FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME DE INVESTIGACIÓN
Planificación Tributaria para evitar Contingencias de Impuestos en una
Empresa de Transportes y Comercial de Materiales de Construcción,
Amazonas

AUTORES:
Corrales Pérez, Yanira Del Pilar (ORCID: 0000-0002-1047-2031)
Fiestas Valdera, Anllelo David (ORCID: 0000-0001-9575-0004)

ASESORA:
Mg. CPC Suárez Santa Cruz Liliana Del Carmen (ORCID: 0000-0003-2560-7768)

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:
Tributación

CHICLAYO – PERÚ
2020
Dedicatoria

A nuestros padres y hermanos,

quienes confiaron en nosotros y
nos brindaron su apoyo
emocional y económico hasta el
final de nuestra carrera
profesional.

Los Autores

2
Agradecimiento

En primer lugar, a Dios, por

brindarnos la sabiduría que nos
permitió acabar con este
trabajo de investigación.

A nuestras familias, porque sin

su apoyo incondicional no
hubiéramos podido llegar hasta
donde hemos llegado, junto a
todo lo que logramos con
nuestro esfuerzo.

A la Mg. Liliana Del Carmen

Suárez Santa Cruz, por su
paciencia, el habernos guiado y
transmitido sus conocimientos
para el desarrollo de este
estudio.

Los Autores

3
 Índice de contenidos

Dedicatoria.....................................................................................................................................ii

Agradecimiento............................................................................................................................iii

Índice de contenidos..................................................................................................................iv

Índice de tablas.............................................................................................................................v

Índice de figuras..........................................................................................................................vi

RESUMEN.....................................................................................................................................vii

ABSTRACT..................................................................................................................................viii

I. INTRODUCCIÓN....................................................................................................................1

II. MARCO TEÓRICO.................................................................................................................7

III. METODOLOGÍA...................................................................................................................29

3.1. Tipo y Diseño de Investigación...................................................................................29

3.2. Variables y Operacionalización...................................................................................30

3.3. Población, muestra, muestreo, unidad de análisis...................................................30

3.4. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos...................................................32

3.5. Procedimientos.............................................................................................................34

3.6. Métodos de análisis de datos......................................................................................34

3.7. Aspectos éticos.............................................................................................................35

IV. RESULTADOS......................................................................................................................36

V. DISCUSIÓN...........................................................................................................................63

VI. CONCLUSIONES.................................................................................................................67

VII. RECOMENDACIONES........................................................................................................68

REFERENCIAS............................................................................................................................70

ANEXOS........................................................................................................................................76

4
 Índice de tablas

Tabla 1. Entrevista realizada al contador de la empresa..................................................37

Tabla 2. Entrevista realizada al contador de la empresa..................................................39
Tabla 3. Presentación de la declaración PDT 621 IGV – Renta mensual.........................40
Tabla 4. Presentación de PDT 704 – Renta anual de tercera categoría...........................41
Tabla 5. Resumen de las ventas del ejercicio 2019..........................................................41
Tabla 6. Resumen de las compras del ejercicio 2019......................................................42
Tabla 7. Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta – 2019..........................43
Tabla 8. Entrevista realizada al contador de la empresa..................................................44
Tabla 9. Entrevista realizada al contador de la empresa..................................................46
Tabla 10. Entrevista realizada al contador de la empresa................................................47
Tabla 11. Resumen de las ventas del ejercicio 2019 según registro de ventas................48
Tabla 12. Resumen de las ventas del ejercicio 2019 según declaraciones mensuales....49
Tabla 13. Comparación de las ventas registradas y declaradas en el ejercicio 2019.......50
Tabla 14. Resumen de las sanciones de multas y el régimen de gradualidad..................55
Tabla 15. Resumen de intereses......................................................................................56
Tabla 16. Resumen de multas más intereses...................................................................57
Tabla 17. Cronograma de la Propuesta............................................................................61
Tabla 18. Presupuesto de la Propuesta............................................................................62
Tabla 19. Operacionalización de la variable Independiente..............................................77
Tabla 20. Operacionalización de la variable Dependiente................................................79

5
 Índice de figuras

Figura 1. Gestión Tributaria..............................................................................................58

Figura 2. Determinación de la Deuda Mensual.................................................................59
Figura 3. Capacitación al Personal...................................................................................59

6
 RESUMEN

El presente estudio de investigación se ha orientado a cumplir el siguiente

objetivo, Elaborar una propuesta de planificación tributaria para evitar
contingencias de impuestos en una empresa de transportes y comercial de
materiales de construcción. La presente tesis es de tipo descriptivo – propositivo
con un diseño de investigación no experimental bajo un enfoque cuantitativo.
Asimismo, la población estuvo conformada por el contador de la empresa y por la
documentación contable – tributaria que también fue objeto de estudio. Además,
se empleó como instrumentos de recolección de datos; una guía de entrevista y
una guía de análisis documental.

De acuerdo a la investigación, en los resultados se pudo evidenciar a

través del profesional contable que la empresa no ha cometido infracciones
durante el ejercicio 2019, sin embargo, al consultar la documentación requerida se
manifestaron una serie de infracciones y por ello fue necesario desarrollar una
propuesta de planeamiento para evitar dichas contingencias tributarias. De esta
manera, se concluyó que, se elaboró la propuesta de una planificación tributaria la
cual está conformada por la determinación del cálculo de multas e intereses, la
implementación de una gestión tributaria y la capacitación al personal referente a
temas tributarios – contables.

Palabras claves: Planeamiento tributario, infracciones, contingencias

tributarias.

7
 ABSTRACT

The present researching has been oriented to achieve the following goal:
To elaborate a proposal of tax planning to avoid tax contingencies in a transport
and commercial company of construction materials. The present thesis is of a
descriptive-prepositive type with a non-experimental research design under a
quantitative approach. Likewise, the population was made up of the company's
accountant and the tax-accounting documentation that was and object of study. In
addition, an interview guide and a documentary analysis guide were used as data
collection instruments.

According to this investigation, the results showed that the company did not
commit any infringements during the 2019 financial year. However, when
consulting the required documentation, a series of infringements were noted and it
was therefore necessary to develop a planning proposal to avoid these tax
contingencies. Thus, it was concluded that a tax planning proposal was developed
which consists of determining the calculation of fines and interest, implementing a
tax management and training staff on tax and accounting issues.

Keywords: Tax planning, infringements, tax contingencies.

8
 I. INTRODUCCIÓN

En lo que respecta al entorno internacional, en Colombia, país en

donde la situación problemática evidenció que existen gran parte de entes
económicos que no pueden hacer frente a las obligaciones tributarias. Esto
se debió al desinterés o simplemente desconocimiento de diferentes
alternativas legales implementadas por el estado colombiano. En
consecuencia, estas entidades al no poder cubrir con toda la carga
tributaria solían quedarse sin efectivo, es decir, se vieron afectados
negativamente al flujo de caja y sobre todo la gran mayoría de las
entidades colombianas dejaron de ser rentables en el transcurso de los
años (Villasmil, 2017).
Por ello, el estado colombiano ofreció diversas alternativas legales,
una de ellas, fue el planeamiento tributario, en la cual estas organizaciones
debían indagar sobre este punto para que puedan utilizarlas a su favor, con
el único fin de disminuir su carga tributaria y prever las contingencias que
pueda tener a futuro. Además, en el documento se precisó, que estas
medidas legales, deberían ser consideradas no solo por entidades ya
constituidas sino por aquellas personas que quieren iniciar un negocio
(Villasmil, 2017).
Igualmente, en España, se evidenció un gran problema que asemeja
a este país, y es que existieron algunos sectores (establecimientos con
venta al público) en donde se halló una gran amenaza de fraude en el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y de elusión tributaria. Esta situación se
dio porque la Agencia Tributaria de España, no reforzó por completo el
control de las grandes fortunas, es decir, a personas naturales y
organizaciones en función de su volumen patrimonial. En efecto, se
recaudó menos impuestos y se siguió teniendo gran parte de empresas
que no cumplían con las obligaciones tributarias, las cuales se encontraban
dentro de la economía sumergida, este tipo de economía escapó del
control por parte del fisco (Diario Murcia Economía, 16 de marzo 2017).
Para ello, la Agencia Tributaria de este país, mencionó que se
realizaron las respectivas medidas que impulsaron a luchar contra esta
economía. Estas medidas ayudaron a potenciar la presencia de la
Administración Tributaria en relación a empresas que no cumplían con su
obligación tributaria. Del mismo modo, se alegó la correcta utilización de
una planificación fiscal y un test de Riesgo Fiscal, lo cual permitió a los
contribuyentes implantar todos los protocolos fiscales para que pudieran
asegurarse del correcto cumplimiento de la legislación tributaria (Diario
Murcia Economía, 16 de marzo 2017).
De la misma manera, en Ecuador, se evidenció que existieron
contribuyentes que no cumplen con la cancelación de sus tributos y,
además, utilizaron de manera desacertada los beneficios que pudieron
aprovechar con la vigente normativa. Esto, debido a que, las entidades tal
vez se limitaron solamente a contar con un área contable que se conforma
con la presentación de sus declaraciones en la fecha correspondiente sin
considerar las distintas contingencias que en el transcurso del periodo se
puedan presentar (Diario BDO Ecuador, 25 de octubre de 2016).
Por tal razón, hubo un interés en ese país concluyendo en que se
debió realizar una planeación tributaria al momento en que comienza el
ejercicio fiscal, con el único propósito de poder realizar a tiempo las
valoraciones necesarias juntamente con la aplicación respectiva que la ley
ordena (Diario BDO Ecuador, 25 de octubre de 2016).
A nivel nacional, la situación problemática en el Perú se vio reflejada
en que aproximadamente 80% de las empresas a nivel nacional no
contaron con un planeamiento tributario, esto fue confirmado luego de
encuestar a 80 profesionales de Thomson Reuters en Perú, una marca
líder en el desarrollo de información inteligente para entidades y
profesionales. El causal que destacaron fue el nivel de desconocimiento
por parte de los empresarios en cuanto a materia tributaria, lo cual acarreó
el inadecuado cumplimiento de compromisos relacionados a los impuestos
y muchas veces la presencia de multas y sanciones (Diario Gestión, 27 de
mayo de 2016).
Sobre esta situación, se consideró que, para mejorar este
panorama, el planeamiento estratégico tributario, como es que lo llaman,
fue necesario como medida cautelar ante las contingencias de impuestos,
preparar y revisar de manera anticipada la determinación de los impuestos,

2
así como, acceder a la información actualizada y concisa, con facilidad y
agilidad, tener un personal idóneo y contar con los asesores adecuados;
más allá de otros diversos factores que se creían relevantes para
prevenirlas (Diario Gestión, 27 de mayo de 2016).
Asimismo, existió otra circunstancia en la que se creyó que, a las
entidades le bastaba con solo ser cumplidor de pagos ante la SUNAT
después del cálculo respectivo de los impuestos pertinentes. En dicha
noticia, la especialista en materia tributaria, Ana Pacherres, recalcó que
profesionales de impuestos no estaban lo suficientemente actualizados en
temas de planeamiento tributario, como resultado, se dejó de lado un
sinnúmero de coyunturas en tema de multas, infracciones y sanciones
impuestas por la entidad recaudadora que administra los tributos del
gobierno nacional (Diario El Peruano, 09 de mayo de 2016).
Ante esto, la especialista creyó en lo importante que es el
planeamiento tributario para evitar las contingencias de impuestos y que,
para ello, los profesionales tuvieron la obligación de estar al tanto de los
cambios frecuentes que acontecieron desde ese entonces. Pero no bastó,
sino que se necesitó profundizar en el tratamiento tributario de las
diferentes operaciones comerciales que se presentaron día a día (Diario El
Peruano, 09 de mayo de 2016).
Por otro lado, en el país, también hubo escenarios donde el
contribuyente presumía de su patrimonio, el cual aumentaba; esto dio lugar
a que la Administración Tributaria ejerza su función fiscalizadora con el
propósito de hallar esas inconsistencias. Se creyó que esta incógnita se
causó por error humano o hubo intención de evadir los impuestos
respectivos. Ante ello, el objetivo que se propuso la SUNAT fue aminorar la
evasión fiscal y como consecuencia, ante la presencia de un injustificable
crecimiento en el patrimonio de los contribuyentes, estos tenían el
compromiso de pagar el impuesto presuntamente omitido, incluyendo
intereses y multas moratorias (Diario Gestión, 10 de marzo de 2016).
Sin embargo, se dieron a conocer algunas sugerencias que evitaron
estas contingencias tributarias, empezando por verificar si se estuvo
declarando todos los ingresos correctamente, revisando la normativa y la

3
documentación sustentatoria, respetando los periodos dispuestos por
SUNAT y contando con un asesoramiento especializado que dé lugar a un
planeamiento tributario (Diario Gestión, 10 de marzo de 2016).
En el ámbito regional, en la Amazonia, la situación problemática se
situó en las exoneraciones de impuestos en esta región, esta ley ocasionó
que algunas empresas de esta región evadan, eludan y sobre todo
beneficie a los contrabandistas. Toda esta situación se dio porque se
benefició solo un pequeño grupo de población. Por ende, ocasionó que se
crea conveniente la eliminación de las exoneraciones tributarias en
Amazonas, San Martín, Madre de Dios y Ucayali (La República, 17 de
marzo del 2017).
Por ello, el Ministerio de Economía comentó que a Iquitos se les iba
a dar una suma importante de dinero para que puedan invertir en obras.
Asimismo, se manifestó que esta situación no solo implica eliminar las
exoneraciones sino ayudar a estas regiones, por ende, se devolvió el gasto
tributario de estas mismas, ayudando de esta manera a que no puedan
tener contingencia alguna con SUNAT, sino más bien por ser zonas muy
pobres, puedan ser beneficiadas con otras medidas que no afecten al
Estado (La República, 17 de marzo del 2017).
También, en el Amazonas, hubo otra problemática que nació en
torno a los beneficios tributarios que el Estado Peruano brinda a las
empresas de esta región, por tal motivo, el Dr. Francisco Pantigoso,
abogado especialista en legislación tributaria, afirmó que las exoneraciones
fiscales no ayudan a la Amazonía, puesto que, dichas exoneraciones han
motivado casos de evasión tributaria. Es decir, se consideró que el causal
fueron las exoneraciones, que dieron lugar a la omisión de ingresos y
gastos por parte de las entidades las cuales se hicieron presentes en la
determinación del impuesto a la renta a modo de contingencias tributarias
(Diario Red de Comunicación Regional, 02 de junio de 2017).
No obstante, se evaluó el hecho que se debieron aplicar otros
beneficios como créditos fiscales, en vez de dichas exoneraciones que solo
incentivan la evasión. Del mismo modo, el doctor indicó que no es
suficiente una sola norma, sino mayores inversiones de parte del Estado

4
para con la Amazonía, así como una fiscalización para estimar el impacto
(Diario Red de Comunicación Regional, 02 de junio de 2017).
Para finalizar, en el contexto institucional se detalló la situación
problemática en la entidad de transportes y comercial de materiales de
construcción, la cual fue constituida el 25 de junio de 1962. La empresa
tiene como actividad principal el transporte de carga por carretera y como
actividad secundaria la venta al por mayor de materiales de construcción
en el departamento de Amazonas, encontrándose en el régimen MyPe
Tributario. Asimismo, se observó que el contribuyente omitió ingresos por
varios meses durante el ejercicio del 2019, en enero 7,845.00, febrero
5,000.00, marzo 18,200.00, mayo 5,000.00 y setiembre 18,000.00.
Esto provocó que, el contribuyente presente sus Estados
Financieros con información falsa, tenga que realizar en el futuro sus
respectivos ajustes tributarios y, sobre todo, deba afrontarse a
contingencias futuras que se les va a presentar, ya que, las MyPes son las
más asiduas por SUNAT en tema de fiscalización. Además, la entidad
jamás fue fiscalizada por la Administración Tributaria y el contribuyente
manifestó que nunca realizó una planificación tributaria. También, se
apreció que, no tuvo conocimientos sobre las diferentes alternativas legales
que debió emplear como estrategia en beneficio de la entidad.

De igual modo, el contribuyente comentó que, hasta ese momento

no tuvo interés en realizar una planificación tributaria. Por consiguiente, la
empresa al no contar con esta herramienta legal no pudo prever las
contingencias tributarias futuras. Por ello, se propone un plan tributario en
donde se determinó el tributo omitido, las multas e intereses generados por
dicho impuesto a la renta y de esta manera el contribuyente afronte una
probable fiscalización futura por parte de SUNAT, que le permita asumir
con su obligación tributaria sin afectar su liquidez.

La formulación del problema es: ¿De qué manera la planificación

tributaria contribuye a evitar contingencias de impuestos en una empresa
de transportes y comercial de materiales de construcción en Amazonas?

5
 El presente proyecto de investigación será fundamental para la
empresa, porque contribuirá a evitar contingencias fiscales futuras
relacionadas a la presunción de ingresos, la cual se realizará a través de
una propuesta de planificación tributaria, para que, de esta manera, se
pueda determinar cuánto será el tributo omitido, las sanciones y los
intereses enfocados al impuesto a la renta, dado que la empresa se
encuentra exonerada del pago del IGV. Asimismo, se realiza este estudio
con la finalidad de que la entidad pueda afrontar efectivamente una
fiscalización por parte de SUNAT y no exista repercusión alguna en su flujo
de caja ni en su rentabilidad. De igual manera, servirá de modelo para
posteriores trabajos de investigación, puesto que, les ayudará a futuros
lectores, de cómo se puede investigar acerca de la planificación tributaria
con métodos científicos.

El objetivo general será elaborar una propuesta de planificación

tributaria para evitar contingencias de impuestos en una empresa de
transportes y comercial de materiales de construcción. A la vez que, los
objetivos específicos son; analizar la situación tributaria en la empresa de
transportes y comercial de materiales de construcción, evaluar las
contingencias de impuestos que hayan incurrido en la empresa de
transportes y comercial de materiales de construcción y diseñar la
propuesta de una planificación tributaria para evitar contingencias de
impuestos en una empresa de transportes y comercial de materiales de
construcción.

6
 II. MARCO TEÓRICO

Antecedentes, en el contexto internacional, en Quito, Torres (2016),

en su trabajo de investigación “La planificación tributaria como instrumento
idóneo para maximizar los beneficios económicos: caso del subsector
comercializadoras de la rana especie «catesbiana»”, tuvo como objetivo
principal conceder a aquellos contribuyentes que están dentro de las
pequeñas y medianas empresas, diversas orientaciones para que puedan
aprovechar los beneficios tributarios que existen en ley, además, utilizar los
incentivos dados por la Administración Tributaria, con el fin de estimular el
emprendimiento en estas personas.

Este estudio fue de tipo descriptivo y propositivo, porque realizaron

un modelo de plan para estos empresarios, se analizó los 10 incentivos
tributarios más importantes, los cuales pueden ser aplicados para este
subsector. Como instrumento, se empleó una entrevista para recoger
información sobre la situación fiscal de los contribuyentes y de esta manera
se evidenció la inexistencia de un plan tributario (Torres, 2016).

En definitiva, los principales resultados se mostraron en el

cumplimiento del proceso de la planificación de este sector, en donde se
implementó estrategias en cado uno de estos procesos y también se
realizó un plan de actividades. En conclusión, la realización de un
planeamiento tributario en una empresa ya constituida o por formarse, fue
de suma importancia, por lo mismo que, ayuda a tener una economía
eficiente en el proceso de los pagos de impuestos, es decir, es beneficiosa
para los sectores de ranicultura, porque ayuda a disminuir la carga
tributaria sin tener que cometer una infracción alguna, de esta manera, se
evita riesgos futuros (Torres, 2016).

En Ecuador, Muñoz (2016) en su tesis “La Planificación Tributaria y

su incidencia en el pago de impuestos en las empresas del Sector
Industrial de Reencauche de la Ciudad de Cuenca”, tuvo como propósito
general realizar un diseño de planificación tributaria en la entidad, para
poder determinar cuánto incide en la cancelación de los pagos de impuesto

7
a la renta en el sector industrial de C&G. Por ello, la investigación fue un
estudio de tipo propositivo, porque implementa un esquema de plan
tributario en beneficio de la empresa.

Además, como población se analizó a la misma empresa de la

ciudad de Cuenca, los instrumentos empleados fueron la guía documental
y guía de observación, la cual sirvió para el recojo de información
necesaria. Los resultados alcanzados fueron que, al aplicar un
planeamiento tributario relacionado al Impuesto a la Renta, se evidenció un
gran beneficio para la entidad, porque redujo la carga fiscal en un
significativo monto, es más, si la empresa implementaba esta estrategia le
saldría un saldo a favor, no existiendo valor a cancelar (Muñoz, 2016).

Se concluyó que la propuesta de realizar un plan tributario ayudó a

la entidad porque le saldría un saldo a favor relacionado al pago del
Impuesto a la Renta. De esta manera, se refleja que estratégicamente es
buena opción optar por un planeamiento tributario, por lo que no solo
disminuye la carga tributaria, sino también prevé alguna contingencia que
pueda pasar en un futuro, como el de caer en alguna infracción y tener que
pagar multas. Por último, al analizar el costo – beneficio de los diferentes
planes propuestos, se demostró que contribuye a la elección de los costos
que sean menores para los inversionistas y de esta manera se tenga un
riesgo tributario menor (Muñoz, 2016).

Finalmente, en Bogotá, Carrero (2017), en su investigación

“Planeación Tributaria en Unidad Quirúrgica Los Alpes SAS, como
Mecanismo Efectivo en la Optimización de Recursos Fiscales”, tuvo como
finalidad fundamental establecer distintas opciones para que Mediport, la
institución prestadora de salud, cumpla tributariamente aplicando
correctamente los métodos correspondientes en la determinación de su
impuesto, de modo que, optimice sus recursos económicos. Fue una tesis
de tipo propositiva, porque intentaban dar una salida al problema
investigado por medio de una propuesta. La población considerada fue la
misma compañía contando las dos sedes que tenía.

8
 Emplearon como instrumentos para recabar la información
pertinente, una guía de observación y una guía documental. Los resultados
conseguidos permitieron que Mediport buscara alcanzar la optimización de
recursos y cumpla de la mano de la norma vigente sus compromisos
tributarios. De esta manera, el investigador concluyó que no se tomaron en
cuenta muchas alternativas que pudieron optimizar los recursos, lo cual
provocó su ausencia en la determinación del impuesto a la renta, sin
embargo, con su aplicación se tuvo claro lo que había que hacer (Carrero,
2017).

En el ámbito nacional, en Pimentel, se tiene a Escobedo y Núñez

(2016), con su tesis “Planeamiento Tributario para evitar Contingencias
Tributarias en la empresa Trans Servis Kuelap S.R.L – 2016”. Tuvo como
propósito plantear un diseño de planeamiento tributario para prevenir
contingencias fiscales en la entidad Trans Servis Kuelap SRL, con el
propósito de no cometer algunas infracciones y realizar un diseño que
contribuya a la entidad sin tener que aprovecharse de las falencias que
existen en algunas leyes, a lo que se le llama eludir impuestos. El tipo de
investigación que usaron fue descriptivo – explicativo, porque describieron
y estudiaron un hecho actual.

La población a la que se realizó el estudio estuvo conformada por

seis empleados de la entidad los cuales fueron divididos según sus áreas a
las que corresponden y la muestra fue constituida por tres trabajadores,
que pertenecían al rubro en la que se realizó la investigación. Como
instrumentos se empleó guía de entrevistas y una ficha documental donde
se pudo recabar información sobre la situación tributaria de la entidad. El
resultado que se pudo observar en este estudio fue que la entidad sí
cumplió con todas las normas tributarias aplicadas a la actividad que
ejercía, asimismo, se menciona que no contaron con un especialista en el
área tributaria, lo cual provoco que SUNAT detectara esas irregularidades
cometidas y por ende tuvieron que pagar multas. (Escobedo y Núñez,
2016).

9
 Por último, se concluyó que la entidad no efectuó de manera
correcta sus compromisos tributarios, lo cual conllevó a tener
inconsistencias que fueron encontradas por SUNAT en el año 2013 al no
declarar todos los ingresos y no cumplir con los beneficios sociales que
pertenecían a sus trabajadores, ocasionando que la entidad se
desfavorezca financieramente, evidenciando falta de liquidez y baja
rentabilidad (Escobedo y Núñez, 2016).

En Lima, Castañeda (2018) en su investigación “Planificación fiscal

y su relación con las contingencias tributarias en las MYPES dedicadas a
la confección de prendas de vestir, distrito San Juan de Lurigancho, 2018”
se propuso establecer la relación existente entre la planeación tributaria y
las contingencias de impuestos en las micro y pequeñas empresas de SJL
destinadas a confeccionar prendas. El estudio fue de tipo descriptivo –
correlacional, su diseño fue no experimental con corte transversal y de
enfoque cuantitativo. La población y la muestra estuvieron conformadas por
174 directores generales de MYPES y 120 directores generales de MYPES
con rubro en fabricación de vestimentas residentes en SJL,
respectivamente.

Los instrumentos aplicados fueron dos; partiendo con un

cuestionario cuyo propósito era medir la variable independiente
específicamente y por otro lado un cuestionario que cuantificó la variable
dependiente. Los resultados, los cuales fueron procesados en el software
SPSS, arrojaron un Alfa de Cronbach de 0.740 para la variable
independiente y 0.828 para la variable dependiente, demostrando de esa
manera la fiabilidad de los instrumentos aplicados y el autor en
consecuencia afirmó que existió una relación entre las variables estudiadas
pero que éstas fueron inversamente proporcionales, en otras palabras, a
mayor planificación fiscal menores contingencias de impuestos genera la
empresa (Castañeda, 2018).

En Tarapoto, Alejandría (2019), es su tesis “Planeamiento

Tributario: Una propuesta para evitar futuras contingencias tributarias en la
empresa Alex Card” tuvo como finalidad principal presentar una planeación

10
fiscal para prevenir contingencias de impuestos futuras en la entidad que
fue materia de estudio. Este estudio fue de tipo cualitativo con un diseño
propositivo la cual era necesaria para la propuesta, la entidad fue tomada
como población y la muestra estuvo constituida por la contadora. Los
instrumentos aplicados fueron la entrevista, la guía de observación y la
recolección documentaria.

Los resultados obtenidos demostraron que era necesario y

conveniente que la entidad desarrollara una planeación fiscal con el fin de
cumplir correctamente con los compromisos tributarios para su beneficio y
sus actividades, evitando de esa manera, contingencias de impuestos que
afecten su liquidez y rentabilidad. Se concluyó que la empresa Alex Card
estuvo presentando contingencias tributarias por falta de una adecuada
planeación fiscal, por lo tanto, se elaboró una propuesta en base a ello, que
permitió conocer a tiempo e identificar con más determinación las
obligaciones pendientes que tuvo (Alejandría, 2019).

En el ámbito regional, en Bagua, se tiene a Juan de Dios (2019), en

su tesis “Planeamiento Tributario para la Optimización de Cargas Fiscales
de Conenri EIRL 2018”, en la cual tuvo como propósito general sugerir un
planeamiento tributario con la finalidad de optimizar las cargas tributarias
en la entidad y prevenir contingencias futuras. Fue un estudio de tipo
correlacional propositiva, porque se refleja la relación existente entre la
variable independiente y la dependiente, asimismo tiene un diseño no
experimental, porque las variables no sufrieron alteración alguna.

Al mismo tiempo, la población empleada fue de 10 trabajadores, los

cuales conforman el grupo de trabajo en la entidad ya mencionada y la
muestra estuvo conformada por cuatro personas, con distintas funciones
dentro de la entidad. Los instrumentos utilizados fueron las guías de
entrevista, en donde se contrajo información por parte de los cuatro
trabajadores y, ficha de análisis, en la cual se obtuvo información física
sobre la situación contable y tributaria de la entidad (Juan de Dios, 2019).

11
 Los resultados obtenidos demostraron incumplimiento de la
normativa contable y tributaria, contradiciendo lo que se mencionó en la
entrevista, además, se evidenció que empleaban la norma para beneficio
suyo, dando lugar a elusión de impuestos, con el fin de pagar un porcentaje
menor. En conclusión, la entidad se aprovechaba de las normas y buscaba
beneficio propio, la cual era la disminución del pago de tributos. También
se determinó que la empresa carecía de un plan tributario para realizar el
cumplimiento de sus obligaciones, por eso es que existía un gran número
de multas y sanciones que conllevan a disminuir drásticamente los
recursos de la empresa, viéndose la misma afectada con las disminuciones
de su efectivo, por ello, se evaluó proponer un diseño de planeamiento
tributario (Juan de Dios, 2019).

En Amazonas, Campos (2017), en su investigación titulada

“Planeamiento tributario y su relación con la prevención de contingencias
tributarias en las empresas comercializadoras de alimentos en el distrito de
Bagua Grande, periodo 2016” tuvo como finalidad definir de qué modo la
planeación fiscal guarda relación con la previsión de contingencias de
impuestos en entidades comerciales de alimentos en el distrito. El estudio
de investigación fue de tipo correlacional, con un diseño no experimental.

La población que consideraron fueron 60 trabajadores de las

distintas áreas contables de las empresas mercantiles de alimentos y la
muestra estuvo conformada por solo 52 trabajadores de esas mismas
áreas. Asimismo, como instrumento de recolección de información, se
empleó un cuestionario, el cual se aplicó a los diferentes empleados del
área de contabilidad. Este instrumento fue validado por diversos expertos y
estuvo respaldado por la aplicación del software SPSS (Campos, 2017).

En los resultados se obtuvo un Alfa de Cronbach de 0.860 y 0.829

para las variables planificación fiscal y contingencias de impuestos,
respetivamente, las cuales estuvieron presentes en el instrumento
aplicado, constituido por ocho ítems c/u y arrojando un nivel de fiabilidad
óptimo del 95% por ser superiores a 0.71. De esta manera, se concluyó
que la planeación tributaria guarda relación con la previsión de

12
contingencias de impuestos en las empresas mercantiles de alimentos en
el distrito de Bagua Grande (Campos, 2017).

Para finalizar, Cruz (2016), en su estudio “Planeamiento tributario y

su incidencia en la situación financiera en el estudio contable Campos
Torres Juan Alberto – Bagua grande 2015” se propuso señalar la
repercusión de la planeación fiscal en la liquidez del estudio mencionado.
El tipo de investigación fue de tipo descriptivo, correlacional – propositivo y
su diseño no experimental – cuantitativo. La muestra estuvo constituida por
cuatro trabajadores del estudio contable y 120 clientes. Para recabar la
información pertinente se aplicaron como instrumentos dos encuestas, una
dirigida a los trabajadores que midió la variable independiente y otra
especialmente para los clientes que midió la variable dependiente.

Los resultados conseguidos a través de la medida de Alfa de

Cronbach evidenciaron un nivel de fiabilidad de 0.896 para la variable
planeación fiscal y 0.891 para la variable liquidez, lo cual permitió concluir
que la variable independiente influye sobre la variable dependiente, es
decir, existe incidencia de dicho planeamiento en la situación financiera del
estudio contable, demostrado también por el coeficiente de Spearman con
un nivel porcentual de 0.896 (Cruz, 2016).

Las Teorías Relacionadas al Tema tratan sobre el planeamiento

tributario y las contingencias de impuestos.

Antes de hablar acerca del Planeamiento Tributario, se considera

necesario hacer hincapié en las nociones básicas de la Tributación. Bravo
(2017), define al tributo como una obligación exigida a los ciudadanos de
un país, por lo que se le obliga la cancelación de un monto de dinero al
Estado, con el fin de sostener el gasto público, es decir, para la realización
de obras públicas, distribuir para la salud, educación, entre otras cosas (p.
86).

En cuanto a las normas tributarias, Bravo (2017), señala que son un

grupo de leyes legales las cuales reglan las operaciones que realizan los
contribuyentes dentro de un país. Entre estas normas se encuentran:

13
 Código tributario: Es una norma que regla los temas tributarios en
relación a las consecuencias jurídicas y económicas, conocidas como
operadores del sistema tributario.

Ley del Impuesto General a las Ventas: Es un tipo de impuesto que

se da de manera indirecta, por lo mismo que lo paga el consumidor, es
decir, no se aplica directamente a los ingresos de los contribuyentes sino
se paga por el consumo que se haga. Se realiza el pago de manera
mensual, la cual es recaudada por la Administración Tributaria.

Ley del Impuesto a la Renta: Es aquel tributo que grava la ganancia

o la renta provenientes del trabajo, capital y de la utilización de ambos
factores, de cualquier forma, que sea su origen, denominación o
naturaleza. Estos ingresos deben ser provenientes de una fuente
perdurable y que tengan ingresos periódicos. Esta ley implica realizar
pagos a cuenta mensualmente y se paga impuesto a la renta de manera
anual (p. 87-88).

Por otro lado, menciona que la finalidad de los tributos es que se

recauden y se pueda contar con ingresos para hacer frente al gasto
público, es decir, es la principal fuente de financiamiento de un país, lo cual
permite la realización de los objetivos que el Estado se propone en el año
fiscal, para el bienestar de la ciudadanía (Bravo, 2017, p. 87-88).

Aguayo (2014), menciona que la obligación tributaria es el deber que

existe entre un acreedor tributario y un deudor tributario, la cual está dado
por norma, tiene como objetivo el cumplimiento fiscal. Manifiesta, además,
que la obligación tributaria está conformada por multas, tributos y los
intereses que la empresa tiene que cumplir con sus respectivos pagos, de
esta manera, guarda relación con el acreedor y deudor tributario (p. 243).

Las obligaciones tributarias pueden ser formales como sustanciales.

Para Actualícese (2017), las obligaciones formales son esencialmente los
procedimientos que deben cumplir las empresas para garantizar el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales. De esta manera, esta

14
obligación contribuye a verificar el pago de los tributos, quiénes están
obligados a realizar el pago, cuánto es el monto, entre otras cosas.

Mientras tanto, las obligaciones sustanciales, son particularmente

los pagos de tributos que corresponden a un determinado tiempo. Dentro
de estas mismas, hay componentes imprescindibles como la cancelación
del pago del impuesto a la renta, ya sean mensual o anual y el pago de
multas que les corresponde, de acuerdo a cada caso. Se manifiesta que, si
se cumple con las obligaciones formales, éstas aseguran siempre el
cumplimiento de las sustanciales (Flores y Ramos, 2016).

La planificación tributaria, la cual se enfoca en realizar una

planeación sobre la carga fiscal que tendrá que afrontar la entidad, de
manera que la repercusión sea menor. Con esta estrategia, no se busca
solo disminuir los gastos que realizan las empresas sino en general reducir
la incidencia tributaria (Contadores & Empresas, 2009, p. 26).

Asimismo, se menciona, que el planeamiento fiscal no debe infringir

ninguna ley o norma tributaria, porque al realizarlo se estaría cayendo en
delitos tributarios como la elusión tributaria y evasión tributaria, los cuales
están sancionados por ley con pena corporal o pecuniaria. Por lo tanto,
esta estrategia contribuirá a la empresa en la toma de decisiones
oportunas, evitando posibles contingencias de impuestos que se puedan
presentar en un futuro (Contadores & Empresas, 2009, p. 26).

Por otro lado, siguiendo con la planificación tributaria, para la revista

Asesoría Económica – Financiera (2006), es el análisis de actividades
venideras del contribuyente, cuyo fin es establecer cuál será el impacto
financiero – tributario que se desarrollan en estas actividades, con la
intención de minimizar legalmente el costo tributario. En otras palabras, la
planeación fiscal faculta en eludir de manera legal y contribuye a prevenir
el nacimiento de la obligación tributaria, por medio de herramientas
aceptables y legales por este país. Por otra parte, se menciona que esta
estrategia utilizada por diversas empresas tiene como fin, analizar y
seleccionar la mejor medida que contribuya a la disminución de la carga

15
tributaria, en donde la entidad logre el fin económico – tributario esperado
y; que la gerencia pueda tomar las mejores decisiones a base de una
información precisa (p. 1).

También, Rodríguez (2019), conceptualiza a la planeación tributaria

como tácticas y técnicas, que tanto una persona natural como jurídica
pueden adoptarlas de forma anticipada, con la estrategia de seguir
desarrollando sus actividades y sobre todo poder disminuir legalmente los
tributos que se pagarán más adelante. También, manifiesta que la
planificación fiscal sirve para descubrir las diversas oportunidades
tributarias que la Ley ofrece, además, estima cómo será el efecto financiero
de los tributos. Teniendo en cuenta que, el propósito principal es tener una
mayor rentabilidad y contar con menos costo tributario. De esta manera, se
evita caer en alguna infracción que traería como consecuencia el pago de
multas e intereses (p. 2-3).

La planificación tributaria es considerada uno de los instrumentos

más importantes disponibles para que las organizaciones puedan controlar
sus costos tributarios, sin transgredir a las innumerables leyes que regulan
los impuestos más diferentes en todas las etapas de la cadena de valor del
ciclo productivo y comercial. La eficiencia de la planificación fiscal está
vinculada al hecho de que considera a todas las partes involucradas en el
procedimiento, los impuestos implícitos o explícitos, así como todos los
costos relacionados, ya sean inciertos o probables. Es importante destacar
que el impuesto es solo uno, en medio de los diversos costos de una
empresa, que pueden verse influenciados por la planificación fiscal
(Chagas et al., 2019, p. 181).

Según Esucomex Instituto Profesional (2016), la planificación

tributaria tiene como objetivos principales; adelantarse a calcular el tributo
a pagar; definir políticas que las entidades deben cumplir adecuadamente
según lo dispuesto por la Ley Tributaria, con la finalidad de evitar el menor
riesgo, sin infringir lo dispuesto por la Ley. Asimismo, prever posibles
contingencias fiscales que tendrán en el futuro, también, lograr que las
empresas sean rentables, mediante la reducción de pago de tributos con la

16
finalidad de cumplir con los accionistas. Por otro lado, contribuye a mejorar
el flujo de caja de la entidad, porque el contribuyente podrá anticiparse al
pago de impuestos y; por último, que las empresas puedan adaptarse
adecuadamente a las posibles reformas fiscales que puedan emitir (p. 2).

Para Parra (2010), los objetivos del planeamiento tributario son:

prevenir la cancelación innecesaria de tributos, que la empresa esté
preparada y pueda afrontar con éxito los posibles cambios que haya en las
Leyes Tributarias, de tal manera que la entidad no pueda verse afectada
económicamente por estos cambios. También, contribuye en la evaluación
de aquellas empresas que están por constituirse, para que puedan
determinar de manera anticipada los tributos que tendrán que cancelar por
las diferentes actividades que realicen estas mismas. Al mismo tiempo,
comprender y analizar el efecto de los impuestos en las posibles
decisiones que tomen los gerentes en sus respectivas entidades. Por otro
lado, emplear normas tributarias que sean legales (lícitas) y no caer en un
delito tributario, la cual evidentemente afectaría el flujo de caja (efectivo
con la que disponen las empresas) y la rentabilidad de las entidades a
través de los años (p. 43-44).

Grupo Verona (2019), expresa la importancia de realizar un

planeamiento tributario, porque beneficia a personas naturales o jurídicas
(contribuyentes), por el hecho de suprimir contingencias impositivas,
mejorar las utilidades de las entidades y que éstas sean rentables a través
de los años, asimismo, permite reducir desembolsos innecesarios y
disminuye el pago de tributos, empleando instrumentos lícitos que no
afecten a las empresas, porque al efectuarlo se le consideraría como delito
tributario, también menciona que es importante porque contribuye a tomar
mejores decisiones por parte de la Gerencia. Por otro lado, es relevante
indicar que al hecho de realizar o utilizar un planeamiento tributario
agresivo se le considera como elusión tributaria.

Velastegui (2015), menciona que la planeación tributaria es vital en

las entidades, porque permite que tengan un largo tiempo en el mercado y
sobre todo que las empresas logren el éxito esperado. Por otra parte,

17
señala que aquellos contribuyentes que poseen una estrategia como es
realizar una planeación, llegan a alcanzar los objetivos propuestos por ellos
mismos. También, contribuye a que las entidades puedan producir
ganancias a sus inversionistas como accionistas, y esto tiene que ser con
menor costo tributario posible (p. 31).

Asimismo, permite evitar la cancelación de pagos indebidos o pagos

en excedencia, la cual se da por un mal manejo de los tributos, al no
implementar una estrategia oportuna y concreta, como el de realizar una
planeación tributaria, teniendo en cuenta que esto es responsabilidad de
aquellas personas que administran los negocios (Velastegui, 2015, p. 31-
32).

Velastegui (2015), menciona que existen diferentes elementos

dentro de este tema tan vital, el cual es el planeamiento tributario, que
deben ser apreciados al momento de aplicarlo, con el propósito de
disminuir la carga tributaria y eliminar las acciones que no sean lícitas. De
esta manera, se tiene seis elementos que deben estar inherentes al
momento de realizar un planeamiento:

El primero es el sujeto; se refiere a los contribuyentes que serán los

beneficiados, es decir, personas naturales o jurídicas que desean disminuir
su carga tributaria y generar utilidad después de haber cancelado sus
tributos de acuerdo a las actividades que realizan. Asimismo, se tiene al
objeto, el cual viene a ser la materia de estudio, es decir, un proyecto de
inversión (negocio) o una empresa ya constituida, vale aclarar, que estos
negocios tienen que ser lícitos, dejando de lado cualquier acción ilegal,
además, se cuenta con la finalidad de la planificación tributaria, la cual se
refiere a mejorar las utilidades de las empresas mediante la disminución de
carga fiscal que afecta a los contribuyentes (p. 19).

Al mismo tiempo, se tiene al proceso, que forma parte de los

elementos, esto se basa en el conjunto de actos y acciones legales por
parte de los contribuyentes para lograr el objetivo que se planeó, es decir,
debe estar dirigido a la finalidad, para ello, necesitan estar entrelazados el

18
ahorro de impuestos y la capacidad de pago. También, se incluye al
procedimiento, la cual guarda relación con el proceso, porque se define
como la unión de reglas que normalizan el proceso de la planeación
tributaria con el fin de llegar al objetivo. Por último, los mecanismos, los
cuales son los instrumentos de métodos, investigación y modelos
brindados por las diferentes disciplinas, es decir, no solo se debe tener
conocimientos sobre las diferentes disciplinas existentes, porque las leyes
están en constantes cambios (Velastegui, 2015, p. 20-22).

Para Velásquez et al. (2017), las fases del planeamiento tributario

son 5, la primera es análisis de información; en esta etapa se obtiene los
informes necesarios para saber sobre la situación tributaria de la entidad,
asimismo, la segunda etapa es la generación de diagnóstico; la cual va
enfocada en determinar las soluciones posibles, siempre verificando los
riesgos inherentes propios del planeamiento, después está la alternativa;
relacionada a tomar decisiones respecto a las diferentes opciones
encontradas, también la implementación; donde se muestra la propuesta
de la planeación tributaria y por último el seguimiento; en el cual se debe
tener mucho cuidado, porque en esta etapa se está pendiente de las
probables modificaciones que se den en las Leyes Tributarias (p. 11-13).

Según Villasmil (2016), las alternativas legales son aspectos a

considerar al momento de realizar un planeamiento tributario, para que
más adelante no se presenten problemas con la Administración Tributaria.
Dentro de éstas alternativas legales se tiene a la Evasión, la Elusión y la
Economía de Opción.

Vieira y Tibúrcio (2020) manifiestan la evasión fiscal para describir el

abuso de las formas legales. En la práctica, en los casos de evasión fiscal,
existe una forma atípica en la forma legal adoptada en relación con el
objetivo, con la intención práctica perseguida, para lograr la evasión fiscal.
Asimismo, la conceptualizan como acciones que tienen como objetivo
reducir los impuestos, independientemente de la legalidad. Por otra parte,
se observó que la decisión de un individuo de practicar la evasión fiscal se

19
toma en una situación de incertidumbre, porque existe dubitación con
respecto al castigo por la práctica ilícita.

Kume et al. (2011), mencionan que la evasión tributaria implica

acciones ilícitas, es decir, conductas que transgreden las normas dadas
por la Ley que permite pagar menos impuestos o incluso no tributar. De
esta manera, se señala que en Brasil siempre ha sido un tema muy
preocupante para la Administración de Aduanas, pues trae consigo
consecuencias como la reducción de los ingresos fiscales.

Asimismo, impone pérdidas de competitividad pues las diversas

empresas asumen completamente la carga fiscal de las que evaden. Por
último, señalan que la evasión trae como consecuencia la disminución del
gasto público, por lo mismo que no existe gran recaudación de impuestos y
que a través de diversos estudios se mostró que la evasión está
influenciada por los comportamientos de búsqueda de rentas y el nivel de
corrupción en las economías (Kume et al., 2011).

Sampaio et al. (2008), señalan que la gran cantidad de análisis de

impuestos presumen que la recaudación puede calcularse y percibir sin
cargo. En cambio, cuando tal presunción se confronta con lo real su
fragilidad se hace evidente. Esto se da porque la existencia de la evasión
de impuestos es pluralizada, particularmente en los países en desarrollo,
donde tanto la eficiencia de la recaudación de impuestos como los
mecanismos de imposición de impuestos son precarios.

Además, estas prácticas tienen efectos nocivos sobre la eficiencia

económica e implican una redistribución arbitraria y no deseada de los
ingresos. Por ello, los esfuerzos para reducir la evasión deben ser parte de
los programas de reforma económica destinados a la estabilización
económica y el equilibrio de las finanzas públicas (Sampaio et al., 2008).

Dantas (2018), define a la elusión tributaria como una de las fuentes

para la reducción de los impuestos explícitos sobre las ganancias que son
variadas y provienen de incentivos fiscales otorgados por el gobierno y/o
de estrategias, comportamientos o mecanismos utilizados por las

20
empresas para generar ahorros fiscales. Cabe señalar que las estrategias
de reducción de impuestos pueden tener efectos secundarios negativos
para la empresa, ya que, los costos de tales acciones interactúan con otras
partes contractuales (p. 16).

Según Ochoa (2014), elusión tributaria es el acto de aprovecharse

de un vacío legal para reducir o eliminar la carga tributaria de las
actividades que realizan los sujetos pasivos o contribuyentes, es decir,
algunas entidades emplean maneras no prohibidas claramente en Ley,
evitando con astucia una obligación tributaria. Asimismo, se debe tener en
cuenta que, la elusión tributaria es un hecho claramente lícito por lo que no
existe alguna sanción hacia el contribuyente. Por otra parte, muchas
entidades realizan una planificación tributaria agresiva, la cual es
considerada por la Administración Tributaria como elusión, porque utilizan
vacíos legales para obtener beneficios que no están descritos en las leyes
(p. 4).

Para Tercero (2014), economía de opción se refiere a que el

ordenamiento jurídico o el derecho tributario deja acceder a los
contribuyentes a poder seleccionar entre varias opciones que permite la
Ley, es decir, en dónde se tenga menos carga impositiva, con el fin de
evitar contingencias más adelante. Asimismo, es importante mencionar que
esta alternativa legal debe estar hecha de acuerdo a las actividades de las
empresas y sobre todo que vaya acorde a la Ley (p. 1).

Por otro lado, en cuanto a la segunda variable, en Contabilidad el

término contingencia para Martinez y Sonegheti (2015) es una situación
que puede ser positiva o negativa, tanto como activo o pasivo,
respectivamente. Esto, como consecuencia de acontecimientos pasados,
que luego son corroborados o no por sucesos futuros que ya no están al
alcance del poder de la empresa (p. 8). Es decir, es la probabilidad o
riesgo, de que, contablemente, suceda algo en la entidad y de manera
imprevista, la cual tendrá que ser comprobada por un organismo distinto al
de la empresa.

21
 Para la Real Academia Española (RAE, 2020), la contingencia de
impuestos es una amenaza presente para los deudores tributarios, la cual
se manifiesta producto de no haber cumplido correctamente los
compromisos tributarios, o resulta de un análisis dudoso y cuestionable de
la normativa tributaria y que no son aprobadas generalmente por la
Administración Tributaria. Vale recalcar que, se conoce como deudor fiscal,
a todo individuo comprometido con llevar a cabo su obligación tributaria ya
sea como responsable o como contribuyente.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT, 2016) manifiesta en al art. 1° del Código Tributario [en
adelante: CT], que una obligación fiscal es un derecho de estado el cual,
por norma establecida, relaciona a la Administración Tributaria y al deudor
fiscal con la única finalidad de satisfacer la prestación tributaria, la cual es
exigida obligatoriamente. Dicho de otra manera, este compromiso afirma
que Estado es idóneo para exigir el pago de impuestos que permitirán su
sostenibilidad, puesto que, el contribuyente o responsable, pagará esos
gastos fundamentales para el sostenimiento y la conservación de las
organizaciones y establecimientos del Estado, de acuerdo a su capacidad
contributiva.

En definitiva, la consecuencia de la realización de esos

compromisos por parte de los deudores fiscales a la Administración
Tributaria se califica como tributo. Robles y Ruíz (2011) expresan que
según la Norma II del Título Preliminar del CT, el tributo puede clasificarse
en tres. En primer lugar, un impuesto es aquel tributo que no genera una
entrega directa por parte del Estado ni para el usuario ni para la
colectividad, en segundo lugar, una contribución es aquel tributo que sí
genera una entrega directa por parte del Estado, pero para la colectividad,
sin embargo, la tasa, es aquel tercer tributo que genera una entrega directa
por parte del Estado para el usuario o contribuyente. Vale recalcar que la
tasa a su vez, se divide en arbitrios, derechos y licencias (p. 62-63).

Paralelamente, Alva (2013) también define a las contingencias de

impuestos como aquellos riesgos a los que desafía la empresa, por hechos

22
eventuales que provocan situaciones originadas por un desacertado
empleo o interpretación de la normativa tributaria diferente a la de la
SUNAT, por desigualdades entre lo tributario y contable, por errores en la
determinación de los impuestos, etcétera (p. 35).

No obstante, de manera empírica, Schmitt et al. (2020) creen que

las contingencias de impuestos son uno de los términos contables con
mayor discrecionalidad. En relación con eso, la presencia de esos riesgos
da la sensación de que fueron obtenidos porque los resultados de las
entidades se gestionaron conforme a sus intereses (p. 113). Dicho de otro
modo, en la actualidad, se cree que estos riesgos fiscales son
discrecionales porque se hicieron voluntariamente y bajo el criterio de los
deudores tributarios, más allá de que puedan ocasionarse por azar,
ignorancia o desinformación.

Teniendo en cuenta claramente que, las contingencias de impuestos

son riesgos en los que incurre las entidades por el empleo de las
normativas tributarias, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF, 2020)
manifiesta, según el art. 164° del TUO del CT, que cualquier hecho o error
que implique alguna transgresión a las leyes tributarias se considera una
infracción fiscal, de acuerdo a lo estipulado dentro del mismo código, en
otras leyes, normas o decretos. Es decir, todos los contribuyentes realizan
sus actividades cumpliendo sus diferentes compromisos fiscales de
acuerdo a la ley, pero un incumplimiento, ya sea por acto o fallo, generaría
en términos tributarios, una infracción.

López (2015) afirma lo anterior, mencionando que, los

contribuyentes aplican todo un proceso para cumplir con su cultura
tributaria, que va más allá de elaborar declaraciones. En este sentido, las
obligaciones de dichos deudores tributarios incluyen declarar, es decir,
cuantificar y pagar. Respecto a la cuantificación, tanto la persona natural o
jurídica debe aplicar adecuadamente la normativa y determinar el impuesto
correspondiente, sin embargo, la determinación errónea de dicho tributo se
tomará en cuenta como una infracción fiscal (p. 9).

23
 Hotca (2009), por su parte, da a conocer una de las tantas
modalidades que existe de infracciones administrativas, ya que, ésta se
puede presentar de innumerables maneras. Tal es el caso de un
contribuyente que compró una cierta cantidad de bienes que no las registra
en su contabilidad, ni mucho menos, registra la venta de los mismos. En
consecuencia, se obtuvo un impago o reducción del impuesto real, al
infringir la ley tributaria por no registrar total o parcialmente los ingresos
obtenidos, ni incluso contabilizar los gastos. De modo que, a la persona
natural o jurídica se le juzgó como responsable de cometer una infracción
(p. 219).

De acuerdo a lo mencionado anteriormente, existen diferentes

categorías de infracciones fiscales. Zegarra (2018) sostiene que, estas
transgresiones se ocasionan por no cumplir con los compromisos contables
de: registrarse, renovar o avalar la inscripción, detallado en el art. 173° del
CT; emitir, conceder y solicitar comprobantes de pago, especificado en el
art. 174° del CT; utilizar libros, informes, documentos o registros, señalado
en el art. 175° del CT; enviar declaraciones e información, detallado en el
art. 176° del CT; consentir el dominio de la SUNAT, comunicar y acudir
ante la misma, especificado en el art. 177° del CT y; otros compromisos
tributarios, señalado en el art. 178° del CT (p. 356).

Es oportuno detallar las infracciones comprendidas en el art. 174°,

175°, 176° y 178° del CT.

En cuanto al art. 174° del CT, Bossio (2018) expresa que está
integrado por infracciones vinculadas con la obligación de emitir, conceder
y solicitar comprobantes de pago y otros documentos, tales como: la no
emisión ni otorgación de comprobantes de pago, desde ahora CP, distintos
a la guía de remisión; la emisión de CP que no contienen los
requerimientos y características para ser considerados como tales; la
emisión de CP que no pertenecen al régimen del contribuyente o su tipo de
operación; trasladar bienes o personas sin llevar el CP correspondiente;
trasladar bienes o personas con CP que no contienen los requerimientos y
características para ser considerados como tales.

24
 Adicionalmente; enviar bienes sin CP, guía u otro documento para
sustentar la remisión; enviar bienes con CP que no contienen los
requerimientos y características para ser considerados como tales; enviar
bienes con CP que no pertenecen al régimen del contribuyente o su tipo de
operación; emplear aparatos registradores, otros sistemas no declarados o
que no tiene autorización de SUNAT; emplear aparatos registradores u
otros sistemas sin declaración o sin autorización de SUNAT en un
establecimiento distinto al declarado; usar máquinas automáticas que no
acaten el Reglamento de CP para trasladar bienes o prestar servicios
(Bossio, 2018).

Finalmente; enviar o contar con bienes sin los sellos pegados a los
productos o señales de algún tipo de control de acuerdo a lo estipulado en
la normativa tributaria; no argumentar la propiedad de los bienes con los
CP que confirmen su adquisición y; argumentar la propiedad de los bienes
con CP que no contengan los requerimientos y características para ser
considerados como tales (Bossio, 2018).

En cuanto al art. 175° del CT, Matos (2013) demuestra que está
constituido por infracciones vinculadas con la obligación de utilizar libros,
informes, documentos o registros, tales como: la omisión del uso de los
libros contables u otros registros reglamentados y exigidos por la ley; usar
los libros contables u otros registros reglamentados y exigidos por la ley sin
tener en cuenta lo dispuesto en la normativa correspondiente; excluir el
registro de ingresos, patrimonio, bienes, rentas, ventas, remuneraciones o
registrarlos por importes menores; emplear CP o documentos falsificados
que respalden los registros en los libros contables; usar libros contables
con atraso mayor a lo dispuesto en la normativa actual (p. 55).

También; usar libros contables llevados en otro idioma diferente al

castellano o en moneda extranjera; no mantener los libros y registros
contables manuales, mecánico o electrónicos que respalden las
declaraciones por el que fuere mayor entre cinco años o durante la
prescripción del impuesto; no mantener los sistemas o software
electrónicos contables que respalden las declaraciones por el que fuere

25
mayor entre cinco años o durante la prescripción del impuesto; no informar
el lugar donde se trasladen los libros o registros que sirvan de sustentación
contablemente y; no realizar los asientos contables dentro de los máximos
plazos de atraso de ingresos, bienes, rentas, ventas, patrimonio,
remuneraciones o registrarlos por importes menores (Matos, 2013, p. 55).

En cuanto al art. 176° del CT, Asesor Empresarial (2018) evidencia

que está integrado por infracciones vinculadas con la obligación de enviar
declaraciones e informaciones, tales como: el no presentar dentro de los
plazos estipulados las declaraciones con su respectiva determinación del
tributo; no presentar dentro de los plazos estipulados otras declaraciones o
informaciones; presentar de manera incompleta o no de acuerdo con la
realidad otras declaraciones o informaciones y; presentar declaraciones
originales y rectificatorias sin considerar las condiciones que SUNAT
establece.

En cuanto al art. 178° del CT, el Servicio de Administración

Tributaria (SAT, 2019) precisa que está constituido por infracciones que
tienen que ver con el incumplimiento de otros compromisos tributarios,
tales como: omitir en las declaraciones ventas, retribuciones,
remuneraciones, rentas, patrimonio, retenciones, percepciones, actos
gravables e incluir tasas, porcentajes o coeficientes distintos a los que
están establecidos, declarar montos, datos falsos o excluir detalles en las
declaraciones que repercutan en la determinación del compromiso
tributario, que provoquen incrementos de saldos indebidos, pérdidas en el
ejercicio, créditos a favor, la adquisición inapropiada de notas de crédito
negociables u otros beneficios parecidos, contenido en el numeral 1 (p.
160).

También; valerse de productos que tienen exoneraciones o

beneficios distintos al rubro de actividades que concierne, contenido en el
numeral 2; producir, vender o comprar ilegalmente bienes que gravan con
la sustracción a los controles tributarios, empleo ilícito, adulteración o
destrucción de medios de control, modificación de las cualidades,
ocultación, variación de destino y desacertada procedencia de los

26
productos, contenido en el numeral 3; pagar retenciones o percepciones
fuera de los periodos estipulados, contenido en el numeral 4; pagar de
manera distinta a la estipulada por la SUNAT o emplear un modo de pago
diferente a los indicados en la normativa fiscal, contenido en el numeral 5
(SAT, 2019, p. 160).

Además; quedarse con el importe retenido por decomiso que debió

entregarse a SUNAT; tolerar que un tercero se beneficie de las
exoneraciones incluidas en el apéndice de la Ley N° 28194 sin tener en
cuenta su artículo 11°; presentar con datos incorrectos la DJ según el
artículo 11° de la Ley N° 28194 y; calcular una carga tributaria menor,
mayor o ficticio saldo a favor, pérdida fiscal o crédito y conseguir una
devolución ilegal o desmesurada según el párrafo tercero del título
preliminar de la Norma XVI del CT; todos estos incumplimientos contenidos
en los numerales 6, 7, 8 y 9, respectivamente. (SAT, 2019, p. 160-161).

Por otro lado, vale recalcar que, una infracción acostumbra a

provocar sanciones. Para Vallejo (2015) una sanción es una repercusión
jurídica ocasionada al transgredir un precepto constatado en una normativa
(p. 676). Dichas sanciones, se consideran un tipo de pena administrativa,
que se castigan por un acto o comportamiento que atenta contra los
compromisos tributarios, es decir, hechos que se constituyen como
infracciones tributarias.

Para Highfield y Baer (2000), las sanciones nacen porque la

autoridad tributaria necesitaba involucrarse con propósitos que mejoren los
patrones de conducta de los deudores tributarios, De esta manera, la
imposición de sanciones se hizo presente como modalidad de un
procedimiento efectivo de la autoridad administrativa para los casos en los
que se detecte un comportamiento antiético y de anticultura tributaria por
parte de los contribuyentes.

Las sanciones van a depender del tipo de infracción que se cometa,

por esta razón, la gravedad de la transgresión definirá la pena tributaria
aplicable. Según Nima et al. (2013), existen 5 clases de sanciones

27
aplicables: primera, las multas, las cuales conforme al art. 180° del CT, se
determinan en función a la UIT (Unidad Impositiva Tributaria), los IN
(Ingresos netos), los I (Ingresos Cuatrimestrales), el tributo omitido y los
importes no entregados; segunda, la confiscación de bienes, que de
acuerdo con el art. 184° del CT, perjudica el derecho de propiedad del
transgresor sin goce de uso o consumo; tercero, el internamiento temporal
de vehículos, que conforme al art. 182° del CT, perjudica el derecho de
propiedad de vehículos del transgresor sin goce de uso (p. 13-14).

Como cuarta, la clausura temporal de oficinas o instalaciones de

profesionales independientes, que de acuerdo al art. 183° del CT, su
finalidad es limitar el goce de llevar a cabo labores empresariales en
espacios cerrados y; como última, la revocación de concesiones, licencias,
permisos o autorizaciones en vigencia, que, a diferencia de las dos
primeras clases las cuales se consideran sanciones patrimoniales, las tres
últimas limitan el goce o derecho que se ganó o fue concedido por un
organismo estatal (Nima et al., 2013, p. 13-14).

En cuanto al numeral 1 del art. 178° del CT, que está constituido por
infracciones concernientes con el cumplimiento del compromiso fiscal de
omitir en las declaraciones ventas, retribuciones, remuneraciones, rentas,
patrimonio, retenciones, percepciones, actos gravables e incluir tasas,
porcentajes o coeficientes distintos a los que están establecidos, declarar
montos, datos falsos o excluir detalles en las declaraciones que repercutan
en la determinación del compromiso tributario, que provoquen incrementos
de saldos indebidos, pérdidas en el ejercicio, créditos a favor, adquisición
inapropiada de notas de crédito negociables u otros beneficios parecidos;
existe una sanción atribuida.

Conforme a las tablas anexadas de infracciones y sanciones fiscales

en el CT, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT, 2020) expresa que para dicho numeral mencionado
previamente en el párrafo anterior, según el art. 4° del DL N° 1311, la
sanción atribuida es el 50% del tributo omitido o 100% del importe
adquirido indebidamente en caso haya conseguido la devolución de saldos,

28
créditos o concepciones similares. Cabe recalcar que, para los efectos
mencionados, se conoce como tributo omitido a la diferencia entre el tributo
declarado y el que tuvo que declararse; en el caso de los tributos
gestionados y percibidos por SUNAT se consideran saldos a favor de los
periodos anteriores, pérdidas netas compensables de periodos anteriores,
pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones realizadas y; en el
tema de omisión de la base imponible de aportaciones a EsSalud, SNP e
IR de 5ta categoría por trabajadores no declarados, la multa es por el
100% del tributo omitido (Ver anexo 8).

Pese a que, todo parece ser consecuencias al quebrantar la

normativa tributaria, SUNAT (2020) manifiesta que, las sanciones que
aplica la autoridad fiscal están acogidas a un régimen de gradualidad o
también podría llamarse un régimen de rebajas. Es decir, para fines de
determinar una multa por cometer infracciones, se tiene la posibilidad de
aplicar dichas rebajas. Este régimen se puede dar de manera voluntaria, la
cual se presenta cuando se subsana dicha transgresión antes que llegue la
notificación de SUNAT o de forma inducida, la cual se manifiesta al
subsanar la transgresión dentro del periodo otorgado por SUNAT.

En consecuencia, Gaceta Jurídica (2007) afirma que, en primera

instancia mediante la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/, se
logró aprobar el reglamento de rebajas para los diferentes tipos
infracciones que anteriormente se mencionaron, concernientes a los
mencionados de manera general y ordenada en el artículo 172° del CT,
pero de forma específica en los artículos 173°, 174°, 175°, 176°, 177° y
178° del mismo código, respectivamente.

Sin embargo, Martínez (2019) expresa que, a lo largo de los años

surgieron más resoluciones que modifican el principal reglamento del
dispuesto en el 2007. Por ello, a través de la Resolución De
Superintendencia Nº 226-2019/ se aplicó dicha afirmación, ya que, se
corrige y varía el régimen de rebajas de las infracciones correspondientes a
los numerales 1, 2 y 3 del art. 174° del CT, así como, del numeral 10 del
art. 175° del mismo código.

29
 Adicionalmente, para la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT, 2020) esto también se puede ver
reflejado en su Resolución de Superintendencia N° 180-2012/, la cual
ofrece las rebajas que se pueden aplicar a las infracciones de los
numerales 1 y 4 del art. 178° del CT. Al principio, también consideraba al
numeral 5, pero fue derogado del CT. De modo que, este régimen quedó
dividido en 4 etapas: en la subsanación voluntaria, la rebaja aplicada es de
un 95%, cuyos requerimientos en cuanto a las notificaciones están
estipuladas en el art. 106° del CT.

Luego está la subsanación inducida en fase de fiscalización, cuya

rebaja sin pago es del 70% según lo dispuesto en el art. 75° del CT, pero
cuando se cancela el tributo la rebaja es del 95% mientras que si se cuenta
con un fraccionamiento admitido la rebaja es del 85%. La subsanación
inducida en fase de cobranza es la tercera etapa, cuya rebaja es del 60%,
habiendo culminado el plazo de la segunda etapa y se haya cancelado la
Resolución de Determinación o la Orden de Pago según el plazo previsto
en el primer párrafo del art. 117° del CT (SUNAT, 2020).

Por último, se tiene a la subsanación inducida en fase de

reclamación, la cual, habiéndose presentado un recurso de reclamación
según el plazo establecido en el art. 146° del CT, da la posibilidad de
contar con una gradualidad del 40° (SUNAT, 2020). Vale recalcar que, se
conoce como subsanación a la presentación de la declaración, pero ésta
tiene que ser rectificatoria y es fundamental tener en cuenta que, tanto el
tributo omitido como la multa deben ser actualizados con los intereses
respectivos. Estas rebajas se pueden observar en el Anexo 9.

30
 III. METODOLOGÍA

3.1. Tipo y Diseño de Investigación

En el presente trabajo de investigación se realizó un análisis y una

propuesta de planeamiento tributario con el fin de evitar contingencias
tributarias en la entidad mencionada. Por ello, se vio cuál es el tipo de
investigación y qué diseño se empleó para cumplir con los objetivos
propuestos.

Según su enfoque fue cuantitativo

Porque se encarga de aclarar y examinar hechos a través de un

plano de información numérica, ya que, se centra en datos que se puedan
medir. Su objetivo es lograr mediciones exactas y fiables que permitan el
análisis estadístico (Goertzen, 2017, p.12).

En otras palabras, se centra principalmente al desarrollo o la

trasformación de datos numéricos, con la finalidad de hallar o descubrir
patrones y a partir de estas predicciones se pueda probar las relaciones de
causa – efecto. (Bhandari, 2020, p.1).

Según su diseño de investigación fue no experimental

Puesto que no existe ninguna manipulación en las variables

existentes en el trabajo de investigación, en otras palabras, en este tipo de
investigación se observa las situaciones tal cual, sin intervenir en ellas,
dándose de forma natural, para luego poder analizarlos. Cabe resaltar que
no existen estímulos a los cuales tendrán que exponerse los sujetos que
serán estudiados. (Agudelo et al., 2018, p.39).

Según su nivel fue descriptivo – propositivo

Primero porque se encarga de describir hechos, situaciones o

fenómenos tal cual, es decir, especificar de qué manera se manifiesta y

31
 como son. Con este tipo de investigación se trata de aclarar las
características que esté sometida a un respectivo análisis. En otras
palabras, extraer información de la variable independiente y dependiente.
Con respecto a lo propositivo, netamente se basa en formar conocimientos,
a raíz de lo que realizarán los participantes de la investigación, en la cual
se propone el desarrollo y el sustento de este grupo, con el propósito de
lograr los objetivos planteados y sobre todo para solucionar problemas de
entidades privadas como públicas. (Ruiz, 2007).

3.2. Variables y Operacionalización

3.2.1 Variable independiente

Planeamiento Tributario.

Para Rodríguez (2019) son tácticas y técnicas, en la cual una

persona natural como jurídica pueden adoptarlas de forma anticipada, con
la estrategia de seguir desarrollando sus actividades y sobre todo poder
disminuir legalmente los tributos que pagarán más adelante (p. 2-3).

3.2.2 Variable dependiente

Contingencias de Impuestos.

Alva (2013) afirma que son aquellos riesgos a los que desafía la
empresa, por hechos eventuales que provocan situaciones originadas por
un desacertado empleo o interpretación de la normativa tributaria diferente
a la de SUNAT, por desigualdades entre lo tributario y contable, por errores
en la determinación de los impuestos, etcétera (p. 35). La tabla de
operacionalización de variables pertinentes de esta investigación se
encuentra en el Anexo 1.

3.3. Población, muestra, muestreo, unidad de análisis

Población
Según Wood (2000) es un grupo de objetos, individuos, hasta
documentos propios para el cual se realizará un estudio, en donde se
obtendrá información adecuada para la investigación. Asimismo, señala

32
 que la población puede ser finita, es decir, un grupo estrechamente
definido.
Para el desarrollo de este trabajo de investigación, la población
estuvo conformada por el contador de la Empresa de Transportes y
Comercial de materiales de construcción, por lo mismo que, es el
encargado de llevar la contabilidad de esta entidad. Quien no brindó los
documentos y la información necesaria de la empresa, los cuales también
fueron objetos de estudio, tales como: Comprobantes de Pago,
Declaraciones mensuales, Declaración Jurada Anual del periodo 2019, el
Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados.
Muestra
Según Will (2019) la muestra es un grupo más pequeño y manejable
que un investigador selecciona de una población, debido a que, ésta última
suele ser más grande (p. 1).
Como se trabajó con toda la población por ser mínima, no fue
necesario consignar una muestra.
Muestreo
Según Tuovila (2020) el muestreo es un proceso que es empleado
en el estudio estadístico en donde se elige una cierta cifra determinada de
observaciones o características de un conjunto de personas de una
población (p. 1).
Los métodos de muestreo son dos, el muestreo probabilístico y el no
probabilístico. Para Etikan y Bala (2017) el muestro no probabilístico es un
procedimiento que no ofrece ninguna base para que los elementos de la
población sean incluidos en la muestra, es decir, se utiliza la discreción del
investigador para seleccionar dicha muestra (p. 215).
Hay diferentes tipos de muestreos no probabilísticos, entre ellos,
existe el intencional. Para Wilson (2016) el muestreo intencional representa
la comodidad del investigador para acceder a un encuestado o
entrevistado, por lo tanto, se elige a los encuestados o entrevistados por
exclusividad (p. 70).

33
 Como la población y la muestra fue la misma por ser reducida, el
muestreo fue no probabilístico – intencional, por haber sido seleccionado a
conveniencia.

3.4. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos

Técnicas
Se emplearon las siguientes técnicas para poder recopilar
información:

La entrevista.

Para Galán (2009) esta técnica es una comunicación verbal y no

verbal que existe con el individuo, la cual está dada directamente por el
investigador y el sujeto de estudio. Conlleva a obtener respuestas a ciertas
preguntas abiertas planteadas que están relacionadas al problema
propuesto y a las variables que se han determinado en el trabajo de
investigación. Además, sirve para obtener información clara de acuerdo a
los objetivos propuestos.

Para este estudio de investigación se empleó una entrevista en la

cual se formuló preguntas relacionadas tanto a la variable independiente
como la dependiente en la Empresa de Transportes y Comercial de
materiales de construcción, en Amazonas.

Análisis Documental.

Bedoya (2008) señala que esta técnica permite obtener diferentes

documentos que guarden relación con el objeto de estudio, es decir, el
análisis se relaciona directamente con los documentos que son brindados
por el sujeto de estudio y que permitirán examinar la información de estos
mismos con la finalidad de convertirlos en algo esencial para la
determinación de los objetivos trazados en el trabajo de investigación.

34
 En el presente estudio se empleó esta técnica, ya que, permitió
analizar documentos indispensables para la recopilación de información en
la empresa que es materia de estudio. Documentos del periodo 2019, tales
como: Registro de Ventas, Registro de Compra, Libro Diario, Libro Mayor,
Declaraciones Mensuales, Declaración Jurada Anual y los Estados
Financieros (Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados).

Instrumentos
Según lo mencionado anteriormente, se utilizaron los siguientes
instrumentos:

Guía de entrevista.

Se refiere a realizar una serie de preguntas abiertas, es decir, se

debe evitar como respuesta el SI y el NO, más bien, busca estimular
respuestas espontaneas de parte del entrevistado (Hopper, 2012).

Se realizó una entrevista al Contador de la Empresa de Transportes

y Comercial de Materiales de Construcción, puesto que, es el único que
tiene acceso directo con la entidad. Se hicieron un total de 19 preguntas
abiertas en busca de respuestas espontaneas, las cuales fueron realizadas
de acuerdo a las dimensiones. Las interrogantes se encontraron enfocadas
a la variable independiente como a la dependiente, con la finalidad de
obtener información concisa (Ver anexo 2).

Ficha Documental.

Se recabó información concisa y confiable a través de los

documentos del periodo 2019 dados por la empresa en la cual se realizó la
investigación, información a través del Registro de Ventas, Registro de
Compras, Declaraciones Mensuales, Declaración Jurada Anual, Estado de
Situación Financiera y Estado de Resultados (Ver anexo 2).

Validez

35
 Para poder validar los instrumentos de medición se contó con dos
profesionales expertos en su materia, es decir, con Contadores Públicos
Colegiados con el grado de Magister, los cuales dieron la respectiva
conformidad con el formato y las preguntas que estuvieron dentro de ésta
misma. Asimismo, se ha de mencionar que este formato fue elaborado por
los autores de este trabajo de investigación (Ver anexo 3).

Confiabilidad
Se refiere a la medición de fenómenos o hechos de manera
eventual, con el mismo instrumento y en la cual se obtiene resultados
iguales (Quero, 2010).
Como se aplicó como instrumento una guía de entrevista, no fue
necesario medir la confiabilidad mediante indicadores estadísticos.

3.5. Procedimientos

El procedimiento para la recolección de datos del trabajo de

investigación fue el proceso a través del cual se recopilaron datos precisos,
aquello que, permitió lograr los objetivos trazados. De esta manera, se
realizó una entrevista tanto para la variable independiente como la
dependiente, la cual estuvo dirigida a un experto en materia contable, como
lo es José Dionicio Céspedes Santa Cruz, quien fue Contador de la
Empresa de Transportes y Comercial de Materiales de Construcción, con el
fin de que se obtenga información importante para los respectivos
resultados. Del mismo modo, se llevó a cabo un profundo análisis a todos
los documentos contables brindados por el dueño de la entidad.

Por último, el representante legal de la empresa facultó por medio

de una carta de autorización para usar la información necesaria sobre la
entidad de Transportes y Comercial de Materiales de Construcción, con
fines académicos; sin embargo, vale recalcar que dicha autorización no
comprendió la publicación del nombre de la empresa en el Repositorio
Institucional de la Universidad César Vallejo (Ver anexo 4).

3.6. Métodos de análisis de datos

36
 Esta fase hizo referencia a las operaciones o actividades que se
realizaron para la ejecución sobre los datos recopilados. Para este trabajo
de investigación se empleó un análisis estadístico, que mediante una
estadística descriptiva ayudó a sugerir una propuesta precisa con relación
al diagnóstico. Por ello, se utilizó el software de hojas de cálculo Microsoft
Excel porque se realizó una entrevista. De esta manera, este programa
permitió elaborar tablas estadísticas y figuras, con las cuales se analizaron
los resultados de la entrevista realizada al contador.

3.7. Aspectos éticos

Para este estudio, se emplearon los siguientes aspectos éticos:

Criterio de Confidencialidad
Este trabajo de investigación respetó lo dado por el dueño de la
entidad, por lo tanto, se resguardó la identidad de la empresa para proteger
a su representante y así evitar ocasionar daños y perjuicios a la misma.

Criterio de Objetividad
El siguiente estudio de investigación se realizó de manera neutral,
es decir, los acontecimientos hallados se justificaron en sucesos veraces,
imparciales y honestos.

Criterio de Originalidad
La presente investigación fue evaluada con el software Turnitin, el
cual dio a conocer y demostró mediante el cruce de miles de datos y su
Reporte de Similitud, la autenticidad del estudio.

Criterio de Veracidad
La información evidenciada en este estudio de investigación fue
verídica, porque la información obtenida fue citada por sus respectivas
fuentes, las cuales fueron consultadas para la preparación del presente

37
estudio. Asimismo, por las respuestas veraces dadas por el entrevistado
(contador) e información analizada de la misma empresa, la cual no
permitió publicar su razón social.

38
 IV. RESULTADOS

Para desarrollar este estudio de investigación se planteó como

objetivo general elaborar una propuesta de planificación tributaria para
evitar contingencias de impuestos en una empresa de transportes y
comercial de materiales de construcción, con la finalidad de que la
empresa pueda conocer en términos monetarios a cuánto asciende el pago
de las contingencias tributarias incurridas y a la vez, sirva como guía para
que en años posteriores no se vuelva a cometer las mismas infracciones.
Además, se planteó objetivos específicos tales como; analizar la situación
tributaria en la empresa de transportes y comercial de materiales de
construcción para conocer el cumplimiento de las obligaciones tributarias;
evaluar las contingencias de impuestos que hayan incurrido en la empresa
de transportes y comercial de materiales de construcción para cerciorarse
de la existencia de infracciones cometidas y; diseñar la propuesta de una
planificación tributaria para evitar contingencias de impuestos en una
empresa de transportes y comercial de materiales de construcción.

A) Análisis de la situación tributaria de la empresa de transportes y

comercial de materiales de construcción
Para la realización del primer objetivo específico mostrado en la tabla de
operacionalización de variables se tienen los siguientes resultados:
Dimensión 1: Obligaciones Tributarias
Indicador 1 y 2: Obligaciones Formales y Sustanciales y Normas
Tributarias.
Resultado de la Entrevista.
Se aplicó como instrumento una guía de entrevista dirigida al Contador
Público Colegiado de la empresa, para obtener información acerca de las
nociones de obligaciones tributarias y su aplicación en la empresa.

39
 Tabla 1.
Entrevista realizada al contador de la empresa
N° Preguntas de la entrevista Respuestas

Sí lo estoy. Para mí, el Planeamiento tributario es

¿Usted está familiarizado con el término una herramienta que tiene por objetivo optimizar
1 “Planeamiento Tributario”? ¿Podría definirlo recursos a la empresa para lograr beneficios
con sus propias palabras? tributarios en las operaciones que realiza con la
finalidad de proteger su situación patrimonial.

¿Actualmente viene desarrollando un Sí se tiene un planeamiento tributario y consiste en

2 Planeamiento Tributario en la empresa? pagar los tributos en forma correcta y en los plazos
¿En qué consiste? establecidos de acuerdo a ley.
La situación de la empresa se encuentra sana
¿De qué manera el Planeamiento Tributario económica y financieramente, ya que, pagando sus
3 mejora la situación económica y financiera impuestos de acuerdo al cronograma de
de la empresa? vencimientos se evita pagar multas, intereses y
costas; optimizando los recursos de la empresa.
Invertir en un especialista “No”.
¿Considera factible invertir en un
especialista tributario a fin de afrontar los Toda empresa tiene un contador externo, el
4 cambios que se suscitan en la política profesional tiene que estar actualizado en materia
tributaria? ¿Puede explicar lo que cree al tributaria, para poder afrontar los cambios en la
respecto? política tributaria de la empresa.
En una empresa es usual hablar de la obligación

¿Qué conocimientos tiene sobre las formal, es la orientación de procedimientos que

debe seguir la empresa; la obligación sustancial, es
obligaciones sustanciales y formales? ¿Ha
5 hacer cumplir el pago de los tributos.
tenido sanciones por falta de emisión de
comprobantes de pago? La empresa en referencia no ha tenido sanciones
por falta de emisión de comprobantes de pago.

¿De qué manera usted cumple con las La obligación tributaria en toda empresa es el primer

declaraciones y pagos mensuales del día hábil del mes siguiente.

6 Impuesto a la Renta en la empresa? Las consecuencias de no cumplir con la obligación

¿Cuáles son las consecuencias de no tributaria ocasionarían multas perjudicando
declarar y pagar? económicamente a la empresa.

Fuente: Elaboración propia

Interpretación

40
 Se pudo evidenciar a través de la entrevista que, el contador de la
empresa de transportes y comercial de materiales de construcción tiene
conocimientos sobre planeamiento tributario acerca de cómo este influye
en la protección de la situación patrimonial de la empresa. Asimismo,
afirmó que viene desarrollando un planeamiento tributario, sin embargo, se
manifestó que su noción y aplicación no es suficiente como tal. Además,
consideró que no es necesario invertir en un especialista tributario, debido
a que, es el propio contador quien debe disponer estos conocimientos y
estar actualizado en materia tributaria como parte de su valor agregado.

Por otro lado, el contador también alegó conocer los debidos

procedimientos de control que lleva a cabo la empresa, que finalizan con el
cumplimiento de pago de los tributos. Adicionalmente, mencionó que no ha
tenido sanciones por emisión de comprobantes de pago.

Dimensión 2: Alternativas Legales

Indicador 1, 2 y 3: Elusión Tributaria, Evasión Tributaria y Economía
de Opción
Resultado de la Entrevista.
Se aplicó como instrumento una guía de entrevista dirigida al Contador
Público Colegiado de la empresa, para obtener información acerca de las
nociones de las diferentes alternativas legales que existen en la normativa
tributaria y su aplicación en la empresa.

Tabla 2.

41
Entrevista realizada al contador de la empresa

N° Preguntas de la entrevista Respuestas

Los mecanismos legales deben de ser

¿De qué manera cree que los
estrictamente vinculados con el conocimiento
7 mecanismos legales alcanzan un nivel
de las normas tributarias vigentes para que el
razonable de tributación?
contribuyente pueda rebatir ante la SUNAT.

¿Cada qué cierto tiempo genera informes

Cada tres meses se emite un informe
8 financieros y económicos a los gerentes
económico tributario detallado al contribuyente.
de la empresa?

¿La empresa ha evadido impuestos La empresa en referencia no evade impuestos,

durante el periodo 2019? ¿En qué es consiente que se tiene que cumplir con sus
9
meses? ¿Podría definirlo en términos obligaciones formales de pagar impuestos en
monetarios? los plazos establecidos de acuerdo con la ley.

Fuente: Elaboración propia

Interpretación

Se pudo evidenciar a través de la entrevista que, el contador de la

empresa de transportes y comercial de materiales de construcción
consideró importante que el contribuyente debe tener los conocimientos
necesarios para saber diferenciar entre mecanismo legales y normas
tributarias para que se pueda refutar ante la Administración Tributaria.
Asimismo, expresó que los informes económico – financieros son
fundamentales, por ello, emiten reportes tributarios cada tres meses
dirigidos al contribuyente.

Finalmente, expresó que la empresa no evadió impuestos durante el

ejercicio 2019, debido a que, cumplen con la obligación sustancial,
dispuesto por la ley, al realizar el pago de tributos de acuerdo con los
plazos establecidos por la Administración Tributaria.

Resultado del Análisis Documental.

42
 Se aplicó como instrumento una guía de análisis documental con la
información contable – tributaria necesaria de la empresa, proporcionada
por el contador de esta. La finalidad de este análisis fue representar la
situación tributaria de la empresa. Por ello, se realizó una revisión a la
información de la empresa por el periodo 2019, en dónde se detalló a
cuánto ascendieron los montos por cada documento correspondiente, para
observar su cumplimiento.

Tabla 3.
Presentación de la declaración PDT 621 IGV – Renta mensual

Vencimiento según
Rectificatoria o
Periodo Fecha de presentación cronograma de
Sustitutoria
SUNAT

Enero 2019 18/02/2019 18/02/2019 No

Febrero 2019 14/03/2019 18/03/2019 No
Marzo 2019 16/04/2019 16/04/2019 No
Abril 2019 17/05/2019 17/05/2019 No
Mayo 2019 18/06/2019 21/06/2019 No
Junio 2019 15/07/2019 16/07/2019 No
Julio 2019 16/08/2019 16/08/2019 No
Agosto 2019 17/09/2019 17/09/2019 No
Setiembre 2019 17/10/2019 17/10/2019 No
Octubre 2019 18/11/2019 19/11/2019 No
Noviembre 2019 17/12/2019 17/12/2019 No
Diciembre 2019 17/01/2020 17/01/2020 No

Fuente: Información de la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción

Interpretación

En la tabla 3, se pudo evidenciar que la empresa presentó las

debidas declaraciones de PDT 621 IGV – Renta mensual correspondientes
al ejercicio 2019, teniendo en cuenta el vencimiento de los plazos
establecidos. Asimismo, se observó que no hubo sustitutorias ni
rectificatorias en dichos meses.

43
Tabla 4.
Presentación de PDT 704 – Renta anual de tercera categoría

Fecha de Vencimiento según

PDT Rectificatoria
presentación cronograma SUNAT

PDT 0710 22/07/2020 23/07/2020 No

Fuente: Información de la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción

Interpretación

En la tabla 4, se pudo mostrar que la empresa presentó el PDT 704

– Renta anual de tercera categoría correspondiente al ejercicio 2019.
Además, se tuvo en cuenta el vencimiento del plazo establecido y no se
hizo una rectificatoria de dicha declaración.

Tabla 5.
Resumen de las ventas del ejercicio 2019

Periodo Base imponible IGV No gravadas Total

Enero 2019 2,279.15 410.25 19,715.50 22,404.90

Febrero 2019 0.00 0.00 14,619.00 14,619.00

Marzo 2019 0.00 0.00 0.00 0.00

Abril 2019 0.00 0.00 15,000.00 15,000.00

Mayo 2019 0.00 0.00 25,948.00 25,948.00

Junio 2019 0.00 0.00 27366.5 27,366.50

Julio 2019 11,812.06 467.89 73,976.00 86,255.95

Agosto 2019 0.00 0.00 41,910.00 41,910.00

Setiembre 2019 1,271.19 228.81 19,559.00 21,059.00

Octubre 2019 16,161.14 2.00 44,139.43 60,300.57

Noviembre 2019 10,975.00 1.00 21,277.00 32,252.00

Diciembre 2019 18,675.62 3,361.61 39,049.00 61,086.23

Fuente: Información de la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción

44
Interpretación
En la tabla 5, se contempla el detalle de las ventas gravadas y no
gravadas, anotadas en el sistema contable correspondiente al Registro de Ventas
de todos los meses del ejercicio 2019. Se puedo evidenciar que existieron meses
en los cuales no hubo movimiento en ventas gravadas con IGV, a diferencia de
las ventas no gravadas en las que no ocurrió lo mismo.

Tabla 6.
Resumen de las compras del ejercicio 2019

Periodo Base imponible IGV No gravadas Total

Enero 2019 550.00 99.00 8,714.00 9,363.00

Febrero 2019 2,898.00 522.00 0.00 3,420.00

Marzo 2019 0.00 0.00 0.00 0.00

Abril 2019 0.00 0.00 0.00 0.00

Mayo 2019 1,477.00 266.00 17,944.00 19,687.00

Junio 2019 0.00 0.00 20,478.00 20,478.00

Julio 2019 0.00 0.00 0.00 0.00

Agosto 2019 7,674.00 1,381.00 24,226.00 33,281.00

Setiembre 2019 3,147.00 566.00 19385.00 23,098.00

Octubre 2019 0.00 0.00 0.00 0.00

Noviembre 2019 16,871.00 3,037.00 19,296.00 39,204.00

Diciembre 2019 0.00 0.00 28,700.00 28,700.00

Fuente: Información de la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción

45
Interpretación

En la tabla 6, se aprecia el detalle de las compras gravadas y no

gravadas, anotadas en el sistema contable correspondiente al Registro de
Compras de todos los meses del ejercicio 2019. Se puedo evidenciar que
existieron meses en los cuales no hubo movimiento tanto en compras
gravadas como no gravadas.

Tabla 7.
Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta – 2019

Compensación
Impuesto a la
Periodo Base imponible Coeficiente % Cta. Cte.
Renta
Detracción

Enero 2019 21,944.00 1.00 220.00 0.00

Febrero 2019 14,619.00 1.00 146.00 0.00

Marzo 2019 0.00 1.00 0.00 0.00

Abril 2019 0.00 1.00 0.00 0.00

Mayo 2019 25,948.00 1.00 259.00 0.00

Junio 2019 27,367.00 1.00 274.00 0.00

Julio 2019 0.00 1.00 0.00 0.00

Agosto 2019 41,910.00 1.00 419.00 0.00

Setiembre 2019 19,559.00 1.00 196.00 0.00

Octubre 2019 57,838.00 1.00 578.00 0.00

Noviembre 2019 30,579.00 1.00 306.00 17.00

Diciembre 2019 57,725.00 1.00 577.00 577.00

Fuente: Información de la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción

Interpretación

46
 En la tabla 7, se contempla el detalle y la presentación de los p/a/c del
Impuesto a la Renta correspondientes a todos los meses del ejercicio 2019. El
coeficiente aplicado a cada uno de los meses es el 1% y solo en los meses
noviembre y diciembre se hizo el pago de la Renta con cuenta de detracciones de
la empresa.

B) Evaluación de las contingencias de tributos que se hayan incurrido en

la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción
Para la realización del segundo objetivo específico mostrado en la tabla de
operacionalización de variables se tienen los siguientes resultados:
Dimensión 1: Infracciones
Indicador 1, 2, 3 y 4: Emitir comprobantes de pago, Llevar libros,
Obligación de presentar declaraciones e Incumplimiento de otras
obligaciones tributarias
Resultado de la Entrevista.
Se aplicó como instrumento una guía de entrevista dirigida al Contador
Público Colegiado de la empresa, para obtener información acerca de las
infracciones que haya incurrido la empresa.

Tabla 8.
Entrevista realizada al contador de la empresa
N° Preguntas de la entrevista Respuestas

Porque el contribuyente debe estar informado de sus

¿Por qué cree que es necesario obligaciones formales de contribuir con el estado en los plazos
10 conocer las normativas tributarias establecidos con la finalidad de evitar contingencias tributarias
para evitar infracciones? en un futuro que le traerían costos innecesarios como
contribuyente.

¿Ha recibido alguna notificación por La empresa en referencia si ha recibido notificación de SUNAT
parte de SUNAT para la por no haber pagado impuestos declarados en la fecha de
regularización de sus tributos? vencimiento, el motivo fue porque donde se ubica la empresa
11
¿Podría explicar cuál fue la última no hubo servicio de internet por varios días, solo funciona el
notificación que ha recibido y banco de la nación y se pagó un día después de su
especificar el motivo? vencimiento.
¿Qué infracciones tributarias ha
12 La empresa no ha cometido ninguna infracción.
cometido la empresa?

47
Fuente: Elaboración propia

Interpretación

Se pudo demostrar a través de la entrevista que, el contador de la

empresa de transportes y comercial de materiales de construcción
manifiesta que todo contribuyente debe tener conocimientos sobre las
normativas tributarias, es decir, tendrá que estar informado sobre las
obligaciones formales que debe cumplir para que de esta manera
contribuya con el estado, de esta manera evitara caer en contingencias
tributarias, lo cual va a conllevar a realizar gastos innecesarios para la
empresa, perjudicándolo económicamente y financieramente.

Asimismo, confirma que la empresa ha tenido notificaciones por

parte de la Administración Tributaria, por no haber pagado el impuesto en
la fecha correspondiente según lo declarado. Nos menciona que este
motivo se dio porque en donde se ubicaba la empresa no hubo internet por
algunos días, ocasionando que el contribuyente pague el tributo después
de la fecha establecida.

En cuanto a las infracciones que hubiera cometido, el contador

afirmó que la empresa no ha incurrido en ningún tipo de infracción
tributaria.

Dimensión 2: Sanciones
Indicador 1, 2, 3 y 4: Penas pecuniarias, Comiso de bienes,
Internamiento de vehículos y Cierre temporal de establecimiento
Resultado de la Entrevista.
Se aplicó como instrumento una guía de entrevista dirigida al Contador
Público Colegiado de la empresa, para obtener información acerca de las
sanciones que haya incurrido la empresa.

48
Tabla 9.
Entrevista realizada al contador de la empresa
N
Preguntas de la entrevista Respuestas
°

¿Cuáles cree usted que son las

13 sanciones que incurre al cometer alguna Multas y costos adicionales.
infracción tributaria?
¿Qué sanciones tributarias ha recibido la
14 La empresa no ha recibido ninguna sanción.
entidad?
¿La entidad alguna vez ha pasado por un
procedimiento de fiscalización por parte
A la fecha no hemos tenido ninguna
15 de SUNAT? ¿En qué año fue? ¿En qué
fiscalización.
términos finalizó ese procedimiento según
las resoluciones recibidas?

Fuente: Elaboración propia

Interpretación

Se pudo objetar a través de la entrevista que, el contador de la empresa de

transportes y comercial de materiales de construcción considera que cometer
sanciones ocasionaría multas y costos adicionales, por otro lado, manifiesta que
la Administración Tributaria no ha pasado por un procedimiento de fiscalización, y
por último menciona no ha cometido ninguna sanción que conllevara a pagar
alguna multa o intereses.

Dimensión 3: Régimen de Gradualidad

Indicador 1, 2, 3 y 4: Por comprobantes de pago, Por libros y
registros, Por presentación de declaraciones y Por omisión de ingresos en
las declaraciones.
Resultado de la Entrevista.

49
 Se aplicó como instrumento una guía de entrevista dirigida al Contador
Público Colegiado de la empresa, para obtener información acerca de algún
régimen de gradualidad al que se haya acogido la empresa por infracciones y
sanciones incurridas.

Tabla 10.
Entrevista realizada al contador de la empresa

N° Preguntas de la entrevista Respuestas

¿A qué régimen de gradualidad se acogió

la entidad para rebajar alguna sanción por
La empresa no se ha acogido a ningún
las infracciones cometidas? ¿En cuántas
16 régimen de gradualidad, porque no hemos
ocasiones ha utilizado el régimen de
tenido ninguna infracción tributaria.
gradualidad para regularizar sus
sanciones tributarias?

Fuente: Elaboración propia

Interpretación

Se pudo evidenciar a través de la entrevista que, el contador de la empresa

de transportes y comercial de materiales de construcción aprecia que hasta la
actualidad la empresa no se ha acogido a ningún régimen de gradualidad por lo
mismo que no se ha cometido ninguna infracción tributaria, no solo en el periodo
del 2019 sino en años anteriores.

Resultado del Análisis Documental.

Se aplicó como instrumento una guía de análisis documental con la
información contable – tributaria necesaria de la empresa, proporcionada por el
contador de esta. La finalidad de este análisis fue representar la situación real de
la empresa en busca de contingencias tributarias. Por ello, se realizó una revisión
a los registros de ventas y a las declaraciones mensuales de la empresa por el
periodo 2019, en dónde se detalló a cuánto ascendieron las ventas mensuales y

50
se comparó con los montos declarados, para finalmente percibir si hubo ingresos
omitidos.

Tabla 11.
Resumen de las ventas del ejercicio 2019 según registro de ventas

Adquisiciones no
Periodo Base imponible Total
gravadas

Enero 2,279.15 19,715.50 21,994.65

Febrero 0.00 14,619.00 14,619.00
Marzo 0.00 0.00 0.00
Abril 0.00 15,000.00 15,000.00
Mayo 0.00 25,948.00 25,948.00
Junio 0.00 27,366.50 27,366.50
Julio 11,812.06 73,976.00 85,788.06
Agosto 0.00 41,910.00 41,910.00
Setiembre 1,271.19 19,559.00 20,830.19
Octubre 16,161.14 44,139.43 60,300.57
Noviembre 10,975.00 21,277.00 32,252.00
Diciembre 18,675.62 39,049.00 57,724.62
TOTAL 403,733.59
Fuente: Información de la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción

Interpretación

En la tabla 11, se observa netamente el valor de las ventas de la empresa

durante el periodo 2019 sin incluir IGV. Por un parte se tiene la base imponible
propia de las ventas gravadas y por otra parte las adquisiciones no gravadas, las
cuales fueron consignadas en el sistema contable de la empresa correspondiente
al “Registro de Ventas” de todos los meses del ejercicio mencionado. Según el
registro, el mes de marzo fue el único periodo en el que no hubo movimiento.
Además, el mes con menor ventas fue febrero con S/ 14,619.00 y el mes con

51
mayores ventas fue julio con S/ 85,788.06.

De acuerdo con el registro de ventas, el total de ventas por el ejercicio

2019 fue de S/ 403,733.59.

Tabla 12.
Resumen de las ventas del ejercicio 2019 según declaraciones mensuales

Adquisiciones no
Periodo Base imponible Total
gravadas

Enero 2,279.00 19,715.00 21,994.00

Febrero 0.00 14,619.00 14,619.00
Marzo 0.00 0.00 0.00
Abril 0.00 0.00 0.00
Mayo 0.00 25,948.00 25,948.00
Junio 0.00 27,367.00 27,367.00
Julio 0.00 0.00 0.00
Agosto 0.00 41,910.00 41,910.00
Setiembre 0.00 19,559.00 19,559.00
Octubre 13,698.00 40,140.00 53,838.00
Noviembre 9,302.00 21,277.00 30,579.00
Diciembre 18,676.00 39,049.00 57,725.00
TOTAL 293,539.00
Fuente: Información de la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción

Interpretación

En la tabla 12, también se contempla evidentemente el valor de las ventas

de la empresa durante el periodo 2019 sin incluir IGV, pero de las declaraciones
presentadas a SUNAT. Por un parte se tiene la base imponible propia de las
ventas gravadas y por otra parte las adquisiciones no gravadas, estos montos
fueron enviados por medio de las declaraciones de “PDT 621 IGV – Renta
mensual” de todos los meses del ejercicio mencionado. Según los PDT, fueron
tres meses en los cuales no hubo movimiento, siendo estos los meses de marzo,

52
 abril y julio. Además, el mes con menor ventas fue febrero con S/ 14,619.00 y el
mes con mayores ventas fue diciembre con S/ 57,725.00.

De acuerdo con las declaraciones mensuales, el total de ventas por el

ejercicio 2019 fue de S/ 293,539.00.

Tabla 13.
Comparación de las ventas registradas y declaradas en el ejercicio 2019
Diferencia de
Base Base Diferencia Adquisicione Adquisicione
adquisicione Diferencia
Periodo imponible imponible de base s no gravadas s no gravadas
s no Total
registrada declarada imponible registradas declaradas
gravadas
Enero 2,279.15 2,279.00 0.15 19,715.50 19,715.00 0.50 0.65
Febrero 0.00 0.00 0 14,619.00 14,619.00 0.00 0.00
Marzo 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0 0
Abril 0.00 0.00 0 15,000.00 0.00 15,000.00 15,000.00
Mayo 0.00 0.00 0 25,948.00 25,948.00 0.00 0.00
Junio 0.00 0.00 0 27,366.50 27,367.00 -0.50 -0.50
Julio 11,812.06 0.00 11,812.06 73,976.00 0.00 73,976.00 85,788.06
Agosto 0.00 0.00 0 41,910.00 41,910.00 0.00 0.00
Setiembre 1,271.19 0.00 1,271.19 19,559.00 19,559.00 0.00 1,271.19
Octubre 16,161.14 13,698.00 2,463.14 44,139.43 40,140.00 3,999.43 6,462.57
Noviembre 10,975.00 9,302.00 1,673.00 21,277.00 21,277.00 0.00 1,673.00
Diciembre 18,675.62 18,676.00 -0.38 39,049.00 39,049.00 0.00 -0.38
TOTAL 110,194.59
Fuente: Información de la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción

Interpretación

En la tabla 13, se aprecia el detalle de las operaciones gravadas y

no gravadas por todos los meses del ejercicio 2019, según lo presentado
en el Registro de Ventas y las declaraciones mensuales de PDT 621, con
la finalidad de obtener las diferencias existentes en la comparación de los
respectivos montos. Dicha comparación dio como resultado diferencias
desfavorables en los meses de julio por S/ 11,812.06, setiembre por S/
1,271.19, octubre por S/ 2,463.14 y noviembre por S/ 1,673.00 para las

53
 ventas gravadas y, en los meses de abril por S/ 15,000.00, julio por S/
73,976.00 y octubre por S/ 3,999.43 para las ventas no gravadas.

Estas cifras en conjunto hacen una diferencia mensual de S/

15,000.00 en abril, S/85,788.06 en julio, S/ 1,271.19 en setiembre, S/
6,462.57 en octubre y S/ 1,673.00 en noviembre. Dichas sumas ascienden
a una diferencia total de S/110,194.59 por el ejercicio 2019, reflejando que
la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción
presuntamente omitió ingresos en sus declaraciones que SUNAT no
percibió.

Entre las causas de las omisiones, existe la posibilidad que fue

provocada porque se presentaron declaraciones sin movimiento que luego
no fueron modificadas con las rectificatorias correspondientes, es decir, la
presentación de las declaraciones mensuales y los registros contables
estuvieron a cargo del practicante contable, quien espera a que el contador
por medio de un correo electrónico reenvíe la información que fue
adjuntada por el contribuyente de la empresa de transportes y comercial de
materiales de construcción, no obstante, el contador al no disponer de
dicha información, le solicita al practicante que presente la declaración
mensual sin movimiento, para no declarar después del plazo de
vencimiento según cronograma SUNAT y así evitar multas, pero, el
contador no estuvo al tanto de que habían rectificatorias por presentar y
por lo tanto, no las hizo.

Además, pudo haber sido ocasionada porque no se entregaron a tiempo

comprobantes de pago que modificaban la declaración mensual (principalmente
en ventas) y tampoco no se hicieron las respectivas rectificatorias, así como, pudo
haber sido producida por falta de conciencia tributaria por parte del contador de la
empresa.

C) Diseño de la propuesta de una planificación tributaria para evitar

contingencias de impuestos en una empresa de transportes y comercial de
materiales de construcción

54
 En este estudio se presentó como variable independiente a la
planificación tributaria, de la cual se consideraron como base dos
componentes (obligaciones tributarias y alternativas legales), se empleó
una entrevista al contador de la empresa donde el profesional mencionó
conocer sobre las nociones de la planificación tributaria que aplicaba. De la
misma manera, se realizó un análisis documental a todos los documentos e
información necesaria de la empresa que permitieron mostrar su situación
tributaria.

Considerando que, el planeamiento tributario es fundamental en una

empresa porque permite que éstas supriman contingencias impositivas,
mejoren sus utilidades, sean rentables a través de los años, reduzcan
desembolsos innecesarios y optimicen sus pagos de tributos, empleando
instrumentos lícitos que no las afecten, porque de hacerlo estarían
cometiendo un delito tributario.

Por otro lado, se consideró como variable dependiente a las

contingencias de impuestos, en base a tres componentes (infracciones,
sanciones y régimen de gradualidad), se utilizó una entrevista aplicada al
contador en donde manifestó que la empresa no cometió infracciones, por
lo tanto, no recibió sanciones por las cuales pudo haberse acogido a un
régimen de gradualidad. Sin embargo, al haberse realizado un análisis
documental a los documentos necesarios, se demostró que la empresa
omitió ingresos en diferentes meses del periodo 2019.

Fundamentación
Planeamiento Tributario.

La Planeación tributaria son tácticas y técnicas, en la cual una

persona natural como jurídica pueden adoptarlas de forma anticipada, con
la estrategia de seguir desarrollando sus actividades y sobre todo poder
disminuir legalmente los tributos que pagarán más adelante (Rodríguez,
2019, p. 2-3).

55
 Esta variable cuenta con dos componentes los cuales son las
obligaciones tributarias y las alternativas legales, que tienen como objetivo
el adecuado cumplimiento tributario (Aguayo, 2014).

Contingencias de Impuestos.

Las Contingencias de Impuestos son aquellos riesgos a los que

desafía la empresa, por hechos eventuales que provocan situaciones
originadas por un desacertado empleo o interpretación de la normativa
tributaria diferente a la de SUNAT, por desigualdades entre lo tributarios y
contable, por errores en la determinación de los impuestos, etcétera (Alva,
2013, p. 35).

Cualquier transgresión a las leyes tributarias acarrean infracciones,

que luego son sancionadas, pero a la vez acogidas a un régimen de
gradualidad (SUNAT, 2020).

Objetivos de la Propuesta
Objetivo principal.
La propuesta de este estudio tiene como finalidad principal aplicar un
planeamiento tributario para que la empresa evite contingencias tributarias.
Objetivos específicos.
 Calcular el monto de las contingencias tributarias cometidas para
proceder a subsanarlas.
 Diseñar una eficiente gestión tributaria para mejorar el cumplimiento
de pago de los impuestos.
 Elaborar un plan de capacitaciones al personal de la empresa sobre
actualización en normas tributarias.

Generalidades de la Empresa
Reseña Histórica.

56
 La empresa en estudio está dedicada al transporte y la comercialización de
materiales de construcción porque tiene como actividad principal el transporte de
carga por carretera y como actividad secundaria la venta al por mayor de
materiales de construcción en el departamento de Amazonas. Fue inscrita el 06
de abril de 2017 e inició sus actividades el mismo día. Se encuentra acogida en el
régimen Mype Tributario y los tributos a los que está afecto son IGV (desde el
06/04/2017), Renta (desde el 06/04/2017) y Renta de cuarta categoría –
Retenciones (desde el 01/12/2018). Asimismo, su sistema de emisión de
comprobantes de pago es manual y su sistema de contabilidad es computarizado.

Misión, Visión y Valores.

Misión (Propuesto).
Es una empresa que presta servicios de transporte de carga por carretera,
el cual tiene como objetivo brindar el traslado de mercaderías de forma eficiente,
puntual, y atentos siempre a satisfacer las necesidades de entrega, con el fin de
mantener la competitividad y así llegar a ser líderes dentro del mercado.

Visión (Propuesto).
Ser una empresa líder en transporte de carga a nivel nacional con el
reconocimiento y confianza de todos los clientes, asimismo, el poder colaborar
con el crecimiento de estos mismos, para conservar una entidad altamente
competitiva, con la finalidad de incrementar los ingresos y generar más utilidades.

Valores (Propuesto).
• Honestidad: La empresa resalta este valor a través de las acciones
correctas, confiables para que los clientes queden satisfechos, esto le permite
tener una ventaja competitiva en comparación con otras empresas.
• Trabajo en equipo: Este valor se ve reflejado en los trabajadores, porque
realizan un gran esfuerzo que realizan, asimismo, la coordinación que existe entre
ellos para ejecutar y lograr los objetivos trazados en la empresa.

57
 • Empatía: Este valor se desarrolla en la entidad, en donde los trabajadores
realizan acciones que permitan conectarse con su cliente, de esta manera,
conocerá de manera más rápida sus necesidades y pueda cumplir con el prestar
el servicio adecuado.
• Responsabilidad: La empresa realiza o presta su servicio de transporte,
en la cual cumple con la entrega en la fecha establecida para que la mercadería
este en la fecha establecida, de esta manera se cumple con ser responsable.
• Compromiso: Este valor, se cumple entre los empleadores y los
empleados, pues al desarrollar este valor contribuye de manera positiva en que la
empresa sea eficiente, productivo y tenga satisfacer las necesidades de la
empresa.

Desarrollo de la Propuesta
Plan de acción.
Esta propuesta tiene como objetivo principal aplicar un planeamiento
tributario para que la empresa evite contingencias tributarias.

Objetivo 1. Cálculo del monto de las contingencias tributarias

cometidas para proceder a subsanarlas.
Con este objetivo se busca calcular el tributo omitido, evaluar la infracción
cometida, valorar las multas con sus intereses respectivos y comparar los montos
de acuerdo a los régimen de gradualidad existentes.

Tabla 14.
Resumen de las sanciones de multas y el régimen de gradualidad
Gradualidad 95% Gradualidad 70%
Tributo Multa
Periodo Multa por Multa por
omitido 50% Rebaja Rebaja
pagar pagar
15,000 7, 7,125. 5 2
Abril .00 500.00 00 375.00 ,250.00 ,250.00
85,788. 42, 40,749. 30 12,
Julio 06 894.00 00 2,145.00 ,026.00 868.00
1,271 604.
Setiembre .19 636.00 00 32.00 445.00 191.00

58
 6,462 3, 3,070. 2
Octubre .57 231.00 00 162.00 ,262.00 969.00
1,673 795.
Noviembre .00 837.00 00 42.00 586.00 251.00
Fuente: Elaboración propia

Interpretación

En cuanto al cálculo de la infracción y sanción en términos

monetarios, se revisó la base legal de infracciones y, según el numeral 1
del artículo 178° del código tributario, se comete una infracción cuando no
se incluyen en las declaraciones ingresos que corresponden a la
determinación de los pagos a cuenta. Por lo tanto, la empresa
evidentemente ha cometido una infracción. Dicha infracción, origina una
sanción para la empresa con una multa equivalente al 50% del tributo
omitido, el cual, según la nota 21 de la “Tabla I – Infracciones y Sanciones
Tributarias”, la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el tributo
que debió declararse es lo que se considera como tributo omitido. En
consecuencia, calculando el 50%, dan como resultado multas de S/
7,500.00 para abril, S/42,894.00 para julio, S/ 636.00 para setiembre, S/
3,231.00 para octubre y S/ 837.00 para noviembre.

Sin embargo, un dato fundamental de dicha multa es la gradualidad

al que se puede acceder. En primer lugar, de existir una subsanación
voluntaria de parte de la empresa se aplica una gradualidad del 95%;
entonces, si la multa calculada para abril fue S/ 7,500.00 y la rebaja del
95% es S/ 7,125.00, la multa a pagar hubiese sido S/ 375.00; si la multa
calculada para julio fue S/ 42,894.00 y la rebaja del 95% es S/ 40,749.00, la
multa a pagar hubiese sido S/ 2,145.00; si la multa calculada para
setiembre fue S/ 636.00 y la rebaja del 95% es S/ 604.00, la multa a pagar
hubiese sido S/ 32.00; si la multa calculada para octubre fue S/ 3,231.00 y
la rebaja del 95% es S/ 3,070.00, la multa a pagar hubiese sido S/ 162.00
y; si la multa calculada para noviembre fue S/ 837.00 y la rebaja del 95%
es S/ 795.00, la multa a pagar hubiese sido S/ 42.00.

En segundo lugar, de existir una subsanación inducida se aplica una

gradualidad del 70%; entonces, si la multa calculada para abril fue S/

59
 7,500.00 y la rebaja del 70% es S/ 5,250.00, la multa a pagar hubiese sido
S/ 2,250.00; si la multa calculada para julio fue S/ 42,894.00 y la rebaja del
70% es S/ 30,026.00, la multa a pagar hubiese sido S/ 12,868.00; si la
multa calculada para setiembre fue S/636.00 y la rebaja del 70% es S/
445.00, la multa a pagar hubiese sido S/ 191.00; si la multa calculada para
octubre fue S/ 3,231.00 y la rebaja del 70% es S/ 2,262.00, la multa a
pagar hubiese sido S/ 969.00 y; si la multa calculada para noviembre fue S/
837.00 y la rebaja del 70% es S/ 586.00, la multa a pagar hubiese sido S/
251.00.

Tabla 15.
Resumen de intereses
Gradualidad 95% Gradualidad 70%
Periodo Inicio Fin Tasa # Días
Multa Interés Multa Interés
18/05/201
47.85 287.10
Abril 9 31/03/2020 0.04% 319
375.00 2,250.00
0.0333333
32.37 194.25
1/04/2020 15/12/2020 % 259
      Interés total   80.00   481.00
17/08/201
195.60 1,173.58
Julio 9 31/03/2020 0.04% 228
2,145.00 12,868.00
0.0333333
185.16 1,110.95
1/04/2020 15/12/2020 % 259
      Interés total   381.00   2,285.00
18/10/201
2.11 12.66
Setiembre 9 31/03/2020 0.04% 166
32.00 191.00
0.0333333
2.74 16.46
1/04/2020 15/12/2020 % 259
      Interés total   5.00   29.00
20/11/201
8.60 51.57
Octubre 9 31/03/2020 0.04% 133
162.00 969.00
0.0333333
13.95 83.69
1/04/2020 15/12/2020 % 259
      Interés total   23.00   135.00
18/12/201
1.76 10.54
Noviembre 9 31/03/2020 0.04% 105
42.00 251.00
0.0333333
3.61 21.67
1/04/2020 15/12/2020 % 259
      Interés total   5.00   32.00
      TOTAL   494.00   2,962.00
Fuente: Elaboración propia
Interpretación

60
 Vale recalcar que se deben pagar intereses por las multas
indicadas, los cuales se aplican desde el día siguiente al vencimiento de la
declaración, teniendo en cuenta que, hasta el 31 de marzo de 2020 se
aplicaba una tasa de interés moratorio (TIM) de 0.04% diario y a partir del
01 de abril de 2020 según Resolución de Superintendencia N° 066-2020,
entró en vigencia una TIM de 0.0333333% diario. Por lo tanto, de acuerdo
con la gradualidad del 95%, para abril se pagan S/ 80.00 de intereses, para
julio S/ 381.00, para setiembre S/ 5.00, para octubre S/23.00 y para
noviembre S/ 5.00, representando un total de S/494.00 en intereses con
este régimen.

Por otro lado, de acuerdo con la gradualidad del 70%, para abril se
pagan S/481.00 de intereses, para julio S/ 2,285.00, para setiembre S/
29.00, para octubre S/ 135.00 y para noviembre S/ 32.00, representando
un total de S/ 2,962.00 en intereses con este régimen.

Tabla 16.
Resumen de multas más intereses

Gradualidad 95% Gradualidad 70%

Periodo
Multa Interés Total Multa Interés Total

Abril 375.00 80.00 455.00 2,250.00 481.00 2,731.00

Julio 2,145.00 381.00 2,526.00 12,868.00 2,285.00 15,153.00

Setiembre 32.00 5.00 37.00 191.00 29.00 220.00

Octubre 162.00 23.00 185.00 969.00 135.00 1,104.00

Noviembre 42.00 5.00 47.00 251.00 32.00 283.00

TOTAL 3,250.00 19,491.00

Fuente: Elaboración propia

Interpretación

Para finalizar, integrando las multas con sus respetivos intereses,

conforme a las penas pecuniarias con rebajas del 95%, para abril se paga

61
 S/ 455.00, para julio S/ 2,526.00, para setiembre S/ 37.00, para octubre S/
185.00 y para noviembre S/ 47.00, representando un total de S/ 3,250.00
en multas más intereses que se tendría que pagar con este régimen.
Asimismo, conforme a las penas pecuniarias con rebajas del 70%, para
abril se paga S/ 2,731.00, para julio S/ 15,153.00, para setiembre S/
220.00, para octubre S/ 1,104.00 y para noviembre S/ 283.00,
representando un total de S/ 19,491.00 en multas más intereses que la
empresa de transportes y comercial de materiales de construcción tendría
que pagar.

Objetivo 2. Implementación de una gestión tributaria para brindar

soluciones de mejora en el control de la presentación de tributos.

A través de este objetivo se busca registrar y presentar el impuesto

con eficacia. Es decir, este mecanismo permite la eficiencia en la
determinación de la deuda y el pago de tributos mediante el cruce de
información basado en un control extensivo de lo formal y material. En
primer lugar, el encargado de realizar todo este proceso debe revisar que
lo anotado en el registro sea igual a lo declarado, debido a que, al realizar
adecuadamente estas funciones se podrá tener un mejor control de los
tributos declarados.

Figura 1.
Gestión Tributaria
GESTIÓN TRIBUTARIA

DETERMINACIÓN DE LA
PAGO DEL IMPUESTO
DEUDA MENSUAL

Deducción IGV Ventas Envío de Archivo SUNAT

en Línea

Deducción IGV Compras

Pago de la Deuda con la
Cuenta de Detracciones

PDT (Determinar IGV y

Renta)
62

Generar Archivo de Envío

 Figura 2.
Determinación de la Deuda Mensual

Recepcionar Ordenarlos por fecha y Pasar los comprobantes a

comprobantes archivarlos (Numeral 7 los libros contables (Numeral
de pago del Art. 87° del TUO) 4 del Art. 87° del TUO)

Fuente: Elaboración propia.

Objetivo 3. Capacitación al personal para mantenerse actualizado en

normas tributarias.
Por medio de este objetivo, el personal encargado de realizar todo el
proceso para la determinación del impuesto debe aprovechar los servicios o las
orientaciones que brinda la Administración Tributaria a través de las diferentes
charlas gratuitas que agenda de manera mensual. Asimismo, como de otros
organismos como el del Colegio de Contadores de Lambayeque mediante
diversos seminarios gratuitos que brinda e incluso de manera particular mediante
seminario de profesionales contables. Esta inversión es de suma importancia
porque ayuda a mantener actualizado al personal en lo respecto a normas
tributarias y contables.

Figura 3.
Capacitación al Personal SUNATCharlas – Según
cronograma mensual

Canales de COLEGIO DE CONTADORES

Capacitación al información
personal del área DE LAMBAYEQUESeminarios
contable –Mensuales

PARTICULARESSeminarios –
Según cronograma
programado

Fuente: Elaboración propia 63

 Las capacitaciones están dirigidas al asistente contable de la
empresa de transportes y comercial de materiales de construcción.
Asimismo, los seminarios o charlas que se han considerado están
relacionados a los siguientes temas:

 Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

 Aspectos importantes para determinar el IGV – Declara Fácil 621.
 Implicancias Contables y Tributarias del REGIMEN MYPE Tributario
y el IGV.
 Régimen de Detracciones.
 Infracciones, Sanciones y Régimen de Gradualidad.

Las capacitaciones pueden ser gratuitas o de paga, se elegirán de

acuerdo a la disponibilidad que exista y su relación con los temas antes
mencionados. Además, se considera un costo de S/ 50.00 para los
seminarios que no son gratuitos y S/20.00 de costo en certificados tanto
para capacitaciones gratuitas o de paga.

64
 Cronograma de la Propuesta

El siguiente cronograma de la propuesta, es todo un proceso que

reúne un conjunto de nueve actividades, las cuales se desarrollan en el
transcurso de quincenas. Inicia con la exposición de la propuesta en la
primera quincena y culmina en la doceava quincena con la evaluación
periódica de la propuesta.

Tabla 17.
Cronograma de la Propuesta

ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
 
a) Exposición de la propuesta                        

b) Estudio de la propuesta                        

c) Confirmación de la propuesta                        

d) Planificación de actividades generales                        

e) Ordenamiento de actividades específicas                        

Denominación de funciones acorde a la

f)                        
propuesta

Análisis de probables problemas encontrados

g)                        
en la ejecución de la propuesta

h) Ejecución de la propuesta                        

i) Evaluación periódica de la propuesta                        

Fuente: Elaboración propia

65
 Presupuesto de la Propuesta

A continuación, se muestra los recursos que requiere la propuesta

para ser ejecutada y de esa manera aplicar un planeamiento tributario:

Tabla 18.
Presupuesto de la Propuesta
GRADUALIDAD VOLUNTARIA GRADUALIDAD INDUCIDA
(95%) (70%)

  Costo
Cantidad Total Costo Unitario Cantidad Total
  Unitario

CONTINGENCIAS TRIBUTRIAS            
- Multas e intereses 3,250.00 19,491.00

   
CAPACITACIONES AL PERSONAL        
250. 50. 25
- Seminarios
50.00 5 00 00 5 0.00
100. 20. 10
- Certificados
20.00 5 00 00 5 0.00
TOTALES 3,600.00 19,841.00
Fuente: Elaboración propia

Para esta propuesta se determinó que el presupuesto no es único,

debido a que existen regímenes de gradualidad que no se aplican en
conjunto, por lo tanto, de existir una subsanación voluntaria por parte de la
empresa el presupuesto total asciende a un monto de S/ 3,600.00, sin
embargo, de no existir este tipo de subsanación, la empresa enfrenta un
presupuesto por un monto que asciende a S/ 19,841.00.

Es evidente, que el presupuesto por gradualidad voluntaria es más

económico y accesible para la empresa, no obstante, la decisión final la
tiene el propio contribuyente.

66
 V. DISCUSIÓN

El presente estudio de investigación tiene como objetivo general;

elaborar una propuesta de planificación tributaria para evitar contingencias
de impuestos en una empresa de transportes y comercial de materiales de
construcción.

Los resultados de la presente investigación fueron conseguidos

mediante la aplicación de una entrevista y el análisis documental, este
último se ve reflejado a través de la documentación dada por la empresa.
Asimismo, estos resultados son confiables porque se evidencia la situación
problemática producto de la recopilación documental plasmado a través de
tablas y figuras mostradas en los resultados. En el caso de los
instrumentos empleados, estos fueron validados por juicio de expertos, los
cuales dieron recomendaciones para que estas técnicas sean las más
precisas posibles.

Por otro lado, tuvimos varias limitaciones al momento de realizar el

desarrollo del presente estudio; tales como la falta de tiempo por parte de
los expertos que validaron los instrumentos, la pandemia del coronavirus,
trabajo remoto, entre otras.

Sin embargo, de los resultados de las técnicas e instrumentos

aplicados se obtuvo que el estudio ha cumplido con el objetivo principal.
Ante lo detallado, se considera oportuno discutir los objetivos específicos
del trabajo de investigación y verificar los resultados obtenidos en relación
con las teorías desarrolladas en el marco teórico comprendidas en los
siguientes párrafos.

En el primer objetivo específico; analizar la situación tributaria de la

empresa de transportes y comercial de materiales de construcción, se pudo
evidenciar que la empresa ha cumplido con la presentación de la

67
declaración mensual del IGV – Renta por todos los meses del periodo
2019, la declaración anual del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio, en
ambas sin ninguna rectificación y en la fecha establecida por la
Administración Tributaria, además, se refleja tanto el registro de ventas
como de compras por todos los meses del periodo del 2019, en la cual se
cerciora que la empresa tiene al día los registros mencionados pero existen
meses en los cuales no hubo movimientos en compras como en ventas.
Por último, también se detallan los pagos a cuenta mensuales del Impuesto
a la Renta correspondientes al ejercicio 2019, se contempla el coeficiente
aplicado del 1% y se manifiesta que solo en los meses de noviembre y
diciembre se realizó el pago del IR con cuenta de detracciones de la
empresa.

Con los resultados alcanzados, se pudo contrastar los resultados

obtenidos por Carrero (2017), quien considera relevante representar cada
una de las responsabilidades tributarias que tiene la empresa para su
determinación y su cumplimiento. Para ello, reconoce que se debe respetar
todos los procedimientos contables – tributarios, los cuales incluyen tanto
ventas, compras y declaraciones, teniendo en cuenta las fechas de
presentación y pago de las mismas de manera mensual y correspondientes
al año que se está investigando.

De esta manera, al comparar ambos resultados se puede deducir

que se coincide con lo expresado por Carrero, porque en ambas
situaciones se puede evidenciar la gran relevancia de saber la situación
tributaria de una empresa, gracias a que mediante la información contable
– tributaria que se recopila, se puede cerciorar si se cumple o no con las
declaraciones mensuales y anuales de la empresa, de la misma manera,
que se hayan presentado en la fecha establecida por la Administración
Tributaria.

En el segundo objetivo específico; evaluar las contingencias de

tributos que se hayan incurrido en la empresa de transportes y comercial
de materiales de construcción, se pudo evidenciar, pese a que el contador
afirmó no haber cometido infracciones tributarias, que existieron diferencias

68
al comparar los montos del Registro de Ventas y de las declaraciones
mensuales presentadas por todos los meses del ejercicio 2019. Dichas
diferencias desfavorables son consideradas por el Código Tributario como
infracción por tributos omitidos u omisión de ingresos, a los cuales le
corresponde ser sancionadas con multas pero que pueden ser acogidas a
un régimen de gradualidad.

Los resultados alcanzados en el párrafo anterior concuerdan con lo

asegurado por Juan de Dios (2019) al manifestar que incumpliendo las
obligaciones tributarias se incide de manera desfavorable en la empresa
porque se acumulan compromisos y eventuales sanciones e intereses de
índole tributario a causa de inconsistencias encontradas como la no
presentación de declaraciones mensuales, atrasos o la evasión de hechos
generadores de renta que suscitan infracciones de acuerdo a la normativa
vigente que no le conviene a la empresa.

Por ello, se estuvo de acuerdo con lo afirmado por Juan de Dios,

debido a que, al realizar una evaluación de las contingencias de impuestos
en la empresa de transportes y comercial de materiales de construcción, se
comprobó evidentemente que dichas contingencias perjudican a la
empresa con eventuales sanciones e intereses producto de infracciones
cometidas, como es el caso de la omisión de ingresos realizada por la
empresa investigada, lo cual fue corroborado a través de un análisis
cauteloso a los documentos contables – tributarios.

Para finalizar, en el tercer objetivo específico, diseñar una propuesta

de una planificación tributaria para evitar contingencias de impuestos en
una empresa de transportes y comercial de materiales de construcción, se
consideró necesario calcular el monto a pagar de los tributos omitidos,
multas, intereses y a que régimen de gradualidad se debe acoger el
contribuyente. Asimismo, se realizó flujogramas sobre la aplicación de una
gestión tributaria y las capacitaciones que debe recibir el personal de
contabilidad en esta empresa, siendo así que, el propósito de esta
propuesta es contribuir a que la empresa en años futuros no vuelva a
cometer la misma infracción.

69
 Para Mori (2019) “Planeamiento Tributario: Una propuesta para
evitar futuras contingencias tributarias en la empresa Alex Card”, se
evidenció la relevancia del planeamiento tributario debido a su importancia.
En su propuesta, se vio conveniente que la empresa considere necesario
poder desarrollar un planeamiento tributario con el objetivo de reducir
multas, planificar las declaraciones y planificar los pagos mensuales, todas
estas actividades realizadas en base a cronogramas, para así poder
cumplir con las obligaciones tributarias por el bien y el avance de las
operaciones de la empresa. De esta manera, Mori estimó que se evitarán
contingencias que determinen un debilitamiento tanto económico como
financiero en la misma.

Por ello, no se está de acuerdo con el autor porque se cree que su

propuesta no es lo suficientemente específica, al plantear un planeamiento
tributario basado solamente en elaboración de cronogramas, sin considerar
mayor información contable – tributaria de la empresa para ver si ha
existido contingencias de impuestos que se deban subsanar, incluso, no se
tomó en cuenta recomendar la realización de capacitaciones dirigidas al
área contable, lo cual va a permitir una investigación más profunda para las
necesidades de la empresa.

70
 VI. CONCLUSIONES

En el primer objetivo específico; analizar la situación tributaria en

una empresa de transportes y comercial; se concluye que, el profesional
contable cuenta con los conocimientos suficientes en lo que respecta a
planificación tributaria sin tener la necesidad de que la entidad invierta en
un especialista en temas tributarios. Asimismo, la empresa ha cumplido
con la ejecución de sus obligaciones tributarias (tanto formales como
sustanciales) de acuerdo al régimen en el que está acogido y en el plazo
establecido por la Administración Tributaria por el ejercicio 2019.

Por otro lado, en el segundo objetivo específico; evaluar las

contingencias de una empresa de transportes y comercial, se pudo concluir
que, el profesional contable menciona que no ha cometido infracción
alguna relacionado al cumplimiento de sus obligaciones tributarias durante
los meses del ejercicio 2019 , sin embargo, al analizar los documentos se
revelaron inconsistencias en sus registros contables posiblemente a causa
de una inadecuada aplicación de las normativas o por falta de conciencia

71
tributaria, las cuales originaron contingencias de impuestos que serán
multadas con intereses.

Finalmente, en el tercer objetivo específico; diseñar la propuesta de

una planificación tributaria para evitar contingencias de impuestos en una
empresa de transportes y comercial, se ha logrado concluir que, la
propuesta de una planificación tributaria está conformada por la
determinación del cálculo de multas e intereses, la implementación de una
gestión tributaria y la capacitación al personal referente a temas tributarios
– contables. De esta manera, el diseño de este planeamiento tributario
contribuirá a llevar un mejor control de las actividades que se deben
desarrollar en el área contable, de acuerdo a tres objetivos planteados que
favorecen la adecuada determinación del impuesto y minimizan el riesgo
de percibir multas y sanciones dadas por la Administración Tributaria.

VII. RECOMENDACIONES

Se recomienda, en el área de contabilidad, implementar

procedimientos de gestión tributaria que permitan cumplir todas esas
actividades enfocadas a la cuantificación y determinación de la deuda
tributaria. De esta manera, se logrará el pago de los tributos en las fechas
establecidas y se evitará caer en infracciones de impuestos.

Se recomienda al gerente, brindar capacitaciones al asistente

contable, cada cierto tiempo en temas relacionados a la tributación, que le
permitirán estar actualizado en los temas contables que necesita. De esta
manera, se logrará la eficiencia en sus funciones, reduciendo la presencia
de contingencias tributarias en años posteriores

Se recomienda a la gerencia, ejecutar la propuesta de planeamiento

tributario en sus operaciones, porque incluye planear, organizar, dirigir y
controlar las actividades que se realizan en el área contable, lo cual

72
contribuirá a un adecuado cumplimiento de las obligaciones sustanciales y
formales de la empresa de acuerdo a la normatividad vigente, así como,
poder afrontar adecuadamente posibles fiscalizaciones por parte de
SUNAT.

Se recomienda a la Administración Tributaria en convenio con el

Colegio de Contadores, incentivar la cultura tributaria en toda la
ciudadanía, en los diferentes niveles de educación (colegios y
universidades) a través de charlas y capacitaciones, para crear
conocimiento en los contribuyentes futuros, lo cual permitirá que el
empresario sea un contribuyente consciente al estar informado sobre cómo
el Estado está distribuyendo la recaudación de los tributos percibidos.

Se recomienda a la Administración Tributaria, fiscalizar a las

empresas que pertenezcan al régimen Mype Tributario, debido a que, éstas
son las en su mayoría evaden y las mismas representan la recaudación
necesaria para la nación. De esta manera, se busca que las empresas de
este rubro también consideren implementar procedimientos de auditoria
tributaria con la finalidad de corroborar su situación fiscal y a la vez se
pueda determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tanto sustanciales como formales que puedan contribuir en los procesos de
fiscalización por parte de SUNAT.

Se recomienda a los futuros profesionales, ahondar en sus

investigaciones, en las diferentes líneas de investigación de la escuela
profesional de contabilidad, para recabar conocimientos que ayuden a
adquirir la experiencia necesaria y la formación a largo plazo en el ámbito
profesional, a la vez que contribuyen al mundo empresarial.

73
 REFERENCIAS

Actualícese. (2017). Obligación Formal y Sustancial: Conceptos.

https://bit.ly/3fF3jIf
Aguayo, J. M. (2014, diciembre). La Obligación Tributaria y el Pago: Antes del
Inicio de la Cobranza Coactiva – en la Legislación Peruana. Apuntes y
Disquisiciones. Revista Derecho & Sociedad. https://bit.ly/3cPBsnr
Agudelo, G, Aigneren, M. y Ruiz, J. (2018). Diseños De Investigación
Experimental y No Experimental. Centro de Estudio de Opinión.
https://bit.ly/2z6VqvG
Alejandría, K. (2019). Planeamiento Tributario: Una propuesta para evitar futuras
contingencias tributarias en la empresa Alex Card [tesis de pregrado,
Universidad Peruana Unión]. Repositorio UPEU. https://bit.ly/3cYij2J
Alva, M. (2013). Contingencias tributarias. Instituto Pacífico.
Asesor Empresarial. (2018). Texto Único Ordenado del Código Tributario. Grupo
Empresarial Entrelineas SRL. https://bit.ly/2XnsKGP
Asesoría Económica – Financiera. (2006). El Planeamiento Tributario como
complemento de un Planeamiento Financiero. Instituto Pacifico.
Bhandari, P. (2020). An introduction to quantitative research. Scribbr.
https://bit.ly/3c50XSt
Bossio, L. (2018). Código Tributario Peruano. LEX Soluciones S.A.
https://bit.ly/3ecREQ1
Bravo, J. (2017). Sistema Tributario Peruano: Situación Actual y Perspectivas.
Derecho & Sociedad. https://bit.ly/2NeSHU7
Campos, C. (2017). Planeamiento tributario y su relación con la prevención de
contingencias tributarias en las empresas comercializadoras de alimentos
en el distrito de Bagua Grande, periodo 2016 [tesis de pregrado,
Universidad César Vallejo]. Repositorio UCV. https://bit.ly/3bZQAO1
Carrero, H. (2017). Planeación Tributaria en Unidad Quirúrgica Los Alpes SAS,
como Mecanismo Efectivo en la Optimización de Recursos Fiscales [tesis
de maestría, Corporación Universitaria Minuto De Dios]. Repositorio
UNIMINUTO. https://bit.ly/2ZyOFgK

74
Castañeda, R. (2018). Planificación fiscal y su relación con las contingencias
tributarias en las MYPES dedicadas a la confección de prendas de vestir,
distrito San Juan de Lurigancho, 2018 [tesis de pregrado, Universidad
César Vallejo]. Repositorio UCV. https://bit.ly/2TyWwqT
Chagas, O., Batista, L., Martins, A., Firmino, A. E. y Souza, M. O. (2019, julio –
diciembre). Custo de Transação Econômica e Planejamento Tributário.
Revista Ambiente Contábil, 11(2), 175-198. https://bit.ly/2Xd7DqE
Contadores & Empresas. (2009). El Planeamiento Tributario como herramienta en
la Tributación. Instituto Pacifico.
Cruz, N. M. (2016). Planeamiento tributario y su incidencia en la situación
financiera en el estudio contable Campos Torres Juan Alberto – Bagua
grande 2015 [tesis de pregrado, Universidad Señor De Sipán]. Repositorio
USS. https://bit.ly/2AWpieF
Dantas, R. (2018). Ensaios Sobre Tax Avoidance, Reputação Corporativa E
Governança No Brasil. https://bit.ly/36hTtZe
Escobedo, M. E. y Núñez, E. (2016). Planeamiento Tributario para evitar
Contingencias Tributarias en la empresa Trans Servis Kuelap S.R.L – 2016
[tesis de pregrado, Universidad Señor de Sipán]. Repositorio USS.
https://bit.ly/2AWlf1Y
Esucomex Instituto Profesional. (2016, marzo). Planificación Tributaria.
https://bit.ly/2X8xFuQ
Etikan, I. y Bala, K. (2017). Sampling and sampling methods. Biometrics &
Biostatistics International Journal, 5(6), 215-217. https://bit.ly/2E9QdFR
Exoneración tributaria en la selva alentó evasión y contrabando. (17 de marzo de
2017). La República. https://bit.ly/365GfyD
Exoneraciones tributarias no ayudan a la Amazonía. (2 de junio de 2017). Red de
Comunicación Regional. https://bit.ly/3bG0uo1
Flores, A. y Ramos, J. N. (2016, junio). El Grado de Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias en los Contribuyentes del Régimen de Tercera
Categoría. Revista Accouting power for business, 1(2), 59-69.
https://bit.ly/2ypdi4w
Gaceta Jurídica. (2007). Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a
infracciones del Código Tributario. Gaceta Jurídica. https://bit.ly/3cZHCS2

75
Goertzen, M. J. (2017). Introduction to Quantitative Research and Data. Library
Technology Reports, 53(4), 12-18. https://bit.ly/3enJkO6
Grupo Verona. (2019, 1 de febrero). El Planeamiento Tributario.
https://bit.ly/3cPWHWt
Highfield, R. y Baer, K. (2000). Tax Administration for Russia. Revista International
Monetary Fund. https://bit.ly/2ThY1cL
Hotca, M. A. (2009). The Infractions of Tax Evasion. Editorial de la Universidad
Nicolae Titulescu. https://bit.ly/2Te5vxs
Juan de Dios, E. C. (2019). Planeamiento Tributario para la Optimización de
Cargas Fiscales de CONENRI EIRL 2018 [tesis de pregrado, Universidad
Señor De Sipán]. Repositorio USS. https://bit.ly/3cXA2Yr
Kume, H., Piani, G. y Miranda, P. (2011, enero – marzo). Tarifas de importação e
evasão fiscal no Brasil. Economía Aplicada, 15(1). https://bit.ly/2ToBRpf
López, A. (2015). Surcharges and Penalties in Tax Law. EATLP Congress.
https://bit.ly/2X52ssB
Martinez, A. y Sonegheti, K. (2015). Contingências Fiscais Em Face Das
Mudanças De Incidência Do Pise Da Cofins. Revista Evidenciação Contábil
& Finanças, 3(3), 6-18. https://bit.ly/2WyhoAr
Martínez, G. L. (2019). Resolución de Superintendencia Nº 226-2019/SUNAT.
Actualidad Empresarial. https://bit.ly/3d0E2ar
Matos, A. E. (2013). Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del
Código Tributario. Tributación Perú. https://bit.ly/3bUdy9n
Ministerio de Economía y Finanzas. (2020). Texto Único Ordenado Del Código
Tributario. https://bit.ly/3bIyaRA
Muñoz, C. M. (2016). “La Planificación Tributaria y su incidencia en el pago de
impuestos en las empresas del Sector Industrial de Reencauche de la
Ciudad de Cuenca [tesis de maestría, Universidad De Cuenca]. Repositorio
CUENCA. https://bit.ly/2WYVfLT
Nima, E., Rey, J. y Gómez, A. (2013). Aplicación práctica del régimen de
infracciones y sanciones tributarias. Gaceta Jurídica S.A.
https://bit.ly/2Zrhjk7
Ochoa, M. (2014, enero – junio). Elusión o Evasión fiscal. Revista Iberoamericana
de Contaduría, Economía y Administración, 3(5). https://bit.ly/3g9oByI

76
Parra, E. (2010). Planeación tributaria y organización empresarial, estrategias y
objetivos. Legis.
Pérez, A. J. (16 de marzo de 2017). Hacienda vuelve a la carga para seguir
recaudando. Murcia Economía. https://bit.ly/2Wy6XNn
Planeamiento estratégico tributario. (09 de mayo de 2016). El Peruano.
https://bit.ly/2AyWkS1
Planificación tributaria. (25 de octubre de 2016). BDO Ecuador.
https://bit.ly/363fdbq
Real Academia Española. (2020). Contingencia Fiscal. Diccionario del Español
Jurídico. https://bit.ly/2Z6CFTI
Recomendaciones para evitar contingencias tributarias ante la Sunat. (10 de
marzo de 2016). Gestión. https://bit.ly/2WVNjdb
Robles, C. P. y Ruíz, F. J. (2011). Código Tributario. Ediciones Legales.
Rodríguez, J. D. (2019). Análisis sobre Planeación Tributaria Parte 1: Artículo de
Opinión. Scribd. https://bit.ly/2XgP7xj
Ruiz, A. (2007). Tipos de Investigación. https://bit.ly/3bPY5Hp
Sampaio, M. C., Tannuruni, M. E. y Silva, C. A. (2008, enero – marzo). Imposto
de importação e evasão fiscal: uma investigação do caso brasileiro. Revista
Brasileira de Economía, 62(1). https://bit.ly/2Xhpht2
Servicio de Administración Tributaria. (2019). Texto Único Ordenado del Código
Tributario. https://bit.ly/3cJ7aCO
Schmitt, M., Fagundes, E. y Mussoi, A. (2020). Provável, possível ou remoto? Um
estudo acerca das contingências tributárias dos bancos brasileiros. Revista
Ambiente Contábil, 12(1), 109-129. https://bit.ly/3cC5k6P
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. (2016).
Código Tributario. https://bit.ly/2X1TRH0
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. (2020).
Multa por declaración de cifras y/o datos falsos. https://bit.ly/2Xcq7aw
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. (2020).
Principales Infracciones Tributarias. https://bit.ly/2AHe4dV
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. (2020).
Regularizar Infracciones. https://bit.ly/2AGkTfL

77
Tercero, C. X. (2014). La Economía de Opción en Guatemala. Arias & Muñoz
Guatemala. https://bit.ly/2ZrcN50
Thomson Reuters: Casi el 80% de empresas no dispone de una estrategia de
planeamiento tributario. (27 de mayo de 2016). Gestión.
https://bit.ly/2T7JSPq
Torres, A. L. (2016). La planificación tributaria como instrumento idóneo para
maximizar los beneficios económicos: caso del subsector
comercializadoras de la rana especie "catesbiana” [tesis de maestría,
Universidad Andina Simón Bolívar]. Repositorio UASB.
https://bit.ly/2zoF2Xn
Tuovila, A. (2020). Sampling. Investopedia. https://bit.ly/33EDJOW
Vallejo, V. (2015). Manual de Código Tributario. VALLEJO. https://bit.ly/3dXibRs
Velásquez, Á. F., Gonzáles, M. y Maravert, M. I. (2017). La Planificación Fiscal
como estrategia y herramienta de evaluación en las empresas del Sector
Privado. https://bit.ly/2znmyGA
Velastegui, W. (2015). Planificación Tributaria. https://bit.ly/3cYPPGk
Vieira, I. y Tibúrcio, C. A. (2020). The influence of internal and external rewards on
people’s behavior regarding tax evasion practices in Brazil. Revista
Contabilidade & Finanças, 31(83). https://bit.ly/2AvWwl6
Villasmil, M. (2017). La Planificación Tributaria: Herramienta legítima del
contribuyente en la gestión empresarial. Dialnet Plus. https://bit.ly/2T3XPOg
Will, K. (2019). Sample. Investopedia. https://bit.ly/3hCoxXS
Wilson, V. (2016). Research Methods: Sampling. Evidence Based Library and
Information Practice, 11(1), 69-71. https://bit.ly/2RwzcbQ
Wood, N. B. (2000). The Health Project Book. Routledge. https://bit.ly/3djLvAP
Zegarra, C. (2018). Infracciones y Sanciones Tributarias. Universidad Marcelino
Champagnat. https://bit.ly/2ycH1NP

78
ANEXOS

79
 Anexo 1. Matriz de Operacionalización de Variables

Técnica e
Definición Definición Instrumento de
Variables Dimensiones Indicadores Ítems
Conceptual Operacional recolección de
datos

“Agrupación de ¿Usted está familiarizado con el término

Según el MEF (2015). Pago “Planeamiento Tributario”? ¿Podría definirlo con
procedimientos sus propias palabras?
Esta gestión de la voluntario
adaptados y previamente ¿Actualmente viene desarrollando un Planeamiento
cobranza es el conjunto Tributario en la empresa? ¿En qué consiste? Entrevista – Guía
asociados de manera
de acciones que debe Objetivos de ¿De qué manera el Planeamiento Tributario mejora de Entrevista
adecuada a los usuarios Incremento del
la situación económica y financiera de la empresa? (Estructurada)
desarrollar para lograr cobranza recaudo
para recobrar los
Estrategias ¿Considera factible invertir en un especialista
el pago de la deuda
de créditos. De esta manera, tributario a fin de afrontar los cambios que se
tributaria. se inicia con suscitan en la política tributaria? ¿Puede explicar lo
cobranza los valores exigibles de la Análisis
Percepción de que cree al respecto?
la inscripción del Documental – Guía
institución, pueden riesgo ¿Qué conocimientos tiene sobre las obligaciones
contribuyente y su de Análisis
convertirse eficazmente sustanciales y formales? ¿Ha tenido sanciones por
predio y culmina con la falta de emisión de comprobantes de pago? Documental
en activos liquidez”.
cancelación total del Conciencia ¿De qué manera usted cumple con las
InSight (2014). (p.1). declaraciones y pagos mensuales del Impuesto a la
tributo determinado. tributaria
Renta en la empresa? ¿Cuáles son las
consecuencias de no declarar y pagar?
Tabla 19.
Operacion
alización

80
 Técnica e
Definición Definición Instrumento de
Variables Dimensiones Indicadores Ítems
Conceptual Operacional recolección de
datos

Acciones de
cobranza ¿De qué manera cree que los
Cobranza ordinaria mecanismos legales alcanzan un
nivel razonable de tributación? Entrevista –
Cobranza coactiva Guía de
Entrevista
(Estructurada)
¿Cada qué cierto tiempo genera
Estrategias de
informes financieros y
cobranza - Evasión Tributaria económicos a los gerentes de la
empresa? Análisis
Documental –
Guía de Análisis
¿La empresa ha evadido
impuestos durante el periodo Documental
- Economía de opción 2019? ¿En qué meses? ¿Podría
definirlo en términos monetarios?

Adaptado de “Análisis sobre Planeación Tributaria Parte 1: Artículo de Opinión” por Rodríguez, J. D., 2019, p. 2-3 (https://bit.ly/2XgP7xj).

81
 Tabla 20.
Operacion Técnica e
Definición Definición instrumento de
alización
Variables Dimensión Indicadores Ítems
Conceptual Operacional recolección de
datos

Las Contingencias de ¿Por qué cree que es

necesario conocer las
Impuestos son aquellos
normativas tributarias para
riesgos a los que desafía - Emitir, otorgar y exigir
Cualquier evitar infracciones?
la empresa, por hechos comprobantes de pago
transgresión a
eventuales que provocan las leyes Entrevista – Guía
¿Ha recibido alguna
situaciones originadas por tributarias de Entrevista
notificación por parte de
un desacertado empleo o - Llevar libros y/o registros o
acarrean SUNAT para la (Estructurada)
interpretación de la contar con informes regularización de sus
infracciones,
Contingencias tributos? ¿Podría explicar
normativa tributaria que luego son Infracciones cuál fue la última
de Impuestos diferente a la de SUNAT, sancionadas, notificación que ha recibido Análisis
- Obligación de presentar y especificar el motivo?
por desigualdades entre lo pero a la vez Documental – Guía
declaraciones
tributarios y contable, por acogidas a un de Análisis
errores en la régimen de Documental
¿Qué infracciones
determinación de los gradualidad tributarias ha cometido la
- Incumplimiento de otras
impuestos, etcétera (Alva, entidad?
(SUNAT, 2020).
obligaciones tributarias
2013, p. 35).

Variables Definición Definición Dimensión Indicadores Ítems Técnica e Instrumento de

82
 Conceptua
Operacional recolección de datos
l

¿Cuáles cree usted que son las sanciones que

- Penas pecuniarias
incurre al cometer alguna infracción tributaria?
- Comiso de bienes
¿Qué sanciones tributarias ha recibido la entidad?
- Internamiento
Sanciones ¿La entidad alguna vez ha pasado por un
temporal de
procedimiento de fiscalización por parte de
vehículos
SUNAT? ¿En qué año fue? ¿En qué términos Entrevista – Guía de
- Cierre temporal de Entrevista (Estructurada)
Contingencia finalizó ese procedimiento según las resoluciones
s de establecimiento
recibidas?
Impuestos
- Por comprobantes de Análisis Documental – Guía
pago de Análisis Documental
¿A qué régimen de gradualidad se acogió la
- Por libros y registros
entidad para rebajar alguna sanción por las
Régimen de - Por presentación de infracciones cometidas? ¿En cuántas ocasiones a
Gradualidad declaraciones
utilizado el régimen de gradualidad para regularizar
- Por omisión de
sus sanciones tributarias?
ingresos en las
declaraciones

Adaptado de “Contingencias tributarias” por Alva, M., 2013, p. 35, Instituto Pacífico.

83
Anexo 2. Instrumentos de Recolección de Datos

GUÍA DE ENTREVISTA

NOMBRE: José Dionicio Céspedes Santa Cruz

CARGO: Contador.
NOMBRE DE LA ENTIDAD: Empresa de Transportes y Comercial de Materiales de
Construcción.
FECHA DE APLICACIÓN: 18 / 09 / 2020
OBJETIVO: Recopilar información fundamental para el desarrollo del proyecto de
investigación “Planificación Tributaria para evitar Contingencias de Impuestos en una
Empresa de Transportes y Comercial de Materiales de Construcción en Amazonas”.

INSTRUCCIONES: Complete los espacios en blanco y explique sus respuestas.

VARIABLE INDEPENDIENTE: Planeamiento Tributario

1. ¿Usted está familiarizado con el término “Planeamiento Tributario”? ¿Podría

definirlo con sus propias palabras?
Sí lo estoy. Para mí, el Planeamiento tributario es una herramienta que tiene por
objetivo optimizar recursos a la empresa para lograr beneficios tributarios en las
operaciones que realiza con la finalidad de proteger su situación patrimonial.

2. ¿Actualmente viene desarrollando un Planeamiento Tributario en la

empresa? ¿En qué consiste?
Sí se tiene un planeamiento tributario y consiste en pagar los tributos en forma
correcta y en los plazos establecidos de acuerdo a ley.

3. ¿De qué manera considera usted que el Planeamiento Tributario mejora la

situación económica y financiera de la empresa?
La situación de la empresa se encuentra sana económica y financieramente, ya
que, pagando sus impuestos de acuerdo al cronograma de vencimientos se evita
pagar multas, intereses y costas; optimizando los recursos de la empresa.

4. ¿Considera factible invertir en un especialista tributario a fin de afrontar los

cambios que se suscitan en la política tributaria? ¿Puede explicar lo que

84
 cree al respecto?
Invertir en un especialista “No”. Toda empresa tiene un contador externo, el
profesional tiene que estar actualizado en materia tributaria, para poder afrontar
los cambios en la política tributaria de la empresa
5. ¿Qué conocimientos tiene sobre las obligaciones sustanciales y formales?
¿Ha tenido sanciones por falta de emisión de comprobantes de pago?
En una empresa es usual hablar de la obligación formal, es la orientación de
procedimientos que debe seguir la empresa; la obligación sustancial, es hacer
cumplir el pago de los tributos
La empresa en referencia no ha tenido sanciones por falta de emisión de
comprobantes de pago.

6. ¿De qué manera usted cumple con las declaraciones y pagos mensuales del
Impuesto a la Renta en la empresa? ¿Cuáles son las consecuencias de no
declarar y pagar?
La obligación tributaria en toda empresa es el primer día hábil del mes siguiente.
Las consecuencias de no cumplir con la obligación tributaria ocasionarían multas
perjudicando económicamente a la empresa.

7. ¿De qué manera cree que los mecanismos legales alcanzan un nivel
razonable de tributación?
La obligación tributaria en toda empresa es el primer día hábil del mes siguiente.
Las consecuencias de no cumplir con la obligación tributaria ocasionarían multas
perjudicando económicamente a la empresa.

8. ¿Cada qué cierto tiempo genera informes financieros y económicos a los

gerentes de la empresa?
Cada tres meses se emite un informe económico tributario detallado al
contribuyente.

9. ¿La empresa ha evadido impuestos durante el periodo 2019? ¿En qué

meses? ¿Podría definirlo en términos monetarios?
La empresa en referencia no evade impuestos, es consiente que se tiene que
cumplir con sus obligaciones formales de pagar impuestos en los plazos
establecidos de acuerdo a ley.

85
 VARIABLE DEPENDIENTE: Contingencia de Impuestos

10. ¿Por qué cree que es necesario conocer las normativas tributarias para
evitar infracciones?
Porque el contribuyente debe estar informado de sus obligaciones formales de
contribuir con el estado en los plazos establecidos con la finalidad de EVITAR
contingencias tributarias en un futuro que le traerían costos innecesarios como
contribuyente.
11. ¿Ha recibido alguna notificación por parte de SUNAT para la regularización
de sus tributos? ¿Podría explicar cuál fue la última notificación que ha
recibido y especificar el motivo?
Porque el contribuyente debe estar informado de sus obligaciones formales de
contribuir con el estado en los plazos establecidos con la finalidad de EVITAR
contingencias tributarias en un futuro que le traerían costos innecesarios como
contribuyente.
12. ¿Qué infracciones tributarias ha cometido la entidad?
La empresa no ha cometido ninguna infracción.

13. ¿Cuáles cree usted que son las sanciones que incurre al cometer alguna
infracción tributaria?
Mutas y costos adicionales.

14. ¿Qué sanciones tributarias ha recibido la entidad?

La empresa no ha recibido ninguna sanción.

15. ¿La entidad alguna vez ha pasado por un procedimiento de fiscalización por
parte de SUNAT? ¿En qué año fue? ¿En qué términos finalizó ese
procedimiento según las resoluciones recibidas?
La empresa no ha recibido ninguna sanción.

16. ¿A qué régimen de gradualidad se acogió la entidad para rebajar alguna

sanción por las infracciones cometidas? ¿En cuántas ocasiones ha utilizado
el régimen de gradualidad para regularizar sus sanciones tributarias?
La empresa no se ha acogido a ningún régimen de gradualidad, porque no hemos
tenido ninguna infracción tributaria.

86
 GUÍA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL

TÍTULO DE LA INVESTIGACIÓN: Planificación Tributaria para evitar Contingencias de

Impuestos en una Empresa de Transportes y Comercial de Materiales de Construcción,
Amazonas
FECHA DE APLICACIÓN: 18/ 09 / 2020
VARIABLE POR ANALIZAR: Contingencia de Impuestos
OBJETIVO: Analizar de manera profunda y completa los documentos de la empresa,
mediante la revisión de la información correspondiente del periodo 2019.

Los documentos por solicitar son los siguientes:

ntas (enero a diciembre de 2019). Declaraciones Mensuales (enero a diciembre de 2019).

mpras (enero a diciembre de 2019). Declaración Jurada Anual (2019).

ero a diciembre de 2019). Estado de Situación Financiera (2019).

nero a diciembre de 2019). Estado de Resultados (2019).

Presentó Se revisó
Documentos
SÍ NO SÍ NO

Registro de Ventas X X

Registro de Compras X X

Libro Diario X X

Libro Mayor X X

Declaraciones Mensuales X X

Declaración Jurada Anual X X

Estado de Situación
X X
Financiera

Estado de Resultados X X

87
Anexo 3. Validación de Instrumentos

CERTIFICADO DE VALIDEZ DE CONTENIDO DEL INSTRUMENTO QUE MIDE: PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Nº DIMENSIONES / ítems Pertinencia1 Relevancia2 Claridad3 Sugerencias

DIMENSIÓN 1: Obligaciones Tributarias Si No Si No Si No
1 ¿Usted está familiarizado con el término “Planeamiento
X X X
Tributario”? ¿Podría definirlo con sus propias palabras?
2 ¿Actualmente viene desarrollando un Planeamiento Tributario
X X X
en la empresa? ¿En qué consiste?
3 ¿De qué manera el Planeamiento Tributario mejora la
X X X
situación económica y financiera de la empresa?
4 ¿Considera factible invertir en un especialista tributario a fin
de afrontar los cambios que se suscitan en la política X X X
tributaria? ¿Puede explicar lo que cree al respecto?
5 ¿Qué conocimientos tiene sobre las obligaciones sustanciales
y formales? ¿La empresa cumple con entregar los X X X
comprobantes de pago a todos los clientes?
6 ¿De qué manera usted cumple con las declaraciones y pagos
mensuales del Impuesto a la Renta en la empresa? ¿Cuáles X X X
son las consecuencias de no declarar y pagar?
7 ¿Cuáles son las normas fiscales que usted conoce del país? X X X
DIMENSIÓN 2: Alternativas Legales Si No Si No Si No
8 ¿Cómo usted demuestra tener una educación concientizada
X X X
en obligaciones tributarias en la empresa?
9 ¿De qué manera cree que los mecanismos legales alcanzan
X X X
un nivel razonable de tributación?
10 ¿Cada qué cierto tiempo genera informes financieros y
X X X
económicos a los gerentes de la empresa?
11 ¿La empresa ha evadido impuestos durante el periodo 2019?
X X X
¿En qué meses? ¿Podría definirlo en términos monetarios?

88
89
Observaciones (precisar si hay suficiencia): Ninguna observación, hay suficiencia.

Opinión de aplicabilidad: Aplicable [ X ] Aplicable después de corregir [ ] No aplicable [ ]

16 de setiembre del 2020

Apellidos y nombres del juez evaluador: García Vera, Waldemar Ramón DNI: 16464113

Especialidad del evaluador: Magister en Educación

1
Pertinencia: El ítem corresponde al concepto teórico formulado.
2
Relevancia: El ítem es apropiado para representar al componente o dimensión específica del constructo
3
Claridad: Se entiende sin dificultad alguna el enunciado del ítem, es conciso, exacto y directo

Nota: Suficiencia, se dice suficiencia cuando los ítems planteados son suficientes para medir la dimensión

Contador Público Colegiado

04 – 364

90
CERTIFICADO DE VALIDEZ DE CONTENIDO DEL INSTRUMENTO QUE MIDE: CONTINGENCIA DE IMPUESTOS

Nº DIMENSIONES / ítems Pertinencia1 Relevancia2 Claridad3 Sugerencias

DIMENSIÓN 1: Infracciones Si No Si No Si No
1 ¿Cuáles cree usted que son las infracciones que incurre al no
X X X
cumplir con las obligaciones fiscales?
2 ¿Por qué cree que es necesario conocer las normativas
X X X
tributarias para evitar infracciones?
3 ¿Ha recibido alguna notificación por parte de SUNAT para la
regularización de sus tributos? ¿Podría explicar cuál fue la X X X
última notificación que ha recibido y especificar el motivo?
4 ¿Qué infracciones tributarias ha cometido la entidad? X X X
DIMENSIÓN 2: Sanciones Si No Si No Si No
5 ¿Cuáles cree usted que son las sanciones que incurre al
X X X
cometer alguna infracción tributaria?
6 ¿Qué sanciones tributarias ha recibido la entidad? X X X
7 ¿La entidad alguna vez ha pasado por un procedimiento de
fiscalización por parte de SUNAT? ¿En qué año fue? ¿En qué
X X X
términos finalizó ese procedimiento según las resoluciones
recibidas?
DIMENSIÓN 3: Régimen de gradualidad Si No Si No Si No
8 ¿A qué régimen de gradualidad se acogió la entidad para
X X X
rebajar alguna sanción por las infracciones cometidas?

91
Observaciones (precisar si hay suficiencia): Ninguna observación, hay suficiencia.

Opinión de aplicabilidad: Aplicable [ X ] Aplicable después de corregir [ ] No aplicable [ ]

16 de setiembre del 2020

Apellidos y nombres del juez evaluador: García Vera, Waldemar Ramón DNI: 16464113

Especialidad del evaluador: Magister en Educación

1
Pertinencia: El ítem corresponde al concepto teórico formulado.
2
Relevancia: El ítem es apropiado para representar al componente o dimensión específica del constructo
3
Claridad: Se entiende sin dificultad alguna el enunciado del ítem, es conciso, exacto y directo

92
Contador Público Colegiado
Firma
04 – 364
Nota: Suficiencia, se dice suficiencia cuando los ítems planteados son suficientes para medir la dimensión

CERTIFICADO DE VALIDEZ DE CONTENIDO DEL INSTRUMENTO QUE MIDE: PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Nº DIMENSIONES / ítems Pertinencia1 Relevancia2 Claridad3 Sugerencias

DIMENSIÓN 1: Obligaciones Tributarias Si No Si No Si No
1 ¿Usted está familiarizado con el término “Planeamiento
X X X
Tributario”? ¿Podría definirlo con sus propias palabras?
2 ¿Actualmente viene desarrollando un Planeamiento Tributario
X X X
en la empresa? ¿En qué consiste?
3 ¿De qué manera el Planeamiento Tributario mejora la
X X X
situación económica y financiera de la empresa?
4 ¿Considera factible invertir en un especialista tributario a fin
de afrontar los cambios que se suscitan en la política X X X
tributaria? ¿Puede explicar lo que cree al respecto?
5 ¿Qué conocimientos tiene sobre las obligaciones sustanciales X X X ¿HA TENIDO SANCIONES POR

93
 y formales? ¿La empresa cumple con entregar los FALTA DE EMISIÓN DE
comprobantes de pago a todos los clientes? COMPROBANTES DE PAGO?
6 ¿De qué manera usted cumple con las declaraciones y pagos
mensuales del Impuesto a la Renta en la empresa? ¿Cuáles X X X
son las consecuencias de no declarar y pagar?
7 ¿Cuáles son las normas fiscales que usted conoce del país? NO TIENE UTILIDAD LA
X X X
RESPUESTA
DIMENSIÓN 2: Alternativas Legales Si No Si No Si No
8 ¿Cómo usted demuestra tener una educación concientizada EL ENTREVISTADO NO DEBE
en obligaciones tributarias en la empresa? DEMOSTRAR NADA, ES LA
X X X
INVESTIGACION LA QUE TIENE
QUE DESCUBRIR LO QUE BUSCA
9 ¿De qué manera cree que los mecanismos legales alcanzan
X X X
un nivel razonable de tributación?
10 ¿Cada qué cierto tiempo genera informes financieros y
X X X
económicos a los gerentes de la empresa?
11 ¿La empresa ha evadido impuestos durante el periodo 2019?
X X X
¿En qué meses? ¿Podría definirlo en términos monetarios?

94
Observaciones (precisar si hay suficiencia): Hay suficiencia en cuanto se tome en cuenta las sugerencias.

Opinión de aplicabilidad: Aplicable [ X ] Aplicable después de corregir [ ] No aplicable [ ]

14 de setiembre del 2020.

Apellidos y nombres del juez evaluador: Plácido Eduardo Incio Ñañez DNI: 16728418

Especialidad del evaluador: Magister en Gestión Financiera y Tributaria

1
Pertinencia: El ítem corresponde al concepto teórico formulado. Firma
2
Relevancia: El ítem es apropiado para representar al componente o dimensión específica del constructo
3
Claridad: Se entiende sin dificultad alguna el enunciado del ítem, es conciso, exacto y directo

Nota: Suficiencia, se dice suficiencia cuando los ítems planteados son suficientes para medir la dimensión

95
CERTIFICADO DE VALIDEZ DE CONTENIDO DEL INSTRUMENTO QUE MIDE: CONTINGENCIA DE IMPUESTOS

Nº DIMENSIONES / ítems Pertinencia1 Relevancia2 Claridad3 Sugerencias

DIMENSIÓN 1: Infracciones Si No Si No Si No
1 ¿Cuáles cree usted que son las infracciones que incurre al no REDUNDANTE CON LA 4
X X X
cumplir con las obligaciones fiscales?
2 ¿Por qué cree que es necesario conocer las normativas
X X X
tributarias para evitar infracciones?
3 ¿Ha recibido alguna notificación por parte de SUNAT para la
regularización de sus tributos? ¿Podría explicar cuál fue la X X X
última notificación que ha recibido y especificar el motivo?
4 ¿Qué infracciones tributarias ha cometido la entidad? X X X
DIMENSIÓN 2: Sanciones Si No Si No Si No
5 ¿Cuáles cree usted que son las sanciones que incurre al
X X X
cometer alguna infracción tributaria?
6 ¿Qué sanciones tributarias ha recibido la entidad? X X X
7 ¿La entidad alguna vez ha pasado por un procedimiento de
fiscalización por parte de SUNAT? ¿En qué año fue? ¿En qué
X X X
términos finalizó ese procedimiento según las resoluciones
recibidas?
DIMENSIÓN 3: Régimen de gradualidad Si No Si No Si No
8 ¿A qué régimen de gradualidad se acogió la entidad para ¿EN CUANTAS OCASIONES A
rebajar alguna sanción por las infracciones cometidas? UTILIZADO EL REGIMEN DE
X X X GRADUALIDAD PARA
REGULARIZAR SUS SANCIONES
TRIBUTARIAS?

96
Observaciones (precisar si hay suficiencia): Hay suficiencia en cuanto se tome en cuenta las sugerencias.

Opinión de aplicabilidad: Aplicable [ X ] Aplicable después de corregir [ ] No aplicable [ ]

14 de setiembre del 2020.

Apellidos y nombres del juez evaluador: Plácido Eduardo Incio Ñañez DNI: 16728418

Especialidad del evaluador: Magister en Gestión Financiera y Tributaria

97
Firma
1
Pertinencia: El ítem corresponde al concepto teórico formulado.
2
Relevancia: El ítem es apropiado para representar al componente o dimensión específica del constructo
3
Claridad: Se entiende sin dificultad alguna el enunciado del ítem, es conciso, exacto y directo

Nota: Suficiencia, se dice suficiencia cuando los ítems planteados son suficientes para medir la dimensión

98
Anexo 4. Carta de Autorización

CARTA DE AUTORIZACIÓN

Chiclayo, 29 de junio de 2020

Quien suscribe:

Sr. Representante Legal: Eduardo Medardo Sánchez Baca

AUTORIZA: Permiso para recojo de información pertinente en función de la

investigación, denominado: Planificación Tributaria para evitar Contingencias de
Impuestos en una Empresa de Transportes y Comercial de Materiales de
Construcción, Amazonas

Por el presente, el que suscribe, señor Eduardo Medardo Sánchez Baca,

representante legal de la empresa, AUTORIZO a la alumna: Yanira Del Pilar
Corrales Pérez, identificado con DNI N° 75396300 y al alumno Anllelo David
Fiestas Valdera, identificado con DNI N° 75729057, estudiantes de la Escuela
Profesional de Contabilidad y autores del trabajo de investigación denominado:
“Planificación Tributaria para evitar Contingencias de Impuestos en una Empresa
de Transportes y Comercial de Materiales de Construcción, Amazonas”, al uso de
información que conforma los estados financieros y otros documentos de la
entidad para efectos exclusivamente académicos de la elaboración de la tesis
enunciada líneas arriba. Asimismo, la citada autorización no comprende la
publicación del nombre de la empresa en el Repositorio Institucional de la
Universidad César Vallejo.

Atentamente,

99
Anexo 5. Declaración Anual y Estados Financieros

100
Anexo 6. Reporte Turnitin

101
Anexo 7. Registro de Ventas

102
103
104
105
106
107
108
Anexo 8. Declaraciones Mensuales

109
110
111
112
113
114
115
Anexo 10. Infracciones y Sanciones

116
117
Anexo 11. Aplicación del Régimen de Gradualidad

118
119