones a título de GMF.
Certificado de intereses en préstamos educativos del Icetex.
Certificado de primer empleo expedido por el Ministerio del Trabajo para contribuyentes que hayan contratado emplea-
dos que sean menores de veintiocho (28) años, siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona (artículo 108-5
del ET).
Todos los demás documentos que respalden costos, deducciones, rentas exentas y descuentos tributarios.
Documentos necesarios para la cédula de pensiones
Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensión o devoluciones de saldos de ahorro pensional.
Certificados de fondos de pensiones.
Documentos necesarios para la cédula de dividendos y participaciones
Certificados de dividendos y participaciones recibidos durante el año, expedidos por las sociedades de las cuales se es
socio o accionista.
Certificados de ingresos recibidos durante el año por concepto de utilidades repartidas por sociedades liquidadas.
Documentos necesarios para la zona de ganancias ocasionales
Certificados de indemnizaciones por seguro de vida.
Facturas de venta de activos poseídos por más de dos (2) años (dependiendo de si la persona natural está obligada o no
a facturar; en caso de no estar obligada a facturar, no tendría que soportar la operación con factura. Para este caso del no
obligado a facturar, el soporte podría ser la escritura pública).
Certificados de los ingresos recibidos por herencias, legados y porciones conyugales.
Certificado de retención de premios o loterías.

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PATRIMONIO
Los conceptos que se reportan en los renglones 29 al
31 del formulario 210 para la declaración de renta de condición de residente o no residente. También
las personas naturales o sucesiones ilíquidas residen- podrá detectar si incluyó pasivos inexistentes.
tes deberán estar medidos al valor patrimonial, inde-
pendientemente de si se trata de un obligado o no a Cuando la administración tributaria detecte acti-
llevar contabilidad. Al respecto, es válido destacar que vos omitidos o pasivos inexistentes, podrá adicio-
fiscalmente solo se deberán declarar los bienes y dere- nar, en cualquier declaración de renta del régimen
chos apreciables en dinero. ordinario que aún no haya adquirido firmeza, una
renta por activos omitidos o pasivos inexistentes
Importancia de medir correctamente los (ver artículo 239-1 del ET), y liquidar la sanción
patrimonios bruto y líquido por inexactitud equivalente al 200 % del mayor
impuesto a cargo que se origine (ver artículo 648
Los valores fiscales con los que se denuncien los ac- del ET). Además, si el monto del patrimonio ocul-
tivos y pasivos al 31 de diciembre de 2020 influyen to es igual o superior a 5.000 smmlv (actualmente,
en muchos cálculos tributarios importantes, como los $4.542.630.000), el contribuyente podría recibir la
siguientes: sanción del artículo 434-A del Código Penal (crea-
do por el artículo 338 de la Ley 1819 de 2016 y mo-
1. Si el declarante es un obligado a llevar conta- dificado por el artículo 71 de la Ley 2010 de 2019).
bilidad del régimen ordinario y su patrimonio
bruto al cierre de 2020 excede las 100.000 UVT 5. Los valores que se registren en el patrimonio
($3.560.700.000), la declaración de renta de 2020 de la declaración de renta del período gravable
y las declaraciones del IVA, INC, retención en la 2020 deberán guardar correlación con la infor-
fuente y demás de 2021 deberán contener la firma mación incluida en los reportes de información
del contador (ver, por ejemplo, los artículos 512-6, exógena tributaria (ver artículos 16 al 27 de la
596, 599, 602 y 606 del ET). Resolución 000070 de 2019 y los formatos 1008,
1009, 1011 y 1012).
2. El patrimonio líquido al cierre de 2020 será la base
para el cálculo de la renta presuntiva en la decla- 6. Antes de que la persona natural fallezca es con-
ración de renta del año gravable 2021 (ver artícu- veniente que haya declarado todos sus bienes. De
lo 188 del ET, modificado con el artículo 90 de la esta forma, los herederos se evitan problemas en el
Ley 2010 de 2019). Igualmente, será la base para trámite de la sucesión ilíquida.
calcular el límite de intereses deducibles del año
siguiente, por cumplimiento de la norma de sub- 7. Los pasivos al cierre del período 2020 quedarán
capitalización que aplicará solo a quienes en 2021 sujetos a la aplicación de la norma de bancariza-
continúen en el régimen ordinario y no se trasla- ción del artículo 771-5 del ET (ver página 108).
den al SIMPLE (ver artículo 118-1 del ET, modifi-
cado por el artículo 63 de la Ley 2010 de 2019, y
el Decreto 761 de 2020, recopilado en los artículos
1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016).
EL INCREMENTO DEL PATRIMONIO
3. El incremento del patrimonio líquido de un año LÍQUIDO DE UN AÑO A OTRO
a otro (para este caso, entre diciembre de 2019 y
diciembre de 2020) debe quedar correctamente DEBE QUEDAR CORRECTAMENTE
justificado; de lo contrario, la parte no soportada JUSTIFICADO; DE LO CONTRARIO,
se convertirá en una renta por comparación pa- LA PARTE NO SOPORTADA SE
trimonial (ver artículo 236 del ET, renglón 96 del
CONVERTIRÁ EN UNA RENTA POR
formulario 210 y renglón 78 del formulario 110).
COMPARACIÓN PATRIMONIAL
4. La Dian podrá determinar si el contribuyente ha
declarado todos sus activos dependiendo de su

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PATRIMONIO BRUTO Es importante tener en cuenta que, para efectos fisca-

les, solo se reportan dentro de la respectiva declara-
De acuerdo con el artículo 267 del ET, por regla ge- ción de renta aquellos bienes y derechos apreciables
neral, el valor por el cual deben denunciarse los acti- en dinero y, además, los bienes y deudas poseídos tan-
vos y pasivos de las personas naturales o sucesiones to en Colombia como en el exterior (esto dependerá de
ilíquidas declarantes de los bienes o derechos estará la categoría de residente o no del declarante).
determinado por su costo fiscal.
En la siguiente tabla relacionamos las condiciones para el cálculo del valor patrimonial de algunos activos:
Artículo
Tipo de bien Valor patrimonial
del ET
Valor presente de los cánones de arrendamiento más la opción de compra y el valor resi-
Bienes adquiridos Artículo dual de garantía (en caso de ser aplicable).
por leasing 267-1 Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra para poner en marcha el activo,
siempre que dichos costos no hayan sido financiados.
Depósitos en Saldo del depósito en el último día del año o período gravable.
Artículo
cuentas corrientes Valor de los depósitos en cuentas de ahorros: saldo (al último día del año o período grava-
268
y de ahorros ble, incluyendo la corrección monetaria) más valor de intereses causados y no cobrados.
Valor de la moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la
Bienes en moneda Artículo
tasa representativa del mercado –TRM–, menos los abonos o pagos medidos a la misma
extranjera 269
TRM del reconocimiento inicial.
Valor nominal.
Artículo Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuando el contribuyente demues-
Créditos tre satisfactoriamente la insolvencia del deudor o que le ha sido imposible obtener el
270
pago aun habiendo agotado los recursos usuales. El valor patrimonial también puede ser
disminuido por la provisión de cartera.
Costo de adquisición más descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el
último día del período gravable.
Notas:
1) Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el
rendimiento causado será el promedio de las transacciones del último mes del perío-
Valor patrimonial
do gravable.
de los títulos, Artículo
bonos y seguros 271 2) Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el equivalente al
de vida tiempo de posesión del título dentro del respectivo ejercicio, en proporción frente al
total de los rendimientos generados por los mismos documentos, desde su emisión
hasta su redención.
3) Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de in-
versiones, el valor patrimonial corresponderá al que resulte de la aplicación de los
mecanismos de valoración establecidos por las entidades de control.
Derechos Artículo Valor determinado de conformidad con la participación del fideicomitente en el patrimo-
fiduciarios 271-1 nio del fideicomiso, al final del ejercicio o en la fecha de la declaración.
Costo fiscal ajustado en relación con la inflación (cuando haya lugar).
Acciones, aportes
Artículo Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de
y demás derechos
272 inversiones, el valor patrimonial será el que resulte de la aplicación de los mecanismos
en sociedades
de valoración establecidos por las entidades de control.
Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo fiscal. Los contribuyentes
no obligados deberán declarar sus inmuebles por el mayor valor entre el costo de adqui-
Artículo sición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado al final del ejercicio.
Inmuebles
277
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deberán ser declaradas por separado.
Valor de los bienes
incorporales
(patentes de Artículo Costo de adquisición demostrado más costo atribuible a la preparación del activo para su
invención, marcas, 279 uso menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año o período gravable.
plusvalía, derechos
de autor, etc.)

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Cesantías acumuladas Importancia de definir correctamente

los patrimonios bruto y líquido
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 al final del año
de 2016, las cesantías consignadas o causadas en el
pasivo del empleador que permanezcan en los res-
pectivos fondos al cierre del período fiscal deberán
Para elaborar la declaración de renta de personas natu-
reportarse entre los activos del patrimonio de la de- rales del año gravable 2020 es de vital importancia defi-
claración de renta. nir correctamente los patrimonios bruto y líquido, dado
que los valores fiscales de los activos y pasivos a diciem-
En virtud de lo anterior, las cesantías causadas recibi- bre 31 de 2020 influyen en muchos cálculos tributarios.
rán el siguiente tratamiento, según el período al que
correspondan:
Firma de contador público
Cesantías de 2016 y años anteriores
Si el patrimonio bruto excede de
No se incluirán en el patrimonio del contribuyente. 100.000 UVT, las declaraciones de
Los asalariados a quienes aplica el régimen anterior renta, IVA, INC y retenciones en la
fuente deberán contar con la firma
a la Ley 50 de 1990 se encuentran exonerados de in- del contador público.
cluir cesantías en su patrimonio (solo las obtenidas y
acumuladas hasta el año laboral 2016, causadas en el
pasivo del empleador al 31 de diciembre de 2016).
Por su parte, para quienes aplica el régimen posterior

a la mencionada ley será procedente tal exoneración Renta presuntiva
por las cesantías causadas en 2015, consignadas en los El patrimonio líquido al cierre del
fondos en febrero de 2016. año definirá la renta presuntiva del
año siguiente.
Cesantías de 2017 y años siguientes
Cuando el contribuyente sea una persona natural

vinculada laboralmente antes de la expedición de
la Ley 50 de 1990, deberá registrar como activo en
su declaración de renta por el año gravable 2020 las Renta por comparación patrimonial
cesantías causadas en el pasivo del empleador al 31 El incremento del patrimonio líqui-
de diciembre de 2020 que no hayan sido retiradas y do que no pueda ser justificado se
que, por tanto, permanezcan acumuladas en la cuen- convertirá en una renta por compa-
ta contable del empleador. ración patrimonial.
De otra parte, los asalariados vinculados con poste-

rioridad a la entrada en vigor de esta ley deberán
incluir como activo en su patrimonio fiscal los saldos
Renta líquida gravable
que permanezcan en el fondo de cesantías al 31 de
diciembre de 2020. Los contribuyentes que oculten acti-
vos o incluyan pasivos inexistentes se
exponen a que la Dian los convierta
en renta líquida gravable, les aplique
sanción por inexactitud y los denuncie
ante la Fiscalía General de la Nación.

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En síntesis:
Cesantías
Límite 1:
causadas en
¿Deben figurar ¿En qué renta exenta Límite 2:
el pasivo del
Tipo de como activo en el momento se proporcional renta exenta
empleador o
trabajador patrimonio del considerarán (numeral 4 del cedular (artículo
consignadas
contribuyente? ingreso fiscal? artículo 206 del 336 del ET)
en un fondo de
ET)
cesantías en…
Cuando sean
2016 y años retiradas del
No Sí No
anteriores fondo de
cesantías.
Asalariados
vinculados Desde el
laboralmente Sí, los saldos que momento de su
después de la Ley permanezcan consignación
50 de 1990 2017 y años en el fondo de en el fondo, o
Sí Sí
siguientes cesantías al cierre cuando sean
del año gravable pagadas de forma
2020. anticipada por el
empleador.
Al momento del
2016 y años retiro de la cuenta
No Sí No
anteriores del pasivo del
empleador.
Asalariados
Desde el
vinculados
momento en que
laboralmente Sí, los saldos que
son reconocidas
antes de la Ley 50 permanezcan
en el pasivo
de 1990 2017 y años en el pasivo del
del empleador, Sí Sí
siguientes empleador al
o cuando
cierre del año
sean pagadas
gravable 2020.
anticipadamente
por el contratante.
Aportes voluntarios a pensiones y cuentas AFC de ahorros. Al respecto, el artículo 268 del ET establece
que las personas naturales y sucesiones ilíquidas de-
A partir del análisis realizado por la Dian en el Con- ben declarar como valor fiscal el saldo que figure en el
cepto 8755 de febrero de 2005, se comprende que los extracto al 31 de diciembre del año gravable.
saldos de los aportes voluntarios a los fondos de pen-
siones y a las cuentas AFC deben figurar en el patri- Lo anterior, independientemente de que para el obli-
monio de la persona natural declarante, toda vez que gado a llevar contabilidad existan partidas conciliato-
son recursos de libre disposición. Sobre el particular, rias entre el saldo en libros y el saldo en el extracto
la entidad precisó que dicho tratamiento no es exten- (tales como consignaciones en bancos sin identificar y
sible a los aportes obligatorios. cheques girados y no cobrados).
Depósitos en cuentas corrientes y de ahorros Acciones y aportes en sociedades
Como mencionamos, entre los activos que las personas De la lectura de los artículos 33-3, 60, 70, 269, 272 y 280
naturales obligadas y no obligadas a llevar contabili- del ET se deduce que, indistintamente de si se trata de
dad deben reportar en la declaración de renta se en- acciones o cuotas en sociedades nacionales o extran-
cuentran los saldos que posean en cuentas corrientes y jeras, o de si estas cotizan o no en la bolsa de valores,

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este tipo de activo se debe declarar por alguna de las Factor aplicable para el
Año de adquisición
siguientes opciones: año gravable 2020
1975 367,63
• Acciones preferenciales: según las indicaciones 1976 312,59
del artículo 33-3 del ET, estas deben ser tratadas 1977 249,24
como una cuenta por cobrar y sus rendimientos
1978 195,45
se deben reconocer como un ingreso por intereses,
1979 163,25
no como un dividendo o participación.
1980 128,98
• Otras acciones o cuotas: se deben declarar por 1981 103,64
su costo fiscal al 31 de diciembre, incluyendo los 1982 82,46
ajustes por inflación que hayan acumulado hasta 1983 66,26
diciembre de 2006, sin tener en cuenta los efectos 1984 56,91
de las mediciones al valor razonable ni los del mé- 1985 48,19
todo de participación patrimonial o los cálculos 1986 39,46
por deterioro (ver artículos 28, 33, 33-1, 59 y 105 1987 32,61
del ET). Si esta partida se encuentra expresada en 1988 26,59
moneda extranjera, los ajustes por diferencia se 1989 20,83
reconocerán conforme a las reglas de los artículos 1990 16,52
269, 288 y 291 del ET.
1991 12,53
Estas acciones se podrán reajustar opcionalmente por 1992 9,87
el año gravable 2020 con una tasa del 3,90 %, corres- 1993 7,92
pondiente al reajuste fiscal (ver página 79). Además, el 1994 6,46
contribuyente también puede recurrir a la opción del 1995 5,29
artículo 73 del ET, que permite aplicar un factor espe- 1996 4,48
cial según el año de adquisición del activo. Dichos fac- 1997 3,87
tores son los que se indican a continuación, definidos 1998 3,29
en el Decreto 1763 de 2020: 1999 2,84
2000 2,6
Factor aplicable para el 2001 2,4
año gravable 2020
2002 2,23
1955 y anteriores 3.330,67 2003 2,09
1956 3.264,00 2004 1,97
1957 3.022,24 2005 1,86
1958 2.549,93 2006 1,77
1959 2.331,22 2007 1,69
1960 2.175,86 2008 1,6
1961 2.039,82 2009 1,48
1962 1.919,98 2010 1,45
1963 1.793,28 2011 1,41
1964 1.371,23 2012 1,36
1965 1.255,34 2013 1,32
1966 1.095,20 2014 1,3
1967 965,6 2015 1,25
1968 896,64 2016 1,17
1969 841,18 2017 1,11
1970 773,47 2018 1,07
2019 1,04
1971 722,17
1972 639,92 Nota: en ninguna circunstancia podrá incluirse en la
1973 562,66 declaración de renta el valor intrínseco que las socie-
1974 459,64 dades le certifiquen al socio o accionista.

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01.
Liquidación de prestaciones En junio de cada año las empresas y todos los empleadores
deben realizar la liquidación de la prima de servicios de sus
sociales en 2021 empleados. Esta es la oportunidad para que se revise también
la liquidación de las demás prestaciones sociales establecidas
en la legislación laboral colombiana.
Conferencista
María Lucía Barrera
Duración
1 hora 46 minutos
Fecha de grabación
Mayo 5 de 2021
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Fecha de última actualización
Junio 4 de 2021 Ingresa aquí
02.
Régimen simple de tributación: El plazo para la declaración anual consolidada del régimen
simple de tributación para las personas naturales y jurídicas
declaración anual de personas inscritas para el año gravable 2020 está contemplado entre el
naturales AG 2020 25 y 29 de octubre de 2021.
Conferencista
Alexander Cobo Barrera
Duración
1 hora 20 minutos
Fecha de grabación
Junio 9 de 2021
Junio 11 de 2021
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03.
Declaración anual de activos en el Los plazos para presentar la declaración anual de activos
en el exterior en 2021 deben corresponder con los plazos
exterior 2021 establecidos en el artículo 1.6.1.13.2.26 del Decreto 1625 de
2016, modificado por el Decreto 1680 de 2020. Estos plazos
son los mismos de las declaraciones de renta.
Conferencista
Alejandro Rodríguez Vásquez
Duración
52 minutos
Fecha de grabación
Junio 11 de 2021
04.
Procedimiento 2 de retención en la Durante el segundo semestre de 2021, los empleadores que
apliquen el procedimiento 2 de retención en la fuente sobre
fuente sobre pagos laborales salarios y pagos laborales a sus trabajadores tendrán que definir
el porcentaje fijo que aplicarán para tal efecto, según el artículo
386 del ET.
Conferencista
Luis Hernando Gaitán
Duración
1 hora 4 minutos
Fecha de grabación
Junio 16 de 2021

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Vehículos el 31 de diciembre de 2020, los cuales hacen parte del

valor patrimonial del título (ver artículo 271 del ET).
Las personas naturales no obligadas a llevar contabi- Los no obligados a llevar contabilidad solo deberán
lidad deberán declarar su vehículo por el costo fiscal, declarar intereses como ingresos cuando estos hayan
teniendo en cuenta que no se podrá reflejar el valor de sido efectivamente recibidos en dinero o en especie
la depreciación del activo. Por tanto, los valores calcu- (ver artículo 27 del ET).
lados por el Ministerio del Transporte, para efectos del
impuesto anual del vehículo, no se tendrán en cuenta Así, en cumplimiento de lo anterior, y con respecto al
dentro de la declaración de renta. Solo aquellos contri- año gravable 2020, a través de la Circular 000001 de
buyentes obligados a llevar contabilidad podrán calcu- febrero 24 de 2021 la Dian informó los diferentes pre-
lar la depreciación de dichos bienes, siempre y cuando cios fiscales de las transacciones en bolsa realizadas
conserven una relación de causalidad con la actividad durante diciembre de 2020.
económica desarrollada durante el período gravable.
Inventarios
Es así como el valor a declarar por vehículos, en el
caso de las personas naturales obligadas a llevar con- Para determinar el tratamiento tributario de un acti-
tabilidad, será igual al costo de adquisición más los vo movible o inventario es necesario considerar que
costos atribuibles por concepto de mejoras y repara- aquellos bienes que se enajenan en el giro ordinario
ciones mayores que deban ser capitalizadas, de mane- del negocio, y que pueden clasificarse como corpora-
ra que la depreciación causada pueda deducirse para les o incorporales, se clasifican como “inventario”. En
amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor el caso de los corporales, estos pueden ser catalogados
residual durante la vida útil de estos bienes. como bienes muebles o inmuebles.
Costos La normativa tributaria permite que los obligados a

atribuibles por llevar contabilidad determinen el costo de los inven-
Costos de
adquisición + concepto de
mejoras y
reparaciones
- Depreciación
causada
tarios a través del juego del inventario o sistema pe-
riódico, o mediante el sistema de inventarios perma-
mayores
nentes o continuos; sin embargo, por regla general, los
inventarios deberán ser declarados por su costo fiscal
al 31 de diciembre del año objeto de declaración (ver
Otro es el caso respecto a los contribuyentes no obliga- artículos 60 al 66 y el 267 del ET).
dos a llevar contabilidad, para los cuales el costo fiscal
del vehículo se encuentra constituido por su precio de El obligado a llevar contabilidad, fiscalmente, ni si-
adquisición, así el valor comercial sea inferior. Por esta quiera puede afectar los inventarios con provisiones
razón, no se recomienda que se efectúen los reajustes o deterioros (ver artículos 59, 105 y el primer inciso
fiscales decretados anualmente por el Gobierno para el del parágrafo 1 del artículo 64 del ET). Sin embar-
año gravable, tal como se expresa en el artículo 70 de ET. go, ambos tipos de contribuyentes (obligados y no
obligados a llevar contabilidad) pueden disminuir el
Poseer vehículos sobrevaluados en el patrimonio bru- inventario por los siguientes conceptos: 1) faltantes
to provocará que al momento de tributar sobre la ren- de mercancía de fácil destrucción o pérdida (hasta un
ta presuntiva se genere un mayor pago del impuesto. 3 % de la suma del inventario inicial más las com-
pras) y 2) por obsolescencia, siempre que los inven-
Títulos, bonos y demás documentos tarios sean destruidos, reciclados o chatarrizados (ar-
tículo 64 del ET).
El artículo 271 del ET establece que el valor patrimo-
nial y el rendimiento causado por los títulos, bonos, Además, a los inventarios no se les puede aplicar re-
certificados y otros documentos negociables que co- ajuste fiscal. Si el contribuyente resultó afectado por
tizan en bolsa y generan intereses y ganancias finan- hechos fortuitos (desastres invernales, por ejemplo),
cieras se determinarán conforme al precio promedio podrá imputar como deducible en renta el valor de los
de transacciones en bolsa certificado por la Dian. Eso inventarios afectados (ver artículo 148 del ET). Dicho
quiere decir que para calcular el valor patrimonial de artículo también establece que no son deducibles las
los títulos y bonos será necesario multiplicar su valor pérdidas en bienes del activo movible que se hayan
base por el índice de cotización en bolsa al 31 de di- reflejado en el juego de inventarios.
ciembre de 2020.
Para finalizar, es válido recordar que los activos bioló-
Sobre dicho valor patrimonial se calcularán también gicos productores se declararán por el costo de adqui-
los respectivos intereses causados y no cobrados hasta sición menos la depreciación, mientras que los activos

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biológicos consumibles se declararán por su costo de Factor aplicable para el

adquisición (ver artículos 92 al 95 del ET). Año de adquisición
año gravable 2020
1972 5.671,81
Cuentas por cobrar 1973 4.987,66
1974 4.074,48
Según lo estipulado en los artículos 145 y 270 del ET,
solo el contribuyente obligado a llevar contabilidad 1975 3.256,98
puede disminuir el valor nominal de sus cuentas por 1976 2.769,95
cobrar, haciendo uso del valor de las provisiones para 1977 2.207,56
cuentas de difícil cobro. 1978 1.732,13
1979 1.446,58
El no obligado a llevar contabilidad, por su parte, de 1980 1.143,64
acuerdo con las indicaciones del artículo 146 del ET, solo
1981 917,52
puede dar de baja totalmente sus cuentas por cobrar
1982 730,54
vencidas, siempre que demuestre que son incobrables.
1983 587,04
Bienes inmuebles 1984 504,42
1985 437,74
Con base en las indicaciones del artículo 277 del ET, se 1986 362,37
concluye que los obligados a llevar contabilidad de- 1987 307,29
berán, en toda ocasión, declarar sus bienes raíces por 1988 231,92
el costo fiscal (no deben hacer comparaciones con el
1989 144,59
avalúo o autoavalúo catastral al 31 de diciembre).
1990 99,99
Dicho costo fiscal es el indicado en el artículo 69 del 1991 69,68
ET (adquisición más mejoras y contribuciones por va- 1992 52,19
lorización), y puede ser incrementado opcionalmente 1993 37,10
con el reajuste fiscal del artículo 70 del ET. El costo fis- 1994 26,98
cal a diciembre de 2020 también se puede determinar 1995 19,22
con la opción del artículo 73 del ET, que implica tomar 1996 14,21
el costo original de adquisición del bien y, según el
1997 11,79
año en que se adquirió, actualizarlo con un determi-
nado indicador especial publicado por el Gobierno en 1998 9,06
el Decreto 1763 de 2020, así: 1999 7,55
2000 7,5
Factor aplicable para el 2001 7,25
año gravable 2020 2002 6,7
1955 y anteriores 29.515,74 2003 6,01
1956 28.925,80 2004 5,66
1957 26.783,47 2005 5,31
1958 22.597,37 2006 5,03
1959 20.659,42 2007 3,82
1960 19.282,42 2008 3,4
1961 17.979,33 2009 2,8
1962 17.013,98 2010 2,55
1963 15.892,09 2011 2,34
1964 12.152,43 2012 1,95
1965 11.124,75 2013 1,68
1966 9.705,71 2014 1,48
1967 8.557,72 2015 1,38
1968 7.946,04 2016 1,31
1969 7.454,67 2017 1,25
1970 6.854,59 2018 1,15
1971 6.399,45 2019 1,06

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En caso de optar por la tabla, el contribuyente deberá Para los contribuyentes no obligados a llevar conta-
efectuar el siguiente cálculo: bilidad, el costo de los activos intangibles formados
corresponderá al 30 % del valor de la enajenación (ver
[(Costo de adquisición x factor especial según el año artículo 75 del ET).
de compra) + adiciones y mejoras + contribuciones
por valorización - depreciación acumulada] Bienes en moneda extranjera
Al respecto, es necesario puntualizar que, en el mo- Los contribuyentes que hayan adquirido activos o pa-
mento de calcular el gasto por depreciación fiscal del sivos en moneda extranjera por el año gravable 2020
año, el valor del reajuste fiscal no puede incluirse en la podrían enfrentarse a las siguientes situaciones:
base para dicho cálculo (ver inciso segundo del artícu-
lo 68 del ET). Además, la medición de la depreciación 1. Si el contribuyente lleva contabilidad:
fiscal se realiza únicamente sobre las construcciones,
sin incluir lo correspondiente a “terrenos”. a. Al reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la
tasa oficial de cambio existente para tal mo-
Para los activos adquiridos a partir del 1 de enero de mento. Luego, cuando venda sus activos, efec-
2017, la depreciación se debe calcular teniendo en túe recaudos parciales de estos o realice abonos
cuenta los valores residuales que se estimen contable- parciales a sus pasivos, generará un ingreso o
mente y las tasas máximas anuales del artículo 137 del
gasto por diferencia en cambio. Esto debido a
ET (ver artículos 131, 134 y 135 del ET y el numeral 2
que para ese entonces la tasa de cambio será
del artículo 290 del mismo estatuto, el cual contiene
diferente a la usada en el reconocimiento ini-
instrucciones para terminar de depreciar fiscalmente
cial.
los activos que se poseían a diciembre de 2016).
b. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pa-
Finalmente, es válido destacar que dicho contribuyente
obligado a llevar contabilidad no debe considerar fis- sivo en moneda extranjera tiene saldo, no se
calmente los valores contables por conceptos como la tendrá que ajustar fiscalmente con la tasa de
estimación para el futuro desmantelamiento y rehabi- cambio existente a la fecha. Por tanto, el ajus-
litación del lugar donde están asentados. Tampoco se te por diferencia en cambio a los saldos al 31
tendrán en cuenta fiscalmente los efectos de las medi- de diciembre solo se realizará contablemente
ciones a valor razonable ni los cálculos por deterioros. (si los marcos normativos contables lo exigen),
pero no fiscalmente, lo cual originará que en la
Por su parte, los no obligados a llevar contabilidad contabilidad se forme un ingreso o gasto que
siempre declararán sus bienes raíces por el mayor va- será contable, mas no fiscal.
lor entre el costo fiscal y el avalúo catastral al 31 de
diciembre. El costo fiscal, como lo indicamos líneas 2. Si el contribuyente no lleva contabilidad:
atrás, sería el indicado en el artículo 69 del ET. Adi-
cionalmente, al igual que los obligados a llevar con- a. Al reconocer el activo y/o pasivo, se utilizará
tabilidad, este tipo de declarantes pueden efectuar el la tasa oficial de cambio vigente para ese mo-
reajuste fiscal al que se refiere el artículo 70 del ET, o mento. Posteriormente, cuando venda sus acti-
aplicar la tabla mencionada. vos, efectúe recaudos parciales de estos o rea-
lice abonos parciales a sus pasivos, se formará
Bienes incorporales un ingreso o gasto por diferencia en cambio.
El valor patrimonial de los activos intangibles (propie- b. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo
dad industrial, literaria, artística y científica) se estima en moneda extranjera tiene saldo, no se tendrá
por su costo de adquisición demostrado, adicionando que actualizar con la tasa de cambio existen-
los costos atribuibles a su desarrollo menos las respec- te para ese entonces. Por tanto, esto implicará
tivas amortizaciones (ver artículo 279 del ET). que los contribuyentes no afecten, con mayo-
res ajustes al 31 de diciembre, el valor de sus
activos y pasivos en moneda extranjera.
Costo de Costos
adquisición
demostrado + atribuibles a su
desarrollo - Amortizaciones c. El ingreso o gasto por diferencia en cambio
que haya reconocido conforme al punto “a”
anterior podrá ser sometido al límite del com-
ponente inflacionario y, en consecuencia, po-

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drá ser imputado como ingreso no gravado,

toda vez que el artículo 160 de la Ley 2010 de
2019 revivió los artículos 40, 40-1, 41, 81-1 y
118 del ET.
Derechos fiduciarios
De acuerdo con los artículos 102 y 271-1 del ET, los

fideicomitentes de los patrimonios autónomos (cono-
cidos como fideicomisos, los cuales son entes sin per-
sonería jurídica) deben incluir en su patrimonio fiscal Según el artículo 286 del ET, no se consideran
(por aplicación del principio de transparencia fiscal) deudas las provisiones y pasivos contingentes (de
todos los activos y pasivos reflejados al cierre del año acuerdo con lo definido en la técnica contable),
tampoco los pasivos laborales en los cuales el
en la contabilidad del patrimonio autónomo. Lo ante- derecho no se encuentra consolidado en cabeza
rior, conforme a la certificación que el fideicomiso les del trabajador (salvo la obligación de pensiones
reporte. de jubilación e invalidez), el pasivo por impuesto
diferido ni la obligación por ajustes de medición a
valor razonable en las operaciones de cobertura y de
Error en el cálculo del reajuste fiscal derivados.
Mediante el Decreto 1763 de 2020, el Ministerio de

Hacienda reglamentó lo concerniente al ajuste del
costo de los activos fijos para determinar la renta o
ganancia ocasional.
Es importante resaltar que el Decreto 1763 de 2020 Las personas naturales que llevan contabilidad,
presenta, nuevamente, el error que se cometió en los depreciaron sus edificaciones y luego las vendieron,
¿pueden usar la opción del artículo 73 del ET para
decretos 2391 de 2018 y 2373 de 2019 (con los cuales se reportar el costo fiscal de venta de sus edificaciones?
establecieron los reajustes fiscales de los años grava-
bles 2018 y 2019, respectivamente), dado que se hizo Ingresa aquí
mención al incremento del índice de precios al consu-
midor –IPC– para ingresos medios del período com-
prendido entre octubre 1 de 2018 y octubre 1 de 2019
(3,90 %) cuando en realidad se tenía que referenciar el
incremento en el IPC durante el período comprendido
entre el 1 de octubre de 2019 a octubre 1 de 2020 (1,97 %, Liquidador e histórico de porcentajes de reajuste
que incluso se usó para definir la UVT de 2021) (ver fiscal
Certificación 147022 del 18 de noviembre de 2020). Los porcentajes de reajuste fiscal pueden ser
utilizados para que los contribuyentes actualicen de
DEUDAS manera opcional el costo fiscal de sus activos fijos.
Compartimos este modelo en Excel con el que
Para la elaboración de la declaración de renta, las deu- podrás verificar el costo fiscal del activo fijo, de
das serán entendidas como un pasivo correspondiente acuerdo con el artículo 70 del ET.
a una obligación presente originada a raíz de un hecho Ingresa aquí
pasado. A su vencimiento, para cancelarlas, la persona
natural declarante deberá desprenderse de recursos.
Estas deudas serán reconocidas, por regla general, se-
gún su costo fiscal, y para que se consideren proce-
dentes el declarante deberá conservar los documentos
de respaldo idóneos con el lleno de todas las formali-
dades exigidas en la contabilidad.

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En efecto, es importante no perder de vista que la re- forman el patrimonio y se inclinan por incluir rubros
glamentación relacionada con los pasivos o deudas que sin el respaldo exigido en la ley. Aquí vale la pena re-
son aceptados fiscalmente se encuentra entre los artícu- cordar una popular frase del argot contable que reza:
los 283 y 288 del ET y en los artículos 291, 767, 770 y 771 “Los activos e ingresos se declaran, pero los pasivos,
del mismo estatuto, a partir de los cuales se tiene que: costos y gastos se solicitan”; de ahí la necesidad de
conservar toda la documentación correspondiente.
• Los ajustes por diferencia en cambio de los pasi-
vos en moneda extranjera se someten a las reglas En lo que respecta a los pasivos, puede ocurrir que los
de los artículos 285, 288 y 291 del ET. contribuyentes declaren un pasivo real, pero del cual
no cuenten con un soporte, o que no cumpla con los
• No son aceptados fiscalmente los pasivos estima- requisitos establecidos en la ley, exponiéndose a que
dos, provisionados o contingentes, o el pasivo por sea detectado por la Dian y, por tanto, se apliquen los
impuesto diferido, pues solo se aceptan los pasi- términos indicados en el artículo 239-1 del ET, que se
vos reales y consolidados (ver artículo 286 del ET). refiere a la renta líquida gravable por activos omitidos
o pasivos inexistentes.
• Los pasivos financieros medidos al valor razona-
ble se reconocerán aplicando el modelo del costo El artículo 770 del ET contiene las condiciones que
amortizado. Por su parte, los pasivos con intereses debe atender el contribuyente para determinar la vali-
implícitos se declararán por el valor nominal de la dez de los soportes de sus pasivos:
operación (ver artículo 287 del ET).
Artículo 770. Prueba de pasivos. Los contribuyentes
• Las personas naturales no obligadas a llevar con- que no estén obligados a llevar libros de contabilidad,
tabilidad deben soportar sus pasivos por présta- sólo podrán solicitar pasivos que estén debidamente res-
mos y similares con “documentos de fecha cierta”, paldados por documentos de fecha cierta. En los demás
o con documentos idóneos y con el lleno de to- casos, los pasivos deben estar respaldados por docu-
das las formalidades exigidas para la contabilidad mentos idóneos y con el lleno de todas las formalidades
(ver artículos 767 y 770 del ET). exigidas para la contabilidad.
• Los pasivos inexistentes que sean detectados por (El subrayado es nuestro).
la Dian se convertirán en renta líquida gravable
(ver artículo 239-1 del ET). Como se observa, no basta con la existencia de un pa-
sivo real y un documento soporte, pues este documen-
• Los pasivos que se declaren al cierre de 2020 que- to debe, además, contar con la característica de “fecha
darán sujetos, durante 2021, a la aplicación de la cierta”, definida en el artículo 767 del ET:
norma de bancarización del artículo 771-5 del ET,
para su respectiva aceptación fiscal. Artículo 767. Fecha cierta de los documentos pri-
vados. Un documento privado, cualquiera que sea su
Pasivos sin soporte o con uno no formal naturaleza, tiene fecha cierta o auténtica, desde cuando
ha sido registrado o presentado ante un notario, juez o
Todos los formularios de declaración de renta, indis- autoridad administrativa, siempre que lleve la constan-
tintamente de si el contribuyente es residente (formu- cia y fecha de tal registro o presentación.
lario 210) o no (formulario 110), requieren de la rela-
ción de activos y pasivos en la sección de patrimonio. (El subrayado es nuestro).
Aunque en estos renglones solo se declara una cifra
totalizada, el contribuyente debe conservar una hoja Bajo estas disposiciones, cuando una persona natu-
de trabajo soporte en la que especifique los concep- ral realiza una operación de crédito con otra persona
tos que conforman tal situación patrimonial, a fin de natural, y aunque la deuda sea real, no basta con la
poder determinar, año tras año, el origen de las va- firma de una letra de cambio o pagaré entre las partes
riaciones en el patrimonio, y disponer de documentos si este soporte no está debidamente formalizado ante
de respaldo en caso de un posible requerimiento por un notario, juez o autoridad administrativa en el tiem-
comparación patrimonial. po real en que se realizó la operación. En caso de que
dicha deuda se formalice ante notario con posteriori-
Ahora bien, en muchos casos las personas naturales, dad a la fecha real del acuerdo, se considerará como
sobre todo las no obligadas a llevar contabilidad, no prueba posconstituida, y solo tendrá efectos fiscales a
cuentan con los debidos soportes de las cifras que con- partir de ese momento.

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INGRESOS Los contribuyentes residentes (obligados o no a llevar

contabilidad) deberán tomar los ingresos que forman
Para efectos fiscales, se deben declarar todos los ingre- rentas ordinarias y distribuirlos en las tres cédulas que
sos ordinarios y extraordinarios, gravados y no gra- componen la renta ordinaria, y luego efectuarle a cada
vados, de fuente nacional y/o del exterior (según la cédula la respectiva depuración para obtener el im-
condición de residencia fiscal del contribuyente), y en puesto de renta (ver página 43).
dinero o en especie, que sean susceptibles de consti-
tuir un incremento en el patrimonio del contribuyente. Los contribuyentes no residentes (obligados o no a lle-
var contabilidad) realizarán una única depuración de
El obligado a llevar contabilidad debe reconocer los su renta ordinaria conforme al artículo 26 del ET, para
ingresos por el sistema de causación, mientras que el así obtener el valor de su impuesto de renta.
no obligado los debe reconocer solo cuando los recibe
efectivamente en dinero o en especie en el año, salvo En esta sección se abordarán particularidades sobre
que se trate de dividendos y ventas de bienes raíces los ingresos, que necesariamente deben tenerse en
(ver artículo 27 del ET). cuenta al diligenciar el formulario 210:
Cédulas del
Secciones Ingresos correspondientes
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo (ver artículo 103 del ET y el artículo 1.2.1.20.2
del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Salarios.
Cesantías e intereses de cesantías consignadas o recibidas en el período para asala-
riados con régimen posterior a la Ley 50 de 1990. También se incluyen las cesantías
causadas y pagadas durante 2020 por el empleador para el caso de los trabajadores
con régimen anterior a la Ley 50 de 1990 (ver artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016,
modificado por el artículo 6 de Decreto 2250 de 2017 y el artículo 9 del Decreto 1435
de 2020).
Cesantías consignadas en los fondos a diciembre de 2016 y retiradas durante 2020.
Rentas de
trabajo Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o
vinculen por un término inferior a 90 días, continuos o discontinuos, a menos de dos
(Renglón 32)
(2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad, siempre y cuando no hayan
optado por restar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
Compensaciones por servicios personales percibidos por trabajadores independien-
tes que informen que no han contratado a dos (2) o más trabajadores asociados a la
actividad, sin distinción del tiempo de servicio, siempre y cuando no hayan optado
Cédula por restar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
general
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado en
una relación laboral y utilizados para financiar programas educativos (ver artículo
46 del ET).
Otros ingresos originados en la relación laboral.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y contraten o
Rentas por vinculen por un término superior a 90 días, continuos o discontinuos, a más de dos
honorarios y (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
compensacio-
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y contraten o
nes de servi-
vinculen por un término inferior a 90 días, continuos o discontinuos, a un (1) tra-
cios personales
bajador o contratista asociado a la actividad, siempre y cuando hayan optado por
sujetos a costos
renunciar al 25 % de renta exenta.
y gastos y no a
la renta exenta Compensaciones por servicios personales obtenidos por las personas que informen
del numeral 10 que han contratado o vinculado a dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad.
del artículo 206 Compensaciones por servicios personales obtenidos por las personas que informen
de ET que no han contratado o vinculado a dos (2) o más trabajadores asociados a la acti-
(Renglón 43) vidad, siempre y cuando pretendan solicitar costos y deducciones procedentes como
trabajador independiente, renunciando de esta manera a la renta exenta del 25 %.

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Cédulas del
formulario 210
Intereses y rendimientos financieros obtenidos en entidades financieras colombianas
y demás mencionadas en los artículos 38 y 39 del ET.
Nota: sobre este tipo de intereses podrá calcularse como ingreso no gravado la par-
te correspondiente al componente inflacionario determinado para el año 2020 (ver
artículo 160 de la Ley 2010 de 2019, que revivió los artículos 38 al 41 del ET, y ver el
artículo 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 2 del Decreto 455
de 2021).
Intereses y rendimientos financieros obtenidos de otras personas naturales (en Co-
lombia o en el exterior) o con entidades (en Colombia o en el exterior) diferentes a las
Rentas de que se mencionan en los artículos 38 y 39 del ET.
capital
Intereses presuntivos por préstamos en dinero a sociedades donde se fue socio o ac-
(Renglón 58) cionista durante el año gravable (ver artículo 35 del ET).
Ingresos por diferencia en cambio (diferencia calculada conforme al artículo 288 del
ET).
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, en Colombia o en el exterior.
Regalías por derechos de autor sobre libros impresos y editados en Colombia (ver
artículo 28 de la Ley 98 de 1993).
Regalías o derechos (en Colombia o en el exterior) por la explotación de propiedad
intelectual (no incluye derechos de propiedad industrial ni propiedad artística, entre
otros).
Valor bruto de los demás ingresos ordinarios que no clasifiquen en ninguna de las
Cédula otras secciones de la cédula general.
general
Nota: si el declarante no obligado a llevar contabilidad fue responsable del IVA du-
rante 2020 (antiguo régimen común), no queda obligado a llevarla por esa única ra-
zón (ver concepto Dian 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las declaraciones del
IVA de cada bimestre o cuatrimestre de 2020 debió denunciar los valores facturados,
sin importar si se los pagaron o no dentro del mismo año. Por su parte, frente a la
declaración de renta, como es un declarante no obligado a llevar contabilidad, solo se
informan los valores efectivamente pagados (ver artículo 27 del ET).
Valor bruto de ventas de cultivos o ganadería.
Indemnizaciones no laborales.
Rentas no Recompensas.
laborales
Valor bruto del precio de venta de los activos fijos poseídos por menos de dos (2)
(Renglón 74) años.
Dineros recibidos para campañas políticas.
Derechos de explotación de propiedad industrial.
Explotación de franquicias.
Apoyos o subsidios económicos del Estado.
Lo recibido por gananciales (ver artículos 47 y 299 del ET).
Recursos enviados en años anteriores a los fondos voluntarios de pensiones o a las
cuentas AFC que fueron imputados (en dichos años) como ingresos no gravados o
rentas exentas, pero retirados en 2020 sin el cumplimiento de los requisitos de los
períodos mínimos de permanencia y otros adicionales establecidos en los artículos
126-1 y 126-4 del ET.

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Cédulas del
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de pensiones (de vejez, sobrevivientes o invalidez) obte-
nidas en Colombia.
Ingresos brutos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en países de la Comuni-
Cédula de
dad Andina de Naciones –CAN–.
pensiones N/A
Nota: según la Decisión 578 de 2004, a este grupo pertenecen Ecuador, Perú, Bolivia
(Renglón 99)
y Colombia (Venezuela ya no hace parte).
Ingresos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en el exterior, en países diferen-
tes a los de la CAN.
Valor bruto de dividendos y participaciones (gravados y no gravados) recibidos de
sociedades nacionales durante el año, pero correspondientes a ejercicios de 2016 y
años anteriores.
Cédula de
Valor bruto de los dividendos y participaciones en especie (pagadas con nuevas ac-
dividendos y
ciones o cuotas) que se originaron por las capitalizaciones de las partidas del artículo
participaciones N/A 36-3 del ET.
(Renglones
Valor de los dividendos y participaciones no gravados recibidos de sociedades nacio-
104, 107 y 108)
nales durante el año, pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.
Valor de los dividendos y participaciones gravados recibidos de sociedades naciona-
les durante el año, pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.
Requisitos y clasificación Para efectos de la determinación del impuesto sobre

la renta y complementarios por el año gravable 2020,
Para que un ingreso sea considerado como tal para se presume de derecho que todo préstamo en dinero,
efectos tributarios, es necesario que cumpla con las si- cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que
guientes características: otorguen las sociedades a sus socios o accionistas, o es-
tos a la sociedad; genera un rendimiento mínimo anual
• Debe representar un flujo de entrada de recursos, y proporcional al tiempo de posesión del cuatro punto
sea de forma ordinaria o extraordinaria. cuarenta y ocho por ciento (4.48 %) de conformidad con
lo señalado en el artículo 35 del Estatuto Tributario.
• Debe devengarse dentro del año gravable. No obs-
tante, en algunos casos la normativa puede esta- Conociendo los aspectos para determinar si un ingre-
blecer un tratamiento diferente. so puede considerarse como tal para efectos fiscales,
es válido destacar que los ingresos se clasifican con-
• Que sea susceptible de producir un incremento en forme a los siguientes aspectos:
el patrimonio.
• Procedencia: si son de fuente nacional o extranjera
• Se puede recibir en dinero o en especie. (ver artículos 24 y 25 del ET).
• Que no sea considerado por la normativa vigente • Propiedad: implica determinar si son propios o de
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia terceros.
ocasional.
• Regularidad: ordinarios o extraordinarios (para el
De esta manera, se entiende que los ingresos que cum- caso de los ingresos extraordinarios, ver artículos
plan con las condiciones anteriores constituirán renta. 299 al 318 del ET).
Ahora bien, también debe tenerse en cuenta que cier-
tos conceptos, aunque no cumplan los requisitos men- • Percepción: si se reciben en dinero o en especie.
cionados, se considerarán ingresos tributarios. Tal es
el caso de los rendimientos presuntivos (ver artículo • Finalidad: si su propósito es incrementar el patri-
35 del ET). Al respecto, el artículo 1.2.1.7.5 del DUT monio o reembolsar un gasto o capital.
1625 de 2016 (sustituido por el artículo 1 del Decreto
886 de 2020) indica que: • Forma: si el ingreso es real o presunto.

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• Período: si corresponde al año gravable o a perío-

dos futuros.
• Gravabilidad: por lo general, aquellos ingresos

no considerados de forma taxativa por la norma
como no constitutivos de renta o rentas exentas
son ingresos gravados.
Casos especiales para los obligados a llevar

contabilidad
Cálculo de intereses presuntivos sobre préstamos De acuerdo con las especificaciones del artículo 27
entre socios y sociedades en 2020 del ET, modificado por el artículo 27 de la Ley 1819
El artículo 35 del ET exige el cálculo de intereses de 2016, los ingresos para los no obligados a llevar
presuntivos por préstamos realizados entre socios y contabilidad se entenderán realizados cuando sean
sociedades.
recibidos en dinero o en especie (o de alguna forma
Con esta herramienta podrás determinar si con legal equivalente a un pago), o cuando el derecho a
ocasión de los préstamos que se efectuaron durante exigirlos caduque por cualquier motivo legal distinto
2020 habría necesidad o no de practicar algún
ajuste en la declaración de renta. a un pago (ver artículo 1625 del Código Civil). Por lo
anterior, es válido aclarar que los ingresos recibidos
Ingresa aquí
por anticipado, que correspondan a rentas no realiza-
das, solo se gravarán en el año en que efectivamente
Modelo para identificar ingresos que no se
consideran de fuente nacional – período gravable
se realicen.
2020
Así mismo, para el caso de los contribuyentes obliga-
En este formato en Excel conocerás cuáles son los
ingresos de fuente extranjera que se tendrán en
dos a llevar contabilidad, los ingresos realizados fis-
cuenta para el período gravable 2020. calmente serán aquellos devengados contablemente
en el período gravable, de conformidad con el artículo
Este formato ha sido generado conforme a lo
expuesto en el artículo 84 de la Ley 2010 de 2019, e 28 del ET (modificado por el artículo 28 de la Ley 1819
incluye material relacionado y comentarios. de 2016).
Ingresa aquí
Ahora bien, según las dinámicas de la técnica contable
vigente (Estándares Internacionales de Información
Financiera), algunos ingresos, en cumplimiento del
principio de devengo, pueden encontrarse reconoci-
dos en debida forma en los estados financieros de las
compañías, pero carecer de capacidad contributiva
asociada. Por tal motivo, es necesario mencionar algu-
nas excepciones a la regla general:

[email protected]
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Cesantías consignadas o recibidas

Dividendos: se reconocen cuando sean de-
cretados en calidad de exigibles.
Como lo mencionamos en la página 71, dependien-
do de la fecha de consignación, causación o pago, las
cesantías integrarán el patrimonio del contribuyente,
Enajenación de bienes inmuebles: el ingreso y además se reconocerán como un ingreso que poste-
se realiza en la fecha de la escritura pública.
riormente se podrá imputar como renta exenta con-
forme a las disposiciones del artículo 206 del ET (ver
página 123).
Intereses implícitos: el valor nominal de la opera-
ción es gravado desde el momento inicial, y pos- En lo que respecta al reconocimiento del ingreso por
teriormente no hay reconocimiento fiscal alguno.
cesantías, en concordancia con el artículo 1.2.1.20.7 del
DUT 1625 de 2016, tenemos los siguientes escenarios:
Método de participación patrimonial: los in- 1. Asalariados vinculados con posterioridad a la
gresos originados no son objeto del impuesto
entrada en vigor de la Ley 50 de 1990: reconocerán
sobre la renta.
un ingreso por las cesantías consignadas al fondo
y/o pagadas directamente de forma anticipada en
el período, y por las cesantías que estaban en los
Medición a valor razonable: solo serán objeto
del impuesto sobre la renta cuando los activos fondos a diciembre de 2016 y fueron retiradas du-
se liquiden o enajenen. rante el año gravable 2020.
2. Asalariados vinculados con anterioridad a la en-

trada en vigor de la Ley 50 de 1990: reconocerán
Provisiones: no son un gasto deducible; su re- como ingreso la diferencia entre el valor de las ce-
versión no genera ingresos gravados.
santías causadas en el pasivo del empleador al 31
de diciembre de 2020 y las causadas a diciembre 31
de 2019. Ahora bien, el artículo 9 del Decreto 1435
Reversión del deterioro: no genera ingreso de 2020 adicionó el parágrafo 4 al artículo 1.2.1.20.7
gravado para efectos del impuesto de renta.
del DUT 1625 de 2016 estableciendo que, para el
caso de los servidores públicos cuyo régimen co-
rresponde al de cesantías anualizadas, la realiza-
Contraprestación variable: solo es un ingreso ción del ingreso (ver numeral 3 del artículo 27 del
fiscal cuando se cumpla la condición (desem- ET, adicionado por el artículo 30 de la Ley 2010 de
peño en ventas, cumplimiento de metas, etc.).
2019) corresponderá al momento en el que las ce-
santías se consolidan y quedan disponibles en las
cuentas de cada uno de los servidores. Para tal efec-
Ingresos del otro resultado integral: solo se-
rán objeto del impuesto de renta cuando se
to, las entidades públicas empleadoras reportarán
presenten en el estado de resultados, o cuan- este valor en el certificado de ingresos y retenciones
do se efectúe una reclasificación contra un en el año gravable en que se realiza el ingreso.
elemento del patrimonio.
Efectos del retiro de las cesantías a causa de la
pandemia
Contratos con clientes: se reconocen para
efectos fiscales en el período en el que exista A lo largo del año 2020 muchas personas naturales per-
derecho al cobro. dieron sus puestos de trabajo a causa de la crisis econó-
mica generada por el COVID-19; por tanto, se vieron en
la necesidad de utilizar los valores por las cesantías que
tenían acumuladas en sus respectivos fondos (es el caso
de personas con contratos laborales posteriores a la Ley
50 de 1990) o en el pasivo laboral de sus empleadores
(es el caso de los asalariados con régimen laboral ante-
rior a la Ley 50 de 1990).

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Ahora bien, si estas personas naturales deben presen- En relación con lo anterior, si el asalariado no puede
tar la declaración de renta en el régimen ordinario por identificar a cuál de los dos casos corresponde el valor
el año gravable 2020 (por no cumplir los requisitos del de cesantías que retiró durante 2020, podrá solicitarle
artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016, modificado la aclaración respectiva al fondo de cesantías o a su
con el Decreto 1680 de 2020), deberán tener en cuenta respectivo empleador, según el caso.
los siguientes puntos importantes para determinar si
los valores del retiro de las cesantías les producirán Los administradores de dichas cesantías, en todo caso,
algún tipo de impuesto: deben aplicar la regla contenida en el inciso segundo
del parágrafo 3 del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de
Personas que en 2020 pertenecían al régimen ordinario 2016, el cual establece que, cuando el trabajador retire
parcialmente sus cesantías, entonces se entenderá que
Estas personas deben tener en cuenta lo dispuesto en el primero está retirando las cesantías que estaban depo-
numeral 3 del artículo 27 del ET y el artículo 1.2.1.20.7 sitadas o acumuladas hasta diciembre de 2016.
del DUT 1625 de 2016. En consecuencia, deben revisar
si las cesantías que retiraron durante 2020 correspon- Además, si se estudia el artículo 12 de la Resolución
dían a alguna de las siguientes dos opciones: Dian 000098 de octubre de 2020, a través de la cual
se solicitó la información exógena del año gravable
a. Eran cesantías consignadas en el fondo (asalariados 2021 (que será suministrada durante 2022), los fondos
con régimen posterior a la Ley 50 de 1990) o regis- de cesantías deberán empezar a usar una nueva ver-
tradas en el pasivo del empleador (asalariados con sión del formato 2274 (la versión 2) para reportar a la
régimen anterior a la Ley 50 de 1990) hasta diciem- Dian el detalle de los retiros de cesantías que realicen
bre 31 de 2016. En este caso, al retirarlas durante durante el año los asalariados, y en dicho reporte se
2020, las deberán reconocer como un ingreso fiscal. exigirá distinguir si el retiro corresponde a cesantías
Además, podrán restarlas como renta exenta sin so- que se habían acumulado hasta diciembre de 2016 o a
meterlas al límite del 40 % al que se refiere el artícu- cesantías depositadas después de dicha fecha.
lo 336 del ET. Adicionalmente, el saldo de este tipo
de cesantías a diciembre 31 de 2020 en el fondo o en Deudas fiscales prescritas
el pasivo del empleador no las deben incluir en su
patrimonio fiscal a diciembre 31 de 2020. En el Concepto 8897 de marzo 24 de 2015, la Dian
brinda claridad sobre las deudas fiscales que han sido
b. Eran cesantías consignadas en el fondo (asalaria- objeto de prescripción. De esta manera, dicha entidad
dos con régimen posterior a la Ley 50 de 1990) o en manifiesta que, cuando se configure la prescripción
el pasivo del empleador (asalariados con régimen del cobro de las deudas fiscales, se presentará una dis-
anterior a la Ley 50 de 1990) después de diciembre minución del pasivo, sin que se requiera de la trans-
31 de 2016. En este caso, al retirarlas durante 2020, ferencia de recursos para su cancelación, motivo por
no las deberán reconocer como un ingreso, dado el cual se generará una especie de ingreso susceptible
que fueron reconocidas como ingreso fiscal en las de producir un incremento en el patrimonio. No obs-
declaraciones de los años 2017, 2018 y 2019. Las tante, en el concepto se indica que este valor no cons-
únicas que deberán reconocerse como ingreso fis- tituiría un ingreso si el pasivo se formó con cargo a un
cal serían las que se enviaron al fondo de cesantías gasto no deducible.
en febrero de 2020 o las que el empleador causó en
el pasivo durante 2020. Lo anterior, según la Dian, atiende a que el contribuyen-
te, al momento de clasificar sus deudas, debe identificar
Las partidas que deban reconocerse como ingreso si el impuesto es directo o indirecto. En el primer caso
del año 2020 podrán restarlas como renta exenta, (por ejemplo, el impuesto sobre la renta y complementa-
pero sometiéndolas al límite del 40 % al que se re- rio) debe causarse un pasivo contra un gasto (este último
fiere el artículo 336 del ET. Adicionalmente, el sal- no será deducible). En el momento en que la Dian no
do de este tipo de cesantías a diciembre 31 de 2020 tenga la posibilidad de cobrar esa deuda, el contribuyen-
en el fondo (asalariados con régimen posterior a la te deberá reconocer un ingreso contable, mas no fiscal.
Ley 50 de 1990) o en el pasivo del empleador (asa-
lariados con régimen anterior a la Ley 50 de 1990) Por otro lado, de tratarse de un impuesto indirecto
las deben incluir en su patrimonio fiscal. (por ejemplo, del impuesto sobre las ventas), si el Es-

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tado no lo cobra y la contrapartida que se había esta- Descuentos por pronto pago
blecido por dicho pasivo pendiente de pago era una
cuenta por pagar o cuenta de bancos, se formaría un Mediante el Concepto 013716 de junio 1 de 2017, la
ingreso gravado en la declaración de renta. Dian manifestó que en la norma tributaria no se con-
templa tratamiento alguno para los descuentos por
Pagos basados en acciones pronto pago, motivo por el cual el manejo contable
dado por vendedores y compradores sería el mismo
El artículo 108-4 del ET contiene los lineamientos a para efectos fiscales.
seguir, para efectos fiscales, cuando las sociedades
adelantan pagos basados en acciones o en cuotas de En dicha doctrina la Dian indicó que, en el caso de
participación social. las ventas, el descuento se reconocería como un menor
valor del ingreso; para el comprador, un menor valor
Este tipo de pagos puede realizarse bajo dos modali- del inventario o del costo. No obstante, mediante el
dades: Oficio 000335 del 5 de enero de 2018 la entidad hizo
algunas precisiones al respecto.
1. El trabajador adquiere el derecho de poder com-
prar acciones o cuotas de participación social en Para efectos del impuesto de renta, el reconocimiento
la sociedad que actúa como su empleadora, o en del descuento por pronto pago por parte del comprador
otra vinculada. dependerá de si su aceptación es parte de su política, o
de si se toma de forma ocasional. Para la primera situa-
2. El trabajador recibe, como parte de su remunera- ción, es decir, si entre las políticas contables del com-
ción, acciones o cuotas de la sociedad que actúa prador está acceder a los descuentos por pronto pago,
como su empleadora, o de otra vinculada. según lo expresado por la Dian en el Oficio 000335 de
2018, aplicaría lo establecido en el Concepto 13716 de
De esta manera, cuando el trabajador recibe la primera 2017; en otras palabras, el comprador reconocería un
modalidad de pago, es decir, cuando obtiene el dere- menor valor del inventario o del costo. Sin embargo, si
cho de comprar acciones o cuotas, debe reconocer un el comprador no tiene como política tomar dichos des-
ingreso al momento en que ejerza la opción de com- cuentos, no aplicará tal disposición; en su lugar, deberá
pra. Dicho ingreso corresponde a la diferencia entre el reconocer el descuento como un ingreso.
valor a deducir por parte de la sociedad empleadora
(esto es, el valor de la acción en la bolsa o el valor que
se calcule conforme al artículo 90 del ET, que refiere
la determinación de la renta bruta en la enajenación
de activos) y el valor que cancele por las acciones o MEDIANTE EL CONCEPTO 013716
cuotas.
DE JUNIO 1 DE 2017, LA DIAN
Cuando el trabajador recibe la segunda modalidad MANIFESTÓ QUE EN LA NORMA
de pago, es decir, acciones o cuotas, debe reconocer TRIBUTARIA NO SE CONTEMPLA
el ingreso en el momento en que suceda alguna de las
siguientes situaciones:
TRATAMIENTO ALGUNO PARA
LOS DESCUENTOS POR PRONTO
• Cuando las acciones o cuotas sean entregadas. PAGO, MOTIVO POR EL CUAL EL
• Cuando empiece a figurar como accionista de la
MANEJO CONTABLE DADO POR
sociedad. VENDEDORES Y COMPRADORES
SERÍA EL MISMO PARA EFECTOS
• Cuando se efectúe la correspondiente anotación FISCALES
en cuenta.

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Rentas provenientes de las ECE 2. Es una vinculada económica del exterior confor-
me a cualquiera de los siguientes términos:
El régimen de entidades controladas del exterior
–ECE– fue introducido por la Ley 1819 de 2016 como a. Las operaciones se efectúan entre dos subordi-
una medida antielusión y antievasión internacional, nadas de una misma matriz.
que busca proteger la base gravable y contrarrestar el
riesgo de que los contribuyentes trasladen sus benefi- b. Las operaciones se llevan a cabo entre dos su-
cios a entidades no residentes. bordinadas que pertenecen a una misma per-
sona natural o jurídica, o a un esquema de na-
¿Qué residentes colombianos deben someterse a
turaleza no societaria.
este régimen?
Atendiendo a lo dispuesto en el artículo 883 del ET, c. Las operaciones se desarrollan entre dos em-
están obligados a cumplir con el régimen de las ECE presas, y una misma persona natural o jurídica
aquellos residentes fiscales colombianos que tengan participa en su administración o control, o in-
una participación igual o superior al 10 % en el capi- vierte en su capital.
tal o en los resultados de una entidad controlada del
exterior. Al respecto, recordemos que los lineamientos d. Las operaciones se realizan entre dos empre-
para estipular si una persona natural es o no residente sas, y más del 50 % del capital pertenece a
para efectos tributarios se encuentran consagrados en personas casadas o con parentesco hasta el se-
el artículo 10 del ET (ver página 8). gundo grado de consanguinidad o afinidad, o
único civil.
¿Cuáles entidades se consideran controladas del ex-
terior? e. Las operaciones se ejecutan entre vinculados a
Según el artículo 882 del ET, una entidad se considera- través de terceros no vinculados.
rá controlada del exterior si:
f. Más del 50 % de los ingresos brutos de la em-
1. Es una entidad subordinada por uno o más resi- presa provienen de los socios o accionistas, co-
dentes colombianos en cualquiera de los siguien- muneros, asociados, suscriptores o similares.
tes términos:
g. Cuando existan formas asociativas que no den
a. Más del 50 % de su capital pertenece a la casa origen a personas jurídicas (por ejemplo, los
matriz. contratos de colaboración empresarial).
b. La matriz y las subordinadas tienen derecho
3. No tiene residencia fiscal en Colombia.
a emitir votos que constituyen la mayoría mí-
nima decisoria, o tienen el número de votos
4. La entidad está domiciliada, constituida o ejerce
necesarios para elegir la mayoría de los miem-
operaciones en una jurisdicción no cooperante o
bros de la junta directiva.
de baja o nula imposición. En este caso, se consi-
c. El control es ejercido por una o varias personas dera que el residente fiscal ejerce control sobre la
naturales o jurídicas, o por esquemas de natura- entidad, independientemente de su porcentaje de
leza no societaria que posean más del 50 % del ca- participación.
pital, configuren la mayoría mínima para la toma
de decisiones o ejerzan una influencia dominante 5. La entidad se encuentra sometida a un régimen
en la dirección o en la toma de decisiones. tributario preferencial. Las características de los
territorios considerados como regímenes tributa-
d. Una misma persona natural (o unas mismas rios especiales se encuentran estipuladas en el ar-
personas naturales o jurídicas) o un mismo ve- tículo 260-7 del ET.
hículo no societario (o unos mismos vehículos
no societarios), conjunta o separadamente, tie- Nota: el parágrafo 1 del artículo 882 del ET estable-
nen derecho a percibir el 50 % de las utilidades. ce que entre las entidades controladas del exterior
Nota: según el parágrafo 3 del artículo 882 del ET, también se incluyen los vehículos de inversión; por
para determinar la existencia o no de control en los ejemplo, sociedades, patrimonios autónomos, trusts,
casos anteriores, debe entenderse que la “tenencia” de fondos de inversión colectiva, negocios fiduciarios y
opciones de compra sobre acciones o participaciones fundaciones de interés privado que hayan sido cons-
en el capital de la ECE se asimila a la tenencia directa tituidas, se encuentren en funcionamiento o estén do-
de las acciones o participaciones directamente. miciliadas en el exterior.

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Los contribuyentes deberán tributar sobre sus rentas • Además, de haberse distribuido directamente
pasivas a los residentes fiscales colombianos los divi-
dendos, retiros, repartos y cualquier otra for-
De acuerdo con los artículos 883, 890, 891 y 892 del ma de distribución o realización de utilidades,
ET, los residentes colombianos contribuyentes del im- estos habrían estado exentos de tributación en
puesto de renta, cuya participación en una ECE sea Colombia, en virtud de un convenio para evi-
igual o superior al 10 %, deberán incluir en su decla- tar la doble imposición. Actualmente, Colom-
ración de renta las rentas pasivas según su porcentaje bia cuenta con diez (10) convenios vigentes,
de participación en la ECE o en los resultados de esta, a través de los cuales se busca evitar la doble
siempre y cuando dichas rentas sean iguales o supe- tributación internacional y prevenir la evasión
riores a cero. fiscal:
Bajo estas condiciones, los contribuyentes menciona-

dos cuentan con la posibilidad de acceder al descuen-
Canadá
to tributario por impuestos pagados en el exterior, Reino Unido
contemplado en el artículo 254 del ET, con sujeción a de Gran
Bretaña e Chile
los límites del artículo 259 del ET (ver página 162). Irlanda del
Norte
Nota: cuando se origine una renta pasiva inferior a

cero, esta no se incluirá en la declaración de renta, ni
Suiza Corea
podrá compensarse en los términos del artículo 147
del ET, norma que establece que las pérdidas fiscales
podrán compensarse en los doce (12) períodos grava-
bles siguientes con las rentas líquidas ordinarias que
se obtengan. República España
Checa
¿Qué ingresos se consideran pasivos?
Son ingresos pasivos obtenidos por una ECE:

Portugal India
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra for-
ma de distribución o realización de utilidades pro- México
venientes de participaciones en otras sociedades o
vehículos de inversión, salvo que:
• Las utilidades que son susceptibles de dis-

tribución correspondan a rentas activas de
la ECE, sus filiales, subordinadas o estable-
cimientos permanentes, siempre que dichas
utilidades tengan su origen principalmente en
actividades económicas reales llevadas a cabo
por la ECE, sus filiales, subordinadas o estable-
cimientos permanentes en la jurisdicción en la Lista de convenios internacionales para evitar la
doble tributación – año gravable 2020
que se encuentre ubicada o tenga su residencia
fiscal, según corresponda. Con este modelo en Excel encontrarás el detalle
de los convenios con los que Colombia pretende
Nota: deberá entenderse que la alusión a utili- evitar la doble tributación internacional y prevenir la
evasión fiscal.
dades con origen principalmente en activida-
des económicas reales significa que esas utili- Encontrarás los que están vigentes para el año
dades deben derivarse en un porcentaje igual gravable 2020, los que están en trámite y la
normativa relacionada.
o superior al 80 % de los ingresos que no sean
considerados rentas pasivas. Ingresa aquí
• En el caso de las filiales, subordinadas o esta-

blecimientos permanentes de la ECE, estas, a
su vez, sean controladas indirectamente por
uno o más residentes fiscales en Colombia.

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2. Intereses o rendimientos financieros. Sobre el par- 80 % o más de sus ingresos, los costos y deducciones
ticular, no se consideran rentas pasivas los intere- darán origen a rentas activas.
ses o rendimientos obtenidos por una ECE que sea
controlada por una sociedad nacional sometida a ¿Cuándo se entienden realizados los ingresos?
la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia, o que sea una institu- De acuerdo con el artículo 886 del ET, los ingresos pa-
ción financiera del exterior y no esté domiciliada, sivos se entienden realizados en cabeza de los residen-
localizada o constituida en una jurisdicción no tes fiscales en Colombia que sean contribuyentes del
cooperante o de baja o nula imposición, que no impuesto sobre la renta y que directa o indirectamente
intercambie efectivamente de manera automática controlen la ECE en el período gravable en el cual la
información con Colombia, de acuerdo con los Es- entidad los realizó, en proporción a su participación
tándares Internacionales. en el capital de la ECE o en sus resultados, según sea
el caso, de conformidad con los artículos 27, 28 y 29
3. Ingresos derivados de la cesión de uso, goce o ex- del ET.
plotación de activos intangibles, tales como mar-
cas, patentes, fórmulas, software, propiedad inte- ¿Cómo determinar las rentas pasivas?
lectual e industrial y otras similares.
Atendiendo a lo dispuesto en el artículo 889 del ET, las
4. Ingresos provenientes de la enajenación o cesión rentas pasivas resultan de sumar los ingresos pasivos
de derechos sobre activos que generen rentas pasi- realizados por la ECE y detraer los costos y deduccio-
vas. nes asociados a dichos ingresos. Para tal efecto, deben
seguirse los lineamientos consagrados en los artículos
5. Ingresos provenientes de la enajenación o arren- 884 al 888 del ET.
damiento de bienes inmuebles.
Tratamiento de las enajenaciones indirectas
6. Ingresos provenientes de la compra o venta de
bienes corporales que cumplan la totalidad de las Con la creación del artículo 90-3 del ET se dispuso lo
siguientes condiciones: siguiente: si los residentes o no residentes venden las
acciones, cuotas o derechos que poseen en sociedades
• Son producidos, manufacturados, construi- o entidades del exterior, siendo dicha entidad del ex-
dos, cultivados o extraídos en una jurisdicción terior a su vez socia o accionista de otra sociedad na-
distinta a la de la residencia o ubicación de la cional, y entre los activos de la entidad del exterior la
ECE. parte correspondiente a las acciones o cuotas poseídas
en la sociedad nacional representan más del 20 %, en-
• Su uso, consumo o disposición se realiza en tonces se configurará una “venta indirecta del activo
una jurisdicción distinta a la de la residencia o subyacente”; es decir, se entenderá como una opera-
ubicación de la ECE. ción en la que técnicamente se venden las acciones o
cuotas que se poseen en la sociedad nacional.
7. Ingresos provenientes de la prestación de servicios
técnicos, de asistencia técnica, administrativos, de Ante esta situación, el “costo fiscal de venta” de la
ingeniería, de arquitectura, científicos, calificados, operación será el mismo generado para la entidad del
industriales y comerciales para (o en nombre de) exterior cuando adquirió las acciones en la sociedad
partes relacionadas en una jurisdicción distinta a nacional. Si se efectúa una nueva “enajenación indi-
la de la residencia o ubicación de la ECE. recta” sobre las mismas acciones, cuotas o derechos, el
“costo fiscal de venta” será entonces el que haya paga-
Presunción de pleno derecho do el socio o accionista que poseía las acciones, cuotas
o derechos en la sociedad del exterior.
El artículo 67 de la Ley 2010 de 2019 modificó el artí-
culo 885 del ET para reiterar que, cuando los ingresos Teniendo presente lo anterior, las más importantes re-
pasivos de la ECE representen un 80 % o más de sus glamentaciones que se efectuaron a este tema con el
ingresos totales, la totalidad de los ingresos, costos y Decreto 1103 de 2020 fueron:
deducciones darán origen a rentas pasivas.
1. De acuerdo con el nuevo artículo 1.2.1.26.13 adi-
Por su parte, cuando los ingresos activos o de las ac- cionado al DUT 1625 de 2016, si quien hace las
tividades económicas reales de la ECE representen un enajenaciones indirectas es no residente, deberá

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presentar ante el Gobierno Colombiano, dentro Legislativo 770 de 2020, modificado por la Ley 2060
del mes siguiente a la venta, la declaración de ren- del mismo año).
ta especial de cambio de titular de inversión ex-
tranjera (formulario 150) y liquidar el impuesto de Para efectos de la declaración de renta correspondien-
renta o de ganancia ocasional sobre dicha venta. Si te al año gravable 2020, surge la duda respecto a si el
es un residente y pertenece al régimen ordinario ingreso recibido por los empleadores proveniente de
del impuesto de renta, la operación se informará estos programas deberá ser clasificado como un ingre-
dentro de la declaración de renta (formulario 110 so gravado o un ingreso no constitutivo de renta ni
o 210). Además, aunque la norma no lo exprese, si ganancia ocasional.
el enajenante es un residente del régimen simple,
la operación también se denunciaría en la declara- Para brindar claridad sobre esta inquietud, analizare-
ción anual del régimen simple. mos estos programas de manera separada.
2. Si el enajenante no informa la operación de venta Programa de Apoyo al Empleo Formal –Paef–

indirecta (sea en el formulario 150, 110 o 210, o en
la declaración anual del régimen simple), entonces De acuerdo con el artículo 10-1 del Decreto Legislativo
será la sociedad nacional quien responderá por el 639 de 2020, adicionado por el artículo 6 del Decreto
impuesto (ver artículo 2.1.26.21, agregado al DUT Legislativo 815 de 2020, y el parágrafo 2 del artícu-
1625 de 2016). lo 3 de la Resolución 1126 del mismo año, el ingreso
por concepto de subsidio a la nómina preveniente del
3. De acuerdo con el artículo 1.2.1.26.12 adicionado Paef es considerado como un ingreso gravado para el
al DUT 1625 de 2016, si quien compra las acciones beneficiario, sea persona natural o jurídica, contribu-
o cuotas es un residente fiscal en Colombia que ac- yente del régimen ordinario o del SIMPLE. Por tanto,
túa como agente de retención, deberá practicarle este incrementará la base sobre la cual se liquidará el
al vendedor la retención correspondiente. Según respectivo impuesto.
el artículo 401 del ET, la retención sería del 2,5 %
por “otros ingresos” obtenidos en Colombia si el
enajenante es un residente o sociedad nacional del
régimen ordinario, o del 15 % o 10 % si el enaje-
nante es un no residente (ver artículo 415 del ET).
En todo caso, si el enajenante reside en un país con el

que se tenga en vigencia algún convenio para evitar la
doble tributación, el ingreso nacional obtenido en Co-
lombia por la enajenación indirecta de sus inversiones
quedaría sometido a las disposiciones de la ley que
regule el convenio (puede ser considerado una renta
exenta no sujeta a retención).
Subsidios en el Paef y en el PAP En términos tributarios, ¿el ingreso del subsidio a la

nómina califica como ingreso gravado o no gravado
en el impuesto de renta?
En medio de la crisis económica generada por la pro-
pagación del COVID-19, el Gobierno nacional creó Ingresa aquí
una serie de apoyos económicos otorgados al sector
empresarial, con el propósito de solventar las dificul-
tades financieras y contribuir al sostenimiento del em-
pleo formal.
Entre dichos beneficios se encuentran el Programa de

Apoyo al Empleo Formal –Paef– (creado mediante el
Decreto Legislativo 639 de 2020 y modificado por los
decretos legislativos 677 y 815 de 2020 y la Ley 2060
del mismo año) y el Programa de Apoyo para el Pago
de la Prima de Servicios –PAP– (creado por el Decreto

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Lo anterior fue igualmente ratificado por la Dian me- Por tanto, el ingreso proveniente del Paef deberá ser
diante el Concepto 665 de junio 8 de 2020, a través del incluido en la declaración de renta del período fiscal
cual precisó que, en atención a lo establecido en el ar- 2020 como un ingreso gravado para el empleador, al
tículo 10-1 del Decreto Legislativo 639 de 2020 (adicio- cual le pueden ser imputados el 100 % de los gastos de
nado por el artículo 6 del Decreto Legislativo 815 del nómina en los que incurre por los trabajadores que lo
mismo año), los pagos o abonos en cuenta por concep- hacen beneficiario del subsidio.
to del aporte estatal en mención que hayan realizado
o realicen las entidades financieras a los beneficiarios Así pues, el artículo antes citado precisa que, si bien
del Paef poseen las siguientes características: el ingreso proveniente del Paef es un ingreso gravado
para el beneficiario, sobre este no se practicará reten-
• No están sujetos a retención en la fuente a título ción en la fuente cuando sea entregado por la respec-
del impuesto de renta. tiva entidad financiera. No obstante, no exonera a las
entidades comerciales de tenerse que practicar la au-
• Constituyen, para efectos del impuesto sobre la torretención especial del Decreto 2201 de 2016.
renta, un ingreso gravable para el beneficiario de
dicho programa. Programa de Apoyo para el Pago de la Prima de Ser-
vicios –PAP–
En dicha norma se lee:
De acuerdo con lo anteriormente planteado, y siguien-
Artículo 10-1. Retención en la fuente. En la medida do los postulados del artículo 1 del Decreto 1152 de
en que el subsidio del Programa de Apoyo al Empleo 2020, el ingreso proveniente del PAP también consti-
Formal –Paef– está condicionado al pago de la nómi- tuirá un ingreso gravado para el empleador beneficia-
na, no están sujetos a retención en la fuente los pagos rio del pago:
o abonos en cuenta que hayan realizado o realicen las
entidades financieras a los beneficiarios del presente Artículo 1. Retención en la fuente y autorretención
Programa, por concepto del aporte estatal de que trata el en la fuente a título del impuesto sobre la renta
artículo 1 del presente Decreto Legislativo. Lo anterior, y complementarios. En ningún caso los aportes que
sin perjuicio del impuesto sobre la renta a cargo de los reciban los beneficiarios del Programa de Apoyo para
beneficiarios del presente Programa derivado de dicho el Pago de la Prima de Servicios – PAP– de que trata el
aporte estatal. Decreto Legislativo 770 de 2020 y los beneficiarios del
Programa de Apoyo para el Pago de la Prima de Servi-
(El subrayado es nuestro). cios para el Sector Agropecuario de que trata el Decreto
Legislativo 803 de 2020, estarán sujetos a retención en
la fuente a título del impuesto sobre la renta y comple-
mentarios.
El tratamiento tributario de que trata el inciso anterior

del presente artículo es aplicable a los beneficiarios de
dichos programas que tengan la calidad de autorretene-
dores.
SI BIEN EL INGRESO PROVENIENTE
DEL PAEF ES UN INGRESO Lo anterior sin perjuicio del tratamiento tributario en la
declaración del impuesto sobre la renta y complementa-
GRAVADO PARA EL BENEFICIARIO, rios del periodo gravable 2020 al que están sometidos los
SOBRE ESTE NO SE PRACTICARÁ aportes recibidos por los beneficiarios de los menciona-
RETENCIÓN EN LA FUENTE dos programas.
CUANDO SEA ENTREGADO POR LA (El subrayado es nuestro).
RESPECTIVA ENTIDAD FINANCIERA
Esto es sustentado por la Dian mediante el Concepto
936 de julio 18 de 2020, mediante el cual aclaró que,
de acuerdo con el Decreto Legislativo 770 de 2020, los
pagos o abonos en cuenta por concepto del aporte es-
tatal del PAP, previsto en el artículo 7 del decreto en

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mención, realizados a los empleadores tendrán las si- Tratamiento tributario de los ingresos
guientes características: provenientes del Paef
y del PAP
• Estarán sujetos a retención en la fuente a título de
renta de acuerdo con el artículo 401 del ET y el Durante la crisis económica generada por el COVID-19,
artículo 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016. el Gobierno nacional creó una serie de apoyos económi-
cos otorgados al sector empresarial, tales como el auxilio
• Constituyen, para efectos del impuesto de renta, a la nómina y a la prima de servicios.
un ingreso gravable para el beneficiario. Por tan-
to, a este ingreso fiscal le podrán ser imputados,
dentro de la declaración de renta, el 100 % de los
gastos de nómina en los que incurre el empleador.
Así, los ingresos provenientes del PAP estarán someti-

dos a las reglas generales del impuesto sobre la renta
y retención en la fuente por rentas laborales, consagra-
das en el ET y el DUT 1625 de 2016.
Lo anteriormente abordado fue analizado en conjun-

to por la Dian mediante el Concepto 1378 de 2020, en
donde precisó el tratamiento tributario de los subsi-
dios entregados por el Estado con ocasión del Paef y
del PAP, retomando las posiciones contempladas en
1 2
los anteriores conceptos. Programa de Apoyo al Programa de Apoyo
Empleo Formal –Paef– para el Pago de la Prima
La Dian expuso, además, las indicaciones del artículo de Servicios –PAP–
26 del ET, en el que se establece que constituyen renta El ingreso por concepto
gravable todos los ingresos ordinarios y extraordina- de subsidio a la nómina El ingreso proveniente
proveniente del Paef es del PAP también consti-
rios, realizados en el período fiscal, que sean suscepti-
considerado como un tuirá un ingreso gravado
bles de incrementar el patrimonio de los contribuyen- ingreso gravado para el para el empleador bene-
tes, siempre que no sean exceptuados del impuesto de empleador beneficiario ficiario del pago.
renta por disposición expresa de la ley. del pago.
Deberá ser incluido en
En este orden de ideas, tanto los ingresos provenien- Deberá ser incluido la declaración de renta
tes del Paef como los del PAP deberán ser incluidos en la declaración de del año gravable 2020,
renta del período fiscal imputando el 100 %
en la declaración de renta del año gravable 2020, por
2020 como un ingreso del respectivo gasto de
parte de los empleadores beneficiarios, como ingresos gravado para el emplea- nómina en el que incurre
gravados, y estarán sujetos a la tarifa general del im- dor, al cual le puede ser el empleador.
puesto sobre la renta. imputado el 100 % de los
gastos de nómina. Estará sujeto a retención
en la fuente a título de
Sobre este ingreso no se renta de acuerdo con el
practicará retención en artículo 401 del ET y el
la fuente cuando sea en- artículo 1.2.4.9.1 del DUT
tregado por la respectiva 1625 de 2016.
entidad financiera.
No exonera a las enti-

dades comerciales de
practicar la autorreten-
ción especial del Decreto
2201 de 2016.

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INGRESOS NO GRAVADOS
a determinados contribuyentes e incentiva algunas ac-
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia oca- tividades económicas específicas, teniendo el contri-
sional son escogidos por política fiscal para ser catalo- buyente la posibilidad de detraerlos del ingreso bruto
gados como no gravados, aun reuniendo la totalidad antes de realizar cualquier depuración, atendiendo lo
de las características para ser gravados. Esto favorece establecido en el artículo 26 del ET.
Cédulas del
Secciones Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
formulario 210
Ingresos no gravados por pagos laborales indirectos recibidos en el año, por ejemplo,
los correspondientes a alimentación (ver artículo 387-1 del ET y artículo 1.2.1.18.38
del DUT 1625 de 2016).
Aportes obligatorios a salud (ver artículo 56 del ET).
Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (ver artículo 55 del ET).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de ahorro indi-
vidual con solidaridad –RAIS– (fondos privados).
Rentas de Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de la Ley 2010
trabajo de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no gravados siempre que
no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual (ingresos brutos de
(Renglón 33)
todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT ($89.018.000 en 2020).
Apoyos económicos no reembolsables o condonados que hayan sido entregados por
el Estado en una relación laboral y utilizados para financiar programas educativos
(ver artículo 46 del ET).
Aporte solidario voluntario por el COVID-19 señalado en el artículo 9 del Decreto
Legislativo 568 de 2020.
Subsidio estatal por suspensión contractual (ver artículo 28 del Decreto Legislativo
770 de 2020).
Rentas por Aportes obligatorios a salud (ver artículo 56 del ET).
honorarios y Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (ver artículo 55 del ET).
Cédula compensacio-
general nes de servi- Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el RAIS (fondos privados).
cios personales Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de la Ley 2010
sujetos a costos de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no gravados siempre que
y gastos y no a no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual (ingresos brutos de
la renta exenta todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT ($89.018.000 en 2020).
del numeral 10
del artículo 206
del ET Aporte solidario voluntario por el COVID-19 señalado en el artículo 9 del Decreto
Legislativo 568 de 2020.
(Renglón 44)
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el RAIS (fondos privados).
Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de la Ley 2010
de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no gravados siempre que
Rentas de no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual (ingresos brutos de
capital todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT ($89.018.000 en 2020).
(Renglón 59)
El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas
naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad, de acuer-
do con lo establecido en los artículos 38 y 41 del ET.
El componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fon-
dos de inversión, mutuos de inversión y de valores, de acuerdo con lo establecido en
el artículo 39 del ET.

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Cédulas del
Secciones Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
formulario 210
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el RAIS (fondos privados).
Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de la Ley 2010
de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no gravados siempre que
no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual (ingresos brutos de
todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT ($89.018.000 en 2020).
Utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valo-
res colombiana (ver artículo 36-1 del ET).
Recompensas (ver artículo 42 del ET).
Rentas no Apoyos económicos no reembolsables recibidos por parte del Estado para financiar
Cédula laborales programas educativos (ver artículo 46 del ET).
general
(Renglón 76) Indemnizaciones por daño emergente (ver artículo 45 del ET).
Nota: para obtener el tratamiento de no gravado, el contribuyente deberá demostrar
la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o
semejantes a los que eran objeto del seguro.
Gananciales (ver artículo 47 del ET).
Nota: este tipo de ingreso por gananciales se debe declarar en la sección de rentas
ordinarias y no en la sección de ganancias ocasionales (ver artículo 299 del ET).
Donaciones a campañas políticas (ver artículo 47-1 del ET).
Rentas de Agro Ingreso Seguro –AIS– (ver artículo 57-1 del ET).
Honorarios recibidos en el desarrollo de proyectos científicos o tecnológicos (ver ar-
tículo 57-2 del ET).
Rentas de Aportes obligatorios a salud (ver artículo 56 del ET).
pensiones N/A
(Renglón 100) Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional (ver artículo 55 del ET).
Dividendos y participaciones no gravados de sociedades nacionales, correspondien-

tes a los ejercicios 2016 y anteriores.
Dividendos y participaciones provenientes de la capitalización de las partidas del
artículo 36-3 del ET.
Rentas por
dividendos y Dividendos y beneficios distribuidos por las ECE, originados en utilidades sometidas
N/A al régimen previsto entre los artículos 882 y 893 del ET.
participaciones
(Renglón 105) Aportes obligatorios a salud y pensiones, y aportes voluntarios a fondos privados de
pensiones obligatorias, que se hayan realizado con los ingresos por dividendos gra-
vados de los ejercicios 2016 y anteriores (esto es algo permitido por los artículos 55 y
56 del ET; lo confirma la fila respectiva de la hoja “ERI – Renta líquida” del formato
2517 diseñado por la Dian).
Nota: para resolver inquietudes acerca de si alguna renta se puede considerar ingreso no gravado, se puede
consultar la tabla contenida en el parágrafo del artículo 26.2 de la Resolución 000070 de 2019 (información exó-
gena para el año gravable 2020).

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Impuesto solidario por el COVID-19 - La tabla contenida en el primer inciso del artículo 9.
Con el Decreto Legislativo 568 de 2020 se dio vida - “El aporte solidario voluntario por el COVID 19
al impuesto solidario por el COVID-19 y al aporte de que trata el presente artículo no es aplicable al
solidario voluntario por el COVID-19. El primero talento humano en salud que preste sus servicios a
fue regulado con los artículos 1 al 8 del menciona- pacientes con sospecha o diagnóstico de coronavirus
do decreto legislativo, estableciendo que el tributo COVID 19 incluidos quienes realicen vigilancia
se calcularía de forma transitoria durante los meses epidemiológica y que, por consiguiente, están ex-
de mayo a julio de 2020 y recaería solo sobre algu- puestos a riesgos de contagio, así como los miembros
nas personas naturales trabajadoras para el Estado: de la fuerza pública”, correspondiente al inciso final
aquellas que devengaran salarios u honorarios por del artículo 9.
montos superiores a $10.000.000, con algunas ex-
cepciones, como los miembros de la fuerza pública. - “Los valores retenidos en la fuente a título del im-
También recaería sobre los pensionados de cualquier puesto solidario por el COVID 19 y” contenida en
régimen (público o privado) que devengaran más de el inciso 1 del artículo 12.
$10.000.000 mensuales.
- “Del impuesto solidario por el COVID 19 y” conte-
Sin embargo, a través de la Sentencia C-293 de agosto nida en el inciso 2 del artículo 12.
5 de 2020, la Corte Constitucional se pronunció res-
pecto a la indicación de este decreto que autorizaba - “El valor total de las retenciones en la fuente a
que a los empleados públicos y pensionados se les re- título del impuesto solidario por el COVID 19 cons-
tuviesen dichos valores para tratarlos al final del año tituyen el valor total del impuesto y no habrá lugar
como un ingreso no gravado, fuese en su declaración a la presentación de la declaración del impuesto”,
anual de renta o en su declaración anual del SIMPLE. correspondiente al inciso 3 del artículo 12.
En el extracto de la Sentencia C-293 publicado en la - “Al impuesto solidario por el COVID 19 le son
página web de la Corte Constitucional se leen las si- aplicables en lo que resulte compatible, las dispo-
guientes decisiones: siciones sustantivas del impuesto sobre la renta y
complementarios, procedimentales y sancionatorias
Primero. Declarar INEXEQUIBLES los artículos 1, previstas en el Estatuto Tributario”, correspondien-
2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8 del Decreto Legislativo 568 de 2020 te al inciso 1 del artículo 13.
“Por el cual se crea el impuesto solidario por el COVID
19, dentro del Estado de Emergencia Económica, Social Para llegar a estas decisiones, la Corte sostuvo que
y Ecológica dispuesto en el Decreto Legislativo 417 de el impuesto al que se referían los artículos 1 al 8 del
2020”. Esta decisión tendrá efectos RETROACTIVOS. Decreto Legislativo 568 de 2020 desconoció el princi-
En consecuencia, los dineros que los sujetos pasivos del pio de equidad e igualdad tributaria en su dimensión
impuesto han cancelado se entenderán como abono del horizontal, pues solo se gravaron a los empleados del
impuesto de renta para la vigencia 2020, y que deberá sector público y no a los del sector privado que tuvie-
liquidarse y pagarse en 2021. ran el mismo nivel de ingresos.
Segundo. Declarar EXEQUIBLES los artículos 9, 10, Respetando el examen de la Corte, es válido destacar
11, 12, 13 y 14 del Decreto Legislativo 568 de 2020 que los empleados públicos, por ejemplo, el presiden-
“Por el cual se crea el impuesto solidario por el COVID te, los congresistas y los ministros, sí tenían mayores
19, dentro del Estado de Emergencia Económica, Social ventajas frente a los empleados del sector privado en
y Ecológica dispuesto en el Decreto Legislativo 417 de
medio de la crisis económica generada por la pande-
2020”, salvo las siguientes expresiones que se declaran
mia del COVID-19, pues tuvieron garantizados su
INEXEQUIBLES:
puestos de trabajo, mientras que los segundos han
- “Con salarios y honorarios mensuales periódicos perdido sus puestos por los cierres de actividades de
inferiores a diez millones de pesos ($10.000. 000. varias empresas del sector privado.
oo)”, contenida en el inciso 1 del artículo 9.
Es por ello que se entiende que el Gobierno nacional,
- “De salarios y honorarios mensuales periódicos in- al expedir el Decreto Legislativo 568 de 2020, haya de-
feriores a diez millones de pesos ($10.000. 000.oo)”, cidido gravar solo a los empleados públicos con altos
contenida en el inciso 2 del artículo 9. ingresos mensuales, pero el problema es que no logró

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justificarlo dentro de los considerandos del decreto. Así, al ser declarados inexequibles y con efectos re-
Por eso en el texto de la sentencia se lee lo siguiente: troactivos los artículos 1 al 8 del Decreto Legislativo
568, se entiende que los formularios tendrán que ser
En suma, para la Corte el Gobierno en el Decreto Legis- corregidos para que los valores no sean restados como
lativo examinado no logró mostrar por qué, para efectos ingresos no gravados, sino como retenciones en la
de imponer el impuesto solidario, distinguió entre asala- fuente; sin embargo, no puede perderse de vista que
riados o contratistas del sector público y otras personas las únicas retenciones en la fuente que se pueden res-
del sector privado quienes, encontrándose en idéntica tar en los formularios 2593 son las que corresponden
situación a los primeros, no quedaron cobijadas por el a retenciones a título de renta practicadas al contribu-
gravamen. Circunstancia esta que, además de carecer de yente hasta antes de inscribirse en el SIMPLE.
justificación constitucional – en claro desconocimiento
de los artículos 13 y 363 superiores–, vulneró tratados Dado lo anterior, aunque es conveniente y urgente
internacionales aprobados por el Estado colombiano –ar- que la Dian brinde una orientación al respecto, hasta
tículo 93 C.P.–, al incurrir en un trato discriminatorio. el momento de la edición de esta publicación no se
conoció ninguna respuesta de la entidad al respecto.
Adicionalmente, en su sentencia la Corte destaca que,
de acuerdo con el artículo 215 de la Constitución Polí-
tica, los decretos que se expidan con fuerza de ley en
medio de las declaraciones de emergencia económica
no pueden desmejorar los derechos sociales de los tra-
bajadores. Sin embargo, los artículos 1 al 8 del Decreto
Legislativo 568 de 2020 sí desmejoraban esos derechos
a algunos pensionados y empleados públicos.
Ahora bien, en relación con el hecho de que la Cor-

te haya decidido que las retenciones efectuadas entre
mayo y julio de 2020 a título del impuesto solidario por
el COVID-19 (artículos 1 al 8 del Decreto Legislativo
568) sean valores que “se entenderán como abono del
impuesto de renta para la vigencia 2020, y que deberá
liquidarse y pagarse en 2021”, es importante destacar
que eso implicaría que los empleadores y contratantes
no tendrán que devolver dichos valores y más bien los
deberán certificar al final como una mayor retención a
título de renta que se podrá restar en la declaración de ¿A los trabajadores independientes inscritos en el
SIMPLE durante 2020 se les podía hacer la retención
quienes estén obligados a presentarla o la presenten a título del impuesto solidario por el COVID-19? De
de forma voluntaria. ser así, ¿cómo podrán restarla en su declaración
anual del formulario 260 del año 2020?
Eso implicaría que ese mismo valor no se podrá restar Ingresa aquí
como un ingreso no gravado, disposición contemplada
inicialmente en el Decreto Legislativo 568, sino como
una retención más dentro de la declaración de renta del
año gravable 2020; sin embargo, es válido anotar que
no servirá para disminuir el valor del anticipo al im-
puesto de renta del año gravable 2021 (ver página 169).
Nota: para el caso de personas naturales que cobraron

honorarios o servicios, pero pertenecen al régimen sim-
ple, es importante tener presente que estas personas
ya presentaron sus formularios 2593 con los anticipos
bimestrales obligatorios de los períodos marzo-abril y
mayo-junio, y en tales formularios se restaron el valor
del impuesto solidario por el COVID-19 como un “in-
greso no gravado”.

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Aporte solidario voluntario por el COVID-19 sector público, al igual que algunos pensionados, rea-
Los artículos 9 al 12 del Decreto Legislativo 568 de 2020 lizaron durante los meses de mayo a julio de 2020. Al
establecieron que durante los meses de mayo a julio de respecto, en el inciso tercero del artículo 9 del Decreto
2020 los empleados del Estado que devengaran men- Ley 568 solo se lee lo siguiente:
sualmente menos de $10.000.000 podían contribuir
El valor del aporte solidario voluntario por el COVID
de manera voluntaria con el aporte solidario por el
19 podrá ser tratado como un ingreso no constitutivo
COVID-19. Estos aportes fueron destinados exclusiva-
de renta ni ganancia ocasional en materia del impuesto
mente al fondo de mitigación de emergencias –Fome– y
sobre la renta y complementarios.
debieron invertirse en ayudas económicas a los trabaja-
dores informales afectados con la pandemia.
No obstante, a la luz de lo indicado en los artículos 338
Al respecto, la norma contenida en el artículo 9 del y 363 de la Constitución Política, el nuevo beneficio tri-
Decreto Ley 568 de 2020 (declarada parcialmente exe- butario no se podría aplicar en las declaraciones de renta
quible con la Sentencia C-293 de agosto 5 de 2020) ori- del mismo año gravable 2020, pues lo prohíbe la Consti-
ginó a una gran paradoja tributaria. tución. Es decir, el beneficio solo se podría aplicar en los
ejercicios siguientes, esto es, en la declaración de renta
La norma creó por primera vez el beneficio tributa- del año gravable 2021 y en adelante. Sin embargo, el caso
rio del “ingreso no gravado” por concepto del apor- es muy particular, pues el aporte solo lo hicieron entre
te voluntario a título del impuesto solidario por el los meses de mayo a julio de 2020 y no lo continuarán
COVID-19, que algunos empleados o contratistas del realizando durante los años 2021 y siguientes.
Certificado de Ingresos y Retenciones por Rentas de Trabajo y de Pensiones

Año gravable 2020
4. Número de formulario
220
Antes de diligenciar este formulario lea cuidadosamente las instrucciones
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
Retenedor
11. Razón social

Trabajador
24. Tipo de 25. Número de Identificación Apellidos y nombres

documento
26. Primer apellido 27. Segundo apellido 28. Primer nombre 29. Otros nombres
Período de la Certificación 32. Fecha de expedición 33. Lugar donde se practicó la retención 34. Cód. 35. Cód. Ciudad/
Dpto. Municipio
30. DE: AAAA MM DD 31. A: AAAA MM DD AAAA MM DD
Concepto de los Ingresos Valor
Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 36

Pagos realizados con bonos electrónicos o de papel de servicio, cheques, tarjetas, vales, etc. 37
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales 41
Pagos por viáticos 42
Pagos por gastos de representación 43
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado cooperativo 44
Otros pagos 45
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el periodo 46
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 47
Total de ingresos brutos (Sume 36 a 47) 48
Concepto de los aportes Valor
Aportes obligatorios por salud a cargo del trabajador 49

Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador 50
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad - RAIS 51
Aportes voluntarios al impuesto solidario por COVID 19 52
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 53
Aportes a cuentas AFC 54
Valor de la retención en la fuente por ingresos laborales y de pensiones 55
Retenciones por aportes obligatorios al impuesto solidario por COVID 19 56
Nombre del pagador o agente retenedor
Datos a cargo del trabajador o pensionado
Concepto de otros ingresos Valor recibido Valor retenido
Arrendamientos 57 Pacheco
Documento autorizado para: Francisco Miguel Caro 64
Honorarios, comisiones y servicios 58 65
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Intereses y rendimientos financieros 59 66
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Podemos suponer, además, que las entidades públicas se al Paef, siempre y cuando devengaran hasta cuatro (4)
atrevieron a restar el mencionado “ingreso no gravado” smmlv y tuvieran suspendido su contrato laboral o
en la depuración de los pagos sometidos a retención de se encontraran en licencia no remunerada. Adicional-
los meses de mayo a julio de 2020 (lo cual, por supuesto, mente, no debían estar cubiertos por ninguno de los
violaría la norma constitucional), y fue por ese motivo programas del Gobierno, tales como Familias en Ac-
que la misma Dian, al momento de diseñar el formula- ción, Protección al Adulto Mayor, Jóvenes en Acción,
rio 220 para certificar los pagos laborales del año 2020, compensación del IVA o Ingreso Solidario.
incluyó el nuevo renglón 52 para reportar los “aportes
voluntarios al impuesto solidario por COVID-19” (ver Sobre el tratamiento de este subsidio, el artículo 28
captura de pantalla de la página 98). del Decreto Legislativo 770 de 2020 menciona que las
transferencias monetarias que reciban los beneficia-
Ahora bien, pese a que constitucionalmente no se- rios serán consideradas ingresos no constitutivos de
ría posible que el aporte solidario voluntario por el renta ni ganancia ocasional para efectos del impuesto
COVID-19 sea restado en la declaración de renta del sobre la renta y complementario.
año gravable 2020, la Dian en el diseño del formu-
lario 210 incluyó en las instrucciones del renglón 33 En este punto se crea una controversia entre el trata-
– “Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de miento previsto en el Decreto Legislativo 770 y las in-
trabajo” lo siguiente: dicaciones consagradas en los artículos 338 y 363 de
la Constitución Política respecto al tratamiento de las
33. Ingresos no constitutivos de renta de las Rentas disposiciones tributarias, que, como lo indicamos lí-
de trabajo: incluya en esta sección los ingresos no cons- neas atrás, estipulan que las normas tributarias rigen
titutivos de renta de las Rentas de trabajo, tales como: a partir del período siguiente al inicio de la vigencia
de la respectiva ley; es decir, los cambios que surjan
(…) en materia de impuestos no se pueden aplicar dentro
del mismo período en el cual se expida la ley, sino que
Aporte solidario voluntario por COVID-19: el rigen a partir del período siguiente, salvo disposición
valor del aporte solidario voluntario por el COVID-19 expresa de la ley.
de conformidad con el artículo 9 del Decreto Legislati-
vo 568 de 2020 y Sentencia C-293 de 2020 de la Corte En efecto, considerando que el impuesto de renta po-
Constitucional. see una periodicidad anual, los cambios que surjan
sobre la materia empiezan a tener vigor a partir del
Por tanto, pese a las indicaciones constitucionales, la año siguiente. Respecto al tratamiento del subsidio de
Dian determinó que en las declaraciones del año gra- suspensión contractual, implicaría que deberá incluir-
vable 2020 se podrá tomar como ingreso no gravado se como un ingreso gravado dentro de la declaración
el aporte solidario voluntario por el COVID-19, lo cual de renta del año gravable 2020 y no como un ingreso
se convierte en una clara violación a lo dispuesto en la no constitutivo de renta ni ganancia ocasional como lo
Constitución. señaló el Decreto Legislativo 770.
El problema de aceptar esta tesis es que en el futuro En este orden de ideas, aunque taxativamente no es
muchos contribuyentes también querrán aplicarla válido que el Decreto Legislativo 770 señale que el
para los nuevos “ingresos no gravados” que se creen subsidio en mención es un ingreso no gravado para
con las reformas tributarias, lo cual generaría un grave efectos del impuesto sobre la renta, toda vez que lo
problema jurídico. acertado sería que la persona natural los trate como
un ingreso gravado, el contribuyente puede inclinarse
Subsidio de suspensión contractual por imputarlo como ingreso no gravado aplicando la
misma interpretación que esbozó la Dian respecto al
En medio de la crisis económica generada por el aporte solidario voluntario por el COVID-19 dentro
COVID-19, mediante el artículo 20 del Decreto Legis- del formulario 210.
lativo 770 de 2020, el Gobierno nacional creó el Pro-
grama de Auxilio a los Trabajadores en Suspensión En ese sentido, se asume que, para la declaración de
Contractual o Licencia No Remunerada. renta del año gravable 2020, las personas naturales
que hayan recibido el subsidio de suspensión contrac-
Con el programa se otorgó un subsidio equivalente a tual podrán aplicar lo contemplado en el Decreto Le-
$160.000 por un máximo de tres (3) meses a los traba- gislativo 770 de 2020 y tratar dichos montos como un
jadores dependientes de los empleadores postulados ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

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Acciones y aportes Con esto, las normas que estuvieron vigentes hasta
el cierre del año gravable 2018, pero que no aplicaron
El artículo 36-1 del ET establece que son ingresos no a las declaraciones del año gravable 2019, volverán a
constitutivos de renta ni ganancia ocasional las utilida- surtir efectos a partir del período fiscal 2020 tenien-
des obtenidas por la venta de acciones inscritas en la do en cuenta las siguientes consideraciones, además
bolsa de valores, con la condición de que el vendedor de las disposiciones consagradas en el Decreto 455 de
sea su único beneficiario y las acciones enajenadas no 2021 expedido por el Ministerio de Hacienda:
superen el 10 % de las que estén en circulación (recor-
demos que el inciso primero del artículo 36-1 del ET fue Componente inflacionario de los rendimientos fi-
derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016). nancieros percibidos por personas naturales
Utilidades repartidas a trabajadores a través de Según el artículo 38 del ET, para las declaraciones
acciones tributarias presentadas por el año gravable 2020 no
constituirá renta ni ganancia ocasional la parte corres-
El artículo 44 de la Ley 879 de 2002, modificado por el ar- pondiente al componente inflacionario percibido por
tículo 51 de la Ley 1111 de 2006, señala que las empresas personas naturales o sucesiones ilíquidas, siempre
cuentan con la posibilidad de establecer un régimen de que provenga de:
estímulos para los trabajadores a través de la participa-
ción de estos en el capital. De esta manera, las utilidades • Entidades sometidas a la inspección y vigilancia
generadas, por ejemplo, en las acciones entregadas a un de la Superintendencia Financiera.
trabajador, no generarán para él un impuesto de renta o
de otra naturaleza, dentro de los cinco (5) años siguien- • Títulos de deuda pública.
tes a su transferencia, si el contribuyente (el trabajador)
conserva su titularidad sobre las acciones. • Bonos y papeles comerciales de sociedades anó-
nimas cuya emisión u oferta haya sido autorizada
Este tratamiento será aplicable bajo el requisito de que por la Comisión Nacional de Valores.
el trabajador beneficiario no devengue más de 200
UVT (equivalentes a $7.121.000 por el año gravable Componente inflacionario de los rendimientos fi-
2020) al momento de concretar su participación en el nancieros recibidos por fondos de inversión
capital de la empresa.
A partir del año gravable 2020, las utilidades distri-
La anterior disposición es diferente a la establecida en buidas por los fondos de inversión y de valores, o que
el artículo 108-4 del ET, el cual señala el tratamiento abonen en cuenta a sus afiliados, no constituirán renta
tributario de los pagos basados en acciones según su ni ganancia ocasional en la parte correspondiente al
modalidad, desde el punto de vista tanto de la socie- componente inflacionario de los rendimientos finan-
dad como del trabajador. cieros recibidos por el fondo, siempre que procedan
de entidades vigiladas por la Superfinanciera, títulos
Pagos a terceros por alimentación de deuda pública o valores emitidos por sociedades
anónimas autorizadas por la Comisión Nacional de
El artículo 387-1 del ET dicta que los pagos que reciba Valores (ver artículo 39 del ET, revivido por el artículo
el trabajador por concepto de alimentación no consti- 160 de la Ley 2010 de 2019).
tuyen ingreso de renta cuando no superan las 41 UVT
($1.460.000 por el año gravable 2020). En este punto es importante aclarar que el componente
inflacionario de los rendimientos y gastos financieros
Componente inflacionario del año gravable referido en los artículos 40-1, 81-1 y 118 del ET única-
2020 mente será aplicable a las personas naturales y suce-
siones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad.
Mediante su artículo 160, la Ley 2010 de 2019 ordenó
revivir las normas de los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, Porcentaje de componente inflacionario
81, 81-1 y 118 del ET, para así continuar con las indi-
caciones del tratamiento del componente inflacionario Las nuevas versiones de los artículos 1.2.1.12.6 y
de los rendimientos financieros percibidos por perso- 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de 2016, sustituidos por el ar-
nas naturales y sucesiones ilíquidas, así como aquellos tículo 2 del Decreto 455 de 2021, establecen un com-
distribuidos por los fondos de inversión, entre otras ponente inflacionario del 44,23 % tanto para los ren-
disposiciones. dimientos financieros que percibieron las personas

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naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar lar al asegurado (ver artículo 45 del ET, regulado por el
contabilidad en el año gravable 2020 como para los artículo 17 del Decreto 187 de 1975, y los artículos 37 y
rendimientos que distribuyeron los fondos de inver- 39 del Decreto 2595 de 1979; estos tres últimos están re-
sión y mutuos de inversión y de valores por ese mismo copilados en los artículos 1.2.1.7.1, 1.2.1.12.2 y 1.2.1.12.3
período. Este componente inflacionario es necesario al del DUT 1625 de 2016, respectivamente).
momento de aplicar lo consagrado en los artículos 38,
39, 40-1 y 41 del ET. Condonación de préstamos o becas para
estudios
Por su parte, por el año gravable 2020 no constituye
costo ni gasto deducible el 10,56 % de los intereses y de- Según el artículo 46 del ET, los apoyos económicos en-
más costos y gastos financieros pagados por el contri- tregados por el Estado, o aquellos respaldados con re-
buyente (ver artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016, cursos públicos para el financiamiento de programas
sustituido por el artículo 3 del Decreto 455 de 2021). educativos que sean no reembolsables o condonables,
serán considerados ingresos no constitutivos de renta
De igual forma, en lo que respecta a los ajustes por o ganancia ocasional para el beneficiario.
diferencia en cambio correspondientes a costos y gas-
tos financieros con motivo de deudas en moneda ex- En ese sentido, el artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de
tranjera, el 100 % de estos no constituirá costo ni de- 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 1435 de
ducción conforme a lo previsto en los artículos 41, 81, 2020, señala que la persona natural deberá declarar es-
inciso segundo del 81-1 y 118 del ET. tas sumas en la cédula general, y corresponderá a una
renta de trabajo si el apoyo económico es otorgado en
Recompensas razón de una relación laboral, legal y reglamentaria.
En caso contrario, el apoyo económico corresponderá
Según el artículo 42 del ET, no constituye renta ni ga- a una renta no laboral.
nancia ocasional, para los beneficiarios del pago, toda
retribución en dinero recibida de organismos estatales
como recompensa por el suministro de datos e infor-
mación especiales a las secciones de inteligencia de
los organismos de seguridad del Estado, información
relacionada con la ubicación de antisociales o conoci-
miento de sus actividades delictivas en un lugar de-
terminado.
Indemnización por seguro de daño
De acuerdo con el artículo 45 del ET, la parte corres-

pondiente al daño emergente de las indemnizaciones
por seguro de daño es catalogada un ingreso no cons-
titutivo de renta ni ganancia ocasional, mientras que
la parte proporcional al lucro cesante constituye renta
Liquidador del componente inflacionario de los
gravada. rendimientos o costos financieros
Indemnización por el daño emergente de un A partir del año gravable 2020, las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad tomarán
activo fijo como ingreso no gravado o gasto no deducible la
parte correspondiente al componente inflacionario
La indemnización recibida por el daño total de un ve- de sus rendimientos o costos financieros.
hículo poseído por más de dos años no puede consi- En este liquidador podrás calcular el componente
derarse ganancia ocasional, pues los conceptos suscep- inflacionario de 2020.
tibles de dicho tratamiento son los que se encuentran Ingresa aquí
estipulados en los artículos 299 al 306-1 del ET (como
es el caso de las herencias, loterías y donaciones). Estas
indemnizaciones son renta ordinaria y, si se reciben con
motivo de un daño emergente, se podrán tratar como
ingreso no gravado solo si se adquiere un bien simi-

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Aportes obligatorios a salud y a fondos de Aportes voluntarios a fondos de pensiones

pensiones obligatorias
El artículo 55 del ET (modificado por el artículo 31 de De acuerdo con las modificaciones efectuadas por el
la Ley 2010 de 2019) establece que los aportes obliga- artículo 31 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 55 del ET,
torios al sistema general de pensiones son ingresos reglamentado por el artículo 2 del Decreto 1435 de 2020
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Tam- (mediante el cual se modificó el artículo 1.2.1.12.9 del
bién estipula que dichos aportes no harán parte de DUT 1625 de 2016), las cotizaciones voluntarias al fon-
la base para aplicar retención en la fuente por salado de pensiones obligatorias del RAIS son considera-
rios. Igual tratamiento tributario se dará a los aportes das ingresos no constitutivos de renta ni ganancia oca-
obligatorios al sistema general de salud (ver artículo sional para el aportante, siempre y cuando no excedan
56 del ET). el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual
ni el equivalente a 2.500 UVT ($89.018.000 en 2020). Sin
embargo, los retiros que efectúen los afiliados al régi-
men para fines distintos a obtener una mayor pensión o
un retiro anticipado constituirán renta líquida gravable
para el aportante. Por lo tanto, la sociedad administra-
dora deberá realizar la retención en la fuente sobre esta
De acuerdo con el artículo 2.2.3.5.8 del Decreto 1833 transacción, con una tarifa del 35 %.
de 2016, adicionado por el artículo 1 del Decreto 376
de 2021, los empleadores del sector privado y los
trabajadores dependientes e independientes que se Recordemos que el parágrafo 1 del artículo 135 de la
acogieron al beneficio del Decreto Legislativo 558 de Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 12 de la Ley
2020 (haciendo pago parcial de las cotizaciones al 1819 de 2016, permite que las personas naturales (resi-
sistema general de pensiones por los meses de abril dentes y no residentes) efectúen aportes obligatorios y
y mayo de 2020) podrán deducir en el impuesto de
renta y complementario del año gravable 2020 los voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias. Di-
salarios, prestaciones sociales, aportes a seguridad cho lo anterior, desde 2017 no solo es posible realizar
social y aportes parafiscales efectivamente pagados. aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias
Además, una vez se efectúe el pago faltante de (los cuales se restan como renta exenta en los términos
los aportes a pensiones de los meses en cuestión, del artículo 126-1 del ET), sino también aportes volun-
el valor pagado podrá ser deducido del impuesto tarios a fondos de pensiones obligatorias (solo a los
sobre la renta del año gravable en el que se realice
fondos del RAIS), de la siguiente manera:
dicho pago, sin perjuicio de que se cumplan los
demás requisitos exigidos por la normativa para su
procedencia. Tipo de aporte
Administradora Tipo de
Así mismo, el 21 de abril de 2021 la administración
de pensiones fondo Aporte Aporte
tributaria publicó el Concepto 590 en el que
obligatorio voluntario
señaló que el pasivo pensional correspondiente a
las cotizaciones faltantes del sistema general de Régimen
Fondo de
pensiones por los períodos de abril y mayo de 2020, de prima Ingreso no
pensiones N/A
generado como consecuencia de la declaratoria de media –RPM– gravado
inexequibilidad del Decreto Legislativo 558 de 2020 obligatorias
(Colpensiones)
y contemplado en el artículo 2.2.3.5.2 del Decreto
1822 de 2016, solo será deducible para efectos del Ingreso no
impuesto sobre la renta en el período gravable en gravado
el cual se realice su pago, en concordancia con lo (limitado
previsto en el artículo 2.2.3.5.8 del Decreto 1833 de al 25 % del
2016. Régimen Fondo de
de ahorro Ingreso no ingreso
pensiones
En consecuencia, aunque los aportes obligatorios individual con gravado tributario
obligatorias
al sistema general de pensiones, de acuerdo con el
solidaridad anual, sin
artículo 55 del ET, son tratados como ingresos no
–RAIS– que exceda
constitutivos de renta ni ganancia ocasional en la
(Fondos las 2.500
declaración de renta de personas naturales, el pago
del pasivo pensional de los meses de abril y mayo privados) UVT)
de 2020 deberá ser tratado como una deducción al Fondo de
Renta
impuesto de renta y no como un ingreso no gravado, pensiones N/A
en el año gravable en que efectivamente se realice el exenta
voluntarias
pago.

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Ingresos no gravados provenientes de las ECE deberán reconocer dichas partidas por el sistema
de caja; es decir, solo las declararán cuando efecti-
El artículo 893 del ET establece que los dividendos vamente se haya realizado su pago en dinero o en
obtenidos por las entidades controladas del exterior especie. Los obligados a llevar contabilidad, por su
–ECE–, provenientes de utilidades sometidas a la tri- parte, reconocerán los costos y gastos por el sistema
butación del régimen de las ECE, serán considerados de causación. En consecuencia, aunque no hayan
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasio- efectuado el pago, deberán adelantar el registro en
nal al momento de su realización para el contribuyen- libros y denunciar dichos costos y gastos en la decla-
te sometido a dicho régimen, según su porcentaje de ración de renta.
participación en la entidad o en sus resultados. Estas
condiciones también aplican para los remanentes que Condiciones para la procedencia fiscal
se distribuyan con motivo de la liquidación de este
tipo de entidades (ver respuesta 11.1 del Concepto Las condiciones para la procedencia de los costos y
Unificado 9193 de 2018). gastos se clasifican en presupuestos esenciales, requi-
sitos de fondo y requisitos formales:
El sujeto obligado al régimen ECE también podrá con-
siderar como ingresos no gravados las rentas o ganan- • Presupuestos esenciales: hacen referencia a la re-
cias ocasionales originadas por la venta de acciones o lación de causalidad, necesidad y proporcionali-
participaciones en la entidad del exterior, siempre y dad que deben tener los costos y gastos.
cuando sus utilidades hayan sido sometidas a tributa-
ción en ese régimen. • Requisitos de fondo: refieren la realización, im-
putabilidad y oportunidad.
Otros ingresos no gravados
• Requisitos formales: en los requisitos formales se
Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los encuentran, por ejemplo, las limitantes o prohibi-
premios recibidos en sorteos por grupos cerrados o ciones, los documentos soporte, que los conceptos
en los que exista certeza total de salir favorecido (ver hayan estado sometidos a retención en la fuente
artículo 1.2.3.6 del DUT 1625 de 2016), ni las rifas o y que se hayan realizado los aportes a seguridad
concursos realizados en virtud del premio fiscal. social, entre otras exigencias.
COSTOS Y GASTOS Rechazo de costos y gastos
Desde el punto de vista fiscal, los costos son un con- De acuerdo con el artículo 107 del ET, los costos y gas-
junto de erogaciones, acumulaciones o consumos de tos podrán restarse en la declaración de renta siempre
activos en los que incurre el contribuyente en un peque posean relación de causalidad, necesidad y pro-
ríodo determinado, sea para la adquisición o la proporcionalidad con cada una de las actividades econó-
ducción de un bien o servicio. Por su parte, los gastos micas desarrolladas por el contribuyente.
corresponden a erogaciones necesarias para generar
renta. De acuerdo con estas definiciones, se puede evi- Por lo tanto, la Dian podrá rechazar estos costos y gas-
denciar que para la legislación tributaria es indispen- tos cuando no cumplan las condiciones anteriormente
sable la relación de causalidad y de necesidad de los descritas, así como los requisitos para los obligados a
costos y gastos con la actividad que se desarrolla. llevar contabilidad y medios de pago para su acepta-
ción, o cuando no estén debidamente soportados con
Para el reconocimiento de costos y gastos en la de- facturas que cumplan las exigencias establecidas en
claración de renta de una persona natural es impor- los artículos 617 y 618 del ET.
tante evaluar si el contribuyente se encuentra o no
obligado a llevar contabilidad, pues esto determina- Nota: para determinar la renta líquida de los contri-
rá los valores que deben registrarse en el formulario. buyentes no son aceptados los costos y deducciones
Así, las personas naturales o sucesiones ilíquidas no imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni
comerciantes y no obligadas a llevar contabilidad ganancia ocasional ni a las rentas exentas (ver artículo
–independientemente de su calidad de residentes– 177-1 del ET).

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Ahora bien, las normas de los artículos 59 y 105 del ET señalan que los obligados a llevar contabilidad podrán
deducir los costos y gastos fiscalmente realizados y contablemente devengados durante el período gravable.
Sin embargo, la Dian podrá rechazarlos en el momento en el que estos no cumplan las siguientes condiciones
para su procedencia:
Costos Gastos
(Artículo 59 del ET) (Artículo 105 del ET)
• Las pérdidas por deterioro del valor parcial de los inven- • Solo será deducible el valor nominal de las transacciones
tarios por ajustes a valor neto de realización solo serán o facturas que generen intereses implícitos.
deducibles al momento de la venta del inventario.
• Las pérdidas generadas por la medición del valor razona-
• En las compras que generen intereses implícitos de acuer- ble con cambios en resultados solo serán deducibles en el
do con los marcos técnicos normativos contables, se con- momento de la venta o liquidación.
siderará como costo el valor nominal de la adquisición o
• Los gastos por provisiones de obligaciones de monto o
factura, que contendrá dichos intereses. Por tanto, cuan-
fecha inciertos únicamente serán deducibles cuando se
do se perciban costos por intereses implícitos, estos no
requiera su respectivo desembolso (a excepción de las
serán deducibles.
provisiones referidas en los artículos 98, 112 y 113 del ET).
• Las pérdidas generadas por la medición a valor razona-
• Los gastos originados por actualización de pasivos esti-
ble que generen cambios en resultados, por ejemplo, en
mados o provisiones solo serán deducibles cuando surja
propiedades de inversión, serán deducibles al momento
la obligación de realizar el desembolso con un monto y
de su enajenación o liquidación.
fecha ciertos.
• Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de
• El deterioro de los activos será deducible al momento de
montos o fechas inciertas, los costos por desmantela-
su venta o liquidación (salvo que se trate de las partidas
miento, restauración y habilitación, y los pasivos labo-
contempladas en los artículos 145 y 146 del ET).
rales cuya obligación no se encuentre consolidada en
cabeza del trabajador, serán deducibles una vez se deba • Las deducciones que deban ser reveladas dentro del es-
realizar el desembolso con un monto y fecha ciertos, sal- tado financiero del otro resultado integral –ORI– solo
vo las excepciones previstas en el ET (ver artículos 98, 112 podrán deducirse cuando deban ser presentadas en el es-
y 113 del ET). tado de resultados o se reclasifiquen en el ORI contra un
elemento del patrimonio, generando una pérdida para
• Los costos resultantes de la actualización de pasivos estima-
fines fiscales con ocasión de la venta, liquidación o baja
dos o provisiones solo serán deducibles en el momento en
del activo o pasivo.
que se origine la obligación de efectuar el desembolso con
un monto y fecha ciertos.
• El deterioro de los activos, excepto en el caso de los acti-
vos depreciables, será deducible al momento de la venta
o liquidación (salvo que se trate de las situaciones enun-
ciadas en los artículos 145 y 146 del ET).
• Los costos que deban ser revelados dentro del estado fi-
nanciero del otro resultado integral –ORI– solo podrán
deducirse cuando deban ser presentados en el estado de
resultados o se reclasifiquen en el ORI contra un elemen-
to del patrimonio, generando una pérdida para fines fis-
cales con ocasión de la venta, liquidación o baja del activo
o pasivo.
• Los costos por inventarios faltantes solo se deducirán en
la proporción autorizada en el artículo 64 del ET.

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Rechazo de costos y gastos pagados en el En dicha norma se lee lo siguiente:

exterior
Parágrafo transitorio 1. <Parágrafo modificado por el
La Dian podrá rechazar los costos y gastos paga- artículo 18 de la Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el
dos en el exterior cuando verifique que el beneficia- siguiente:> Los requisitos, condiciones y procedimientos
rio del pago es directa o indirectamente el mismo establecidos en el presente artículo, serán reglamenta-
contribuyente en una proporción igual o superior al dos por el Gobierno nacional; entre tanto aplicarán las
50 %, al igual que cuando el pago sea realizado en una disposiciones que regulan la materia antes de la entrada
jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición, en vigencia de la presente ley. Las facturas expedidas de
se trate de entidades pertenecientes a un régimen tribu- conformidad con los artículos 1.6.1.4.1.1 al 1.6.1.4.1.21.
tario preferencial o el beneficiario no posea certificado del Decreto 1625 de 2016 mantienen su condición de
de residencia fiscal (ver artículo 771-6 del ET). documentos equivalentes. A partir del 1 de enero de
2020, se requerirá factura electrónica para la proceden-
Cuando la Dian rechaza un costo o gasto de la depu- cia de impuestos descontables, y costos o gastos deduci-
ración fiscal del impuesto de renta del contribuyente, bles, de conformidad con la siguiente tabla:
se aumenta la renta ordinaria, ocasionando así un ma-
yor valor del impuesto. Si el rechazo se asocia a cos- Porcentaje máximo que podrá
Año
tos y gastos ficticios, la Dian aplicará la sanción por soportarse sin factura electrónica
inexactitud equivalente al 100 % de la diferencia entre 2020 30%
el saldo a pagar o el saldo a favor (según sea el caso) 2021 20%
determinado en la liquidación oficial y el declarado
por el contribuyente, de acuerdo con las condiciones 2022 10%
del artículo 648 del ET.
Esos porcentajes, sin embargo, se deben calcular solo
Rechazo de costos y gastos por incumplimiento sobre ciertos costos y gastos, pues existen algunos
de las normas de bancarización que, si bien no están soportados en factura electróni-
ca, continuarán teniendo el 100 % de aceptación fiscal.
La Dian podrá desconocer los costos y gastos, al igual Lo anterior se sustenta al estudiar la norma del artícu-
que las demás deducciones, cuando los contribuyen- lo 1.6.1.4.27 del DUT 1625 de 2016, modificada por el
tes realicen pagos por medios diferentes a los estable- Decreto 358 de 2020, en la cual se dispuso lo siguiente:
cidos en el artículo 771-5 del ET (ver página 108). En
este sentido, para la aceptación de los costos, gastos Artículo 1.6.1.4.27. Porcentaje máximo que podrá
y demás deducciones (ver página 129) el responsable soportarse sin factura electrónica. Para efectos de lo
deberá realizar el pago por cualquiera de los siguien- indicado en el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1
tes canales: del Estatuto Tributario respecto del porcentaje máximo
que podrá soportarse sin factura electrónica, para la pro-
• Depósitos en cuentas bancarias. cedencia de impuestos descontables, de costos o gastos
deducibles, se tendrán en cuenta:
• Giros.
1. Los documentos equivalentes vigentes, salvo el
• Transferencias bancarias. generado por máquinas registradoras con sistema
POS, de conformidad con lo previsto en el artículo
• Cheques girados al primer beneficiario. 1.6.1.4.26. de este Decreto;
• Tarjetas de crédito, de débito o de cualquier otro tipo. 2. Los documentos que constituyen soporte en adqui-
siciones efectuadas a no obligados a facturar, de que
Límite de aceptación fiscal de costos y gastos trata el artículo 1.6.1.4.12. de este Decreto;
no soportados en factura electrónica
3. Las facturas de venta de talonario o de papel, en los
El parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del ET casos en que se deba utilizar este sistema;
(modificado por el artículo 16 de la Ley 1943 de 2018
y, posteriormente, por el artículo 18 de la Ley 2010 de 4. Las importaciones y demás soportes regulados en
2019) establece que a partir de 2020 se empezaron a las disposiciones vigentes, respecto de la adquisición
aplicar porcentajes especiales de aceptación sobre los de bienes y servicios que se realicen fuera del terri-
costos y gastos no soportados en factura electrónica. torio aduanero nacional y de zona franca;

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5. Los demás documentos soporte de costos, deduccio- En relación con dicha norma (ratificada con lo esta-
nes e impuestos descontables en la adquisición de blecido en el artículo 80 de la Resolución Dian 000042
bienes y servicios, de los cuales no se exija la factura de mayo 5 de 2020), es necesario tener presente lo
de venta y/o el documento equivalente. siguiente:
El sistema de facturación electrónica es aplicable a las 1. Los porcentajes del parágrafo transitorio 1 del
operaciones de compra y venta de bienes y de servicios, artículo 616-1 del ET solo se calcularán sobre los
las operaciones de nómina, las exportaciones, importa- costos y gastos soportados en facturas de venta en
ciones, los pagos a favor de no responsables del Impuesto papel o por computador, expedidas por personas
sobre las Ventas (IVA). naturales o jurídicas obligadas a facturar, pero que
no figuren como facturadores electrónicos.
Así mismo, el sistema de facturación electrónica de
que trata el inciso anterior del presente artículo po- Al respecto, los facturadores electrónicos solo
drá aplicarse al registro fiscal de compras y ventas, la pueden expedir facturas de venta en papel o en
contabilidad, y en general los soportes de costos, gastos computador en los días en que se presenten con-
y deducciones y otro tipo de soportes electrónicos que tingencias o “inconvenientes tecnológicos”, sea
faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
en sus propios sistemas o en las plataformas de la
Dian (ver artículo 31 de la Resolución Dian 000042
Para efectos de lo previsto en el presente artículo la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impues- de mayo de 2020).
tos y Aduanas Nacionales (DIAN), deberá establecer
Así mismo, debe recordarse que toda persona na-
la información y el contenido de los respectivos docu-
tural o jurídica que inicia actividades por primera
mentos, así como los términos, condiciones, mecanismos
técnicos y tecnológicos que deben cumplir los sujetos vez, y esté obligada a facturar electrónicamente,
obligados a facturar para su elaboración y transmisión a podrá facturar en papel o por computador du-
la citada entidad. rante sus primeros dos (2) meses de operaciones
(mientras cumple con los procesos de habilitarse
Parágrafo. Para efectos de la procedencia de los im- como facturador electrónico; ver numeral 3 del
puestos descontables, costos y gastos deducibles de que artículo 20 de la Resolución Dian 000042 de mayo
trata el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del de 2020).
Estatuto Tributario, el porcentaje del treinta por ciento
(30%) fijado para el año 2020, se aplicará a partir de la 2. Todos los costos y gastos soportados en los do-
fecha en que expire el último plazo previsto para los su- cumentos equivalentes de los artículos 1.6.1.4.6
jetos obligados conforme con el calendario de implemen- y 1.6.1.4.12 del DUT 1625 de 2016, sin incluir los
tación proferido por la Unidad Administrativa Especial tiquetes POS (por ejemplo, los soportados en ex-
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) tractos bancarios, peajes, tiquetes aéreos, declara-
de conformidad con la facultad otorgada por el parágrafo ciones de importación o el documento equivalen-
transitorio 2 del artículo 616-1 del Estatuto Tributario. te por compras a los no obligados a facturar, etc.),
tendrán siempre el 100 % de aceptación fiscal.
3. Los costos y gastos que en la práctica no se sopor-

tan con facturas de venta ni documentos equiva-
lentes (por ejemplo, la depreciación, el deterioro
LOS COSTOS Y GASTOS QUE EN de cartera o el gasto de nómina, etc.) también ten-
LA PRÁCTICA NO SE SOPORTAN drán siempre el 100 % de aceptación fiscal.
CON FACTURAS DE VENTA NI
Así, para las declaraciones de renta del año gravable
DOCUMENTOS EQUIVALENTES 2020 la Dian solo aceptará el 30 % del total de costos
TENDRÁN SIEMPRE EL 100 % DE y gastos soportados con documentos diferentes a la
ACEPTACIÓN FISCAL factura electrónica; por tanto, la entidad rechazará el
70 % de los costos y gastos no respaldados mediante
dicha factura. Tal porcentaje incrementará progresiva-
mente, como se presenta en el siguiente gráfico.

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Porcentaje máximo de costos y gastos que

podrá soportarse sin factura electrónica
2020 30 % 70 %
2021 20 % 80 %
2022 10 % 90 %
2023 0% 100 %
Porcentaje de costos y gastos que deberá

soportarse con factura electrónica
Nota: el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del ET expone porcentajes máximos para soportar costos y
gastos sin factura electrónica hasta 2022. Interpretamos que faltó ubicar el texto “2022 y siguientes” para que el
porcentaje fuera del 10 % desde 2023 en adelante o, en su defecto, incluir una acotación donde se especificara
si el porcentaje que aplicaría es del 0 % desde el año gravable 2023.
Procedencia de tiquetes POS como soporte tarios para el adquiriente.

fiscal de costos y gastos
No obstante lo previsto en el inciso 1° del presente
El artículo 616-1 del ET, modificado con los artículos artículo, los adquirientes podrán solicitar al obligado a
16 de la Ley 1943 de 2018 y 18 de la Ley 2010 de 2019, facturar, la factura electrónica de venta, cuando en vir-
incluye un parágrafo 4 en el cual se lee: tud de su actividad económica tengan derecho a solicitar
impuestos descontables, costos y deducciones.
Parágrafo 4. <Parágrafo modificado por el artículo 18
de la Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguiente:> Sin perjuicio de lo indicado en el inciso anterior, el
Los documentos equivalentes generados por máquinas documento equivalente generado por máquinas regis-
registradoras con sistema POS no otorgan derecho a tradoras con sistema POS, será válido como soporte de
impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas
ni a costos y deducciones en el impuesto sobre la renta y de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta y
y complementarios para el adquiriente. No obstante, los complementarios, hasta el 1° de noviembre de 2020.
adquirientes podrán solicitar al obligado a facturar, fac-
tura de venta, cuando en virtud de su actividad econó- (El subrayado es nuestro).
mica tengan derecho a solicitar impuestos descontables,
costos y deducciones. Dicha norma fue ratificada con el artículo 85 de la Resolu-
ción Dian 000042 de mayo 5 de 2020, en el cual se dispuso:
Al respecto, es importante destacar que a través del
Decreto 358 de 2020 se modificó el artículo 1.6.1.4.26 Artículo 85. Documentos equivalentes generados
del DUT 1625 de 2016, estableciendo lo siguiente: por máquinas registradoras con sistema POS. De
conformidad con el artículo 1.6.1.4.26. del Decreto 1625
Artículo 1.6.1.4.26. Documentos equivalentes de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria, lo
generados por máquinas registradoras con sistema previsto en el parágrafo 4 del artículo 616-1 del Estatuto
POS. Conforme con lo previsto en el parágrafo 4° del Tributario los documentos equivalentes generados por
artículo 616-1 del Estatuto Tributario los documentos máquinas registradoras con sistema POS no otorgan
equivalentes generados por máquinas registradoras con derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre
sistema POS no otorgan derecho a impuestos desconta- las ventas -IVA, ni a costos y deducciones en el impuesto
bles en el impuesto sobre las ventas (IVA), ni a costos y sobre la renta y complementarios para el adquiriente.
deducciones en el impuesto sobre la renta y complemen-

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No obstante, lo previsto en el inciso 1 del presente Bancarización

artículo, los adquirientes podrán solicitar al obligado a
facturar, la factura electrónica de venta, cuando en vir- El artículo 771-5 del ET establece que, para el reco-
tud de su actividad económica tengan derecho a solicitar nocimiento fiscal de pasivos, costos, deducciones e
impuestos descontables, costos y deducciones. impuestos descontables (estos últimos utilizados en
las declaraciones del IVA), los contribuyentes deben
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso anterior, el utilizar canales financieros (transferencias, consigna-
documento equivalente generado por máquinas regis- ciones, cheques con la restricción de “páguese única-
tradoras con sistema POS, será válido como soporte de mente al primer beneficiario”, tarjetas de débito o de
impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas crédito, etc.) o cubrirlos en efectivo, pero con sujeción
y de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta y a determinados límites. Esta norma es conocida con
complementarios, hasta el 1 de noviembre de 2020. el nombre de “bancarización”, y tiene el objetivo de
contribuir en la lucha contra los falsos pasivos, costos,
(El subrayado es nuestro). deducciones e impuestos descontables.
Por tanto, las dos normas reglamentarias citadas de- Sobre el particular, en un inicio se estipuló que su apli-
jan claro que los tiquetes POS fueron aceptados 100 % cación iniciaría en 2014. Sin embargo, la Ley 1739 de
como soporte fiscal de los costos y gastos de los contri- 2014 fijó su implementación a partir de 2019. Poste-
buyentes compradores hasta el 1 de noviembre de 2020. riormente, con la Ley 1819 de 2016 se dispuso que el
gravamen a los movimientos financieros –GMF– no
Después de dicha fecha los vendedores de bienes y sería desmontado (convirtiéndose en un impuesto per-
servicios obligados a facturar electrónicamente po- manente) y que, adicionalmente, la norma del artículo
drán optar por usar tiquetes POS para soportar sus 771-5 del ET regiría a partir del año gravable 2018.
operaciones de venta (ver artículos 10 y 13 de la Re-
solución Dian 000042 de mayo de 2020). No obstante, Pese a lo anterior, desde su inicio la norma del artículo
estarán obligados a cambiarlos inmediatamente por 771-5 del ET ha permitido que el contribuyente em-
una factura electrónica si algún cliente así lo solicita. plee el efectivo para cubrir sus pasivos, costos, deduc-
Así lo dispone el numeral 1 del artículo 13 de la Reso- ciones e impuestos descontables, con sujeción a ciertos
lución Dian 000042 de mayo de 2020, en la cual se lee límites establecidos en los parágrafos que han tenido
lo siguiente: todas las versiones del artículo 771-5 del ET.
1. El tiquete de máquinas registradoras con sistemas

¿Qué es bancarizar?
P.O.S. El tiquete de máquina registradora con sis-
tema P.O.S., lo podrán expedir los sujetos obligados
Es una forma de atraer a centenares de usuarios
a facturar; salvo que el adquiriente del bien y/o
a las redes bancarias y al uso del dinero plástico.
servicio exija la expedición de la factura de venta,
Igualmente, es una manera de desestimular los
caso en el cual se debe expedir factura electrónica de
pagos en efectivo para frenar delitos concurren-
venta (…).
tes, como el lavado de activos, el contrabando y
la evasión de impuesto.
En conclusión, es obtener un registro detallado

del origen y destino del dinero. En Colombia,
para lograrlo, se requiere una estrategia de im-
pacto que jalone a los estratos más bajos a unirse
Simulador del límite de costos y gastos no a esta nueva era de bancarización mundial.
soportados en factura electrónica
Con este simulador en Excel se podrá conocer cuál Concepto sobre la norma de bancarización
sería el porcentaje máximo que podrá soportarse sin
factura electrónica por los años 2020 y siguientes.
El 27 de julio de 2018, en un revés de la Dian al in-
Incorpora, además, la referencia normativa emitida a terpretar las normas tributarias, la entidad expidió el
2021 que contempla diferentes novedades sobre el Concepto 19439 para revocar las doctrinas contenidas
sistema de facturación electrónica.
en el Concepto 0057 de marzo 13 de 2018, las pregun-
Ingresa aquí tas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018, el Con-
cepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el Concepto 00724

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de mayo 10 de 2018, a través de las cuales se han efec- b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos
tuado interpretaciones a los textos de los parágrafos 1 y deducciones totales.
y 2 del artículo 771-5 del ET, que regulan el proceso de
bancarización vigente a partir de 2018. Parágrafo 2. <Parágrafo modificado por el artículo 307
de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguien-
Tal como se ha mencionado, el artículo 771-5 del ET te:> En todo caso, los pagos individuales realizados por
(creado por la Ley 1430 de 2010) es una norma com- personas jurídicas y las personas naturales que perciban
pleja en su interpretación, que requiere una imperiosa rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este
reglamentación, la cual no se ha llevado a cabo hasta Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán cana-
el momento en que se edita la presente publicación. lizarse a través de los medios financieros, so pena de su
desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o
En esta ocasión, a través del Concepto 19439, la Dian impuesto descontable en la cédula correspondiente a las
reexaminó el texto de los parágrafos 1 y 2 del artículo rentas no laborales.
771-5 del ET, apartados en los cuales se lee lo siguiente:
(Los subrayados son nuestros).
Parágrafo 1. <Parágrafo modificado por el artículo 307
de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para dilucidar, por ejemplo, la expresión “el 85 % de
Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deduc- lo pagado” (ver literal “a” del numeral 1 del pará-
ciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos en grafo 1), los anteriores doctrinantes de la Dian, in-
efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables, cluyendo aquellos que expidieron en su momento
independientemente del número de pagos que se realicen los conceptos 53522 y 64337 de 2014, habían indicado
durante el año, así: que se debía entender como el “85 % de lo pagado
en efectivo”. En este punto era fácil coincidir, pues
1. En el año 2018, el menor valor entre: solo así existiría total armonía con lo señalado en el
inciso primero del mismo parágrafo 1, norma que
a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo paga-
hace referencia al reconocimiento fiscal de los pagos
do, que en todo caso no podrá superar de cien
en efectivo.
mil (100.000) UVT, y
En el Concepto 19439, contrario a lo anterior, la Dian
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y
deducciones totales. indicó que el 85 % debía calcularse sobre todos los
pagos por costos, gastos y pasivos realizados por
2. En el año 2019, el menor valor entre: parte del contribuyente durante el año fiscal, inde-
pendientemente del medio de pago.
a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que
en todo caso no podrá superar de ochenta mil Para interpretar la frase “el 50 % de los costos y de-
(80.000) UVT, y ducciones totales”, la postura de anteriores doctri-
nantes establecía que se refería a los costos y deduc-
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los ciones pagados en efectivo, y que entre ellos no se
costos y deducciones totales. debían incluir los que no representaran erogación
alguna (por ejemplo, los gastos por depreciación o
3. En el año 2020, el menor valor entre: deterioro). Pese a esto, en su nuevo concepto la Dian
señaló que dicha frase aplica a todos los costos y gas-
a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo tos que serán imputados en la declaración de renta.
pagado, que en todo caso no podrá superar de
sesenta mil (60.000) UVT, y Es claro que la posición de la Dian frente a las dos fra-
ses en cuestión favorece considerablemente al contri-
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y
buyente. Para explicarlo, en las siguientes líneas se
deducciones totales.
presenta un ejemplo aplicable al año gravable 2020,
4. A partir del año 2021, el menor valor entre: en el cual, según indica la norma, el contribuyente
podrá imputar en su declaración de renta el menor
a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que valor entre el 55 % de lo pagado (sin que exceda los
en todo caso no podrá superar de cuarenta mil $2.136.420.000 correspondientes a 60.000 UVT) y el
(40.000) UVT, y 40 % de los costos y deducciones totales.

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Interpretación del parágrafo 2 del artículo 771-5 del

ET
55 % 40 % Con el fin de interpretar la norma del parágrafo 2 del
De lo pagado De los costos
(sin exceder las y deducciones artículo 771-5 del ET, la Dian indica que existen dos
60.000 UVT) totales posibilidades para medir las 100 UVT de los pagos in-
dividualizados a los que se refiere esta norma, los cua-
les deben realizarse por canales financieros para que
no sean rechazados fiscalmente. Tales posibilidades
consisten en lo siguiente:
Supongamos que durante 2020 un contribuyente in-
currió en costos y gastos pagados en efectivo por un 1. El límite de las 100 UVT aplica por separado a
monto de $20.000.000, además de otros costos y gastos cada transacción.
por $40.000.000, cancelados a través de canales finan-
cieros. Aplicando la posición establecida en el Concep- 2. El límite de las 100 UVT aplica al monto total de
to 19439, la Dian aceptaría la totalidad de los costos y pagos realizados a un mismo sujeto dentro de un
gastos pagados en efectivo ($20.000.000), toda vez que, mismo año fiscal, independientemente de que se
conforme al artículo 771-5 del ET, se aceptaría el menor hayan efectuado en una o más transacciones.
valor entre el 55 % de lo pagado, es decir, $33.000.000
($60.000.000 x 55 %), sin que se excedan las 60.000 UVT, Al respecto, en los conceptos que se habían emitido
y el 40 % de los costos y deducciones totales, equivalen- entre marzo y mayo de 2018 el doctrinante de turno
tes a $24.000.000 ($60.000.000 x 40 %). de la Dian había dado a entender que la interpretación
que se debía otorgar a la norma era la contemplada
en el supuesto 1, es decir, considerar que las 100 UVT
aplicaban a cada transacción considerada de manera
individual, posición que compartíamos.
La Dian, sin embargo, cambió de interpretación en la

nueva doctrina, indicando que debe tenerse en cuenta
el supuesto 2. Esto quiere decir que se debe evaluar al
final del año a cada sujeto al cual se le hayan efectuado
pagos en efectivo, y determinar si dichos pagos supe-
raron o no las 100 UVT. La parte que exceda las 100
UVT sería rechazada fiscalmente.
Simulador de los efectos del rechazo de costos y
gastos en efectivo a partir de 2018
Para ilustrar lo anterior, con base en el ejemplo plan-
Compartimos este simulador de efectos de teado, supongamos que los $20.000.000 de los costos y
bancarización creado por nuestro líder de gastos pagados en efectivo (aceptados en su totalidad
investigación tributaria, Diego Guevara Madrid.
para efectos fiscales) fueron realizados a los siguientes
Este formato es útil para conocer qué parte de los terceros:
pagos realizados en efectivo por el contribuyente
será aceptada, para efectos fiscales, como costo,
deducción, pasivo o impuesto descontable. 1. A diez personas jurídicas, a las cuales, considera-
das de manera individual, se les acumularon pa-
Ingresa aquí
gos por $1.000.000 durante el año, lo cual indica
un total de $10.000.000. En este caso, se infiere que
ninguno de estos valores será rechazado fiscal-
mente.
2. A una persona natural a la cual se le pagaron

$10.000.000 a través de diez (10) transacciones,
cada una de $1.000.000. En este caso, como los
$10.000.000 acumulados al final del año superan
las 100 UVT, se concluye que la Dian solo acep-
taría un monto de hasta $3.561.000 (100 UVT) y
rechazaría el resto ($6.439.000).

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Pagos en efectivo realizados por contribuyentes del A propósito, se entiende que la norma solo tendría
sector agropecuario aplicación práctica para los pasivos fiscales denuncia-
dos en las declaraciones de renta de los años grava-
Mediante el artículo 136 de la Ley 2010 de 2019, se bles 2017 y siguientes, los cuales, por tanto, se debie-
adicionó el parágrafo 5 al artículo 771-5 del ET con el
ron empezar a cubrir por canales financieros a partir
propósito de establecer que los pagos en efectivo efec-
de 2018. En este sentido, se entiende que los pasivos
tuados por los contribuyentes pertenecientes al sector
originados y cancelados totalmente durante el res-
agropecuario, de las actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras, acuícolas, avícolas y forestales, así como pectivo año fiscal no figurarían a diciembre 31 y, en
los comercializadores del régimen simple y las coope- consecuencia, no serían sometidos a los límites de la
rativas y asociaciones de productores del sector agrí- norma de bancarización. En esta medida, no existiría
cola que comercialicen productos adquiridos direc- inconveniente si su pago es en efectivo.
tamente del productor, podrán tener reconocimiento
fiscal como costo, deducciones, pasivos o impuestos Complejidades
descontables, independientemente del número de pa-
gos realizados durante el año, así: Es interesante tener en cuenta que, mientras no exista
una mayor regulación sobre esta disposición, los con-
• En 2020, el 85 % de los costos, deducciones, pasi- tribuyentes se podrán encontrar con las siguientes si-
vos o impuestos descontables totales. tuaciones:
• En 2021, el 75 % de los costos, deducciones, pasi-
1. Supongamos que al cierre de 2020 se tiene un pasi-
vos o impuestos descontables totales.
vo por el préstamo de un particular de $100.000.000,
• En 2022, el 70 % de los costos, deducciones, pasi- utilizados para comprar un bien raíz. Dicho pasivo
vos o impuestos descontables totales. se pagó en efectivo durante 2021. Adicionalmente,
durante el año en curso no se incurrió en ningún
Por su parte, el parágrafo 6 del artículo 771-5 del ET costo o deducción.
establece que el 100 % de los pagos en efectivo realiza-
dos por contribuyentes por compras de pescado fres- Teniendo en cuenta lo anterior, ¿qué sucede si la
co, congelado, refrigerado o salado, procedentes de la Dian fiscaliza la declaración del año gravable 2020
Cuenca Amazónica, que se clasifiquen en las partidas antes de que se produzca su firmeza? En ese caso,
arancelarias 0302, 0303 y 0305 del arancel de aduanas, la entidad rechazaría el 100 % del pasivo incluido
cuyo ingreso se realice por la jurisdicción correspon-
en la declaración, dado que, conforme al parágrafo
diente al Municipio de Leticia, podrán tener recono-
1 del artículo 771-5 del ET, el pasivo registrado al
cimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables. cierre de 2020 y pagado (en efectivo) durante 2021
solo sería aceptado hasta por el menor valor entre
Bancarización no aplica para pasivos originados y el 40 % de lo pagado ($40.000.000) y el 35 % de los
cancelados durante el año fiscal costos y deducciones totales, que para este caso co-
rresponden a $0. Como se evidencia, es complejo
La norma de bancarización también tiene aplicación establecer que la aceptación de los pasivos de ejer-
en los procesos de aceptación fiscal de los pasivos que
cicios anteriores dependa de los costos y deduccio-
se denuncian en las declaraciones de renta. En efecto,
nes totales del año en que se realiza su pago.
en el inciso primero de esta norma se lee lo siguiente:
Artículo 771-5. Medios de pago para efectos de 2. Supongamos que durante 2020 no se incurrió en
la aceptación de costos, deducciones, pasivos e costos y deducciones y solo se pagó en efectivo un
impuestos descontables. Para efectos de su reco- monto de $20.000.000 por costos y deducciones
nocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o causados en 2019. En ese caso, ¿qué sucede si la
impuestos descontables, los pagos que efectúen los con- Dian fiscaliza la declaración de 2019 antes de que
tribuyentes o responsables deberán realizarse mediante adquiera firmeza?
alguno de los siguientes medios de pago: Depósitos en
cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, che- Sobre el particular, se tiene que la Dian rechazaría
ques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, la totalidad de los $20.000.000 de costos y gastos y
tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan la totalidad de los $20.000.000 que figuraban en el
como medios de pago en la forma y condiciones que pasivo, dado que se pagaron en efectivo en un año
autorice el Gobierno nacional. en el que no hubo costos ni deducciones. Recorde-
(Los subrayados son nuestros). mos que para este caso el cálculo del parágrafo 1

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del artículo 771-5 del ET señala que la Dian acep- Parágrafo 1. <Parágrafo adicionado por el artículo 156
tará el menor valor entre el 55 % de lo pagado en de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:>
2020 ($20.000.000 x 55 %) y el 40 % de los costos y En todo caso, cuando se donen otros activos su valor
deducciones ($0 x 40 %). será el menor entre el valor comercial y el costo fiscal del
bien donado.
Como se observa, es complejo que los costos y
gastos causados en un año anterior, pero pagados Parágrafo 2. <Parágrafo adicionado por el artículo 156
en efectivo en un año posterior, también queden de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:>
sujetos a aceptación si en ese año posterior en el Las donaciones que no tengan condición por parte del
que se realiza su pago no existe valor alguno de donante deberán registrarse como ingresos que darán
costos y gastos sobre el cual se puedan calcular los
lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la acti-
porcentajes del artículo 771-5 del ET.
vidad meritoria. Si la donación está condicionada por el
La bancarización no afecta los valores imputados donante, debe registrarse directamente en el patrimonio,
como descuento en el impuesto de renta para ser usada la donación y sus rendimientos en las
actividades meritorias.
Como se expuso líneas atrás, dada la aplicación de
la norma de bancarización, los contribuyentes del (El subrayado es nuestro).
impuesto de renta e IVA deben utilizar los canales fi-
nancieros (consignaciones, cheques girados al primer Aunque en el inciso primero se hace referencia a la
beneficiario, tarjetas, etc.) para cubrir los valores co- “deducción” de las donaciones y no al “descuento” de
rrespondientes a costos, gastos, pasivos o impuestos estas, la Dian aclaró en las respuestas a las preguntas
descontables en sus declaraciones tributarias. 2.9, 2.10 y 2.11 del Concepto Unificado 0481 de abril
27 de 2018 que, a partir de 2017, las donaciones a en-
De acuerdo con lo mencionado, se puede inferir que tidades del régimen especial solo otorgan derecho a
los valores que un contribuyente pretenda imputar descuento en el impuesto de renta (ver página 164).
como descuento en el impuesto de renta (por ejemplo,
el caso de los impuestos pagados en el exterior o las En este orden de ideas, se entendería que, cuando se
inversiones para mejoramiento del medioambiente, trate de donaciones en dinero a las entidades del régi-
entre otros; ver página 160) se podrán cubrir con efec- men especial o a las entidades no contribuyentes del
tivo, y no se exigirá el uso de canales financieros para
impuesto de renta, tales recursos se deberán movilizar
cancelarlos.
por los canales financieros mencionados en el numeral
Por otra parte, cuando se trate de los conceptos que se 1 del artículo 125-2 del ET para obtener el derecho al
pretendan tomar como descuento al impuesto de ren- descuento tributario.
ta por concepto de donaciones efectuadas a entidades
calificadas en el régimen tributario especial –RTE– o Costos y gastos para trabajadores
a entidades no contribuyentes del impuesto de renta independientes
(ver artículo 257 del ET) será necesario tener en cuenta
lo dispuesto en el artículo 125-2 del ET: De acuerdo con la nueva versión del artículo 336 del
ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de
Articulo 125-2. Modalidades de las donaciones. Las 2019, para establecer la renta líquida de la cédula ge-
donaciones que dan derecho a deducción deben revestir neral por el año gravable 2020, las personas natura-
las siguientes modalidades: les que sean trabajadores independientes y cumplan
ciertos requisitos (ver página 45) deberán elegir entre
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realiza- imputar en la declaración de renta los costos y gastos
do por medio de cheque, tarjeta de crédito o a través asociados a su actividad económica provenientes de
de un intermediario financiero.
honorarios o compensaciones por servicios personales
2. Cuando se donen títulos valores, se estimarán a o el 25 % de renta exenta previsto en el numeral 10 del
precios de mercado de acuerdo con el procedimiento artículo 206 del ET.
establecido por la Superintendencia de Valores*.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimará Así, como novedad para las declaraciones de ren-
por el costo de adquisición más los ajustes por ta de personas naturales que deberán presentarse a
inflación efectuados hasta la fecha de la donación, más tardar entre el 10 de agosto y el 20 de octubre
menos las depreciaciones acumuladas hasta esa de 2021 (ver página 21), el 25 % de renta exenta será
misma fecha. aplicable a:

[email protected]
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1. Los trabajadores independientes que perciban ho- Caso 1

norarios y contraten o vinculen por un término
inferior a 90 días a menos de dos (2) trabajadores, Imputación de costos y gastos y el 25 % de renta exen-
siempre y cuando no hayan optado por restar los ta (opción posible hasta el año gravable 2019):
costos y gastos procedentes en el desarrollo de su
actividad (ver numeral 2 del artículo 1.2.1.20.4 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del Ingresos brutos $59.400.000
Decreto 1435 de 2020). Ingresos no constitutivos de renta ni ga-
$6.771.600
nancia ocasional
2. Los trabajadores independientes que obtengan in-
gresos por compensación de servicios personales Costos y deducciones procedentes $10.000.000
y hayan vinculado a menos de dos (2) personas Ingresos netos $42.628.400
en su actividad, sin importar el tiempo de dicha Rentas exentas y deducciones imputables
vinculación y en tanto no hayan optado por restar $10.657.100
(25 % de renta exenta)
los costos y gastos procedentes (ver numeral 3 del
artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustitui- Renta líquida $31.971.300
do por el artículo 1 del Decreto 1435 de 2020). Renta líquida en UVT 897,89
Esta misma precisión está contenida en el artículo Impuesto de renta $0

1.2.1.20.5 del mismo DUT, sustituido por el artículo 1
del Decreto 1435 de 2020, en el cual se establece que Caso 2
los contribuyentes que perciban ingresos considera-
dos como rentas de trabajo provenientes de honora- Imputación del 25 % de renta exenta, descartando los
rios o compensaciones de servicios personales, obte- costos y gastos incurridos durante el año gravable
nidos en el desarrollo de una actividad profesional 2020:
independiente, podrán detraer los costos y gastos que
tengan relación de causalidad, siempre que no se haya
restado el valor equivalente al 25 % de renta exenta. Ingresos brutos $59.400.000
Ingresos no constitutivos de renta ni ga-
Recordemos que, para las declaraciones del año gra- $6.771.600
nancia ocasional
vable 2019, la norma permitía que los trabajadores
independientes imputaran en su declaración de ren- Costos y deducciones procedentes $0
ta (formulario 210) tanto los costos y gastos (ver Sen- Ingresos netos $52.628.400
tencia C-120 de noviembre 14 de 2018 y la Sentencia
Rentas exentas y deducciones imputables $13.157.100
C-520 de noviembre 5 de 2019) como la renta exenta
del numeral 10 del artículo 206 del ET. No obstante, Renta líquida $39.471.300
con las modificaciones realizadas por la Ley 2010 de Renta líquida en UVT 1.109
2019 los trabajadores independientes ya no tendrán
ambos beneficios y, por tanto, la renta líquida sobre la Impuesto de renta $125.337
cual será calculado el impuesto de renta del año gra-
vable 2020 se verá incrementada. Caso 3
Ejemplo Imputación de los costos y gastos asociados a la activi-

Un trabajador independiente durante 2020 obtuvo dad, descartando el 25 % de renta exenta:
un total de ingresos brutos por valor de $59.400.000
($4.950.000 mensuales) por concepto de honorarios Ingresos brutos $59.400.000
sobre los cuales realizó los respectivos aportes a segu-
Ingresos no constitutivos de renta ni ga-
ridad social por $6.771.600. En el desarrollo de su acti- $6.771.600
nancia ocasional
vidad productora de renta incurrió en costos y gastos
por $10.000.000. Costos y deducciones procedentes $10.000.000
Ingresos netos $42.628.400
Este trabajador no tiene dependientes ni le son imputa-
bles las demás rentas exentas ni deducciones contem- Rentas exentas y deducciones imputables $0
pladas en la norma, a excepción del 25 % de renta exen- Renta líquida $42.628.400
ta señalado en el numeral 10 del artículo 206 del ET.
Renta líquida en UVT 1.197,19
Para efectos de la depuración de la renta líquida de Impuesto de renta $725.186
este contribuyente, presentamos los siguientes casos:

[email protected]
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Así, podemos observar cómo el impuesto de renta de o si escogen el 25 % de renta exenta, toda vez que la
los trabajadores independientes variará dependiendo decisión tendrá efectos directos sobre la renta líquida
de si optan por imputar en su declaración de renta sobre la cual será calculado el impuesto.
los costos y gastos incurridos durante el año gravable

Dian controlará la determinación de la renta líquida de trabajadores independientes
Como hemos explicado en esta cartilla, en el formulario 210 (ver página 61) prescrito por la Dian mediante la
Resolución 000022 de 2021 se presenta una estructura totalmente nueva respecto a la del formulario 210 de 2019.
En efecto, la Dian diseñó una sección especial denominada “Rentas por honorarios y compensaciones de servicios
personales sujetos a costos y gastos y no a la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET”, en la cual de-
berán ser registrados los ingresos percibidos por los dos tipos de trabajadores independientes (que indicamos en
este apartado) que solicitarán los costos y deducciones procedentes y hayan renunciado a la renta exenta del 25 %.

imputables
del ejercicio
Cuando estos trabajadores independientes no imputen los costos y gastos asociados a su actividad con la fina-
lidad de tener derecho a la renta exenta del 25 % del numeral 10 del artículo 206 del ET, deberán registrar sus
líquidas gravables
ingresos en la sección correspondiente a rentas de trabajo, en la cual se puede observar que la casilla "Costos y
deducciones procedentes” no se encuentra disponible:
Otros 126

imputables
del ejercicio
NO
DILIGENCIABLE
o sobre las rentas
das gravables

[email protected]
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En síntesis… Trabajadores independientes deberán

optar entre costos y gastos o renta
Consideramos que el instructivo de la Dian para el exenta del 25 %
renglón 45 del formulario 210 del año gravable 2020
podría inducir a un error, pues parece permitir la resta
tanto de los costos y gastos procedentes como de la
renta exenta prevista en el numeral 10 del artículo 206
del ET.
Sin embargo, nuestro análisis podría resumirse en que

la elección entre costos y gastos o rentas exentas es
aplicable a dos tipos de trabajadores independientes:
1. Quienes perciben ingresos por honorarios y no

han vinculado a nadie en su actividad o han vin-
culado solo a una (1) persona por un término infe-
rior a 90 días.
2. Quienes obtienen ingresos por compensación de

servicios personales y han vinculado a menos de
dos (2) personas, sin distinción del tiempo de ser-
vicio. Para las declaraciones de renta del año gravable 2020,
los trabajadores independientes que contraten o vincu-
Estos dos tipos de trabajadores independientes debe- len por un término inferior a 90 días a menos de dos
(2) trabajadores se verán enfrentados a cambios signi-
rán elegir una u otra sección según el ítem que deseen ficativos:
restar, así: al elegir la renta exenta del 25 % a la cual se
refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET, se diligen-
ciarán los renglones del 32 al 42 del formulario; por el
contrario, al optar por costos y gastos procedentes, se La nueva versión del artículo 336 del ET
diligenciarán las casillas de la 43 a la 57. indica que estos trabajadores indepen-
dientes deberán optar entre restar los
Cabe anotar, finalmente, que la sección de honorarios costos y gastos o el 25 % de renta exen-
y compensación de servicios personales sería utilizada ta dentro de su declaración de renta.
sin la opción de escoger la sección de rentas de trabajo
por los demás tipos de contribuyentes que perciban
honorarios o compensación de servicios personales
y no cumplan con los numerales 1 y 2 mencionados, El impuesto de renta de este tipo de
trabajadores independientes aumenta-
pues a estos no les aplica el 25 % de renta exenta del
rá dependiendo de si restan costos y
numeral 10 del artículo 206 del ET y solo tienen la op- gastos incurridos durante el año grava-
ción de imputar costos y gastos. ble o el 25 % de renta exenta.
La Dian diseñó una sección especial en

el formulario 210 para registrar los in-
gresos de trabajadores independientes
que imputarán costos y deducciones,
mas no el 25 % de renta exenta.

[email protected]
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Consecuencias de rechazar costos o gastos o la renta Costo de bienes muebles y de prestación de

exenta del 25 % servicios
Los trabajadores independientes a los que nos re- Los lineamientos para determinar el costo fiscal de los
ferimos líneas atrás, que percibieron honorarios y bienes muebles y de prestación de servicios se encuen-
vincularon a menos de dos (2) trabajadores durante tran estipulados en el artículo 66 del ET.
un término inferior a 90 días durante el año fiscal, y
aquellos que obtuvieron ingresos a título de compen- Costo de inventarios
sación de servicios personales habiendo vinculado
Para los obligados a llevar contabilidad, el costo de los
igualmente a menos de dos (2) personas a su activi- inventarios será el establecido en la NIC 2, en el caso del
dad, pero sin importar el tiempo de labor, deberán Estándar Pleno, o en la sección 13 del Estándar Interna-
tener en cuenta lo siguiente: cional para Pymes. Esto implica que, para efectos fisca-
les, el valor de los inventarios estaría conformado por:
1. Si deciden utilizar solo la renta exenta del 25 %
referida en el numeral 10 del artículo 206 del ET • Precio de compra.
y, por tanto, excluyen los costos y gastos del año
• Aranceles e impuestos, siempre que no sean recu-
2020, y a su vez fueron responsables del impuesto
perables.
sobre las ventas por el mismo año, el IVA de los
costos y gastos excluidos sería automáticamente • Almacenamiento, siempre que sea necesario du-
un valor que no podrá descontarse en las declara- rante el proceso de compra.
ciones de dicho impuesto en 2020 (ver artículo 488
del ET). Por lo anterior, sería necesario corregir las • Costos por cargue y descargue de mercancía.
declaraciones del IVA ya presentadas.
• Otros costos directamente atribuibles a la adquisi-
ción de los inventarios.
Además, si son personas naturales que también
debían presentar información exógena del año Ahora bien, según la indicación del artículo 62 del ET,
gravable 2020 (la cual debió presentarse entre el el costo de enajenación de este tipo de activos debe ser
25 de mayo y el 16 de junio de 2021), debieron re- dictaminado teniendo como referencia el sistema de
portar sus costos y gastos como “no deducibles” juego de inventarios o periódico, o el de inventarios
dentro del formato 1001. permanentes o continuos.
2. Si deciden utilizar sus costos y gastos y, por tanto, Como dicho costo puede disminuir por algún desgas-
no imputan la renta exenta del 25 % referida en te, es necesario tener presente que la pérdida regis-
el numeral 10 del artículo 206 del ET, deben tener trada por concepto del deterioro parcial del valor del
presente que se verán afectados cuando tengan inventario será deducible en el impuesto de renta solo
una renta presuntiva mayor a su renta ordinaria cuando dicho inventario sea enajenado.
total de la cédula general, pues, de acuerdo con
De igual forma, cuando el inventario se encuentre de-
el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016 (sus-
teriorado por completo, su costo podrá deducirse del
tituido con el artículo 5 del Decreto 1435 de 2020),
impuesto de renta solo si el activo es destruido; ade-
la renta presuntiva se puede disminuir con el más, se debe conservar un documento donde se in-
mismo valor de las rentas exentas limitadas que dique la cantidad del producto, descripción, su costo
se hayan restado dentro de la renta ordinaria. fiscal unitario y total y se justifique su obsolescencia o
destrucción. Este documento deberá ser firmado por
Además, los costos y gastos del año 2020 que se el representante legal y los responsables de la entidad,
utilizarán en la declaración de renta deberán estar y estar acompañado de las pruebas pertinentes.
soportados en facturas de venta electrónicas o do-
cumentos equivalentes válidos (sin incluir los ti- Sistema de inventarios permanente
quetes POS expedidos después de noviembre 1 de
2020) y, adicionalmente, deberán haber cumplido Desde el punto de vista contable y fiscal, las personas
la norma de bancarización del artículo 771-5 del naturales y jurídicas que poseen inventarios pueden
ET (ver página 108). utilizar cualquiera de los siguientes sistemas para me-
dir el costo de las mercancías vendidas:

[email protected]
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1. Sistema de juego de inventarios o periódico: bajo De esta manera, todos los contribuyentes (indepen-
este sistema, el empresario no afecta su cuenta “In- dientemente de si su declaración debe contar o no con
ventarios” a lo largo del año con compras y ventas la firma del contador o del revisor fiscal en los términos
de productos, sino únicamente su cuenta “Com- del artículo 596 del ET) podrán definir el costo fiscal
pras de mercancías”. Por tanto, para poder cono- de sus mercancías vendidas por cualquiera de los dos
cer cuál fue el costo de las mercancías vendidas sistemas (periódico o permanente).
durante el año, se debe realizar una toma física de
los inventarios existentes al final del período, dato Por último, para aquellos que hayan utilizado el siste-
a partir del cual se podrá realizar el juego de in- ma de inventarios periódico en 2016 o años anteriores,
ventarios, es decir, la siguiente operación aritméti- o para aquellos que piensan emplearlo en 2020 y años
ca: inventario inicial + compras - inventario final. siguientes, es importante tener presente que el último
inciso del artículo 148 del ET continúa incluyendo la
2. Sistema de inventarios permanentes o conti- siguiente instrucción:
nuos: bajo este sistema, el empresario afecta per-
manentemente su cuenta “Inventarios” a lo largo No son deducibles las pérdidas en bienes del activo mo-
del año (tanto con el costo de las compras como vible que se han reflejado en el juego de inventarios.
con el costo de las ventas), logrando de esa forma
definir, en todo momento, el costo de sus mercan- La disposición anterior implica que, si al utilizar el sis-
cías vendidas y el saldo final de sus inventarios. tema de inventarios periódico se obtiene un costo de
mercancía vendida superior al precio real de dichas
Ahora bien, entre los años gravables 1995 y 2016, la nor- unidades vendidas (lo cual provocaría una pérdida en
ma del artículo 62 del ET (modificada por el artículo venta de inventarios), la norma fiscal no aceptará di-
2 de la Ley 174 de 1994) exigía que los contribuyentes cha pérdida.
obligados a presentar la firma del contador o revisor
fiscal en su declaración de renta solo utilizaran, para Servicios públicos
efectos fiscales, el sistema de inventarios permanentes
o continuos, u otro diferente autorizado por la Dian, Si una persona natural posee un local comercial cuyo
pero no el sistema de juego de inventarios o periódico. propósito es su explotación económica vía arrenda-
Sin embargo, el artículo 42 de la Ley 1819 de 2016 modi- miento, y si durante varios meses del año dicho local
ficó el artículo 62 del ET haciendo que dicha exigencia ha permanecido sin ser arrendado, el valor pagado
desapareciera a partir de 2017. por concepto de recibos públicos correspondientes al
período en el que el local está desocupado podrá ser
En efecto, en su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000, deducido por el arrendador, debido a que dichos pa-
la Dian concluyó que no se podía imponer sanción al- gos guardan relación de causalidad con la generación
guna si un contribuyente decidía usar el sistema de de ingresos.
inventarios periódico. En esta doctrina la entidad se-
ñaló lo siguiente: La situación anterior se asemeja a la que se presenta en
las empresas que mantienen a su personal contratado
Como consecuencia de no determinarse el costo por el incluso durante los períodos en los que no obtienen
sistema de inventarios permanente para quienes se en- ingresos. Pese a que no se facturen ventas, por incu-
cuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en
rrir en gastos de nómina estos contribuyentes podrían
la normatividad tributaria sanción alguna. No obstante,
deducir ciertos valores, bajo la condición de que exista
si de la utilización del sistema de juego de inventarios
relación de causalidad entre ellos y la actividad. En
por un contribuyente obligado a determinar el costo de
consecuencia, no es necesario esperar a que se generen
sus activos por el sistema de inventarios permanentes se
ingresos para poder deducir gastos.
deriva que los costos declarados son mayores a los que
debió solicitar, habrá lugar a la imposición de la sanción Ahora bien, respecto a los gastos por servicios públi-
por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento
cos de locales comerciales no arrendados, es preciso te-
(160 %) de la diferencia del saldo a pagar o a favor
ner presente lo consagrado en el artículo 4 del Decreto
determinado en la liquidación oficial y el declarado por
3050 de 1997 y el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.4.8 del
el contribuyente o responsable, como consecuencia de
DUT 1625 de 2016 (sustituido por el artículo 1 del De-
utilizar en las declaraciones tributarias datos equivoca-
creto 358 de 2020). En ellos se establece que, para de-
dos, incompletos o desfigurados.
terminar la procedencia del costo o gasto por concepto
(El subrayado es nuestro). de servicios públicos domiciliarios, no es obligatorio

[email protected]
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que en la factura aparezca el nombre del propietario do, toda vez que el arrendador está brindando un bien
o del arrendatario que realiza la solicitud, pues solo y no sus servicios personales. No obstante, cabe seña-
basta con acreditar que esa es la persona responsable lar que quienes reciben pagos por concepto de arren-
del pago de los servicios públicos: damientos deben realizar aportes a seguridad social.
Artículo 1.6.1.4.8. Requisitos de la factura de venta Deterioro de cartera

y de los documentos equivalentes.
El artículo 145 del ET establece que los contribuyen-
(…) tes obligados a llevar contabilidad pueden deducir
los valores razonables que fije el reglamento como
Parágrafo 1. En el caso de las facturas de venta y de los deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siem-
documentos equivalentes que corresponda expedir a los pre que dichas deudas tengan origen en operaciones
prestadores de los servicios públicos domiciliarios para la productoras de renta, correspondan a cartera vencida
procedencia de costos o deducciones en el impuesto sobre y cumplan los requisitos legales. No se considerarán
la renta y complementarios o los impuestos descontables deudas de difícil cobro las contraídas entre empresas,
del impuesto sobre las ventas (IVA), no es necesario que entre personas económicamente vinculadas o entre
figure el nombre del propietario, arrendatario u otro suje- sociedades y sus socios.
to que solicita el costo, el gasto o el impuesto descontable,
siempre que el citado pago cumpla con las condiciones y Por su parte, mediante el Oficio 000785 de 2018, la Dian
requisitos para la solicitud conforme lo indicado en el Es- señaló que, a partir de la modificación que el artículo
tatuto Tributario. Para tal efecto bastará que se acredite la 87 de la Ley 1819 de 2016 realizó al artículo 145 del ET,
calidad de propietario, arrendatario u obligado al pago de los deterioros de los activos no son deducibles, a me-
los respectivos servicios públicos domiciliarios. En estos nos que se realicen de acuerdo con las normas del ET.
casos, los costos, las deducciones o el impuesto desconta- La modificación a este artículo introduce el concepto
ble no podrán ser solicitados por el tercero que figura en de “deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro”, ac-
la factura y/o documentos equivalentes. tualizando la noción de “provisión”. Sin embargo, se
continuará con el mismo tratamiento determinado en
(El subrayado es nuestro). el Decreto 187 de 1975.
Nota: esta disposición anteriormente se encontraba re- La deducción por deterioro de deudas de dudoso o
copilada en el artículo 1.6.1.4.47 del DUT 1625 de 2016. difícil cobro podrá realizarse solo si se cumplen, entre
No obstante, mediante el Decreto 358 de 2020, el Mi- otras, las siguientes características:
nisterio de Hacienda sustituyó todo el capítulo 4 del
título 1 de la parte 6 del libro 1 del DUT 1625 de 2016, • El contribuyente lleva contabilidad.
eliminando el artículo en mención para posteriormen-
te incluirlo en el nuevo parágrafo 1 de la actual ver- • El deterioro de cartera de difícil o dudoso cobro
sión del artículo 1.6.1.4.8 del DUT. se fija, por reglamento, en cantidades razonables.
Pagos por arrendamiento • Las deudas tuvieron origen en operaciones pro-

pias de la entidad.
De conformidad con lo consagrado en el parágrafo se-
gundo del artículo 108 del ET, en el artículo 1.2.4.1.7 • Las deudas corresponden a carteras vencidas.
del DUT 1625 de 2016 y en los conceptos 48258 y 52431
de 2014, quienes realicen pagos por prestación de ser- • No se reconoce el carácter de difícil cobro de deu-
vicios personales deben verificar que los beneficiadas contraídas entre empresas, entre personas eco-
rios de dichos pagos hayan efectuado sus respectivos nómicamente vinculadas o entre entidades y sus
aportes a seguridad social, con el fin de que estos va- socios.
lores puedan deducirse en renta. Frente a los pagos
por conceptos diferentes, o cuando las retribuciones Obsolescencia
mensuales sean inferiores a un (1) smmlv (equivalente
a $877.803 en 2020 y $908.526 en 2021), no es necesaria De conformidad con lo consagrado en el artículo 129
ninguna verificación. del ET, debe entenderse por “obsolescencia” la pérdi-
da generada cuando:
Bajo los criterios descritos, si el contribuyente realiza
un pago a una persona natural por concepto de arren- • Se presenta una disminución en el valor del bien.
damiento, no está en la obligación de constatar que el
beneficiario realice los aportes sobre el valor cancela- • El bien está en desuso.

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• No es posible adaptar el bien a su función propia. Serán “proveedores insolventes” las personas o enti-
dades a quienes la Dian no haya podido cobrar sus
• Antes de que se acabe la vida útil probable del deudas tributarias debido a que traspasaron sus bie-
bien este se considera inútil. nes a terceros para eludir el pago. A propósito de esto
último, la Dian podrá levantar esta calificación si la
Por su parte, el concepto de “obsolescencia parcial”, persona o entidad cancela sus deudas tributarias o lle-
introducido por la Ley 1819 de 2016, hace referencia a ga a un acuerdo de pago. Frente a este caso, también
la pérdida parcial de los activos depreciables, la cual
es válido destacar que, una vez decretada la insolven-
no es deducible en renta hasta que se enajene el bien.
cia, si el deudor es persona natural, no podrá ejercer el
Por otro lado, al producirse la baja de un activo depre- comercio por cuenta propia o ajena.
ciable por motivo de su obsolescencia completa, será
posible restar el valor correspondiente a la diferencia Imputación de costos y gastos comunes cuando
entre el costo fiscal y las deducciones que se hayan se tienen rentas mixtas
aplicado, solo si dicho valor no fue cubierto a través
de alguna indemnización o seguro. A través del Concepto 100423 de mayo 26 de 2020, la
Dian ratificó lo expuesto en el Concepto 0320 del mis-
Así mismo, el artículo 129 del ET indica que el contri- mo año, mediante el cual indicó que, cuando existan
buyente debe conservar los documentos que permitan costos y gastos que no se puedan imputar de mane-
corroborar la obsolescencia del bien. Al respecto, el ra directa en cada de una de las rentas mixtas, y se
artículo 46 de la Ley 962 de 2005, modificado por el requiera aplicar una metodología para su asignación,
artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, establece que los la proporcionalidad será de aplicación preferente por
contribuyentes están obligados a guardar las pruebas parte del contribuyente, sin perjuicio de que se pueda
de su forma de proceder frente a la obsolescencia de implementar otra metodología que, técnicamente y
sus bienes durante el término para que la declaración debidamente demostrable, pueda establecer la correc-
adquiera firmeza. ta imputación de los costos y gastos comunes a dichas
rentas mixtas. Esto significa que esa metodología no
Pagos a proveedor ficticio o insolvente podrá realizar asignaciones aleatorias cuando la ero-
gación sea común al desarrollo de toda la actividad
Atendiendo a lo estipulado en el artículo 88 del ET, los
económica del contribuyente. Además, dichos costos
pagos efectuados a los proveedores catalogados por
y gastos deberán cumplir con todas las disposiciones
la Dian como “ficticios” o “insolventes” no pueden
deducirse en renta. Adicionalmente, el artículo 495 legales para su procedencia.
(ibidem) establece que no es posible descontarse el IVA
por las compras o gastos efectuados a este tipo de pro-
veedores, restricción que se reitera en el artículo 671
del ET. Es necesario tener presente que estas limitacio-
nes empiezan a aplicar a partir de la fecha en la que se
publique la calidad de proveedor ficticio o insolvente
en un diario de amplia circulación nacional.
El numeral 5 del artículo 647 del ET, además, sostiene Costo fiscal de inventarios para obligados a llevar
que las compras o gastos a proveedores ficticios o in- contabilidad, ¿cómo determinarlo?
solventes constituyen inexactitud sancionable confor- La Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 no
me a los criterios definidos en el artículo 648 (ibidem). realizó cambios a la forma en la que se determina el
El numeral segundo de este último artículo dispone costo fiscal de los inventarios.
que la sanción por tal inexactitud será del 160 % de Aprende con esta matriz cómo establecer el costo
la diferencia entre el saldo a pagar (o entre el saldo a de este tipo de activos para un obligado a llevar
favor) determinado en la liquidación oficial y el decla- contabilidad y algunas consideraciones sobre el
rado por el contribuyente. impuesto diferido.
Ingresa aquí
Recordemos que son denominadas “proveedores fic-
ticios” las personas o entidades que facturen ventas
o prestaciones de servicios simulados o inexistentes.
Un proveedor mantendrá dicha categoría durante los
cinco (5) años posteriores a su calificación.

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RENTAS EXENTAS provenientes de la explotación de ciertas activida-

des económicas expresamente beneficiadas en las
Las rentas exentas son ingresos que, aun siendo normas fiscales.
ingresos fiscales, no están sujetos al impuesto de
renta y complementario, dado que la ley les otor- Las que siguen son cada de una de las rentas exentas
ga el beneficio de gravarse con tarifa cero (0 %). En aplicables a la declaración de renta de una persona na-
términos generales, las rentas exentas son aquellas tural, de acuerdo con los cambios introducidos por la
utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio y Ley 2010 de 2019:
Cédulas del
formulario 210
Indemnizaciones por accidente del trabajador o enfermedad (ver numeral 1 del artí-
culo 206 del ET).
Indemnizaciones por protección a la maternidad (ver numeral 2 del artículo 206 del
ET).
Gastos de entierro del trabajador (ver numeral 3 del artículo 206 del ET).
El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en
actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional
(ver numeral 6 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010
de 2019).
Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, estas rentas exentas no se incluyen para el cálculo de los límites
del renglón 41 del formulario 210.
El 50 % del salario de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores
judiciales (ver numeral 7 del artículo 206 del ET, adicionado por el artículo 32 de la
Ley 2010 de 2019).
Cédula Rentas de
general trabajo El 25 % del salario de los jueces de la República (ver numeral 7 del artículo 206 del ET,
adicionado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profe-
sionales de las Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y
agentes de la Policía Nacional (ver numeral 8 del artículo 206 del ET, modificado por
el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas,
los cuales no podrán exceder el 50 % de su salario (ver numeral 9 del artículo 206 del
ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, y artículo 1.2.1.22.1 del DUT
1625 de 2016, sustituido por el artículo 11 del Decreto 1435 de 2020).

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Cédulas del
formulario 210
Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET (25 % del total de los pagos labo-
rales netos sin exceder de 240 UVT por cada mes de trabajo).
Cesantías e intereses de cesantías consignadas en fondos, reconocidas en el pasivo del
empleador durante 2020 (dependiendo del régimen del trabajador) o pagadas por el
empleador durante 2020.
Nota: estas cesantías deben conservar los límites del numeral 4 del artículo 206 del
ET.
Además, según el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 (modificado con el artículo
6 del Decreto 2250 de 2017 y el artículo 9 del Decreto 1435 de 2020), estas cesantías
sí se incluirán dentro del límite que se calculará en el renglón 41 del formulario 210.
Cesantías consignadas en los fondos o reconocidas en el pasivo del empleador a di-
ciembre de 2016 (según el régimen del trabajador) que fueron retiradas del fondo o
pagadas por el empleador durante 2020.
Nota: estas cesantías deben conservar los límites del numeral 4 del artículo 206 del
ET.
Además, según el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser modificado
con el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017 y el artículo 9 del Decreto 1435 de 2020),
estas cesantías no se incluirán dentro del límite que se calculará en el renglón 41 del
formulario 210.
Cédula Rentas de Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (cuen-
general trabajo tas de ahorro voluntario contractual administradas por el Fondo Nacional del Aho-
rro) (ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso
bruto ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus tres cédulas
de renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos, no debe ex-
ceder las 3.800 UVT anuales ($135.307.000 en 2020) (ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT
1625 de 2016).
Estas rentas exentas se deben tener en cuenta en la limitación del 40 % o 5.040 UVT
prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020).
Prima especial y prima de costo de vida de los empleados diplomáticos, consulares
y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores (ver artículo 206-1 del ET y
Decreto 3357 de 2009).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 41 (ver artí-
culo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020).
Renta exenta por ingresos obtenidos en países de la Comunidad Andina de Naciones
–CAN– (ver Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 41 (ver inciso
4 del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020).

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Cédulas del
formulario 210
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (ver
Rentas de bruto ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus tres cédulas
trabajo por de renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos, no debe ex-
honorarios y ceder las 3.800 UVT anuales ($135.307.000 en 2020) (ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT
1625 de 2016).
compensación
de servicios Estas rentas exentas se deben tener en cuenta en la limitación del 40 % o 5.040 UVT
personales prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625
sujetos a costos de 2016, sustituido por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020).
y gastos Renta exenta por ingresos obtenidos en países de la CAN (ver Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 53 (ver inciso
4 del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, modificado con el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020).
Regalías por derechos de autor sobre obras editadas e impresas en Colombia (ver
artículo 28 de la Ley 98 de 1993 y el numeral 8 del artículo 235-2 del ET, modificado
con el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019).
Rentas de de renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos, no debe ex-
capital ceder las 3.800 UVT anuales ($135.307.000 en 2020) (ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT
1625 de 2016).
Cédula prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625
general de 2016, sustituido por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020).
Rentas de capital obtenidas en países de la CAN (Ver Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 69 (ver artículo
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Renta neta (ingresos menos costos) por el desarrollo de las actividades señaladas en
el artículo 235-2 del ET. Por ejemplo, las rentas provenientes del aprovechamiento de
plantaciones forestales (ver numeral 5 del artículo 235-2 del ET).
Rentas hoteleras netas (ingresos menos costos y gastos) obtenidas en hoteles cons-
truidos o remodelados entre 2003 y 2017 (ver respuesta al interrogante 1.25 del Con-
cepto Unificado Dian 912 de julio de 2018 y también el literal “e” del parágrafo 5 del
artículo 240 del ET, modificado con el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite que se calcula en el renglón 86.
Rentas no
laborales Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso
de renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos, no debe ex-
ceder las 3.800 UVT anuales ($135.307.000 en 2020) (ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT
1625 de 2016).
prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020).
Rentas no laborales obtenidas en países de la CAN (ver Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 86 (ver artículo
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).

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Cédulas del
formulario 210
Pensiones netas (resultado del ingreso bruto menos el ingreso no gravado) obtenidas
con el sistema pensional colombiano (ver numeral 5 y parágrafo 3 del artículo 206
del ET y el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020).
Nota: no debe exceder el equivalente a 1.000 UVT mensuales, es decir, 12.000 UVT
Cédula de pensiones anuales ($427.284.000 por el año gravable 2020).
(Renglón 102) Pensiones obtenidas en países de la CAN (ver Decisión 578 de 2004) (ver artículos
1.2.1.20.3 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, modificados por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020).
Asignaciones de retiro de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.
Nota: a dichas asignaciones les resulta aplicable lo dispuesto en el numeral 5 y el pa-
rágrafo 3 del artículo 206 del ET (ver Concepto 3824 de febrero 21 de 2020).
Dividendos recibidos de las ECE y/o del exterior (ver artículos 882 al 893 del ET y el
Dividendos y participaciones
Concepto Unificado Dian 9193 de abril 10 de 2018).
(Renglón 110)
Dividendos de las entidades ubicadas en países de la CAN.
Ingreso por concepto de cesantías Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año
gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la
De acuerdo con la disposición contenida en el artí- diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno (31)
culo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, los asalariados de diciembre del año gravable materia de declaración del
con vínculo posterior a la Ley 50 de 1990 reconocerán impuesto sobre la renta y complementario y el del año
como ingreso fiscal en la cédula general tanto las ce- inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales
santías pagadas directamente por su empleador como antes del treinta y uno (31) de diciembre de cada año, el
las consignadas anualmente en los fondos de cesantías valor correspondiente se adicionará.
(ver página 85).
Parágrafo 2. El tratamiento aquí previsto para el
La misma norma dispone también que los asalariados auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, dará
con vínculo laboral antes de la Ley 50 de 1990, y a los lugar a la aplicación de la renta exenta que establece
cuales les aplique el régimen tradicional de cesantías el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario,
contenido en el capítulo VII del título VIII del CST (ver
así como al reconocimiento patrimonial de los mismos,
artículos 249 y siguientes del mismo código), recono-
cuando haya lugar a ello.
cerán como ingreso fiscal los valores por cesantías pa-
gados directamente por sus empleadores y los recono- Parágrafo 3. Los montos acumulados del auxilio de
cidos cada 31 de diciembre en el pasivo contable del
cesantías a treinta y uno (31) de diciembre del 2016 en
empleador.
los fondos de cesantías o en las cuentas del patrono para
En el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 se lee lo aquellos trabajadores cobijados con el régimen tradi-
siguiente: cional contenido en el Capítulo VII, Título VIII parte
Primera del Código Sustantivo del Trabajo, al momento
Artículo 1.2.1.20.7. Realización de las cesantías. A del retiro del fondo de cesantías o pago por parte del
partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los empleador, mantendrán el tratamiento previsto en el
intereses sobre cesantías se entenderán realizados en el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario sin
momento del pago del empleador directo al trabajador o que sea aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del
en el momento de consignación al fondo de cesantías. artículo 336 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 1. En el caso del auxilio de cesantía del Cuando se realicen retiros parciales, estos se entenderán
régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo, efectuados con cargo al saldo acumulado a que se refiere
contenido en el Capítulo VII, Título VIII, parte primera, el inciso anterior, hasta que se agote.
y demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se
entenderá realizado con ocasión del reconocimiento por Parágrafo 4. <Parágrafo sustituido por el artículo 9 del
parte del empleador. Decreto 1435 del 2020> Para el caso de los servidores

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públicos cuyo régimen corresponde al de cesantías anua- Límite a las rentas exentas por concepto de cesantías
lizadas, la regla de realización del ingreso de que trata el
inciso 1 de este artículo en consonancia con lo previsto Conforme al Concepto 008899 de marzo 24 de 2015
en el numeral 3 del artículo 27 del Estatuto Tributario, (en el que se cita parcialmente el Concepto 021447 de
corresponde al momento en que las cesantías se consoli- 2000), la norma reglamentaria contenida en el artículo
dan y quedan disponibles en las cuentas individuales de 22 del Decreto 841 de 1998, recopilado en el artículo
estos servidores. 1.2.4.1.11 del DUT 1625 de 2016, expone que, aunque
las cesantías no se someten a retención en la fuente, el
Para tal efecto las entidades públicas empleadoras asalariado deberá tener en cuenta en su declaración de
reportarán este valor en el certificado de ingresos y re- renta los límites que se mencionan en el numeral 4 del
tenciones en el año gravable en que se realiza el ingreso
conforme con lo previsto en el inciso anterior.
Dicho numeral indica que las cesantías se restarían
100 % como exentas si el ingreso mensual promedio
del asalariado en los últimos seis meses del año fiscal
no excede las 350 UVT (equivalentes a $12.462.000 por
Para entender el propósito de fondo de esta norma re-
el año gravable 2020). Si el ingreso mensual promedio
glamentaria, es necesario destacar que, cuando el asa- supera ese límite, las rentas exentas por concepto de
lariado presente su declaración de renta, los valores cesantías se imputarán conforme a las instrucciones
percibidos por cesantías se integrarán en los ingresos de la siguiente tabla:
brutos del año (ver página 85) en su cédula general
(sección de rentas de trabajo), y podrán restarse como
Salario mensual Salario mensual Parte no
renta exenta (ver numeral 4 del artículo 206 del ET). Sin promedio en UVT promedio en pesos gravada
embargo, esta renta exenta (sumada con los valores por
deducciones especiales) no deberá exceder el 40 % del Superior a $12.462.000
Entre 350 y 410 90 %
ingreso neto de la respectiva sección (renglón 34) y, a su y máximo $14.599.000
vez, en valores absolutos, dicho porcentaje totalizado Superior a $14.599.000
por las cuatro secciones de la cédula general no deberá Entre 410 y 470 80 %
y máximo $16.735.000
exceder las 5.040 UVT (equivalentes a $179.459.000 por Superior a $16.735.000
el año gravable 2020) (ver página 140). Entre 470 y 530 60 %
y máximo $18.872.000
Para los asalariados sobre quienes aplica el régimen Superior a $18.872.000

Entre 530 y 590 40 %
y máximo $21.008.000
tradicional referido en la Ley 50 de 1990, los montos
acumulados por cesantías al 31 de diciembre de 2016, Superior a $21.008.000
Entre 590 y 600 20 %
al momento de su retiro, o pago por parte del emplea- y máximo $21.364.000
dor, no se someterán al límite anteriormente señalado Desde 650 Superior a $23.145.000 0%
(ver parágrafo 3 del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625
de 2016 y la tabla síntesis de la página 72). En ese sentido, al momento de restar como renta exen-
ta los valores por cesantías, los asalariados deberán
tener en cuenta dos (2) límites especiales de forma si-
multánea: el límite del numeral 4 del artículo 206 del
ET y el de su artículo 336.
Pensiones de jubilación, invalidez, vejez y

El tratamiento de las cesantías no fue objeto de
sobrevivientes
cambios sustanciales con la entrada en vigor de la
Ley 2010 de 2019. No obstante, mediante el artículo
30 de esta última, se adicionó el numeral 3 al El numeral 5 del artículo 206 del ET establece lo si-
artículo 27 del ET, incluyendo la misma disposición guiente:
establecida en el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625
de 2016, la cual consagra que, a partir de 2017, Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gra-
las cesantías se causan al momento en que sean
consignadas o pagadas. Además, el artículo 160 de vados con el impuesto sobre la renta y complementarios
la Ley 2010 de 2019 derogó el artículo 56-2 del ET, la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenien-
el cual propiciaba la discusión sobre si las cesantías tes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con
podían ser restadas como ingreso no gravado o excepción de los siguientes:
como renta exenta, de acuerdo con el numeral 4 del
(…)

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5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de anuales ($102.548.000 por el año gravable 2020). Su
sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, hasta cálculo se efectuará una vez restados los ingresos no
el año gravable de 1997. A partir del 1 de enero de constitutivos de renta, las deducciones y otras rentas
1998 estarán gravadas solo en la parte del pago exentas de los pagos laborales percibidos por el traba-
mensual que exceda de 1.000 UVT. jador, así:
El mismo tratamiento tendrán las indemnizaciones Operación Concepto

sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de
saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor Valor total de los pagos laborales
exonerado del impuesto será el que resulte de mul- Ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
(-) Menos
tiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calcula- cia ocasional
dos al momento de recibir la indemnización, por el (-) Menos Deducciones
número de meses a los cuales ésta corresponda.
(-) Menos Las demás rentas exentas
Así, las pensiones cuya mesada tenga un monto igual
o inferior a 1.000 UVT ($35.607.000 por el año gravable De esta manera, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
2020) están exentas en su totalidad del impuesto de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
renta. En consecuencia, el valor que exceda ese límite 2020, establece que el 25 % de renta exenta solo será
estará gravado con este impuesto. aplicable a:
Aportes a pensiones exentos • Los ingresos que provengan de una relación labo-
ral o legal y reglamentaria.
El artículo 126-1 del ET (modificado por el artículo 15
de la Ley 1819 de 2016) indica que: • Los honorarios percibidos por personas naturales
que presten servicios y que contraten o vinculen
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el em- por un término inferior a 90 días, continuos o dis-
pleador, o los aportes del partícipe independiente a los continuos, a menos de dos (2) trabajadores o con-
seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones tratistas asociados a la actividad, siempre y cuan-
voluntarias y obligatorias (...) no harán parte de la base do no hayan optado por restar los costos y gastos
para aplicar la retención en la fuente y serán considera- procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
dos como una renta exenta, hasta una suma que adicio-
• La compensación por servicios personales obteni-
nada al valor de los aportes a las cuentas de Ahorro para dos por las personas que no contrataron o vincu-
el Fomento de la Construcción “AFC” de que trata el laron a dos (2) o más trabajadores asociados a la
artículo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes actividad, siempre y cuando no hayan optado por
obligatorios del trabajador, de que trata el inciso ante- restar los costos y gastos procedentes en el desa-
rior, no exceda del treinta por ciento (30 %) del ingreso rrollo de dicha actividad.
laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y
hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800)
UVT por año (...).
De acuerdo con lo anterior, los valores que pueden de-

traerse como renta exenta por pensiones voluntarias
no podrán exceder el 30 % del ingreso bruto laboral
o tributario del año una vez sumados al valor de los
aportes a las cuentas AFC y a los aportes obligatorios Como novedad para el año gravable 2020, las
a pensiones. Además, dicha cifra no debe exceder, en personas naturales trabajadoras independientes que
valores absolutos, las 3.800 UVT durante el año fiscal perciban honorarios por la prestación de servicios
($135.307.000 en 2020). La porción de los aportes que y que contraten o vinculen por un término inferior
a 90 días, continuos o discontinuos, a menos de
exceda esos límites no podrá detraerse como renta dos (2) trabajadores, o quienes obtengan ingresos
exenta en la declaración anual del impuesto de renta. por compensaciones de servicios personales
que contraten a menos de dos (2) trabajadores
25 % de pagos laborales (indistintamente del tiempo de vinculación), deberán
optar entre restar los costos y gastos procedentes o
De acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del ET, la renta exenta del 25 %, pero en ningún caso podrán
imputar ambos beneficios de manera simultánea en
constituye renta exenta el 25 % de los pagos laborales, la declaración de renta (ver página 112).
limitado a 240 UVT mensuales, es decir, 2.880 UVT

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Bonificaciones recibidas por programas de Beneficios en la enajenación de predios para la

retiro masivo construcción de viviendas de interés social
Sobre estas bonificaciones se debe tener presente el ar- Según el numeral 4 del artículo 235-2 del ET, son con-
tículo 27 de la Ley 488 de 1998, en el cual se dispone sideradas rentas exentas aquellas derivadas de la utili-
que se considerarán rentas exentas las bonificaciones dad en la enajenación de predios para el desarrollo de
e indemnizaciones que reciban los servidores públicos proyectos de vivienda de interés social –VIS– e interés
con motivo de la existencia de programas de retiro del prioritario –VIP–, así como la utilidad generada en la
personal de las entidades públicas del orden nacional, primera venta de este tipo de viviendas, o aquella pro-
departamental, distrital y municipal. veniente de la enajenación de predios para el desarro-
llo de proyectos de renovación urbana.
De esta manera, el tratamiento de las bonificaciones
como rentas exentas solo aplica en el caso de entida- Igualmente, la misma norma califica como rentas
des públicas, no para las empresas privadas. Por este exentas:
motivo, las bonificaciones recibidas por las personas
despedidas en planes de retiro de empresas privadas • Los rendimientos financieros provenientes de cré-
constituyen un pago normal de la relación laboral, y se ditos para la adquisición de VIS y VIP, sean con
totalizan con los demás pagos del mes. garantía hipotecaria o a través de leasing financie-
ro, por un término de cinco (5) años contados a
Por otra parte, si el trabajador de la empresa priva- partir de la fecha del pago de la primera cuota de
da en lugar de recibir una bonificación obtiene una amortización del crédito o del primer canon del
indemnización, debe evaluar si el salario devenga- leasing.
do hasta el mes en que fue despedido supera las 204
UVT (equivalentes a $7.264.000 por el año gravable • Los rendimientos financieros causados durante
2020). De ser así, la indemnización estaría sometida a la vigencia de los títulos emitidos en procesos de
retención en la fuente con tarifa del 20 % (ver artículo titularización de cartera hipotecaria y de bonos hi-
401-3 del ET). potecarios tratados en el artículo 16 de la Ley 546
de 1999.
Reglamentación del Decreto 1066 de 2020
Mediante el Decreto 1066 de 2020, el Gobierno regla-

mentó el numeral 4 del artículo 235-2 del ET con el
propósito de definir los documentos necesarios para
acreditar la procedencia de las rentas exentas asocia-
das a VIS y VIP.
Requisitos para la procedencia de la exención en la

enajenación de predios destinados a proyectos de
De acuerdo con la nueva instrucción del artículo 336 VIS o VIP
del ET, las personas naturales a quienes les aplique
el parágrafo 5 del artículo 206 del mismo estatuto y Para que los contribuyentes puedan imputar como
elijan imputar la renta exenta del 25 %, ¿deben tener renta exenta la utilidad generada en la enajenación de
en cuenta los costos y gastos procedentes para el
cálculo de esta renta exenta?
predios destinados al desarrollo de proyectos de VIS o
VIP, serán necesarios lo siguientes documentos:
Ingresa aquí
1. Licencia de construcción que establezca que el
proyecto por desarrollar es de vivienda de interés
social y/o de interés prioritario.
2. Cuando se trate de enajenaciones realizadas de

manera directa sobre el bien inmueble, se debe-
rá presentar el certificado de tradición y libertad
en el que se evidencie que la titularidad de los
predios está a nombre de la fiduciaria que actúe

[email protected]
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como vocera del respectivo patrimonio autóno- 4. Certificación expedida por la sociedad fiduciaria
mo. Tratándose de la enajenación de los derechos que administre el patrimonio autónomo donde
fiduciarios producto del aporte del bien inmue- conste que la totalidad del desarrollo del proyecto
ble, se deberá conservar el documento privado de vivienda de interés social y/o de interés priori-
donde se expresen las condiciones del contrato tario se efectuó a través del patrimonio autónomo
de enajenación de los derechos fiduciarios del y que el plazo de la fiducia mercantil a través de la
aportante del bien. cual se desarrolla el proyecto no excede el término
de 10 años.
3. Documento de constitución del patrimonio au-
tónomo donde conste como objeto exclusivo el 5. Certificación expedida por el representante legal
desarrollo del proyecto de vivienda de interés de la sociedad fiduciaria que administre el pa-
social y/o de interés prioritario, el cual podrá trimonio autónomo donde conste el valor de las
ser de carácter residencial o mixto, siempre que utilidades obtenidas durante el respectivo ejerci-
el mixto incluya como parte del proyecto el uso cio gravable por concepto de la enajenación de vi-
residencial. vienda de interés social y/o de interés prioritario.
4. Certificación expedida por la sociedad fiduciaria Requisitos para la procedencia de la exención en la

que administre el patrimonio autónomo donde enajenación de predios para el desarrollo de proyec-
conste que la totalidad del proyecto de interés tos de renovación urbana
social y/o de interés prioritario a desarrollar se
efectuará a través del patrimonio autónomo y Para la procedencia de la exención del impuesto de
que el plazo de la fiducia mercantil a través del renta sobre la utilidad en la enajenación de predios
cual se desarrolla el proyecto no excede el térmi- para el desarrollo de proyectos de renovación urbana,
no de 10 años. será necesaria la siguiente documentación:
Requisitos para la procedencia de la exención en la 1. Licencia de construcción que establezca que el

primera venta de VIS o VIP proyecto a desarrollar es de renovación urbana y
se encuentra asociado a la vivienda de interés so-
Entre los requisitos para que los contribuyentes pue- cial y/o de interés prioritario.
dan imputar como renta exenta la utilidad generada
en la primera venta de VIS o VIP, se encuentran: 2. Tratándose de las enajenaciones realizadas de ma-
nera directa sobre el bien inmueble, se deberá pre-
1. La licencia de construcción que establezca que el sentar el certificado de tradición y libertad donde
proyecto por desarrollar es de vivienda de interés se evidencie que la titularidad de los predios está a
social y/o de interés prioritario. nombre de la fiduciaria que actúe como administra-
dora del respectivo patrimonio autónomo. Tratán-
2. Cuando se trate de enajenaciones realizadas de ma- dose de la enajenación de los derechos fiduciarios
nera directa sobre el bien inmueble, se deberá pre- producto del aporte del bien inmueble, se deberá
sentar el certificado de tradición y libertad en el que conservar el documento privado en el que se expre-
se evidencie que la titularidad de los predios está a sen las condiciones del contrato de enajenación.
nombre de la fiduciaria que actúe como vocera del
respectivo patrimonio autónomo. Tratándose de la 3. Documento de constitución del patrimonio autóno-
enajenación de los derechos fiduciarios producto mo donde conste como objeto exclusivo el desarro-
del aporte del bien inmueble, se deberá conservar llo del proyecto de renovación urbana asociado a
el documento privado donde se expresen las condi- vivienda de interés social y/o de interés prioritario.
ciones del contrato de enajenación.
4. Certificación expedida por la sociedad fiduciaria
3. Documento de constitución del patrimonio autó- que administre el patrimonio autónomo donde
nomo donde conste como objeto exclusivo el de- conste que la totalidad del proyecto de renovación
sarrollo del proyecto de vivienda de interés social urbana asociado a vivienda de interés social y/o
y/o de interés prioritario, el cual podrá ser de ca- de interés prioritario por desarrollar se efectuará a
rácter residencial o mixto, siempre que el mixto in- través del patrimonio autónomo y que el plazo de
cluya como parte del proyecto el uso residencial, la fiducia mercantil a través de la cual se desarro-
conforme con lo previsto en la Ley 675 de 2011. lla el proyecto no excede los 10 años.

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Rentas exentas aplicables Rentas exentas por energía eléctrica

por el año gravable 2020
El numeral 3 del artículo 235-2 del ET señala que las
Por el año gravable 2020 las personas naturales podrán rentas obtenidas en la venta de energía eléctrica ge-
aplicar en su declaración de renta ciertas rentas exentas, nerada a partir de biomasa o residuos, así como de
entre las que destacamos: fuentes eólicas, agrícolas, solares, geotérmicas o de los
mares, serán consideradas exentas durante un perío-
1 Indemnizaciones por accidente de trabajo. do de 15 años. Además, según el parágrafo 3 del artí-
culo en mención, este beneficio no podrá utilizarse en
2 Indemnizaciones por protección a la maternidad. forma concurrente con los beneficios del artículo 11 de
la Ley 1715 de 2014 (reglamentado por el Decreto 2143
3 Gastos de entierro del trabajador. de 2015), el cual permite tratar como deducción fiscal
especial en el impuesto de renta hasta el 50 % de la
Seguro por muerte, compensaciones por muerte inversión en proyectos para la generación de energía
y las prestaciones sociales en actividad y en retiro eléctrica con fuentes no convencionales.
4 de los miembros de las Fuerzas Militares y de la
Policía Nacional. Al respecto, es necesario destacar que la actividad men-
cionada puede ser explotada tanto por contribuyentes
Exceso del salario básico percibido por los oficiales, personas naturales como por personas jurídicas, pues
suboficiales y soldados profesionales de las Fuerzas
5 la ley y el reglamento no hacen distinción alguna.
Militares, además de oficiales, suboficiales, nivel eje-
cutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional.
Requisitos para la procedencia de la renta exenta
Gastos de representación de los rectores y profe-
6 sores de universidades públicas.
Para obtener el beneficio de renta exenta se deberán
cumplir los siguientes requisitos:
El 50 % del salario de los magistrados de los tribuna-
1. Tramitar, obtener y vender certificados de emisión
7 les, sus fiscales y procuradores judiciales, y el 25 %
de dióxido de carbono.
del salario de los jueces de la República.
2. Que al menos el 50 % de los recursos obtenidos

8 El 25 % del total de pagos laborales.
por la venta de dichos certificados sea invertido en
Aportes voluntarios a fondos de pensiones volun- obras de beneficio social en la región donde opera
9 tarias y a cuentas AFC y AVC. el generador.
Prima especial y prima de costo de vida de los em- Aprovechamiento de nuevas plantaciones
10 pleados diplomáticos, consulares y administrativos forestales
del Ministerio de Relaciones Exteriores.
El numeral 5 del artículo 235-2 del ET señala que son
Renta exenta por ingresos obtenidos en países de rentas exentas los aprovechamientos de nuevas plan-
11 la CAN. taciones forestales, incluidos la guadua, el caucho y
el marañón, según la calificación que para tal efecto
12
Regalías de derechos de autor sobre obras edita- expida la corporación autónoma regional o la entidad
das e impresas en Colombia.
competente.
Rentas hoteleras netas (ingresos menos costos y Así mismo, gozarán de la exención los contribuyen-
13 gastos) obtenidas en hoteles construidos o remo-
tes que a partir de la entrada en vigor de la Ley 1943
delados entre 2003 y 2017.
de 2018 hubiesen realizado inversiones en nuevos
Pensiones netas (resultado del ingreso bruto me-
aserríos y plantas de procesamiento vinculados direc-
14 nos el ingreso no gravado). tamente al aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales. Igualmente, la norma señala que los contri-
buyentes que a la entrada en vigor de la Ley 1943 de
15 Pensiones obtenidas en países de la CAN.
2018 tuviesen plantaciones de árboles maderables y en
producción de frutos debidamente registradas ante la
16 Dividendos recibidos de las ECE y/o del exterior.
autoridad competente podrán gozar de esta exención.

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Nota: la exención en el impuesto de renta por concep- DEDUCCIONES

to de aprovechamiento de nuevas plantaciones fores-
tales estará vigente hasta el año gravable 2036 (ver El artículo 107 del ET establece que en el cálculo del
inciso tercero del numeral 5 del artículo 235-2 del ET). impuesto sobre la renta pueden deducirse las expen-
sas realizadas para llevar a cabo cualquier actividad
Rentas exentas por otros conceptos productora de renta, siempre y cuando tengan rela-
ción de causalidad con ella.
También serán exentos en la declaración de renta de
personas naturales los siguientes conceptos: Ante la inquietud de si las deducciones generan im-
pacto tributario o costo fiscal para el Estado, confor-
• Seguro por muerte, las compensaciones por muer- me a la disposición normativa señalada, mediante el
te y las prestaciones sociales en actividad y en re- Concepto 0228 de marzo 2 de 2018 la Dian aclaró la
tiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de diferencia entre minoraciones estructurales y benefi-
la Policía Nacional. cios tributarios: a través de los beneficios tributarios se
busca incentivar a determinados sujetos o actividades
económicas con fines extrafiscales, mientras que con
• El 50 % del salario de los magistrados de los tribu-
las minoraciones estructurales se busca hacer efectivo
nales, sus fiscales y procuradores judiciales, que
el principio de equidad.
será considerado como gasto de representación.
En el caso del impuesto sobre la renta, según lo mani-
• El 25 % del salario de los jueces de la República. festado por la Dian en el Concepto 056875 de septiem-
bre 9 de 2013, las minoraciones estructurales se de-
• El exceso del salario básico percibido por los ofi- traen de los ingresos obtenidos por el contribuyente, y
ciales, suboficiales y soldados profesionales de las pueden ser ingresos no constitutivos de renta, costos o
Fuerzas Militares, además de los oficiales, subofi- deducciones, entre otros conceptos.
ciales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la
Policía Nacional. Para la Dian, las expensas a las que hace alusión el ar-
tículo 107 del ET son minoraciones, pues buscan fijar
• Los gastos de representación de los rectores y pro- la capacidad contributiva del sujeto pasivo sin favo-
fesores de universidad públicas, que no podrán recer a cierto tipo de contribuyente o actividad eco-
exceder el 50 % de su salario. nómica. En otras palabras, lo que se pretende con la
deducción de las expensas necesarias es hacer efectivo
• Las rentas de derecho de autor relacionadas con el principio de equidad en el pago del impuesto de
creaciones literarias de la economía naranja refe- renta sin generar beneficios y, por tanto, sin suscitar
ridas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993 y el costo alguno para el Estado.
numeral 8 del artículo 235-2 del ET.
• Las rentas que sean exentas por aplicación de al-

gún convenio para evitar la doble tributación.
• Las rentas de la industria cinematográfica. Estas

rentas obtenidas por productores, distribuidores y
exhibidores de la cinematografía, capitalizadas o Las rentas exentas y deducciones solo podrán
reservadas para desarrollar nuevas producciones detraerse de cada una de las rentas declaradas en la
respectiva cédula, y no se podrá imputar en más de
o inversiones en el sector, tendrán una exención una (1) cédula la misma renta exenta o deducción,
hasta del 50 % del valor del impuesto de renta (ver de conformidad con lo establecido en el artículo 332
artículo 46 de la Ley 397 de 1997 y el artículo 25.3 del ET.
de la Resolución 000070 de 2019, modificada por
la Resolución 000023 de 2021).

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A continuación, se mencionan algunas de las deducciones especiales que pueden ser imputadas en la declara-
ción de renta de personas naturales:
Cédulas del
Sección Ingresos correspondientes
formulario 210
Deducción por dependientes.
Nota: corresponde al 10 % del renglón 32 + 43, sin exceder de 32 UVT por cada mes que
haya trabajado, lo que es equivalente a 384 UVT si trabajó los 12 meses ($13.673.000).
Puede ser un valor inferior en UVT si no trabajó todos los 12 meses.
Se tendrá en cuenta lo registrado en el renglón 43 solo si en él figuran los honorarios,
comisiones, servicios y emolumentos de alguien que no vinculó a dos (2) o más per-
sonas, pero que decidió imputarle costos y gastos a dicho ingreso.
Salud prepagada.
Nota: el valor a deducir no puede exceder las 16 UVT por cada mes trabajado; es
decir, 192 UVT ($6.837.000) si laboró los 12 meses del año. Puede ser un valor inferior
para aquellos que laboraron por menos tiempo en el año.
Intereses pagados durante 2020 en un solo crédito hipotecario (o en un contrato de
leasing habitacional) para la adquisición de vivienda.
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $42.728.000 (ver artículo 119 del ET).
Rentas de Además, según el Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005, estos gastos son de-
trabajo ducibles solo si el trabajador reside en la vivienda. De igual forma, en el interrogante
5 contenido en el Concepto 45542 de julio de 2014, la Dian indicó que la norma de
subcapitalización (ver artículo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las
personas naturales cancelen en préstamos para la adquisición de vivienda.
Intereses pagados sobre préstamos educativos del Instituto Colombiano de Crédito
Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior –Icetex– dirigidos para la educación
superior del contribuyente.
Nota: dicha deducción no podrá exceder anualmente el valor equivalente a 100 UVT
anuales ($3.561.000 en 2020).
Cédula
general Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del
artículo 126-1 del ET.
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT ($89.018.000 en 2020), sin exceder en valores
absolutos una doceava parte (1/12) del ingreso gravable del año.
El 50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante 2020
en entidades financieras de Colombia (ver artículo 115 del ET).
Además, según el Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005, estos gastos son de-
ducibles solo si el trabajador reside en la vivienda. De igual forma, en el interrogante
Rentas por 5 contenido en el Concepto 45542 de julio de 2014, la Dian indicó que la norma de
honorarios y subcapitalización (ver artículo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las
compensaciones personas naturales cancelen en préstamos para la adquisición de vivienda.
de servicios
personales Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del
sujetos a costos artículo 126-1 del ET.
y gastos y no a
la renta exenta
del numeral 10
del artículo 206 Salud prepagada.
del ET
Nota: el valor por deducir no puede exceder las 16 UVT por cada mes trabajado; es
decir, 192 UVT ($6.837.000) si laboró los 12 meses del año.
Esta deducción solo la pueden usar los trabajadores independientes que no hayan
vinculado a dos (2) o más trabajadores por períodos superiores a 90 días durante el
año (ver artículos 387 y 388 del ET).

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Cédulas del
Sección Ingresos correspondientes
formulario 210
Deducción por dependientes.
Nota: corresponde al 10 % del renglón 32 + 43 sin exceder de 32 UVT por cada
mes que haya trabajado, lo que sería equivalente a 384 UVT si trabajó los 12 meses
Rentas por ($13.673.000), o menos UVT si no trabajó todos los 12 meses.
honorarios y Se tendrán en cuenta los valores del renglón 43 solo si en dicho renglón figuran los
compensaciones honorarios, comisiones, servicios y emolumentos de alguien que no vinculó a dos (2)
de servicios o más personas y decidió imputarle costos y gastos a dicho ingreso. Esta deducción
personales solo la pueden usar los trabajadores independientes que no hayan vinculado a dos
sujetos a costos (2) o más trabajadores por períodos superiores a 90 días durante el año (ver artículo
y gastos y no a 387 y 388 del ET).
la renta exenta
del numeral 10 El 50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante 2020
del artículo 206 en entidades financieras de Colombia (ver artículo 115 del ET).
del ET Intereses pagados sobre préstamos educativos del Icetex dirigidos para la educación
($3.561.000 en 2020).
Rentas de Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del
Cédula capital artículo 126-1 del ET.
general Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT ($89.018.000 en 2020), sin exceder en valores
en entidades financieras de Colombia (artículo 115 del ET).
Intereses pagados sobre préstamos educativos del Icetex dirigidos para la educación
($3.561.000 en 2020).
Rentas no Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del
laborales artículo 126-1 del ET.
en entidades financieras de Colombia (ver artículo 115 del ET).
Intereses pagados sobre préstamos educativos del Icetex dirigidos para la educación
($3.561.000 en 2020).
Nota: para la deducción por intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de vi-
vienda conforme a lo previsto en el artículo 119 del ET, cuando el crédito se otorgó a varias personas, se aplicará
proporcionalmente a cada una de ellas. La deducción podrá ser solicitada en su totalidad por una sola de ellas,
siempre que las otras personas no la hayan solicitado.

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Dependientes • El hijo del contribuyente es mayor de 23 años, pero

se encuentra en situación de dependencia debido
Esta deducción se encuentra estipulada en el artículo a factores físicos o psicológicos. Dicha situación
387 del ET. Este artículo establece que el contribuyente debe ser certificada por Medicina Legal.
puede deducir mensualmente hasta el 10 % de sus in-
gresos brutos por concepto de dependientes, sin exce- • El cónyuge o compañero(a) permanente del con-
der las 32 UVT mensuales, es decir, 384 UVT anuales tribuyente está en situación de dependencia por-
(equivalentes a $13.673.000 por el año gravable 2020). que carecen de ingresos o estos son inferiores a 260
UVT en el año ($9.258.000 en 2020). Esta situación
El parágrafo segundo del artículo en mención señala debe ser certificada por un contador público. La
cada una de las circunstancias que generan una situa- condición también aplica cuando la dependencia
ción de dependencia para efectos fiscales: se origina por factores físicos o psicológicos, as-
pectos que deben ser certificados por Medicina
• Los hijos del contribuyente son menores de edad. Legal. Estos criterios igualmente sirven en el caso
de los padres y hermanos del contribuyente.
• La persona natural se encuentra financiando los
estudios de sus hijos, que tienen entre 18 y 23 Aplicación para asalariados
años. Para que esta cláusula sea aplicable, los
hijos deben estar estudiando en instituciones de De la lectura y análisis del artículo 387 del ET puede
educación superior certificadas por el Icfes o por inferirse que la deducción por dependientes solo po-
otra autoridad competente, o deben figurar como dría ser aplicada por aquellos declarantes que tengan
matriculados en algún programa técnico de edu- una relación laboral. No obstante, de la revisión de los
cación no formal acreditado. artículos 1.2.1.20.2 (clasificación de las rentas cedula-
res de las personas naturales y sucesiones ilíquidas
residentes), 1.2.1.20.3 (rentas exentas y deducciones),
1.2.4.1.6 (depuración de la base del cálculo de la reten-
ción en la fuente) y 1.2.4.1.18 (calidad de los depen-
dientes) del DUT 1625 de 2016 se puede colegir que
inclusive la persona natural que cobra por servicios
objeto de retención en la fuente (según la tabla del ar-
tículo 383 del ET) puede también aplicar la deducción
Si una persona natural percibe ingresos por por dependientes.
rentas de trabajo y también por honorarios y
compensaciones de servicios personales sometidos En ese orden de ideas, las personas que empleen tanto
a costos y gastos, ¿es posible que impute la
deducción por dependientes en ambas secciones la sección de rentas de trabajo como la sección de ren-
del formulario 210? tas por honorarios y compensaciones de servicios per-
Ingresa aquí
sonales sujetos a costos y gastos tendrán los mismos
beneficios en cuanto a deducciones por dependientes.
Hijos en etapa de gestación
Una de las condiciones para aplicar la deducción por

dependientes es que los hijos del contribuyente sean
Certificado de dependientes para efectos de menores de edad (ver artículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625
deducción en la declaración de renta de 2016). En este punto surgió la inquietud respecto
Cuando un contribuyente pretende presentar a si la expresión “hijos hasta 18 años” incluye a los
al cónyuge, padres o hermanos como sus bebés en etapa de gestación para efectos de aplicar la
dependientes en la declaración de renta, requerirá, deducción por dependientes.
de conformidad con el artículo 387 del ET, la
certificación de un contador público que acredite la
ausencia de ingresos.
Mediante el Oficio 005470 de marzo 12 de 2016, la
Dian trajo a colación los artículos 33 y 90 del Código
Descarga aquí un modelo de este certificado. Civil, que hacen referencia al concepto de la palabra
Ingresa aquí “persona” y a su existencia legal, respectivamente, así
como lo expresado por la Corte Constitucional en su
Sentencia T-223 de 1998.

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Según esas disposiciones, la existencia legal de una Deducción por dependientes y su

persona tiene lugar cuando nace, por lo que los dere- aplicación por parte de personas
chos patrimoniales de los nasciturus solo pueden ha- naturales que cobran servicios
cerse efectivos con posterioridad a su nacimiento. Bajo
las premisas anteriores, para la Dian no es aplicable la Aunque de la lectura del artículo 387 del ET se entiende que
deducción de dependientes por hijos que aún no han la deducción por dependientes solo aplica a las personas
nacido. que tengan una relación laboral, con los cambios efectua-
dos por el Decreto 2250 de 2017 se entiende que también
puede ser aplicada por las personas naturales que cobran
Calidad de dependiente en seguridad social servicios.
Teniendo en cuenta que esta deducción también es

procedente cuando son los padres del contribuyente
quienes se encuentra en situación de dependencia, sea
porque no perciben ingresos o porque estos son infe-
riores a 260 UVT en el año, o porque su dependencia
se origina por factores físicos o psicológicos, se debe
aclarar que no es necesario que los padres figuren en
la planilla de seguridad social como beneficiarios del
contribuyente.
Intereses por crédito de vivienda
Antes de abordar este tema, es preciso indicar que el

artículo 119 del ET establece que una persona natural
puede deducirse en el cálculo del impuesto sobre la
renta los intereses pagados con motivo de un crédi-
to para la adquisición de vivienda. Esto aplica pese a
que dicho pago no tiene relación de causalidad con la
generación de renta. A propósito de lo señalado en el
inciso segundo del artículo en mención y en el ítem
92 de la tabla contenida en el artículo 868-1 del ET, Los contribuyentes pueden dedu-
el valor máximo a deducir corresponde a 1.200 UVT cirse, por concepto de dependien-
(equivalentes a $42.728.000 por el año gravable 2020). tes, el 10 % de los ingresos brutos
mensuales, limitado a 384 UVT
Artículo
Acorde con lo expuesto, debe interpretarse que el va- 387 del ET
anuales ($13.673.000 por el período
lor por deducir contemplado en el artículo 119 del ET gravable 2020).
corresponde a los intereses pagados en uno o varios
préstamos, pero relacionados con una sola vivienda,
siempre y cuando esta sea habitada por el mismo con- Con las modificaciones que efec-
tribuyente. tuó el Decreto 2250 de 2017 al DUT
1625 de 2016, puede entenderse
En el Concepto 064444 del 12 de septiembre de 2005, la que incluso las personas naturales
Decreto
Dian manifestó que, si una persona adquiere una casa 2250 de
que obtienen rentas por prestación
de servicios pueden aplicar la de-
o apartamento y posteriormente arrienda este bien, los 2017 ducción por dependientes.
intereses pagados por el crédito no serán deducibles,
pues para la entidad dicho tratamiento tributario solo
aplica cuando la persona habita la casa o apartamento
adquirido con el préstamo.
Es necesario que a la persona natu-
ral se le practique la retención en la
La deducción sobre los intereses pagados con motivo
fuente según la tabla prevista en el
de un crédito para la adquisición de vivienda puede Requisito
ser utilizada por cualquier persona natural que em- por cumplir
plee la cédula general, independientemente de la sec-
ción en la que tribute.

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Tratamiento tributario del leasing habitacional Deducción de impuestos pagados
El artículo 1.2.1.18.50 del DUT 1625 de 2016, sustituido En virtud del artículo 115 del ET (modificado por el
por el artículo 3 del Decreto 1435 de 2020, establece artículo 86 de la Ley 2010 de 2019), el 100 % de los
que un leasing habitacional que tenga por objeto un impuestos nacionales, tasas y contribuciones efectiva-
bien inmueble destinado a vivienda tendrá el trata- mente pagados durante el año gravable que, además,
miento del artículo 127-1 del ET para el locatario. Por guarden relación de causalidad con la actividad eco-
tanto, cuando el leasing habitacional sea tratado fiscal- nómica desarrollada por el contribuyente (con excep-
mente como un arrendamiento financiero, el locatario ción del impuesto de renta, patrimonio y normaliza-
podrá deducir la parte correspondiente a los intereses ción tributaria) pueden deducirse.
y/o corrección monetaria que haya pagado durante el
respectivo año hasta el monto anual máximo consa- Recordemos que la anterior versión del artículo 115
grado en el artículo 119 del ET. del ET (antes de ser modificado por los artículos 76 de
la Ley 1943 de 2018 y 86 de la Ley 2010 de 2019) seña-
Deducción de los intereses en préstamos laba que únicamente podían deducirse el impuesto de
educativos industria y comercio con su complementario de avisos
y tableros, el predial y el GMF. Respecto al primero, la
Los contribuyentes que posean prestamos educativos norma señalaba que era necesario que se encontrara
con el Icetex podrán tratar como deducción los inte- efectivamente pagado y asociado a la actividad eco-
reses pagados sobre dichos préstamos. No obstante, nómica del contribuyente, haciendo hincapié en que
la deducción no podrá exceder anualmente el valor dicha deducción en ningún caso podía imputarse de
equivalente a 100 UVT ($3.561.000 en 2020). manera simultánea como costo y gasto.
Gravamen a los movimientos financieros
Para el caso del gravamen a los movimientos financie-

ros –GMF– la norma indica que será deducible el 50 %
efectivamente pagado por el contribuyente durante el
respectivo período gravable, sin importar que posea o
no relación de causalidad con la actividad económica,
siempre que se encuentre debidamente certificado por
el agente retenedor.
Impuesto de industria y comercio

A través de la Sentencia C-504 de 2020, la Corte
constitucional declaró inexequible el artículo 313 de De la lectura del artículo 115 del ET (modificado por
la Ley 1955 de 2019, con el que se estableció una el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018 y el artículo 86
sobretasa a la energía eléctrica.
de la Ley 2010 de 2019) se concluye que el ICA podrá
En relación con esta decisión de la Corte, es deducirse en un 100 % o imputarse como descuento
importante resaltar que los contribuyentes que hayan
pagado la sobretasa a la energía eléctrica entre mayo
en un 50 % en la declaración de renta (ver página 161).
de 2019 y diciembre de 2020 podrán imputarla como
un gasto por impuestos deducibles, siempre que dicho Para ambos casos se debe cumplir que el ICA se haya
gasto tenga relación de causalidad y necesidad con la pagado durante el año o período gravable y generado
generación de ingresos (ver artículo 107 del ET). en relación de causalidad con la actividad económica
del contribuyente.
Sobre el particular, cabe anotar que el artículo 115-1

del ET menciona que los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad podrán usar el ICA como deduc-
ción siempre que se encuentre efectivamente pagado
antes de la presentación de la declaración de renta del
año gravable en el cual se pretenda deducir.

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Ahora bien, surge la inquietud si el valor pagado por Subsidios por incapacidades a cargo de entidades
ICA se incluye en las deducciones especiales o en los promotoras de salud
costos y deducciones procedentes. Esta duda resulta
relevante, puesto que para el caso de las personas na- Por medio del Oficio 24449 de agosto 24 de 2015, la
turales residentes hay deducciones sometidas al límite Dian aclaró que los valores reconocidos como subsidio
expuesto en el artículo 336 del ET. por incapacidad de origen común o profesional, que es-
tán a cargo de las entidades pertenecientes al régimen
Al respecto, se debe tener en cuenta que los costos y de seguridad social (EPS, ARL y fondos de pensiones),
gastos que se pueden detraer en la depuración de la no pueden ser considerados por el empleador como sa-
declaración de renta corresponden a todas aquellas lario, pues no es él quien los asume. Dado que no son
erogaciones en las que necesariamente se incurre para valores que se enmarquen en el concepto de salario, no
la obtención del ingreso. Por su parte, las deduccio- es posible que el empleador los trate como deducibles
nes que no son necesarias para obtener ingresos deben en su declaración del impuesto sobre la renta.
incluirse en las secciones de deducciones imputables
sometidas a límites. Posibilidad de deducir pagos adicionales a los efec-
tuados por las EPS
Bajo este criterio, se puede concluir que el pago de ICA
se genera necesariamente por ejecutar la actividad En el Oficio 001149 de febrero 2 de 2016 se abordó
económica; por esta razón, se incluye en la sección de la inquietud sobre la posibilidad de que el emplea-
costos y gastos procedentes y no se someterá al lími- dor pueda deducirse en renta los pagos adicionales
te en mención, mientras que el monto de los intereses realizados en relación con una incapacidad. Para tal
pagados por crédito de vivienda, por ejemplo, al no efecto, es necesario tener presente que el artículo 227
ser necesario para la obtención de ingresos, se registra del CST indica que durante los primeros 90 días los
en la sección de deducciones imputables sometidas al pagos por concepto de incapacidad deberán corres-
límite (en la página 162 se abordan las particularida- ponder al 66,6 % del salario, y después de este perío-
des del descuento por ICA y el análisis frente a la apli- do su valor será el correspondiente al 50 %.
cación simultánea de ambos tratamientos).
De esta manera, apoyándose en la postura que expre-
Cuotas de afiliación pagadas a los gremios só en su Oficio 24449 de agosto 24 de 2015 (en el cual
planteó que las incapacidades asumidas por las EPS
Entre otras novedades podemos destacar que el pará-
no podían ser deducidas en renta por el empleador),
grafo 3 del artículo 115 del ET indica que las cuotas de
la Dian manifestó que, si a partir del tercer día de in-
afiliación pagadas a los gremios también son deduci-
capacidad el empleador decide pagar al trabajador un
bles en el impuesto de renta.
porcentaje adicional (por ejemplo, el 33,3 % del sala-
rio), dicho valor tampoco podrá ser deducido en ren-
Subsidios por incapacidades
ta. Esto debido a que, para la entidad, en consonancia
Abordaremos algunos de los pronunciamientos emiti- con lo estipulado en el artículo 128 del CST, el pago
dos por la Dian sobre el tratamiento tributario de las adicional se efectúa por mera liberalidad.
incapacidades y los subsidios que se entregan por estas:
Respecto al evento en que el empleador le realice pagos
Subsidios por incapacidades no son indemnizacio- adicionales al trabajador dentro de sus dos (2) prime-
nes por accidentes laborales o enfermedades ros días de incapacidad, la Dian indica en su doctrina
que no es de su competencia emitir pronunciamientos
Mediante el Oficio 0321 de enero 6 de 2015, la Dian sobre los valores que le debe pagar al trabajador con
manifestó que los subsidios por incapacidades son dife- motivo de sus obligaciones. No obstante, la entidad
rentes a las indemnizaciones por accidentes o enferme- también manifiesta que las prestaciones económicas
dades laborales, debido a que se generan y reconocen en que se deriven de una incapacidad de origen común
momentos distintos. En ese sentido, primero se puede dentro de los dos (2) primeros días pueden deducirse,
originar la incapacidad y, luego de cumplir con ciertas pues tienen el carácter de salario. Sobre el particular,
condiciones legales, es posible que se genere la indem- no está de más tener en cuenta lo estipulado en el ar-
nización que, por derivarse de un accidente de trabajo o tículo 87-1 del ET, según el cual pueden deducirse en
de una enfermedad de origen laboral, puede ser conside- renta tanto los pagos salariales como los no salariales,
rada por el beneficiario como renta exenta (tratamiento siempre y cuando se sumen en la base para calcular la
previsto por el numeral 1 del artículo 206 del ET). retención en la fuente.

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Deducción del primer empleo Reglamentaciones del Decreto 392 de 2021
A través de su artículo 88, la Ley 2010 de 2019 adicio- A través del Decreto 392 de 2021, el Ministerio de Ha-
nó el artículo 108-5 al ET con el propósito de crear la cienda reglamentó el artículo 108-5 del ET, definiendo
deducción del primer empleo. De acuerdo con esta ciertos aspectos necesarios para la procedencia de la
norma, los contribuyentes personas naturales o jurí- deducción del primer empleo, así como los requisitos
para la obtención de la calificación expedida por el Mi-
dicas obligadas a presentar la declaración de renta y
nisterio del Trabajo y demás disposiciones necesarias.
complementario tendrán derecho a deducir el 120 %
de los pagos que realicen por concepto de salario en Para la deducción por concepto del primer empleo,
relación con los empleados que sean menores de 28 además de los requisitos señalados en el artículo 108-5
años, siempre y cuando se trate del primer empleo del ET, sería necesario cumplir los siguientes:
del trabajador. La deducción máxima por cada em-
pleado en ningún caso podrá exceder las 115 UVT • Ser contribuyente obligado a presentar la declara-
mensuales ($4.095.000 en 2020), y procederá para el ción del impuesto de renta y complementario.
año gravable en que el trabajador sea contratado por • Debe tratarse de nuevos empleados.
el contribuyente.
• Los empleados deben haberse vinculado median-
Por tanto, si durante el año gravable 2020 se contrató te un contrato de trabajo después de la entrada en
a una persona menor de 28 años y este es su primer vigor de la Ley 2010 de 2019.
trabajo, la persona natural o jurídica empleadora po-
• Los empleados deben ser menores de 28 años.
drá deducir en su declaración de renta el 120 % de los
pagos efectuados a este trabajador. • Debe ser el primer empleo de la persona.
Nota: es importante recordar que, para acceder a esta Es necesario no perder de vista que será el Ministerio
deducción, siempre deberán ser nuevos empleos, y el del Trabajo el ente encargado de desarrollar, median-
trabajador debe ser contratado con posterioridad a la te resolución, los aspectos relacionados con la deno-
entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019. minada certificación del primer empleo, en la que se
acredite que se trata del primer empleo de la persona
menor de 28 años, constituyendo un requisito funda-
mental para la procedencia de la deducción.
El Ministerio del Trabajo, además, llevará un registro
anualizado de todas las certificaciones de primer em-
pleo que expida, con la identificación del empleado y
del contribuyente.
Nota: para demostrar que los empleos otorgados a los
jóvenes menores de 28 años sí corresponden a nuevos
puestos de trabajo, se deberá revisar cuál era el núme-
ro de trabajadores que el empleador tenía vinculados
No se consideran nuevos empleos aquellos que cotizando al sistema de pensiones a diciembre 31 del
surjan luego de un proceso de reorganización año anterior. Solo se tomarán como nuevos empleados
empresarial, tal como la fusión de empresas, o
cuando se vinculen menores de 28 años para
los que se hayan contratado luego de la entrada en vi-
reemplazar personal contratado con anterioridad. gor de la Ley 2010 de 2019.
La persona menor de 28 años sobre la cual se Adicionalmente, el monto total de la nómina del pe-
tomará el beneficio fiscal no podrá haber tenido ríodo en que se contraten a los nuevos trabajadores
anteriormente cotizaciones a seguridad social ni
siquiera como trabajador independiente.
menores de 28 años también deberá ser mayor al mon-
to de la nómina que se cancelaba en diciembre 31 del
año anterior.
Nota: en caso de que el trabajador contratado cumpla

los 28 años durante el transcurso del año gravable, la
deducción del primer empleo procederá hasta el día
anterior a aquel en que cumpla dicha edad.

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Deducción del primer empleo
Contribuyentes Límite
Personas naturales o jurídicas La deducción máxima por cada
obligadas a presentar la declaración empleado en ningún caso podrá
de renta y complementario. exceder las 115 UVT mensuales.
Deducción Requisito
El 120 % de los pagos que se Para acceder a la deducción en
realicen por concepto de salario mención, siempre deberá tratarse
en relación con los empleados que de nuevos empleos, y el empleado
sean menores de 28 años, siempre deberá ser contratado con
y cuando sea el primer empleo del posterioridad a la entrada en vigor
trabajador. de la Ley 2010 de 2019.
Aunque el decreto no expresó nada al respecto, se debe de 2020. Estas normas retomaron los mismos textos
entender (conforme a lo indicado en el artículo 108-5 que originalmente se habían establecido con el artícu-
del ET) que la parte salarial sobre la cual se calculará el lo 55 de la Ley 1943 de 2018 y el Decreto 1146 de 2019,
beneficio no puede exceder de 95,83 UVT mensuales los cuales dejaron de tener aplicación desde enero 1 de
($3.412.218 en 2021), pues al obtener el 120 % de dicho 2020 por causa de la declaratoria de inexequibilidad
valor se llegaría al límite de deducción máxima men- de la Ley 1943 de 2018.
sual de 115 UVT ($4.095.000) mencionado en la norma.
Por tanto, en su versión para el año gravable 2020, la
norma del artículo 118-1 del ET (con la cual se fija un
Deducción de intereses a favor de no vinculados
límite especial a los intereses que la mayoría de los
económicamente
contribuyentes del impuesto de renta pretendan de-
La versión de la norma de subcapitalización contenida ducir o capitalizar) solo se aplica a los intereses ge-
en el artículo 118-1 del ET y que rigió durante el año nerados a favor de terceros que sean vinculados eco-
gravable 2020 fue la establecida con el artículo 63 de nómicos del contribuyente (nacionales o extranjeros)
la Ley 2010 de 2019 y reglamentada con el Decreto 761 (ver artículo 260-1 del ET).

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Hasta el cierre del año gravable 2018 el límite de los Intereses generados sobre préstamos con no vincula-
intereses deducibles de la norma de subcapitalización dos económicamente
del artículo 118-1 del ET aplicaba a los intereses ge-
nerados a favor de cualquier tercero (fuese o no un Aunque los intereses generados a favor de personas
vinculado económico del contribuyente). o entidades que no califiquen como vinculados eco-
nómicos no se someterán a la norma de subcapitali-
Para calcular el nivel de endeudamiento promedio zación, es importante tener presente que para poder
permitido, el contribuyente debía tomar su patrimo- deducirlos se necesitará obtener antes del vencimien-
nio líquido al inicio del año y multiplicarlo por 3. Sin to del plazo para presentar la declaración de renta el
embargo, con los cambios de la Ley 1943 de 2018, certificado especial referido en el parágrafo 1 del ar-
retomados con el artículo 63 de la Ley 2010 de 2019, tículo 118-1 del ET y en los incisos tercero al séptimo
solo los intereses generados a favor de los vinculados y parágrafos del artículo 1.2.1.18.64 del DUT 1625 de
económicos serán los que se sometan al límite; adicio- 2016. Además, este documento debe ser conservado
nalmente, el nivel de endeudamiento promedio per- durante el tiempo de firmeza de la declaración.
mitido se calculará tomando el patrimonio líquido al
inicio del año y multiplicándolo por 2. Anexo de otras deducciones
Es por lo anterior que la reglamentación contenida El artículo 574-1 del ET (modificado por el artículo 106
en el artículo 1.2.1.18.61 del DUT 1625 de 2016 (mo- de la Ley 2010 de 2019) establece lo siguiente:
dificado con los decretos 1146 de 2019 y 761 de 2020)
dispuso que los vinculados económicos serán aquellos Artículo 574-1. Anexo de otras deducciones a la
a los que les aplique la norma del artículo 260-1 del declaración del impuesto sobre la renta y comple-
ET, disposición en la cual se menciona una larga lis- mentarios. <Artículo modificado por el artículo 106
ta de diferentes criterios (es el caso, por ejemplo, de de la Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguiente:>
una persona natural o jurídica que se convierte en la Los contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
matriz de una sociedad por poseer en ella, de forma renta y complementarios, obligados a llevar contabili-
directa o indirecta, más del 50 % del capital social). dad, deberán diligenciar el formulario diseñado por la
Administración Tributaria, el cual deberá ser firmado
por contador o revisor fiscal, en el que deberán rela-
cionar y detallar el renglón de otras deducciones del
formulario de declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios. La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN) determinará mediante resolución el
formulario establecido en este artículo.
De acuerdo con lo citado, concluimos que:
1. La norma solo aplica para los contribuyentes del

impuesto de renta y complementario obligados a
llevar contabilidad. Dado que la norma no hizo
distinción entre los tipos de contribuyentes de
renta obligados a llevar contabilidad, figurarán
Mediante la Ley 2040 de 2020, se creó una tanto las personas naturales (residentes o no resi-
deducción especial en renta para empleadores (sean dentes) como las sucesiones ilíquidas (residentes o
personas naturales o jurídicas, del régimen ordinario no residentes), e igualmente las personas jurídicas
o del especial) que vinculen adultos mayores con
edad para acceder a la pensión de vejez y que aún no
(nacionales o extranjeras, del régimen ordinario o
reciben ningún tipo de pensión, permitiendo deducir del especial).
el 120 % de sus salarios y prestaciones.
La Ley 2040 de 2020 rige a partir de su 2. En razón de que la norma es de procedimiento
promulgación. Sin embargo, de acuerdo con el tributario, se entiende que el nuevo formato es-
artículo 338 de la Constitución Política de Colombia, pecial que diseñará la Dian se debe utilizar para
sus disposiciones deben aplicarse a partir del año
detallar el renglón “Otras deducciones” en todas
gravable 2021.
las declaraciones (formulario 110 o 210) de cual-

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quier año gravable que se presenten oportuna o Anexo de otras deducciones para las
extemporáneamente, o se corrijan a partir del 1 declaraciones de renta
de enero de 2020. Así, por ejemplo, la declaración
del año gravable 2020 deberá estar acompañada El artículo 574-1 del ET, modificado por la Ley 2010 de
2019, establece la obligación de diligenciar un nuevo ane-
de dicho formato. Por su parte, si durante 2021
xo de otras deducciones en la declaración de renta.
se presenta extemporáneamente una declara-
ción del año gravable 2016, está también deberá Esta norma fue creada por primera vez a través de la Ley
acompañarse del formato. Lo mismo sucederá si 1943 de 2018 (declarada inexequible desde el 1 de enero
durante 2021 se corrige, por ejemplo, una decla- de 2020).
ración del año gravable 2017.
3. En el caso particular de las declaraciones de ren- Contribuyentes obligados:

ta ceduladas de las personas naturales obligadas • Personas naturales y suce-
a llevar contabilidad desde el año gravable 2017 siones ilíquidas.
en adelante, y dado que en tales declaraciones no • Personas jurídicas residen-
existe un renglón exclusivo para reportar otras de- tes y extranjeras.
ducciones dentro de las secciones que conforman
la cédula general, se entiende que es posible que la
norma no aplique para estas declaraciones.
4. La norma indica que el formato solo deberá fir- ¿Cuál es la condición?

marse por el contador o revisor fiscal. Por tanto, se • Ser contribuyente del
puede asumir que no requerirá la firma del repre- impuesto sobre la renta.
sentante legal (figura que solo existe en el caso de • Llevar obligatoriamente
contabilidad.
las personas jurídicas). Así mismo, como la norma
no hizo una precisión al respecto, se infiere que la
firma del contador o revisor fiscal en el formato se-
ría obligatoria en todos los casos, no solo cuando
la declaración de renta deba contar con ella (ver El anexo detallará el renglón
“Otras deducciones” en las
artículo 596 del ET). declaraciones presentadas
en los siguientes formularios:
Dian sigue sin diseñar el anexo de otras deducciones • El formulario 110.
• El formulario 210.
Han pasado dos años desde que el artículo 94 de la
Ley 1943 de 2018 adicionó al ET el artículo 574-1 (ra-
tificado con el artículo 106 de la Ley 2010 de 2019),
estableciendo que la Dian debía diseñar un nuevo
formulario especial para que los contribuyentes de El anexo no requerirá
renta obligados a llevar contabilidad detallen el valor firma del representante
legal, pero sí de:
que reporten como otras deducciones. Sin embargo,
a la fecha en que culmina la edición de esta publica- • Contador público.
ción (30 de junio de 2021) la entidad sigue sin cum- • Revisor fiscal.
plir esa tarea.

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LÍMITE DE LAS RENTAS EXENTAS Y o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o con-
DEDUCCIONES tratistas asociados a la actividad, siempre y cuan-
do no hayan optado por restar los costos y gastos
Atendiendo a lo consagrado en el artículo 336 del ET, procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
las rentas exentas y deducciones especiales imputables
a la cédula general no podrán superar el 40 % de los 3. La compensación por servicios personales obtenidos
ingresos brutos de la cédula menos los respectivos in- por las personas que informen que no han contrata-
gresos no gravados. A su vez, dicho monto no podrá do o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados
exceder el equivalente a 5.040 UVT ($179.459.000 en a la actividad, siempre y cuando no hayan optado
2020). No obstante, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 por restar los costos y gastos procedentes en el desa-
de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 rrollo de dicha actividad.
de 2020, fijó una instrucción totalmente equivocada res-
pecto a cómo debe calcularse el límite del 40 % dentro Para efectos de la deducción por intereses o corrección
de la cédula general. En el artículo se lee lo siguiente: monetaria en virtud de préstamos para adquisición de
vivienda conforme con lo previsto en el artículo 119 del
Artículo 1.2.1.20.4. Límites a las rentas exentas y Estatuto Tributario, cuando el crédito ha sido otorgado
deducciones. Para efectos de la aplicación del artículo a varias personas, se aplicará proporcionalmente a cada
1.2.1.20.3. de este Decreto, las rentas exentas y deduc- una de ellas. La deducción podrá ser solicitada en su
ciones aplicables a cada una de las rentas de trabajo, de totalidad en cabeza de una de ellas, siempre y cuando la
capital, no laborales y de pensiones, deben mantener los otra persona no la haya solicitado.
límites específicos de cada uno de los beneficios.
Las rentas exentas y deducciones de que trata el presente
Las rentas exentas y deducciones aplicables a la cédula artículo sólo podrán detraerse de cada una de las rentas
general no podrán exceder el cuarenta por ciento (40%), declaradas en la respectiva cédula y no se podrá imputar
que en todo caso no puede exceder de cinco mil cuarenta en más de una (1) cédula la misma renta exenta o de-
(5.040) Unidades de Valor Tributario -UVT. El porcen- ducción, de conformidad con lo establecido en el artículo
taje aquí mencionado se aplicará sobre la base que se 332 del Estatuto Tributario.
obtiene de detraer a los ingresos por concepto de rentas
de trabajo, de capital y no laborales los ingresos no cons- (El subrayado es nuestro).
titutivos de renta, imputables a cada uno.
Como se puede observar, el decreto reglamentario in-
Los límites antes mencionados no aplicarán a las rentas dica que el cálculo del 40 % dentro de la cédula gene-
exentas establecidas en los numerales 6, 7, 8 y 9 del artí- ral se deberá efectuar sin incluir en la depuración de
culo 206 del Estatuto Tributario, ni a la prima especial, los ingresos brutos las “devoluciones en ventas” y los
ni a la prima de costo de vida de que trata el artículo “costos y gastos”. La norma señala, de forma equivo-
206-1 del Estatuto Tributario, ni tampoco a las deriva- cada, que dicho límite se calculará respecto del valor
das de la prestación de servicios hoteleros de que tratan obtenido al restar lo ingresos no gravados de los in-
los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del Estatuto gresos brutos de la cédula, lo que ocasionaría que el
Tributario. límite sea más amplio.
A las rentas exentas provenientes de la Decisión 578 La razón del yerro podría radicar en que la norma
de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones no les contenida en el artículo 336 del ET señala lo siguiente:
resulta aplicable la limitación del cuarenta por ciento
(40%) o las cinco mil cuarenta (5.040) Unidades de Artículo 336. Renta líquida gravable de la cédula
Valor Tributario -UVT. general. <Artículo modificado por el artículo 41 de la
Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguiente:> Para
Las rentas exentas a que se refiere el numeral 10 del ar- efectos de establecer la renta líquida de la cédula general,
tículo 206 del Estatuto Tributario, sólo son aplicables a: se seguirán las siguientes reglas:
1. Los ingresos que provengan de una relación laboral 1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo con-
o legal y reglamentaria. cepto excepto los correspondientes a dividendos y
ganancias ocasionales.
2. Los honorarios percibidos por personas naturales
que presten servicios y que contraten o vinculen por 2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no
un término inferior a noventa (90) días continuos constitutivos de renta imputables a cada ingreso.

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3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas disposición. Esto debido a que por el período gravable
exentas y las deducciones especiales imputables a 2020 no se expidieron más decretos reglamentarios.
esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta
(40%) del resultado del numeral anterior, que en Lo anterior implica que el Gobierno solo podrá en-
todo caso no puede exceder de cinco mil cuarenta mendar su error expidiendo un nuevo decreto, el
(5.040) UVT. cual tendría efectos en los ejercicios gravables 2021
y siguientes.
4. En la depuración de las rentas no laborales y las
rentas de capital se podrán restar los costos y los
gastos que cumplan con los requisitos generales
para su procedencia establecidos en las normas de
este Estatuto y que sean imputables a estas rentas
específicas.
En estos mismos términos también se podrán restar los

costos y los gastos asociados a rentas de trabajo prove-
nientes de honorarios o compensaciones por servicios
personales, en desarrollo de una actividad profesional
independiente. Los contribuyentes a los que les resulte
aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del Estatuto
Tributario deberán optar entre restar los costos y gastos
procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10
del mismo artículo.
Nótese que en el artículo 336 del ET los costos y gas-

tos se mencionan en el numeral 4, es decir, después de
que el numeral 3 hace referencia al cálculo del 40 %. Sin
embargo, aunque la norma superior tenga ese tipo de
redacción, el decreto reglamentario debía aclarar que
el cálculo del 40 % se debe realizar después de que se AUNQUE LA NORMA SUPERIOR
hayan restado las devoluciones en ventas y los costos
y gastos, máxime cuando las rentas exentas que se so-
TENGA ESE TIPO DE REDACCIÓN, EL
meten al límite hacen parte de la renta líquida, es decir, DECRETO REGLAMENTARIO DEBÍA
aquella renta ya afectada con todos los costos y gastos ACLARAR QUE EL CÁLCULO DEL
(ver artículo 26 del ET). 40 % SE DEBE REALIZAR DESPUÉS
Nota: es importante destacar que esta situación no se DE QUE SE HAYAN RESTADO LAS
presentó en los formularios 210 usados hasta el año DEVOLUCIONES EN VENTAS Y LOS
gravable 2018, toda vez que, en cada una de las cé- COSTOS Y GASTOS
dulas, al momento de calcular el límite al que se so-
meterían las diferentes rentas exentas y deducciones,
siempre se tomaba un valor en el que se habían resta-
do previamente las devoluciones y los costos y gastos.
Sin embargo, este problema sí se presentó en el formu-
lario 210 del año gravable 2019.
El problema continúa sin solucionarse
Pese a que tanto el Decreto 2264 de 2019 como el Decre-

to 1435 de 2020 se hayan equivocado, los contribuyen-
tes beneficiados con dicho error por el año gravable
2019 y por el 2020 podrán continuar aplicando dicha

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Cálculo del límite 3. Seguidamente, se restarán las rentas exentas no

sometidas a los límites del 40 % o 5.040 UVT (ver
Respecto al cálculo del límite del 40 % para las rentas numeral 3 del artículo 336 del ET y el inciso tercero
exentas y deducciones imputables a cada una de las del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sus-
secciones que conforman la cédula general, se advier- tituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
te que, para el año gravable 2020, en las instrucciones
de la Dian para diligenciar los renglones del formula- 4. Al resultado anterior se le aplicará el 40 %, que
rio 210 se incluyó una explicación de cuál sería el me- en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT
canismo para calcularlo en la plataforma Muisca (ver ($179.459.000 en 2020).
página 7 del instructivo que acompaña el formulario
210 prescrito por la Dian). 5. Al 40 % o a las 5.040 UVT calculadas anteriormen-
te se sumarán las rentas exentas no sometidas a
El instructivo señala que, para calcular las rentas exen- dichos límites, señaladas en el punto 3 de este pro-
tas y deducciones imputables a la renta líquida de la cedimiento.
cédula general, el servicio informático realizará la si-
6. Una vez obtenido el valor total de las rentas exen-
guiente operación:
tas y deducciones imputables a la renta líquida de
la cédula general, se distribuirá en las casillas co-
1. Se sumarán los ingresos brutos de cada una de las
rrespondientes a las rentas exentas y deducciones
secciones de la cédula general: las rentas de traba-
imputables limitadas de la siguiente manera: pri-
jo (casilla 32) más los ingresos brutos por rentas de
mero, a las rentas de trabajo; segundo, a las rentas
trabajo por honorarios y compensaciones de ser-
de trabajo por honorarios y compensación de ser-
vicios personales sujetos a costos y gastos (casilla vicios personales sujetos a costos y gastos; terce-
43) más los ingresos brutos de las rentas de capital ro, a las rentas de capital; y cuarto, a las rentas no
(casilla 58) y los ingresos brutos de las rentas no laborales. Todo esto hasta agotar el valor total de
laborales (casilla 74). las rentas exentas y deducciones, de acuerdo con
el cálculo realizado en el inciso anterior.
2. Del resultado anterior se restarán los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional de Nota: los límites antes mencionados no aplicarán a las
cada una de las secciones de la cédula general, así rentas exentas en virtud de un convenio para evitar la
como las devoluciones, rebajas y descuentos de las doble tributación, acuerdos multilaterales o las rentas
rentas no laborales (casilla 75). provenientes de la CAN (Decisión 578 de 2004).
Cálculo de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas

Sumatoria de los ingresos brutos de todas las secciones de
Casilla 32 + casilla 43 + casilla 58 + casilla 74 = A
la cédula general
Resta de los INCRNGO y devoluciones, rebajas y descuen-
A - casilla 33 - casilla 44 - casilla 59 - casilla 75 - casilla 76 = B
tos de las rentas no laborales
Resta de las rentas exentas no sometidas a los límites del 40 %
B - rentas exentas no sometidas a límites = C
o 5.040 UVT
C x 40 %. Este resultado no podrá superar las 5.040 UVT
Cálculo del límite (40 % sin que supere las 5.040 UVT)
($179.459.000) = D
Suma de las rentas exentas no sometidas a los límites pre- D + rentas exentas no sometidas a límites = rentas exentas
vistos en el anterior punto. y deducciones imputables limitadas
1. Rentas de trabajo
2. Rentas de trabajo por honorarios y compensación de ser-
El valor resultante se distribuirá a las rentas exentas y de- vicios personales
ducciones imputables limitadas, en este orden:
3. Rentas de capital
4. Rentas no laborales

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Ahora bien, teniendo en cuenta las instrucciones señaladas, para determinar el límite del 40 % a que se deben
someter las rentas exentas y deducciones de cada sección de la cédula general, presentamos el siguiente ejerci-
cio práctico:
Rentas de
Renglón Renglón trabajo por Renglón Renglón
del Rentas de del honorarios y del Rentas de del Rentas no
CONCEPTO
formulario trabajo formulario compensación formulario capital formulario laborales
210 210 de servicios 210 210
personales
Ingresos 32 $130.000.000 43 $50.000.000 58 $290.000.000 74 $150.000.000
Devoluciones, rebajas y
75 $10.000.000
descuentos
Ingresos no constitutivos de
33 $4.800.000 44 $6.000.000 59 $4.500.000 76 $17.400.000
renta
Costos y gastos procedentes 45 $10.000.000 60 $12.000.000 77 $7.000.000
Renta líquida 34 $125.200.000 46 $34.000.000 61 $273.500.000 78 $115.600.000
Rentas líquidas pasivas ECE 62 - 79 -
Aporte AFC, AVC y/o
fondo voluntario de 35 $29.000.000 47 $6.000.000 63 $87.000.000 80 $45.000.000
pensiones
Cesantías 2017 y
36 48 - - -
siguientes
Retiro de cesantías 2016
36 $10.000.000 48 - - -
y anteriores
Prima especial y
de costo de vida
(diplomáticos,
consulares y
RENTAS EXENTAS
administrativos
36 - 48 - - -
del Ministerio de
Relaciones Exteriores)
y otras rentas exentas
no sometidas al límite
del artículo 336 del ET
Decisión 578 de 2004 de
36 $5.000.000 48 - 64 - 81 $10.000.000
la CAN
Indemnizaciones
por accidente del 36 - 48 - - -
trabajador
25 % del numeral 10
36 $17.050.000 - - -
del artículo 206 del ET
Otras rentas exentas 36 48 - 64 - 81 $20.000.000
TOTAL DE RENTAS
37 $61.050.000 49 $6.000.000 65 $87.000.000 82 $75.000.000
EXENTAS (A)
Intereses por crédito
de vivienda de casa de 38 - 50 - 66 $2.500.000 83 -
DEDUCCIONES IMPUTABLES
habitación
Gravamen a los
movimientos 39 - 51 - 67 - 84 -
financieros –GMF–
Dependientes 39 $13.000.000 51 $5.000.000 -
Medicina prepagada 39 - 51 -
Otras deducciones 39 - 51 67 84 -
TOTAL DE
DEDUCCIONES 40 $13.000.000 52 $5.000.000 68 $2.500.000 85 -
IMPUTABLES
TOTAL DE RENTAS EXEN-
TAS Y DEDUCCIONES IM- $74.050.000 $11.000.000 $89.500.000 $75.000.000
PUTABLES

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Tal como lo explica el instructivo del formulario 210, Al valor obtenido mediante esta depuración se le cal-
para determinar el límite del 40 % al que deben so- culará el límite del 40 %. Seguidamente, se selecciona-
meterse las rentas exentas y deducciones imputables rá el menor valor entre dicho 40 % y el equivalente a
que se registran en cada una de las cuatro secciones 5.040 UVT ($179.459.000).
que conforman la cédula general, deberán tomarse
los ingresos brutos de cada una (en caso de tener ren- Nota: para el caso del ejercicio en mención, el 40 % cal-
tas líquidas pasivas ECE, deberán sumarse también) culado excedió el equivalente a 5.040 UVT, por tanto,
y restar los ingresos no gravados imputables a cada se seleccionó el menor valor entre ambos ($220.920.000
sección. En el caso de la sección de rentas no laborales, > $179.459.000).
también deberán restarse las devoluciones, rebajas y
descuentos. Al resultado anterior se le sumarán las rentas exen-
tas no sometidas al límite, inicialmente restadas en la
Una vez determinado el total de ingresos brutos me- primera depuración, formando así el total de rentas
nos el total de los ingresos no gravados y menos las exentas y deducciones imputables limitadas que po-
devoluciones rebajas y descuentos, deberá restarse el drá incluirse en la cédula general del formulario 210.
valor de las rentas exentas no sometidas al límite del
40 % (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016). A = 32 + 43 + 58 + 74
(Ingresos brutos de todas $620.000.000
las sesiones)
B = 33 + 44 + 59 + 75 +76
(INCRNGO y
devoluciones, rebajas y $42.700.000
descuentos de rentas no
laborales)
C=A-B $577.300.000
Rentas no sometidas al
$25.000.000
límite
D = C - Rentas exentas no
PARA DETERMINAR EL LÍMITE $552.300.000
sometidas al límite
DEL 40 % AL QUE DEBEN E = D x 40 % $220.920.000
SOMETERSE LAS RENTAS EXENTAS F = 5.040 UVT $179.459.000
Y DEDUCCIONES IMPUTABLES G = (el menor valor entre
QUE SE REGISTRAN EN CADA UNA E y F) + rentas exentas no $204.459.000
sometidas a límite
DE LAS CUATRO SECCIONES QUE
CONFORMAN LA CÉDULA GENERAL, Nota: las rentas no sometidas al límite del 40 % ni a
DEBERÁN TOMARSE LOS INGRESOS las 5.040 UVT están conformadas por los valores por
BRUTOS DE CADA UNA Y RESTAR conceptos de retiro de cesantías de 2016 y períodos
anteriores ($10.000.000) y las rentas exentas conforme
LOS INGRESOS NO GRAVADOS a la Decisión 578 de 2004 de la CAN ($5.000.000) in-
IMPUTABLES A CADA SECCIÓN cluidas en la sección de rentas de trabajo, así como las
rentas exentas provenientes de la CAN ($10.000.000)
de la sección de rentas no laborales.
Así, al determinar el monto total de las rentas exentas

y deducciones imputables limitadas, deberá distri-
buirse dicho valor entre cada una de las cuatro sec-
ciones que conforman la cédula general, iniciando
con la sección de rentas de trabajo, posteriormente, la
sección de rentas por honorarios y compensaciones de
servicios personales, y así sucesivamente hasta llegar
a las rentas no laborales.

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Distribución de las rentas exentas y deducciones en cada sección de la cédula general

Renglón Rentas exentas y/o deducciones imputables
Sección
(Formulario 210) limitadas
41 Rentas de trabajo $74.050.000
Rentas por honorarios y compensaciones de
53 $11.000.000
servicios personales sujetos a costos y gastos
69 Rentas de capital $89.500.000
$29.909.000
86 Rentas no laborales ($204.459.000 - $74.050.000 - $11.000.000
- $89.500.000)
Rentas exentas y deducciones imputables
92 $204.459.000
limitadas
Nota: el monto del total de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas deberá distribuirse entre las
cuatro secciones de la cédula general.
Rentas de
trabajo por
Total de
Rentas de honorarios y Rentas de Rentas no
CONCEPTO Renglón Renglón Renglón Renglón Renglón cédula
trabajo compensación capital laborales
general
de servicios
personales
Renta
34 $125.200.000 46 $34.000.000 61 $273.500.000 78 $115.600.000 91 $548.300.000
líquida
Total de
rentas
exentas y
41 $74.050.000 53 $11.000.000 69 $89.500.000 86 $29.909.000 92 $204.459.000
deducciones
imputables
limitadas
Renta
líquida 42 $51.150.000 58 $23.000.000 73 $184.000.000 90 $85.691.000 93 $343.841.000
ordinaria
Simulador: renta líquida de la cédula general y distribución de rentas exentas y deducciones limitadas
Presentamos la depuración de la renta líquida de la cédula general y la distribución de las rentas exentas imputables
limitadas para cada sección y, a su vez, en la renta presuntiva.
Todo esto teniendo en cuenta el formulario 210 para la declaración de renta de personas naturales por el año gravable 2020.
Ingresa aquí

[email protected]
PAUTA

[email protected]
PAUTA

[email protected]
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RENTA LÍQUIDA ESPECIAL dentro de los tres (3) años siguientes al vencimiento
del plazo para declarar y antes de que se haya notifica-
Son consideradas rentas líquidas especiales dentro de do requerimiento especial o pliego de cargos.
la declaración de renta de personas naturales aquellas
correspondientes a ingresos obtenidos en la recupe- Conforme a los lineamientos estipulados en el artículo
ración de deducciones, las originadas por omisión de 239-1 del ET, en caso de realizarse la inclusión del acti-
activos o inclusión de pasivos inexistentes y las pro- vo o la sustracción del pasivo inexistente, no se gene-
ducidas por comparación patrimonial. Detallaremos raría renta por comparación patrimonial. Sin embar-
cada una: go, si el contribuyente no subsana las irregularidades
y la Dian se percata de la situación, la entidad consi-
derará el valor de estos conceptos como una renta lí-
Renta por quida y procederá a aplicar la sanción por inexactitud
recuperación de que, según el numeral 1 y el parágrafo 2 del artículo
deducciones 648 del ET, corresponde al 200 % del mayor valor del
impuesto a cargo.
Nota: el artículo 1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016, sus-

tituido por el artículo 10 del Decreto 1435 de 2020,
Rentas líquidas señala que, cuando el contribuyente tenga activos
especiales omitidos y/o pasivos inexistentes, o se trate de recu-
peración de deducciones, incluirá los respectivos va-
Renta por lores como renta líquida gravable en la cédula general,
Renta por
activos omitidos atendiendo a las instrucciones del artículo 239-1 del
comparación
patrimonial
o pasivos ET. No obstante, dicho tratamiento no admite ningún
inexistentes
tipo de renta exenta ni deducción.
Renta por comparación patrimonial

Rentas por recuperación de deducciones
Todas las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
Sus lineamientos se encuentran consagrados en los ar- declarantes de renta deben tener en cuenta que, si el
tículos 195 al 199 del ET, y consisten en reconocer una patrimonio líquido que registrarán en la declaración
renta por la recuperación de una pérdida o gasto de- de renta es superior al patrimonio líquido registrado
ducido en una declaración anterior. Así, por ejemplo, en el período gravable anterior, se generará un incre-
debe imputarse una renta líquida por recuperación de mento patrimonial. Este incremento debe estar correc-
deducciones cuando se obtiene una utilidad en la ven- tamente justificado o soportado, so pena de que la
ta de un activo fijo depreciado; o cuando se castiga la diferencia no justificada sea considerada por la Dian
cartera, se solicita la deducción y, posteriormente, el como una renta líquida gravable por comparación pa-
cliente paga de forma total o parcial la deuda. trimonial.
Rentas por activos omitidos o pasivos De acuerdo con el artículo 237 del ET, para determinar
inexistentes la renta por comparación patrimonial se debe proce-
der de la siguiente manera:
El artículo 239-1 del ET establece que el contribuyente
podrá incluir en su declaración o en las correcciones Comparación patrimonial
(si la corrección genera un aumento del impuesto o Operación Concepto
una disminución del saldo a favor según el artículo
588 del ET) los activos omitidos o pasivos inexistentes Patrimonio líquido por el año gravable
originados en períodos no revisables, es decir, en pe- (+) Desvalorizaciones
ríodos cuya declaración haya adquirido firmeza. (-) Valorizaciones
Nota: el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019 modificó Patrimonio líquido por el año gravable an-
(-)
terior
el artículo 588 del ET para establecer que los contribu-
yentes pueden corregir sus declaraciones tributarias (=) Variación por comparación patrimonial

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Realizada la operación ilustrada, se procederá así: pueden argumentar únicamente si se cuenta con los
soportes que acrediten la variación.
Rentas ajustadas
Es importante recordar que se puede incurrir en una
Operación Concepto
sanción por inexactitud (ver artículos 647 al 648 del
Renta líquida gravable ET) y, adicionalmente, quedar incurso en el delito pe-
(+) Rentas exentas nal de enriquecimiento ilícito.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
(+)
cia ocasional
(+) Ganancias ocasionales después de impuestos
Impuestos y anticipos pagados en el año
(-)
gravable
Retenciones en la fuente practicadas en el
(-)
año gravable
(=) Valor de las rentas ajustadas
Una vez determinados la variación patrimonial y el

valor total de las rentas ajustadas, se deben comparar
entre sí. De dicha comparación puede resultar que:
Variación patrimonial = rentas ajustadas Liquidador de utilidad por venta de activo fijo
depreciable que será renta por recuperación de
Esta es la situación ideal, ya que los ingresos con los deducciones
cuales fue posible adquirir los bienes y derechos que Según los artículos 90 y 196 del ET, al vender un
incrementaron el patrimonio líquido se ven reflejados activo fijo depreciable se debe determinar qué
adecuadamente. parte de la utilidad corresponde a renta líquida por
recuperación de deducciones y qué valor a ganancia
Variación patrimonial < rentas ajustadas ocasional.
En este liquidador puedes realizar simulaciones para
Un incremento patrimonial inferior a la renta grava- determinar dichos valores.
ble ajustada también es positivo para el contribuyen- Ingresa aquí
te, pues la administración tributaria no cuestiona las
razones detrás de la no inversión de todos los ingre-
sos en activos para incrementar el patrimonio líquido, Liquidador para calcular la renta líquida gravable
por lo que este resultado también se podría catalogar por comparación patrimonial
como no generador de riesgos. Si el patrimonio líquido que registrará una persona
natural o sucesión ilíquida en su declaración de
Variación patrimonial > rentas ajustadas renta es superior al patrimonio líquido del período
gravable anterior, se generará un incremento
patrimonial que podría considerarse renta líquida
Frente a resultados de este tipo, la Dian prestará es- gravable. Realiza estos cálculos en este liquidador.
pecial atención, puesto que se necesitan ingresos para
Ingresa aquí
poder adquirir bienes o derechos. Al ser las rentas
ajustadas inferiores a la variación presentada en el pa-
trimonio, no existe, a primera vista, una justificación
para el incremento.
En el caso de las empresas o personas naturales obli-

gadas a llevar contabilidad, esta variación se puede
justificar fácilmente si la contabilidad se encuentra or-
ganizada y soportada como corresponde. En el caso
de las personas naturales que no están obligadas a
llevar contabilidad, la justificación del incremento es
un poco más compleja, debido a que los hechos se

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RENTA PRESUNTIVA Una vez efectuada dicha depuración, se obtiene la

base gravable y esta se multiplica por el 0,5 %. El re-
Es una renta líquida especial cuyos lineamientos se sultado de dicha operación se entenderá como la renta
encuentran señalados en los artículos 188 y 189 del presuntiva, la cual se deberá comparar con la renta lí-
ET. Se denomina presuntiva porque se asume que el quida calculada conforme al sistema ordinario.
contribuyente obtuvo una rentabilidad mínima de su
patrimonio líquido a diciembre 31 del año anterior.
Sobre el particular, es importante tener en cuenta que
De acuerdo con el artículo 188 del ET, modificado por el Consejo de Estado, mediante la Sentencia 18024 de
el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019, la tasa aplicable 2011, señaló que es posible restar en la depuración de
en el cálculo de la renta presuntiva para el año grava- la renta presuntiva la totalidad del valor patrimonial
ble 2020 será del 0,5 %, y del 0 % a partir de 2021. bruto de los aportes voluntarios a los fondos de pen-
siones al 31 de diciembre del año objeto de declara-
Depuración de la base para el cálculo de la renta
ción. Veamos:
presuntiva
La renta presuntiva cobra especial relevancia para Por tanto, si bien no le asiste razón al demandante, en
aquellas personas que han logrado acumular un patri- cuanto a que los enunciados aportes no deben hacer parte
monio considerable, aunque sus ingresos no son sufi- del patrimonio y de la obligación de incluirlos en la decla-
cientemente altos. ración de renta y complementarios, ni en que sean exentos
Esta situación suele darse después de la venta de una de todos los impuestos, tasas y contribuciones de origen
compañía, también cuando empleados de altos cargos nacional, por tratarse de “sumas abonadas en cuentas de
deciden desvincularse o cuando se reciben herencias ahorro pensional”, como tampoco en que no deban hacer
de bienes de alto valor que no generan ingresos. No parte de la base para el impuesto de patrimonio o para la
obstante, como su nombre lo indica, en lo que se rela- comparación patrimonial, sí es procedente, dada la calidad
ciona con la renta presuntiva, el Estado presume que de renta líquida especial de la renta presuntiva, excluirlos
el patrimonio líquido del contribuyente del año ante- de la base para la liquidación de dicha renta.
rior debe generar un ingreso mínimo.
(El subrayado es nuestro).
Ahora bien, según el artículo 189 del ET, si se pretende
depurar la base para el cálculo de la renta presuntiva,
deberán detraerse del patrimonio líquido los siguientes Nota: el contribuyente únicamente podrá restar el equi-
conceptos: valente a las primeras 8.000 UVT del valor patrimo-
nial del bien inmueble cuando este sea destinado para
• Las primeras 8.000 UVT del valor de la vivienda de vivienda de habitación. Por tanto, si el contribuyente
habitación (equivalentes a $284.856.000 por el año posee un bien inmueble, pero es destinado para fines
gravable 2020). distintos a su vivienda, dicho monto no podrá ser res-
• El valor patrimonial neto –VPN– de las acciones en tado de la base para el cálculo de la respectiva renta
sociedades nacionales. presuntiva (ver literal “f” del artículo 189 del ET).
Patrimonio líquido del año Menos el valor patrimonial neto de los bienes Menos el valor patrimonial bruto
anterior (activos fiscales menos destinados exclusivamente a actividades de los aportes voluntarios a
pasivos fiscales) deportivas de clubes sociales y deportivos fondos de pensiones
Menos el valor patrimonial

Menos las primeras 8.000 UVT del valor Menos el valor de las rentas
neto de los aportes y acciones
patrimonial bruto de la vivienda de habitación exentas limitadas que se restaron
poseídas en sociedades
del contribuyente dentro de la cédula general
nacionales
Menos el valor patrimonial neto

Menos las primeras 19.000 UVT del valor
de los bienes afectados por Más la renta gravable generada
patrimonial bruto de los activos destinados
hechos constitutivos de fuerza por los activos exceptuados
al sector agropecuario
mayor o caso fortuito
Menos el valor patrimonial Menos el valor patrimonial neto de los bienes

neto de los bienes vinculados vinculados directamente a empresas cuyo objeto Igual a la base para calcular la
a empresas en períodos social exlcusivo sea la minería (no la explotación renta presuntiva
improductivos de hidrocarburos líquidos y gaseosos)

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Respecto de los activos exceptuados indicados en el Nota: no es favorable que el artículo 333 del ET disponga
gráfico anterior, es necesario advertir que se deben su- que la renta presuntiva se compare con la renta líquida
mar las rentas gravables que dichos activos generaron. ordinaria de la cédula general y no con la suma de la
Esto es desfavorable para el contribuyente en la mayo- renta líquida ordinaria de todas las tres cédulas (algo que
ría de los casos, puesto que anula el beneficio tributa- sí se aplicó hasta el año gravable 2018). En efecto, las per-
rio de los conceptos que se depuran del patrimonio sonas naturales que solo obtienen valores en la cédula de
líquido, ocasionando así un mayor valor a pagar por dividendos tributarían simultáneamente sobre su renta
renta presuntiva. Por esta razón, dependiendo de la si- presuntiva y sobre la cédula de dividendos. La misma
tuación particular del declarante, la decisión de restar situación tiene lugar para las personas residentes en Co-
un concepto determinado queda bajo su criterio. lombia que perciban pensiones de países que no hacen
parte de la CAN; estas tributarían sobre su renta presun-
Nota: las personas naturales no residentes obligadas tiva y, a su vez, sobre sus pensiones gravadas.
a declarar deberán calcular su renta presuntiva, si a
ello hubiere lugar, con base en el patrimonio líquido Cabe anotar que el instructivo que acompaña al formula-
poseído en el país en el año anterior, y compararla con rio 210 precisa que, para determinar la renta presuntiva,
la renta líquida determinada de conformidad con lo se deberán detraer las rentas exentas en proporción a los
previsto en el artículo 26 del ET. montos máximos imputados por este concepto en las ren-
tas de trabajo, rentas por honorarios y compensaciones de
Tratamiento de la renta presuntiva servicios personales, de capital y no laborales, lo cual dará
como resultado la renta presuntiva materia de compara-
De acuerdo con el artículo 333 del ET, modificado por ción con la renta líquida de la cédula general, sin incluir
el artículo 39 de la Ley 2010 de 2019, la renta presuntiva las rentas líquidas gravables por otros conceptos.
no será comparada con la suma de todas las cédulas de
la renta ordinaria, sino respecto de la cédula general. Para ilustrar lo anterior, continuaremos con el ejercicio
planteado en la página 142, cuyos datos serán emplea-
Por ello, el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016, dos para determinar la renta presuntiva:
sustituido por el artículo 5 del Decreto 1435 de 2020,
señala que la renta presuntiva solo se podrá afectar Cálculo de la renta presuntiva Valor
con las mismas rentas exentas limitadas y calculadas Patrimonio líquido depurado según
dentro de la cédula general. Esto implica que a la renta el artículo 189 del ET $11.570.000.000
presuntiva no se le podrá afectar con las rentas exen-
tas que figuren en la cédula de pensiones o en la cédu- Porcentaje de renta presuntiva 0,50 %
la de dividendos y participaciones. Valor de renta presuntiva (A) $57.850.000
Valor a disminuir de la renta presuntiva

Proporción de las rentas exentas en cada % de
Total de rentas exentas y deducciones imputables
subcédula de la cédula general participación
limitadas por % de participación
Rentas de trabajo 82,44 % $74.050.000 82,44 % $61.050.000
Rentas de trabajo por honorarios y compensa-
54,55 % $11.000.000 54,55 % $6.000.000
ción de servicios personales
Rentas de capital 97,21 % $89.500.000 97,21 % $87.000.000
Rentas no laborales 100,00 % $29.909.000 100,00 % $29.909.000
Total de rentas exentas a disminuir para calcular la renta presuntiva $183.959.000
Mayor valor entre

Rentas exentas proporcionales Renta líquida
Renta presuntiva Renta líquida renta presuntiva y
admisibles para calcular la gravable de la
(A) presuntiva (A - B) renta líquida de la
renta presuntiva (B) cédula general
cédula general
$57.850.000 $183.959.000 -$126.109.000 $342.741.000 $342.741.000
Como podemos observar en el ejercicio anterior, la renta líquida presuntiva debe ser comparada con la renta
líquida gravable de la cédula general. Así, el mayor valor entre ambas será el valor sobre el cual tributará la
persona natural en su declaración de renta.

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En caso de que la renta presuntiva sea mayor, se inclui- exenta y sin límite en el tiempo, quedó sin efectos ju-
rá como renta líquida gravable en la cédula general. rídicos a partir del 1 de enero de 2017. Así lo dispuso
el numeral 1 del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
Contribuyentes que deben calcular renta Sin embargo, en el numeral 5 del artículo 235-2 del ET
presuntiva (modificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019)
se retoma dicha exención hasta el año 2036:
Atendiendo a las normas de los artículos 188 al 191 del
ET y 1.2.1.5.3.3 al 1.2.1.5.4.7 del DUT 1625 de 2016, por el Artículo 235-2. Rentas exentas a partir del año
año gravable 2020 solo quienes califiquen como contri- gravable 2019. <Artículo modificado por el artículo
buyentes del impuesto de renta y complementario (inde- 91 de la Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguien-
pendientemente de si son personas naturales o jurídicas) te:> Sin perjuicio de las rentas exentas de las personas
estarían obligados a calcular la renta presuntiva. naturales de los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1
del Estatuto Tributario y de las reconocidas en los
Excepciones a la norma convenios internacionales ratificados por Colombia, las
únicas excepciones legales de que trata el artículo 26 del
Aunque la regla general es que todas las personas Estatuto Tributario son las siguientes:
naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto de
renta deben realizar el cálculo de la renta presuntiva, (…)
en concordancia con el artículo 191 del ET se exoneran
del cálculo las personas naturales que: 5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales,
incluida la guadua, el caucho y el marañón, según
• Se hayan inscrito voluntariamente en el régimen la calificación que para el efecto expida la corpora-
simple de tributación. ción autónoma regional o la entidad competente.
• Posean activos vinculados a las actividades econó-
En las mismas condiciones, gozarán de la exen-
micas mencionadas en los numerales 1, 2, 3, 6 y 9
ción los contribuyentes que a partir de la fecha de
del artículo 207-2 del ET.
entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018 realicen
• Tengan un patrimonio líquido negativo a diciem- inversiones en nuevos aserríos y plantas de procesa-
bre de 2019. miento vinculados directamente al aprovechamiento
a que se refiere este numeral.
No obstante, es preciso mencionar que las actividades
económicas que figuraban como rentas exentas en el También gozarán de la exención de que trata este
artículo 207-2 del ET fueron trasladadas al artículo numeral, los contribuyentes que, a la fecha de
235-2 luego de la entrada en vigor de la Ley 2010. entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018, posean
plantaciones de árboles maderables y árboles en
En efecto, la norma contenida en el numeral 13 del artícu- producción de frutos, debidamente registrados ante
lo 191 del ET estipula que los contribuyentes que exploten la autoridad competente. La exención queda sujeta a
ciertas actividades económicas mencionadas en el artículo la renovación técnica de los cultivos.
207-2 del ET no tendrán que calcular renta presuntiva:
La exención de que trata el presente numeral estará
Artículo 191. Exclusiones de la renta presuntiva. De vigente hasta el año gravable 2036, incluido.
la presunción establecida en el artículo 188 se excluyen:
De conformidad con lo anterior, si el numeral 6 del
(…) artículo 207-2 del ET no tiene efectos a partir de 2017
y sus disposiciones fueron retomadas por el numeral
13. A partir del 1 de enero de 2003 y por el término de 5 del artículo 235-2 del ET, ¿quienes exploten dicha
vigencia de la exención, los activos vinculados a actividad económica podrán acceder al beneficio de
las actividades contempladas en los numerales 1, 2, exoneración de renta presuntiva consagrado en el nu-
3, 6 y 9 del artículo 207-2 de este Estatuto, en los meral 13 del artículo 191 del ET?
términos que establezca el reglamento.
Sobre el particular, si se realiza una interpretación
Debemos tener en cuenta, además, que la norma del exegética (al tenor literal de la norma), se concluiría
numeral 6 del artículo 207-2 del ET, relacionada con que esa actividad perdió, a partir de 2017, el benefi-
la actividad del aprovechamiento de nuevas planta- cio de exoneración de renta presuntiva estipulado en
ciones forestales que se trataba desde 2003 como renta el artículo 191 del ET, por la inexistencia actual del

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numeral 6 del artículo 207-2 de la misma norma. Sin COMPENSACIONES

embargo, desde una interpretación lógica, se puede
colegir que quienes exploten la actividad del apro- Por el año gravable 2020 las personas naturales contri-
vechamiento de nuevas plantaciones forestales conti- buyentes del impuesto de renta podrán imputar en sus
nuarían gozando de la exoneración de renta presun- declaraciones de renta dos tipos de compensaciones
tiva señalada en el artículo 191 del ET, pues, según el fiscales: excesos de renta presuntiva y pérdidas fiscales.
artículo 235-2 (ibidem), las rentas derivadas de dicha
actividad serán exentas hasta 2036. Para determinar el valor límite que podrá imputarse en
la declaración de renta como compensación en la renta
Esta interpretación también aplicaría para otras activi- líquida ordinaria de la cédula general, es necesario con-
dades mencionadas en el numeral 13 del artículo 191 siderar que las pérdidas fiscales y los excesos de renta
del ET. Es el caso, por ejemplo, de la actividad econó- presuntiva podrán ser compensados de conformidad
mica del numeral 9 del artículo 207-2 (ibidem) (utilidad con las disposiciones de los artículos 147 y 189 del ET.
en venta de predios destinados a fines de utilidad pú- Lo anterior, siempre que la sumatoria de estos concep-
blica). Esa exoneración quedó derogada desde el 31 de tos no supere el valor de la renta líquida ordinaria.
diciembre de 2016; sin embargo, el beneficio permane-
ce recopilado en el artículo 235-2 del ET. Excesos de renta presuntiva
De acuerdo con el parágrafo del artículo 189 del ET, se

pueden compensar los excesos de renta presuntiva sobre
renta líquida de años anteriores (declaraciones de renta).
Dichos excesos se pueden restar como compensación

hasta dentro de los cinco (5) años fiscales siguientes al
período en el que se generaron. Por tanto, en la decla-
ración del año gravable 2020 solo se podrán compen-
sar los excesos generados en las declaraciones de los
años 2015 y siguientes. Además, los excesos obtenidos
hasta las declaraciones del año gravable 2016 se pue-
den reajustar fiscalmente. Esta disposición no aplica
para los excesos de los períodos 2017 y siguientes.
No obstante, para el caso de las personas naturales

residentes, es necesario analizar lo consagrado en el
artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 6 del Decreto 1435 de 2020, en el cual
¿Quiénes están exonerados de liquidar la renta
presuntiva del año gravable 2020?
se establece que los excesos de renta presuntiva única-
mente podrán compensarse hasta el valor de la renta
Ingresa aquí líquida gravable de la cédula general del período fis-
cal correspondiente.
Ahora bien, si al 31 de diciembre de 2016 existían exce-

sos de renta presuntiva no compensados, estos también
deberán compensarse hasta el valor de la renta líquida
gravable de la cédula general del período fiscal corres-
pondiente. Si queda algún excedente no compensado,
se aplicaría el mismo procedimiento en los períodos
gravables siguientes hasta agotar el saldo o el término
establecido en el parágrafo del artículo 189 del ET.
Nota: la firmeza de la declaración en la que se com-

pensen excesos de renta presuntiva generados en años
anteriores se ajustará a las disposiciones de los artícu-
los 714 (tres años después del vencimiento del plazo
para declarar) o 689-2 del ET (6 o 12 meses según el
cumplimiento para acceder al beneficio de auditoría).

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Plazo para la compensación de excesos de renta pre- Pérdidas fiscales

suntiva El segundo tipo de compensación fiscal que también
se podrá efectuar dentro de las declaraciones de renta
Como se mencionó, se trata de recuperar, en declara- del año gravable 2020 es el de las pérdidas fiscales ob-
ciones futuras, el valor pagado en un período determi- tenidas en años anteriores (ver artículos 147 del ET y
nado por el exceso de renta presuntiva sobre la renta 1.2.1.5.1.26 y 1.2.1.5.2.8 del DUT 1625 de 2016).
ordinaria. En otras palabras, dicho exceso es generado
por la diferencia entre la renta líquida y la renta pre- En efecto, cuando se realiza la declaración de renta bajo
suntiva cuando esta última es mayor y, por lo tanto, se el sistema de depuración ordinaria, inicialmente se debe
convierte en la base para la liquidación del impuesto. determinar la base sobre la cual se calculará la renta. Para
ello se efectúa el siguiente procedimiento básico:
Al respecto, el parágrafo del artículo 189 del ET señala:
• Ingresos netos
Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta • (-) Costos
líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas
líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) • (=) Renta bruta
años siguientes. • (-) Deducciones
• (=) Renta líquida
Es importante tener en cuenta que la compensación de
excesos de renta presuntiva sobre renta líquida puede Cuando los costos y las deducciones superan los ingre-
ser realizada por cualquier contribuyente del régimen sos, se genera una pérdida fiscal, la cual se puede com-
ordinario. Además, a diferencia de lo que sucede con pensar en próximos ejercicios. Ahora bien, el artículo
la compensación de pérdidas líquidas, este tipo de 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, modificado por el ar-
compensación no ocasiona que la declaración quede tículo 8 del Decreto 1435 de 2020, establece que las per-
sujeta a fiscalización por parte de la Dian durante el sonas naturales que posean pérdidas fiscales generadas
mismo plazo que se tiene para compensar (cinco –5– en los períodos gravables 2018 y anteriores, y que no se
años en este caso). hayan compensado, podrán imputarlas contra la cédu-
la general, teniendo en cuenta los límites y porcentajes
Esta compensación solo podrá realizarse cuando la de compensación establecidos en las normas vigentes,
declaración del impuesto de renta y complementario sin afectar los ingresos por rentas de trabajo.
arroje saldo en la renta líquida ordinaria del ejercicio.
Así mismo, solo podrá descontarse anualmente hasta Adicionalmente, la norma destaca que, a partir del año
el monto de la renta líquida ordinaria del ejercicio, toda gravable 2019, las pérdidas fiscales en que incurran las
vez que no es procedente generar un nuevo saldo a personas naturales por cada renta dentro de una cédu-
compensar con ocasión de una compensación anterior. la solo podrán ser compensadas contra la misma renta
En todo caso, la compensación se puede realizar por va- de la correspondiente cédula en los siguientes períodos
rios períodos consecutivos durante los cinco (5) años si- gravables, teniendo en cuenta los límites y porcentajes
guientes a la generación del exceso de renta presuntiva. de compensación establecidos en las normas vigentes.
Al momento de ser compensadas, dichas pérdidas no
podrán superar el valor resultante de restar a los ingre-
sos de las rentas de capital o no laborales los ingresos
no constitutivos de renta y los costos y gastos proce-
dentes, teniendo en cuenta los términos y condiciones
establecidos en el artículo 147 del ET.
Firmeza de las declaraciones en las que se compen-

sen o liquiden pérdidas
Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son A través del artículo 117 de la Ley 2010 de 2019, se fijó
susceptibles de reajuste fiscal, de conformidad con lo una norma especial con la cual se seguirá definiendo
previsto en el artículo 147 del ET. la firmeza de las declaraciones (oportunas o extempo-
ráneas) presentadas a partir de diciembre 27 de 2019
en las que se liquide o se compense alguna pérdida
fiscal. Esta norma rige sin perjuicio de lo establecido
en los artículos 147 y 714 del ET.
En este sentido, los incisos 1 y 7 del artículo 147 del
ET (modificado por los artículos 88, 89 y 376 de la Ley
1819 de 2016) establecen lo siguiente:

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Artículo 147. Compensación de pérdidas fiscales de ción por parte de la Dian por el término de los 12
sociedades. años gravables siguientes a aquel período en el cual
Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales, se obtuvo la pérdida (es decir, la misma cantidad de
con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los años que el contribuyente tiene para compensarla).
doce (12) períodos gravables siguientes, sin perjuicio de Aquí se daba prevalencia a lo establecido en el artí-
la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no podrán culo 714 del ET, considerando que la norma poste-
deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades rior rige sobre la anterior.
contra sus propias rentas líquidas. 2. Si se presentaba una declaración en la que se com-
(…) pensara una pérdida líquida, dicha declaración
quedaba sujeta a fiscalización por parte de la Dian
El término de firmeza de las declaraciones de renta y por el término de seis (6) años después de su pre-
sus correcciones en las que se determinen o compensen sentación. En este sentido, se aplicaba la norma del
pérdidas fiscales será de seis (6) años contados a partir artículo 147 del ET, pues la del artículo 714 no hace
de la fecha de su presentación.
referencia al término de firmeza de la declaración
(Los subrayados son nuestros). cuando se compensen pérdidas.
A su vez, en el inciso cuarto del artículo 714 del ET (mo- Sin embargo, para efectos de la firmeza de las declara-
dificado por el artículo 277 de la Ley 1819 de 2016) se lee: ciones en las que se liquiden o se compensen pérdidas
fiscales, ahora se deberá tener en cuenta únicamente
Artículo 714. Término general de firmeza de las lo señalado en el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019,
declaraciones tributarias. en el cual se lee:
(…) Artículo 117. Término de firmeza. El término de fir-
meza de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario
La declaración tributaria en la que se liquide pérdida
fiscal quedará en firme en el mismo término que el con- de la declaración del impuesto sobre la renta y comple-
tribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con las mentarios de los contribuyentes que determinen o com-
reglas de este Estatuto. pensen pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen
de Precios de Transferencia, será de cinco (5) años.
Por tanto, las declaraciones en las que se liquiden o com-
De acuerdo con esas dos normas, entre las cuales exis- pensen pérdidas fiscales presentadas a partir de diciem-
te una notoria contradicción, hasta diciembre 26 de bre 27 de 2019 quedarán en firme dentro de los cinco (5)
2019 aplicaba lo siguiente: años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.
1. Si se presentaba una declaración en la que se liqui- Lo explicado hasta este punto se sintetiza en el si-
dara una pérdida, quedaba susceptible a fiscaliza- guiente esquema:
Términos de firmeza
Declaración en la que se Declaración en la que se

liquiden pérdidas compensen pérdidas
Declaraciones de los años 12 años

gravables 2017 y siguientes, (Ver artículo 714 del ET) 6 años
pero presentadas antes del 27 Firmeza equivalente al tiempo (Ver artículo 147 del ET)
de diciembre de 2019 para compensar
5 años 5 años
Declaraciones de cualquier
año presentadas a partir del 27 (Ver artículo 117 de la Ley de (Ver artículo 117 de la Ley de
de diciembre de 2019 crecimiento económico 2010 crecimiento económico 2010
de 2019) de 2019)

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Lo anterior se resume de la siguiente manera: Las ganancias ocasionales se pueden clasificar, según
su procedencia, de la siguiente manera:
Declaraciones en las que se liquidan pérdidas fiscales
Utilidad en venta de activos fijos poseídos por dos
Declaración (2) años o más
Año en el que Período de
correspondiente
se presenta firmeza
al año gravable… Se considera ganancia ocasional el excedente generado
por la venta de activos fijos de cualquier naturaleza (mue-
2018 2019 12 años
bles o inmuebles) pertenecientes al contribuyente. Dicha
2019 2020 5 años utilidad corresponde a la diferencia entre el valor por el
que se vendió el activo y su costo fiscal (valor por el cual
2020 2021 5 años fue declarado el activo). El valor positivo que resulte de
Declaraciones en las que se compensan pérdidas esta diferencia será la utilidad de la venta del activo y, a su
vez, será el valor que se considerará ganancia ocasional.
Declaración
Año en el que Período de
correspondiente Es importante no perder de vista que, de acuerdo con
se presenta firmeza
al año gravable… el artículo 72 del ET, el avalúo declarado para los fines
del impuesto predial unificado y los avalúos formados
2018 2019 6 años
o actualizados por las autoridades catastrales (en los
2019 2020 5 años términos del artículo 5 de la Ley 14 de 1983) podrán
ser tomados como costo fiscal para la determinación
2020 2021 5 años de la renta o ganancia ocasional que se produzca en
la enajenación de inmuebles que constituyan activos
fijos para el contribuyente.
GANANCIAS OCASIONALES
Así, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal
La ganancia ocasional es un tributo complementario será el que figure en la declaración del impuesto predial
del impuesto sobre la renta. Para las personas natura- y/o declaración de renta, según el caso, correspondien-
les, se consideran ganancias ocasionales la utilidad en te al año anterior a la enajenación. Para tal efecto, no
la enajenación de activos fijos poseídos por dos (2) o se tendrán en cuenta las correcciones o adiciones a las
más años y la utilidad de la liquidación de sociedades, declaraciones tributarias ni los avalúos no formados a
herencias, legados, entre otros conceptos. los que se refiere el artículo 7 de la Ley 14 de 1983.
Clasificación de las ganancias ocasionales No obstante, a través del Concepto 561 del 15 de abril
de 2021 la Dian aclaró que, para que se pueda tomar
Tanto para los residentes como para los no residentes, como costo fiscal el avalúo o autoavalúo catastral en la
los ingresos que se deben denunciar en la sección de enajenación de un bien inmueble, es necesario que dicho
ganancias ocasionales (renglones 80 al 85 en el formu- inmueble se encuentre registrado en la declaración de
lario 110, o renglones 111 al 116 del formulario 210) renta del año inmediatamente anterior a su enajenación.
son los que expresamente estén señalados en los artí-
culos 299 al 317 del ET. Por tanto, si un contribuyente durante 2020 efectuó la
venta de un bien inmueble, pero este no fue incluido
dentro del patrimonio de la declaración del año gra-
vable 2019, no podrá tomar como costo fiscal el avalúo
catastral, toda vez que no es suficiente con que dicho
valor se encuentre registrado en la declaración del im-
puesto predial consolidado, dado que también debe
Depuración de impuesto de ganancia ocasional estar en la declaración del impuesto de renta.
bajo los 4 escenarios posibles.
Para determinar la ganancia ocasional gravable en 2020 Utilidad en liquidación de sociedades con perma-
(casilla 116 del formulario 210), se utilizarán distintas nencia de dos (2) o más años
fórmulas según la situación de cada contribuyente, es
decir, si tiene ganancia o pérdida ocasional y si realizará Se considerará ganancia ocasional la diferencia entre
compensación de pérdidas fiscales. el valor aportado a una sociedad al momento de su
Realiza tus simulaciones con este liquidador. conformación y el valor recibido al momento de su li-
quidación. Esta utilidad puede corresponder a los di-
Ingresa aquí
neros recibidos por la distribución de las utilidades de
ejercicios anteriores o utilidades retenidas.

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• Porción conyugal: es “la parte del patrimonio de

una persona difunta que la ley asigna al cónyuge
sobreviviente que carece de lo necesario para su
congrua subsistencia” (ver artículo 1230 del Código
Civil). En otras palabras, es la parte del patrimonio
Para efectos de la declaración de renta del año de la persona fallecida que pasa a ser recibida por
gravable 2020, el costo fiscal a diciembre de 2020
también podrá ser determinado con la opción del parte de la pareja sobreviviente.
artículo 73 del ET, que implica tomar el costo original De acuerdo con lo expuesto en el artículo 303 del ET, para
de adquisición del bien y, según el año en que se
adquirió, actualizarlo con determinado indicador
efectos de determinar el valor de los bienes y derechos
especial publicado por el Gobierno en el Decreto provenientes de herencias, legados, donaciones o cual-
1763 de 2020 (ver página 73). quier acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito,
Sin embargo, si el bien inmueble ha sido depreciado,
y lo percibido por porción conyugal, se tiene en cuenta:
las depreciaciones deducidas para fines fiscales • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del
deberán ser restadas del costo fiscal. año inmediatamente anterior a la fecha de la liqui-
Por su parte, los no obligados a llevar contabilidad dación de la sucesión.
deben declarar los bienes inmuebles por el mayor
valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal y • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del
el autoavalúo o avalúo catastral actualizado al final año inmediatamente anterior al del perfecciona-
del ejercicio, sin perjuicio de las disposiciones de los miento del acto de donación.
artículos 72 y 73 del ET.
• El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del
año inmediatamente anterior al acto jurídico inter
vivos celebrado a título gratuito.
En la siguiente tabla se mencionan los criterios para

establecer el valor de determinados bienes o derechos:
Las personas naturales que llevan contabilidad y que
depreciaron sus edificaciones y luego las vendieron, Concepto Determinación con base en…
¿pueden hacer uso de la opción del artículo 73 Sumas en dinero Valor nominal.
del ET para reportar el costo fiscal de venta de sus
edificaciones? Oro y demás metales
Valor comercial.
preciosos
Ingresa aquí
Avalúo comercial fijado anual-
Vehículos automotores mente por el Ministerio de
Transporte.
Herencias, legados, donaciones y porción conyugal Acciones, aportes y de-
más derechos en socie- Costo fiscal.
Se definen de la siguiente manera: dades
• Herencias: son todas las asignaciones representadas en Créditos Valor nominal.
dinero o en especie que deja una persona a otra al falle- Valor comercial en moneda nacio-
cer. En las herencias, dichas asignaciones se otorgan a nal, de acuerdo con la tasa oficial
título universal, es decir, el heredero recibe la totalidad de cambio que regía al último
de los bienes y obligaciones que deja la persona. Bienes y créditos en día hábil del año anterior al de
moneda extranjera la liquidación de la sucesión o al
• Legados: son asignaciones específicas que deja una de perfeccionamiento del acto de
persona a otra al fallecer, las cuales están escritas donación o del acto jurídico inter
en un testamento en el que se especifica el bien o vivos celebrado a título gratuito.
derecho correspondiente al legatario (quien recibe
Títulos, bonos, certifica- Costo de adquisición más
la asignación). Este último responderá únicamente
dos y documentos que descuentos o rendimientos
por las obligaciones que se generen a partir de la
generen intereses y ren- causados y no cobrados hasta el
cuota que le fue asignada. dimientos financieros último día del período gravable.
• Donaciones: son las entradas de bienes materiales e 80 % del valor determinado con
inmateriales que una persona o entidad percibe de for- la aplicación del artículo 271-1
ma gratuita. Para que exista una donación, debe haber Derechos fiduciarios
del ET, modificado por el artícu-
una disminución en el patrimonio del donante (quien lo 117 de la Ley 1819 de 2016.
transfiere el bien o el dinero), y un aumento en el pa- Inmuebles Costo fiscal.
trimonio del donatario (quien recibe la transferencia).

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Indemnizaciones por seguros de vida

Son considerados ganancia ocasional los ingresos de-
rivados de indemnizaciones recibidas por concepto
de seguros de vida, en el monto que supere las 12.500
UVT ($445.088.000 en 2020).
Loterías, rifas, apuestas, premios, juegos y similares
El artículo 303-1 del ET, modificado por el artículo 36
Son los valores recibidos por concepto de la obtención de la Ley 2010 de 2019, establece que los ingresos
de premios en la participación en juegos de suerte y azar. derivados de indemnizaciones por seguro de vida
son considerados ganancias ocasionales. Por tanto,
Estos premios pueden recibirse en dinero o en especie. este tipo de ingresos ya no se declararán como renta
Al respecto, cabe señalar que se entregan en dinero ordinaria que podría ser imputada como renta exenta,
cuando se pagan en efectivo al ganador, y se entende- sino como una ganancia ocasional. No obstante,
la norma señala que solo se podrá tratar como
rá pagado en especie cuando al ganador se le entrega ganancia ocasional exenta el monto equivalente a
un bien material. De igual manera, es importante acla- 12.500 UVT ($445.088.000 en 2020).
rar que, cuando se reciban en dinero, su valor será el
equivalente a lo efectivamente recibido; si es en espe-
cie, por el valor comercial del bien.
Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales

Con las modificaciones implementadas por la Ley 1607 de 2012, las ganancias ocasionales tienen una tarifa única
del 10 %, salvo que se traten de ganancias ocasionales provenientes de la obtención de premios por la participación
en rifas, loterías, apuestas o concursos, cuya tarifa aplicable será del 20 %, independientemente de quien las reciba.
En esta tabla relacionamos el detalle de los ingresos que constituyen ganancia ocasional, la tarifa aplicable y la
norma que los regula:
Ingresos Tarifa Artículo del ET
Venta de activos fijos poseídos por dos (2) años o más. 10 % 300
Procedentes de loterías, rifas, apuestas y similares. 20 % 304, 306 y 317
Valores o bienes recibidos por liquidación de sociedades de cualquier naturaleza co-

rrespondientes al exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada
no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividen- 10 % 301
dos o participaciones, siempre que la sociedad al momento de su liquidación haya
cumplido dos (2) o más años de existencia.
Provenientes de herencias y legados. 10 % 302 y 303
Porción conyugal por muerte del cónyuge o compañero(a) permanente. 10 % 302 y 303
Ganancias correspondientes a cada cónyuge una vez disuelta la sociedad conyugal

0% 47
(divorcio).
Donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito. 10 % 302
Premios en títulos de capitalización. 10 % 305
Utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación. 10 % 44 y 311-1
Indemnizaciones por seguro de vida. 10 % 303-1
Nota: según el Concepto Dian 35371 de abril de 2008, a los ingresos por ganancias ocasionales solo se les pueden
imputar costos (por ejemplo, el costo fiscal del activo fijo vendido poseído por más de dos –2– años), o restar la
parte que la norma establezca como ganancia ocasional no gravada o exenta. Sin embargo, a esos ingresos no se
les podrá asociar ningún tipo de gastos (entre ellos, los gastos notariales u honorarios de abogados generados
en las obtenciones de las herencias).

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Ganancias ocasionales exentas beneficio equivale a $277.053.000 por el año gravable 2020,
siempre y cuando el valor catastral o autoavalúo no supe-
En la determinación del impuesto de ganancia ocasional re las 15.000 UVT (equivalentes a $534.105.000 en 2020) y
debe tenerse presente que existen ganancias ocasionales se cumplan los siguientes requisitos:
exentas, las cuales se encuentran reguladas por los artí-
culos 307 al 311-1 del ET. Entre ellas podemos resaltar: • El dinero que reciba el contribuyente debe deposi-
tarse en una cuenta AFC.
1. Primeras 7.700 UVT ($274.174.000 en 2020) del va-
lor de un inmueble de vivienda urbana que sea pa- • El dinero depositado debe destinarse a la adquisición
trimonio del causante, y del valor de un inmueble de una casa o apartamento de habitación; de lo contra-
rural propiedad del causante, independientemente rio, se pierde el beneficio y, por tanto, la entidad finan-
de si son destinados a vivienda o explotación eco- ciera deberá practicar las retenciones que inicialmente
nómica. No aplica a casas quintas o fincas de recreo. no realizó. Otra posibilidad es la de pagar total o par-
cialmente uno o más créditos hipotecarios que se rela-
2. Primeras 3.490 UVT ($124.268.000 en 2020) de las
cionen con la casa o apartamento de habitación que se
asignaciones que reciba el cónyuge sobreviviente y
vendió. En este caso, no es necesario depositar el dine-
cada uno de los herederos o legatarios por concep-
ro a una cuenta AFC, pero debe verificarse que se haya
to de porción conyugal, herencia o legado.
destinado al abono de los créditos hipotecarios.
3. El 20 %, sin superar las 2.290 UVT ($81.540.000 en
2020), del valor de bienes y derechos recibidos por Es necesario tener presente que el artículo 311-1 del
personas diferentes de los legitimarios y/o cónyu- ET fue reglamentado por el Decreto 2344 de 2014. De
ge. Así como del valor de bienes y derechos reci- esta manera, el artículo 1 de este decreto, recopilado
bidos por concepto de donaciones y de otros actos en el artículo 1.2.3.1 del DUT 1625 de 2016, brinda ma-
jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito. yor claridad sobre los requisitos para que la utilidad
se considere exenta. Por su parte, el artículo 2, com-
4. Las primeras 12.500 UVT ($445.088.000 en 2020) de
prendido en el artículo 1.2.4.8.1 del DUT 1625 de 2016,
los ingresos percibidos por indemnizaciones de se-
señala cada una de las condiciones que debe cumplir
guros de vida.
la persona natural vendedora del bien inmueble para
5. Las primeras 7.500 UVT ($277.053.000 en 2020) corres- que el notario no le practique retención en la fuente.
pondientes a la utilidad por la venta de la casa o apar-
tamento de habitación de una persona natural contri- También se debe tener en cuenta que el artículo 44 del
buyente del impuesto de renta, siempre y cuando el ET permite que no se genere el impuesto de renta o de
valor catastral o autoavalúo no supere las 15.000 UVT ganancia ocasional sobre una proporción de la utilidad
obtenida por el contribuyente en la venta de una casa
Beneficios tributarios para las viviendas de los o apartamento de habitación, siempre que el inmueble
contribuyentes haya sido adquirido antes del 1 de enero de 1987.
El artículo 300 del ET establece que los ingresos prove- Así, por ejemplo, en la tabla contenida en dicho artí-
nientes de la enajenación de bienes que hayan formado culo se establece que, si la adquisición se llevó a cabo
parte del activo fijo del contribuyente por dos (2) o más antes del 1 de enero de 1978, no se causará el impues-
años se considerarán ganancias ocasionales; si el perío- to; si se compró durante 1978, la exención aplica so-
do de posesión de los activos fue inferior a dos (2) años, bre el 90 % de la ganancia. El porcentaje de exención
la ganancia será renta líquida. Para el primer caso, la disminuye de manera gradual cada año, por lo que,
tarifa será del 10 % (ver artículos 314 y 316 del ET); para si el activo se adquirió durante 1986, el 10 % de la ga-
el segundo, aplicarán las tarifas del artículo 241 del ET. nancia generada en la venta será exenta del impuesto
de renta y de ganancia ocasional.
Los siguientes son los beneficios tributarios contem-
plados en la normativa de ganancias ocasionales rela- Bienes inmuebles producto de herencias
cionadas con los bienes inmuebles.
Además de los beneficios descritos, tal como se men-
Utilidad exenta por venta de casa o apartamento cionó, los numerales 1 y 2 del artículo 307 del ET ha-
cen referencia a las ganancias ocasionales exentas para
El artículo 311-1 del ET indica que se consideran exentas ciertos bienes inmuebles producto de una herencia. De
las primeras 7.500 UVT correspondientes a la utilidad por esta manera, se consideran exentas las primeras 7.700
la venta de la casa o apartamento de habitación de una UVT ($274.174.000) del valor del inmueble de vivien-
persona natural contribuyente del impuesto de renta. Este da urbana o rural de propiedad del causante.

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Ganancia ocasional por utilidad recibida como DESCUENTOS TRIBUTARIOS

fideicomitente
Los descuentos tributarios corresponden a aquellos
Cuando se hayan realizado aportes a un fideicomiso conceptos que pueden restarse del valor liquidado
administrado por una sociedad fiduciaria, será nece- como impuesto sobre la renta. Es un mecanismo que
sario analizar las disposiciones del artículo 102 del ET, utiliza el Estado para estimular ciertas actividades
aplicables a los fideicomitentes. económicas a través de la disminución de impuestos.
Según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 102 Se considera que un descuento tributario es más favo-
del ET, los ingresos provenientes de los contratos de rable para el contribuyente que una renta exenta o un
fiducia mercantil deben causarse cuando se produzca ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional
un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o en porque afecta directamente el impuesto a cargo. Los ele-
el del cedente si se trata de cesiones de derechos sobre mentos principales que deben tenerse en cuenta respec-
dichos contratos. Esto debe realizarse sin perjuicio de to a este tipo de beneficios tributarios son sus límites, su
que al final de cada ejercicio gravable se lleve a cabo la condición de intransferibilidad y su concurrencia.
liquidación de los resultados obtenidos por el fideico-
miso y cada beneficiario. Nota: el artículo 260 del ET indica que no es posible
trasladar los descuentos obtenidos por una entidad a
Ahora bien, el numeral 2 del artículo en mención es- sus socios o demás figuras similares. Por su parte, el
tablece que en los contratos de fiducia mercantil los artículo 23 de la Ley 383 de 1997 señala que un mismo
beneficiarios deben incluir en sus declaraciones los hecho económico no puede generar más de un bene-
ingresos, costos y gastos devengados con cargo al pa- ficio tributario.
trimonio autónomo, en el mismo período gravable en
que sean devengados por este último. Características de los descuentos tributarios
En ese orden, por ejemplo, si una persona aportó a un

patrimonio autónomo bienes raíces adquiridos hace No es posible
más de dos años y el patrimonio autónomo al vender- trasladar los
lo genera utilidad, entonces el aportante la registraría Los descuentos
descuentos
obtenidos por
en la zona de ganancia ocasional; pero si el bien raíz señalados en los una entidad a
Un mismo
hecho
no había sido poseído por más de dos años al momen- artículos 255, sus socios o económico
to en que el patrimonio autónomo lo vendió, entonces 256 y 257 del accionistas no puede
ET no pueden
se le generaría al aportante una renta ordinaria. exceder el 25 %
generar más de
un beneficio
del impuesto a
tributario
cargo
Descuentos
tributarios
Casos de ganancia ocasional por venta de activos

fijos depreciables del año gravable 2020
Los descuentos tributarios pueden clasificarse en tres
En esta herramienta puedes encontrar tres casos de
grupos:
ganancia ocasional en venta de activos fijos:
1) cuando la utilidad en venta es superior a la
depreciación; Descuentos
tributarios
2) cuando la utilidad es inferior a la depreciación; y Descuentos
Descuentos para incentivar
tributarios que
3) cuando genera una pérdida en la venta del activo fijo. tributarios para ciertas
promueven la
evitar la doble actividades
generación de
tributación necesarias para
Ingresa aquí empleo
el desarrollo
del país

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A través del artículo 96 de la Ley 2010 de 2019, el Go- Descuento del ICA
bierno nacional efectuó importantes modificaciones
en torno a las normas del ET que regían la aplicación Como lo anticipamos en la página 134, el artículo 115
de los descuentos tributarios en el impuesto sobre la del ET permite que el ICA pagado durante el año o
renta, estableciendo de esta forma la derogación tácita período gravable que se haya generado en relación de
de los descuentos relacionados con la inversión en ac- causalidad con la actividad económica del contribu-
ciones de sociedades agropecuarias y con los aportes yente pueda deducirse en un 100 % o imputarse como
parafiscales en la generación de empleo para grupos descuento en un 50 % en la declaración de renta.
vulnerables, contenidos en los artículos 249 del ET y 9
al 12 de la Ley 1429 de 2010. Al respecto, en el Concepto 00417 de mayo de 2020, la
Dian aclara que, en el caso del ICA como descuento, el
En el artículo 259-2 del ET, modificado por el artículo beneficio tributario también procede si el impuesto se
96 de la Ley 2010 de 2019, se lee: encuentra efectivamente pagado antes de la presenta-
ción de la declaración de renta del año gravable en el
Artículo 259-2. Eliminación de descuentos tributa- cual se quiera utilizar el descuento. Esto debido a que
rios en el impuesto sobre la renta. <Artículo modifi- el propósito del artículo 115-1 del ET es que se acepten
cado por el artículo 96 de la Ley 2010 de 2019. El nuevo las erogaciones por concepto de impuestos devengados
texto es el siguiente:> Elimínense a partir del año gra- del año gravable, siempre que, efectivamente, se paguen
vable 2020 todos los descuentos tributarios aplicables al antes de la presentación de la declaración de renta.
impuesto sobre la renta, que sean distintos de los conteni-
dos en los artículos 115, 254, 255, 256, 256-1, 257, 257-1 Por ende, se debe interpretar que, tanto para la deduc-
y 258-1 del Estatuto Tributario, el artículo 104 de la Ley ción como para el descuento, el ICA se podrá utilizar
788 de 2002 y los previstos en esta ley para las Zomac. para el año gravable que se desee, aunque esté solo cau-
sado. Teniendo en cuenta que se debe realizar el pago
De esta manera, a partir del período gravable 2020 antes de la fecha de presentación de la declaración de
solo podrán aplicarse los descuentos tributarios que renta, ¿qué quiere decir esto? Veamos algunos ejemplos:
abordaremos a continuación:
1. Si el ICA es generado en 2020, se podrá tomar como
deducción o como descuento en la declaración de
Descuentos tributarios aplicables a las declara-
ciones de renta 2020 de personas naturales.
renta de una persona natural obligada a llevar con-
tabilidad del año gravable 2020, incluso si el ICA
se paga en febrero de 2021, puesto que se cancela
antes de la fecha de la declaración de renta del año
Descuento del ICA efectivamente pagado.
gravable 2020 (que se vence entre agosto y octubre
de 2021 según los últimos dígitos del NIT).
Descuento por impuestos pagados en el exterior. 2. Si esa misma persona no desea tomar el ICA que
pagó en 2021 como deducción o descuento para el
año gravable 2020, podrá hacerlo para el período
Descuento por inversiones realizadas en investi- gravable 2021.
gación, desarrollo tecnológico o innovación.
3. Si esta persona paga el ICA después de la fecha de
la declaración de renta (seguramente de forma ex-
Descuento por donaciones a entidades sin áni- temporánea), cuando realice el pago podrá tomar
mo de lucro pertenecientes al régimen especial. la deducción o el descuento para el año gravable en
el que efectivamente se realiza el pago, en este caso,
2021 o períodos siguientes.
Becas por impuestos.
4. Una persona no obligada a llevar contabilidad en
la situación expuesta en el ejemplo 1 solo podrá
utilizar el beneficio para el año gravable 2021, dado
Descuento del IVA de activos fijos. que la disposición de aceptar el pago en el año si-
guiente antes de la presentación de la declaración
de renta de 2020 es exclusiva para los obligados a
llevar contabilidad

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Tratamiento simultáneo como deducción y descuento Límites al descuento tributario por ICA
Al decidir imputar el ICA como costo o deducción
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 23 de la Ley
procedente o como descuento, es importante tener en
383 de 1997, un mismo hecho económico no podrá
cuenta que la aplicación de los descuentos tributarios
generar más de un beneficio tributario para el mismo
en el impuesto de renta y complementario tiene unos
contribuyente, por tanto, el ICA pagado no se podrá límites establecidos en los artículos 257-1, 258 y 259
imputar como deducción y descuento. Sin embargo, del ET (ver página 167).
surge un interrogante, ¿se puede tomar el 50 % como
descuento y el excedente como deducción? Si el contribuyente está próximo a esos límites, será
mejor tratar el monto pagado por ICA como un costo
Pues bien, en el Concepto 04444 de febrero de 2020 la o deducción procedente, no como descuento.
Dian concluye que no; si se decide tomar la opción del
descuento, el 50 % restante debe ser tratado como no Descuento por impuestos pagados en el exterior
deducible. No obstante, hay quienes sostienen que sí
Con la modificación realizada por el artículo 93 de la Ley
se puede utilizar el 50 % restante como deducible. En
2010 de 2019 al artículo 254 del ET, las sociedades naciona-
nuestro criterio, en concordancia con la opinión de la
les y las personas naturales residentes en el país que sean
Dian, para evitar un abuso en materia tributaria las
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complemen-
dos opciones posibles para el contribuyente en cuanto
tario y perciban ingresos de fuente extranjera sujetos al
al tratamiento del ICA serían:
impuesto de renta en el país de origen podrán descontar
del monto del impuesto colombiano el valor pagado en
50 % el extranjero, cualquiera que sea su denominación, liqui-
como descuento dado sobre esas mismas rentas, siempre y cuando el des-
(tratando el cuento no exceda el monto del impuesto que deba pagar
excedente como el contribuyente en Colombia por esas rentas.
gasto no deducible)
Recordemos que la versión anterior del artículo 254
del ET establecía una fórmula para la determinación
del descuento por los impuestos pagados en el exte-
rior. Por lo tanto, uno de los cambios de la ley respecto
100 % a este descuento es que el contribuyente ahora podrá
descontar la totalidad del impuesto pagado en el exte-
como deducción
rior, siempre que este no exceda el valor del impuesto
pagado en Colombia, sin necesidad de aplicar fórmula
alguna, pero teniendo en cuenta que, para efectos de
Nota: a partir del año gravable 2022 el porcentaje del la limitación general, las rentas del exterior se depura-
descuento se incrementará al 100 % (ver parágrafo 1 rán imputando ingresos, costos y gastos.
del artículo 115 del ET).
Dividendos o participaciones provenientes de socie-
dades domiciliadas en el exterior
El inciso segundo del artículo 254 (ibidem) señala que,

tratándose de dividendos o participaciones provenien-
tes de sociedades en el exterior, habrá lugar al descuen-
to tributario por el valor del impuesto de renta pagado
Tratamiento del ICA como descuento o deducción
para personas naturales: caso práctico en Excel en el exterior, atendiendo las siguientes condiciones:
En este formato encontrarás cuál es el tratamiento
1. El valor del descuento equivale al resultado de mul-
que se puede dar al ICA en la declaración de renta
de personas naturales por el año gravable 2020. tiplicar el monto de los dividendos o participaciones
por la tarifa efectiva del impuesto sobre la renta a
También podrás revisar un cuadro comparativo que la que hayan estado sometidas las utilidades comer-
te permitirá saber cuál sería la mejor opción para el ciales que los generaron. Para la procedencia de este
contribuyente.
descuento, el contribuyente nacional deberá poseer
Ingresa aquí una participación directa en el capital de la sociedad
de la cual recibe los dividendos (excluyendo las ac-
ciones o participaciones sin derecho a voto).

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2. Cuando la sociedad que distribuye los dividendos Descuento por impuestos pagados
o participaciones gravados en Colombia haya reci- en el exterior por el año gravable 2020
bido, a su vez, dividendos o participaciones de otras
sociedades (sin importar la jurisdicción), el valor del Para la declaración de renta de personas naturales por el
descuento equivale al resultado de multiplicar el año gravable 2020, el artículo 254 del ET contempla la
monto de los dividendos o participaciones que per- posibilidad de imputar como descuento tributario el valor
ciba el contribuyente nacional por la tarifa efectiva de los impuestos pagados en el exterior.
a la que hayan estado sometidas las utilidades co-
Para esto se deberán cumplir ciertos requisitos:
merciales que los generaron. No obstante, para tener
derecho a este descuento, el contribuyente nacional
deberá poseer indirectamente una participación en
el capital de la subsidiaria (excluyendo las acciones
o participaciones sin derecho a voto).
3. Cuando los dividendos o participaciones percibi-

dos por el contribuyente nacional hayan estado Artículo 254 del ET
gravados en el país de origen, el descuento se in-
crementará en el monto de tal gravamen. Permite que los contribuyentes del impuesto de
renta que perciban ingresos de fuente extranjera
Cabe señalar que, para tener derecho al descuento men- descuenten del impuesto de renta a cargo en Co-
cionado, el contribuyente deberá, mediante certificado lombia el valor del impuesto pagado en el exterior.
fiscal expedido por la respectiva autoridad tributaria
(o, en su defecto, con una prueba idónea), constatar el
pago del impuesto. Adicionalmente, deberá contar con
un certificado del revisor fiscal de la sociedad que dis-
tribuye los dividendos, en el que se pueda verificar el
valor de la utilidad comercial, de la utilidad fiscal, la
tarifa del impuesto y el impuesto efectivamente pagado
por dicha sociedad. La tarifa efectiva será el porcentaje
que resulte de dividir el valor del impuesto efectiva- Límite
mente pagado entre las utilidades comerciales de la so-
El impuesto a descontar n
o puede exceder el im-
ciedad extranjera operativa antes de impuestos.
puesto que deba pagar el contribuyente en la de-
claración de renta.
Nota: en ningún caso el descuento podrá exceder el
monto del impuesto de renta y complementario ge- La determinación del impuesto después de des-
nerado en Colombia por tales dividendos menos los cuentos no podrá ser inferior al 75 % del impuesto
costos y gastos imputables. determinado por el sistema de renta presuntiva so-
bre el patrimonio líquido antes de cualquier des-
cuento tributario.
Mediante el Oficio 00104 de febrero 12 de 2018,

la administración tributaria recordó que, para tener
derecho al descuento por impuestos pagados en
el exterior, la persona natural o jurídica, residente o
con domicilio fiscal en Colombia, deberá constatar
el impuesto sobre la renta pagado en la jurisdicción
de origen aportando certificado fiscal de pago
Documentos necesarios para su procedencia
del impuesto, el cual deberá ser expedido por la
Para tener derecho al descuento por impuestos
autoridad tributaria respectiva, o, en su defecto, con
una prueba idónea que lo respalde. pagados en el exterior, se deberá probar el pago
del impuesto sobre la renta en la jurisdicción de
origen, aportando el certificado fiscal de su pago.
El impuesto sobre la renta pagado en el exterior
podrá ser tratado como descuento en el año
gravable en el cual se haya realizado el pago o en
cualquiera de los períodos gravables siguientes, sin
perjuicio de lo señalado en el artículo 259 del ET.

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Descuento por inversiones realizadas en Así mismo, el parágrafo 2 del artículo 257 (ibidem), modi-
investigación, desarrollo tecnológico o ficado por el artículo 94 de la Ley 2010 de 2019, indica que
innovación todos los usuarios de las entidades financieras vigiladas
por la Superintendencia Financiera tendrán la posibilidad
El artículo 256 del ET señala que las personas que rea- de efectuar donaciones para el financiamiento y sosteni-
licen inversiones en proyectos que el Consejo Nacio- miento de las universidades públicas a través de cajeros
nal de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología en automáticos, páginas web y plataformas digitales, y di-
Innovación –CNBT– califique como de investigación, chas entidades financieras deberán emitir los certificados
desarrollo tecnológico o innovación tendrán derecho a de donaciones con el fin de que quienes las realicen pue-
descontar de su impuesto de renta a cargo el 25 % del dan imputar el respectivo descuento tributario.
valor invertido en dicho proyecto en el período grava-
ble en que se realizó la inversión. Quiénes pueden acogerse a este beneficio
Esa inversión podrá ser realizada a través de los ac- De acuerdo con la respuesta suministrada por la Dian
tores reconocidos por Colciencias de acuerdo con la en el numeral 2.2 del Concepto Unificado 0481 de
normativa vigente. 2018, pueden optar por este beneficio tributario tan-
to las personas naturales como las jurídicas que sean
Nota: para que proceda el descuento tributario por in- contribuyentes declarantes del impuesto sobre la ren-
versiones en I+D+I, al calificar el proyecto se deberán ta, siempre y cuando cumplan los requisitos estipula-
tener en cuenta criterios de impacto ambiental. dos en la normativa vigente. Bajo tal pronunciamien-
to, se entiende que las entidades del artículo 23 del ET,
Es importante resaltar que, de conformidad con el pa- pese a ser declarantes, no podrían tratar las donacio-
rágrafo 2 del artículo 256 (ibidem), el tratamiento antes nes efectuadas como descuento tributario.
previsto para este descuento tributario también será
aplicable en los siguientes casos: Condiciones para tratar las donaciones como des-
cuento
• Donaciones realizadas a programas creados por las
instituciones educativas de nivel superior o del Ice- Para la Dian, no todas las donaciones que realicen los
tex, dirigidas a programas de becas o créditos con- contribuyentes declarantes pueden tratarse como des-
donables que sean aprobados por el Ministerio de cuento tributario, toda vez que es necesario cumplir
Educación y que beneficien a estudiantes de estratos con una serie de requisitos que se encuentran dispues-
1, 2 y 3 a través de becas de estudio totales o parciales tos en los artículos 125-1 al 125-5 del ET y 1.2.1.4.3 del
o créditos condonables que pueden incluir manuten- DUT 1625 de 2016 (estas condiciones también aplican
ción, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros. para las donaciones realizadas a las entidades de los ar-
tículos 22 y 23 del ET; ver parágrafo del artículo 125-5
• Donaciones recibidas por el fondo nacional de fi- del ET, adicionado por el artículo 157 de la Ley 1819 de
nanciamiento para la ciencia, la tecnología y la in- 2016). Si no se da cumplimiento a las condiciones allí
novación, fondo Francisco José de Caldas, y que señaladas, no se podrá aplicar el beneficio tributario.
sean destinadas al financiamiento de programadas
y/o proyectos de ciencia, tecnología e innovación. Respecto de los artículos 125-2 (modalidades de las do-
naciones), 125-3 (requisitos para reconocer la deducción)
• Remuneraciones correspondientes a la vinculación y 125-4 (requisitos de las deducciones por donaciones)
de personas con título de doctorado en las empre- del ET, es necesario tener en cuenta que estos no fueron
sas contribuyentes de renta con posterioridad a la afectados por la reforma tributaria, motivo por el cual si-
expedición de la Ley 1955 de 2019, siempre que se guen haciendo referencia a la deducción por donaciones.
cumplan los criterios y condiciones definidos por
el CNBT y la vinculación esté asociada al desarro- No obstante, a través de los numerales 2.9 y 2.11 del Con-
llo de actividades de I+D+I. cepto Unificado 0481 de 2018, la Dian manifestó que, al
no poder tratar las donaciones como deducción, sino
Descuento por donaciones a entidades sin como descuento, las expresiones referentes a deduccio-
ánimo de lucro pertenecientes al régimen nes en los artículos mencionados deben entenderse
especial como descuentos. En otras palabras, los requisitos y mo-
dalidades de las donaciones no deben entenderse como
El artículo 257 del ET establece que las donaciones realiza- condiciones para tratar las donaciones como deducción,
das a entidades sin ánimo de lucro –Esal– pertenecientes sino para acceder al descuento tributario; esto debido a
al régimen tributario especial –RTE–, o las destinadas a las que se cambió el tratamiento fiscal de las donaciones.
entidades no contribuyentes de renta indicadas en los artí-
culos 22 y 23 del ET, otorgan un descuento del 25 % sobre Estas mismas consideraciones deben tenerse en cuenta
el total del valor donado en el año gravable. para efectos de las donaciones que buscan el apadrina-

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miento de parques naturales o la conservación de bos-

ques naturales, pues el artículo 126-5 del ET continúa
haciendo referencia a la deducción por este tipo de do-
naciones. No obstante, en el numeral 2.15 del concepto
unificado en cuestión la Dian indica que estas donacio- Modelo de certificación para que proceda el
nes deben ser tratadas como descuento tributario. Igual descuento tributario por donación realizada
situación se presenta en el caso de las donaciones realiza- El descuento en renta del 25 % del valor donado
das a las entidades señaladas en el artículo 126-2 del ET. a entidades del régimen tributario especial o a las
entidades no contribuyentes de los artículos 22
El artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala los re- y 23 del ET procede si las entidades beneficiarias
quisitos para que los contribuyentes puedan descontarse cumplen con los requisitos del artículo 125-1 del ET
en su declaración de renta las donaciones realizadas a y expiden un certificado al donante.
las asociaciones, fundaciones y corporaciones constitui- Ingresa aquí
das como Esal; a las instituciones de educación superior
–IES– que hayan sido aprobadas por el Icfes y sean Esal;
a los hospitales constituidos como personas jurídicas sin Carta para solicitar el certificado de donación para
ánimo de lucro; a las personas jurídicas sin ánimo de lu- efectuar descuento tributario
cro que desarrollen actividades de salud; a las ligas de
consumidores; y a las entidades no contribuyentes de los Explicamos quiénes pueden manejar las donaciones
como descuento tributario, con base en lo expuesto
artículos 22 y 23 del ET. Estos requisitos son: en los artículos 125-1 y 257 del ET y 1.2.1.4.3 del DUT
1625 de 2016.
1. La entidad beneficiaria debe cumplir las condiciones
estipuladas en el artículo 125-1 del ET, por ejemplo, es- Compartimos, además, una carta con la que el
tar legalmente constituida, haber presentado la decla- contribuyente podrá solicitarle a la entidad beneficiaria
ración de ingresos y patrimonio o de renta por el año el certificado de la donación realizada.
inmediatamente anterior al de la donación (esta condi- Ingresa aquí
ción no aplica para las entidades del artículo 22 del ET;
ver artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625 de 2016), manejar
los ingresos por donaciones en depósito o inversiones
en establecimientos financieros autorizados y, en el Becas por impuestos
caso de las entidades del artículo 19 del ET, pertenecer
al RTE antes de haber recibido la donación. Según el artículo 257-1 del ET, adicionado por el artículo
190 de la Ley 1955 de 2019, las personas jurídicas o natu-
2. La entidad beneficiaria de la donación debe expedir
una certificación al donante, firmada por el repre- rales contribuyentes del impuesto sobre la renta podrán
sentante legal, contador público o revisor fiscal, y celebrar convenios con Coldeportes para asignar becas
debe indicar la fecha en la que se efectuó la dona- de estudio y manutención a deportistas talento o reserva
ción, a qué tipo de entidad, el tipo de bien que fue deportiva, por las que recibirán a cambio títulos negocia-
donado y su valor, la manera en la que se efectuó bles para el pago del impuesto sobre la renta.
la donación y la destinación que se le debe brindar.
Este certificado debe expedirlo la entidad beneficia- Es importante tener en cuenta que el descuento tributa-
ria de la donación dentro del mes siguiente a la fina- rio por becas por impuestos no puede exceder el 30 %
lización del año gravable en que se recibió. del impuesto sobre la renta a cargo.
Es necesario tener en cuenta que, pese a que el artícu- Descuento del IVA de activos fijos
lo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala los requisitos
para que sea procedente el descuento por donaciones, El artículo 258-1 del ET, modificado por el artículo 95 de
el artículo 1.2.1.4.6 también reitera que dicho beneficio
la Ley 2010 de 2019, indica que, cuando se adquieran o
no puede aplicarse cuando se han realizado donacio-
construyan bienes de capital, el 100 % del IVA cancela-
nes a entidades que no se encuentran señaladas en los
artículos 19, 22 y 23 del ET. De presentarse esta situado en dicha operación podrá tratarse como un descuen-
ción, el artículo 125-5 del ET (adicionado por el artícu- to al impuesto de renta (sea en el año de la adquisición
lo 157 de la Ley 1819 de 2016) indica que el descuento o construcción o en cualquier período posterior).
no será procedente y que la entidad beneficiaria debe-
rá gravar dichos ingresos. En el artículo 1.2.1.4.6 del Este descuento procederá también cuando los activos
DUT 1625 también se estipulan como causales de im- fijos reales productivos se hayan adquirido, construido
procedencia el fraude a la norma tributaria por parte o importado a través de contratos de arrendamiento fi-
de la entidad, el encubrimiento de un negocio jurídico nanciero o leasing con opción de compra. En este caso,
o la retribución directa o indirecta al donante. el descuento procederá en cabeza del arrendatario.

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Reglamentación efectuada por el Decreto 1089 de 2020 Descuento en renta por IVA de bienes de capital fue
condicionado por la Corte Constitucional
El 3 de agosto de 2020 el Ministerio de Hacienda ex-
pidió el Decreto 1089 para adicionar los artículos Mediante la Sentencia C-379 de septiembre 2 de 2020,
1.2.1.27.1 hasta el 1.2.1.27.7 al DUT 1625 de 2016, rela Corte Constitucional resolvió la demanda del Expe-
glamentando de esa forma, y por primera vez, la nor- diente D-13426, declarando exequible de forma condi-
ma del descuento tributario en el impuesto de renta cionada el beneficio tributario del artículo 258-1 del ET
por el IVA en la compra de bienes de capital referido relacionado con el descuento en el impuesto de renta
en el artículo 258-1 del ET. por la compra o construcción de activos fijos que ca-
lifiquen como activos productivos (bienes de capital).
De las reglamentaciones efectuadas con el Decreto
1089 de 2020 destacamos las siguientes: El texto del artículo 258-1 del ET (creado con el artí-
culo 83 de la Ley 1943 de 2018, ratificado sin modi-
1. Los activos sobre los cuales se podrá tomar el bene-
ficaciones con el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019 y
ficio deben calificar como activos fijos depreciables
reglamentado con el Decreto 1089 de 2020) establece
y participar de forma directa en la producción de
lo siguiente:
bienes y/o servicios que realice el contribuyente
(por ejemplo, los equipos de cómputo para una
empresa que preste servicios de diseño gráfico). Artículo 258-1. Impuesto sobre las ventas en la
importación, formación, construcción o adquisi-
2. Solo los contribuyentes del régimen ordinario o ción de activos fijos reales productivos. <Artículo
del régimen especial (independientemente de si modificado por el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019. El
son personas naturales o jurídicas o responsables nuevo texto es el siguiente:> Los responsables del im-
o no del IVA; ver Sentencia C-397 de 2020) podrán puesto sobre las ventas (IVA) podrán descontar del im-
acceder al beneficio. Esto implica que los inscritos puesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año en
en el régimen simple no pueden utilizarlo, pues en el que se efectúe su pago, o en cualquiera de los periodos
él solo se pueden aplicar los descuentos tributarios gravables siguientes, el IVA pagado por la adquisición,
mencionados en los artículos 904 al 916 del ET y 4 construcción o formación e importación de activos fijos
de la Ley 2005 de 2019. reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios
necesarios para ponerlos en condiciones de utilización.
3. El beneficio implica que el IVA en la compra del activo En el caso de los activos fijos reales productivos forma-
(sea que se adquiera en forma directa o mediante lea- dos o construidos, el impuesto sobre las ventas podrá
sing financiero) o el pagado en su construcción sea tra- descontarse en el año gravable en que dicho activo se
tado como un descuento al impuesto de renta del año active y comience a depreciarse o amortizarse, o en cual-
en que se adquirió el activo (o del año en que se ter- quiera de los periodos gravables siguientes (…).
minó su construcción). Si no se puede usar completa-
mente en dicho año, se podrá imputar el valor en cual-
Como se puede observar, la frase inicial del inciso pri-
quiera de los años siguientes hasta agotarlo. Además,
mero del artículo 258-1 del ET establecía que solo los
si el adquiriente del activo no se acoge al beneficio del
contribuyentes (personas naturales o jurídicas) que
descuento tributario permitido en el artículo 258-1 del
fuesen responsables del IVA eran quienes podían im-
ET, podrá dejarlo como mayor valor del activo y so-
putar como descuento en renta el IVA de sus bienes de
meterlo a depreciación (si es que se trata de un contri-
capital. Esto último implicaba que a los contribuyen-
buyente que lleve contabilidad en forma obligatoria o
tes no responsables del IVA no se les permitía acceder
voluntaria; ver artículo 128 del ET y la Sentencia C-606
al beneficio.
de diciembre 11 de 2019 de la Corte Constitucional).
4. No se estableció ningún monto máximo sobre el Al respecto, la Corte decidió lo siguiente:

valor del IVA que se puede pagar en la compra
o construcción del activo fijo productor de renta. Declarar EXEQUIBLE la expresión, “Los responsables
Tampoco se exigió que sea conservado durante un del Impuesto sobre las Ventas –IVA–” del artículo 258-1
período mínimo ni que quienes los adquieran me- del Estatuto Tributario, tal y como quedó modificado
diante leasing financiero ejerzan posteriormente la por el artículo 83 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el
opción de compra. Por tanto, no habrá efecto algu- artículo 95 de la Ley 2010 de 2019, en el entendido de
no si luego de imputar el descuento tributario el que al beneficio tributario contemplado por la norma
activo es vendido o dado de baja, o si no se utiliza también podrán acceder aquellos sujetos que no son
la opción de compra del leasing financiero. responsables del Impuesto sobre las Ventas –IVA–.

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Para llegar a dicha conclusión, la Corte expresó: Así mismo, el artículo 258 del ET introdujo la limitante
a los descuentos tributarios de que tratan los artículos
(…) la norma preveía un trato disímil cuando circuns- 255, 256 y 257. De esta manera, los descuentos a los
cribía el beneficio tributario a los responsables del IVA, que hacen referencia dichos artículos, en su conjunto,
pero, no obstante, excluía de sus provechos a los no no pueden superar el 25 % del impuesto sobre la renta
responsables de este. Por último, la Sala primeramente correspondiente al año gravable en que se realiza la
señaló que no existía razón constitucional alguna que donación o inversión.
justificara dicha asimetría de trato pues, como se vio, las
normas no perseguían privilegiar a las grandes empresas No obstante, como novedad, el artículo 257-1 del ET,
responsables del IVA, en menoscabo de las pequeñas no adicionado por el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019,
responsables de tal impuesto. Y seguidamente indicó que, indica que el descuento de becas por impuestos, en
de todos modos, si en gracia de discusión el Legislador conjunto con los descuentos mencionados en los artí-
hubiera considerado tal sistema asimétrico de privilegios, culos 255, 256 y 257 del ET, no podrán exceder en un
“al excluir la norma del beneficio que este contempla a 30 % el impuesto sobre la renta a cargo del contribu-
un sector empresarial determinado que, por su menor yente en el respectivo año gravable.
tamaño, es mayormente frágil en su economía frente del
sector empresarial con que se compara, la proposición Ahora bien, el exceso originado en el descuento por
jurídica demandada, además de no ser conducente al fin inversiones y mejoramiento del medioambiente (ver
de competitividad perseguido, resulta contraria al rol del artículo 255 del ET) o el originado en el descuento por
poder tributario como herramienta que propende por el al- inversión en investigación, desarrollo e innovación
cance de la igualdad sustantiva”. Con fundamento en las (ver artículo 256 del ET) podrá imputarse dentro de
anteriores razones la Corte consideró que para la norma los cuatro (4) períodos gravables siguientes a aquel en
demandada siguiera produciendo los efectos de incremen- el cual se efectuó la inversión.
to de la competitividad empresarial, en lugar de declarar
su inexequibilidad, resultaba necesario modular el fallo, En el caso de los exportadores, cuando el valor de los
declarando la exequibilidad del aparte legal impugnado descuentos tributarios corresponda exclusivamente a
bajo el entendido de que el beneficio que la respectiva certificados de reembolso tributario –CERT–, el valor
norma prevé puede ser aprovechado tanto por los sujetos del impuesto no podrá ser inferior al 70 % del impues-
responsables como por los no responsables del IVA. to determinado por el sistema de renta presuntiva an-
tes de cualquier descuento.
El comunicado de la Corte no indica que su sentencia
tenga efectos retroactivos. Por tanto, su disposición Finalmente, el exceso originado en el descuento por
solo podrá efectuarse sobre las declaraciones de renta donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régi-
de los años gravables 2020 y siguientes. men tributario especial o a las mencionadas en los
artículos 22 y 23 del ET podrá imputarse dentro del
En consecuencia, para los años gravables 2020 y si- período gravable siguiente a aquel en el cual se efec-
guientes, mientras la norma continúe vigente, los res- tuó la donación.
ponsables y no responsables del IVA que sean decla-
rantes de renta podrán utilizar el beneficio del artículo
258-1 del ET.
Límite a descuentos tributarios
Tradicionalmente, los descuentos tributarios aplicables

en la declaración de renta se someten al límite general ¿Cuál es el manejo del IVA en la adquisición de
contemplado en el artículo 259 del ET. Este artículo activos fijos reales productivos según lo estipulado
establece que el valor de dichos descuentos no puede en la Ley 2010 de 2019?
superar el impuesto básico de renta y, a su vez, el im- Ingresa aquí
puesto después de descuentos no puede ser inferior al
75 % del impuesto que se determina por el sistema de
renta presuntiva (ver página 150) antes de cualquier
descuento tributario, o al 70 % cuando los descuentos
se originen en certificados de reembolso tributario.

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ANTICIPO DE RENTA PARA EL AÑO claración de renta del año gravable 2020, la cual arrojó
GRAVABLE SIGUIENTE como impuesto neto $1.350.000, y tiene retenciones en
la fuente que le practicaron por valor de $150.000. Así,
El artículo 807 del ET señala que los contribuyentes el anticipo de renta de este contribuyente será:
del régimen ordinario que al declarar su impuesto
de renta generen un valor por concepto de “impues- Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
to neto de renta” deberán calcular el anticipo a dicho declaración del primer año
Procedimiento 1
impuesto por el año fiscal siguiente, que en este caso
correspondería al del año gravable 2021. Impuesto neto de renta 2020 $1.350.000
(x) 25 % $338.000
Para determinar el monto correspondiente se pueden Base para calcular el anticipo del im-
utilizar dos procedimientos: (=) $338.000
puesto de renta
1. Tomar el impuesto neto de renta, multiplicarlo por Retenciones en la fuente que le practi-
(-) ($150.000)
el porcentaje que se exige como anticipo y, al valor caron durante 2020
obtenido en esta operación, restarle las retenciones (=) Anticipo de renta por pagar en 2021 $188.000
en la fuente que le practicaron durante el año gra-
vable. El resultado corresponderá al anticipo del Segunda declaración
impuesto de renta por pagar. Si el contribuyente presenta la declaración por segunda
2. Promediar el impuesto neto de renta de los dos últimos vez, el porcentaje aplicable para calcular el anticipo del
años, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda impuesto de renta será del 50 %. Sin embargo, en este
y, al resultado, restarle las retenciones en la fuente que caso el contribuyente deberá calcularlo utilizando los
le fueron practicadas durante el año gravable. dos procedimientos, y escoger el que más le favorezca.
El porcentaje dependerá de la cantidad de veces que Supongamos que el contribuyente del ejemplo ante-
haya declarado la persona: rior declaró el impuesto de renta por el año gravable
2019 y debe hacerlo nuevamente por el 2020. En las
declaraciones generó impuestos netos de renta de
$950.000 y $1.350.000, respectivamente, y le practi-
Primer año caron retenciones en la fuente por $150.000 durante
25% 2020. El contribuyente deberá calcular el anticipo por
los dos procedimientos, de la siguiente manera:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
declaración del segundo año
Procedimiento 1
Anticipo al Impuesto neto de renta 2020 $1.350.000
impuesto de (x) 50 % $675.000
renta Base para calcular el anticipo del im-
(=) $675.000
Tercer año Segundo año
puesto de renta
Retenciones en la fuente que le practi-
75% 50% (-) ($150.000)
caron durante 2020
(=) Anticipo de renta por pagar en 2021 $525.000
Así, al calcular el anticipo se pueden generar las si- Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
guientes tres situaciones: declaración del segundo año
Procedimiento 2
Declarantes por primera vez
Promedio del impuesto neto de renta
Si se trata de un contribuyente que presenta la declara- $1.150.000
2019-2020 (($950.000 + $1.350.000)/2)
ción por primera vez, la norma señala que el porcentaje (x) 50 % $575.000
aplicable para el cálculo del anticipo es del 25 %; debido a
Base para calcular el anticipo del im-
que no cuenta con períodos anteriores, no es posible pro- (=) $575.000
puesto de renta
mediar el impuesto neto de renta, por lo que solo podrá
utilizar el procedimiento 1 para determinar el anticipo. Retenciones en la fuente que le practi-
(-) ($150.000)
caron durante 2020
Para ilustrar lo anterior, supongamos que un contri-
buyente que declara por primera vez presenta la de-

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Por lo anterior, el anticipo del impuesto de renta del 2020 podrán incluir en el renglón 133 del formulario
año gravable 2020 que deberá pagar el contribuyente 210 el valor de las retenciones a título del impuesto
será de $425.000. solidario por el COVID-19 (creado con el Decreto Le-
gislativo 568 de 2020) que les fueron practicadas entre
Tercera declaración en adelante mayo y julio de 2020.
Si se trata de la tercera declaración en adelante, el por- Dicha retención solo les fue practicada de forma obli-
centaje que deberá aplicar para calcular el anticipo gatoria a los empleados públicos prestadores de servi-
será del 75 %. En este caso, al igual que en el anterior, cios a favor del Estado y pensionados que percibieran
el contribuyente deberá calcular el anticipo por los dos ingresos mensuales iguales o superiores a $10.000.000.
procedimientos y seleccionar el que más le favorezca. Sin embargo, el tributo fue declarado inexequible por la
Corte Constitucional, la cual dispuso que los valores re-
Supongamos que la declaración de renta del año gravable
tenidos se podrían restar como un menor valor a pagar
2020 es la tercera que presenta el contribuyente, usando
en la declaración de renta del año gravable 2020.
los mismos datos del ejercicio anterior. Veamos:
Ahora bien, aunque el valor de la retención a título del
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la impuesto solidario por el COVID-19 sí se podrá restar
declaración del tercer año en adelante en la zona de retenciones en la fuente del formulario 210
Procedimiento 1
del año gravable 2020, es importante destacar que esta
Impuesto neto de renta 2020 $1.350.000 retención no se podrá tener en cuenta al momento de cal-
cular el valor del anticipo al impuesto de renta del año
(x) 75 % $1.013.000
gravable 2021, el cual se calcula dentro del renglón 134
Base para calcular el anticipo del im- del mismo formulario 210 del período gravable 2020.
(=) $1.013.000
puesto
Retenciones en la fuente que le practi- En efecto, de acuerdo con las instrucciones del artículo
(-) $150.000 807 del ET y del renglón 134 del formulario 210 del
caron
año gravable 2020, al momento de calcular el anticipo
al impuesto de renta del año gravable 2021 solo es po-
sible restar las retenciones en la fuente a título de ren-
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la ta y de ganancia ocasional que se le hayan practicado
declaración del tercer año en adelante durante 2020 al declarante.
Procedimiento 2
Promedio del impuesto neto de renta En la parte final del instructivo del renglón 134 del for-
$1.150.000 mulario 210 se lee lo siguiente:
2019-2020 (($950.000 + $1.350.000)/2)
(x) 75 % $863.000 A los valores obtenidos en cada una de las situaciones
Base para calcular el anticipo del im- anteriores reste el monto de las retenciones en la fuente
(=) $863.000
puesto a título de impuesto sobre la renta, o de su complemen-
(-)
Retenciones en la fuente que le practi-
$150.000
tario de ganancias ocasionales que le hayan practicado
caron durante el año gravable que se está declarando.
El anticipo de renta en este caso será de $713.000.

Cabe señalar que, si al realizar este cálculo el valor del
anticipo es negativo, en el renglón 134 del formulario
210 (para las personas naturales residentes) o en el re-
glón 106 del formulario 110 (para personas naturales
no residentes) se deberá registrar cero ($0).
Retención por impuesto solidario por el En el renglón 133 del formulario 210 del año
COVID-19 no se puede restar en el cálculo del gravable 2020 las personas naturales podrán restar
anticipo las retenciones por aportes obligatorios al impuesto
solidario por el COVID-19, pero ¿esas retenciones
también servirán para disminuir el cálculo del
Para dar cumplimiento a lo dispuesto en la Sentencia anticipo de 2021?
C-293 de agosto 5 de 2020, la Dian dispuso que las per-
sonas naturales residentes que presenten declaración Ingresa aquí
de renta (obligatoria o voluntaria) del año gravable

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Reducción al anticipo de renta con ocasión del Decreto 375 de 2021
Usando las facultades del artículo 808 del ET, el 9 de abril de 2021 el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto
375 para adicionar algunos parágrafos a los artículos 1.6.1.13.2.11, 1.6.1.13.2.12 y 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de
2016, con el propósito de establecer que una importante cantidad de contribuyentes del régimen ordinario (entre
personas jurídicas y naturales) podrán calcular con el 0 % su anticipo al impuesto de renta del año gravable 2021.
De acuerdo con el parágrafo 2 adicionado al artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016 mediante el artículo 3 del
Decreto 375 de 2021, podrán calcular con la tarifa del 0 % el anticipo de renta del año gravable 2021 las personas
naturales y sucesiones ilíquidas que desarrollen algunas de las siguientes actividades económicas:
Grupos de la CIIU Rev. 4 A. C. que aplicarán un porcentaje del 0 % por concepto del anticipo del año gravable 2021
(Adoptada mediante la Resolución 000114 de 2020)
Grupo CIIU Descripción
082 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas
143 Fabricación de artículos de punto y ganchillo
265 Fabricación de equipos de medición, prueba, navegación y control; fabricación de relojes
292 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques
302 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles
321 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos
323 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte
353 Suministro de vapor y aire acondicionado
491 Transporte férreo
502 Transporte fluvial
511 Transporte aéreo de pasajeros
551 Actividades de alojamiento de estancias cortas
552 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales
553 Servicio por horas
559 Otros tipos de alojamiento n. c. p.
561 Actividades de restaurantes, cafeterías y servicio móvil de comidas
562 Actividades de catering para eventos y otros servicios de comidas
563 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento
Actividades de producción de películas cinematográficas, video y producción de programas, anuncios
591
y comerciales de televisión
742 Actividades de fotografía
772 Alquiler y arrendamiento de efectos personales y enseres domésticos
781 Actividades de agencias de empleo
791 Actividades de las agencias de viajes y operadores turísticos
799 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas
821 Actividades administrativas y de apoyo de oficina
823 Organización de convenciones y eventos comerciales
856 Actividades de apoyo a la educación
879 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento
900 Actividades creativas, artísticas y de entretenimiento
931 Actividades deportivas
932 Otras actividades recreativas y de esparcimiento

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Esta medida busca aliviar la carga financiera de aque- En un caso como este es fácil prever que los valores
llos contribuyentes del régimen ordinario que se de- por concepto de “anticipo al impuesto de renta año
diquen a las 31 actividades económicas expresamente gravable 2021”, los cuales podrán arrastrarse a la de-
mencionadas en el Decreto 375 de 2021 (los más afecta- claración anual del SIMPLE del año gravable 2021
dos con la crisis económica generada con la pandemia (ver numeral 5.2 del artículo 1.5.8.3.11 del DUT 1625
del COVID-19), y es la misma que también se imple- de 2016), generarían saldo a favor en su declaración
mentó durante el año 2020 al presentar la declaración anual del régimen simple.
del año gravable 2019 (ver Decreto 766 de 2020).
Dicho saldo a favor, además, mientras el contribuyen-
Con la medida establecida en el Decreto 375 de 2021, te decida pertenecer al régimen simple, no se puede
los contribuyentes podrán recalcular el valor final de solicitar en devolución, sino usarse únicamente para
su declaración de renta del año gravable 2020, que en restarlo dentro de los formularios bimestrales del anti-
muchos casos no arrojará “saldos a pagar”, sino “sal- cipo obligatorio del año siguiente o dentro de la decla-
dos a favor”. ración anual del SIMPLE del año siguiente. La única
manera de solicitarlo en devolución es tributando en
Otros casos en los que no se debería exigir el antici- el régimen ordinario.
po al impuesto de renta del año gravable 2021
Aunque el Gobierno solo autorizó por decreto que al-

gunos contribuyentes puedan calcular de forma redu-
cida su anticipo al impuesto de renta del año gravable
2021 (aquellos que se consideran los más afectados
con la crisis económica generada por la pandemia del
COVID-19), existen otros dos casos especiales en los Liquidador del anticipo de renta 2021 para
personas jurídicas y naturales
cuales no se debería exigir la liquidación obligatoria
de dicho anticipo. Por medio de este liquidador el contribuyente podrá
calcular el monto del anticipo de renta del año
gravable 2021.
El primero de esos casos es el de las personas natura-
les (residentes o no residentes) que permanezcan en También conocerá la normativa que regula el
el régimen ordinario del impuesto de renta. De acuer- anticipo de renta en el SIMPLE, qué deben atender las
entidades del régimen tributario especial y cuál es el
do con las normas de los artículos 592 al 594-3 del ET, tratamiento especial con ocasión del COVID-19.
aunque estos contribuyentes hayan quedado obliga-
Ingresa aquí
dos a declarar renta del año gravable 2020, es posible
que no sean obligados a declarar el año gravable 2021.
Además, es posible que no les interese (o no puedan)

presentar de forma voluntaria su declaración de renta
del régimen ordinario del año gravable 2021, pues la de-
claración voluntaria conforme al artículo 6 del ET solo
se permite a las personas naturales catalogadas como
“residentes” que hayan sido objeto de retenciones en la Aquellos contribuyentes que no desarrollen alguna
de las anteriores actividades económicas deberán
fuente a título de renta o de ganancia ocasional. calcular el anticipo del impuesto de renta del año
gravable 2020 conforme a lo dispuesto en el artículo
En un caso como el anterior, para no perder el valor 807 del ET; en su defecto, deberán demostrar que
de ese “anticipo para año gravable 2021”, el contribu- los ingresos de los primeros seis (6) meses de 2021
yente tendría que surtir el proceso administrativo de se redujeron en los términos mencionados en el
artículo 809 del ET y, posteriormente, deberán agotar
solicitar su devolución argumentando que efectuó un el procedimiento establecido en la Circular Dian
pago de lo no debido. 0044 de junio de 2009, solicitando, directamente
a la administración tributaria, que les conceda el
El segundo caso es el de las personas jurídicas y natura- beneficio de calcular de forma reducida el anticipo
para el año gravable 2021.
les que hasta el cierre del año gravable 2020 pertenecían
al régimen ordinario del impuesto de renta, pero duran-
te el año 2021 decidieron trasladarse al régimen simple.

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PASO 8: DILIGENCIAR LA DECLARACIÓN

DE RENTA EN LA PLATAFORMA MUISCA
Analizados todos los aspectos relacionados con el diligenciamiento del formulario 210, llega el momento de
cargar la información de la declaración de renta en la plataforma Muisca de la Dian. Para ello es importante
tener en cuenta ciertos aspectos. Veamos:
DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO 210

Para diligenciar la declaración en la plataforma de la Dian, se debe seguir el siguiente procedimiento:
1. Ingresar al portal “Transaccional” y “A nombre propio” con la respectiva cuenta de usuario (ver página 29).
2. Clicar la opción “Diligenciar y presentar” y seleccionar el formulario 210 para su posterior diligenciamiento.

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3. Al seleccionar el formulario 210, la plataforma inmediatamente remitirá al menú principal del formulario,
en el que se deberá asignar el año gravable por el cual se elaborará la respectiva declaración (para el caso
actual, el período correspondería al año gravable 2020). Después de seleccionar el período gravable, dar clic
en la opción “Crear”, con lo cual se cargará el formulario 210.

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4. Cuando el sistema haya cargado el formulario por diligenciar, se mostrará el siguiente mensaje:
Tratándose de una persona natural que diligenciará el formulario 210, deberá marcarse la opción “Sí”, dado
que este formulario lo deben emplear las personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes, independien-
temente de si se encuentran obligadas o no a llevar contabilidad (ver página 8). En caso de marcar “No”, el
sistema le indicará la siguiente alerta:
5. Al continuar con el proceso de diligenciamiento del formulario 210, la plataforma presentará algunas pregun-
tas de control relacionadas con la obtención de ciertos ingresos específicos. Deberán ser contestadas correcta-
mente para que el sistema permita calcular los renglones del formulario 210 relacionados con las rentas exentas
por ingresos obtenidos en países de la CAN y el retiro de cesantías acumuladas al 31 de diciembre de 2016,
entre otras rentas exentas que guardan un tratamiento especial al momento de calcular la renta líquida.
De esta manera, cuando el usuario conteste “Sí” a algunas de las preguntas, podrá restar ese ingreso como
renta exenta dentro de los renglones 41, 53, 69 y 86 del formulario 210, sin someterla a los límites aplicables
a las rentas exentas y deducciones (ver página 140).

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6. Una vez contestadas todas las preguntas, se deberá diligenciar el resto de la información por declarar dentro
del formulario 210 en relación con la sección de patrimonio, cédula general, cédula de pensiones, cédula de
dividendos y participaciones, ganancia ocasional y liquidación privada.
7. Al concluir el diligenciamiento de la declaración, se deberá guardar la información registrada en la platafor-

ma Muisca, seleccionando la opción “Guardar” que figura al dar clic en el símbolo “+” situado en la zona
inferior derecha de la pantalla.
El sistema anunciará que se ha guardado el borrador de la declaración, con el siguiente mensaje:

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8. Para descargar el PDF de la declaración y visualizar el formulario 210 diligenciado, se deberá nuevamente
dar clic en la opción “+”, con lo cual se desplegará la opción “PDF”.
Agotados estos pasos, el sistema permitirá descargar el PDF del formulario 210 con la leyenda “Borra-
dor”, en el cual se podrá verificar la información registrada y, de ser necesario, realizar los respectivos
ajustes en la plataforma Muisca.

[email protected]
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9. Una vez se verifique que los datos consignados son correctos y la declaración no contiene errores, se deberá
guardar el formulario 210 definitivo. Para esto se deberá firmar la declaración, seleccionando la opción que
figura con el ícono del lápiz.
10. Al ser firmada la declaración, se debe presentar a la Dian mediante la opción “Presentar” (ícono de la flecha)
que figura en la opción “+”.
Los contribuyentes pueden estar obligados a presentar la declaración de renta de forma virtual o presencial,
dependiendo de si les aplica o no alguno de los criterios mencionados en el artículo 1 de la Resolución 12761 de 2011
(modificada por las resoluciones 000019 de febrero de 2012 y 000021 de abril de 2017).
No obstante, si el contribuyente tramitó la nueva versión de la firma electrónica (ver página 33), deberá presentar la
declaración de renta virtualmente aunque no cumpla con los requisitos para esto.

[email protected]
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Contribuyentes obligados a presentar la declaración t. Usuario de sistemas especiales de importación y

de forma virtual exportación.
Para que un contribuyente persona natural presente u. Los demás usuarios aduaneros que para actuar
su declaración de renta virtualmente, debe aplicarle requieran autorización de la Dian.
cualquiera de los 11 criterios mencionados en el artí-
culo 1 de la Resolución 12761 de diciembre de 2011 3. Ser notario.
(modificada con las resoluciones 000019 de febrero de
4. Ser intermediario del mercado cambiario o titular
2012 y 000021 de abril de 2017):
de cuentas corrientes de compensación que deba
1. Estar calificado como gran contribuyente. presentar información cambiaria y de endeuda-
miento externo a la Dian.
2. Ser usuario aduanero clasificado con alguna de las
siguientes calidades (a excepción de las personas 5. Ser un obligado a facturar que expida factura elec-
naturales inscritas en el RUT como importadoras): trónica.
a. Aeropuerto de servicio público o privado. 6. Ser funcionario de la Dian.
b. Agencia de aduanas. 7. Estar autorizado o concesionado para operar jue-

gos de suerte y azar explotados por entidades pú-
c. Agente de carga internacional.
blicas a nivel nacional.
d. Agente marítimo.
8. Los solicitantes para operar juegos promocionales y
e. Almacén general de depósito. rifas que tengan la calidad de juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas a nivel nacional.
f. Comercializadora internacional.
9. Ser un obligado a suministrar información exógena.
g. Depósito público o privado habilitado por la
Dian con carácter permanente.
10. Ser un obligado a presentar declaraciones infor-
h. Exportador. mativas, individuales y consolidadas de precios de
transferencia.
i. Importador.
11. Ser el representante legal, revisor fiscal o contador
j. Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes. de otro contribuyente obligado a presentar las de-
k. Operador de transporte multimodal. claraciones de manera virtual.
l. Operador económico autorizado. De esta manera, quienes tengan la obligación de pre-

sentar sus declaraciones a través de los servicios in-
m. Titular de puertos y muelles de servicio público formáticos electrónicos de la Dian deben contar con el
o privado. instrumento de firma electrónica –IFE– (ver página 33).
Una vez se firme la declaración de manera electrónica,
n. Transportador aéreo, marítimo o terrestre de los
no será necesario desplazarse a ninguna entidad ban-
regímenes de importación y/o exportación.
caria, pues dicha firma reemplazará a la autógrafa. De
o. Transportista nacional en operaciones de tránsito originarse un saldo a pagar, será necesario diligenciar
aduanero. el recibo oficial de pago mediante el formulario 490, y
pagar en una de las dos modalidades disponibles: pago
p. Usuario de zonas francas permanentes y perma- electrónico o pago en bancos.
nentes especiales.
Procedimiento para firmar la declaración de
q. Usuario aduanero permanente.
renta
r. Usuario altamente exportador.
Para que el contribuyente firme la declaración de ren-
s. Usuario de programas especiales de exportación ta mediante su instrumento de firma electrónica, de-
–PEX–. berá seguir los siguientes pasos:

[email protected]
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1. Seleccionar la opción “+” y dar clic en el ícono del lápiz.
2. El sistema mostrará una ventana emergente en la cual figurarán los datos del contribuyente titular de la
declaración que se pretende firmar. Allí se deberán clicar las opciones “Autorizar” y luego “Firmar” para
continuar el proceso.

[email protected]
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3. El sistema solicitará ingresar la clave dinámica y la contraseña del instrumento de firma electrónica. Recor-
demos que la clave dinámica será generada por el sistema una vez se dé clic en “Solicítela aquí”, la cual será
enviada al correo registrado en el RUT, así como también a la bandeja de comunicaciones del sistema Muisca.
4. Copiar la clave dinámica generada por la Dian y pegarla en el espacio correspondiente, digitar la respectiva
contraseña del instrumento de firma electrónica y dar clic en “Firmar”. El sistema presentará un mensaje
indicando que el documento ha sido firmado satisfactoriamente.
Nota: luego de presentar virtualmente la declaración de renta ante la Dian, se deberá descargar una copia en
formato PDF del formulario 210, y guardarla como soporte del cumplimiento de la obligación.
Pago del impuesto a cargo

Para efectuar el pago del impuesto a cargo, los contribuyentes tienen la opción de hacerlo de forma presencial
o virtual a través del sistema PSE. Para el caso de las personas naturales que presenten la declaración de forma
virtual, el pago deberá realizarse a través del recibo electrónico de pago –formulario 490–.
Para generar el formulario 490, se debe seguir este procedimiento:
1. Se deberá seleccionar la opción “Pagar”, que desplegará una ventana destinada al diligenciamiento de los
datos correspondientes al monto del impuesto a cargo, sanción e intereses (en caso de que la declaración sea
presentada extemporáneamente).

[email protected]
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2. Seleccionar la opción “Guardar”, con lo cual se generará el formulario 490 que podrá descargarse clicando
la opción “PDF”.
3. Para realizar el pago registrado en el formulario 490, el contribuyente puede presentarse ante alguna de las
entidades financieras autorizadas para recaudar y efectuar el pago. No obstante, el pago también puede ser
realizado de forma electrónica, para lo cual se deberá seleccionar el ícono “$”. Así, el sistema habilitará el
menú en que se deberá elegir la entidad financiera por medio de la cual se desea realizar el pago virtual.

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4. Después de clicar en el ícono “+”, se deberá seleccionar la opción “Pago en línea”. A continuación, el sistema
desplegará un mensaje en el que informa sobre el redireccionamiento a la página web del banco para realizar
el respectivo pago de forma virtual.
De esta forma, el contribuyente podrá acceder a la página web de la entidad financiera en la cual realizará
su pago.
Nota: para efectuar el pago de manera electrónica, el contribuyente deberá tener habilitada una cuenta de ac-
ceso a la plataforma virtual de la entidad financiera, con la cual se le permita realizar transacciones bancarias.
Contribuyentes obligados a presentar la Declaración de renta entendida como no presentada

declaración de renta de forma litográfica a causa de sello errado del banco
Si el contribuyente no cuenta con firma electrónica, Cuando las personas naturales que no cuentan con
deberá presentar el formulario 210 litográficamente firma electrónica presentan los formularios 210 y 490,
ante cualquiera de las entidades financieras autori- deben tener en cuenta que ambos deberán ser sellados
zadas para recaudar. Para ello deberá imprimir dos por el funcionario de la entidad bancaria. Si solo es
ejemplares de la declaración tributaria diligenciada sellado el formulario 490, la declaración se entenderá
en la plataforma Muisca, firmarlos de forma manual y como no presentada, situación en la cual la Dian regis-
presentarlos en la entidad bancaria. trará un pago sin ninguna declaración asociada.
Si la declaración litográfica arrojó un saldo a pagar, Sobre el particular, es válido recordar que el parágrafo
no es necesario presentar adicionalmente el formula- 1 del artículo 580-1 del ET, modificado por el artículo
rio 490; será suficiente con verificar que el reglón 980 271 de la Ley 1819 de 2016, establece que las declara-
– “Pago total” se encuentre diligenciado. ciones de renta diligenciadas a través de los servicios

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informáticos de la Dian serán entendidas como presen- con inconsistencias que pueden surgir en la presen-
tadas aunque no hayan sido registradas por la entidad tación, o con tratamientos especiales que deben tener
bancaria en el sistema de la administración tributaria, algunas declaraciones:
siempre que se haya ingresado un recibo oficial de pago
atribuible a los conceptos y períodos gravables conteni- Código de actividad económica mal registrado
dos en dicha declaración. Sin embargo, esta disposición
aplica para las declaraciones correspondientes a los pe- De acuerdo con el artículo 43 de la Ley 962 de 2005
ríodos gravables comprendidos entre 2006 y 2015. y la Circular 00118 de octubre 7 de 2005, los errores
relacionados con el período a declarar, el concepto del
De esta forma, se entiende que tal beneficio no aplica- tributo que se cancela o el código de actividad eco-
ría para las declaraciones de renta presentadas a partir nómica del contribuyente, entre otros, se considerarán
del año gravable 2016 y, aunque se haya efectuado el como inconsistencias menores que no generan que la
pago del impuesto a cargo, deberá presentarse nueva- declaración tributaria se entienda por no presentada.
mente la respectiva declaración liquidando la sanción
por extemporaneidad contemplada en el artículo 641 Para subsanar la inconsistencia en el código de acti-
del ET, además de los intereses de mora a los que haya vidad económica del contribuyente, es necesario in-
lugar (ver página 199). gresar a la zona de usuarios registrados en el portal
de la Dian y, posteriormente, a la opción de solicitud
Adicionalmente, el contribuyente deberá solicitar a la de corrección de inconsistencias. También se puede
Dian que el pago realizado con el formulario 490 sea usar el servicio informático de “Consulta de incon-
imputado a la declaración que será presentada extem- sistencias”.
poráneamente. Cabe mencionar que la sanción por ex-
temporaneidad podrá ser reducida en un 50 % o 75 % De esta manera, el contribuyente debe, mediante el
aplicando la norma del artículo 640 del ET. servicio virtual de la Dian, informar que diligenció in-
correctamente el código de actividad económica. Una
Declaraciones presentadas de forma litográfica vez realizado este proceso, el sistema generará el for-
estando obligado a hacerlo virtualmente mulario 1103 – Control y soporte de modificaciones, en el
De acuerdo con lo indicado en el inciso primero del que quedará registrada la inconsistencia corregida.
artículo 579-2 del ET, si el contribuyente presenta su
Se debe tener en cuenta que es imperativo firmar este
declaración de forma litográfica estando obligado a
formulario electrónicamente para formalizarlo; en
presentarla virtualmente, la declaración se entenderá
caso de no contar con firma electrónica, habrá que di-
como no presentada.
rigirse a la Dian. Una vez cumplido lo anterior, la en-
Para esto, la Dian debe detectar esta irregularidad tidad estatal procederá a corregir la inconsistencia en
dentro del término establecido para que la declaración la declaración tributaria (corrección que no da lugar
adquiera firmeza. En otras palabras, calificar una de- a sanción ni a una nueva presentación de la declara-
claración como no presentada por el hecho de haberla ción). Por último, vale la pena recordar que el código
entregado en papel cuando se estaba obligado a ha- de actividad económica por corregir debe aparecer
cerlo de forma virtual no opera de forma automática. en el RUT del contribuyente.
De esta manera, si la declaración queda en firme y la Presentación de declaración de menor de edad

Dian no actuó dentro del plazo para inspeccionar, enton-
ces se entiende válidamente presentada. No obstante, si De tratarse de la declaración del impuesto sobre
el contribuyente desea subsanar la irregularidad antes la renta de un menor de edad considerado por la
de que adquiera firmeza la declaración, deberá presen- Dian como contribuyente, cuando su representante
tarla nuevamente, liquidando la respectiva sanción por o quien firma a nombre del menor tenga firma elec-
extemporaneidad contemplada en el artículo 641 del ET. trónica, no será obligatorio presentar la declaración
a través de los servicios informáticos electrónicos de
la entidad. Esto ocurre porque la Resolución 12761
OTROS ASPECTOS RELACIONADOS de diciembre 9 de 2011, que define qué contribuyen-
CON LA PRESENTACIÓN DEL tes deben presentar sus declaraciones y diligenciar
FORMULARIO 210 sus recibos de pago de forma virtual, no contempla
que los menores cuyo representante tenga firma elec-
Al momento de presentar la declaración de renta es trónica estén obligados a presentar la declaración de
importante considerar algunos aspectos relacionados dicha manera.

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En este orden de ideas, si el menor de edad debe pre- Declaración de renta sugerida
sentar su declaración tributaria, pero la resolución
antes mencionada no lo considera un obligado a de- Desde el año gravable 2018 la Dian viene implemen-
clarar de forma virtual, entonces es indiferente que tando la declaración de renta sugerida, con el fin de
quien firme la declaración tenga o no firma electróni- facilitar el cumplimiento de dicha obligación por parte
ca, pues podrá presentarse en papel. Por otra parte, es de las personas naturales residentes en Colombia que
importante saber que, si el menor de edad tiene RUT obtuvieron ingresos en las cédulas de rentas de traba-
y sus declaraciones tributarias serán firmadas por un jo o de pensiones, de acuerdo con la información del
representante, en la casilla 98 – “Representación” de reporte de exógena. Esta declaración sugerida es una
la tercera página de dicho documento (hoja 3, “Repre- alternativa que le permite al contribuyente conocer la
sentantes”) debe registrarse el código correspondiente información exógena relacionada con las casillas de
al tipo de representante del menor de edad (por ejem- ingresos brutos e ingresos no constitutivos de renta ni
plo, se asigna el código 17 cuando el representante del ganancia ocasional asociados a las cédulas de rentas
menor es su padre). de trabajo o de pensiones, y las retenciones practica-
das durante el respectivo año fiscal.
Presentación de declaración de activos en el
exterior Esta iniciativa traza un proceso de interacción entre el
contribuyente y la administración tributaria. Con los
Entre los meses de agosto y octubre de 2021 vencerán datos diligenciados de manera automática según los
los plazos para que las personas naturales y/o suce- reportes de información exógena, la persona natural
siones ilíquidas residentes que no estén catalogadas debe culminar el diligenciamiento de los demás cam-
como grandes contribuyentes presenten oportuna- pos de la declaración en caso de poseer otras rentas o
mente su declaración de renta del año gravable 2020 conceptos en las cédulas restantes del formulario 210.
(ver página 21) y, si aplica, la declaración de activos en
el exterior poseídos al 1 de enero de 2021 (ver artículo Una vez el contribuyente acepte el valor de los ingre-
1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 de 2016, modificado por el sos sugeridos, debe ingresar en la declaración la in-
Decreto 1680 de 2020). formación del patrimonio y editar las rentas exentas y
deducciones imputables relacionadas con su realidad
Si una persona natural queda obligada a presentar las económica.
dos declaraciones tributarias, deberá tener en cuenta
que todos los contribuyentes obligados a presentar la Es importante tener en cuenta que, si la información
declaración de activos en el exterior al 1 de enero de contenida en la declaración de renta sugerida no re-
2020 (formulario 160) deben hacerlo de forma virtual; fleja la realidad de la situación tributaria del contribu-
de otro modo, se entenderá como no entregada. yente, podrá remitirse al programa Ayuda Renta para
elaborar la declaración con la información que dispon-
Declaración dada por no presentada ga el responsable.
Al tenor del artículo 580 del ET, una declaración tribu- Ayuda Renta
taria podrá darse por no presentada cuando:
El programa Ayuda Renta es una herramienta me-
• No se presente en los lugares señalados para tal diante la cual se pretende facilitar el diligenciamien-
efecto. to de la declaración de renta y complementario de las
personas naturales y asimiladas residentes no obliga-
• No se suministre la identificación del declarante o das a llevar contabilidad, tales como empleados, pro-
se haga de forma errónea. fesionales, trabajadores independientes y rentistas de
capital obligados a declarar en el formulario 210.
• No contenga los factores necesarios para identificar
las bases gravables. Este aplicativo es habilitado por la Dian de manera
gratuita a través de su portal web. Los usuarios po-
• No se presente firmada por quien deba cumplir el
drán descargarlo y emplearlo para diligenciar las
deber formal de declarar, o cuando se omita la fir-
ma del contador público o revisor fiscal existiendo rentas cedulares y liquidar el impuesto de cada una
la obligación legal de tenerla. de ellas. Pese a lo anterior, es preciso aclarar que, por

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tratarse de una orientación general, no exime al decla- Lo primero que debe hacer el contribuyente es pro-
rante de la obligación de aplicar, en cada caso particu- porcionar su nombre, que solo se utilizará para efectos
lar, las normas legales y reglamentarias que regulan de navegación y personalización en la plataforma. En
tal impuesto. consecuencia, esta información no se almacenará en
las bases de datos de la Dian.
¿En qué casos no debe utilizarse este programa?
Para poder usar el paso a paso, el usuario solo deberá
Este programa no debe utilizarse: responder “Sí” o “No” en cada caso según su realidad
económica. Una vez concluya las instrucciones, tendrá
• Cuando se trate de una corrección a la declaración un resumen de las respuestas brindadas, como son la
inicialmente presentada, dado que este procedi- realidad financiera y contable, rentas cedulares que le
miento requiere cálculos adicionales para liquidar aplican, condiciones de presentación e, incluso, tareas
la respectiva sanción por corrección. que tiene pendientes.
• Cuando la declaración corresponda a contribuyen- El objetivo es que el contribuyente imprima el resu-

tes a quienes se les haya notificado emplazamiento men con el fin de que le sirva como recordatorio para
para declarar. facilitar el cumplimiento oportuno de la obligación
del impuesto de renta.
“Hágalo usted mismo”
Con el objetivo de informar a todas las personas na-

turales y facilitarles el diligenciamiento, presentación
y pago de la declaración del impuesto sobre la ren-
ta y complementario, a partir del año gravable 2018
la Dian creó el micrositio “Hágalo usted mismo”, un
paso a paso en un esquema guiado como herramienta Prevalidadores de la Dian
informativa y de consulta. Accede a los prevalidadores que la Dian tiene
disponibles en su plataforma, entre ellos, el
La idea es que el contribuyente averigüe si es decla- programa Ayuda Renta 2020.
rante del impuesto de renta, conozca la clasificación, Ingresa aquí
defina las rentas cedulares y diligencie, presente y rea-
lice el pago.

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3 FIRMEZA DE LA
DECLARACIÓN
La firmeza es la condición jurídica que adquiere una declaración tributaria, de manera tal que
no puede ser cuestionada o modificada por parte de la Dian. Al respecto, las versiones vigen-
tes de los artículos 714 del ET y 117 de la Ley 2010 de 2019 establecen que la declaración del
impuesto de renta tiene un período de firmeza especial de tres (3) a cinco (5) años.
A
sí, por ejemplo, si se trata de una declaración de posterioridad al año gravable en el que se liquidó la
renta del régimen ordinario en la cual no se liqui- pérdida o luego de la presentación de la declaración.
dan pérdidas fiscales (independientemente de si
la declaración arroja saldo a pagar o a favor), la Dian Finalmente, en concordancia con el nuevo artículo
dispone de tres (3) años para auditarla, contados desde 689-2 del ET (beneficio de auditoría), modificado por
el vencimiento del plazo para declarar en el caso de las el artículo 123 de la Ley 2010 de 2019, en el caso de
declaraciones presentadas oportunamente, o desde el las declaraciones de renta del régimen ordinario de
día de la presentación si son extemporáneas. En todo los años gravables 2019, 2020 o 2021 que se presen-
caso, si el saldo a favor de la declaración es solicitado ten cumpliendo los requisitos allí establecidos, la Dian
en devolución o compensación, los tres años para audi- dispondrá de seis (6) o doce (12) meses para auditarlas
tarla empezarán a contar desde el momento en que se (contados desde la fecha de su presentación).
haya presentado la respectiva solicitud.
De acuerdo con el artículo 147 del ET, la Dian dispone

de doce (12) años para auditar una declaración de ren-
ta del régimen ordinario si sobre ella se liquida alguna
pérdida fiscal compensable en ejercicios siguientes.
Sin embargo, la Ley 2010 de 2019 indica lo siguiente: SI SE TRATA DE UNA DECLARACIÓN
DE RENTA DEL RÉGIMEN
Artículo 117. Término de firmeza. El término de fir- ORDINARIO EN LA CUAL NO SE
meza de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario
de la declaración del impuesto sobre la renta y comple- LIQUIDAN PÉRDIDAS FISCALES
mentarios de los contribuyentes que determinen o com- (INDEPENDIENTEMENTE DE SI LA
pensen pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen DECLARACIÓN ARROJA SALDO
de Precios de Transferencia, será de cinco (5) años.
A PAGAR O A FAVOR), LA DIAN
Por lo tanto, para las declaraciones que se presenten DISPONE DE TRES (3) AÑOS PARA
durante la vigencia 2020 y en períodos siguientes, la AUDITARLA, CONTADOS DESDE
firmeza operará así: en el caso de la declaración del EL VENCIMIENTO DEL PLAZO
impuesto sobre la renta de los contribuyentes someti-
dos al régimen de precios de transferencia, el período PARA DECLARAR SI SE PRESENTÓ
de firmeza corresponderá a cinco (5) años, de la mis- OPORTUNAMENTE
ma forma que ocurre con las declaraciones en las que
se determinen o compensen pérdidas. Sin embargo,
aún no existe claridad sobre si este plazo empieza con

[email protected]
FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN
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En síntesis, los plazos de firmeza que podrá tener la declaración de renta de una persona natural son:
Firmeza de las declaraciones de

renta de una persona natural
presentadas en la vigencia 2020
o posterior
¿Está sujeta al régimen de

precios de transferencia?
No Sí
No liquida Liquida o compensa

pérdidas pérdidas
Presentada Presentada
oportunamente extemporáneamente
3 años 3 años 5 años 5 años
Debe reglamentarse Debe reglamentarse

Desde el vencimiento del Desde el día de la el momento en el que el momento en el que
plazo para declarar presentación empieza a contar el empieza a contar el
término término
Si se liquida un saldo a favor que se solicita

en devolución o compensación posteriormente
3 años
Desde la solicitud
de la devolución o
compensación
Nota: las declaraciones que cumplan los requisitos del artículo 689-2 del ET podrán acceder al beneficio de
auditoría para quedar en firme en seis (6) o doce (12) meses.

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OPORTUNIDAD PARA CORREGIR UNA

DECLARACIÓN
Teniendo en cuenta que el plazo para corregir una de- ciembre de 2019; por tanto, a las declaraciones presen-
claración tributaria es de tres (3) años contados a partir tadas antes de su entrada en vigor no les aplican sus
del plazo para declarar, si un contribuyente, por ejem- disposiciones (ver Concepto Dian 2616 de 2020).
plo, presenta su declaración de renta del año gravable
2020 el 10 de agosto de 2021 (día en el que se vence el Por otra parte, es importante resaltar que, si se trata de
plazo para declarar), tendrá oportunidad de corregir correcciones mediante las cuales se pretenda disminuir
dicha declaración hasta el 10 de agosto de 2024. el valor a pagar o aumentar el saldo a favor, atendiendo
a las indicaciones del artículo 589 el ET (no modifica-
Recordemos que la versión anterior del artículo 588 del do por la Ley 2010 de 2019), el contribuyente dispone
ET señalaba que el plazo para corregir las declaraciones de un (1) año a partir del vencimiento del plazo para
era de dos (2) años a partir del vencimiento del plazo declarar. Además, cuando las declaraciones de ren-
para declarar; por tal motivo, si el contribuyente plata del régimen ordinario de los años gravables 2019 o
nea corregir una declaración de renta correspondiente 2020 queden amparadas con el beneficio de auditoría
al año gravable 2017, presentada en 2018, debe tener en del artículo 689-2 del ET al que nos referiremos a conti-
cuenta que la oportunidad para realizar la corrección nuación, el contribuyente tampoco podrá modificarlas,
fue hasta 2020. Esto dado que la Ley 2010 de 2019, que dado que, si la declaración queda en firme para la Dian,
modificó al artículo 588 y amplió el plazo para realizar también para el contribuyente, de manera tal que no se
las correcciones, solo entró a regir a partir del 27 de di- admitirán correcciones.
BENEFICIO DE AUDITORÍA
El beneficio de auditoría fue creado por el artículo 105 sucesiones ilíquidas residentes o no residentes, perso-
de la Ley 1943 de 2018, mediante el cual se adicionó el nas jurídicas nacionales o extranjeras, contribuyentes
artículo 689-2 al ET. Sin embargo, dada la declaratoria del régimen ordinario o del régimen especial, etc.) po-
de inexequibilidad de la Ley de financiamiento, el ar- drán aplicar para que sus declaraciones de renta de los
tículo 123 de la Ley 2010 de 2019 retomó dicho benefi- años gravables 2019, 2020 y 2021 queden amparadas
cio para los períodos gravables 2020 y 2021. con el beneficio de auditoría y su firmeza se produzca
dentro de seis (6) o doce (12) meses siguientes a su
De acuerdo con lo anterior, todos los contribuyentes presentación, siempre que se cumplan los siguientes
del impuesto de renta (sean personas naturales y/o requisitos básicos:
Beneficio de auditoría en la declaración de renta del año gravable 2020
Declaración de renta del Impuesto neto de renta

año gravable 2019 del año gravable 2020
Obligatoria 20 % a 29 % 30 %
o voluntaria; oportuna superior al impuesto o más del impuesto
o extemporánea neto de renta de 2019 neto de renta de 2019
Impuesto de renta
$2.433.000 Firmeza en 12 meses Firmeza en 6 meses
superior a 71 UVT

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FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN
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Así, tal como sucedió con la declaración de renta del año solución 12761 de diciembre 9 de 2011 es la norma que
gravable 2019, el artículo 689-2 del ET (creado con el ar- señala quiénes son los obligados a declarar virtual-
tículo 105 de la Ley 1943 de 2018 y reincorporado con el mente, lo cual implica asegurarse de obtener oportu-
artículo 123 de la Ley 2010 de 2019) permitirá que los con- namente el instrumento de firma electrónica o de ha-
tribuyentes del impuesto de renta puedan obtener en su berlo renovado de manera oportuna (ver página 178).
declaración de renta del año gravable 2020 un beneficio
de auditoría, que consiste en adquirir firmeza en seis (6) 5. La declaración del año gravable 2020 no deberá in-
o doce (12) meses siguientes a su presentación oportuna. cluir retenciones falsas.
Para acceder al beneficio es necesario que la persona 6. En caso de que la declaración del año gravable 2020
natural o sucesión ilíquida cumpla la totalidad de los arroje saldo a pagar, deberá cancelarse oportuna-
siguientes requisitos: mente.
1. Al cierre del año gravable 2020 no puede figurar como La norma indica, además, que solo se otorgará firmeza a
beneficiaria de otros incentivos tributarios en el im- la declaración de renta, no a las del IVA y retención del
puesto de renta por causa de su ubicación geográfica. mismo período gravable 2020. Por otra parte, si la decla-
ración con beneficio de auditoría incluye una pérdida lí-
2. Presentar (oportuna o extemporáneamente) la de- quida, la Dian podrá auditar solo la información respecto
claración del año inmediatamente anterior (en este a la pérdida, aunque la declaración se encuentre en firme.
caso, la del año gravable 2019, independientemen-
te de si se declaró en el formulario 110 o 210) en la Por último, si la declaración con beneficio de auditoría
cual se haya liquidado un impuesto neto de renta arroja saldo a favor y se desea solicitarlo en devolu-
(ver renglón 85 del formulario 110 de dicho año o el ción o compensación, la solicitud respectiva también
renglón 95 del formulario 210 del mismo año) igual se debe presentar dentro de los mismos seis (6) o doce
o superior a 71 UVT ($2.433.000). (12) meses mencionados.
La exigencia de una declaración previa (en este caso,

la del año 2019) implica que las personas naturales
que declaran por primera vez por el año gravable
2020 no puedan optar por el beneficio de auditoría
en la declaración de dicho período gravable.
3. El impuesto neto de renta del año gravable 2020

debe exceder al impuesto neto de renta del año gra-
vable 2019 en mínimo un 20 %, independientemen- ¿El incremento en el impuesto de ganancia
ocasional se toma en cuenta para obtener el
te de si se calcula sobre la renta ordinaria o sobre la beneficio de auditoría en la declaración de renta del
renta presuntiva. año gravable 2020?
Ingresa aquí
Si el incremento oscila entre un 20 % y un 29 %,
la declaración quedará en firme dentro de los doce
(12) meses siguientes a su presentación; si el incre-
¿Las declaraciones de renta extemporáneas de los
mento es del 30 % o más, quedará en firme dentro de años 2019 y anteriores también pueden aplicar al
los seis (6) meses siguientes a su presentación. beneficio de auditoría?
Ingresa aquí
Una vez se cumplan los seis (6) o doce (12) meses,
el contribuyente no podrá corregir la declaración,
dado que el beneficio de auditoría opera de forma
¿Las declaraciones tributarias que aplican el
automática. Esto quiere decir que el contribuyen- beneficio de auditoría pueden ser corregidas?
te no podrá argumentar que “renuncia al beneficio
Ingresa aquí
de auditoría” para hacerle correcciones voluntarias
después de dicho plazo.
4. La declaración de renta del año gravable 2020 tendrá

que presentarse en debida forma, sea presencial o vir-
tual (ver artículo 579-2 del ET). Recordemos que la Re-

[email protected]
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4 CONCILIACIÓN FISCAL
– FORMATO 2517
El proceso de conciliación fiscal contenido en el artículo 772-1 del ET y reglamentado
con el Decreto 1998 de 2017 señala que todos los contribuyentes del impuesto de renta
obligados a llevar contabilidad, sean personas naturales o jurídicas, al igual que quienes
decidan llevarla de forma voluntaria, deben efectuar un proceso de conciliación fiscal
que permita analizar de manera detallada las diferencias entre las cifras contables y las
fiscales.
L
a conciliación fiscal está compuesta por dos ele- En relación con este tema, los artículos 1.7.1, 1.7.3 y
mentos: el control de detalle y el reporte de con- 1.7.4 del DUT 1625 de 2016 señalan lo siguiente:
ciliación fiscal, como indicaremos a continuación:
Artículo 1.7.1. Conciliación fiscal. La conciliación
Nota: las mediciones realizadas a valor presente o a fiscal constituye una obligación de carácter formal,
valor razonable bajo la aplicación de los marcos téc- que se define como el sistema de control o conciliación
mediante el cual los contribuyentes del impuesto sobre
nicos normativos contables deben reconocerse, para
la renta y complementario obligados a llevar contabili-
efectos fiscales, al costo, precio de adquisición o valor
dad, deben registrar las diferencias que surjan entre la
nominal, siempre que la norma tributaria no contem- aplicación de los marcos técnicos normativos contables y
ple un tratamiento diferente. las disposiciones del Estatuto Tributario.
CONCILIACIÓN FISCAL La conciliación fiscal contendrá las bases contables y

fiscales de los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos
El reporte de conciliación fiscal es un informe en el (deducciones) y demás partidas y conceptos que deban ser
cual se consolidan y explican las diferencias entre la declarados, así como las diferencias que surjan entre ellas.
aplicación de los marcos técnicos normativos con- La (sic) cifras fiscales reportadas en la conciliación fiscal
corresponden a los valores que se consignarán en la De-
tables y las disposiciones contenidas en el ET. Este
claración del impuesto sobre la Renta y Complementario.
reporte constituye un anexo a la declaración del im-
puesto sobre la renta y complementario, y debe ser La conciliación fiscal está compuesta por los siguientes
presentado a través de los servicios informáticos de la elementos:
Dian por los contribuyentes de dicho impuesto obliga-
1. El control de detalle. Corresponde a una herra-
dos a llevar contabilidad (o que la lleven de forma vo-
mienta de control implementada de manera autónoma
luntaria) que hayan obtenido ingresos brutos fiscales
por el contribuyente, la cual contiene las diferencias
iguales o superiores a 45.000 UVT ($1.602.315.000 por que surgen entre los sistemas de reconocimiento
el año gravable 2020). y medición de la aplicación de los marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones del Estatuto
Quienes no excedan el límite de las 45.000 UVT de- Tributario y detalla las partidas conciliadas a que se
berán diligenciar el reporte de conciliación fiscal en refiere el numeral 2 de este artículo.
el formato dispuesto para tal fin, y conservarlo por el
El control de detalle deberá contener como mínimo:
término de firmeza de la declaración de renta del año
gravable al cual corresponda, pues puede ser requeri- a. Su diligenciamiento, deberá reflejar de manera
do por la Dian. consistente el tratamiento fiscal de las transaccio-

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CONCILIACIÓN FISCAL – FORMATO 2517
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nes o hechos económicos que generen diferencias de Parágrafo. La Unidad Administrativa Especial Di-
reconocimiento y medición entre lo contable y fiscal. rección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN),
en uso de las facultades otorgadas por el parágrafo del
b. Deberá garantizar la identificación y detalle de
artículo 684 del Estatuto Tributario, podrá solicitar la
las diferencias, a que se refiere el inciso 1° de este
trasmisión electrónica del control de detalle a que se
artículo; así como el registro o registros contables a
refiere el numeral 1 del Artículo 1.7.1. de este Decreto.
los cuales se encuentra asociadas.
c. Registrar las transacciones en pesos colombianos El Director General de la Unidad Administrativa Especial
de conformidad con lo establecido en el artículo Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN),
868-2 del Estatuto Tributario. prescribirá los términos y condiciones para estos efectos.
2. Reporte de conciliación fiscal. Corresponde al Artículo 1.7.4. Prescripción del reporte de concilia-
informe consolidado de los saldos contables y fiscales, en ción fiscal.
donde se consolidan y explican las diferencias que sur-
jan entre la aplicación de los marcos técnicos normativos (…)
contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.
Las condiciones y requisitos del control de detalle a
Este reporte constituye un anexo de la declaración del que se refiere el numeral 1 del Artículo 1.7.1. de este De-
impuesto sobre la renta y complementario y hará parte creto, aplicarán a partir del año gravable 2018. En todo
integral de la misma, debiendo ser presentado a través caso para el año gravable 2017, los contribuyentes debe-
del servicio informático electrónico, que para tal efecto rán probar las diferencias que resulten entre lo contable
establezca la Unidad Administrativa Especial Direc- y lo fiscal bajo los sistemas que tengan implementados y
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). los medios de prueba idóneos.
Parágrafo 1. Cuando el contribuyente corrija la decla-
ración del impuesto de renta y complementario, también CONTROL DE DETALLE
deberá corregir el reporte de conciliación fiscal y el
control de detalle si a ello hubiere lugar. El control de detalle (obligatorio a partir del año gra-
vable 2018) se configura como un sistema diseñado de
Parágrafo 2. Cuando las diferencias no corresponden a manera autónoma por el contribuyente para registrar
los sistemas de reconocimiento y medición de los marcos las diferencias que surjan entre el reconocimiento con-
técnicos normativos contables y las disposiciones del Es- table y fiscal de ciertas partidas a causa de la aplicación
tatuto Tributario, no será necesario llevar la herramienta de los nuevos marcos técnicos normativos contables.
de control de detalle a que se refiere el numeral 1 de este
artículo. Cuando existan diferencias y estas se pueden Se trata de una base de datos especial, separada de la
explicar e identificar a través del reporte de conciliación contabilidad oficial, en la cual solo se deben registrar
fiscal, no será necesario llevar el control de detalle.
las mismas notas contables utilizadas en la contabili-
Parágrafo 3. El control de detalle, también puede ser dad oficial para evidenciar las políticas de reconoci-
utilizado por los contribuyentes para controlar las dife- miento y medición propias de las Normas Internacio-
rencias que surjan entre el reconocimiento y medición nales.
contable y fiscal de otros tipos de impuestos. Cuando
una norma de carácter fiscal determine un reconoci- Así, por ejemplo, si en la contabilidad se utilizó una
miento y/o registro con efectos contables y estos tengan nota contable en diciembre 31 para reflejar el mayor va-
un tratamiento diferente a lo preceptuado en los marcos lor de un activo contra un ingreso en el estado de resul-
normativos contables y el marco conceptual, este se tados producto de aplicar la medición al valor razona-
realizará a través del control de detalle. ble, esa misma nota contable se deberá registrar dentro
de la base de datos denominada “Control de detalle”.
Artículo 1.7.3. Conservación y exhibición de la
conciliación fiscal. La conciliación fiscal deberá con-
servarse por el término de firmeza de la declaración de
renta y complementario del año gravable al cual corres-
ponda, de conformidad con el artículo 632 del Estatuto
Tributario, modificado por el artículo 46 de la Ley 962
de 2005 y el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, y
ponerse a disposición de la Administración Tributaria,
cuando ésta así lo requiera. La conciliación fiscal tendrá El control de detalle puede ser requerido en cualquier
pleno valor probatorio en los términos de los artículos momento por la Dian, en uso de sus facultades de
fiscalización consagradas en el artículo 684 del ET.
772 a 775 del Estatuto Tributario.

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DIFERENCIAS ENTRE EL REPORTE DE CONCILIACIÓN

FISCAL Y EL CONTROL DE DETALLE
El control de detalle es un sistema donde el contribuyente registra las diferencias originadas entre el
reconocimiento contable y el fiscal.
En el reporte de conciliación fiscal se consolidan y explican las transacciones que generan diferencias
de reconocimiento y medición entre lo contable y lo fiscal.
REPORTE DE
CONTROL DE DETALLE
CONCILIACIÓN FISCAL
• Su implementación es autónoma. • Es un anexo de la declaración de renta

y, por tanto, hace parte integral de esta.
• Debe reflejar de manera consistente el
tratamiento fiscal de las transacciones • Los contribuyentes obligados a
que generan diferencias. presentarlo deben hacerlo a través de
los medios informáticos dispuestos
• El registro de las transacciones debe por la Dian.
realizarse en pesos colombianos.
• Debe ser firmado y presentado por
• Puede ser requerido por la Dian en
el representante legal mediante el
cumplimiento de sus funciones de
instrumento de firma electrónica.
fiscalización.
FORMATO PARA EL REPORTE DE Por tal razón, a través de la Resolución 000027 de mar-
CONCILIACIÓN FISCAL DEL AÑO zo 24 de 2021, la Dian decidió realizar algunos ajustes
a la Resolución 000071 de 2019, reexpidiendo los for-
GRAVABLE 2020
matos 2516 y 2517 para la conciliación fiscal del año
Para cumplir con lo estipulado en el artículo 772-1 del gravable 2020 de los contribuyentes del régimen or-
ET y el artículo 1.7.4 del DUT 1625 de 2016, la Dian dinario que estén obligados a llevar contabilidad o la
expidió la Resolución 000071 de 2019, a través de la lleven de forma voluntaria.
cual se prescribieron los formatos de conciliación fis-
cal 2516 v. 3 y 2517 v. 2, utilizados como anexos de las Nota: en los considerandos de la Resolución 000027 de
declaraciones de renta (formularios 110 y 210) del año 2021 se menciona que la Dian se vio obligada a modi-
gravable 2020. Sin embargo, dos meses después de la ficar la estructura de los formatos 2516 y 2517 del año
expedición de la mencionada resolución el Congreso gravable 2020 de forma que en ellos se puedan repor-
aprobó la Ley 2010 de 2019, la cual introdujo nuevos tar varias novedades tributarias aplicables desde el año
cambios en el impuesto de renta del régimen ordina- gravable 2020 que no se habían contemplado oportuna-
rio aplicables por los años gravables 2020 y siguientes. mente cuando se expidió la Resolución 000071 de 2019.

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CONCILIACIÓN FISCAL – FORMATO 2517
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A causa de lo anterior, las personas naturales residentes, “Salud por medicina prepagada o seguros de sa-
para el año gravable 2020, deberán emplear el formato lud para el trabajador, su cónyuge, sus hijos o de-
2517 v. 3 (anexo del formulario 210), el cual contiene pendiente” e “Intereses sobre créditos educativos
varias novedades en comparación con el formato 2517 del Icetex” (ver artículo 119 del ET, modificado
v. 2 usado para las declaraciones del año gravable 2019. con el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019).
Por su parte, las personas naturales no residentes (ver c. Se eliminó la fila 416 que en el reporte del año
página 8) deberán utilizar el formato 2516 v. 4 (anexo 2019 tenía la siguiente descripción: “Inversiones
del formulario 110). definidas por la normatividad vigente”. Se uti-
lizaba para reportar deducciones que se podían
incluir en la cédula general. Adicionalmente, se
NOVEDADES EN EL FORMATO 2517 V. 3 adicionó una fila 418 cuya descripción es “Otras
deducciones (Intereses sobre créditos educativos
Al examinar la estructura del nuevo formato 2517 v. 3
del Icetex, inversiones definidas en la ley, etc.)”.
para el año gravable 2020 (cuyo prevalidador aún no se
ha publicado) y compararla con la estructura del for- d. La fila 584, donde se efectúa el cálculo de la renta
mato 2517 v. 2 del año gravable 2019, se observan las presuntiva, tenía hasta el reporte del año gravable
siguientes novedades importantes: 2019 la siguiente descripción: “1,5 % (3 % contra-
tos de estabilidad) del patrimonio sujeto a renta
1. En la sección “ERI-Renta líquida”: presuntiva”. Sin embargo, para el reporte del año
gravable 2020 la descripción cambió a “Renta pre-
a. La fila 12, donde se reporta el ingreso bruto por ho-
suntiva”. Al respecto, debe recordarse que en las
norarios, tenía hasta el reporte del año gravable 2019
declaraciones del año gravable 2020 la renta pre-
la siguiente descripción: “Honorarios, comisiones,
suntiva se calculará con la nueva tarifa del 0,5 %
servicios y compensaciones”. Sin embargo, para el
(ver artículo 188 del ET, modificado con el artícu-
reporte del año gravable 2020 la descripción cambió
lo 90 de la Ley 2010 de 2019).
a “Honorarios y/o compensación de servicios per-
sonales sujetos a costos y gastos”. Al respecto, debe e. Entre los renglones donde se reportarán las par-
examinarse la nueva reestructuración que la Dian le tidas que forman ganancias ocasionales (filas 587
dio a los renglones 32 al 97 del formulario 210 del año a 598) se adicionaron tres nuevos renglones para
gravable 2020 (prescrito con la Resolución 000022 de dar aplicación a lo dispuesto en el artículo 15 del
marzo 5 de 2021) con los que se harán las depura- Decreto Legislativo 772 de 2020 (ver también los
ciones de la cédula general de las personas naturales nuevos renglones 112 y 113 que se agregaron al
residentes del régimen ordinario. formulario 210 del año gravable 2020). Por tanto,
esos nuevos renglones se denominarán “Rentas
En dicha sección del formulario 210, para dar apli-
deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560
cación a lo dispuesto en el último inciso del artículo
y 772 de 2020”, “Utilización pérdidas fiscales acu-
336 del ET (modificado con el artículo 41 de la Ley
muladas (Inc. 2, Art. 15 Decreto 772 de 2020)” e
2010 de 2019 y reglamentado con el Decreto 1435 de
“Impuesto de ganancia ocasional”.
2020), la Dian destinó los renglones 32 al 42 para ser
utilizados por los trabajadores independientes que f. En la fila 616 se reportará por primera vez el valor
no asociarán costos y gastos a sus ingresos brutos del “Abono por inexequibilidad impuesto solida-
por honorarios, comisiones y servicios, pues solo rio por el COVID-19” (ver Decreto Legislativo 568
utilizarán el beneficio del 25 % de renta exenta re- de 2020 y Sentencia C-293 de agosto 5 de 2020 de
ferido en el numeral 10 del artículo 206 del ET. Los la Corte Constitucional; ver también el renglón 56
trabajadores independientes que sí asociarán costos del formulario 220 para certificar rentas de trabajo
y gastos a sus ingresos (pues no utilizarán el benefi- del año gravable 2020, además del renglón 133 del
cio del 25 % de renta exenta del artículo 206 del ET) formulario 210 año gravable 2020).
solo usarán los renglones 43 al 57.
2. En la sección “Resumen ESF-ERI”:
b. Las filas 209 y 210, hasta el reporte del año gra-
vable 2019, tenían las siguientes descripciones: La fila 45, hasta el reporte del año gravable 2019,
“Medicina prepagada para el contribuyente, su tenía la siguiente descripción: “Rentas de trabajo”.
cónyuge, sus hijos o dependientes” y “Seguros de Sin embargo, para el reporte del año 2020 la des-
salud para el contribuyente, su cónyuge, sus hijos cripción cambió a “Rentas de trabajo incluye ho-
o dependientes”. Sin embargo, para el reporte del norarios y compensación de servicios personales
año gravable 2020 las descripciones cambiaron a sujetos a costos y gastos".

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PLAZO PARA PRESENTAR EL FORMATO SANCIÓN POR NO LLEVAR EL

2517 V. 3 POR EL AÑO GRAVABLE 2020 CONTROL DE DETALLE Y NO
CONSERVAR O PRESENTAR EL
En el artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019 se es-
tableció que el formato 2517 deberá entregarse antes
REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL
de la presentación del formulario 210 o, en su defec-
Quienes incumplan la obligación de llevar a cabo el pro-
to, a más tardar antes de los respectivos vencimientos
ceso de conciliación fiscal serían sancionados conforme
para presentar la declaración de renta del año grava-
a la norma del artículo 655 del ET, relacionada con las
ble 2020 (ver página 21).
irregularidades en la contabilidad. Dicho artículo fija
una sanción del 0,5 % del mayor valor entre el patrimo-
Sin embargo, a través del artículo 2 de la Resolución
nio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su
000027 de 2021 se adicionó un parágrafo transitorio al
imposición, sin exceder las 20.000 UVT. Esta sanción se
artículo 3 de la Resolución 000071 de octubre de 2019
podría reducir bajo los criterios del artículo 640 del ET.
con el propósito de establecer un plazo especial para
la entrega del formato 2517 del año gravable 2020 a
cargo de personas naturales y sucesiones ilíquidas ca- SANCIÓN POR CORRECCIONES AL
lificadas por el año 2021 como grandes contribuyen- REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL
tes, quienes tendrán plazo hasta el 9 de agosto de 2021:
Las correcciones voluntarias realizadas al reporte de
Versión anterior de la Nueva versión de la conciliación fiscal (por ejemplo, el caso del formato
norma norma 2517 que debía ser presentado en 2019 y se corrigió
en 2020) no originan ningún tipo de sanción. Tampo-
Artículo 3. Resolución Artículo 3. Resolución
000071 octubre de 2019. 000071 octubre de 2019. co están sujetas a un plazo determinado, es decir, la
Plazo para presentar la Plazo para presentar la corrección a dicho reporte puede hacerse en cualquier
información. El “Reporte información (modificado momento una vez sea presentada la respectiva correc-
de Conciliación fiscal” deberá con artículo 2 de la Reso- ción al formulario 210, pues el formato 2517 constitu-
ser presentado previo a la lución 000027 de marzo ye un anexo de este último.
presentación de la declaración 24 de 2021). El “Reporte de
del impuesto sobre la renta Conciliación fiscal” deberá
y complementario a la cual ser presentado previo a la
corresponda la conciliación presentación de la declaración Plazo para presentar
fiscal, de acuerdo con los del impuesto sobre la renta el formato
plazos fijados por el gobierno y complementario a la cual Antes del vencimiento

corresponda la conciliación de la presentación de la
nacional.
fiscal, de acuerdo con los declaración de renta
Parágrafo. Correcciones plazos fijados por el gobierno
voluntarias. Cada nueva nacional.
presentación del Reporte Las personas
Parágrafo. Correcciones
de conciliación fiscal por el voluntarias. Cada nueva
Las correcciones naturales y
voluntarias realizadas asimiladas calificadas
mismo período gravable se presentación del Reporte al reporte de como grandes
considera corrección de la de conciliación fiscal por el conciliación fiscal no Formato contribuyentes
anterior y en consecuencia la mismo período gravable se originan ningún tipo 2517 v. 3 deberán presentar
reemplaza en su totalidad. considera corrección de la de sanción ni están el reporte de
sujetas a un plazo conciliación fiscal
anterior y en consecuencia la determinado hasta el 9 de agosto
reemplaza en su totalidad. de 2021
Parágrafo Transitorio.
Por el año gravable 2020, el
vencimiento del plazo para Sanciones
presentar el Reporte de Conci- Quienes incumplan con
liación Fiscal de las personas el proceso de conciliación
jurídicas y asimiladas es hasta fiscal serían sancionados
el 28 de mayo de 2021 y el conforme a la norma
del artículo 655 del ET,
de las personas naturales y
relacionada con las
asimiladas calificadas para irregularidades en la
el año 2021 como “Grandes contabilidad
Contribuyentes” es hasta el 9
de agosto de 2021.

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5 RÉGIMEN
SANCIONATORIO
Cuando las declaraciones de renta no se presenten dentro de los plazos establecidos, se
presenten con errores, surja alguna inexactitud en su contenido o el contribuyente no de-
clare, serán aplicables las sanciones tributarias previstas en los artículos 641 al 650 del ET.
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD Cuando no haya ingresos en el período

ANTES DEL EMPLAZAMIENTO
De no haber ingresos en el período, la sanción por
Cuando una persona obligada a declarar presente las cada mes o fracción de mes será del 1 % del patrimo-
declaraciones tributarias a su cargo por fuera de los nio líquido del año inmediatamente anterior, sin exce-
plazos establecidos por el Gobierno nacional, estará der la cifra menor entre:
sujeta a la sanción por extemporaneidad contemplada
en el artículo 641 del ET, para lo cual se deberán tener El doble del 2.500 UVT
El 10 % del
en cuenta los siguientes criterios: patrimonio saldo a favor (Si no existe
líquido (Si aplica) saldo a favor)
Cuando existe impuesto a cargo
Cuando la declaración tributaria arroje impuesto a car- Nota: el valor que se liquide por concepto de la san-
go, la sanción por extemporaneidad por cada mes o ción por extemporaneidad no puede ser inferior a la
fracción de mes calendario de retardo equivaldrá al 5 % sanción mínima ($363.000 en 2021).
del total de dicho impuesto o retención objeto de decla-
ración, sin exceder el 100 % del impuesto (o retención).
Cuando no existe impuesto a cargo
En caso de que en la declaración tributaria no resulte

impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción
de mes será equivalente al 0,5 % de los ingresos brutos Liquidador de sanción por extemporaneidad antes
del emplazamiento
percibidos por el declarante en el período objeto de
declaración, sin exceder el menor valor entre: En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
extemporaneidad de las declaraciones tributarias
que no fueron presentadas dentro del plazo
El doble del 2.500 UVT estipulado, siempre y cuando la Dian aún no haya
El 5 % de los saldo a favor proferido el emplazamiento.
ingresos brutos (Si no existe
(Si aplica) saldo a favor) Ingresa aquí

[email protected]
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SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD La sanción en cuestión solo podrá ser impuesta por
CON POSTERIORIDAD AL la Dian, y para ello dispone de un término de cinco
(5) años posteriores al vencimiento del plazo para de-
EMPLAZAMIENTO clarar, término en el cual la administración tributaria,
mediante liquidación de aforo, determinará el monto
Siguiendo el artículo 642 del ET, cuando el contri-
de la obligación del contribuyente que no haya decla-
buyente, responsable, agente retenedor o declarante
rado, de conformidad con lo contemplado en los artí-
presente la declaración tributaria con posterioridad al
culos 715 al 717 del ET.
emplazamiento proferido por la Dian, deberá liquidar
y pagar una sanción por extemporaneidad equivalen-
Por otra parte, el parágrafo 2 del artículo 643 del ET
te al 10 % del total del impuesto a cargo o retención
señala que, si dentro del término para interponer el re-
objeto de declaración, sin exceder el 200 % del impues-
curso contra la resolución que impone la sanción por
to o retención, según sea el caso.
no declarar el contribuyente presenta la declaración,
la sanción final podrá reducirse al 50 % del valor de
Cuando no exista impuesto a cargo
la impuesta inicialmente por la Dian, en cuyo caso el
Cuando en la declaración tributaria no resulte im- contribuyente deberá liquidarla y pagarla al presentar
puesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de la declaración. Sin embargo, tal sanción no podrá ser
mes será equivalente al 1 % de los ingresos brutos per- inferior al valor de la sanción por extemporaneidad
cibidos por el declarante en el respectivo período, sin que se debe liquidar con posterioridad al emplaza-
exceder la cifra menor entre: miento por no declarar.
4 veces el
El 10 % 5.000 UVT
valor del saldo
de los ingresos a favor (Si no existe
brutos saldo a favor)
(Si aplica)
Cuando no haya ingresos en el período
Si el declarante no obtuvo ingresos en el período, la

sanción que deberá liquidar por cada mes o fracción
de mes de retardo será equivalente al 2 % del patrimo-
Liquidador de sanción por extemporaneidad
nio líquido del año inmediatamente anterior, sin que después del emplazamiento
esta cifra exceda el menor valor entre:
En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
extemporaneidad de las declaraciones tributarias que se
4 veces el
El 20 % del 5.000 UVT presentaron después del emplazamiento.
valor del saldo
patrimonio a favor (Si no existe
líquido saldo a favor) Ingresa aquí
(Si aplica)
Nota: cuando la declaración se presente con posterioridad 10 simuladores de sanciones por no declarar
a la notificación del auto que ordena inspección tributaria, Conoce en este archivo de Excel 10 liquidadores
también se deberá liquidar y pagar la sanción por extem- de sanción por no declarar para diferentes tipos de
obligaciones tributarias, como la declaración de renta y
poraneidad con posterioridad al emplazamiento.
complementario, IVA, activos en el exterior, entre otras.
SANCIÓN POR NO DECLARAR Te invitamos a realizar tus propias simulaciones.
Los contribuyentes obligados a declarar que incum- Ingresa aquí

plan este deber se verán expuestos a la sanción con-
templada en el artículo 643 del ET, equivalente al ma-
yor valor entre el 20 % del monto de consignaciones
bancarias o ingresos brutos que determine la Dian por
el período al cual corresponda la declaración no pre-
sentada y el 20 % de los ingresos brutos que figuren en
la última declaración de renta presentada.

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RÉGIMEN SANCIONATORIO
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SANCIÓN POR CORRECCIÓN

Cuando los contribuyentes, responsables o agentes
retenedores corrijan sus declaraciones tributarias, de-
berán liquidar y pagar una sanción por corrección. El
artículo 644 del ET establece la forma de liquidación y Liquidador de sanción por corrección presentada
por el contribuyente
pago de la sanción por corrección:
Para liquidar correctamente la sanción por
corrección de una declaración tributaria, se debe
• Generado entre la corrección y revisar si es o no voluntaria, qué tarifas deben
la declaración inmediatamente aplicarse y los beneficios que se pueden imputar en
10 % del mayor anterior. ese proceso.
valor a pagar • Esta sanción aplica siempre que En este formato en Excel encontrarás el paso a paso
(o del menor la corrección se efectúe después para liquidar dicha sanción.
saldo a favor) del vencimiento para declarar
y antes de que la Dian profiera Ingresa aquí
emplazamiento para corregir.
• Generado entre la corrección y

la declaración inmediatamente
Rectificación de errores por diferencias de criterio
anterior.
20 % del mayor
• Esta sanción aplica cuando
Cuando al realizar la corrección a la declaración se
valor a pagar
la corrección se realiza luego genere un mayor valor a pagar o un menor saldo a
(o del menor
saldo a favor) de que la Dian ha proferido favor, siempre que corresponda a una rectificación de
emplazamiento para corregir y un error proveniente de diferencias de criterio o de
antes del requerimiento especial o
pliego de cargos.
apreciación entre la Dian y el declarante relativas a la
interpretación del derecho aplicable, no procederá la
sanción por corrección.
Nota: si la declaración inicial fue presentada de forma
Lo anterior, bajo la condición de que los hechos que
extemporánea, los valores antes enunciados se incre-
consten en la declaración objeto de corrección sean
mentarán en un 5 % por mes o fracción de mes, por
completos y verdaderos, para lo que el contribuyente
el tiempo que haya transcurrido entre la presentación
deberá presentar la respectiva declaración y explicar
inicial y el vencimiento del plazo para declarar; es decir,
las razones en las que se fundamenta.
las tarifas por aplicar serían del 15 % y 25 %, respecti-
vamente. No obstante, la sanción no podrá superar el Correcciones que no modifican el valor a pagar
100 % del mayor valor a pagar o el menor saldo a favor.
Cuando al corregir una declaración tributaria no se
Correcciones a las declaraciones tributarias que modifique el valor a pagar o el saldo a favor, no será
no generan sanción por corrección necesario liquidar la sanción por corrección.
De acuerdo con el artículo 588 del ET, modificado por Correcciones al patrimonio
el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019, los contribu-
yentes tienen la oportunidad de corregir sus declara- Si se desea corregir una declaración de renta para mo-
ciones tributarias dentro de los tres (3) años siguien- dificar el patrimonio declarado e incluir algún bien
tes al vencimiento del plazo para declarar, y antes de que se haya omitido, debe tenerse en cuenta que di-
que la Dian les haya notificado requerimiento espe- cho ajuste solo modificará el valor de los patrimonios
cial o pliego de cargos en relación con la declaración bruto y líquido.
que se corrige.
Así pues, si el patrimonio declarado queda totalmen-
Ahora bien, aunque el artículo 644 del ET contemple te justificado con la nueva declaración presentada y,
que cuando el contribuyente corrija sus declaraciones además, no se altera el impuesto a cargo, el valor a
tributarias debe liquidar y pagar la respectiva sanción pagar ni el saldo a favor, no procederá la liquidación
por corrección respecto al ajuste realizado, existen ca- de sanción por corrección.
sos especiales en los que no será necesario liquidar
esta sanción:

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SANCIÓN POR CORRECCIÓN

ARITMÉTICA Inexactitudes en las declaraciones
De acuerdo con el artículo 697 del ET, se presenta error
tributarias
aritmético cuando: Las siguientes conductas son catalogadas inexactitudes
sancionables en las declaraciones tributarias, siempre
1. A pesar de haberse declarado correctamente los que se deriven en un menor impuesto o saldo a pagar,
valores correspondientes a hechos imponibles o bases o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente
gravables, se anota como valor resultante un dato retenedor o responsable.
equivocado.
Omitir ingresos o impuestos generados por
2. Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor las operaciones gravadas de bienes, activos
diferente al que ha debido resultar. o actuaciones susceptibles de gravamen.
3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte No incluir en la declaración de

un valor equivocado que implique un menor valor a retención en la fuente la totalidad de las
pagar por concepto de impuestos, anticipos o reten- retenciones efectuadas, realizarlas y no
ciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su declararlas, o efectuar las respectivas
favor para compensar o devolver. retenciones por un valor inferior.
Teniendo en cuenta esta norma, cuando la Dian, en Incluir costos, deducciones, descuentos,
virtud del artículo 698 del ET, efectúe una liquidación exenciones, pasivos, impuestos
de corrección y resulte un mayor valor a pagar o un descontables, retenciones o anticipos
menor saldo a favor, aplicará una sanción equivalente inexistentes o inexactos.
al 30 % del mayor valor a pagar o menor saldo a favor
determinado, según el caso (ver artículo 646 del ET). Utilizar en las declaraciones tributarias o
Dicha sanción podrá ser reducida a la mitad si dentro en los informes suministrados a la Dian
del término establecido para que el contribuyente in- datos falsos, desfigurados, alterados,
terponga el recurso acepta la liquidación de corrección simulados o modificados artificialmente.
y cancela la sanción reducida.
Incluir compras o gastos efectuados a
SANCIÓN POR INEXACTITUD proveedores ficticios o insolventes.
Se considera inexactitud cuando en las declaraciones

tributarias el contribuyente o responsable omite ingre-
Para la declaración de ingresos y
sos, impuestos generados por las operaciones grava-
patrimonio, constituyen inexactitud las
das o bienes sobre los que puedan recaer impuestos.
conductas antes enunciadas aunque no
De igual manera, se considera inexactitud cuando se exista impuesto por pagar.
incluyen costos, deducciones, exenciones, descuentos,
impuestos descontables, pasivos, retenciones o antici-
pos inexistentes. En otras palabras, la inexactitud hace Nota: la sanción por inexactitud no es aplicada sobre
referencia al uso de información falsa, equivocada, in- el mayor valor del anticipo que se genere al modificar
completa o alejada de la realidad, y cuya utilización el impuesto declarado por el contribuyente.
implica un menor impuesto o saldo a pagar, o un ma-
yor saldo a favor. No obstante, el artículo en mención establece casos
específicos en los que la sanción por inexactitud será
El artículo 648 del ET señala que la sanción por inexac- aplicada de forma diferencial, así:
titud será equivalente al 100 % de la diferencia entre • El 200 % del mayor valor del impuesto a cargo de-
el saldo a pagar o el saldo a favor (según sea el caso) terminado, cuando se omitan activos o se incluyan
determinado en la liquidación oficial y el declarado pasivos inexistentes.
por el contribuyente, agente retenedor o responsable,
o al 15 % de los valores inexactos en el caso de las de- • El 160 % de la diferencia entre el saldo a pagar o el
claraciones de ingresos y patrimonio. saldo a favor (según sea el caso) determinado en

[email protected]
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la liquidación oficial y el declarado por el contri- Disminución de la sanción por inexactitud

buyente, cuando la inexactitud se origine por las
El parágrafo 1 del artículo 648 del ET indica que la sanción
compras o gastos efectuados a quienes la Dian
por inexactitud podrá ser reducida siempre y cuando se
haya declarado proveedores ficticios o insolventes
cumplan los requisitos señalados en los artículos 703 y 713
(ver numeral 5 del artículo 647 del ET), o por la co-
del ET en relación con las siguientes correcciones:
misión de abuso en materia tributaria, de acuerdo
con lo señalado en el artículo 869 del ET. Corrección provocada por requerimiento especial
• El 20 % de los valores inexactos para el caso de la Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al
declaración de ingresos y patrimonio, cuando la in- requerimiento o a su aplicación el contribuyente, res-
exactitud se origine de la conducta señalada en el ponsable, agente retenedor o declarante acepta total o
numeral 5 del artículo 647 del ET o por la comisión parcialmente los hechos planteados en el requerimien-
de abuso en materia tributaria. to, la sanción por inexactitud se reducirá a la cuarta par-
te de la planteada por la Dian en relación con los hechos
Nota: además de la sanción por inexactitud, el artículo aceptados, para lo cual el contribuyente o responsable
434A del Código Penal, modificado por el artículo 71 deberá corregir su liquidación privada, incluyendo los
de la Ley 2010 de 2019, señala que el contribuyente valores aceptados y la sanción por inexactitud reduci-
que omita activos, los declare por un menor valor o in- da. Además, deberá adjuntar a la respuesta al requeri-
cluya pasivos inexistentes en su declaración de renta miento una copia de la respectiva corrección y prueba
por un valor igual o superior a 5.000 smmlv incurrirá del pago o acuerdo de pago de los impuestos, retencio-
en prisión de 48 a 108 meses. nes y sanciones, incluida la inexactitud reducida.
En caso de que el valor fiscal de los activos omitidos, Corrección provocada por la liquidación de revisión
el menor valor de los activos declarados o del pasivo
Si dentro del término para imponer el recurso de reconsi-
inexistente sea superior a 7.250 smmlv, pero inferior a
deración contra la liquidación de revisión el contribuyen-
8.500 smmlv, la pena se incrementará en una tercera par-
te, responsable o agente retenedor acepta total o parcial-
te, es decir, el contribuyente se enfrentaría a un perío-
mente los hechos planteados en la liquidación, la sanción
do de 64 a 144 meses de prisión. Si llegase a superar los
por inexactitud se reducirá a la mitad de la sanción inicial-
8.500 smmlv, la pena sería de 72 a 162 meses de prisión
mente propuesta por la administración tributaria en rela-
(ver inciso tercero del artículo 434A del Código Penal).
ción con los hechos aceptados. Para tal efecto, el responsa-
ble deberá corregir su liquidación privada incluyendo los
mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud
reducida. Adicionalmente, deberá presentar un memorial
ante la correspondiente oficina de recursos tributarios, en
el que consten los hechos aceptados y se adjunte copia de
Liquidador de sanción por inexactitud la respectiva corrección y prueba del respectivo pago.
Este liquidador de sanción por inexactitud está INTERESES MORATORIOS
elaborado con base en lo expuesto en los artículos
647, 648, 709 y 713 del ET. El artículo 634 del ET señala que, sin perjuicio de las
Aquí se puede conocer por qué la Dian liquida esta sanciones tributarias aplicables a los contribuyentes,
sanción, qué procesos debe tener en cuenta el cuando estos no cancelen oportunamente sus impues-
contribuyente y el paso a paso para saber el monto tos o anticipos, deberán liquidar y pagar intereses mo-
de la sanción.
ratorios por cada día calendario de retardo en el pago.
Ingresa aquí Los mayores valores de los impuestos determinados por
la Dian en las liquidaciones oficiales o por el contribu-
yente causarán intereses de mora a partir del día hábil
Intereses moratorios sobre deudas tributarias siguiente al vencimiento del término en que debieron
En esta herramienta se puede conocer el interés de haberse cancelado, según los plazos del respectivo año
mora total o el discriminado, de acuerdo con la fecha o período gravable al que se refiera la liquidación oficial.
que se requiera. Esto conforme al artículo 635 del ET y
sus modificatorios. Así pues, el artículo 635 del ET establece que, para
efectos de las obligaciones administradas por la Dian,
También incluye el histórico de las tasas utilizadas con
ocasión del COVID-19, emitidas a través del Decreto
el interés moratorio se liquidará a la tasa de interés
Legislativo 688 de 2020. diario equivalente a la tasa de usura vigente determi-
nada por la Superintendencia Financiera de Colombia
Ingresa aquí para las modalidades de crédito de consumo menos
dos (2) puntos.

[email protected]
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Cuando no se haya proferido

pliego de cargos, requerimiento
especial o emplazamiento previo
Histórico de tasas de intereses moratorios Dian
Reducción
Compartimos este formato con el histórico de las tasas al 75 %
de intereses moratorios Dian desde octubre de 2014 a Si dentro del año anterior a
enero de 2021. la fecha de la comisión de la
conducta sancionable no se
Dichas tasas se obtienen conforme a la tasa de usura cometió la misma
expuesta por la Superintendencia Financiera de
Colombia mes a mes por medio de resolución.
Ingresa aquí
Cuando la sanción sea propuesta o determinada
por la Dian
Si la sanción es propuesta o determinada por la Dian,

se reducirá al 50 %, siempre que dentro de los cua-
tro (4) años anteriores a la fecha de la comisión de la
PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN EL conducta sancionable no se haya cometido la misma
y esta hubiese sido sancionada mediante acto admi-
nistrativo en firme. Se reducirá al 75 % si la misma
Después de analizar cada una de las sanciones aplica- conducta no tuvo lugar dentro de los dos (2) años an-
bles a las diferentes declaraciones tributarias, así como teriores. Para acogerse a cualquiera de las reducciones
las demás obligaciones a las que estarán sujetos cier- anteriores es necesario que la sanción haya sido acep-
tos contribuyentes, es preciso destacar que el artícu- tada y la infracción subsanada.
lo 640 del ET contempla que las sanciones tributarias
puedan liquidarse de forma reducida, siempre que se Cuando la sanción sea aceptada
cumplan las siguientes condiciones: y la infracción subsanada
Cuando la sanción sea liquidada por el

responsable Si dentro de los cuatro (4) años
Reducción anteriores a la fecha de la comisión
Si la sanción debe ser liquidada por el contribuyente, al 50 % de la conducta sancionable no se
agente retenedor, responsable o declarante, podrá ser cometió la misma
reducida al 50 %, siempre que no se haya cometido
la misma conducta sancionable dentro de los dos (2)
años anteriores a la fecha de su comisión; y se reducirá Si la conducta fue sancionada
al 75 % si dentro del año anterior a la comisión de la mediante acto administrativo
conducta no incurrió en la misma. Para que procedan en firme
ambos casos, la Dian no debió proferir pliego de car-

gos, requerimiento especial o emplazamiento previo
por no declarar.
Cuando la sanción sea aceptada
y la infracción subsanada
Cuando no se haya proferido

pliego de cargos, requerimiento
especial o emplazamiento previo Si dentro de los dos (2) años
Reducción anteriores a la fecha de la comisión
Reducción al 75 % de la conducta sancionable no se
al 50 % cometió la misma
Si dentro de los dos (2) años
anteriores a la fecha de la comisión
de la conducta sancionable no se
Si la conducta fue sancionada
cometió la misma
mediante acto administrativo
en firme

[email protected]
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En este orden de ideas, los contribuyentes que liquiden sanciones por no declarar o por corrección aritmética
podrán optar por una doble reducción de la sanción aplicando las reducciones del artículo 640 del ET, además
de lo previsto en el parágrafo 2 del artículo 643 del ET y el inciso segundo del artículo 646 (ibidem).
El principio de favorabilidad, sin embargo, no será procedente para el caso de la sanción por inexactitud cuan-
do se trate de la omisión de activos o se incluyan pasivos inexistentes, compras o gastos efectuados a proveedo-
res ficticios o insolventes, o cuando haya comisión de abuso en materia tributaria. Estas situaciones se señalan
en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 648 del ET (ver parágrafo 3 del artículo 640 del ET).
Lo expuesto hasta este punto se sintetiza en el siguiente esquema:
Sanciones aplicables a la declaración de renta
Sanción por Sanción por no Sanción por Sanción por Sanción por
extemporaneidad declarar corrección inexactitud corrección aritmética
Mayor valor Antes del

entre el Despúes del 100 % de la
emplazamiento emplazamiento
20 % de las diferencia entre
Antes del Despúes del 10 % del mayor 20 % del mayor el saldo a pagar o 30 % del mayor
consignaciones
emplazamiento emplazamiento valor a pagar o del saldo a favor valor a pagar
bancarias o valor a pagar o
del menor saldo determinado en o el menor
5 % del total 10 % del total ingresos brutos del menor saldo
a favor que se la liquidación saldo a favor
del impuesto a del impuesto a y el 20 % de los a favor entre la
genere entre oficial y el
cargo. cargo. ingresos brutos corrección y determinado.
la corrección y declarado por el
reportados la declaración
la declaración contribuyente.
en la última anterior.
anterior.
declaración.
Se reducirá a
Reducción al Reducción la mitad si el
50 % al 50 % si el Reducción al 200 % del contribuyente,
o al 75 %. contribuyente 50 % mayor valor dentro del
(Numerales 1 presenta la o al 75 %. del impuesto término para
al 4 del artículo declaración (Numerales 1 a cargo interponer
640 del ET). dentro del determinado, recurso, acepta
al 4 del artículo
término para cuando se los hechos de
640 del ET).
interponer el omitan activos la liquidación
de corrección,
recurso contra o incluyan
renuncia al
la resolución pasivos
recurso y
que impone la inexistentes. cancela el
sanción. mayor valor de
la liquidación
de corrección
junto con
160 % de la la sanción
Reducción al diferencia reducida.
50 % entre el saldo
o al 75 %. a pagar o a
(Numerales 3 favor, cuando
y 4 del artículo la inexactitud
640 del ET). se origine por Reducción al
compras a 50 %
proveedores o al 75 %.
ficticios o (Numerales 3
insolventes. y 4 del artículo
640 del ET).

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Reducción de sanciones tributarias al

50 % o al 75 % del monto es acumulable con otras reducciones
Existe la posibilidad de disminuir las sanciones al 50 % o al 75 % del monto dependiendo de quién las liquide, del
período en que se comete la conducta sancionable y del cumplimiento de ciertas condiciones. En el Concepto
014116 de 2017 la Dian realizó varias aclaraciones sobre el tema.
Cuando la
sanción debe ser
liquidada por el Cuando la sanción
contribuyente, esta es propuesta o
se reducirá al determinada por En el Concepto
50 % si dentro la Dian, esta se 014116 de 2017,
de los dos (2) reducirá al 50 % la Dian indica
años anteriores si dentro de los que la liquidación De acuerdo con la
a la fecha de cuatro (4) años de sanciones de respuesta n.° 8 del
la comisión de anteriores a la fecha forma reducida Concepto 005981
la conducta de la comisión es perfectamente de 2017, el valor de
sancionable no de la conducta acumulable la sanción reducida
se incurrió en sancionable no con las demás no puede ser
la misma; si es se incurrió en la reducciones inferior a la sanción
dentro de un (1) misma y esta se contempladas mínima del artículo
año, se disminuirá hubiese sancionado en cada tipo de 639 del ET.
al 75 %. mediante acto sanción.
administrativo en
firme; si es dentro
de dos (2) años, se
disminuirá al 75 %.

[email protected]
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FORMULARIOS PARA LA DECLARACIÓN

DE RENTA Y/O DE INGRESOS Y PATRIMONIO
DEL AÑO GRAVABLE 2020
PARA PERSONAS NATURALES
P
ara realizar una declaración de renta de una persona natural por el año gravable 2020, se deben revisar va-
rias condiciones, entre estas, si está o no obligada a llevar contabilidad (ver página 14) y si es considerada
residente fiscal por dicho año gravable (ver página 8). Dependiendo de estas características se determina-
rá el formulario que debe utilizarse al momento de preparar la declaración de renta y si se requiere presentar
el formato de conciliación fiscal.
Las personas naturales no residentes deben utilizar un formulario diferente al de las residentes, pues no tie-
nen que aplicar el sistema cedular introducido por la Ley 1819 de 2016, modificado por la Ley de crecimiento
económico 2010 de 2019. En el siguiente esquema exponemos los formularios que deben ser utilizados para la
declaración de renta del período gravable 2020:
Formulario 210 y
Obligada a llevar
formato 2517 v. 3 de
contabilidad
conciliación fiscal
Residente para
efectos fiscales
No obligada a llevar
contabilidad Formulario 210
Persona natural
Formulario 110 y
Obligada a llevar
formato 2516 v. 4 de
contabilidad
conciliación fiscal
No residente para
efectos fiscales
No obligada a llevar
contabilidad Formulario 110
Nota: a la fecha de emisión de esta publicación, la Dian no ha dado a conocer el prevalidador del formato 2517 v. 3.
Como se puede evidenciar en el esquema, se generan diferentes requerimientos según las condiciones del
contribuyente. De esta manera, las personas naturales residentes deberán usar el formulario 210, emitido
por la Dian a través de la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, y las personas naturales no residentes, el
formulario 110, expedido con la Resolución 000011 de febrero 8 de 2021 (modificada por la Resolución 000032
de abril 9 de 2021).
Adicionalmente, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán diligenciar para el reporte de con-
ciliación fiscal el formato 2517 v. 3 si son residentes, o el formato 2516 v. 4 si son no residentes (formatos prescritos
con la Resolución 000071 de octubre de 2019, modificada con las resoluciones 000023 de marzo 18 de 2020 y 000027
de marzo 24 de 2021) (ver también el artículo 772-1 del ET y el Decreto 1998 de 2017) (ver página 190).

[email protected]
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Para el año gravable 2020 se han presentado diferentes cambios en la estructura de los formularios 110 y 210.
Los cambios más significativos fueron realizados en el formulario 210, entre estos, la creación de una nueva
sección en la cédula general para el reporte de información por parte de contribuyentes que perciban honora-
rios o compensación de servicios personales (ver página 45) y la nueva estructura para calcular la renta líquida
gravable de la cédula general (ver página 43).
En ese orden de ideas, con el fin apoyar la labor del contador público, revisar las novedades de los formularios
110 y 210 y de los formatos 2516 v. 4 y 2517 v. 3, además de atender diferentes casos adecuados a varios tipos
de personas naturales, compartimos 4 plantillas en Excel útiles como guías para diligenciar dichos formularios,
sus anexos complementarios y los formatos 2516 y 2517.
Estas herramientas fueron elaboradas por Diego Guevara Madrid, líder de investigación tributaria de Actualí-
cese; incluyen:
COMENTARIOS
FLOTANTES
En diferentes celdas de la herra-
mienta se encuentran globos de
texto que incluyen comentarios
que el autor considera relevantes
para tener en cuenta al momento
de diligenciar los campos requeri-
dos por la herramienta.
CELDAS EN COLOR AZUL

Tomando como referencia el nue-
vo diseño de la Dian adoptado en
2020, el prevalidador tributario
del formato 2516 v. 4 y el PDF del
formulario 2517 v. 3, el autor mar-
ca en azul las celdas que no son
diligenciables y que la Dian ex-
pone como bloqueadas para estos
dos formatos.

[email protected]
FORMULARIOS PARA LA DECLARACIÓN DE RENTA Y/O DE INGRESOS Y PATRIMONIO DEL AÑO GRAVABLE 2020
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MARCAS DE
REFERENCIACIÓN
En diferentes celdas de la herra-
mienta se pueden percibir marcas
de referenciación que incluyen nú-
meros en color azul o fucsia (entre
paréntesis), las cuales sirven para
indicar que al final de la hoja de
cálculo se encuentra una nota o co-
mentario del autor.
FÓRMULAS
Se pueden percibir las fórmulas uti-
lizadas por el autor para realizar los
diferentes cálculos requeridos en la
herramienta. Recomendamos tener
cuidado de no alterarlas, ya que los
archivos no tienen restricciones a
fin de facilitar el estudio.
INSTRUCCIONES
Y NOTAS
La mayoría de los renglones y ane-
xos están acompañados de notas
aclaratorias, las cuales son de gran
utilidad al momento de diligenciar
los valores a los que haya lugar.

[email protected]
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HOJAS DE CÁLCULO
En el siguiente cuadro describimos las hojas de cálculo que contiene cada una de las cuatro plantillas:
Formulario 110 Formulario 110 Formulario 210 Formulario 210

para no residentes para no residentes para residentes no para residentes
Hoja de cálculo
obligados a llevar no obligados a obligados a llevar obligados a llevar
contabilidad llevar contabilidad contabilidad contabilidad
“Presentación” X X X X
“Formulario 110” X X
“Formulario 210” X X
“Detalle renglón 210” X X
“Detalle renglón 110” X X
“Tablas de impuestos” X X
“Acciones y aportes” X X
“Bienes raíces” X X
“Vehículos” X X
“Subcapitalización” X X X X
“Interés presuntivo” X X X X
“Renta presuntiva” X X X X
“Anticipo impuesto de renta 2021” X X X X
“Sanción por extemporaneidad” X X X X
“Conciliación patrimonial” X X X X
“Conciliación de utilidades” X X
“2517 carátula” X
“2517 ESF patrimonio” X
“2517 ERI renta líquida” X
“2517 impuesto diferido” X
“2517 ingresos y facturación” X
“2517 activos fijos” X
“2517 resumen ESF ERI” X
“Inversiones en asociadas” X X
“Propiedad, planta y equipo” X X
“2516 carátula” X
“2516 ESF patrimonio” X
“2516 ERI renta líquida” X
“2516 impuesto diferido” X
“2516 ingresos y facturación” X
“2516 activos fijos” X
“2516 resumen ESF ERI” X
“Rentas exentas” X

[email protected]
FORMULARIOS PARA LA DECLARACIÓN DE RENTA Y/O DE INGRESOS Y PATRIMONIO DEL AÑO GRAVABLE 2020
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Zona de liquidadores
exclusivos para suscriptores
Elaborados por Diego. H. Guevara
Estas plantillas fueron elaboradas con base en el diseño de los formularios y formatos emitidos por
la Dian; Actualícese no emite estas herramientas en representación de dicha entidad. El diseño,
los datos, comentarios o interpretaciones bajo los cuales han sido elaboradas estas plantillas se
entregan a título de guía y reúnen los criterios del autor. Le corresponderá al contribuyente atender
las instrucciones de la Dian, estudiar las normas requeridas, preparar y emitir la información a
que haya lugar basándose en su criterio profesional. Actualícese no se hace responsable de las
interpretaciones, operaciones o información derivadas del uso de estos formatos.
Formulario 110 y formato 2516 para Formulario 110: declaración de renta de

declaración de renta de personas personas naturales no residentes que no
naturales obligadas a llevar contabilidad llevan contabilidad
Esta plantilla en Excel contiene el En esta plantilla en Excel se incluye el
formulario 110 y el formato 2516 v. 4. formulario 110 para el año gravable 2020.
Es una guía muy útil para preparar la declaración de Contiene novedades y anexos que permitirán elaborar
renta por el año gravable 2020 de personas naturales el borrador de la declaración de renta de personas
no residentes que llevaron contabilidad de forma naturales no residentes y no obligadas a llevar
obligatoria o voluntaria. contabilidad en Colombia.
Ingresa aquí Ingresa aquí
Formulario 210 y formato 2517 para Formulario 210: declaración de renta de

declaración de renta – residentes que personas naturales residentes que no
llevan contabilidad llevan contabilidad
En esta plantilla en Excel encontrarás Esta plantilla en Excel incluye el formulario
una guía para preparar el formulario 210 210 y los anexos más importantes para
y el formato 2517 para las declaraciones de renta y preparar la declaración de renta del año gravable
complementario de personas naturales y asimiladas 2020. Está adecuada para personas naturales y/o
residentes obligadas a llevar contabilidad por el año sucesiones ilíquidas residentes no obligadas a llevar
gravable 2020. contabilidad.
Ingresa aquí Ingresa aquí

[email protected]
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INDICADORES BÁSICOS PARA

LA DECLARACIÓN DE RENTA
DEL AÑO GRAVABLE 2020
En la siguiente tabla se presenta un resumen de las cifras y datos básicos de consulta permanente para la elabo-
ración de las declaraciones de renta correspondientes al año gravable 2020:
Detalle Valor
UVT para 2020 $35.607
UVT para 2021 $36.308
Tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2020
Nota: para determinar los efectos fiscales de las partidas de “diferencia en cambio”, con- $3.432,50
sultar los artículos 269, 285, 288 y 291 del ET
UVR a diciembre 31 de 2020 $275,0626
Reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2020
Nota: el valor fijado de 3,90 % es incorrecto. El valor correcto debió corresponder a 1,97 %
(incremento en el IPC durante el período comprendido entre el 1 de octubre de 2019 y 1 3,90 %
de octubre de 2020), el cual se utilizó para definir la UVT de 2021
(Ver Certificación 147022 del 18 de noviembre de 2020)
Tasa anual de interés presuntivo durante 2020 sobre préstamos en dinero de sociedades
a socios, o viceversa
4,48 %
(Ver artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 886
de 2020)
Las declaraciones de renta e ingresos y patrimonio (correspondientes al año gravable
2020) de los obligados a llevar contabilidad que no se encuentren obligados a tener revisor 100.000 UVT ($3.560.700.000)
fiscal requerirán la firma del contador público si el patrimonio o los ingresos brutos (in- (Ver artículo 596 del ET)
cluyendo rentas ordinarias y ganancia ocasional) a diciembre 31 de 2020 superaron las...
Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos durante el año gra-
vable 2020 por personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de
contabilidad 44,23 %
de 2021)
Componente inflacionario de los costos y gastos financieros de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad que son contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementario 10,56 %
de 2021)

[email protected]
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CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIÓN VIGENTES
A
ctualmente, Colombia cuenta con diez convenios vigentes, a través de los cuales busca evitar la doble
tributación internacional y prevenir la evasión fiscal. A continuación, relacionamos la descripción y nor-
mativa que rige para tales acuerdos:
Estado Nombre Suscripción, aprobación y vigencia Normativa

Convenio entre Canadá y la Repú- El convenio y su protocolo se suscribie- Ley 1459 de junio 29 de 2011
blica de Colombia, para evitar la ron el 21 de noviembre de 2008 y fueron Decreto 2037 de octubre 2 de
doble tributación y para prevenir aprobados por el Congreso de la Repú- 2012
Canadá
la evasión fiscal en relación con el blica el 29 de junio de 2011.
impuesto sobre la renta y sobre el Sentencia C-295 de 2012 de la
patrimonio, y su protocolo Entraron en vigor el 12 de junio de 2012. Corte Constitucional
El convenio y su protocolo se suscri-
Convenio entre la República de bieron en la ciudad de Bogotá el 19 de Ley 1261 de diciembre 23 de 2008
Chile y la República de Colombia abril de 2007 y fueron aprobados por el Sentencia C-577 de agosto 26 de
para evitar la doble imposición y Congreso de la República el 23 de di- 2009 de la Corte Constitucional
Chile
para prevenir la evasión fiscal en ciembre de 2008.
relación con el impuesto a la renta Decreto 586 de febrero 24 de
y al patrimonio, y su protocolo Entraron en vigor para Colombia el 22 2010
de diciembre de 2009.
Convenio entre la República de El convenio y su protocolo se suscri-
Corea y la República de Colombia bieron en la ciudad de Bogotá el 27 de
Ley 1667 de julio 16 de 2013
para evitar la doble imposición, y julio de 2010 y fueron aprobados por el
Corea Congreso de la República el 16 de julio Sentencia C-260 de abril 23 de
para prevenir la evasión fiscal en
relación al impuesto sobre la ren- de 2013. 2014 de la Corte Constitucional
ta, y su protocolo Entraron en vigor el 3 de julio de 2014.
El convenio y su protocolo se suscri-
Convenio entre el Reino de Es- bieron en la ciudad de Bogotá el 31 de Ley 1082 de julio 31 de 2006
paña y la República de Colombia marzo de 2005 y fueron aprobados por Sentencia C-383 de abril 23 de
España para prevenir la evasión fiscal en el Congreso de la República el 31 de ju- 2008 de la Corte Constitucional
relación con el impuesto a la renta lio de 2006.
Decreto 4299 de noviembre 13 de
y al patrimonio, y su protocolo Entraron en vigor para Colombia el 23 2008
de octubre de 2008.
Acuerdo entre el Gobierno de la El acuerdo y su protocolo se suscri-
República de Colombia y la Re- bieron el 13 de mayo de 2011 y fueron
pública de la India para evitar la Ley 1668 de julio 16 de 2013
aprobados por el Congreso de la Repú-
India doble imposición, y para prevenir blica el 16 de julio de 2013. Sentencia C-238 de abril 9 de
la evasión fiscal en relación con 2014 de la Corte Constitucional
el impuesto sobre la renta, y su Entraron en vigor para Colombia el 7
protocolo de julio de 2014.

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ANEXOS
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Estado Nombre Suscripción, aprobación y vigencia Normativa

Convenio entre los Estados Uni- El convenio y su protocolo se suscri-
dos Mexicanos y la República de bieron en la ciudad de Bogotá el 13 de Ley 1568 de agosto 2 de 2012
Colombia para prevenir la evasión agosto de 2009 y fueron aprobados por Sentencia C-221 de abril 17 de
México el Congreso de la República el 2 de agos- 2013 de la Corte Constitucional
fiscal en relación con el impuesto
a la renta y al patrimonio, y su to de 2012.
Decreto 1668 de julio 1 de 2013
protocolo Entraron en vigor el 1 de enero de 2014.
Convenio entre la República Por- El convenio y su protocolo se suscri- Ley 1692 de diciembre 17 de 2013
tuguesa y la república de Colom- bieron en la ciudad de Bogotá el 30 de
agosto de 2010 y fueron aprobados por Sentencia C-667 de septiembre 10
bia para evitar la doble imposición
Portugal el Congreso de la República el 17 de di- de 2014 de la Corte Constitucional
y prevenir la evasión fiscal en re-
lación con el impuesto sobre la ciembre de 2013. Decreto 331 de febrero 24 de
renta, y su protocolo Entraron en vigor el 30 de enero de 2015. 2016
Acuerdo entre la República de Co- El acuerdo se suscribió en la ciudad de Ley 1690 de diciembre 17 de 2013
lombia y la República Checa para Bogotá el 22 de marzo de 2012 y fue Sentencia C-049 de febrero 11 de
República aprobado por el Congreso de la Repú- 2015 de la Corte Constitucional
evitar la doble imposición y pre-
Checa blica el 17 de diciembre de 2013.
venir la evasión fiscal en relación
Decreto 334 de febrero 24 de
con el impuesto sobre la renta Entró en vigor el 1 de enero de 2016. 2016
Convenio entre la República de El convenio y su protocolo se suscribie- Ley 1344 de julio 31 de 2009
Colombia y la Confederación Sui- ron en Berna el 26 de octubre de 2007 y
za para evitar la doble imposición fueron aprobados por el Congreso de la Sentencia C-460 de junio 16 de
Suiza
en materia de impuestos sobre la República el 31 de julio de 2009. 2010 de la Corte Constitucional
renta y sobre el patrimonio, y su
protocolo Entraron en vigor el 1 de enero de 2012. Decreto 469 de marzo 6 de 2012
Convenio entre la República de
Reino Colombia y el Reino Unido de
Unido Gran Bretaña e Irlanda del Nor- El convenio se suscribió el 2 de noviembre
Ley 1939 de octubre 4 de 2018
de Gran te para evitar la doble tributación de 2016 y fue aprobado por el Congreso
Bretaña en relación con impuestos sobre de la República el 4 de octubre de 2018. Sentencia C-491 de octubre de
e Irlanda la renta y sobre las ganancias de 2019 de la Corte Constitucional
Entró en vigor el 1 de enero de 2020.
del Norte capital y para prevenir la evasión
y la elusión tributaria
Nota: los siguientes acuerdos se encuentran en un proceso en curso para ser formalizados:
• Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República Francesa para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal con respecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, y
su protocolo, suscritos en la ciudad de Bogotá el 25 de junio de 2015. Aprobados como Ley 2061 de octubre
22 de 2020.
• Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Emiratos Árabes unidos para la elimina-
ción de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tributa-
rias, suscrito el 12 de noviembre de 2017.
• Convenio entre la República de Colombia y Japón para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impues-
tos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias, aprobado con la Ley 2095 de julio 1 de 2021.
• Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República Italiana para la eliminación de
la doble tributación con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias, sus-
crito el 26 de enero de 2018. Aprobado como Ley 2004 de noviembre 28 de 2019. Este convenio fue declarado
constitucional por parte de la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-091 de abril 14 de 2021. Como el
convenio precisa que tendrá efectos tributarios de manera general a partir del 1 de enero del año siguiente
al cual el instrumento sea exigible, se concluye que el convenio empezará a operar formalmente a partir del
1 de enero de 2022.

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MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS

DE LA DEPURACIÓN DE LAS TRES
CÉDULAS DEL FORMULARIO 210 DEL AÑO
GRAVABLE 2020
Las siguientes son las características básicas de la depuración que se debe efectuar dentro
de cada una de las tres cédulas en que se descompondrá la renta ordinaria del año gra-
vable 2020 de las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes” (colombianas o
extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad o que la llevan de forma voluntaria) que
permanecieron en el régimen ordinario, es decir, no se trasladaron al régimen simple.
E
stas características se presentan de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 147, 189,
206, 241, 329 al 343, 383, 387 y 388 del ET, reglamentados con los decretos 2250 de 2017, 1435 de 2020 y
1457 de 2020; y las instrucciones de la Dian para el formulario 210 del año gravable 2020, prescrito con la
Resolución 000022 de marzo 5 de 2021.
Fecha de elaboración: mayo 7 de 2021

Elaborada por Diego Hernán Guevara Madrid
Nota: para visualizar mejor el
contenido de la siguiente tabla,
gira la página de este documento.

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ANEXOS
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Cédula general
Cédula de rentas Cédula de rentas
Depuración de rentas de trabajo no de pensiones de dividendos y
laborales (honorarios, comisiones, Depuración de rentas de capital Depuración de rentas no laborales (Artículo 337 del participaciones
Preguntas Depuración de rentas de trabajo laborales
servicios) a las cuales se les imputarán (Artículos 335 y 336 del ET; renglones (Artículos 335 y 336 del ET; renglones ET; renglones 99 al (Artículos 342 y 343 del ET;
(Artículos 335 y 336 del ET; renglones 32 al 42, 91 al 98, 117
costos y gastos 58 al 73, 91 al 98, 117 y 118 del 74 al 90, 91 al 98, 117 y 118 del 103, 117 y 118 del renglones 104 al 110 y 119
y 118 del formulario 210)
(Artículos 335 y 336 del ET; renglones 43 al formulario 210) formulario 210) formulario 210) al 121 del formulario 210)
57, 91 al 98, 117 y 118 del formulario 210)
1. ¿Qué tipo de ingresos Todos los valores por salarios y demás pagos laborales obtenidos en En esta sección se deben incluir los valores Tolos los valores brutos por intereses reales; Todos los demás valores por ingresos bru- Todos los valores de Todos los valores brutos por
brutos se deben incluir en una relación laboral: sueldos, bonificaciones, primas, prestaciones por rentas de trabajo no laborales del artículo intereses presuntivos por préstamos a socie- tos que no tengan cabida en las otras dos ingresos brutos por dividendos y participaciones
esta cédula sociales, indemnizaciones, etc., efectivamente recibidos y/o abona- 103 del ET: honorarios, comisiones, servicios, dades (ver artículo 35 del ET); rendimientos cédulas (pensiones, dividendos) ni dentro pensiones efectiva- percibidos de sociedades y
(o sección)? dos en cuenta (dependiendo de si se lleva o no contabilidad), y sin emolumentos, etc., pero solo para los siguientes financieros, incluidos los obtenidos de las de las “rentas de trabajo” ni “rentas de ca- mente recibidos y/o otras entidades, sean colom-
importar si tales valores se obtuvieron en Colombia o en el exterior. tipos de contribuyentes: acciones preferenciales (ver artículo 33-3 del pital”, pero que también formen rentas or- abonados en cuenta bianas o extranjeras, sin im-
En el caso del ingreso por cesantías, deberán tenerse en cuenta las ET); ingresos por diferencia en cambio (artí- dinarias, por ejemplo, indemnizaciones no (dependiendo de si portar si fueron efectivamen-
disposiciones especiales del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 a. Aquellos que sí vincularon a dos (2) o más culo 288 del ET); y arrendamientos, regalías laborales, recompensas, apoyos económicos se lleva o no contabi- te recibidos o no (ver artículos
(modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017 y el artículo 9 trabajadores durante el año. Solo pueden y explotación de la propiedad intelectual; del Estado, venta de activos fijos poseídos lidad), sin importar 27, 28, 30 y 48 del ET).
del Decreto 1435 de 2020), las cuales establecen lo siguiente: imputar costos y gastos a sus ingresos, sin cuando hayan sido efectivamente recibidos por menos de dos (2) años, gananciales de si se obtuvieron en
importar que con ello se genere una pérdida, y/o abonados en cuenta, sin importar si los artículos 47 y 299 del ET y dineros reci- Colombia o en el ex- En todo caso, cuando los divi-
a. Las cesantías que a diciembre de 2016 estaban consignadas en dado que no existe el artículo 87 del ET. No esos valores se obtuvieron en Colombia o bidos para campañas políticas (ver artículo terior. dendos y participaciones que se
los fondos de cesantías o reconocidas en el pasivo del empleador obstante, no pueden usar la renta exenta del en el exterior. 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016). distribuyan de parte de socieda-
(según el régimen que tenga el trabajador) serán ingreso para el 25 % referida en el numeral 10 y el parágrafo des nacionales sean de los años
trabajador cuando sean retiradas desde el fondo o pagadas por el 5 del artículo 206 del ET. Para el caso de los contribuyentes obliga- Dichos valores pueden haber sido efectiva- 2016 o anteriores (sin importar
empleador. Dichas cesantías se restarán como renta exenta (con dos a llevar contabilidad, se deben tener mente recibidos y/o abonados en cuenta el tipo de sociedad que los haya
sujeción solo a los límites del numeral 4 del artículo 206 del ET), b. Los trabajadores independientes que per- en cuenta las partidas del artículo 28 del ET (dependiendo de si se lleva o no contabili- distribuido), deberán llevarse
y no se podrán restar como ingreso no gravado, dado que el artí- cibieron honorarios y vincularon a menos que están señaladas como ingresos que solo dad), y se incluirán sin importar si fueron a los renglones 104 y 105 del
culo 56-2 del ET fue derogado con el artículo 160 de la Ley 2010 de dos (2) trabajadores durante un término son contables, no fiscales. obtenidos en Colombia o en el exterior. formulario 210, y solo la parte
de 2019. Además, se restarán sin someterlas al límite del 40 % de inferior a 90 días durante el año fiscal, y gravada tributará con la tabla
rentas exentas y deducciones para la cédula general referido en aquellos que obtuvieron ingresos a título de Para el caso de los contribuyentes obliga- del artículo 1.2.1.10.3 del DUT
el artículo 336 del ET. compensación de servicios personales ha- dos a llevar contabilidad, se deben tener 1625 de 2016, creado con el artí-
biendo vinculado igualmente a menos de dos en cuenta las partidas del artículo 28 del ET culo 1 del Decreto 2250 de 2017
b. Las cesantías consignadas en los fondos o las pagadas directa- (2) personas a su actividad, pero sin importar señaladas como ingresos que solo son con- y modificado con el artículo 2
mente a los trabajadores a partir de 2017, y las que se reconoz- el tiempo de vinculación, siempre y cuando tables, no fiscales. del Decreto 1457 de 2020. Al
can en el pasivo del empleador (es el caso de los que tienen el elijan imputar costos y gastos a sus ingresos mismo renglón 104 (y luego
régimen de cesantías anterior a la Ley 50 de 1990), constituirán y, por tanto, no utilizarán la renta exenta del al 105) también se llevarán los
ingreso para el trabajador cuando sean consignadas en el fondo, 25 % referida en el numeral 10 y el parágrafo ingresos por las capitalizacio-
pagadas al trabajador o reconocidas en el pasivo del empleador. 5 del artículo 206 del ET. nes no gravadas referidas en el
Estas cesantías se restarán como renta exenta (no como ingreso artículo 36-3 del ET.
no gravado, dado que el artículo 56-2 del ET fue derogado con Esas partidas se reconocerán cuando hayan sido
Cuando los dividendos y
el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019) y quedarán sometidas al efectivamente recibidas y/o abonadas en cuen-
participaciones que se dis-
límite de rentas exentas referido en el artículo 336 del ET. ta (es el caso de los ingresos), o efectivamente
tribuyan por una sociedad
pagadas y/o causadas (es el caso de los costos y
nacional sean de los años
En esta misma sección también se deben incluir los valores por gastos), dependiendo de si se lleva o no contabi-
2017 y siguientes, deberán
rentas de trabajo no laborales del artículo 103 del ET: honorarios, lidad, y sin importar si se obtuvieron en Colom-
llevarse a los renglones 107 al
comisiones, servicios, emolumentos, etc., pero solo si se cumplen bia o en el exterior. Para el caso de los contribu-
109 del formulario, logrando
las siguientes dos (2) condiciones: yentes obligados a llevar contabilidad, se deben
que la parte recibida como
tener en cuenta las partidas de los artículos 28,
a. Los ingresos se obtuvieron sin vincular a otras dos (2) o más per- “no gravada” (dependiendo
59 y 105 del ET, las cuales están señaladas como
sonas por más de 90 días, continuos o discontinuos, dentro del del tipo de sociedad que lo
ingresos o costos y gastos que solo son conta-
[email protected]
año 2020. haya distribuido) tribute con
bles, no fiscales.
la tabla del inciso primero
b. El contribuyente no imputará costos y gastos a tales ingresos, y del artículo 242 del ET, y la
solo utilizará la renta exenta del 25 % referida en el numeral 10 y parte “gravada” (dependido
el parágrafo 5 del artículo 206 del ET (ver artículo 336 del ET). del tipo de sociedad que lo

haya distribuido) tribute con
Esas partidas se reconocerán cuando hayan sido efectivamente re- las múltiples tarifas de los
cibidas y/o abonadas en cuenta (dependiendo de si se lleva o no artículos 235-3, 240, 240-1 o
contabilidad), y sin importar si se obtuvieron en Colombia o en el 908 del ET (ver inciso segun-
exterior. Para el caso de los contribuyentes obligados a llevar con- do del artículo 242 del ET y
tabilidad, se deben tener en cuenta las partidas del artículo 28 del el artículo 1.2.1.10.4 del DUT
ET que están señaladas como ingresos que solo son contables, no 1625 de 2016, sustituido con el
fiscales. Decreto 1457 de 2020).
Los dividendos recibidos de

sociedades del exterior, sin
importar el año al que perte-
nezcan, se reportan en el ren-
glón 109 del formulario 210,
y aquellos que no se puedan
restar como exentos (pues no
fueron obtenidos en países
de la CAN) tributarán con la
tarifa del primer inciso del
artículo 240 del ET (ver nume-
ral 2 del artículo 1.2.1.10.4 del
DUT 1625 de 2016, sustituido
con el artículo 3 del Decreto
1457 de 2020).

MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DE LAS TRES CÉDULAS DEL FORMULARIO 210 DEL AÑO GRAVABLE 2020
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Cédula general
2. ¿Qué tipos de ingresos Los mencionados en los siguientes artículos del ET: 55 (aportes Los mencionados en los siguientes artículos del Los no obligados a llevar contabilidad pue- Obligados y no obligados a llevar contabi- Solo pueden restar A los ingresos por dividendos
no gravados se pueden obligatorios o voluntarios a los fondos privados de pensiones ET: 55 (aportes obligatorios o voluntarios a los den restar los valores por el componente lidad pueden restar los aportes obligatorios los valores por apor- y participaciones de los años
restar dentro de esta obligatorias, junto con sus rendimientos; ver artículos 1.2.1.12.9, fondos privados de pensiones obligatorias, jun- inflacionario de los rendimientos financie- o voluntarios a fondos de pensiones obli- tes obligatorios al 2016 y anteriores se les restará
cédula (o sección)? 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, modificados por el to con sus rendimientos; ver artículos 1.2.1.12.9, ros obtenidos en entidades financieras (ver gatorias (ver artículo 55 del ET y artículos sistema de salud co- su parte no gravada dentro
Decreto 2250 de 2017 y el Decreto 1435 de 2020; recordemos que 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, artículos 38 y 41 del ET y el Decreto 455 de 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT lombiano y los apor- del renglón 105. Además, si
el aporte voluntario a los fondos de pensiones obligatorias tienen modificados por el Decreto 2250 de 2017 y el 2021). 1625 de 2016, modificados por el Decreto tes obligatorios al sobre la parte gravada de
el límite especial que consiste en que no puede exceder el 25 % de Decreto 1435 de 2020; recordemos que el aporte 2250 de 2017 y el Decreto 1435 de 2020). fondo de solidaridad los dividendos de años 2016
todos los ingresos brutos ordinarios del año y, a su vez, en valores voluntario a los fondos de pensiones obligato- Los obligados y no obligados a llevar con- pensional (ver artí- y anteriores y sobre la parte
absolutos, ese 25 % no debe exceder de 2.500 UVT, $89.018.000 en rias tienen el límite especial que consiste en que tabilidad pueden restar los aportes obliga- También se pueden restar los aportes obliga- culos 55 y 56 del ET). no gravada y gravada de los
2020); 56 (aportes obligatorios al sistema de salud de Colombia); no puede exceder el 25 % de todos los ingresos torios o voluntarios a los fondos de pen- torios al sistema de salud de Colombia (ver Dichos ingresos no dividendos de años 2017 y
y 57-2 (salarios u honorarios o comisiones o servicios de quienes brutos ordinarios del año y, a su vez, en valores siones obligatorias (ver artículo 55 del ET y artículo 56 del ET); se debe tener en cuenta gravados se restan de siguientes el contribuyente
participan en proyectos de investigación científica o tecnológica). absolutos, ese 25 % no debe exceder de 2.500 artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del que el aporte voluntario a los fondos de forma plena sin some- realizó aportes obligatorios a
UVT, $89.018.000 en 2020); 56 (aportes obliga- DUT 1625 de 2016, modificados por el De- pensiones obligatorias tiene el límite espe- terlos a ningún límite. salud y pensiones, esos apor-
Todos los ingresos no gravados se restan de forma plena y sin so- torios al sistema de salud de Colombia); y 57-2 creto 2250 de 2017 y el Decreto 1435 de 2020; cial que consiste en que no puede exceder el tes también se pueden restar
meterlos a ningún límite. (salarios u honorarios o comisiones o servicios recordemos que el aporte voluntario a los 25 % de todos los ingresos brutos ordinarios como ingreso no gravado (ver
de quienes participan en proyectos de investi- fondos de pensiones obligatorias tienen el del año y, a su vez, en valores absolutos, artículos 55 y 56 del ET). El
gación científica o tecnológica). límite especial que consiste en que no puede ese 25 % no debe exceder de 2.500 UVT, problema es que la Dian no
exceder el 25 % de todos los ingresos brutos $89.018.000 en 2020). diseñó un renglón especial
Todos los ingresos no gravados se restan de for- ordinarios del año y, a su vez, en valores ab- para restar dichos aportes
ma plena y sin someterlos a ningún límite. solutos, ese 25 % no debe exceder de 2.500 Igualmente, se pueden restar los dineros y, por tanto, se tendrán que
UVT, $89.018.000 en 2020). que reciben las madres comunitarias de detraer en el mismo renglón
parte del Gobierno (artículo 34 del ET); la 105 y también dentro de los
Los obligados y no obligados a llevar con- utilidad en venta de acciones que coticen en demás renglones en los que
tabilidad pueden restar los aportes obliga- bolsa (ver artículo 36-1 del ET); las recom- primero se informa el ingreso
torios al sistema de salud de Colombia (ver pensas recibidas del Estado (ver artículo bruto por los dividendos.
artículo 56 del ET). 42 del ET); las indemnizaciones por daño
emergente (ver artículo 45); los apoyos
Todos esos ingresos no gravados se restan económicos del Estado mencionados en el
de forma plena sin someterlos a ningún artículo 46 del ET; los gananciales (ver ar-
límite. tículo 47 del ET); las donaciones recibidas
para campañas políticas (ver artículo 47-1
del ET); los valores por incentivo a la capita-
lización rural –ICR– y por Agro Ingreso Se-
guro –AIS– (ver artículos 52 y 57-1 del ET);
y los valores por honorarios, comisiones o
servicios de quienes participan en proyectos
científicos o tecnológicos (ver artículo 57-2
de ET).
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ACTUALÍCESE // julio de 2021
213
ANEXOS
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Cédula general
3. ¿Qué tipos de costos y En esta sección no se aceptan costos y gastos. De acuerdo con el artículo 336 del ET y el artí- Podrán restar todos los costos y gastos que Podrán restar todos los costos y gastos que Ninguno (ver artícu- Ninguno (ver artículo
gastos se pueden imputar culo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 (sustituido cumplan con los requisitos fiscales para ser cumplan con los requisitos fiscales para ser lo 1.2.1.20.5 del DUT 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de
en esta cédula (o seccio- con el Decreto 1435 de 2020), los trabajadores deducibles y que tengan relación de causali- deducibles y que tengan relación de causa- 1625 de 2016, modi- 2016 modificado con el artícu-
nes)? independientes que usen esta sección podrán dad con los ingresos de este tipo de rentas. lidad con los ingresos de este tipo de rentas. ficado con el artículo lo 8 del Decreto 1435 de 2020).
restar los costos y gastos necesarios para la ob- 8 del Decreto 1435 de
tención de los ingresos. Dichos costos y gastos Los no obligados a llevar contabilidad los Los no obligados a llevar contabilidad los 2020).
no tienen ningún límite (pueden ser incluso restarán si están efectivamente pagados. Los restarán si están efectivamente pagados. Los
superiores al ingreso bruto, pues no existe el ar- obligados a llevar contabilidad los restarán obligados a llevar contabilidad los restarán
tículo 87 del ET que imponía límites a los costos con solo estar causados (ver artículos 58, 59, con solo estar causados (ver artículos 58, 59,
y gastos de los profesionales independientes). 104, 105, 107, 115, 115-1 y 771-2 del ET). 104, 105, 107, 115, 115-1 y 771-2 del ET).
Debe tenerse presente que el artículo
Debe tenerse presente que el artículo 1.2.1.20.5 Debe tenerse presente que el artículo 1.2.1.20.5
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido
del DUT 1625 de 2016, sustituido con el Decreto del DUT 1625 de 2016, sustituido con el De-
con el Decreto 1435 de 2020, indica que, si
1435 de 2020, indica que, si se obtienen ingresos creto 1435 de 2020, indica que, si se obtienen
se obtienen ingresos de un solo tipo de ren-
de un solo tipo de rentas a las cuales se les pue- ingresos de un solo tipo de rentas a las cuales
tas a las cuales se les pueden asociar costos
den asociar costos y gastos (es decir, solo rentas se les pueden asociar costos y gastos (es decir,
y gastos (es decir, solo rentas de trabajo no
de trabajo no laborales, solo rentas de capital o solo rentas de trabajo no laborales, solo rentas
laborales, solo rentas de capital o solo rentas
solo rentas no laborales), entonces sí se aceptará de capital o solo rentas no laborales), entonces
no laborales), entonces sí se aceptará que
que los costos y gastos asociados a esas rentas sí se aceptará que los costos y gastos asociados
los costos y gastos asociados a esas rentas
generen una pérdida general. Sin embargo, a esas rentas generen una pérdida general. Sin
generen una pérdida general. Sin embargo,
cuando se reciban ingresos de más de un tipo de embargo, cuando se reciban ingresos de más
cuando se reciban ingresos de más de un tipo
esas rentas, entonces los costos y gastos combi- de un tipo de esas rentas, entonces los costos y
de esas rentas, entonces los costos y gastos
nados que se asignen a las rentas de trabajo no gastos combinados que se asignen a las rentas
combinados que se asignen a las rentas de
laborales, a las rentas de capital y a las rentas de trabajo no laborales, a las rentas de capital
trabajo no laborales, a las rentas de capital y
no laborales no deben superar el valor de tomar y a las rentas no laborales no deben superar
a las rentas no laborales no deben superar el
los ingresos brutos menos los ingresos no grava- el valor de tomar los ingresos brutos menos
valor de tomar los ingresos brutos menos los
dos de esas tres rentas (el exceso de costos que los ingresos no gravados de esas tres rentas
ingresos no gravados de esas tres rentas (el
incumpla esa regla se podrá usar a manera de (el exceso de costos que incumpla esa regla se
exceso de costos que incumpla esa regla se
compensación en los ejercicios siguientes). podrá usar a manera de compensación en los
podrá usar a manera de compensación en los
ejercicios siguientes).
ejercicios siguientes).
Es importante recordar que, según el artículo
177-1 del ET, no se pueden restar los costos y Es importante recordar que, según el artí- Es importante recordar que, según el artí-
gastos asociados a los ingresos que primero se culo 177-1 del ET, no se pueden restar los culo 177-1 del ET, no se pueden restar los
hayan restado como ingresos no gravados. costos y gastos asociados a los ingresos que costos y gastos asociados a los ingresos que
primero se hayan restado como ingresos no primero se hayan restado como ingresos no
Los no obligados a llevar contabilidad deben gravados. gravados.
rechazar como no deducible una parte de sus
costos o gastos por intereses por aplicación de Los no obligados a llevar contabilidad deben Los no obligados a llevar contabilidad de-
las normas del componente inflacionario (ver rechazar como no deducible una parte de sus ben rechazar como no deducible una parte
artículos 81 y 81-1 del ET y el Decreto 455 de costos o gastos por intereses por aplicación de sus costos o gastos por intereses por
[email protected]
2021). Además, tanto obligados como no obli- de las normas del componente inflacionario aplicación de las normas del componente
gados a llevar contabilidad deben someter sus (ver artículos 81 y 81-1 del ET y el Decreto inflacionario (ver artículos 81 y 81-1 del ET y
gastos por intereses al límite de la norma de 455 de 2021). Además, tanto obligados como el Decreto 455 de 2021). Además, tanto obli-
subcapitalización (ver artículos 118-1 del ET y no obligados a llevar contabilidad deben gados como no obligados a llevar contabili-
1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016). someter sus gastos por intereses al límite de dad deben someter sus gastos por intereses

la norma de subcapitalización (ver artículos al límite de la norma de subcapitalización
En todo caso, para que sean aceptados los costos 118-1 del ET y 1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del (ver artículos 118-1 del ET y 1.2.1.18.60 al
y gastos, es necesario que estén debidamente so- DUT 1625 de 2016). 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016).
portados en facturas o documentos equivalen-
tes a factura, y hayan cumplido la norma de Además, tanto obligados como no obligados Además, tanto obligados como no obliga-
bancarización del artículo 771-5 del ET. a llevar contabilidad deben tener presente dos a llevar contabilidad deben tener pre-
que los costos y gastos son aceptados si es- sente que los costos y gastos son aceptados
tán debidamente soportados en facturas o si están debidamente soportados en facturas
documentos equivalentes a factura, y hayan o documentos equivalentes a factura, y ha-
cumplido la norma de bancarización del artí- yan cumplido la norma de bancarización
culo 771-5 del ET. del artículo 771-5 del ET.

MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DE LAS TRES CÉDULAS DEL FORMULARIO 210 DEL AÑO GRAVABLE 2020
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Cédula general
4. ¿Cuáles rentas exentas y Las siguientes rentas exentas se podrán restar sin someterlas al límite La siguiente renta exenta se podrá restar sin so- La siguiente renta exenta se podrá restar sin La siguiente renta exenta se podrá restar sin Esta cédula no acepta Esta cédula no acepta deduc-
deducciones especiales descrito en el artículo 336 del ET (ver artículos 1.2.1.20.4 y 1.2.1.20.7 del meterla al límite descrito en el artículo 336 del someterla al límite descrito en el artículo 336 someterla al límite descrito en el artículo 336 deducciones especia- ciones. Solo acepta restar como
fiscales se pueden restar DUT 1625 de 2016, modificados con el Decreto 1435 de 2020): ET (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, del ET (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de del ET (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de les fiscales. Además, exentas (sin ningún límite) las
en esta cédula? modificado con el Decreto 1435 de 2020): 2016, modificado con el Decreto 1435 de 2020): 2016, modificado con el Decreto 1435 de 2020): las únicas rentas que rentas obtenidas en países de
a. Las cesantías consignadas en los fondos a diciembre de 2016 o que se pueden restar como
a. Los valores obtenidos en países de la CAN a. Los valores obtenidos en países de la CAN a. Los valores obtenidos en países de la CAN la CAN (ver artículo 1.2.1.20.4
estaban reconocidas en el pasivo del empleador (dependiendo del exentas son las del
Nota: cuando la persona (ver Decisión 578 de 2004). del DUT 1625 de 2016, modi-
régimen que le aplique al trabajador), pero que sean retiradas desde el (ver Decisión 578 de 2004). (ver Decisión 578 de 2004). numeral 5 del artículo
utilice varias cédulas, un Las siguientes rentas exentas y deducciones se po- ficado con el Decreto 1435 de
fondo o pagadas al trabajador luego de dicha fecha. Las siguientes rentas exentas y deducciones Las siguientes rentas exentas y deducciones 206 (pensiones obte-
mismo tipo de renta exenta drán restar sometiéndolas al límite de los artículos 2020; ver renglones 79 y 80 del
se podrán restar sometiéndolas al límite de los se podrán restar sometiéndolas al límite de los nidas en Colombia
o de deducción no se puede b. Los valores obtenidos en países de la CAN (ver Decisión 578 de 2004). 336 del ET y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. Estas formulario 210).
artículos 336 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. artículos 336 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. hasta por 1.000 UVT
restar en más de una cédula normas establecen que todas las rentas exentas y de- mensuales). No se
c. Las rentas exentas de los numerales 6, 7, 8 y 9 del ET (una parte de Estas normas establecen que todas las rentas Estas normas establecen que todas las rentas
(ver artículos 330 y 332 del ducciones de la cédula general no pueden exceder pueden restar como
los pagos a los jueces, miembros de la fuerza pública y profesores exentas y deducciones de la cédula general no exentas y deducciones de la cédula general no
ET y el último inciso del ar- del 40 % de todos los ingresos brutos de la cédula ge- exentas las pensiones
de universidades públicas). neral menos los ingresos no gravados y las devolu- pueden exceder del 40 % de todos los ingresos pueden exceder del 40 % de todos los ingresos
tículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 obtenidas en el exte-
ciones en ventas; esto último lo incluyó el instructivo brutos de la cédula general menos los ingresos brutos de la cédula general menos los ingresos
de 2016, modificado con el d. La prima especial y la prima de costo de vida del artículo 206-1 rior, excepto si fueron
del formulario 210 diseñado por la Dian. Además, no gravados y las devoluciones en ventas; esto no gravados y las devoluciones en ventas; esto
artículo 8 del Decreto 1435 y el Decreto 3357 de 2009 recibidas por los servidores públicos último lo incluyó el instructivo del formulario obtenidas en países
de 2020). En todo caso, en diplomáticos. en valores absolutos, ese 40 % no debe exceder de último lo incluyó el instructivo del formulario de la CAN, en cuyo
5.040 UVT, equivalentes a $179.459.000 en 2020. En 210 diseñado por la Dian. Además, en valores 210 diseñado por la Dian. Además, en valores
materia de deducciones espe- absolutos, ese 40 % no debe exceder de 5.040 caso se restan 100 %
Las siguientes rentas exentas y deducciones se podrán restar, pero so- todo caso, el Gobierno se equivocó al permitir que el absolutos, ese 40 % no debe exceder de 5.040
ciales, esa norma ya no tiene UVT, equivalentes a $179.459.000 en 2020. En como rentas exentas
metiéndolas al límite de los artículos 336 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de límite del 40 % se calcule sobre ingresos brutos a los UVT, equivalentes a $179.459.000 en 2020. En (ver parágrafo 3 del
aplicación práctica, pues cuales no se les restarían primero los costos y gastos, todo caso, el Gobierno se equivocó al permitir
2016. Estas normas establecen que todas las rentas exentas y deducciones todo caso, el Gobierno se equivocó al permitir artículo 206 del ET y
la única cédula que acepta tal cual como se hacía en los cálculos de los límites que el límite del 40 % se calcule sobre ingresos
de la cédula general no pueden exceder del 40 % de todos los ingresos que el límite del 40 % se calcule sobre ingresos los artículos 1.2.1.20.2
deducciones especiales es la hasta el año 2018. Eso provoca que el límite se am- brutos a los cuales no se les restarían primero
brutos de la cédula general menos los ingresos no gravados y las devolu- brutos a los cuales no se les restarían primero y 1.2.1.20.3 del DUT
cédula general. plíe demasiado y los contribuyentes se beneficien en los costos y gastos, tal cual como se hacía en
ciones en ventas; esto último lo incluyó el instructivo del formulario 210 los costos y gastos, tal cual como se hacía en los cálculos de los límites hasta el año 2018. Eso 1625 de 2016, modifi-
diseñado por la Dian. Además, en valores absolutos, ese 40 % no debe exceso restando más valores por rentas exentas y de- los cálculos de los límites hasta el año 2018. cados con el Decreto
ducciones; con ello disminuirán mucho más la base provoca que el límite se amplíe demasiado y los
exceder de 5.040 UVT, equivalentes a $179.459.000 en 2020. En todo caso, Eso provoca que el límite se amplíe demasiado contribuyentes se beneficien en exceso restando 1435 de 2020).
de su impuesto y, por ende, el recaudo. Además, se y los contribuyentes se beneficien en exceso
el Gobierno se equivocó al permitir que el límite del 40 % se calcule sobre más valores por rentas exentas y deducciones;
debe tener presente que las rentas exentas, cuando sí restando más valores por rentas exentas y de-
ingresos brutos a los cuales no se les restarían primero los costos y gastos, con ello disminuirán mucho más la base de su
existen costos y gastos, son en realidad una porción ducciones; con ello disminuirán mucho más
tal cual como se hacía en los cálculos de los límites hasta el año 2018. Eso de la renta líquida, es decir, de una renta ya afecta- impuesto y, por ende, el recaudo. Además, se
provoca que el límite se amplíe demasiado y los contribuyentes se bene- la base de su impuesto y, por ende, el recaudo. debe tener presente que las rentas exentas, cuan-
da con costos y gastos, y no una porción de la renta Además, se debe tener presente que las rentas
ficien en exceso restando más valores por rentas exentas y deducciones; bruta, es decir, de una renta que no está afectada con do sí existen costos y gastos, son en realidad una
con ello disminuirán mucho más la base de su impuesto y, por ende, el exentas, cuando sí existen costos y gastos, son porción de la renta líquida, es decir, de una renta
costos y gastos (ver artículo 26 del ET):
recaudo. Además, se debe tener presente que las rentas exentas, cuando en realidad una porción de la renta líquida, es ya afectada con costos y gastos, y no una porción
a. Las rentas exentas por aportes voluntarios a fon- decir, de una renta ya afectada con costos y gas- de la renta bruta, es decir, de una renta que no
sí existen costos y gastos, son en realidad una porción de la renta líquida, dos de pensiones voluntarias, a las cuentas AFC tos, y no una porción de la renta bruta, es decir, está afectada con costos y gastos (ver artículo
es decir, de una renta ya afectada con costos y gastos, y no una porción y a las cuentas AVC (administradas por el Fondo de una renta que no está afectada con costos y 26 del ET):
de la renta bruta, es decir, de una renta que no está afectada con costos y Nacional del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 gastos (ver artículo 26 del ET):
gastos (ver artículo 26 del ET): de 2006). Estos aportes deben sujetarse al límite a. Las rentas exentas por aportes voluntarios
a. Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias, a las
a. Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos de pensiones especial contemplado en los artículos 126-1 y 126-
a fondos de pensiones voluntarias, a las cuentas AFC y a las cuentas AVC (admi-
voluntarias, a las cuentas AFC y a las cuentas AVC (administradas 4 del ET: juntos no pueden exceder del 30 % del
[email protected]
cuentas AFC y a las cuentas AVC (administradas por el Fondo Nacional del Aho-
por el Fondo Nacional del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de ingreso bruto total ordinario del año del contribu-
nistradas por el Fondo Nacional del Aho- rro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
2006). Estos aportes deben sujetarse al límite especial contempla- yente, y este 30 %, en valores absolutos, no puede
rro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006). Estos aportes deben sujetarse al límite es-
do en los artículos 126-1 y 126-4 del ET: juntos no pueden exceder exceder de 3.800 UVT ($135.307.000 en 2020) (ver
Estos aportes deben sujetarse al límite especial contemplado en los artículos 126-1
del 30 % del ingreso bruto total ordinario del año del contribuyen- artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado
pecial contemplado en los artículos 126-1 y y 126-4 del ET: juntos no pueden exceder
te, y este 30 %, en valores absolutos, no puede exceder de 3.800 con el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017 y modi-

126-4 del ET: juntos no pueden exceder del del 30 % del ingreso bruto total ordinario
UVT ($135.307.000 en 2020) (ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 ficado con el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020).
30 % del ingreso bruto total ordinario del del año del contribuyente, y este 30 %, en
de 2016, creado con el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017 y modi- b. Los intereses en un crédito de vivienda, los cua- año del contribuyente, y este 30 %, en va- valores absolutos, no puede exceder de
ficado con el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020). les, según el artículo 119 y 868-1 del ET, no pue- lores absolutos, no puede exceder de 3.800 3.800 UVT ($135.307.000 durante 2020)
b. Las rentas exentas de los numerales 1 al 10 del artículo 206 del ET den exceder de 1.200 UVT anuales ($42.728.000 UVT ($135.307.000 en 2020) (ver artículo (ver artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de
(por cesantías e intereses de cesantías, por indemnizaciones por en 2020) y tampoco podrán exceder de 4.553 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, creado 2016, creado con el artículo 8 del Decreto
maternidad, el 25 % de los pagos laborales luego de restadas las UVR a lo largo de la existencia del crédito. con el artículo 8 del Decreto 2250 de 2017 2250 de 2017 y modificado con el artículo
demás rentas exentas y deducciones, etc.). c. La deducción de intereses pagados durante y modificado con el artículo 13 del Decreto 13 del Decreto 1435 de 2020).
2020 en un crédito del Icetex, sin exceder de 1435 de 2020).
Es importante recordar que en el caso de las rentas exentas por b. Las rentas exentas de los numerales 3 al
100 UVT anuales ($3.561.000).
cesantías se deberá tener en cuenta lo mencionado en la respuesta b. Las rentas por regalías de derechos de au- 7 y 9 del artículo 235-2 del ET (energía
a la pregunta 1 de la presente tabla. d. Quien usa esta sección es una persona que no tor del artículo 28 de la Ley 98 de 1993 (ver eléctrica con recursos eólicos o biomasa,
vinculó a otras dos (2) o más personas por pe- numeral 8 del artículo 235-2 del ET). transporte fluvial, etc.).
c. Los intereses en un crédito de vivienda del trabajador, los cuales, ríodos superiores a 90 días en el caso de ser un
según los artículos 119 y 868-1 del ET, no pueden exceder de 1.200 trabajador independiente que recibió honora- c. La deducción por intereses en un crédito c. La deducción por intereses en un crédito
UVT anuales ($42.728.000 en 2020) y tampoco podrán exceder de rios; por tanto, podrá incluir las deducciones del de vivienda del trabajador, los cuales, de vivienda del trabajador, los cuales,
4.553 UVR a lo largo de la existencia del crédito. artículo 387 del ET (pagos a salud prepagada, los según el artículo 119 y 868-1 del ET, no según el artículo 119 y 868-1 del ET, no
cuales no pueden exceder de 16 UVT por cada pueden exceder de 1.200 UVT anuales y pueden exceder de 1.200 UVT anuales y
d. La deducción de intereses pagados durante 2020 en un crédito del
mes trabajado en el año; y la deducción por de- tampoco podrán exceder de 4.553 UVR a tampoco podrán exceder de 4.553 UVR a
Icetex, sin exceder de 100 UVT anuales ($3.561.000).
pendientes que no puede exceder del 10 % de los lo largo de la existencia del crédito lo largo de la existencia del crédito.
e. Las deducciones del artículo 387 del ET (por pagos a salud prepa- ingresos brutos de esta sección sumados con los d. Deducción de intereses pagados durante d. Deducción de intereses pagados durante
gada, los cuales no pueden exceder de 16 UVT por cada mes tra- ingresos brutos por rentas de trabajo ubicados en 2020 en un crédito del Icetex, sin exceder 2020 en un crédito del Icetex, sin exceder
bajado en el año; y la deducción por dependientes que no puede la otra sección. Dicho 10 %, además, no puede de 100 UVT anuales ($3.561.000). de 100 UVT anuales ($3.561.000).
exceder del 10 % de los ingresos brutos de esta sección sumados exceder de 32 UVT por cada mes trabajado du-
con los ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios de rante el año). e. Otras deducciones como la del artículo e. Otras deducciones como la del artículo
quienes no contratan a otras dos –2– o más personas, pero que los 115 del ET (por el 50 % del GMF pagado 115 del ET (por el 50 % del GMF pagado
e. Otras deducciones como la del artículo 115 del ET
ubican en la otra sección, pues les imputarán costos y gastos. Ese durante el año), las donaciones a ciencia y durante el año), las donaciones a ciencia y
(el 50 % del GMF pagado durante el año), las do-
10 % no debe exceder de 32 UVT por cada mes trabajado durante tecnología del artículo 158-1 del ET y los tecnología del artículo 158-1 del ET y los
naciones a ciencia y tecnología del artículo 158-1
el año). aportes voluntarios a fondos de cesantías aportes voluntarios a fondos de cesantías
del ET y los aportes voluntarios a fondos de ce-
(ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET). (ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET).
f. Otras deducciones como la del artículo 115 del ET (el 50 % del GMF santías (ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET).
pagado durante el año), las donaciones a ciencia y tecnología del
artículo 158-1 del ET y los aportes voluntarios a fondos de cesantías
ACTUALÍCESE // julio de 2021

(ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET).
215
ANEXOS
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Cédula general
5. ¿Qué sucede si luego En los dos últimos incisos del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, luego de ser sustituido con el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, se lee lo siguiente (los subrayados son nuestros):
de restar los ingresos
no gravados, los costos Cuando los costos y gastos procedentes, asociados a las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, a rentas de capital o a rentas no laborales, excedan los ingresos por concepto de cada una
y gastos y las rentas de dichas rentas, tendrá lugar una pérdida fiscal, la cual será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo de renta de la cédula general.
exentas y deducciones la
cédula arroja una pérdida En el evento en que se perciban ingresos para más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y gastos de que trata el inciso anterior, al momento de ser declarados, no podrán superar el valor resultante de restar, a los ingresos
neta? de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, de las rentas de capital o de las rentas no laborales, los ingresos no constitutivos de renta. El valor que exceda deberá estar registrado en
la contabilidad y/o el control de detalle de que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tributario para que proceda la compensación de la pérdida fiscal contra la renta que dio su origen, en los periodos gravables posteriores en los términos
del artículo 147 del Estatuto Tributario.
Por tanto, si un contribuyente obtuvo al mismo tiempo ingresos de las tres fuentes a las cuales se les pueden asociar costos y gastos (rentas de trabajo por honorarios y servicios, rentas de capital y rentas no laborales),
se solicita que los costos totales que se asocien a esas rentas no superen la suma de los ingresos brutos menos los ingresos no gravados de esas tres fuentes. La parte de los costos que exceda a dicho límite podrá
utilizarse a manera de compensación en cualquiera de los 12 años siguientes (ver artículo 147 del ET). Por tanto, cada contribuyente deberá verificar manualmente el cumplimiento de esta regla escogiendo cualquiera
de los tres tipos de costos y gastos para limitarlos. Sin embargo, si los costos y gastos no exceden dicho límite, sería perfectamente posible que una o varias de esas tres fuentes arrojen utilidad, mientras que las otras
No aplica No aplica
arrojen pérdida, pero el contribuyente podrá, en todo caso, fusionar esos tres subtotales en uno solo (el cual arrojaría cero o una utilidad neta).
Sin embargo, hasta el 7 de mayo de 2021, al realizar ejercicios de simulación con el diligenciamiento virtual del formulario 210 en la plataforma Muisca de la Dian, se detectó un error importante que consideramos
que debe ser corregido por la Dian. En efecto, digitamos un primer caso en el que no existían valores para la sección de rentas de trabajo, pero en la sección de renta de capital reportamos una utilidad de $200.000.000
(renglones 58 y 70) y en la sección de renta no laboral reportamos una pérdida de $80.000.000 (renglones 77 y 88). En un caso como este, para calcular el valor del renglón 91 (“Renta líquida de la cédula general”),
se deberían fusionar esos dos subtotales y establecer que la utilidad neta entre las dos secciones (que hacen parte de la misma cédula general y por tanto se pueden fusionar, pues lo permiten las instrucciones de
los últimos dos incisos del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016) es de $120.000.000. Sin embargo, el Muisca cometió el error de tomar solo la sección que arrojaba utilidad (la sección de renta de capital, por
$200.000.000) y la reflejó en el renglón 91 calculándole el respectivo impuesto con la tabla del artículo 241 del ET dentro del renglón 117. Por tanto, si la Dian no ajusta su formulario virtual, la única solución para ese
caso es que el propio contribuyente digite todos los datos únicamente dentro de la sección de rentas de capital o únicamente dentro de la sección de rentas no laborales, presentando así una única utilidad consolidada
de $120.000.000. Lo anterior no implica liquidar luego ningún tipo de sanción, pues todas esas partidas hacen parte de la misma cédula general y se cumplen las reglas del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016.
Debe tenerse presente que, si se obtiene una pérdida global en la cédula general, pero se genera utilidad en las otras dos cédulas (pensiones y dividendos), en tal caso, como dicha pérdida sí es compensable en los
años siguientes, la declaración quedaría sujeta a fiscalización durante los cinco (5) años siguientes a su vencimiento (o siguientes a su presentación extemporánea; ver artículo 117 de la Ley 2010 de 2019), excepto si se
cumplen todos los requisitos del beneficio de auditoría del artículo 689-2 del ET, pues en tal caso la declaración quedaría en firme en solo seis (6) o doce (12) meses siguientes a su presentación.
6. Si luego de hacer la
depuración la cédula Las pérdidas del año 2019 obtenidas con rentas de capital y no laborales se pueden restar en los renglones 56, 72 y 89 del formulario 210 (ver inciso tercero del artículo 330 del ET). Estas pérdidas no se pueden reajustar
arroja utilidad, ¿puede fiscalmente (ver artículo 330 del ET), y se pueden compensar hasta dentro de los doce (12) años siguientes al período en el que se obtuvieron (ver artículo 147 del ET y la respuesta a la pregunta 1.30 en el Concepto
seguidamente hacerse Unificado Dian 912 de julio de 2018).
una compensación con
No aplica No aplica
pérdidas fiscales de los Si el resultado global de la cédula general es una utilidad, en el renglón 94 del formulario 210 se podrán compensar las pérdidas obtenidas en los años 2018 y anteriores. Este tipo de pérdidas no tienen límite en el
años 2018 y anteriores? tiempo para ser compensadas, y algunas (las obtenidas desde 2016 hacia atrás) se podrán reajustar fiscalmente (ver numeral 5 del artículo 290 del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, modificado con el
¿Cómo se puede compen- artículo 8 del Decreto 1435 de 2020; ver Sentencia C-087 de febrero de 2019). Esta compensación, según los artículos 156 del ET y 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016 y la plataforma Muisca, no puede afectar aritmética-
sar una pérdida obtenida mente a la utilidad de las rentas de trabajo laborales reflejada en el renglón 42 (por tanto, no puede exceder el resultado de tomar el renglón 93 menos el renglón 42).
en 2019?
[email protected]
7. Si luego de hacer la
depuración la cédula
arroja una utilidad, Según el artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, sustituido con el artículo 6 del Decreto 1435 de 2020, los excesos de renta presuntiva de los años 2019 y anteriores sí se podrán reportar en el renglón 95 del formulario
El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, luego de ser
¿puede seguidamente 210 y afectar todo tipo de renta que haya generado la utilidad global de la cédula general (sean rentas de trabajo, de capital o no laborales).
modificado con el artículo 6 del Decreto 1435 de 2020,
hacerse una compensa-

no lo permite, lo cual es una clara violación de la norma
ción con excesos de renta Se toman los excesos de cualquiera de los cinco (5) años anteriores (en este caso, los de 2019, 2018, 2017, 2016 o 2015). Los excesos que se obtuvieron hasta las declaraciones de 2016 se pueden reajustar fiscalmente,
superior del artículo 189 del ET.
presuntiva sobre renta pero los que se obtengan en las declaraciones de 2017 y siguientes no (ver parágrafo del artículo 189 del ET y el numeral 6 del artículo 290 del ET).
ordinaria de los años
2019 y anteriores?
8. Luego de obtener la renta

líquida ordinaria de la
cédula general (afectada El artículo 333 del ET y el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 20216 (luego de ser sustituido con el artículo 5 del Decreto 1435 de 2020) establecen injustamente que la renta presuntiva solo se comparará con la cédula general (y no con la suma de todas las tres cédulas de la renta
incluso con las compen- ordinaria). Además, establecen que la renta presuntiva (una vez calculada con el 0,5 % y habiéndole sumado la renta gravada generada por los activos que se hayan restado de la base del cálculo) solo se podrá disminuir con las mismas rentas exentas limitadas que se hayan
saciones antes comenta- restado únicamente en la cédula general y no con las rentas exentas limitadas que se hayan podido restar dentro de todas las tres cédulas de la renta ordinaria. Todo lo anterior provocará que los pensionados y quienes perciban dividendos tributen sobre su renta presuntiva
das en las preguntas 6 y y, al mismo tiempo, sobre la parte gravada de sus pensiones y de sus dividendos.
7), ¿cómo se calculará la
renta presuntiva?
9. ¿Qué tablas y/o tarifas La norma establece que, cuando la cédula general después de compensaciones produzca una utilidad (renglón 95 del formulario 210) mayor a la renta presuntiva (renglón 96), se tomará la cédula general y se sumará con la parte gravada de la cédula de pensiones para luego
especiales se usarán para tributar con la tabla única del artículo 241 del ET (y el impuesto se reflejaría en el renglón 117). Sin embargo, si la renta presuntiva es mayor, entonces esta última se sumará con la parte gravada de la cédula de pensiones y tributará con la tabla del artículo 241 del ET (y el
liquidar el impuesto impuesto se reflejaría en el renglón118).
básico de renta?
Por su parte, los dividendos gravados y no gravados (dependiendo del año al que pertenezcan y del tipo de sociedad que los haya distribuido) tributarán con las tablas y tarifas de los artículos 1.2.1.10.3 y 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016 (modificados con el Decreto 1457 de
2020).

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CARTILLA PRÁCTICA

Año gravable 2020

Documento autorizado para: Francisco Miguel Caro Pacheco

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Finalmente, es importante mencionar que en la publicación se abordan temas ope-

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Reglamentaciones realizadas por el Decreto 1435 de 2020.......64

PASO 7: DILIGENCIAR EL FORMULARIO 210.................................... 67

Consecuencias de no presentar la declaración.............................. 22 Ingresos no gravados..............................................................................94

PASO 4: SELECCIONAR EL FORMULARIO......................................... 41 Compensaciones................................................................................... 153

Personas naturales que utilizarán el formulario 110....................... 42 Ganancias ocasionales......................................................................... 156

Personas naturales que utilizarán el formulario 210....................... 42 Descuentos tributarios.........................................................................160

Cédula general......................................................................................... 43 PASO 8: DILIGENCIAR LA DECLARACIÓN

3 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN .............. 186

Documento autorizado para: Francisco Miguel Caro Pacheco

Novedades en el formato 2517 v. 3.................................................. 193 Sanción por corrección....................................................................... 197

FORMULARIOS PARA LA DECLARACIÓN Comentarios flotantes......................................................................... 204

ANEXOS..................................................................... 208 CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

RESPUESTAS ¿Cuáles son las principales novedades que presenta la

Documento autorizado para: Francisco Miguel Caro Pacheco

Simulador: renta líquida de la cédula general y distribución de

Documento autorizado para: Francisco Miguel Caro Pacheco

En este orden de ideas, en las siguientes páginas pre-

PERSONAS NATURALES RESIDENTES

De acuerdo con lo contemplado en el artículo 329 del

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Condiciones para ser calificado como residente fiscal

Ha permanecido en Colombia 183 días

Es funcionaria del servicio exterior

Su cónyuge o compañero(a) permanente, o los hijos dependientes

El 50 % o más de sus ingresos son de fuente nacional.

No residente El 50 % o más de sus bienes son administrados en el país. Residente

El 50 % o más de sus activos se entienden poseídos en el país.

Tiene residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno

Acredita su condición de residente en el exterior para efectos

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Año gravable 2020 Año gravable 2021

92 días 100 días

192 días dentro de los 365 días calendario.

2. Condición de hacer parte del servicio exterior del Estado colombiano

Su cónyuge o compañero(a) permanente

a. no separado(a) legalmente o sus hijos

El 50 % o más de sus activos se

Tiene residencia fiscal en un país

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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones

Es necesario tener en cuenta, además, que a las per-

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CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL

Persona natural nacional Persona natural extranjera Persona jurídica nacional

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CERTIFICADO DE SITUACIÓN independientemente de si estos corresponden o no a

Personas naturales nacionales y extranjeras

Certificados de residencia fiscal y situación tributaria

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PERSONAS NATURALES CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA

Personas naturales y sucesiones ilíquidas

Residentes No residentes Residentes No residentes