INFORME N.° 113-2019-SUNAT/7T0000 Materia

INFORME N.
° 113-2019-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de Comercio Justo

Fairtrade para producción por contrato, en las que el comprador paga al
exportador un importe por concepto de prima de comercio justo -prima
fairtrade(1)- (consignada de forma discriminada en la factura de exportación), y
en las que los proveedores de este carecen de RUC y no se encuentran
organizados bajo alguna estructura organizativa, se consulta lo siguiente:
1. Si el exportador, en calidad de transmisor de la prima fairtrade, puede emitir

liquidaciones de compra a dicho proveedores, respecto del importe de la
prima que paga a estos.
2. Si el exportador debe reconocer aquel importe como ingreso gravable para

efectos del impuesto a la renta, considerando que luego lo transmite a los
productores de tales bienes que son sus proveedores.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004 y normas
modificatorias (en adelante, LIR).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución N.° 007-

99/SUNAT, publicada el 7.1.1999 y normas modificatorias (en adelante,
RCP).
ANÁLISIS:
1. En principio, cabe señalar que cuando Fairtrade International( 2 ) hace

referencia al criterio de Comercio Justo Fairtrade para producción por
contrato(3) indica que este criterio es para pequeños productores que todavía
no están organizados en una estructura democrática.
1
Además del precio Fairtrade (que es el precio mínimo que reciben los productores fairtrade determinado
por los criterios fairtrade), hay una suma de dinero adicional llamada Prima de Comercio Justo Fairtrade.
Este dinero va a un fondo comunal para los trabajadores y los productores con la finalidad de ser
utilizado para mejorar la situación social, económica y las condiciones medioambientales de la
comunidad.
(En https://www.fairtrade.net/es/about-fairtrade/what-is-fairtrade.html#c4843).
2 Fairtrade International es una organización sin fines de lucro, no gubernamental e independiente, que
promueve el desarrollo sostenible y el alivio de la pobreza y establece los estándares de Comercio Justo
(http://www.standardsmap.org/review.aspx?standards=71).
3
En https://www.fairtrade.net/es/standards/our-standards/contract-production-standards.html.
Al respecto, en los Criterios Genéricos Comerciales de Comercio Justo(4), en
su Anexo 1, cuando se define a la producción por contrato, se alude a que
los productores individuales están contratados para producir y vender sus
productos a un proveedor de servicios. En el contexto del Comercio Justo
Fairtrade, producción por contrato también se refiere a un grupo de criterios
de Comercio Justo Fairtrade que describen la relación entre el proveedor de
servicios (Órgano Promotor), los productores contratados, y sus
representantes (Consejo Ejecutivo de Productores).
Ahora bien, el criterio de Comercio Justo Fairtrade para producción por

contrato(5) establece que:
a) Los pequeños productores que no están organizados o que están

organizados en estructuras informales pueden participar en el Comercio
Justo Fairtrade si están asociados con una organización intermediaria (un
exportador, procesador, empresa privada, ONG u otros) que tenga la
capacidad y esté dispuesta a apoyarlos.
b) Esta organización intermediaria, llamada el órgano promotor, se

compromete a, y tiene la responsabilidad de, apoyar a los productores a
organizarse en organizaciones de productores autónomas que a su
debido tiempo puedan cumplir con los criterios Comercio Justo Fairtrade
para organizaciones de pequeños productores.
A su vez, Fairtrade International define como órgano promotor( 6 ) a la

organización intermediaria que contrata y/o apoya a los pequeños
productores en la producción y comercialización de uno o más cultivos, y que
es responsable de ayudar a estos productores a organizarse. El órgano
promotor es una persona jurídica que se ha asociado con los productores
registrados( 7 ), puede ser un comerciante (exportador/procesador), o no
(ONG u órgano privado).
Respecto a la prima fairtrade, dicha entidad internacional señala que el

órgano promotor debe pagar la cantidad correcta de dicha prima a la
Comisión Ejecutiva de los Productores (CEP) o a la organización de
productores una vez que esté establecida; y que hasta que la organización
de productores sea capaz de abrir su propia cuenta bancaria y gestionar los
fondos de dicha prima de manera democrática y transparente, el órgano
4 En https://sellocomerciojusto.org/mm/file/estandares/2011-02-03_GTS_Mar11__SP.pdf.
5
En criterio de Comercio Justo Fairtrade para producción por contrato, página 4. Disponible en
https://www.fairtrade.net/fileadmin/user_upload/content/2009/standards/documents/generic-
standards/CP_SP.pdf.
6 Ibid, página 6.
7
Son los pequeños productores contratados y/o apoyados por el órgano promotor y que participan en el
Comercio Justo Fairtrade.
2/6
promotor debe establecer una cuenta bancaria separada para que pueda
recibir dicha prima en nombre de los productores registrados(8).
De lo antes señalado se tiene que:
a) El criterio de Comercio Justo Fairtrade para producción por contrato es

para pequeños productores que todavía no están organizados en una
estructura democrática; siendo que los pequeños productores que no
están organizados o que están organizados en estructuras informales
pueden participar en el Comercio Justo Fairtrade si están asociados con
una organización intermediaria (un exportador, procesador, empresa
privada, ONG u otros), llamada el órgano promotor, quien contrata y/o
apoya a los pequeños productores en la producción y comercialización de
uno o más cultivos.
b) Bajo este criterio, el órgano promotor debe pagar la cantidad correcta de

la prima fairtrade a la CEP o a la organización de productores una vez que
esté establecida; pero en tanto la organización de productores no sea
capaz de abrir su propia cuenta bancaria y gestionar los fondos de dicha
prima de manera democrática y transparente, el órgano promotor debe
establecer una cuenta bancaria separada para que pueda recibir dicha
prima en nombre de los productores registrados.
De lo anterior fluye que, siendo el supuesto de las consultas uno que está
sujeto al criterio de Comercio Justo Fairtrade para producción por contrato, y
en el cual los proveedores del exportador de productos de Comercio Justo
Fairtrade son personas que carecen de RUC y que no se encuentran
organizados bajo alguna estructura organizativa, el importe que recibe el
exportador (órgano promotor) por concepto de prima fairtrade no lo hace en
nombre propio, sino por cuenta de sus proveedores.
2. Ahora bien, en cuanto a la primera consulta, cabe señalar que, de acuerdo

con lo previsto en el artículo 1° del RCP, el compr obante de pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios.
Por su parte, los incisos 4.1 y 4.2 del artículo 4° del citado reglamento
establecen que las liquidaciones de compra se emitirán en los casos
señalados en el inciso 1.3 del numeral 1 de su artículo 6° y que podrán ser
empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
El referido inciso 1.3 señala que las personas naturales o jurídicas,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por
las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o
8
Ibid, páginas 26-27.
3/6
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería
aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de
RUC. Añade que mediante Resolución de Superintendencia se podrán
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de compra.
Como se puede apreciar, las liquidaciones de compra se emiten por las

adquisiciones que se efectúen a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de determinadas actividades,
cuando estas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de
RUC.
Ahora, como se ha señalado, en el supuesto de las consultas bajo análisis,

el importe que recibe el exportador (órgano promotor) por concepto de prima
fairtrade no lo hace en nombre propio, sino por cuenta de sus proveedores;
de donde fluye que la prima en cuestión es pagada de forma independiente
al precio de los productos exportados; por ende, cuando el exportador
transfiere dicha prima a sus proveedores, ello no constituye parte de la
retribución que aquel debe pagar a estos por los bienes que adquiere de ellos.
Así pues, habida cuenta que, en el supuesto bajo análisis, la transferencia de

dicha prima no constituye parte de la retribución que el exportador debe pagar
por los bienes que le venden sus proveedores, no corresponde que por tal
concepto se emita liquidación de compra alguna.
En consecuencia, respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de

Comercio Justo Fairtrade para producción por contrato, en las que el
comprador entrega al exportador un importe por concepto de prima fairtrade
(consignada de forma discriminada en la factura de exportación) para su pago
a los productores, los que carecen de RUC y no se encuentran organizados
bajo alguna estructura organizativa, el exportador, en calidad de transmisor
de dicha prima, no puede emitir liquidaciones de compra a tales proveedores
por el importe de la prima que paga a estos.
3. Con relación a la segunda consulta, según el artículo 1º de la LIR, este

impuesto grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por dicha ley.
4/6
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por
la misma ley.
Ahora bien, el segundo párrafo del artículo 3º de la referida norma dispone

que, en general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el
resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación
vigente.
De las normas citadas fluye que, salvo en el supuesto de las rentas

imputadas, no puede existir renta gravada con el impuesto a la renta si es
que, en principio, no existe ingreso.
Sobre el particular, ya se ha señalado que, en el supuesto de las consultas

bajo análisis, el importe que recibe el exportador (órgano promotor) por
concepto de prima fairtrade no lo hace en nombre propio, sino por cuenta de
sus proveedores; de donde claramente se deduce que dicho importe no
constituye ingreso para aquel, toda vez que no supone un beneficio
económico suyo sino de sus proveedores(9).
Por lo tanto, respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de

Comercio Justo Fairtrade para producción por contrato, en las que el
comprador entrega al exportador un importe por concepto de prima fairtrade
(consignada de forma discriminada en la factura de exportación) para su pago
a los productores, los que carecen de RUC y no se encuentran organizados
bajo alguna estructura organizativa, el exportador no debe reconocer aquel
importe como ingreso gravable para efectos del impuesto a la renta(10).
9
Cabe indicar que el numeral 4.47 del Marco Conceptual para la Información Financiera (Oficializado
mediante la Resolución N.° 002-2018-EF/30 del Conse jo Normativo de Contabilidad, publicada
29.8.2018), establece que se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva,
esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente al reconocimiento de
incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado
de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho
de cobro por parte del acreedor).
10
Al respecto, cabe precisar que si bien en el Informe N.° 037-2017-SUNAT/5D0000 (disponible en
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2017/informe-oficios/i037-2017.pdf) esta Administración
Tributaria ha concluido que “en el marco de una operación de exportación de bienes, en la que el
comprador paga un importe por concepto de "prima fairtrade", en caso el productor de los bienes
exportados sea una organización de pequeños productores, este se encuentra obligado a consignar en
la factura de exportación el monto discriminado que corresponde a la prima fairtrade, así como el nombre
de tal concepto”, este fue emitido bajo un supuesto distinto al considerar para su análisis el Criterio para
Organizaciones de Pequeños Productores, en el cual solo hay dos sujetos: el comprador y la referida
organización que realiza la exportación.
Siendo ello así, resulta incorrecto asumir en el planteamiento de la consulta que hay que consignar de
forma discriminada en la factura de exportación la prima fairtrade, pues no constituye un ingreso del
exportador ni un cargo adicional a la operación de exportación, y aun en el supuesto que se consigne
de forma discriminada dicho concepto, este hecho no cambia lo antes afirmado.
5/6
CONCLUSIONES:
Respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de Comercio Justo

Fairtrade para producción por contrato, en las que el comprador entrega al
exportador un importe por concepto de prima fairtrade (consignada de forma
discriminada en la factura de exportación) para su pago a los productores, los
que carecen de RUC y no se encuentran organizados bajo alguna estructura
organizativa:
a) El exportador, en calidad de transmisor de dicha prima, no puede emitir

liquidaciones de compra a tales proveedores, respecto del importe de la prima
que paga a estos.
b) El exportador no debe reconocer aquel importe como ingreso gravable para

efectos del impuesto a la renta(9).
Lima, 16 de agosto de 2019
Original firmado por

ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICO TRIBUTARIO
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
rap
CT0453-2018
CT0472-2018
CT0473-2018
CT0474-2018
IMPUESTO A LA RENTA – Prima fairtrade.
6/6

INFORME N.° 113-2019-SUNAT/7T0000 Materia

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

INFORME N.° 113-2019-SUNAT/7T0000 Materia

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

INFORME N.° 113-2019-SUNAT/7T0000 Materia

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

INFORME N.

Respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de Comercio Justo

1. Si el exportador, en calidad de transmisor de la prima fairtrade, puede emitir

2. Si el exportador debe reconocer aquel importe como ingreso gravable para

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución N.° 007-

1. En principio, cabe señalar que cuando Fairtrade International( 2 ) hace

Ahora bien, el criterio de Comercio Justo Fairtrade para producción por

a) Los pequeños productores que no están organizados o que están

b) Esta organización intermediaria, llamada el órgano promotor, se

A su vez, Fairtrade International define como órgano promotor( 6 ) a la

Respecto a la prima fairtrade, dicha entidad internacional señala que el

De lo antes señalado se tiene que:

a) El criterio de Comercio Justo Fairtrade para producción por contrato es

b) Bajo este criterio, el órgano promotor debe pagar la cantidad correcta de

2. Ahora bien, en cuanto a la primera consulta, cabe señalar que, de acuerdo

El referido inciso 1.3 señala que las personas naturales o jurídicas,

Como se puede apreciar, las liquidaciones de compra se emiten por las

Ahora, como se ha señalado, en el supuesto de las consultas bajo análisis,

Así pues, habida cuenta que, en el supuesto bajo análisis, la transferencia de

En consecuencia, respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de

3. Con relación a la segunda consulta, según el artículo 1º de la LIR, este

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por dicha ley.

Ahora bien, el segundo párrafo del artículo 3º de la referida norma dispone

De las normas citadas fluye que, salvo en el supuesto de las rentas

Sobre el particular, ya se ha señalado que, en el supuesto de las consultas

Por lo tanto, respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de

Respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de Comercio Justo

a) El exportador, en calidad de transmisor de dicha prima, no puede emitir

b) El exportador no debe reconocer aquel importe como ingreso gravable para

Lima, 16 de agosto de 2019

Original firmado por

También podría gustarte