DERECHO TRIBUTARIO

Desde que el individuo vive en sociedad la convivencia diaria va demandando la

satisfacción de múltiples necesidades. Como se sabe las necesidades pueden ser satisfechas
con los recursos que cada persona pueda poseer o en otros casos con el intercambio de
bienes o prestaciones entre ellos, y en último evento cuando la organización humana adquiere
la forma de un Estado es precisamente esta organización la que satisface las necesidades de
la comunidad que no pueden ser cubiertas por los propios particulares. En dicha virtud el
Estado para cumplir con este cometido esencial necesita gastar y para gastar necesita de
recursos, por consiguiente el supuesto financiero de la administración del Estado es el gasto.
Ahora bien para concretar dicha actividad financiera, para satisfacer las necesidades de la
comunidad como ya está dicho se requiere de recursos. Estos recursos provienen de las mas
variadas fuentes y los tratados de Derecho Financiero ofrecen diversas clasificaciones sobre la
materia, sin embargo para nuestro propósito sólo diremos que una fuente importantísima de
obtención de recursos por el Estado es a través del ejercicio de la potestad de imperio que es
consustancial a la existencia del Estado y básicamente en este rubro la doctrina distingue dos
categorías, a saber:

Ingresos derivados de la celebración de empréstitos forzosos

Ingresos derivados de los tributos o de la aplicación de tributos.

Como ya se advierte, tales recursos se generan por el ejercicio de la potestad de

imperio del Estado, o sea en que la voluntad de los ciudadanos tiene escasa o nula
participación; se comprenderá de inmediato que surge un conflicto de interés entre el Estado y
los particulares, conflicto que estará siempre presente en diversos ámbitos, en diversos temas
con motivo de la aplicación de loa tributos. Dicho conflicto esta representado por un aparte
por el interés del Estado de obtener recursos para satisfacer las necesidades de la comunidad
y por el otro el interés de los particulares de no verse menoscabado en su patrimonio, de no
sufrir un detrimento patrimonial en exceso; será pues misión del Derecho Tributario morigerar
este conflicto de intereses.

Las funciones de los tributos.

Para decidir el justo equilibrio que debe alcanzar un sistema tributario es menester
tener en cuenta que los tributos cumplen las siguientes finalidades:

1. Funciones fiscales, esto es que a través de los tributos se busca incrementar los ingresos
del Estado para financiar el gasto público.
2. Funciones extrafiscales o económicas, esto es que a través de los tributos se busca
orientar la economía en un sentido determinado. Por ejemplo si se trata de proteger la industria
nacional se puede alzar los tributos existentes a las importaciones o creas unos nuevos.
3. Funciones sociales, los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, esto es
que los tributos que se erogan vuelven a la comunidad convertidos en Obras Publicas.

Características de los tributos.

La doctrina presenta diversas características o exigencias que debe reunir todo sistema
tributario, sin embargo, las más destacadas son las siguientes:

La simplicidad.

No sólo en cuanto a la normativa, sino que también en cuanto a la parte orgánica de la

administración fiscal sea lo menos complejo posible, en efecto lo normal es que los
contribuyentes cumplan pura y simplemente sus deberes tributarios en tiempo y forma. Para
que esta finalidad sencilla, concreta y básica sea cumplida cabalmente se requiere que el
contribuyente con antelación sepa cuales son sus derechos y deberes derivados de la relación
jurídica tributaria, cuestión que solo puede lograrse si el sistema tributario vigente puede ser
conocido cabalmente por los afectados. En el aspecto sustantivo se requiere entonces de
leyes claras y simples, y en el aspecto ordinario se requiere de tramites limpios, exentos de
burocracia y formularios de fácil comprensión; en suma que un sistema tributario sea simple
implica en buenas cuentas que debe ser instructivo, educativo para los contribuyentes a fin de
que estos se vean motivados en el pago o en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

La flexibilidad.

Esta característica tiene relación con que el sistema debe naturalmente acomodarse a
los cambios que se vayan produciendo en la Economía, por ejemplo su en la economía se
observa un incremento del Ingreso Nacional, esta característica responde a que paralelamente
se produzca también un incremento del ingreso fiscal; si así no ocurre desde luego habrá que
revisar el sistema en vigencia, así podrá elevarse las tasas de impuesto o crear nuevos
tributos con la finalidad de mantener una suerte de proporcionalidad entre el ingreso nacional y
el ingreso fiscal.

La suficiencia.
 Ya hemos destacado que la realidad práctica ha impuesto el establecimiento de un
sistema tributario múltiple, esto es el establecimiento de varios tributos que sean lo
suficientemente rendidores en términos del ingreso fiscal, que permitan al menos financiar los
gatos de operación del sector público.

El poder tributario.

Para nuestro curso seguiremos a definición de Italo Paolinelli que dice que el poder
tributario denominado también poder fiscal o potestad tributaria puede definirse como la
facultad o pasividad jurídica del Estado de exigir tributos con respecto a personas o bienes que
se hayan dentro de su jurisdicción.

Como primera cuestión podemos observar como una novedad que los tributos según
la definición puedan exigirse no solo de las personas sino que también exigirse obre bienes que
se encuentran dentro del territorio en donde se ejerce la potestad tributaria. Lo novedoso
radica en que en toda relación jurídica existe un sujeto activo que esta facultado para exigir una
determinada prestación a un sujeto pasivo ósea la relación jurídica siempre se da entre dos
personas, naturales o jurídicas; en este caso en la relación jurídica tributaria y como concepto
del poder tributario puede constatar que el sujeto activo el Estado exige una determinada
prestación (el pago del tributo) a una determinada persona (contribuyente), pero en otros
casos se exige de ciertos bienes y esto es lo excepcional porque no es persona.

Esta característica novedosa no es extraña en nuestro ordenamiento positivo tributario,

pues en la ley de impuesto a la renta se conocen algunos casos en que ciertos entes, ciertos
patrimonios son capaces de generar recursos o ingresos susceptibles de ser gravados con
impuestos.

Características del poder tributario.

Es un poder abstracto.
 Se quiere significar que esta facultad o potestad es consustancial, inherente a la
existencia del Estado mismo, independiente de su ejercicio; y así se destaca en la propia
definición pues se habla de la facultad o posibilidad jurídica de exigir tributos, lo que da a
entender que esa facultad o posibilidad es independiente de su ejercicio.

Es permanente.

Esta característica deriva de lo anterior, mientras exista el Estado existe el poder

tributario; sin Estado no hay poder tributario.

Es indelegable.

Como el poder tributario es una atribución inherente, consustancial al Estado, resulta

entonces que es una función propia y exclusiva del Estado por lo que no puede ser entregada a
otros entes públicos so pena de incurrir en sanción de nulidad de Derecho Público, esta
función o potestad de imperio como importa la posibilidad jurídica de exigir tributos se ejerce a
través del poder legislativo.

Se dice que es irrenunciable.

Como es una atribución inherente al Estado se ha dicho que no se puede renunciar,

empero se sostiene que dicha característica no es tan absoluta, porque los tributos son
únicamente una fuente de financiamiento del gasto publico mas el Estado puede recurrir a otras
fuentes de financiamiento, prescindiendo de los tributos.

Es un poder limitado.

El poder tributario primeramente encuentra límites en la existencia de otros poderes

tributarios, o sea límites territoriales, pero también encuentra limitaciones dentro del territorio
en que ejerce jurisdicción.

I.- Limitaciones territoriales al poder tributario.

Desde luego, el poder tributario se ejerce dentro del ámbito territorial donde existe el
Estado por consiguiente esta facultad no puede ejercerse en los territorios de otros Estados,
esta cuestión que aparece como obvio y simple, sin embargo siempre encuentra fuentes de
conflicto porque los poderes tributarios pueden fijar los tributos atendiendo distinta
circunstancias y con ello provocar los llamados problemas de la doble tributación internacional.

Limitaciones jurídicas o constitucionales.

1° Principio de la legalidad.

Se ha establecido que el poder tributario es una facultad inherente al Estado, la que

es ejercida a través del órgano o poder legislativo; de ello se infiere y conforme a este principio
es posible afirmar que todos los tributos que forman parte integrante de un sistema tributario
solo pueden ser creados por ley. Esta afirmación trascendental permite a la vez obtener que
ningún órgano, que ninguna otra autoridad pública puede arrogarse la facultad de imponer
tributos, a pesar de la trascendencia del principio en comento no existe en nuestro
ordenamiento jurídico una norma precisa, que señale este imperativo de que los tributos solo
pueden ser creados por ley. Empero de la interpretación de diversas normas de la Constitución
Política del Estado es posible afirmar dicho principio. En efecto el art. 19 n°20 de la ley
fundamental indica que “la constitución política asegura a todas las personas: N°20 La igual
repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la proporción o formas que fije la ley”.
Del mismo modo, el art. 62 inc. 2° dice “ las leyes sobre tributos de cualquier
naturaleza..............sólo pueden tener origen en la cámara de diputados”.
Tales preceptos constitucionales reflejan de manera inequívoca la existencia del
principio de legalidad en nuestro ordenamiento jurídico.

2° Principio de la igualdad.

Este principio nos enseña que todas las personas o contribuyentes deben participar en
la mantención de las cargas públicas lo que no significa que esa igualdad se aplique con un
criterio matemático, en verdad lo que quiere significar es que todas las personas igualmente
hagan un sacrificio equivalente en la contribución a las cargas públicas. Este principio desde
luego encuentra consagración en el artículo 19 n° 20 de la carta política y la forma en que está
redactado el precepto nos indica que esta consagrada la idea de la igualdad en el sacrificio
pues lo que la constitución asegura es la igual repartición de los tributos en proporción a las
rentas o en la progresión o forma que fije la ley.
En esencia y de acuerdo a los modernos principios de la imposición el constituyente
señala un claro mandato al legislador en orden a propender, a establecer un sistema tributario
progresivo, sistema que es el que mejor aplica la idea del sacrificio equivalente o igualdad en
el sacrifico.

3° Principio de la generalidad.
 Esto significa que los tributos deben aplicarse por igual a la generalidad de los
habitantes o contribuyentes susceptibles de ser sujetos de impuestos o tributos.
Toda aquella persona que concrete un hecho, acto o celebre un contrato o convención
que se encuentra gravado con tributos, debe concurrir a su pago, sin embargo ello no es óbice
para que la misma ley considerando las especiales circunstancias particulares en que se
encuentran los tributos o considerando la situación de hecho pueda establecer las llamadas
exenciones de tributos, ya de orden personal, ya de orden real respectivamente.

Los tributos.

En términos generales se entiende por tributo como aquella prestación

obligatoria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio para atender
sus necesidades y cumplir sus fines públicos, económicos y sociales.
De inmediato hacemos la advertencia que el término tributos es un concepto genérico
que comprende cargas tributarias denominadas impuestos, contribuciones, tasas, derechos,
patentes y peajes.
En términos muy simples diremos que los impuestos son aquellos tributos que debe
solucionar el contribuyente, obligatoriamente sin que este reciba en forma inmediata una
contraprestación a cambio.
Las contribuciones son aquellos tributos que paga el contribuyente obligatoriamente
recibiendo a cambio en forma inmediata un beneficio o prestación.
Las tasas son aquellos tributos que se pagan para realizar un determinado acto.
Las patentes son aquellos tributos que se pagan para realizar una determinada
actividad.
Finalmente los peajes son aquellos tributos que se pagan por el hecho de utilizar una
red vial o caminera.

Elementos de los tributos.

El hecho gravado, hecho imponible o hecho generador de impuesto.

Conforme al principio de la legalidad de los tributos significa que ellos sólo pueden ser
creados por ley, empero esto no significa que el legislador diga que se crea un tributo
determinado, ósea no basta una descripción genérica, por el contrario el principio de legalidad
exige además que en cada caso el tributo que se establezca quede perfectamente determinado
que se describa acertadamente el hecho, acto, contrato o convención que en definitiva dará
nacimiento a la obligación tributaria.
Debemos recordar que cuando se piensa establecer un tributo lo primero que debe
determinarse es el objeto impositivo, así por ejemplo se erigirá el ingreso o el gasto o
consumo.
Unas vez elegido el objeto impositivo corresponderá dar requerimiento a las exigencias
del hecho gravado, describir concretamente cuál es el hecho, acto o contrato o convención
será gravado con el impuesto que se pretende establecer, en virtud de tales ideas podemos
decir entonces que el hecho gravado son los presupuestos establecidos en la ley, cuya
ocurrencia en los hechos da nacimiento a la obligación tributaria, o sea se trata entonces de
describir circunstancialmente los presupuestos fácticos en forma abstracta lo que se gravará
con el tributo, por manera que una vez que se hayan concretado en la realidad, tales
supuestos fácticos, vale decir, una vez que se ha ejecutado el hecho o acto o celebrado el
contrato o convención se hará realidad lo gravado por el legislador y nacerá la obligación
tributaria.

Clasificación del Hecho Gravado.

La doctrina distingue dos categorías:

1. Hecho gravado simple.

Que es aquel que contiene un presupuesto legal cuya realización da nacimiento a la obligación
tributaria. Ejemplo: Art. 8 letra a ley de IVA

2. Hecho gravado complejo.

Es aquel que contiene dos o más presupuestos fácticos descritos por la ley los que deben
verificarse todos y cada uno de ellos para dar nacimiento a la obligación tributaria. Ejemplo: Art.
2 ley de IVA y Art. 5 ley de IVA.

La Base Imponible.

Es la traducción del hecho gravado a cantidades que permitirán determinar el monto

del impuesto a través de la tasa.

El SII ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se le asigna a la

riqueza, renta, acto o contrato sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el
monto de la obligación tributaria.

Determinar la base imponible, a veces puede ser un proceso muy simple como ocurre
en el impuesto al valor agregado en que la base imponible esta constituido por el precio del
bien transferido en el caso de las rentas o por el valor de la remuneración en el caso de los
servicios, pero en otros eventos la determinación de la renta líquida o base imponible puede
ser un proceso bastante complejo, como es el caso del impuesto a la renta de 1° categoría
respecto de aquellos contribuyentes que tributan en base a rentas efectivas demostradas
mediante contabilidad completa, según resulta de la aplicación de los artículos 29 a 33 de la
ley de la renta.

La Tasa.

Siguiendo una definición del Servicio de Impuestos Internos diremos que la tasa es la
cuantía o porcentaje del impuesto que se aplica sobre la base imponible. Por ejemplo 19% en
el caso del IVA; 15% en el caso del impuesto a la renta de 1° categoría, etc.

De la Obligación Tributaria.

Un concepto aproximado de la obligación tributaria es aquel que indica que esta es un

vínculo jurídico, en virtud del cual un deudor esta obligado a pagar a un acreedor una
prestación generalmente en dinero por disponerlo así la ley.

Fuentes de la Obligación tributaria.

Sabemos que en términos generales las fuentes de las obligaciones están indicadas en
el art. 1437 del Código Civil de manera que resulta imposible determinar si ese precepto es
aplicable al Derecho Tributario.

La respuesta es restringida y para concretarla debemos tener en cuenta una vez más el
principio de la legalidad de los tributos.

Hemos insistido que los tributos solo pueden ser creados por ley de manera que la
única fuente de las obligaciones que indica en art. Citado que puede tener aplicación en el
Derecho tributario es la ley.

Sin embargo, en doctrina se ha planteado una precisión y se dice que no cabe dudas
que la ley es la fuente mediata de las obligaciones tributarias, sin embargo, y aquí la doctrina
efectúa nuevas precisiones, en forma inmediata, existe una corriente administrativa que indica
que la fuente de la obligación tributaria o dicho de otro modo la obligación tributaria nace
cuando se han realizado todos los actos administrativos tendientes a determinar la base
imponible de los tributos y su monto definitivo.
 En cambio, para otro sector de la doctrina la fuente inmediata de la obligación tributaria
es cuando se verifica el hecho gravado.

Sujetos de la Obligación tributaria.

Como en toda obligación el vínculo se da entre un sujeto activo que es el Estado

porque desde luego a é le corresponde el ejercicio del poder tributario, sin perjuicio que las
leyes confieran facultades a ciertos órganos públicos para ser sujetos activos de una obligación
tributaria como ocurre con las municipalidades.

Por el lado del sujeto pasivo, que es el obligado a realizar la

prestación a favor del sujeto activo, diremos que también por regla general corresponde a una
persona natural o jurídica que conforme a la estructura o elementos del impuesto es el
contribuyente, pero en Derecho Tributario se acepta la posibilidad que ciertas realidades
económicas, o ciertas entidades sin personalidad jurídica, puedan asumir dicha posición en la
relación jurídica tributaria.

El objeto de la obligación tributaria

En el derecho tributario, la obligación contiene una prestación de dar, generalmente

una suma de dinero.

Determinación de la Obligación Tributaria.

El proceso de determinación de la obligación tributaria es complejo según la naturaleza

del tributo de que se trata, por ejemplo si se trata del IVA el proceso es simple porque
generalmente está reglamentado por la fijación del precio o remuneración según sea venta o
servicio.
Es complejo en el caso de los contribuyentes afectos al impuesto a la renta de primera
categoría que tributan en base a rentas efectivas demostradas por contabilidad completa.

Clases de determinación de la obligación tributaria.

I Autodeterminación de los tributos o determinación efectuada por el contribuyente.

Aquí es el propio contribuyente quien efectúa la determinación de la obligación
tributaria, por ejemplo en el caso del impuesto de timbre y también en todos los impuestos
sujetos a declaración queda sujeto a revisión del servicio pudiendo originarse una
determinación mixta de la obligación tributaria.

II Determinación por la administración fiscal.

En doctrina se señala que esta forma de determinar los tributos es menos frecuente y
procede solo cuando se determina el impuesto a la renta de segunda categoría que afecta a los
empleados públicos.
Otro sector dice que esta posibilidad puede darse en aquellos casos en que el servicio
tasa la base imponible y liquida el tributo con los antecedentes que tiene en su poder como
ocurre con los art. 21 inc. 2, 22, 64 del código tributario.

III Determinación mixta.

Forma mas usada porque en ella se observa la actividad del contribuyente en orden a
dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias presentando las declaraciones de tributo y por
otra parte actúa el organismo fiscal.

IV Determinación por los tribunales de justicia.

Los tribunales ordinarios de justicia pueden determinar la obligación tributaria

resolviendo un juicio tributario, esto es cuando el servicio estima que procede una liquidación o
reliquidación de impuesto y el contribuyente estima que son improcedentes y por lo mismo las
impugna dentro de tiempo y forma significa que hay juicio tributario y en segunda instancia la
Corte de Apelaciones o incluso en Tribunal de Casación cuando hay error de derecho.
Será cuando el Tribunal de Alzada o Casación resuelve la controversia es que en
concreto está determinando la obligación tributaria de manera indubitable.
Finalmente y como ejemplo claro de esta forma de determinación lo encontramos en la
ley 16.271 Ley de Impuesto a las Asignaciones Hereditarias y Donaciones, aquí el juez en cuya
sede se tramita la dación del a posesión efectiva o la insinuación de la donación es que debe
resolver el monto del tributo que afecta a la asignación líquida de cada heredero o donatario.

Medios de fiscalización de la obligación tributaria.

Hay un conjunto de facultades para el SII para constatar que los contribuyentes están
dando pronto cumplimiento a la obligación principal y a las obligaciones accesorias de carácter
tributario. Todas ellas tienen su significado y real valor, empero el medio de fiscalización por
excelencia es el llamado trámite de la citación.
La Citación.

Cuando el SII tiene alguna duda acerca de la conducta tributaria del contribuyente o
cuando le merece reparo una determinada operación mercantil y su posterior régimen contable
y tributario que le pudiere afectar podrá convocar al contribuyente para que de explicaciones
razonadas acerca de su comportamiento tributario o del sentido de la operación mercantil que
ejecutó y porque la registro contablemente así y porque la afectó a un régimen tributario
determinado.
Se trata de concordar con el contribuyente la forma de cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

La Citación puede definirse como la comunicación dirigida al contribuyente por el jefe

de la oficina respectiva y en la cual se le solicita que dentro del plazo de un mes presente una
declaración, rectifique, amplíe o confirme la anterior.

Actitudes del contribuyente frente a la citación.

Un contribuyente debidamente emplazado para responder a una citación puede asumir

las siguientes actitudes:
1. Se allana a los requerimientos del servicio en cuyo caso el contribuyente presentará la
declaración omitida o presentará la declaración rectificatoria, aclaratoria o ampliará la
declaración que antes hubiera presentado en su caso pagará los tributos que corresponda.
2. El contribuyente sostiene en su respuesta una tesis distinta a la sustentada por el servicio,
organismo que analizando los antecedentes aportados por el requerido y ponderando las
explicaciones que hubiere formulado acepta las explicaciones del contribuyente. En este caso
administrativamente se levanta Acta de Conciliación y el asunto concluye en la sede
meramente administrativa.
3. El contribuyente no responde la citación dentro del plazo correspondiente en este caso el
servicio tasará la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder.
4. El contribuyente no cumple con las exigencias que se le formulen en este caso se procede
igual que en el caso anterior.
5. Cuando el contribuyente no subsana deficiencias comprobadas igualmente se tasa la base
imponible con los antecedentes que posee el servicio. Art. 64 del Código Tributario.

La liquidación de Tributos.

Se llama liquidación al acto de determinación de la obligación tributaria efectuado por el

SII.
 En este acto el servicio manifiesta concretamente una pretensión de cobro de tributos
en contra de un contribuyente determinado. Es por así decir una suerte de demanda que la
administración fiscal representada por el servicio dirigido en contra del contribuyente.
Por consiguiente la liquidación es el acto administrativo por esencia reclamable por el
contribuyente toda vez que si no la impugna en el plazo legal a continuación se giran los
tributos y la deuda tributaria o pretensión del servicio será indiscutible.

Giro de Impuestos

A diferencia de las liquidaciones el giro de tributos supone que la

obligación tributaria se encuentra absolutamente determinada, no admite modificaciones y es
indubitable.
De esta forma se le define como la orden competente que se
extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un impuesto determinado
conforme a las disposiciones del Código Tributario.
Dentro de as categorías de giro se distinguen las ordenes de
ingreso que son aquellos giros individuales que sirven para cobrar diferencias de impuestos o
impuestos derivados de declaraciones presentadas fuera de plazo.
Por otra parte, se habla de los roles que son giros de carácter colectivo que e utilizan para
cobrar tributos a una generalidad de contribuyentes o en relación a impuestos que se derivan
de declaraciones presentadas dentro de plazo.

Impuesto al Valor Agregado

Uno de los tributos de la mayor importancia vigentes hoy en día en nuestro

ordenamiento tributario positivo, es el llamado impuesto al valor agregado y viene a reemplazar
la anterior ley sobre compraventas y servicios. Este tributo tiene como objeto impositivo el
consumo que los contribuyentes realizan con motivo de la ejecución de un acto o la celebración
de un contrato o convención, o como también suele decirse en una corriente de opinión, el
objeto impositivo es el gasto.
Particularmente este gasto o consumo, en la ley se manifiesta con motivo de la
adquisición de ciertos bienes o con motivo de la utilización de determinados servicios en las
condiciones previstas por la ley. Este tributo se contiene en el DL 825 de 1974 y formó parte de
la reforma tributaria de envergadura de esa época.

Característica:
1.- Se trata de un impuesto indirecto: Por un lado grava la renta, no en el momento en que se
obtiene sino en el momento de gastarse, y por otro lado no existe identidad entre el
contribuyente y el sujeto pasivo, porque este último no soporta en su patrimonio la carga del
tributo.
El impuesto en definitiva se incorpora al precio del bien o a la remuneración del servicio
en términos tales que dicho tributo es soportado por quien tiene la calidad de consumidor final.
2.- Es un impuesto real: En efecto, este tributo tiene tal característica porque no toma en
consideración las características personales del contribuyente gravado por igual a cualquier
persona.
3.- Es un impuesto proporcional: En la actualidad el tributo afecta a las ventas y servicios
gravados con una tasa única del 19%.
4.- Es un tributo netamente fiscal: Así queda de manifiesto en el artículo 1 de la ley, al decir:
“Establecedse a beneficio fiscal un impuesto.....”.
5.- Se trata de un impuesto de carácter interno: En efecto el tributo afecta las ventas de bienes
ubicados en el territorio nacional independientemente del lugar en que se celebre la convención
respectiva. De igual modo se gravan los servicios prestados o autorizados en el territorio
nacional
6.- Se trata de un impuesto sujeto a declaración: Debe declararse mensualmente.
7.- Es un impuesto de traslación y recargo: Es de traslación porque el sujeto pasivo o
contribuyente de derecho traslada la carga tributaria al contribuyente, que en este caso es
quien tiene la calidad de consumidor final. Y es de recargo porque el tributo se recarga en el
precio de la renta o en la remuneración del servicio.

Fundamento del Impuesto al Valor Agregado

Ya está dicho que este tributo tiene como objeto impositivo el gasto o consumo y, por
tanto, se enmarca dentro de lo que se puede denominar un impuesto general a las ventas y
servicios.
.
Hecho Gravado

La ley, como ya está dicho, tiene como objeto impositivo el gasto o consumo. En la
estructura de la ley, el gasto o consumo se manifiesta al adquirir bienes o utilizar servicios. De
esta forma podemos señalar que la ley establece dos grandes hechos gravados que la doctrina
denomina básico de ventas y básicos de servicios. Además la ley ha establecido otros hechos
gravados especiales y que se denominan hechos asimilados a ventas y hechos asimilados a
servicios.
 La explicación de estos hechos gravados especiales no es otro que la posibilidad de
evitar evasiones lícitas de impuestos, esto es, precaver aquellas situaciones que por no cumplir
todos y cada uno de los elementos del hacho gravado básico de ventas o del hecho gravado
básico de servicios no quedarían afectos al tributo.

Hecho Gravado Básico de Ventas.

Los elementos del hecho gravado básico de ventas son los siguientes:
1.- Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el dominio o una cuota de él u
otros derechos reales.
2.- La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de
una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construidos
por un tercero para ella.
3.- La convención debe ser a título oneroso.
4.- La transferencia debe ser realizada por una persona que tenga la calidad de vendedor.
5.- Los bienes deben encontrarse en el territorio nacional.

Hecho Gravado Básico de Servicio.

Los elementos del hecho gravado básico de servicio son los siguientes:
1.- Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra.
2.- Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima, comisión o cualquier
otra forma de remuneración.
3.- Que la acción o prestación derive de alguna de las actividades señaladas en los números 3
y 4 del art. 20 de la ley de la renta.
4.- Que el servicio sea prestado o utilizado en el territorio nacional.

Actos Asimilados

Es frecuente que ciertos hechos, actos, contratos o convenciones no logren configurar

los elementos del hechos gravado básico de ventas o del hechos gravado básico de servicios
y, por lo tanto, no quedarían afectos al IVA.
En dicha virtud, el legislador consideró oportuno fijar un catálogo de situaciones que
constituyan hechos gravados especiales. Los que carecen de uno o más elementos del hechos
gravado básico de ventas o de servicios, pero la ley los asimiló a ellos.

Actos asimilados a ventas

1.- Las Importaciones:

 Lo primero que llama la atención en esta hipótesis, es que sea ley no requiere que la
operación de importación sea habitual u ocasional. Para el caso siempre estará afecta al
impuesto. Por lo demás sería difícil entrar a calificar la conducta de una persona que no se
encuentra en el territorio nacional (vendedor extranjero).
Por otra parte, la operación en referencia, desde luego no configura todos los
elementos del hecho gravado básico de ventas, pues los bienes no se encuentran en el
territorio nacional. Pero además de lo dicho, el establecimiento del tributo se justifica por una
razón de política económica, pues sin el tributo la industria nacional no podría competir en
iguales condiciones con los productos de similar característica provenientes del extranjero.

2.- Los aportes a sociedades:

En este caso, este hecho gravado especial contempla los siguientes elementos:
a) Que se efectúen aportes de bienes corporales muebles a una sociedad.
b) Que este aporte sea efectuado por una persona que tenga la calidad de vendedor.
c) Se este aporte se produzca con ocasión de la constitución, aprobación o modificación de
sociedad.

Actos asimilados a servicio.

I.- Arrendamiento de bienes:

Conforme a la norma legal citada puede advertirse que el acto jurídico que se
encuentre gravado es un contrato de arrendamiento subarrendamiento, usufructo o cualquier
otra forma de cesión de uso o goce temporal de ciertos bienes.
El Acto Jurídico mencionado debe recaer sobre bienes corporales muebles o sobre
bienes corporales inmuebles pero en las condiciones que la ley señala. En cuanto al
arrendamientote los bienes corporales muebles, diremos que esta convención se encuentra
gravada con el impuesto cualquiera sea el número de los bienes corporales arrendados y se
atiende exclusivamente al numero de estos bienes para pagar el impuesto más no interesa la
actividad que desarrolla el arrendatario ni tampoco el destino que este le de a los bienes
arrendados. Por otra parte tampoco importa para la aplicación del tributo si los bienes dados
en arrendamiento se encuentran exentos del tributo respecto de su enajenación.

II.- El arrendamiento de marcas, patentes de invención y procedimientos o formulas

industriales y otras prestaciones similares:

Devengo del impuesto al valor agregado.

 Naturalmente el devengo de un impuesto determina el nacimiento de la obligación
tributaria y por ende la obligación de enterar el tributo en arcas fiscales, la ley de IVA precisa el
momento en que se devenga el tiempo en estudio el art. 9 letra a, pareciera ser que contiene
una Regla General respecto de ese movimiento, sin embargo, un análisis más detenido nos
obliga a precisarlo según se trate de ventas o se trate de servicios. En efecto según el art. 9
letra a primera parte la mentada Regla General sería que el impuesto se devenga en la venta
de bienes y prestaciones de servicios en la fecha de emisión de la factura o boleta. Por su
parte el art. 55 de la ley determina el momento que la factura o boleta deba ser emitida en el
caso de la venta en el momento que el entrega real o simbólica de las especies, en el caso de
las prestaciones de servicios, las facturas deben extenderse en el mismo periodo tributario en
que la remuneración se perciba o se ponga de cualquier forma a disposición del prestador de
Servicios. Las boletas en el caso de ventas y servicios deben emitirse en el mismo momento
señalado para el caso de las facturas. Art. 55 inc. 1°, 6°, 7°.

Pues bien, lo señalado por el art. 9 letra a nos obliga a distinguir entre ventas y
servicios.

Devengo del impuesto en las ventas.

El impuesto al valor agregado en las ventas que se devengan en la fecha de emisión

de la factura o boleta pero cuando la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien
si por la norma del art. 17 no correspondiere emitir ese documento el impuesto se devengará
en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies transferidas.

En suma el IVA se devenga en las ventas en la fecha de emisión de la factura o boleta

o en la época de la entrega real o simbólica de las especies trasferidas y cualquiera sea el
evento que ocurra primero.

Devengo del impuesto en el caso de los Servicios.

Al igual que en el caso anterior por aplicación de las normas del art. 9 letra a y art. 55
de la ley podemos establecer la siguiente regla. El IVA en los servicios se devenga en la fecha
de emisión de la factura o boleta o en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga
en cualquier forma o disposición del prestador del servicio cualquiera sea el evento que ocurra
primero.

Sujeto del Impuesto

El párrafo tercero de la ley tiene como epígrafe “Del sujeto del impuesto”, el art. 10
señala que el impuesto afectará al vendedor e igualmente afectará a quien realice la prestación
en aquellas operaciones definidas como servicios. Pues bien, de acuerdo a la enunciación del
epígrafe y del contenido del art. 10, puede decirse que no hay duda que la referencia es al
sujeto pasivo, es decir, cuando la ley dice que el impuesto afectará al vendedor o prestador del
servicio, está diciendo que la persona obligada a enterar el tributo en arcas fiscales, son
aquellos agentes. O sea, como hemos dicho, es una clara referencia al sujeto pasivo, mas
como se sabe, el detrimento patrimonial con el pago del impuesto en este caso lo soporta el
comprador o el beneficiario del servicio en su caso.

Territorialidad del IVA.

Los arts. 4 y 5 de la ley, establecen el principio de territorialidad de este tributo,

conforme al cual la potestad tributaria de nuestro Estado determina las operaciones que están
gravadas con el impuesto en estudio.
Los preceptos en referencia fueron comentados a propósito del hecho gravado básico
de ventas y hecho gravado básico de servicios y nos remitimos a ello.

Exenciones de IVA.

El art. 12 de la ley establece un catálogo de situaciones que están exentas del

impuesto al valor agregado. Exenciones que están enfocadas exclusivamente en relación al
hecho, acto, contrato o convención, razón por la cual tales exenciones tienen el carácter de
real. Por su parte, el art. 13 establece otro cúmulo de exenciones, esta vez referidas a
empresas e instituciones, por consiguiente, las referidas son exenciones personales.

Base Imponible

El art. 15 establece una regla general del siguiente modo: “la base imponible de las
ventas o servicios está constituida por el valor de las operaciones respectivas”, o sea, el precio
en la compra y la remuneración en el caso de los servicios. El mismo precepto dice los rubros
que incrementan la base imponible.
El art. 26 del reglamento se encarga de señalar que no forma parte de la base
imponible las bonificaciones y descuentos a los compradores que sean coetáneos en la
facturación, en este evento el descuento se deduce del valor neto y sobre el valor neto
rebajado se aplica la tasa del impuesto. El descuento deberá quedar reflejado en la respectiva
factura, los descuentos que posteriormente pudieren otorgarse una vez facturada la operación,
deberá corregirse con la emisión de una nota de crédito.

Determinación del IVA

 Se ha señalado que la denominación de este tributo obedece a que lo que se grava es
el valor añadido o agregado que cada agente que participa en el proceso de comercialización
de bienes y servicios va incorporado en esta cadena de circulación de los mismos bienes.
Para lograr este objetivo la ley creó los mecanismos pertinentes esto es y creó el
“crédito fiscal y el débito fiscal” por manera que lo que efectivamente se grave se obtendrá
mediante la sustanciación del crédito fiscal al débito fiscal y todo aquel que participe en la
cadena de circulación de los bienes pero que no ese en condiciones de imputar un crédito fiscal
o un débito fiscal pasa a tener la calidad de consumidor final.
Esto encuentra asidero en la ley en el art. 20 inc. 2 señala que el impuesto a pagarse
se determina estableciendo la diferencia entre el crédito fiscal y el débito fiscal.
Por consiguiente y en mérito a la disposición legal citada es de rigor establecer el
crédito y débito fiscal que decidir cuál es la carga impositiva que debe soportar el contribuyente.

Débito fiscal.

El art. 20 inciso 1° de la ley dispone que es débito fiscal mensual, la suma de los
impuestos recargados en las ventas servicios efectuados en el periodo tributario respectivo.
Es de rigor señalar que se entiende por periodo tributario respectivo. Según el art. 2 n° 5 el
período tributario de este impuesto es de un mes calendario

Agregados al Debito fiscal mensual.

Conforme al art. 36 del reglamento el débito fiscal mensual debe entenderse

aumentado cuando dentro del mismo período tributario se hayan emitido notas de débito, la
emisión de estos documentos puede corresponder a los siguientes rubros:
1° Diferencias de precios
2° Intereses, reajustes y gastos de financiamiento por operaciones a plazo (relación con el art.
15)
3° Intereses moratorios.
Lo importante de estos agregados es que deben corresponder a operaciones gravadas
y siempre y cuando esta operación este respaldada por una factura, pues si el agregado al
debito fiscal o una operación gravada respecto de la cual se ha emitido una boleta lo que
corresponde ahora es emitir una nueva boleta y conviene adelantar además que las notas de
débito se emiten cuando se aumenta la carga tributaria, sumando los incisos omitidos.

Deducciones al débito fiscal mensual.

Disminuir o deducir al Débito Fiscal Mensual significa atenuar la carga tributaria, de

acuerdo al art. 21 de la ley y art. 37 del reglamento deben deducirse las siguientes partidas:
1° Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del Servicio con
posterioridad a la facturación. Debemos enfatizar que las bonificaciones y descuentos son
posteriores a la facturación porque si son coetáneos debe indicarse en la misma factura, ello
con la finalidad de evitar una infracción en el entendido por el servicio que se esta cobrando un
precio inferior al de comercialización del mercado.
Para reflejar la deducción (disminución de la carga impositiva) desde el punto de vista
contable debe emitirse una nota de crédito. Art. 37 final del reglamento.
Una nota de crédito significa normalmente que se ha pagado un impuesto en exceso y
a través de este impuesto se disminuye la carga tributaria.

2° Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del Servicio, en razón de bienes

devueltos y servicios resciliados por los contratantes siempre que correspondan a operaciones
afectas y devolución de especies o resciliación de servicios en los términos del art. 70. (art. 21
n°2 y art. 70).
Por ejemplo si compro un artículo y quiero devolverlo a la tienda y para el comerciante
no tenga problemas con el inciso, este podrá hacer una nota de crédito para enmendar la
situación. En las operaciones gravadas, en caso de litigio (por ejemplo comerciante, no quiere
recibir el producto que el cliente debe devolver) se utiliza el art. 70 de la Ley de IVA.

3° Debe deducirse al débito fiscal las sumas devueltas a los compradores por los depósitos a
que se refiere el art. 13 n°2. (Depósitos, aumentan la base imponible)

Ajustes al débito fiscal.

Para efectuar los agregados o deducciones al débito fiscal al contribuyente debe:

1° Emitir una nota de crédito o débito según corresponda.
2° Registrar estas en los cobros de compra y ventas todo ello de conformidad al art. 57 de la
ley.

Crédito Fiscal

El IVA grava sólo el mayor valor incorporado a los bienes afectos al tributo, por
consiguiente, el contribuyente tiene la posibilidad de rebajar de su débito fiscal los impuestos al
IVA que hubiere soportado al adquirir bienes o utilizar servicios que dicen relación con su
actividad generadora o susceptible de configurar hechos gravados afectos al IVA. De esta
forma, el crédito fiscal está constituido por el impuesto soportado por el contribuyente en un
periodo tributario determinado sobre sus compras y utilización de servicios. Como
consecuencia de ello, el impuesto a enterar en arcas fiscales se traduce en la diferencia entre
el impuesto retenido u originado por sus ventas y prestaciones de servicios realizadas en un
periodo tributario determinado y los tributos soportados o pagados por el contribuyente en el
mismo periodo tributario.
Por el concepto de crédito fiscal queda a nuestro entender mejor precisado en el art. 39
del reglamento que a la letra señala: “El crédito fiscal que establece el párrafo VI del título II de
la ley está constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al IVA les han sido
recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su débito fiscal
mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley”.

Agregados al Crédito Fiscal

De acuerdo al art. 24 inc. 2 y 44 del reglamento deberán agregarse, sumarse al crédito

fiscal el impuesto que conste en las notas de débito recibidas o registradas durante el mes por
aumentos de impuesto ya facturado.

Deducciones al Crédito Fiscal

Conforme al art. 24 inc. 1 y 44 reglamento, debe deducirse del crédito fiscal los
impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo periodo por concepto de
bonificaciones, descuentos y devoluciones efectuadas por los proveedores de los
contribuyentes.

Beneficio en caso de los remanentes de crédito fiscal en el caso del art. 27 bis.

Contribuyente que pueden optar al beneficio:

a) que se trate de contribuyentes afectos a IVA

b) los exportadores

Condiciones de procedencia del beneficio contemplado en el art. 27 bis.

1. que el contribuyente tenga remanente de crédito fiscal acumulados durante 6 o más
periodos
2. tributarios consecutivos como mínimo.
3. que en los referidos remanentes tengan su origen en la adquisición de bienes
corporales muebles o
4. inmuebles.
5. que tales bienes formen parte del activo fijo del contribuyente.
6. o que también tales remanentes de crédito fiscal tengan su origen el servicio que
formen parte
7. integrante del costo de los bienes anteriormente señalados.

¿En que cosiste el beneficio?

Los contribuyentes puedes acogerse a las normas del art. 27 bis y que cumplan las
condiciones antes señaladas tienen el siguiente derecho opcional:
a) podrán imputar esos remanentes de crédito fiscal a cualquier clase de impuestos
fiscales, incluso de retención y a los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por
intermedio de las aduanas, o bien
b) solicitar que ese remanente le sea reembolsado por la tesorería general de la
república.

Remanente de Crédito fiscal

Si al determinar el IVA en un periodo tributario determinado se fijare que el Crédito

fiscal es superior débito fiscal significa que el contribuyente nada tendrá que enterar en arcas
fiscales, al contrario queda a su favor una diferencia de Crédito fiscal y que la ley llama
“Remanente de Crédito Fiscal”. Según el art. 26 ese remanente no se pierde sino que el
contribuyente tiene la posibilidad de acumularlo a los créditos que tengan su origen en el
período tributario mediatamente siguiente y así sucesivamente.
Para impetrar este beneficio los remanentes deberán convertirse en UTM según el
valor siguiente a la fecha que debió pagarse el tributo y posteriormente el número de UTM se
convertirá a su valor en pesos según la equivalencia a la fecha en que se impute efectivamente
el remanente. Art. 27.
Si el contribuyente no hubiere aplicado el mecanismo de reconvención UTM, no podrá
invocarse como crédito fiscal ese remanente de crédito fiscal.
Art. 28. Situación en caso de remanente de Crédito fiscal por término de giro.

“Remanente de crédito fiscal originado en la adquisición del activo fijo” art. 27 bis.