INFORME N.

° 0049-2017-SUNAT/7L0500

CONTRIBUYENTE : ASOCIACION UNICA DE PESCADORES ARTESANALES Y BUZOS A PULMON DEL

PUERTO DE ILO - AUPABPI

RUC : 20449485590

DOMICILIO FISCAL : ASENTAMIENTO HUMANO SEÑOR DE LOS MILAGROS MZ. B LOTE 20

ILO – ILO – MOQUEGUA

REFERENCIA : AL COSTADO DE HABITAT

FECHA : Tacna, 01 de Diciembre de 2017

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MATERIA:

Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL:

· Inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y modificatorias, cuyo inciso y encabezado del artículo ha
sido modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1120 y el artículo 3° de la Ley N.°
30404, respectivamente.

· Inciso b) del artículo 8° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N.° 122-94-EF y modificatorias, cuyo inciso ha sido sustituido por el artículo 5° del
Decreto Supremo N.° 219-2007-EF.
· Procedimiento N.° 37 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aprobado
por Resolución de Superintendencia N.° 192-2015/SUNAT y modificatorias.

ANÁLISIS:

El inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF cuyo inciso y encabezado del artículo ha sido modificado
por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1120 y el artículo 3° de la Ley N.° 30404,
respectivamente, establece que se encuentran exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre
de 2018, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento
de constitución comprenda “exclusivamente”, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales,
y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas,
y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines contemplados en este inciso. Asimismo, el penúltimo párrafo de dicho
artículo dispone que las entidades comprendidas en los incisos a) y b) del mismo, dentro de los
cuales se encuentran las asociaciones, deberán solicitar su inscripción en la SUNAT, con arreglo al
Reglamento.

Al respecto, el numeral 1.2. del inciso b) del artículo 8° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta concordante con el Procedimiento N.° 37 del Texto Único de Procedimientos
Administrativos de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia N.° 192-2015/SUNAT
y modificatorias, establece que para efectos de la inscripción en el registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta, las asociaciones deberán: i) Exhibir el original y presentar una
fotocopia simple del instrumento de constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así
como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores,
inscritos en los Registros Públicos, y ii) Presentar una fotocopia simple de la ficha de inscripción o
partida registral con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. Asimismo, se deberá
presentar el Formulario 2119 - "SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN O COMUNICACIÓN DE AFECTACIÓN
DE TRIBUTOS" firmado por el titular o su representante legal acreditado en el RUC.

Al amparo de estas consideraciones legales se procede a verificar el cumplimiento de los requisitos

formales y sustanciales a fin de determinar la admisibilidad o inadmisibilidad de la solicitud, y la
procedencia o improcedencia de la inscripción, respectivamente.

I.- DE LOS REQUISITOS FORMALES

Con fecha 12 de Octubre de 2017, la ASOCIACION UNICA DE PESCADORES ARTESANALES Y BUZOS
A PULMON DEL PUERTO DE ILO - AUPABPI, solicita su inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, presentando el Formulario 2119 - "SOLICITUD DE
INSCRIPCIÓN O COMUNICACIÓN DE AFECTACIÓN DE TRIBUTOS" debidamente firmado por su
representante legal acreditado en el RUC; adjuntando, copia simple del instrumento de
constitución de la asociación de fecha 28 de junio de 2000 en catorce (14) folios y copia simple de
la partida registral N.° 05003842 en dieciséis (16) folios.

Que, de acuerdo a la revisión de los documentos presentados y en el marco de lo dispuesto por el

numeral 1.2 del inciso b) del artículo 8° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
concordante con el Procedimiento N.° 37 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia N.° 192-2015/SUNAT y modificatorias, la
solicitud cumple con los requisitos formales, por lo que corresponde verificar el cumplimiento de
los requisitos sustanciales para la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta.

II.- DE LOS REQUISITOS SUSTANCIALES

Que, para efectos de calificar la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta presentada por la recurrente, se observará lo dispuesto por el inciso b) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF cuyo inciso y encabezado del artículo ha sido modificado por el artículo
3° del Decreto Legislativo N.° 1120 y el artículo 3° de la Ley N.° 30404, respectivamente,
considerando lo siguiente:

a) Que el instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los

siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda.

b) Que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país.

c) Que sus rentas no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados, o partes
vinculadas a estos o a aquellas.
d) Que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines contemplados.

1.- DE LA ASOCIACIÓN, OBJETIVOS Y FINES

Que, de acuerdo al artículo 1° del estatuto de la recurrente, la asociación que se constituye es una
persona jurídica de asociación civil sin fines de lucro, denominándose ASOCIACION UNICA DE
PESCADORES ARTESANALES Y BUZOS A PULMON DEL PUERTO DE ILO - AUPABPI.

Que, según el artículo 2° del estatuto los objetivos de la asociación son:

A) Promover e impulsar el desarrollo de la pescar artesanal a través de la promoción de la

maricultura.

B) Propiciar y fomentar las relaciones solidarias y cooperación como fuente de competitividad

organizacional.

C) Propender al progreso empresarial de sus asociados a través de programas que involucren a los
asociados y sus familiares.

D) Producir productos hidrobiológicos bajo el enfoque de desarrollo sustentable.

E) Promover todo tipo de disciplina que fortalezcan la capacidad organizacional.

F) Obtención de áreas acuáticas con fines de investigación y producción.

G) Promover la preservación de especies hidrobiológicas en bancos naturales.

Que, al verificar los fines que persigue la presente asociación, se señala que se encuentran
orientados a fines gremiales1, sin embargo, existen otros fines referidos a producir productos
hidrobiológicos bajo el enfoque de desarrollo sustentable, también referidos a la obtención de
áreas acuáticas con fines de investigación y producción, lo cual haría presumir la generación de
rentas gravadas, al respecto no es posible afirmar que se ajusta a los fines previstos por la Ley del
Impuesto a la Renta.

Que, asimismo el Tribunal Fiscal en la Resolución N.° 04179-4-2007, ha dejado establecido que de
los estatutos debe desprenderse de manera indubitable que el alcance de sus fines sean
exclusivamente los previstos en el artículo 19° del la Ley del Impuesto a la Renta.

Que, conforme al criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N.os 05039-5-2002,
00039-4-2004 y 03134-5-2004, entre los requisitos que exige el inciso b) del artículo 19° de la Ley
del Impuesto a la Renta, es necesario que la asociación sin fines de lucro desarrolle de manera
exclusiva alguno o algunos de los fines que se señalan en ella, por lo que de no cumplirse dicha
exclusividad, la totalidad de sus rentas se encontrarán gravadas con dicho tributo.

Que, estando a las consideraciones expuestas, y no siendo la totalidad de fines acorde a lo previsto
en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, no se cumple en este extremo con
el requisito de exclusividad de fines que exige la norma antes señalada para el beneficio de la
exoneración.

2.- DEL PATRIMONIO SOCIAL Y DISTRIBUCIÓN DE LAS RENTAS

Que, de acuerdo al artículo 7° del estatuto de la recurrente “constituye patrimonio de la

asociación:

A) Las cuotas ordinarias y extraordinarias de los asociados.

B) Los intereses de fondos depositados.

C) Los bienes muebles o enseres.

D) Las renta de sus bienes.

E) Los intereses de las actividades concordantes con sus fines y objetivos.

F) Las donaciones y legados a favor de la asociación.”

Se advierte que de acuerdo al artículo 11° del estatuto entre los derechos como obligaciones y
atribuciones de los asociados encontramos el derecho” Acogerse a todos los beneficios que la
asociación obtenga y que son comunes a los asociados.”

De lo redactado en el estatuto, se desprende la posibilidad que los socios puedan acogerse y/o
recibir todos los “beneficios” que brinde u obtenga la recurrente, y considerando que no se
advierte impedimento alguno en los estatutos para que cualquiera de los asociados pueda
disponer de las “rentas de sus bienes”, de lo que se podría concluir que dicha redacción permitiría
la distribución directa e indirecta de las rentas obtenidas por la asociación.

Que, de acuerdo a lo señalado líneas arriba, y de la revisión del contenido del estatuto de la
recurrente, se advierte la posibilidad de que exista distribución directa e indirecta de las rentas
entre los asociados que pudiera obtener la asociación, por lo que no se cumple en este extremo
con el requisito de la exigencia legal de la destinación de sus rentas a sus fines específicos en el
país, y a la no distribución directa o indirecta de las rentas entre sus asociados.

3.- DEL DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIÓN

Que, de otro lado, conforme al artículo 50° del estatuto de la recurrente se ha establecido que
“Concluida la liquidación, el liquidador convocará a la asamblea general, quien aprobará las
cuentas de las operaciones en liquidación. La asamblea general destinará el patrimonio resultante
de la liquidación a una institución que persiga fines similares a los de la asociación en la región. En
caso de no existir o no se llegase a un acuerdo sobre la institución beneficiaria, la asamblea
destinará el patrimonio resultante de conformidad con la legislación vigente a una fundación con
fines benéficos para la región.”

Que, conforme a lo establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, en los estatutos de la
asociación deberá estar previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a

cualquiera de los fines contemplados por la ley: beneficencia, asistencia social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda.
Que, considerando que el destino del patrimonio, en caso de disolución, se entregará a una
institución que persiga fines similares a los de la asociación en la región, no se cumpliría en este
extremo según lo señalado en párrafos anteriores, por destinarse el patrimonio a fines que en su
totalidad no se ajustan a los fines exclusivos que exige la Ley del Impuesto a la Renta.

Que, de acuerdo a lo señalado, y en el marco de lo dispuesto por el inciso b) del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta, no se cumple en este extremo con la exigencia legal de que en los
estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los
fines contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta.

Que, en consecuencia, la solicitud presentada debe desestimarse porque no cumple con los
requisitos sustanciales exigidos por la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCLUSIÓN:

Que, del análisis efectuado, se establece que la recurrente no cumple con los requisitos exigidos
para el goce de la exoneración, por lo que no procede amparar la solicitud presentada. En
consecuencia, la inscripción solicitada resulta IMPROCEDENTE, emitiéndose por tanto la
correspondiente Resolución de Intendencia

Para gozar de las exoneraciones del IR, su instrumento de constitución debe comprender,
exclusivamente, uno o varios de los fines antes mencionados; sus rentas deben destinarse a sus
fines específicos en el país; sus rentas no deben distribuirse directa o indirectamente entre sus
asociados o terceros; y, además, en el estatuto se debe haber previsto que el patrimonio de la
asociación, en caso de disolución, se destinará a otra entidad similar sin fines de lucro.

a) Que el instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los

siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda.

b) Que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país.

c) Que sus rentas no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados, o partes
vinculadas a estos o a aquellas.

d) Que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines contemplados.