II Unidad Cuentas Por Cobrar

Facultad Regional Multidisciplinaria de Carazo
FAREM Carazo
Departamento de Ciencias Económicas y Administrativas.
Asignatura: Contabilidad II
II Año Administración de Empresa
Martes 07 y 14 de sept. 2021.
II Unidad: Cuentas por Cobrar
Objetivos específicos: Definir el concepto de cuentas por cobrar, comparar los diferentes
métodos para el cálculo de las cuentas incobrables.
Contenidos:
1. Las cuentas por cobrar

2. Concepto
3. Tipos básicos de cuentas a clientes
4. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar
5. Métodos de cálculo de las cuentas incobrables
6. Método de Cancelación Directa
7. Características
8. Registro contable de una cuenta incobrable
9. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar.
10. Método de las Provisiones
11. Concepto e importancia del método de las provisiones
12. Registro contable de la provisión de cuentas incobrables
13. Cálculo de la provisión para pérdidas en cuentas incobrables
14. Ajustes por la provisión para cuentas incobrables.
15. Presentación en el balance general de la provisión para cuentas incobrables
Introduccion:
Lo importante, de una empresa cuando vende al crédito, es obtener ingresos adicionales
considerables. Por tanto, el vender al crédito da lugar a cierta incertidumbre, por el riesgo
asumido al tomar la decisión de colocar su dinero en cuentas de clientes. El administrador
financiero debe auxiliarse de la información contable a través del uso de los auxiliares de
clientes, mediante los cuales, podrá obtener la información necesaria para tomar decisiones con
las inversiones en cuentas por cobrar.
Las cuentas por cobrar.
Concepto. Las cuentas por cobrar, se originan de las ventas al crédito y representan derechos
contra los clientes y, otros que surgen de la operación de la empresa. Esta cuenta forma parte
del activo circulante
Tipos básicos de cuentas a clientes.
Al momento que la empresa realiza una venta al crédito, puede utilizar como comprobante la
factura comercial o ya sea un documento de carácter legal que permita una recuperación directa
y formal, distinta a la que ofrece al propietario del negocio una factura comercial.
Existen dos tipos básicos de cuentas a clientes, una es la cuenta por cobrar y la otra son los
documentos por cobrar y se ubican dentro del grupo de los activos circulantes por tener un
vencimiento en el corto plazo.
Cuentas por Cobrar:

Las cuentas por cobrar se crean a partir de las operaciones diarias de la empresa, es decir la
venta de productos o la prestación de un servicio brindadas a los clientes, bajo determinadas
condiciones normales de crédito que la empresa establece. El plazo dependerá del tipo de
producto o servicio ofrecido. Es decir, son derechos exigibles originados de las ventas al crédito.
 Documentos por cobrar:
De carácter formal, ya que el cliente al momento de adquirir el compromiso, firma un
documento (pagaré o una letra de cambio). Con ello, el cliente se compromete a pagar a
la empresa la cantidad definida en el documento más los intereses establecidos o
cualquier otro elemento que proteja el financiamiento brindado. Si existe el caso de
incumplimiento del cliente, la empresa podría afectar los activos del deudor hasta
recuperar el importe de la deuda.
En ambos casos se trata de una venta al crédito, pero existe una diferencia fundamental
y es la facultad conferida por un pagaré al dueño del negocio, mediante el cual la empresa
puede recuperar el valor de la deuda, utilizando medios distintos al ofrecido por una factura
comercial.
Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar.
Las empresas para proteger su inversión, aplican un sistema de crédito que asegure una
adecuada recuperación. Esto significa una buena administración y manejo de la cartera de
clientes, que incluye, la selección de los clientes, estableciendo parámetros que permitan
reconocer un buen cliente, un registro detallado de las ventas al crédito realizadas y el proceso
de recuperación de las cuentas.
Cuando la empresa utiliza una política de ventas al crédito, a la vez adquiere ciertas
responsabilidades en cuanto a la correcta administración de su cartera, es decir tratar de
recuperar el monto total de sus ventas al crédito, sin embargo, el hecho de utilizar esta política
crea cierto riesgo a las empresas. Cuando las cuentas por cobrar son numerosas, el propietario
del negocio sabe que algunas nunca podrán cobrarse. No conoce su importe exacto, ni cuáles
cuentas específicas carecerán de valor. Pero toda cuenta por cobrar implica una pérdida
potencial, ya que, por mala situación financiera o por falta de honradez, algunos deudores no
pagarán lo que deben.
Las cuentas por cobrar a clientes, no siempre se cobran, a pesar de las medidas de
seguridad y protección establecidas al otorgar el crédito y por muy controlada que esté la
cobranza, existe el riesgo de que algunos deudores no liquiden sus adeudos.
Atendiendo al principio de realización, se debe determinar una provisión que cubra las pérdidas
que se van a producir, para así poder enfrentar correctamente en el estado de resultados los
ingresos contra los gastos y costos que le son relativos.
Lo antes expuesto nos introduce a un nuevo término muy relacionado a las cuentas por cobrar,
como son “las cuentas incobrables”.
¿Qué es una cuenta incobrable?

Es una deuda de uno o varios clientes de la empresa, consideradas imposible de recuperar, por
tanto, el negocio asumirá la pérdida ocasionada por dicha cuenta.
Si la empresa asume la pérdida de una cuenta incobrable, entonces, ¿cómo recuperará este
valor?
Toda pérdida ocasionada por una cuenta incobrable, podrá ser recuperada a través de los
ingresos obtenidos en el periodo correspondiente, es decir, cuando sucedió la pérdida
Métodos de cálculo de las cuentas incobrable.
Por lo general es difícil identificar cuáles serán los clientes que no pagarán sus cuentas. Por ello,
si deseamos que el importe que aparece en el balance general sea correcto, es necesario
obtener una estimación de las cuentas que con el tiempo se volverán incobrables.
Para el registro contable de una cuenta incobrable existen dos métodos:
1. Método de cancelación directa.

a. Característica
Este método supone que para la contabilización de las cuentas incobrables deberá
hacerse en el momento que la empresa haya reconocido una cuenta como incobrable y no
cuando se realiza la venta al crédito. Cuando la empresa esta convencida de que uno o varios
clientes no podrán hacer efectiva su deuda, procederá al reconocimiento y contabilización de la
cuenta como pérdida en cuentas incobrables.
Analice el ejemplo siguiente
Una empresa en el mes de junio realizó una venta al crédito por C$ 20,000.0, el registro de diario
es el siguiente:
Cuentas por cobrar 20,000.0
Ventas 20,000.0
Luego en el mes de diciembre, la empresa ha identificado una cuenta por valor de C$ 5,000.0,
que no podrá ser cobrada, y el cliente no podrá asumir el valor de dicha cuenta. La empresa hizo
hasta lo imposible por recuperarla; sin embargo, su gestión no fue efectiva y ha decidido
reconocerla como pérdida. En ese momento, es decir en el mes de diciembre, registrará el valor
de la pérdida ocurrida por una cuenta incobrable.
Con este método existen dos momentos: uno cuando se realiza la venta, en el mes de junio y
otro cuando sucede el reconocimiento de la pérdida por la existencia de una cuenta incobrable
en el mes de diciembre
b. Registro contable de una cuenta incobrable
Con este método, las cuentas básicas utilizadas para el registro contable son las siguientes:
1) Gastos por pérdidas en cuentas incobrables: Esta es una cuenta de origen deudora,
del estado de pérdidas y ganancias, perteneciente al grupo de otros gastos. Cuando
sucede una pérdida por cuenta incobrable, aumenta su valor, por tanto deberá debitarse.
2) Cuenta de clientes: Es una cuenta de balance general, del grupo de activos circulantes,
de origen deudora. El valor de una cuenta incobrable disminuye su valor, por tanto
deberá acreditarse. Esta cuenta hará referencia al cliente en particular, quien ha
generado dicha pérdida por falta de cobro.
Gastos por perdidas en cuentas

Cuentas por cobrar
incobrables
Debitamos Acreditamos
Veamos el ejemplo:
Al 31 de Diciembre del 2003, la Empresa “La Casual S.A.”, recibió la noticia de que el cliente
Martha Álvarez y Cía., se había declarado en bancarrota, en el mayor de cuenta por cobrar de
“La Casual S.A.” dicho cliente, tiene un saldo deudor de C$ 7,000.00.
Luego que la empresa realizó todas las gestiones posibles de cobro, sin ningún resultado
positivo, procedió a realizar el asiento de ajuste para la cuenta incobrable, de la siguiente
manera:
Gastos por perdidas en Cuentas por cobrar

cuentas incobrables (Cliente Martha Álvarez y Cía.)
C$ 7,000.00 C$ 7,000.00
c. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar
Las empresas, sobre todo las pequeñas, que poseen muchos clientes tal vez desean esperar
hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta específica de un cliente, antes de hacer
cualquier ajuste en relación con las pérdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que
una cuenta es incobrable, se utiliza el método de cancelación directa.
En éste caso se procede de la siguiente manera:
Gastos de venta Cuentas por cobrar (clientes)
Debitamos Acreditamos
La pérdida se carga a la cuenta gastos de ventas, porque la decisión de otorgar créditos,

depende del departamento de ventas de la empresa.
También puede darse el caso, que en fechas posteriores puede cobrarse en forma parcial o total
una cuenta que se había cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe revertir el
asiento de la cancelación, volviendo a llevar la cuenta a los registros para poder hacer asientos
en la cuenta del cliente. Una vez registrado el asiento revertido y el cobro recibido a la cuenta,
los libros mostrarán que la cuenta fue cancelada y recuperada más tarde.
Para comprender el cálculo veamos el siguiente ejemplo:
a. En el mes de Enero la empresa “Calipso” realizó ventas al crédito a los siguientes

clientes:
Cliente Sr. López C$.........5,200.00
1) Cliente Sr. Pérez C$........12,000.00
Cliente Sr. Sánchez C$........75,000.00
Iniciemos el asiento de diario con la venta

Cuenta Debe Haber
Cuentas por cobrar Sr. López C$ 5,200.00
Cuenta por cobrar Sr. Pérez C$ 12,000.00
Cuenta por cobrar Sr. Sánchez C$ 75,000.00
Ingresos por ventas C$ 80,173.91
IGV por pagar C$ 12,026.09
Al momento de la venta, debitamos a la cuenta o auxiliar que cada cliente tiene en la empresa.
El total de ingreso se registro en la cuenta correspondiente.
EMPRESA “CALIPSO”
BALANCE GENERAL
AL MES DE ENERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar................................................C$ 92.200.00
La presentación en el balance general, luego de la venta es el siguiente

En el balance general no se requiere que se presente la información para cada uno de los
clientes, sería complicado, ya que existen empresas con un gran número de clientes y el balance
general sería un documento muy extenso.
b. Suponga ahora que en el mes de febrero se cobraron C$ 65,000.00 en concepto de

cuentas por cobrar al Sr. Sánchez. El asiento de diario sería el siguiente:
Cuenta Debe Haber
Caja C$ 65,000.00
Cuenta por cobrar Sr. Sánchez C$ 65,000.00
Al disminuir la cuenta del Sr. Sánchez por el valor de C$ 65.000.00, se verá reducido también el
saldo de las cuentas por cobrar, presentado en el Balance general del mes de Enero (C$ 92,200
- C$ 65,000) y en el balance general correspondiente al mes de febrero se presentará de la
manera siguiente
BALANCE GENERAL
AL MES DE FEBRERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$ 27.200.00
c. Ahora supongamos que dos meses después, en el mes de abril, se determina que las
cuentas por cobrar López y Pérez, se considerarán incobrables.
El asiento de diario es el siguiente
Cuenta Debe Haber
Gasto por perdida en cuenta incobrable C$ 17,200.00
Cuentas por cobrar Sr. López C$ 5,200.00
Cuenta por cobrar Sr. Pérez C$ 12,000.00
En el asiento, hemos registrado una pérdida por cuenta incobrable, el valor no recuperable se
contabiliza en la cuenta de gastos y se disminuye el saldo de la cuenta de clientes, debido a que
hemos dado de baja a dos clientes por considerarlos de difícil recuperación. El gasto registrado
incluye el Impuesto General al Valor correspondiente.
Al cierre del mes de abril la presentación en el balance general es la siguiente:
BALANCE GENERAL
AL MES DE ABRIL
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$ 10.000.00
Al darles de baja a los clientes, el saldo final de la cuenta de clientes disminuye a C$ 10.000 (C$
27,200 – C$ 17,200).
d. Supongamos ahora que luego de haber considerado incobrable al Sr. López, llega a la
empresa y cancela el saldo adeudado más un 5% de interés moratorio.
Para ello tendremos que hacer un asiento de ajuste.
El asiento de diario es el siguiente:
Cuenta Debe Haber

-1-
Cuenta por cobrar Sr. López C$ 5,200.00
-2-
Caja C$ 5,460.00
Cuenta por cobrar Sr. López C$ 5,200.00
Otros ingresos C$ 260.00
Como podrá observar al registrar el valor de la cuenta incobrable, se realizaron dos asientos:
1) El primero, se realizó para reconocer nuevamente al Sr. López como cliente, pues con
anterioridad le habíamos dado de baja y por tanto no existía en nuestros registros.
2) El segundo, registra la entrada de dinero en concepto de cobro de la cuenta más los
intereses por mora y el crédito se hace a la cuenta del Sr. López y la cuenta de ingresos.
Hemos trasladado los registros del libro diario al mayor, saldando las cuentas respectivas.
Observe que la cuenta de gastos por pérdidas en cuentas incobrables ha disminuido, ya que
hemos realizado un ajuste producto de un cliente que ha llegado a cancelar su deuda una vez
que el negocio lo había considerado incobrable.
Analicemos
Como podemos observar el uso de éste método es muy sencillo para las empresas, sin embargo
tiene la desventaja de crear un efecto relevante en los resultados económicos en aquellos
períodos que presenten altos valores en cuentas incobrables
Esta afirmación se fundamenta en lo siguiente:

 Debido a que las pérdidas por incobrables son reconocidas como gastos, éstos deberán
compararse, basados en los principios contables, con los ingresos del mismo período. En
este caso los gastos son comparados con los ingresos del período en que son
reconocidas estas cuentas de clientes como incobrables. Debido a esto, los estados
financieros no se presentan de manera correcta, ni reflejan la situación real de la
empresa en el período, ya que violan el principio contable de reconocimiento de gastos.
Ahora bien, si el monto del gasto por incobrables es alto, el efecto sobre las utilidades del
período sería grande ya que consumiría una gran parte de los ingresos generados por la
empresa.
 El valor de las cuentas por cobrar en el Balance General tampoco reflejaría el valor real,
ya que el monto de las cuentas por cobrar no es en realidad el correcto, es decir, aquel
monto de las cuentas que serán recuperables.
Ejemplo Práctico para el aula de clase
A continuación se muestra un ejemplo práctico donde se muestra la aplicación del
método de cancelación directa:
La Empresa "El Redentor" presenta un saldo al 31 de julio de 2003 en las cuentas por cobrar
con un monto de C$ 182,000.00, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:
CLIENTE SALDO VENCIMIENTO
Víctor González C$ 16 de junio
Braulio 25,500.00 12 de julio
Montenegro C$ 1 de julio
Marlene Sánchez 52,000.00 28 de julio
Socorro Martínez C$
80,000.00
C$
24,500.00
Las operaciones que se realizaron con la cuenta de clientes durante el mes de agosto fueron las
siguientes:
VENTAS DEL MES DE AGOSTO DE 2003
1/08: Venta al crédito por un monto total de C$ 45,500, distribuidos entre los siguientes
clientes:
Socorro Martínez C$ 09 de Agosto
Víctor González 12,500.00 09 de Agosto
Braulio C$ 09 de Agosto
Montenegro 15,000.00
C$
18,000.00
5/08: Venta al Crédito por un monto total de C$ 72,100, distribuido entre los siguientes clientes
Marlene C$ 13 de Agosto
Sánchez 35,000.00 13 de Agosto
Víctor González C$ 13 de Agosto
Socorro Martínez 12,600.00
C$
24,500.00
20/08: Venta al Crédito por un monto total de C$ 39,800, distribuido entre los siguientes clientes:
Braulio C$ 28 de Agosto
Montenegro 15,600.00 28 de Agosto
Víctor González C$
24,200.00
29/08: Venta al Crédito por un monto total de C$ 33,900, distribuido entre los siguientes clientes

Socorro Martínez C$ 07 de Septiembre
Marlene 15,000.00 07 de Septiembre
Sánchez C$
18,900.00
COBROS EN EL MES DE AGOSTO 2003

CLIENTE MONTO
Víctor González C$ 10,500.00
Braulio Montenegro C$ 60,000.00
Socorro Martínez C$ 12,000.00
10/08: Cobramos un monto total de C$ 83,000, proveniente de los siguientes clientes:
CLIENTE MONTO
Víctor González C$ 10,500.00
Braulio Montenegro C$ 60,000.00
06/08: Cobramos un monto total de C$ 82,500, proveniente de los siguientes clientes

CLIENTE MONTO
Marlene C$ 50,000.00
Sánchez C$ 15,000.00
Víctor González
CLIENTE MONTO
Víctor González
CLIENTE MONTO
Víctor González
A continuación se presentan los auxiliares para cada uno de los clientes

CLIENTE: VÍCTOR GONZÁLEZ
FECHA CONCEPTO VENCIMIENTO DEBE HABER SALDO
01/8/03 Saldo Inicial 16 Junio C$ 25,500.0
01/8/03 Venta 09 agosto 15,000.0 40,500.0
05/8/03 Venta 13 agosto 12,600.0 53,100.0
06/8/03 Caja 10,500.0 42,600.0
10/8/03 Caja 18,000.0 24,600.0
18/8/03 Caja 10,000.0 14,600.0
20/8/03 Venta 28 agosto 24,200.0 38,800.0
30/8/03 Caja 10,000.0 28,800.0
CLIENTE: BRAULIO MONTENEGRO

01/8/03 Saldo Inicial 12 Julio ----- ----- C$ 52,000.0
01/8/03 Venta 09 agosto 18,000.0 70,000.0
06/8/03 Caja 60,000.0 10,000.0
22/08/03 Venta 28 agosto 15,600.0 25,600.0
CLIENTE: MARLENE SÁNCHEZ

01/8/03 Saldo Inicial 1 Julio ---- ---- C$ 80,000.0
05/8/03 Venta 13 agosto 35,000.0 115,000.0
10/8/03 Caja 50,000.0 65,000.0
18/8/03 Caja 35,000.0 30,000.0
29/8/03 Venta 7 septiembre 18,900.0 48,900.0
30/8/03 Caja 15,500.0 33,400.0
CLIENTE: SOCORRO MARTÍNEZ

01/8/03 Venta 09 Agosto 12,500.0 37,000.0
05/8/03 Venta 13 agosto 24,500.0 61,500.0
06/8/03 Caja 12,000.0 49,500.0
10/8/03 Caja 15,000.0 34,500.0
Expliquemos el procedimiento utilizado en la elaboración de los auxiliares:

Como podrá observar en cada uno de los auxiliares se registra tanto las ventas a crédito como
los pagos realizados por los clientes. En la columna de saldo se refleja el valor de la deuda
pendiente a la fecha para cada uno de los clientes.
Veamos cómo al 1 de agosto, los clientes tenían un saldo pendiente, denominado, saldo inicial,
la fecha de vencimiento y el valor del mismo. Tomando como referencia al Sr. Víctor González al
1º de agosto, tenía un saldo inicial de C$ 25,500 con vencimiento al 16 de junio.
Luego de realizar los asientos de las operaciones en el auxiliar de clientes, utilizaremos algunos
supuestos a fin de realizar los registros correspondientes utilizando el método de cancelación
directa.
¿Cuál sería el asiento de diario si al 30 de agosto el saldo pendiente de Víctor González y
Marlene Sánchez, se considera incobrable?
Continuando con el ejemplo, el asiento de diario es el siguiente:
Cuenta Debe Haber

Cuentas por cobrar Sr. González C$ 28,800.00
Cuenta por cobrar Sra. Sánchez C$ 33,400.00
El valor de las cuentas incobrables se ha registrado directamente a la cuenta de gastos por pérdidas en
cuentas incobrables con un crédito a la cuenta de ambos clientes. Con este registro se ha dado de baja
a los clientes considerados como incobrables.
¿Cuál es el asiento de diario, si el Sr. González llega a un arreglo de cancelar el 50% de su

adeudo pendiente más un 3% de recargo por el saldo en mora y el resto queda pendiente de
pago?
Continuando con el ejemplo, en este caso el asiento de diario es el siguiente:
Cuenta Debe Haber

Cuenta por cobrar Sr. González C$ 28,800.00
Caja C$ 15,264.00
Debido a que el Sr. González se había dado de baja o eliminado de los registros de la empresa,
debemos activar nuevamente la cuenta, haciendo un débito al auxiliar del Sr. González y acreditando
dicho valor a la cuenta de gastos por pérdidas en cuentas incobrables y anular el registro anterior.
Luego, registramos el valor recibido y colocado en caja y el saldo pendiente de pago del Sr. González,
así como los intereses ganados en concepto de mora.
Suponiendo que el Sr. González, previamente, había anticipado el 50% del monto y el 50% de la mora
por incumplimiento en sus pagos y que hoy decide cancelar su deuda, el asiento de diario sería:
Cuenta Debe Haber

Caja C$ 14,832.00
¿Cuál seria el asiento de diario si el Sr. Montenegro cancela la mitad de la deuda pendiente a la fecha
del 24 de Agosto y por ello le concedemos un descuento del 2% por el monto cancelado?
Tomando los datos del ejemplo:
Recordemos que el saldo del Sr. Montenegro, al 22 de Agosto, ascendía a C$ 25,600, el 50%
correspondería a C$ 12,800
Cuenta Debe Haber
Caja C$ 12,544.00
Gastos financieros C$ 256.00
Cuenta por cobrar Sr. Montenegro C$ 12,800.00
En el asiento de diario registramos el pago realizado por el Sr. Montenegro y debitamos a la cuenta de
gastos financieros el descuento por pronto pago a favor del cliente y un crédito a la cuenta del Sr.
Montenegro por el valor pagado, incluyendo el descuento ofrecido.
Concluyamos
Hemos estudiado el concepto de una cuenta incobrable y explicábamos como los negocios que venden
al crédito están expuestos a perdidas al no recuperar las deudas de algunos clientes, ya sea total o
parcialmente. Para solventar esta perdida, la ley de impuesto sobre la renta, permite que sea
recuperado de los ingresos del periodo y por tanto sea deducible de impuestos, estudiamos también el
método de cancelación directa en la contabilización de las perdidas por cuentas incobrables.
Este método reconoce una cuenta como incobrable hasta el momento que la empresa decide que una
cuenta en particular es imposible de recuperar y debe ser deducida de los ingresos corrientes.
Método de las provisiones
En el tema anterior explicábamos el efecto de una cuenta incobrable en los registros contables
del negocio. Cuando se utiliza la cancelación directa como método de calculo y registro de las
perdidas por cuentas incobrables, enfrenta ciertas desventajas que afectan tanto en el aspecto
contable, legal como financiero.
Esta desventaja es fundamentalmente por el hecho de reconocer una pérdida incobrable hasta el
momento que estamos seguros de no ser recuperada dicha deuda, esto lógicamente viola el
principio de contabilidad generalmente aceptados sobre el período contable y por tanto,
disminuye el valor de las utilidades en aquellos periodos que sucede dicha perdida.
Con el propósito de evitar estos efectos negativos, un negocio utiliza el método de las
provisiones, el cual permite registrar el gasto en el período que se causa y reflejar
adecuadamente las utilidades.
a. Concepto e importancia del método de las provisiones
Es un procedimiento mediante el cual, las empresas determinan de forma anticipada las

pérdidas por cuentas incobrables que tendrán en un periodo específico.
Analicemos la importancia que tiene una provisión en un negocio:
Cuando la empresa considera la posibilidad de ocurrencia de cuentas incobrables, existen

dos objeciones por el hecho de esperar que las cuentas dudosas se juzguen finalmente
incobrables, después de muchos meses y posteriormente darles de bajas en los libros:
1) Es preferible cargar las cuentas dudosas a pérdidas y Ganancias en el ejercicio en que

se considera como ingreso por ventas.
2) La estimación sobre el valor realizable de las cuentas por cobrar es el valor correcto que
debe figurar en el Activo del Balance General y en el estado de resultados se reflejará el
gasto correspondiente al periodo en que sucede el ingreso.
 Registro contable de la provisión de cuentas incobrables
Cuando utilizamos el método de las provisiones, las cuentas básicas son:
1) Provisiones por pérdidas en cuentas incobrables: Esta es una cuenta de naturaleza

acreedora y registra todas las provisiones que durante el período se hayan determinado,
incluyendo los ajustes necesarios a dicha cuenta.
2) Gastos por pérdidas en cuentas incobrables: Es una cuenta de naturaleza deudora y

representa el valor de la provisión inicialmente calculada y acreditada en la cuenta de
provisiones, así como los ajustes correspondientes.
Gastos por pérdidas en cuentas Provisiones por pérdidas en cuentas

incobrables incobrables
Se debita Se acredita
Veamos un ejemplo:
Supongan que una empresa ha determinado que la provisión por cuentas incobrables es de $ 5,000.00.
El registro de diario sería el siguiente:
Cuenta Debe Haber

Gastos por pérdidas en cuentas incobrables C$ 5,000.00
Provisiones para pérdidas por cuentas incobrables C$ 5,000.00
Ahora bien, el traslado al mayor es el siguiente:

C$ 5.000.00 C$ 5,000.00
Cada vez, que la empresa tenga cobros pendientes a clientes y registre la provisión correspondiente,
deberá realizar el asiento anterior.
 Cálculo de la provisión para pérdidas en cuentas incobrables
1) Como porcentaje de las cuentas por cobrar
Expliquemos a que se refiere:
Estima el importe de las pérdidas por cuentas malas tomando como porcentaje del saldo
existente en las Cuentas por cobrar.
Claro está, que para llegar a un porcentaje razonable, es necesario analizar los cobros
realizados durante un período considerable. La tasa o porcentaje determinado se aplica al
saldo de los clientes para obtener el importe del ajuste por cuentas incobrables y a la
estimación de cuentas incobrables.
Veamos el ejemplo siguiente:

El saldo de clientes al finalizar el año ascendía a C$ 150,000.0 y se estimó que el 1% sería
incobrable, el asiento de diario es el siguiente:
El valor de la provisión sería: (C$ 150.000) (1%) = $1,500.0
Cuenta Debe Haber

Ahora bien, el traslado al mayor es el siguiente:

C$ 1.500.00 C$ 1,500.00
Observe que al registrar la provisión para cuentas incobrables, hemos debitado a gastos y
acreditado a la cuenta de provisiones.
Observemos otro ejemplo:

La empresa Distribuidora del Sur S.A., realizo durante el año 2003, ventas al crédito por un monto
de C$ 25, 786,000. Se presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 7% y rebajas
sobre ventas con un importe de C$ 50,000.00. Después de una revisión exhaustiva, se estima que
el 1% de las ventas netas a crédito registradas pueden resultar ser incobrables. El cálculo es el
siguiente:
Ventas netas = C$ 25, 786,000 – C$ 1, 805,020 – C$ 50,000 = 23, 930,980

Cuentas incobrables = 23, 930,980 (1%) = 239,309.80
La estimación por cuentas incobrables tenía un saldo acreedor de C$ 87,767.00, antes del ajuste de
fin de año. Este saldo de C$ 87,767.00 se suma al saldo de C$ 239,309.80 resultante del 2003. El
asiento de ajuste es:
Cuenta Debe Haber

Ahora bien, al trasladar al mayor tenemos el siguiente ajuste:

S) C$ 87,767.00 C$ 87,767.00 (S
A) C$ 239,309.80 C$ 239,309.80 (A
C$ 327,076.80 C$ 327,076.80
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento a
C$ 327,076.80.
La presentación en el balance general seria la siguiente:
DISTRIBUIDORA DEL SUR S.A.

BALANCE GENERAL
AL MES DE DICIEMBRE 2003
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar...........................................................C$ 25,786,000.00
(-) Provisión por perdidas en cuentas incobrables C$ 327,076.80
C$ 25,458,923.20
Examinemos la ley:
En nuestro país la Ley de Impuestos sobre la renta en el Arto. 16 inciso e) establece que
para Instituciones Bancarias se reconoce un porcentaje anual del 0.25% sobre el saldo de
su cartera final del año gravable como reserva para cuentas incobrables. Para las
personas jurídicas en general. El fisco maneja como norma administrativa el 1% sobre el
saldo de su cartera. Mayores porcentajes deben ser autorizados por la Dirección General
de Ingresos.1
Además de lo establecido por la ley, es importante estudiar otros métodos utilizados para
el cálculo de la provisión para cuentas incobrables. Otro aspecto relevante es, que
independientemente del método utilizado, el registro contable es similar.
1
Ley de Impuestos sobre la Renta. Texto Todo sobre Impuestos Segunda edición Pág. 61
Cálculo de la provisión por cuentas incobrables mediante la antigüedad de saldos
Este método supone que es necesario calcular la provisión para incobrables en

dependencia de los diferentes clientes que tiene la empresa, ya que cada cliente tiene
particularidades y circunstancias diferentes por las cuales no pueda en determinado
momento cancelar sus deudas con la empresa.
Para llevar a cabo este método de provisión se necesita llevar un auxiliar por cada uno de
los clientes que tiene la empresa y se basa en el cálculo de los días de vencimiento que
tienen las cuentas por cobrar, a partir del conocimiento de la antigüedad de las cuentas, se
procede a determinar un porcentaje de incobrable, tomando como criterio que una cuenta
que tiene mayor tiempo de vencida tiene más posibilidad de ser incobrable o tener un alto
porcentaje de incobrable.
Veamos el ejemplo siguiente:

En el siguiente cuadro se presentan los clientes que la empresa “CVG” posee, así como el saldo de
cada uno de ellos y su grado de antigüedad:
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE ABRIL
Cliente Total No vencida 1-30 días 31-60 días 61-90 días + de 90 días
Elena Sánchez C$ 500.00 C$ 500.00
Carlos Téllez 150.00 150.00
Marlon 800.00 800.00
Amador
Rosa Cardoza 900.00 800.00 100.00
Martha Gómez 400.00 400.00
Otros Clientes 32,250.00 16,300.00 10,000.00 4,200.00 200.00 1,550.00
Totales C$ C$ C$ C$ C$ C$ 1,650.00
35,000.00 18,000.00 10,000.00 4,350.00 1,000.00
Porcentajes 100% 51% 29% 12% 3% 5%
Las categorías que ha establecido la empresa, son creadas a partir de diversos criterios que el
mismo negocio identifica como relevantes para el análisis de sus cuentas por cobrar.
Se puede observar que el cliente Rosa Cardoza tiene el saldo con más antigüedad, es decir entre
61 y 90 días. Luego está el cliente Carlos Téllez con una antigüedad de saldos de 31 a 60 días.
El cuadro anterior fue elaborado a partir de los auxiliares de cada cliente que la empresa
lleva, con el objetivo de conocer el nivel de vencimiento, así como el monto de las cuentas
por cobrar. Con este método se considera que, una cuenta por cobrar cuando tiene mayor
tiempo de vencimiento, existe menor posibilidad de recuperación y por lo tanto el
porcentaje de incobrables es mayor.
¿Cómo determinaremos la provisión para cuentas incobrables utilizando dicho

método?
Para el cálculo de las cuentas incobrables debemos determinar un porcentaje que

multiplicado por el valor de la cuenta correspondiente dará como resultado el monto de las
cuentas incobrables en el período.
Continuando con el ejemplo:
CALCULO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

POR GRUPOS DE EDADES
PROVISIÓN DE
% QUE SE CONSIDERA
GRUPO VALOR CUENTAS
INCOBRABLE
INCOBRABLES
No vencidas C$ 1% C$ 180.0
18,000.0
1 - 30 día 10,000.0 3% 300.0
31 - 60 días 4,350.0 10% 435.0
61 - 90 días 1,000.0 20% 200.0
90 días y más 1,650.0 50% 825.0
TOTAL C$ C$ 1,940.0
35,000.0
En el cuadro se presenta cada uno de los clientes y la antigüedad de cada uno de los saldos.
Observe que a los clientes con saldos de mayor antigüedad se les ha asignado un porcentaje mayor
de pérdida por incobrable.
Por tanto, el valor de la provisión para cuentas incobrables es de C$ 1.940.0 y su registro contable
sería:
Cuenta Debe Haber
Veamos ahora el traslado al mayor:

C$ 1.940.00 C$ 1,940.00
Veamos ahora un ejemplo para explicar el cálculo de la antigüedad de saldos

Utilizaremos el mismo ejemplo que se presentó en el tema del método de cancelación directa,
donde se elaboraron los auxiliares de clientes para la empresa “El Redentor”
A continuación se presentan los auxiliares para cada uno de los clientes:
CLIENTE: VÍCTOR GONZÁLEZ

01/8/03 Saldo Inicial 16 Junio C$ 25,500.0
01/8/03 Venta 09 agosto 15,000.0 40,500.0
05/8/03 Venta 13 agosto 12,600.0 53,100.0
06/8/03 Caja 10,500.0 42,600.0
10/8/03 Caja 18,000.0 24,600.0
18/8/03 Caja 10,000.0 14,600.0
20/8/03 Venta 28 agosto 24,200.0 38,800.0
30/8/03 Caja 10,000.0 28,800.0
CLIENTE: BRAULIO MONTENEGRO

01/8/03 Saldo Inicial 12 Julio ----- ----- C$ 52,000.0
01/8/03 Venta 09 agosto 18,000.0 70,000.0
06/8/03 Caja 60,000.0 10,000.0
22/08/03 Venta 28 agosto 15,600.0 25,600.0
CLIENTE: MARLENE SÁNCHEZ
05/8/03 Venta 13 agosto 35,000.0 115,000.0
10/8/03 Caja 50,000.0 65,000.0
18/8/03 Caja 35,000.0 30,000.0
30/8/03 Caja 15,500.0 33,400.0
CLIENTE: SOCORRO MARTÍNEZ

01/8/03 Venta 09 Agosto 12,500.0 37,000.0
05/8/03 Venta 13 agosto 24,500.0 61,500.0
06/8/03 Caja 12,000.0 49,500.0
10/8/03 Caja 15,000.0 34,500.0
Luego de elaborado los auxiliares, calcularemos la antigüedad de saldos para cada uno de los
clientes al 30 de agosto:
Iniciemos con el Cliente: Víctor González
El saldo que tiene pendiente es de C$ 28.800.0. Veamos como se calcula la antigüedad de saldos.
Del saldo al 30 de agosto:
C$ 24,200.0 pertenecen a la venta del día 20 de agosto, con vencimiento el día 28 de Agosto, por
tanto tiene una antigüedad de 2 días.
C$ 4,600.0 que pertenecen a la venta de día 5 de agosto y convencimiento el 13 de agosto, por

tanto tiene una antigüedad de 17días.
De tal forma:
C$ 24,200.0 con 2 días de vencida

4,600.0 con 17 días de vencida
28,800.0 Saldo total del cliente
Continuemos ahora con el cliente: Braulio Montenegro
El saldo pendiente del cliente es de C$ 25,600.0. Analizando su auxiliar podemos ver que aún no se
ha pagado un saldo de C$ 10,000.0 de la venta del 1 de agosto con vencimiento el día 9 de agosto
y por tanto tiene una antigüedad de 21 días.
Así mismo la venta realizada el día 20 de agosto que vencía el 28 de agosto tampoco ha sido
cancelada, por tanto el saldo tendrá una antigüedad de 2 días.
Analicemos ahora la antigüedad de saldos del cliente: Marlene Sánchez
El saldo pendiente a la fecha es de C$ 33,400.0, de los cuales C$ 18,900.0 pertenecen a la venta

del día 29 de agosto y cuyo vencimiento es el 7 de septiembre. Este saldo no es una cuenta
vencida, ya que estamos haciendo cierre al 30 de agosto.
Luego tenemos un saldo de C$ 14,500.0 de la venta del día 5 de agosto y que vencía el día 13 de
agosto. Este saldo se encuentra vencido y con una antigüedad de 17 días.
Pasemos ahora a la cliente: Socorro Martínez.
El saldo de la Sra. Martínez es de C$ 49,500.0, de los cuales C$ 15,000.0 aún no está vencido, ya
que tiene fecha de pago el 7 de septiembre. Luego tiene un saldo de C$ 24,500.0 de la venta con
fecha 5 de agosto y que vencía el día 13 de agosto. Este saldo tiene una antigüedad de 17 días.
Otro saldo que tiene vencido la Sra. Martínez es de C$ 10,000.0, correspondiente a la venta de día
1 de agosto con vencimiento el 9 de agosto. Por tanto el saldo tiene una antigüedad de 21 días.
Recordemos:
Para el cálculo de la antigüedad de saldos es necesario utilizar el auxiliar para cada uno de
los clientes, ya que éste contiene la información relacionada con el valor de las ventas
realizadas, la fecha en que se efectuó la venta, así como la fecha de vencimiento. Esto nos
ayudará a determinar el valor del saldo vencido.
Ahora determinaremos el valor de la provisión para cuentas incobrables a través del

método de antigüedad de saldos, tema que nos ocupa en esta unidad.
Continuando con el ejemplo anterior:

Para la determinación de la provisión para cuentas incobrables, se deben conocer los porcentajes
que la empresa considera como incobrabilidad de acuerdo al nivel de antigüedad de los mismos.
La empresa “Redentor”, ha considerado los siguientes porcentajes:

No vencidas: 5%
De 1 a 10 días de vencimiento: 15%
De 31 días a más: 40%
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE AGOSTO
No
Cliente Total 1-10 días 11-20 días 21-30 días + de 31 días
vencida
Víctor González C$ 28,800 C$ 24,200 C$ 4,600 -
Braulio 25,600 15,600 C$ 10,000 -
Montenegro
Marlene Sánchez 33,400 C$ 18,900 14,500 -
Socorro Martínez 49,500 15,000 24,500 C$ 10,000 -
Totales C$ C$ 33,900 C$ 39,800 C$ C$ 20,000 -
137,300 43,600
Porcentajes 100% 25% 29% 32% 14% -
Conocida estas tasas, procedemos a elaborar el siguiente cuadro:
CALCULO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES POR GRUPOS DE EDADES

% QUE SE CONSIDERA PROVISIÓN DE CUENTAS
GRUPO VALOR
INCOBRABLE INCOBRABLES
No vencida 33,900.0 5% 1,695.0
De 1 a 10 días 39,800.0 15% 5,970.0
De 11 a 20 días 43,600.0 25% 10,900.0
De 21 a 30 días 20,000.0 30% 6,000.0
De 31 a más - 40% -
24,565.0
¿Cómo hemos calculado el valor en cada uno de los rangos?
Para ello, hemos aglutinado los saldos de cada uno de los clientes de acuerdo con su
grado de antigüedad.
En el caso del ejemplo anterior, tenemos:
En el primer rango de no vencidas: En el rango de 1 a 10 días:

Saldo de C$ 15.000 Cliente Socorro Martínez Saldo de C$ 24.200 Cliente Víctor González
Saldo de C$ 18.900 Cliente Marlene Sánchez Saldo de C$ 15.600 Cliente Braulio Montenegro
Total.......C$ 33.900 Total.......C$ 39.800
En el rango de 11 a 20 días: En el rango de 21 a 30 días:

Saldo de C$ 4.600 Cliente Víctor González Saldo de C$ 10.000 Cliente Socorro Martínez
Saldo de C$ 14.500 Cliente Marlene Sánchez Saldo de C$ 10.000 Cliente Braulio Montenegro
Saldo de C$ 24.500 Cliente Socorro Martínez Total.......C$ 20.000
Total.......C$ 43.600
Ahora bien, en el rango de 31 días a más no aparece ningún valor, ya que el saldo de los clientes no
ha alcanzado ese nivel de antigüedad.
Cuando hemos determinado el valor de las cuentas incobrables mediante éste método, procedemos
al registro contable:
Cuenta Debe Haber


C$ 24,565.00 C$ 24,565.00
Concluyamos:
Con el método de las antigüedades, podemos calcular la provisión para cuentas
incobrables. Los pasos para la determinación de la provisión son:
(1) Elaboramos el auxiliar para cada cliente

(2) Calculamos la antigüedad de los saldos para cada cliente
(3) Establecemos categorías considerando el nivel de antigüedad de cada saldo de
clientes.
(4) Aplicamos el porcentaje que el negocio ha considerado como incobrable al saldo en
cada una de las categorías para determinar la provisión para cuentas incobrables.
(5) Registramos la provisión para cuentas incobrables en las cuentas respectivas.
Cálculo de la provisión por cuentas incobrables considerando el valor de las ventas
al crédito
¿Qué nos indica este método?
Este método nos permite el cálculo de la provisión para cuentas incobrables a partir del
monto total de las ventas al crédito que tiene la empresa en un período.
Este método a diferencia de los anteriores, utiliza como referencia para el cálculo de la
provisión para cuentas incobrables, el valor de las ventas a crédito facturadas.
¿Cuál es el procedimiento para la aplicación de este método?
 En primer lugar debemos conocer el nivel de ventas a crédito que han sido
facturadas en el período.
 Posteriormente, se determina un porcentaje de incobrable.
Usted se preguntará: ¿Y cómo determino este porcentaje?
Pues bien, para la determinación de este porcentaje se pueden tomar algunos criterios,
tales como, el criterio del departamento de ventas, provisiones para períodos anteriores
o ya sea el que determinan las leyes fiscales. Si optamos por utilizar provisiones para
periodos anteriores podremos apoyarnos de la siguiente ecuación:
Cuentas incobrables
Porcentaje cobro dudoso =
Saldo de clientes
 Después se aplica este porcentaje al valor total de las ventas al crédito. El

resultado será la provisión para cuentas incobrables, valor con el cual haremos el
registro contable.
Veamos el siguiente ejemplo:

Las ventas al crédito de una empresa son de C$ 245,000.0 y se ha considerado, de acuerdo al
porcentaje de las provisiones de años anteriores un porcentaje de 1,5% de las ventas al crédito. El
cálculo de las cuenta incobrables es: (C$ 245,000) (1.5%) = C$ 3,675.00
Recuerde que este porcentaje tomado como referencia para el cálculo de la provisión es a partir de
una serie de criterios que han sido explicados anteriormente.
Veamos el registro de diario para este ejemplo:
Cuenta Debe Haber


C$ 3,675.00 C$ 3,675.00
Veamos otro ejemplo:
En el año 2003, el libro mayor de la empresa “El Caimán S.A.”, mostró un saldo de la cuenta de
clientes por C$ 2,200,000.
La experiencia de años anteriores nos indica lo siguiente:
Año Saldo de clientes Cuentas incobrables

1999 C$ 1,000,000.00 C$ 30,000.00
2000 C$ 1,200,000.00 C$ 25,000.00
2001 C$ 1,750,000.00 C$ 32,000.00
2002 C$ 1,900,000.00 C$ 35,000.00
Tota C$ 5,850,000.00 C$ 122,000.00
l
Cuentas incobrables
Porcentaje cobro dudoso =
Saldo de clientes
122,000. 00
Porcentaje cobro dudoso = =0 .0208547≃2 .08 %
5,850,000. 00
La provisión de la perdida para cuentas incobrables se obtendrá al multiplicar el saldo de la cuenta

por cobrar del año 2003 por el porcentajes resultante de años anteriores, en la forma siguiente:
Provisión = (C$ 2,200.00.00) (2.08%) = C$ 45,760.00
Si la provisión de la perdida por cuenta incobrables, tenia un saldo acreedor de C$ 7,500.00, dicho
monto se deberá restar a la provisión resultante, así: C$ 45,760.00 – C$ 7,500.00 = C$ 38,260.00
Cuenta Debe Haber


C$ 38,260.00 C$ 38,260.00
Si la provisión de perdidas para la cuenta incobrable hubiese tenido un saldo deudor de C$

7,500.00, dicho monto se debe sumar a la provisión resultantes, así: C$ 45,760.00 + C$ 7,500.00 =
C$ 53,260.00
Cuenta Debe Haber


C$ 53,260.00 C$ 53,260.00
 Ajustes por la provisión para cuentas incobrables
Cuando estamos utilizando el método de las provisiones para el registro de cuentas

incobrables, puede existir cierta variación con la pérdida real en cuentas por cobrar, ya que
dicha provisión es una proyección a fin de mantener los registros contables acordes con los
principios generales de contabilidad es decir acumular los gastos en el período
correspondiente a los ingresos devengados.
Analicemos:
Cuando la empresa estima el valor de las cuentas incobrables, generalmente va a tener
diferencias con el valor real de la pérdida por mermas en las cuentas incobrables ocurrida en
el período.
Esto significa que pueden ocurrir dos situaciones:
1) Que la pérdida real sea mayor que la provisión para cuentas incobrables.
2) Que la pérdida real sea menor que la provisión para cuentas incobrables.
Debido a estas variaciones, habrá que hacer algunos asientos de ajuste al cierre del período
contable.
¿Qué tipo de ajustes se utilizan?
Estos ajustes serán de acuerdo al saldo de la cuenta de provisiones por incobrables.

Tendremos dos tipos de ajustes:
1) Cuando la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor. Esto significa que la pérdida real
es mayor que la provisión registrada.
2) Cuando la Cuenta de Provisiones tiene un saldo acreedor. En este caso, la pérdida real es
menor que la provisión registrada.
Veamos el siguiente ejemplo:

El saldo de las Cuentas por cobrar al finalizar el año era de C$ 200,000.00 y se estimó un 1% como
cuentas incobrables que dio como resultado un valor de C$ 2,000 (C$ 200,000.00 * 1%).
Veamos el registro:
Cuenta Debe Haber

Provisiones para pérdidas en cuentas incobrables C$ 2,000.00

C$ 2.000.00 C$ 2,000.00
Ahora bien, ¿Qué quiere decir, que la cuenta de provisiones tenga un saldo deudor?
Significa que al registrar la pérdida real, debitándola en la cuenta de provisiones y saldando la

cuenta nos queda un saldo deudor.
Continuando con el ejemplo anterior:
Veamos ahora cómo se realizará el ajuste.
Consideremos que al final del período contable, la cuenta de Provisiones para cuentas incobrables
tenía un saldo deudor de C$ 500.00. El asiento de ajuste en este caso sería:
Gastos por pérdidas en Provisiones por pérdidas

cuentas incobrables en cuentas incobrables
1) 2,000 2) 2,500 2,000 (1
A1) 500 500 (A1
2,500 2,500 2,500
Cuentas por cobrar

S) 2,000 2,500 (2
Analicemos los registros anteriores:
Recordemos que habíamos dicho que la cuenta de provisiones tenía un saldo deudor de C$ 500 y esto
quería decir que la pérdida real era mayor. Observe el asiento No. 2, si la cuenta de provisiones tiene
un saldo deudor de C$ 500, quiere decir que la pérdida real es de C$ 2,500, de manera que al restar
los débitos de los créditos en la cuenta nos quedará un saldo deudor de C$ 500.
En este caso, el asiento de ajuste es un cargo a gastos, ya que debemos aumentar el valor del gasto
por pérdidas en cuentas incobrables.
¿En cuánto deberá aumentar la cuenta de gastos?
El aumento debe ser de C$ 500, para alcanzar el valor de la pérdida real que asciende a C$ 2.500.
El crédito lo haremos a la cuenta de provisiones y de esta forma la cuenta quedará cerrada, que es el
objetivo de los asientos de ajuste al cierre contable en dicha cuenta.
¿Qué pasará ahora, si la cuenta de Provisiones tiene un saldo acreedor de C$ 500.00?
El asiento de ajuste sería el siguiente:
Esto significa que la pérdida real es menor que la provisión registrada y por tanto la cuenta de
provisiones conservará su saldo acreedor, ya que los débitos serán menores que los créditos
registrados en la cuenta:
A partir del ejemplo anterior veremos que:

Gastos por pérdidas en Provisiones por pérdidas
cuentas incobrables en cuentas incobrables
1) 2,000 500 (A1 A1) 500 2,000 (1
2) 1,500
1,500 2,000 2,000
Cuentas por cobrar

S) 200,000 1,500 (2
Para que la cuenta de provisiones tenga un saldo acreedor, la pérdida real ascendió a C$ 1,500. De
esta forma, al restar los créditos de los débitos correspondientes, la cuenta conserva su saldo acreedor
de C$ 500.
Observe el asiento de ajuste (A1)
Este asiento se realizó haciendo un cargo a la cuenta de provisiones y un crédito a la cuenta de gastos.
¿Porqué un crédito a la cuenta de gastos?
Veamos la lógica de este registro.
Esto significa un crédito a la cuenta de gastos, ya que como la pérdida real es menor, es decir de C$
1,500.0 y cuando registramos la provisión lo hicimos con un valor de C$ 2,000.0, debemos ajustar este
gasto a su valor real, a C$ 1.500, es por ello que disminuimos la cuenta de gastos en C$ 500 y esa
disminución se representa por un crédito.
Ahora, el débito a este asiento de ajuste, se ha realizado a la cuenta de provisiones. En primer lugar,
para ajustar la provisión registrada al valor de la pérdida real. En segundo lugar, para cerrar la cuenta
de provisiones al final del ejercicio contable.
Recuerde:
Es importante aclarar que al decir “que la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor” significa que la
cuenta de provisiones al calcular su saldo, se hace a través de una comparación con la pérdida real. Es
decir que la pérdida real tendrá que debitarse a la cuenta de provisiones, de manera que, al restar el
total de créditos con los débitos de la cuenta nos dará un saldo deudor, ya que los débitos son mayores
a los créditos.
 Presentación en el balance general de la provisión para cuentas incobrables
Para finalizar, el estudio del tema, expliquemos como es la presentación de la cuenta llamada
“clientes” o “cuentas por cobrar”, cuando utilizamos el método de las provisiones.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
Circulante
Caja 10,000.00
Bancos 50,000.00
Cuentas por cobrar 200,000.00
(-) incobrables ( 10,000.00) 190,000.00
Inventarios 20,000.00 270,000.00
Observe que las cuentas por cobrar se mantienen siempre a su valor histórico y se colocan
debajo de este valor, la provisión para cuentas incobrables. Esta operación se hace en la
primera columna del balance general y el resultado de esta operación se registra en la
segunda columna.
Concluyamos:
A diferencia de método de cancelación directa, se utiliza una cuenta llamada “Provisiones
para cuentas incobrables”, donde se van acumulando las provisiones cada vez que la
empresa tiene saldo en la cuenta de clientes.
Otra diferencia es el momento del registro contable. Cuando una empresa utiliza este método
lo hace cumpliendo con el principio de contabilidad generalmente aceptado llamado de
“acumulación”, lo que permite que los gastos sean registrados en el período que corresponde.
Así mismo, el cálculo de esta provisión se hace mediante 3 formas, ya sea como porcentaje
del saldo de cuentas por cobrar, de las ventas a crédito o mediante la antigüedad de saldos.
Ahora bien, independiente de la forma utilizada para el cálculo, el registro es el mismo. Es
decir que para el registro de la provisión se hace un cargo a la cuenta de “gastos por pérdidas
en cuentas incobrables” y un crédito a la cuenta de “provisiones para cuentas incobrables”.
Ejercicios para prácticos para resolver.

Ejercicio # 1
Todas las ventas de la Compañía Cole S.A. se hacen a crédito y no otorga descuentos por pronto
pago. A continuación se presenta un resumen de los cobros a clientes y las cancelaciones incobrables
(son clientes que no podrán pagar sus adeudos con la empresa) en un período de dos años:
Añ Cobro de cuentas por

Ventas Pérdidas por cuentas por cobrar
o cobrar
1 C$ C$ 28,000.0 C$ 1,500.0
40,000.0
2 50,000.00 45,000.0 1,200.0
La Compañía Cole utiliza el método de cancelación directa para registrar las pérdidas por cuentas
incobrables.
Determine:
a. ¿Qué importe de pérdidas en cuentas incobrables se registrará cada año? ¿Cuál es el asiento de
diario?
b. ¿Cuál será el monto total de cuentas por cobrar en el Balance General al fin de cada año?
Ejercicio # 2.
La empresa “La mercantil”, tiene en la cuenta de mayor de clientes los siguientes saldos al 31 de julio
de 2003:
María López C$ 30 de julio
25,530.0
Ruth 13,560.0 28 de junio
Galeano
Juan Soza 56,505.0 25 de julio
Pedro Pérez 89,789.0 7 de agosto
A partir de los datos anteriores, registre en el libro diario las operaciones siguientes:
- María López paga 30% de su deuda pendiente, más un 2% de intereses moratorios por el valor
total de su deuda a la fecha.
- Se ha considerado que el saldo del cliente Juan Soza, se considera incobrable.
- Pedro Pérez cancela deuda pendiente a la fecha, la empresa le descuenta 2% por pronto pago.
- Juan Soza paga el 80% de la deuda pendiente que inicialmente se creía incobrable. La empresa
cobra al Sr. Soza un interés moratorio del 3% del saldo a la fecha más C$ 500 por gastos legales.
- Dos meses después se considera que el saldo pendiente del Sr. Soza es totalmente incobrable.
Ejercicio # 3
La empresa Confort, realizó durante el año 2001, ventas al crédito por un monto de C$ 1,200,00. Se
presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 5% y rebajas sobre ventas con un importe
de C$ 5,000. Después de una revisión exhaustiva, se estima que el 1% de las ventas netas a crédito
registradas pueden resultar ser incobrables.
Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, considerando que se
tenia un saldo acreedor de C$ 8,000 en cuentas incobrables antes del ajuste de fin de año. Así mismo
efectué los asientos de ajustes y del mayor general. También indique como deberá ser presentado en
el balance general.
Ejercicio # 4
La Empresa "El Buen Gusto" presenta un saldo en las cuentas por cobrar de C$ 122,500 al 31 de
Marzo del 2004, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:

Manuel C$ 15 Marzo
Aguirre 35,000.00 15 de Marzo
Leonel García C$ 30 de Marzo
Coralia López 22,000.00 05 de Abril
Isidro Paz C$
42,000.00
C$
23,500.00
Las operaciones que se realizaron con la cuenta de clientes durante el mes de Abril fueron las
siguientes:
VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2004
Client 03 Abril 10 Abril 15 Abril 23 Abril 29 Abril
Saldo Vence
e Saldo Vence Saldo Vence Saldo Vence Saldo Vence Saldo Vence
Manuel 35,000 15/03 10,000 13/04 - - 15,000 25/04 - - 10,00 8/05
0
Leonel 22,000 15/03 - - 30,00 20/04 5,000 25/04 - - - -
0
Coralia 42,000 30/03 - - - - 20,000 25/04 - - 15,00 8/05
0
Isidro 23,500 05/04 7,500 13/04 5,000 20/04 - - 20,00 02/05 - -
0
Totales 122,50 17,500 35,00 40,000 20,00 25,00
0 0 0 0
COBROS EN EL MES DE ABRIL 2004

Client 15 25 30 Total
05 Abril
e Abril Abril Abril pagado
Manuel 20,000 15,000 10,000 45,000
Leonel 20,000 15,000 15,000 50,000
Coralia 35,000 25,000 60,000
Isidro 15,000 10,000 5,000 5,000 35,000
Totales 90,000 25,000 45,000 30,000 190,000
La empresa El Buen Gusto ha considerado los siguientes porcentajes de provisión por perdida en las
cuentas incobrables:
No vencidas 5%
1 a 10 días 10%
11 a 20 días 15%
21 a 30 días 20%
Mas de 30 25%
días
Se pide considerando la antigüedad de saldos que:
a. Presente los auxiliares para cada uno de los clientes
b. Calcule la antigüedad de saldos
c. Elabore el auxiliar de clientes al 30 de Abril 2004
d. Calcule las cuentas incobrables por grupo de edades
e. Presente los registros contables correspondientes (diario y Mayor general) y la forma en que se
presentaran en el balance general.
Ejercicio # 5
En el año 2002, el libro mayor de la distribuidora “El Facilito” mostró un saldo de la cuenta de clientes
por C$ 7,800,000.00.
Tiene la siguiente información de periodos anteriores:
Año Saldo de clientes Cuentas incobrables

1998 C$ 2,000,000.00 C$ 50,000.00
1999 C$ 1,500,000.00 C$ 15,000.00
2000 C$ 950,000.00 C$ 12,000.00
2001 C$ 1,300,000.00 C$ 15,000.00
Tota C$ 5,750,000.00 C$ 92,000.00
l
Se solicita:
a. Encuentre el porcentaje de cobro dudoso
b. ¿Cuál será la provisión de la perdida para cuentas incobrables?
c. ¿Cuál será la perdida en cuenta incobrable si la provisión de la
perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00? Registre en el diario
y traslade al mayor
d. ¿Cuál será la perdida en cuenta incobrable si la provisión de la
perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo deudor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y
traslade al mayor.

II Unidad Cuentas Por Cobrar

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

II Unidad Cuentas Por Cobrar

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

II Unidad Cuentas Por Cobrar

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Facultad Regional Multidisciplinaria de Carazo

1. Las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar.

Cuentas por Cobrar:

¿Qué es una cuenta incobrable?

Para el registro contable de una cuenta incobrable existen dos métodos:

1. Método de cancelación directa.

Analice el ejemplo siguiente

b. Registro contable de una cuenta incobrable

Gastos por perdidas en cuentas

Gastos por perdidas en Cuentas por cobrar

c. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar

La pérdida se carga a la cuenta gastos de ventas, porque la decisión de otorgar créditos,

a. En el mes de Enero la empresa “Calipso” realizó ventas al crédito a los siguientes

Iniciemos el asiento de diario con la venta

La presentación en el balance general, luego de la venta es el siguiente

b. Suponga ahora que en el mes de febrero se cobraron C$ 65,000.00 en concepto de

Cuenta Debe Haber

Esta afirmación se fundamenta en lo siguiente:

CLIENTE SALDO VENCIMIENTO

COBROS EN EL MES DE AGOSTO 2003

06/08: Cobramos un monto total de C$ 82,500, proveniente de los siguientes clientes

30/08: Cobramos un monto total de C$ 25,500, proveniente de los siguientes clientes:

A continuación se presentan los auxiliares para cada uno de los clientes

CLIENTE: BRAULIO MONTENEGRO

CLIENTE: MARLENE SÁNCHEZ

CLIENTE: SOCORRO MARTÍNEZ

Expliquemos el procedimiento utilizado en la elaboración de los auxiliares:

Cuenta Debe Haber

¿Cuál es el asiento de diario, si el Sr. González llega a un arreglo de cancelar el 50% de su

Continuando con el ejemplo, en este caso el asiento de diario es el siguiente:

Cuenta Debe Haber

Cuenta Debe Haber

Tomando los datos del ejemplo:

Cuenta Debe Haber

Gastos financieros C$ 256.00

Cuenta por cobrar Sr. Montenegro C$ 12,800.00

Método de las provisiones

a. Concepto e importancia del método de las provisiones

Es un procedimiento mediante el cual, las empresas determinan de forma anticipada las

Analicemos la importancia que tiene una provisión en un negocio:

Cuando la empresa considera la posibilidad de ocurrencia de cuentas incobrables, existen

1) Es preferible cargar las cuentas dudosas a pérdidas y Ganancias en el ejercicio en que

 Registro contable de la provisión de cuentas incobrables

Cuando utilizamos el método de las provisiones, las cuentas básicas son:

1) Provisiones por pérdidas en cuentas incobrables: Esta es una cuenta de naturaleza

2) Gastos por pérdidas en cuentas incobrables: Es una cuenta de naturaleza deudora y

Gastos por pérdidas en cuentas Provisiones por pérdidas en cuentas

Cuenta Debe Haber

Ahora bien, el traslado al mayor es el siguiente:

1) Como porcentaje de las cuentas por cobrar

Expliquemos a que se refiere:

Veamos el ejemplo siguiente:

El valor de la provisión sería: (C$ 150.000) (1%) = $1,500.0

Cuenta Debe Haber

Ahora bien, el traslado al mayor es el siguiente:

Gastos por pérdidas en cuentas Provisiones por pérdidas en cuentas

Observemos otro ejemplo: