Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN FORMATIVA

ASIGNATURA
DERECHO TRIBUTARIO

TÍTULO
LAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN
PERÚ, 2020

INTEGRANTES

o ALARCÓN MELENDEZ, ANA YSABEL

o DEL CARPIO CASTRO, HÉCTOR JESÚS ALEXANDER

o ORTEGA RAMÍREZ, SUSANA JIMENA

o PÉREZ MAMANI, YESENIA BRILLITH
o QUISPE CAMPANA, NANCY CHRISELY
o RAMOS ESCALANTE, ABRAHAM TERRY
o ROSALES ROBLES, RUBÉN ISAAC
o SANDOVAL SILVA, SAIRA MIRELLA

DOCENTE: Dr. José Luis Coarita Coarita

CICLO: VI

SECCION: 06M01

SEMESTRE: 2021-I

COMENTARIO: (No llenar)

 DEDICATORIA

A Dios por darnos un día más de vida y

protegernos ante la crisis sanitaria, a
nuestros padres por apoyarnos, por
comprendernos y motivarnos en todo
momento y al docente del curso por
compartir sus conocimientos con
nosotros y guiarnos a culminar el
presente trabajo con éxito.

2
 AGRADECIMIENTO

Agradecemos a nuestros profesores y

compañeros, quienes nos han ayudado
en todo el transcurso del trabajo de
investigación, brindándonos un apoyo
incondicional en cada paso que hemos
recorrido juntos, a ellos nuestro mayor
agradecimiento. Finalmente, nuestro
mayor agradecimiento a nuestro
docente José Luis Coarita Coarita por
su gran apoyo y motivación para la
culminación de nuestro trabajo.

3
 ÍNDICE
DEDICATORIA 2
AGRADECIMIENTO 3
ÍNDICE 4
INTRODUCCIÓN 7

CAPÍTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

I.1. Descripción de la realidad problemática 9

I.2. Formulación del problema 9
I.2.1. Problema principal 9
I.2.2. Problemas específicos 9
I.3. Objetivos0 de la investigación 10
I.3.1. Objetivo principal 10
I.3.2. Objetivos específicos 10
I.4. Justificación de la investigación 11
I.5. Delimitaciones de la investigación 11
I.5.1. Delimitación espacial 11
I.5.2. Delimitación temporal 11
I.5.3. Delimitación social 11
I.6. Viabilidad de la investigación 11

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes de la investigación 13

2.1.1. En universidades nacionales 13
2.1.2. En universidades extranjeras 16
2.2. Bases teóricas 17
2.2.1. Pago 17
2.2.2. Compensación 18
2.2.3. Condonación 18

4
 2.2.4. Consolidación 19
2.2.5. Resolución de la Administración Tributaria 19
2.2.5.1. Deudas de cobranza dudosa 20
2.2.5.2. Recuperación onerosa 20
2.3. Marco legal 20
2.3.1. Variable independiente – La extinción de obligaciones
tributarias 20
2.3.2. Variable dependiente – Cumplimiento de las obligaciones
tributarias 20
2.4. Definición de términos 21

CAPÍTULO III

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

3.1. Tipo de investigación 23

3.1.1. Pago 23
3.1.1.1. Concepto 23
3.1.1.2. Obligados al pago 25
3.1.1.3. Formas de pago 25
3.1.1.4. Plazos 26
3.1.2. Compensación 27
3.1.2.1. Concepto 27
3.1.2.2. Requisitos 28
3.1.2.3. Prohibición 29
3.1.3. Condonación 30
3.1.3.1. Concepto 30
3.1.3.2. Tipos 31
3.1.3.3. Características 31
3.1.4. Consolidación 32
3.1.4.1. Concepto 32
3.1.4.2. Características 33
3.1.5. Resolución de la Administración Tributaria 34

5
 3.1.5.1. Concepto 34
3.1.5.2. Deudas de Cobranza dudosa 35
3.1.5.3. Recuperación onerosa 35

CAPÍTULO IV

CASO PRÁCTICO

4.1. Caso práctico 36

CONCLUSIONES 38
RECOMENDACIONES 40
FUENTES DE INFORMACIÓN 41

6
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación formativa abarca el tema de las

obligaciones tributarias el cual forma parte de los estudios de la asignatura
cuyo enfoque se basa en las distintas formas de extinción de las obligaciones
tributarias. Las obligaciones tributarias forman parte de los deberes jurídico-
tributarios que debemos cumplir, dicho deber aplica tanto para personas
jurídicas y naturales, además tienen como finalidad el mantenimiento de la
estructura e instituciones del Estado.

De acuerdo a los términos de referencia, el objetivo de la investigación es

presentar y analizar los mecanismos de extinción de la obligación tributaria, los
cuales son: el pago, compensación, condonación, consolidación, prescripción y
resoluciones; para una mayor comprensión se presenta información teórica y
práctica que será útil para desarrollar una mejor comprensión.

La estructura del presente trabajo investigativo está conformada por cuatro

capítulos, que se detallará a continuación:

Capítulo I: Se desarrolla el planteamiento del problema, en la cual se describe

la realidad problemática, se formula los problemas tanto principal como
específicos; asimismo, se detalla el objetivo principal y específicos; la
justificación, delimitación y viabilidad del presente trabajo.

Capítulo II: Se explica el marco teórico, en el cual se analiza los antecedentes

de la investigación; las bases teóricas, desarrolla el marco legal y define
términos importantes dentro de la investigación.

7
Capítulo III: Se expone acerca de la metodología de investigación que se
emplea.

Capítulo IV: Se muestra un caso práctico, el cual ayuda a entender mejor las
formas de extinción para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Finalmente, el trabajo de investigación formativa se justifica a la necesidad

de desarrollar la capacidad investigativa, de manera que bajo la realización de
técnicas de investigación y análisis para desarrollar el contenido el cual será de
ayuda para la comunidad académica e interesados en la materia de las
obligaciones tributarias.  

LOS INTEGRANTES.

8
 CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA

La existencia de las obligaciones tributarias surge con la finalidad de

cubrir las necesidades públicas que tiene un país para con sus habitantes a
través de la recaudación de este impuesto, las cuales tienen una clasificación.
Del mismo modo el impuesto es de carácter obligatorio, por ello que las
personas que estén obligadas deben realizar la retención correspondiente y
pagar ante la Administración el importe retenido, pero existe desconocimiento
en las diferentes formas de extinción de las obligaciones tributarias que brinda
la ley, por ello un gran porcentaje de contribuyentes no cumple con sus
obligaciones tributarias.

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 

1.2.1. PROBLEMA PRINCIPAL

¿Cuáles son las formas de extinción de las obligaciones

tributarias en Perú, 2020?

1.2.2. PROBLEMAS ESPECÍFICOS

a) ¿En qué medida el pago es una forma de extinción de las

obligaciones tributarias en Perú, 2020?

9
 b) ¿De qué modo la compensación es una forma de extinción de
las obligaciones tributarias en Perú, 2020?
c) ¿De qué manera la condonación es una forma de extinción de
las obligaciones tributarias en Perú, 2020?
d) ¿En qué grado la consolidación es una forma de extinción de
las obligaciones tributarias en Perú, 2020?
e) ¿En qué medida la Resolución de la Administración Tributaria
es una forma de extinción de las obligaciones tributarias en
Perú, 2020?

1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.3.1. OBJETIVO PRINCIPAL 

Determinar las formas de extinción de las obligaciones tributarias

2020.

1.3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

a) Analizar en qué medida el pago es una forma de extinción de

las obligaciones tributarias en Perú, 2020
b) Evaluar de qué modo la compensación es una forma de
extinción de las obligaciones tributarias en Perú, 2020.
c) Examinar de qué manera la condonación es una forma de
extinción de las obligaciones tributarias en Perú, 2020.
d) Explicar en qué grado la consolidación es una forma de
extinción de las obligaciones tributarias en Perú, 2020.
e) Examinar en qué medida la Resolución de la Administración
Tributaria es una forma de extinción de las obligaciones
tributarias en Perú, 2020.

10
1.4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 

Esta investigación recoge y sistematiza importante información sobre las

formas de extinción de las obligaciones tributarias en Perú y propone medidas
y recomendaciones para incentivar el cumplimiento de la obligación y así
contribuir con el crecimiento y desarrollo económico de nuestro país.

1.5. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN

1.5.1. Delimitación espacial 

Este trabajo de investigación se desarrolla en el país de Perú.

1.5.2. Delimitación Temporal 

Los datos que serán considerados para la realización del trabajo

de investigación serán enmarcados en el periodo de Enero –
Diciembre del año 2020.

1.5.3. Delimitación Social 

Respecto a la delimitación Social, las partes que estarían

involucradas son los estudiantes, los contribuyentes y demás
personas interesadas en las formas de la extinción de las
obligaciones tributarias.

1.6. VIABILIDAD DE LA INVESTIGACIÓN 

La realización de esta investigación es posible debido a que contamos

con información disponible de diversos autores sobre las formas de extinción

11
de las obligaciones tributarias en Perú. Además, contamos con los principales
recursos como la tecnología y el internet que son indispensables en la
actualidad. Por último, es viable porque se cuenta con el conocimiento, los
medios económicos y el tiempo suficiente para realizarlo, dando como
resultado un valor agregado a la investigación mejorando su nivel y aportando
conocimiento.

12
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

En el presente capítulo se describe los antecedentes de la investigación,

también, las bases teóricas en las cuales se desarrolla las formas de extinción
de la deuda tributaria; asimismo, se explica el marco legal y la definición de los
términos.

2.1. Antecedentes de la investigación

2.1.1. Universidades Nacionales

 UNIVERSIDAD: Universidad Nacional Del Altiplano – Puno

AUTOR: Hugo Efraín Pacori Ramírez

TESIS: “La prescripción y su incidencia en la recaudación de los

ingresos tributarios en los gobiernos locales de la región de puno
periodo 2013”

La Tesis concluye lo siguiente:

13
 La prescripción jurídica, afecta negativamente en la recaudación
de los ingresos tributarios en los gobiernos locales de la Región
Puno – 2013, en un 52.8%. La inacción en la determinación y el
cobro dentro del plazo de prescripción si, influye negativamente
en el nivel de inversión pública de la recaudación para atender
servicios públicos, en un 73.6 %.

Comentario:

Se puede comentar que, en la Región de Puno, esta forma de

extinción de la deuda que es la prescripción no está siendo
beneficiosa para la recaudación tributaria lo cual estaría
influyendo de forma negativa para la inversión pública.

 UNIVERSIDAD: Universidad del Pacífico

AUTOR: Jhor Chujutalli Bocanegra y Carlos Alberto Ormeño

Calderón

TESIS: “Estrategias Para Incrementar La Recaudación Del

Impuesto Predial En La Municipalidad Distrital Del Rímac” (2020)

La tesis concluye lo siguiente:

Que dentro de la municipalidad del Rímac presenta al Impuesto

Predial como el concepto con mayor relevancia, pero no se está
logrando la correcta recaudación. La mayoría de contribuyentes
desconoce la relevancia del impuesto predial y los beneficios
que se les otorga al pago de los mismos, lo cual desemboca en
el olvido del pago y su falta de cultura tributaria.

Comentario:

14
 Consideramos que le presente trabajo, el cual busca informar
sobre la situación de la recaudación del Impuesto Predial en el
distrito del Rímac, se encuentra bien estructurado ya que hace
uso de gráficos y tablas que permiten al lector un óptimo estudio
de estrategias que solucionen los principales factores del déficit
recaudador presente en el distrito.

 UNIVERSIDAD: Universidad Privada Antenor Orrego – Trujillo

AUTOR: Bach. Julio Jorge de La Cruz Rodríguez

TESIS: “La vulneración del principio de equidad en la

condonación de las deudas tributarias de los contribuyentes
morosos en los gobiernos locales de la libertad en el periodo
2011-2012”

La tesis concluye lo siguiente:

Se ha logrado comprobar que en un 67% de casos, en las

Municipalidades Provinciales de La Libertad se ha vulnerado el
principio de equidad en la condonación de las deudas tributarias
de los contribuyentes morosos; propiciando la impuntualidad en
los pagos de tributos afectando directamente la inversión
municipal y generando la disminución de los contribuyentes
puntuales.

Comentario:

Se puede comentar que la tesis ha resuelto que en las

Municipalidades de la Región de Trujillo – La Libertad, no se ha
cumplido con el principio de equidad en una de las formas de
extinción de la deuda tributaria, lo cual está afectando de
manera importante a la inversión pública.

15
2.1.2. Universidades Extranjeras

 UNIVERSIDAD: Universidad de El Salvador

AUTOR: Girón Mancia, Ana; Delmy Moya, Krisia Mariela;

Miranda Miranda, Jassmin del Carmen.

TESIS: “La eficacia de los medios de extinción de las

obligaciones tributarias en los impuestos internos”

La Tesis concluye en la siguiente:

Existe falta de información con respecto a los otros medios de
extinción de las obligaciones distintos del pago, los cuales son
las figuras de la prescripción, la confusión, la compensación, las
cuales han sido extraídas por la ley tributaria del Derecho
Común, y establecidas de manera específica, de tal manera que
son de fácil comprensión y manejo, son claras, entendibles pero
que no tienen mayor relevancia.

Comentario:
Se puede comentar que la tesis presenta otros medios de
extinción de las obligaciones tributarias, los cuales los presenta
de manera fácil para la comprensión de todos los lectores.

 UNIVERSIDAD: Universidad Nacional de Loja – Ecuador

AUTOR: Karla Valeria Malla Coronel

TESIS: “Necesidad de incorporar en el código tributario la figura

jurídica de la declaratoria de incobrabilidad de la deuda tributaria
como medio de extinción de la obligación tributaria”

16
 La Tesis concluye en la siguiente:

Al no existir en el Código Tributario la figura jurídica de la

declaratoria de incobrabilidad el sujeto pasivo se ve limitado en
sus derechos al no verse asistido por la ley por el incumplimiento
del tributo. Los modos establecidos en el Código Tributario por
los cuales se puede extinguir la obligación tributaria resultan
insuficientes y no están acorde a la realidad actual.

Comentario:
Se puede comentar que la tesis afirma que la forma de extinción
de la deuda tributaria no resulta eficiente y no es acorde a la
actualidad por lo cual el contribuyente se ve limitado en sus
derechos.

2.2. Bases teóricas

La obligación tributaria se distingue de diversas maneras, las cuales se

mencionará y desarrollará a continuación:

2.2.1. Pago

Decreto Supremo Nº 133-2013-EF menciona que “El pago

se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración
Tributaria.” (p. 8)

Según lo mencionado, el pago es una de las formas de

extinguir las obligaciones tributarias que se realiza bajo la ley e
indicaciones de la Resolución de la Administración Tributaria.

17
2.2.2. Compensación

Según el Ministerio de Justicia y Derecho Humanos

(2015) en el artículo 1288 del Decreto Legislativo N°295 - Código
Civil peruano menciona lo siguiente:

La deuda tributaria podrá compensarse total o

parcialmente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a períodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de
una misma entidad. (p. 10).

Dicho lo mencionado, la compensación es una forma de

extinguir la deuda tributaria la cual se puede componer de manera
total o por partes la cual debe estar constituido en la misma
institución.

2.2.3. Condonación

Según El ministerio de económica y finanza (2021) El

Concepto de condonación:

Es el perdón, por mandato expreso de la Ley, mediante la

cual se libera al deudor tributario del cumplimiento de la
obligación de pago de la deuda tributaria. La deuda
tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa
con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos

18
 Locales podrán condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren.

Se considera la condonación es reconocida como un

medio de extinción de la obligación tributaria de un sujeto pasivo,
siempre y cuando se encuentre expresamente indicada en norma
con rango de Ley.

2.2.4. Consolidación

Según El código tributario (2021): “La deuda tributaria se

extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.”
(artículo 42)

Se considera la extinción de la deuda tributaria se da por

la consolidación evidentemente operaría cuando siendo el Estado
acreedor reciben de la herencia su totalidad del patrimonio del
deudor, convirtiendo en deudor tributaria o al referido titular si es
que tuviera alguna deuda.

2.2.5. Resolución de la Administración Tributaria

Es un documento de carácter oficial que contiene la

declaración decisiva de la autoridad Administrativa Tributaria
sobre un asunto de su competencia.

19
 2.2.5.1. Deudas de cobranza dudosa

Es el monto estimado de aquellas cuentas por cobrar, que

la empresa considera poco probable para su cobrabilidad.

2.2.5.2. Recuperación onerosa

Es la deuda analizada por la Administración Tributaria, en

la cual llegan a la conclusión que es más costosa la cobranza que
la misma deuda.

2.3. Marco legal

2.3.1. Variable Independiente- La Extinción de obligaciones

tributarias.

Texto Único Ordenado del Código Tributario - DECRETO

SUPREMO Nº 135-99-EF- Libro III. Artículo 27.

Comentario:

El Código Tributario establece que la relación que tiene el sujeto

activo y el sujeto pasivo, es decir, la Administración tributaria y el
contribuyente, se extingue o finaliza, cuando este realiza las
diferentes modalidades de extinción indicados por el mismo.

2.3.2. Variable Dependiente- Cumplimiento de obligaciones

tributarias.

20
 Texto Único Ordenado del Código Tributario - DECRETO
SUPREMO Nº 135-99-EF- Libro IV. Artículo 89 – 91.

Comentario:

El Código Tributario estable los sujetos que están obligados a

cumplir con la obligación tributaria en el caso de las personas
jurídicas, que carecen de Personería jurídica y de las Sociedades
Conyugales y Sucesiones Indivisas.

2.4. Definición de términos

Las definiciones de los siguientes términos son según el Diccionario de

la Real Legua Española.

Acreedor

Que tiene derecho a que se le satisfaga una deuda.

Comodato

Contrato por el cual se da o recibe prestada una cosa de las que pueden
usarse sin destruirse, con la obligación de restituirla.

Concesión

Acción y efecto de ceder en una posición ideológica o en una actitud adoptada.

Contribuyente

21
Persona obligada por ley al pago de un impuesto.

Deudor

Que debe, o está obligado a satisfacer una deuda.

Fisco

Conjunto de los organismos públicos que se ocupan de la recaudación de impu
estos.

Fungible

Que se consume con el uso.

Hecho imponible

Situación o circunstancia que origina la obligación legal de contribuir y sobre la 
que se aplica el tributo.

Personería

Cargo o ministerio de personero.

Obligación

Vínculo que sujeta a hacer o abstenerse de hacer algo, establecido por

precepto de ley, por voluntario otorgamiento o por derivación recta de ciertos
actos.

22
 CAPÍTULO III

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

III.1. Tipo de investigación

El presente trabajo ha sido desarrollado mediante el tipo de investigación

descriptiva puesto que describe las formas de extinción de la obligación
tributaria, los hallazgos son los siguientes:

Según el artículo 27 del Código Tributario las formas de extinción de la

obligación tributaria se pueden dar mediante los siguientes medios:

III.1.1. Pago

3.1.1.1. Concepto

El pago es el medio que más se utiliza para extinguir la

deuda tributaria. Con respecto a ello, Robles (s.f.) menciona que:

23
 El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto
pasivo (deudor) ponga a disposición del acreedor
tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto
debería corresponder al total del tributo adeudado, pero
también constituye pago si el sujeto obligado pone a
disposición del fisco una parte de la deuda tributaria, es
decir, no es necesario que se pague todo lo adeudado
para que se configure el pago. (p. 1)

Según el autor, el pago se refiere a que el deudor se pone

de acuerdo en una cantidad de dinero con el acreedor, el cual
debería corresponder a la deuda tributaria general; sin embargo,
no es indispensable que se cancele el total de este. Asimismo, la
Superintendencia de Administración Tributaria (s.f.) manifiesta
que

El pago puede definirse como la satisfacción del interés

del acreedor mediante el cumplimiento del deber jurídico
que recae sobre el deudor, en cuyo caso el sujeto pasivo
queda liberado de la obligación tributaria principal
derivada de la realización del hecho imponible del tributo.
(p. 3)

Dicho lo mencionado, el pago es complacer al acreedor a

través del cumplimiento de la deuda tributaria, el cual lo debe
realizar el deudor con la finalidad de que se libre de esta deuda
que tenía con el acreedor. Además, Navas, Piche y Valladares
(2017) refieren que

24
 El pago tiene una naturaleza contractual exteriorizada por
el recibo que el Estado otorga al contribuyente y por virtud
del cual el deudor obtiene la liberación de su obligación,
este efecto liberatorio está condicionado a que dicho pago
sea realizado. (p. 52,53)

Dicho lo manifestado, se puede deducir que el pago se

caracteriza por cancelarse el pago del recibo que es otorgado por
el Estado al contribuyente; de esta manera, este queda libre de la
deuda que tiene pendiente.

3.1.1.2. Obligados de pago

En el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF explica que “El

pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros
pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor
tributario.” (p. 8)

Dicho lo mencionado, los obligados de pago son aquellos

que realizarán la deuda tributaria; es decir, el deudor tributario.
También, los terceros que puedan realizar el pago de la deuda a
menos que el deudor tributario se oponga a ello.

3.1.1.3. Formas de pago

Mediante el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, se

especifica las siguientes formas de pago:

25
 a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
(p. 8).

Dicho lo mencionado, existen diversas formas de pago,

entre ellas: en dinero en efectivo el cual sería el más común;
también, se puede cancelar mediante cheques, notas de créditos,
tarjetas de créditos, entre otros, los cuales le dan facilidad al
deudor tributario para realizar dicho pago.

3.1.1.4. Plazos

En el artículo 29 del Decreto Supremo Nº 133-2013-EF

menciona que plazos para realizar la cancelación de los tributos
que son administrados por la SUNAT son los siguientes:

a) Los tributos de determinación anual que se devenguen

al término del año gravable se pagarán dentro de los
tres (3) primeros meses del año siguiente.

b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y

los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de
los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente.

26
 c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata se pagarán dentro de los doce
(12) primeros días hábiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligación tributaria. (p. 8)

El autor da a entender, que los plazos para cancelar los

tributos se dan en los tres primeros meses cuando se devengan
los tributos anuales del año anterior; también, cuando se realiza
pagos a cuenta, el plazo establecido es los doce primeros días
hábiles del mes siguiente. Finalmente, cuando los tributos incidan
en hechos imponibles se realizará el pago dentro de los doce
primeros días hábiles del siguiente mes.

3.1.2. Compensación

3.1.2.1. Concepto

Según el Ministerio de Justicia y Derecho Humanos

(2015) en el artículo 1288 del Decreto Legislativo N°295 - Código
Civil peruano menciona lo siguiente:

Por la compensación se extinguen las obligaciones

recíprocas, líquidas, exigibles y de prestaciones fungibles
y homogéneas, hasta donde respectivamente alcancen,
desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La
compensación no opera cuando el acreedor y el deudor la
excluyen de común acuerdo. (p. 431).

27
 De acuerdo a lo dicho, la compensación es una forma de
extinción la cual puede ser recíproca, exigible, líquida, entre otras,
hasta donde logren una contradicción entre la una y la otra.
Además, Domínguez (2015) explica que:

… la compensación es un modo de extinguir las

obligaciones recíprocas entre dos personas, mediante la
cancelación de obligaciones reciprocas existentes entre
dos personas, acreedoras y deudoras al mismo tiempo,
mediante el pago reciproco de sus créditos. Evitando de
esta manera un doble pago. (p. 39)

El autor nos da a entender que la compensación es una

forma de extinguir la obligación recíproca entre el deudor y
acreedor con la finalidad de evitar confusiones como un doble
pago de la deuda. Asimismo, Osterling y Castillo (s.f.) refiere que:

La compensación tiene como finalidad eliminar

unilateralmente el «doble pago». La razón de la concesión
de esta prerrogativa no se encuentra sólo en un afán de
simplificación —que siempre es eficiente—, sino de modo
principal en dar seguridad a ambos deudores respecto del
cumplimiento de la obligación de la cual son, a su vez,
acreedores. (p. 7)

Dicho lo mencionado, la compensación tiene como

objetivo descartar un doble pago, la cual brinda la certeza tanto al
deudor y acreedor realizar el pago de la obligación.

3.1.2.2. Requisitos

28
 Para llevar a cabo la compensación, se debe considerar
ciertos requisitos; por ello, Arroyo (01 de agosto de 2016)
manifiesta que los requisitos de la compensación son los
siguientes:

1. Las partes deben ser recíprocamente deudoras y

acreedoras de la otra.
2. Que ambas deudas sean de dinero o de cosas
fungibles o indeterminadas de igual género y calidad.
3. Que las deudas sean líquidas: Esto significa que sean
ciertas y determinadas.
4. Que ambas sean deudas actualmente exigibles: Es
decir, las dos obligaciones deben estar vencidas y
pueda exigirse su cumplimiento.
5. Ambas deudas deben ser pagaderas en el mismo
lugar: Este requisito lo señala el artículo 1664: “Cuando
ambas deudas no son pagaderas en un mismo lugar,
ninguna de las partes puede oponer la compensación,
a menos que una y otra deuda sean en dinero, y que el
que opone la compensación tome en cuenta los costos
de la remesa”.
6. Que ambos créditos sean exigibles.
7. Que la compensación no se haga en perjuicio de
terceros. (párr. 4)

Como se menciona anteriormente, existen 7 requisitos

para la compensación, entre ellas, el autor manifiesta que debe
ser recíproco, que la deuda sea líquida; también, que sea exigible,
entre otros, para que se pueda extinguir la deuda tributaria.

3.1.2.3. Prohibición

29
 Decreto Legislativo N°295 – Código Civil peruano en el
artículo 1290 menciona que la compensación se prohíbe en:

1. En la restitución de bienes de los que el propietario

haya sido despojado.
2. En la restitución de bienes depositados o entregados en
comodato. Del crédito inembargable.
3. Entre particulares y el Estado, salvo en los casos
permitidos por la ley. (p. 431, 432).

Así como hay requisitos, según el Código civil peruano se

puede prohibir la compensación, de acuerdo a lo mencionado, se
da cuando existe una devolución de bienes del propietario;
también, cuando hay una devolución en bienes entregados de
manera gratuita; asimismo, cuando se da entre particulares y el
Estado, a menos que esté legalizado.

3.1.3. Condonación

3.1.3.1. Concepto

Según el Ministerio de económica y finanza considera el Concepto

de condonación como:

El perdón, por mandato expreso de la Ley, mediante la

cual se libera al deudor tributario del cumplimiento de la
obligación de pago de la deuda tributaria. La deuda
tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa
con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrán condonar, con carácter general, el interés

30
 moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren.

Se considera la condonación es reconocida como un

medio de extinción de la obligación tributaria de un sujeto pasivo,
siempre y cuando se encuentre expresamente indicada en norma
con rango de Ley.

3.1.3.2. Tipos

Según Sevilla (2021) “Si el deudor no tuviera el

consentimiento del acreedor y dejará de pagar la deuda se
considera un impago de la deuda.” (párrafo 4). Por esa razón
existen varios tipos de condonación

Voluntaria: como norma general es la más común. Consiste en la

renuncia del derecho por parte del acreedor.

Forzada: excepcionalmente, al acreedor se le puede imponer la

renuncia a dicho derecho este tipo de condonación puede ser por
ejemplo en una quiebra empresarial o en una situación de
concurso de acreedores, donde se trata de salvar una situación
procurando los menores perjuicios para las partes involucradas.

Inter vivos: cuando la condonación se produce entre personas

físicas o jurídicas vivas.

Mortis causa: cuando a raíz del fallecimiento del deudor da lugar a

la condonación de la deuda.

Total: cuando se renuncia a la totalidad de la deuda.

Parcial: cuando se renuncia a una parte de la deuda.

31
3.1.3.3. Características

El fundamento de la condonación está en el ánimo liberal

del acreedor, puede darse en estado puro, Según Coca (2020)
puede darse por causa donandi, pero también puede darse en
aras de un interés patrimonial del acreedor que instrumentalice la
condonación de la deuda”. caso de la quita parcial o también, de
la condonación surgida de un acuerdo transaccional de las ambas
partes. Según Coca (2020): 

La condonación tiene carácter bilateral, ya que para que

tenga una eficacia plena necesita de la aceptación del
deudor, de ahí que el deudor que quiera cumplir con su
obligación y vea rechazada su pretensión, puede llevar a
cabo la consignación, extinguiendo la obligación por pago
y no por condonación. (párrafo12).

Se considera que requiere no solo de la manifestación de

voluntad del acreedor, sino también de la aceptación del deudor.
Según Coca (2020):

Siendo la condonación una renuncia del acreedor

aprobada por el deudor a un crédito, viene a ser un acto
de disposición, por lo que se debe prestar atención a los
derechos de terceros, los mismos que no deben ser
vulnerados. (párrafo 15).

32
 Se considera sobre lo dicho por el autor que los terceros
serían perjudicados porque no se les podría condonar su deuda si
es que el deudor tiene obligaciones con acreedores.

3.1.4. Consolidación

3.1.4.1. Concepto

En el artículo 42 del código civil, en SUNAT (2021):

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando

el acreedor de la obligación tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo. (párrafo
4).

Se considera la extinción de la deuda tributaria se da por

la consolidación evidentemente operaría cuando siendo el Estado
acreedor reciben de la herencia su totalidad del patrimonio del
deudor, convirtiendo en deudor tributaria o al referido titular si es
que tuviera alguna deuda. De acuerdo con al artículo 1300 del
código civil peruano (2021) “La consolidación puede producirse
respecto de toda la obligación o de parte de ella” (p.239).

La extinción de la obligación en los casos de

consolidación resulta una consecuencia lógica ya que para que
exista una relación obligatoria se precisan de dos centros de
imputación subjetivos: el deudor y el acreedor, por lo que al
concentrarse las calidades de deudor y acreedor en uno solo,

33
 desaparece uno de los elementos base para la subsistencia de la
relación obligatoria.

3.1.4.2. Características

Por su parte Berengel (2002) plantea una posibilidad en el

caso de personas naturales:

Tratándose de un deudor tributario que es persona

natural, la extinción de la deuda por consolidación solo
podrá darse en nuestro concepto, pues, si hay una
transmisión a título universal del patrimonio del deudor a
favor del acreedor tributario. Esto ocurrirá si al
fallecimiento del deudor, su acreedor tributario resulta ser
el heredero. (p.275).

Se considera que, si se trata de un deudor tributario como

persona natural, la extinción de la deuda por consolidación solo va
a poder darse si existe una transmisión a título universal del
patrimonio del deudor al acreedor.

3.1.5. Resolución de la Administración Tributaria

3.1.5.1. Concepto

Según Marco (2009) menciona que: “Es un documento de

carácter oficial que contiene la declaración decisiva de la
autoridad Administrativa Tributaria sobre un asunto de su
competencia”, también la Ley N° 27444, la define como: “Acto

34
Administrativo, los cuales son declaraciones de las entidades que,
en el marco de normas de derecho público, están destinadas
producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o
derechos de los administrados, dentro de una situación concreta”.

En ese sentido, se puede entender que una Resolución

Administrativa tributaria es un acto de carácter oficial el cual
surtirá efectos legales en una situación en concreto, para ello,
debe ser emitida por una autoridad competente.

3.1.5.2. Deudas de cobranza dudosa

Según Leónidas (2019) menciona que es el: “Monto

estimado de aquellas cuentas por cobrar, que la empresa
considera poco probable para su cobrabilidad”.

En ese sentido se puede decir que, las deudas que se

encuentran pendientes más de un año y ya se han agotado todos
los medios de cobranza sin efecto, la entidad puede mandar a
cobranza dudosa, cancelar esa cuenta, para ya o seguir con la
gestión.

3.1.5.3. Recuperación onerosa

Es la deuda analizada por la Administración Tributaria, en

la cual llegan a la conclusión que es más costosa el proceso de
cobranza que la misma deuda.

35
 CAPÍTULO IV

CASO PRÁCTICO

4.1. Caso práctico

La empresa “Kchorro S.A.C, presento su Declaración Jurada Anual del

impuesto a la renta del año 2002, mediante la cual determino un saldo por
regularizar de S/. 57,800.00 cumpliendo solo con pagar S/. 25,780.00
quedando un saldo pendiente de S/. 32,020.00. Dicha declaración se presentó
el 24/03/2003. Sin embargo, con fecha 03/03/2008, SUNAT notifica la Orden de
Pago Nº 032-001-0526356 por el saldo pendiente de pago más los intereses.
La empresa nos consulta que acciones legales pueden adoptar.

Solución:

Primero analicemos si la deuda ya prescribió o no, para ello veamos desde

cuándo empieza el cómputo para el plazo de la prescripción, según el Artículo
44º del Código Tributario, menciona:

“Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva”.

36
La fecha en que se debió presentar la DJ Anual del 2002, correspondería a los
meses de marzo o abril del 2003. Por ende, según la norma el plazo para el
cómputo empezaría desde el 01/01/2004.

Según el Artículo 43 del Código Tributario, menciona que para las deudas que
se hayan presentado la DD. JJ, prescriben a los 4 años.

Inicio del Cómputo: 01/01/2004

Fecha de Término: 01/01/2008

Quiere decir que a partir del 02/01/2008 la deuda ya ha prescrito, por ende, si
la deuda ya no es exigible por parte del Acreedor Tributario. Por ende, la
empresa ya no debería pagar dicho monto adeudado, debe presentar un
formulario de prescripción de deuda, para que se por extinguida la deuda.

37
CONCLUSIONES

 En conclusión, el pago es una forma de extinción de las obligaciones

tributarias en Perú, en la medida de que es una de la más frecuente y
más conocida por los contribuyentes. Es el modo más lógico de extinción
de la deuda tributaria señalado por la ley.

 Concluimos que la condonación es una forma de extinción de las

obligaciones tributarias en Perú de la siguiente manera. En líneas
generales, este modo de extinción de las obligaciones está reñido con el
principio, básico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la
Administración de los créditos tributarios de que es acreedora. Sin
embargo, en casos excepcionales, la necesidad de condonar la deuda
tributaria puede venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia.

 La compensación es una forma de extinción de las obligaciones

tributarias en Perú del siguiente modo, pueden ser objeto de
compensación todas las deudas tributarias que deban ingresarse en las
Cajas de la Delegación de Hacienda y se encuentren en periodo
voluntario de recaudación, ya procedan de la Administración, ya
procedan de autoliquidaciones.

 La prescripción es una forma de extinción de las obligaciones tributarias

en Perú, en el siguiente grado. La prescripción es la extinción del crédito
tributario, motivada por la inactividad de su titular durante un plazo legal
predeterminado, que se sitúa, actualmente, en cuatro años.

38
 La consolidación es una forma de extinción de las obligaciones
tributarias en Perú, en medida de que la deuda tributaria se extinguirá
por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la trasmisión de
bienes o derechos que son objeto del tributo

 Concluyendo con el trabajo de investigación se puede inferir la gran

relevancia que tiene el conocimiento de las formas de extinción de las
obligaciones tributarias en Perú, para el contribuyente, ya que por
desconocimiento termina incumpliendo con sus obligaciones, pudiendo
extinguir su deuda de diferentes formas legales.

 Cuando se hace mención a la extinción de la obligación tributaria

básicamente se quiere dar a entender que este proceso opta por la
desaparición de la relación jurídico-tributaria, es decir romper el vínculo
entre el sujeto activo en este caso el estado y el pasivo el cual sería el
contribuyente o la persona responsable de esta obligación.

39
RECOMENDACIONES

 Se recomienda el uso de las múltiples formas de extinción tributaria

existente en el territorio nacional, de la forma más conveniente y práctica
para el contribuyente, con esto señalamos alguna de las cinco formas de
extinción vistas en el trabajo de investigación (pago, compensación,
condonación, consolidación o resolución de la administración tributaria).
Esto con el fin de evitar sanciones que afecten económicamente a la
persona o empresa en cuestión.

 Establecer un cronograma de las obligaciones tributarias y su

vencimiento, previendo el cumplimiento oportuno para evitar las
infracciones. De igual forma informarse en base al material recaudado
en este trabajo de investigación, con la finalidad de optar por el mejor
accionar en base a la situación del contribuyente.

40
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