Unidad 5
Unidad 5
Unidad 5
+INTRODUCCION.
*Seguridad social.
Es el conjunto de regímenes y normas adoptadas por el Estado, que asegura a individuos o grupos sociales,
el derecho a determinadas prestaciones que cubren riesgos derivados de ciertas contingencias.
Las contingencias pueden ser clasificadas en:
-Biologicas maternidad, vejez, muerte.
-Patologicas enfermedades, accidentes, invalidez.
-Sociales desempleo, cargas de familia.
*Competencias de la AFIP-DGRSS.
Decreto 507/93.
Se le asigna a la AFIP la aplicación, recaudación, fiscalización y ejecución de los recursos de la seguridad
social (antes la ANSES cumplia esas funciones).
Decreto 1231/01.
Se crea la DGRSS.
Se dispone que el director general de la DGRSS secundara al titular de la AFIP en los temas relacionados a los
recursos de la seguridad social.
Se dispone que el director general de la DGRSS será el responsable de la aplicación de la legislación referida
a los recursos de la seguridad social.
Se le atribuye al director general de la DGRSS las siguientes facultades (antes le correspondían al director
general de la DGI):
-Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales y otras
disposiciones le encomienden o atribuyan, a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir,
ejecutar, devolver o reintegrar los aportes y contribuciones e interpretar las normas o resolver las dudas que a
ellos se refieren.
-Instruir sumarios de prevención en las causas por delitos o infracciones de la seguridad social.
-Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, que sea compatible
con el cargo y con las normas legales vigentes.
Alcance de recursos de la seguridad social.
Según el decreto 618/97, las funciones y facultades de la AFIP se refieren a los recursos de la seguridad social
correspondientes a:
-Los regímenes nacionales de jubilaciones y pensiones.
-Los subsidios y asignaciones familiares.
-El fondo nacional de empleo.
-Todo otro aporte o contribución que se recaude sobre la nomina salarial de acuerdo a la normativa vigente.
*SIPA.
El SIPA (Sistema Integrado Previsional Argentino) es un régimen previsional publico; fue creado en 2008
mediante la ley 26.425, para reemplazar al SIJP (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones – Ley 24.241)
Son afiliados al SIPA los trabajadores en relación de dependencia, los trabajadores autónomos, los
monotributistas y los trabajadores del servicio domestico que sean mayores de 18 años.
*Extra info.
-Los recursos de la seguridad social tienen carácter tributario.
-CUSS Regimen Nacional de Seguridad Social.
-A la CUSS se le aplican las normas de percepción, fiscalización y ejecución judicial que rigen para los aportes
y contribuciones con destino al SIPA (ex SIJP ley 24.241).
*Extra info.
-La nación legisla sobre seguridad social para empleados públicos nacionales y del sector privado.
-Las provincias legislan sobre seguridad social para empleados públicos provinciales y municipales.
-Porcentajes contribuciones patronales el articulo 2 del decreto 814/01 establece los porcentajes totales
para el calculo de las contribuciones patronales, luego el Poder Ejecutivo establece como se distribuyen los
recursos entre los subsistemas del Regimen Nacional de Seguridad Social; con la reforma de la ley 27.430 se
prevé que gradualmente se unifiquen los porcentajes para todos los empleadores, hasta llegar en el 2022 al
19,50%.
-La cuota sindical se paga en boleta aparte.
-Fondo Solidario de Redistribucion del total de aportes y contribuciones a la obra social una porción se
destina a este fondo, el cual tiene por finalidad que trabajadores de menores ingresos puedan gozar de una
prestación digna; la redistribución de los porcentajes depende de la remuneración del trabajador y de la
situación del trabajador frente al convenio colectivo de trabajo.
-SUAF Sistema Unico de Asignaciones Familiares es el sistema de control, validación, liquidación y pago
de las asignaciones familiares en forma directa a través de la ANSES (administración nacional de la seguridad
social), correspondiente a los trabajadores en relación de dependencia del sector y de los organismos
estatales que se hayan incorporado al sistema.
+REGIMEN DE TRABAJADORES EN RELACION DE DEPENDENCIA.
*Hecho imponible.
El hecho que genera la obligación de ingresar aportes y contribuciones es la puesta a disposición de la fuerza
de trabajo del trabajador a favor del empleador en los términos del contrato de trabajo.
*Base imponible.
La base imponible para el calculo de aportes y contribuciones esta integrada por todos los conceptos
remunerativos que percibe el trabajador.
*Actividades simultaneas.
Los trabajadores que realicen mas de una actividad en relación de dependencia deben realizar aportes por
cada una de ellas.
*Formulario F.931.
El formulario F.931 se utiliza para confeccionar la declaración jurada determinativa de aportes y
contribuciones.
La declaración jurada se hace via on line (a partir de Agosto 2018 todos los empleadores).
*Extra info.
-Para dar de alta al empleado este debió haber tramitado previamente su CUIL en la ANSES.
*Base imponible.
En autónomos existen 5 categorias; la AFIP publica periódicamente rentas imponibles de referencia para
cada una de ellas.
La base imponible para el calculo de los aportes y contribuciones será la renta imponible de referencia que
corresponda a la categoría en la que se encuentre encuadrado el sujeto en cuestión.
*Categorizacion.
Para la categorización se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
-A que grupo de actividades pertenece la actividad realizada en el año calendario inmediato anterior a la
fecha de categorización.
-Los ingresos brutos obtenidos en el año calendario inmediato anterior a la fecha de categorización (neto de
impuestos, descuentos y bonificaciones); si no se completo un año no se anualiza.
En caso de realizar dos o mas actividades de dos o mas grupos de actividades, para determinar el grupo de
actividades se debe tener considerar la actividad que obtuvo mayores ingresos brutos en el ultimo año
calendario; pero para determinar la categoría se deben considerar la suma de los ingresos brutos anuales
obtenidos por todas las actividades.
*Recategorizacion.
La recategorizacion es anual, en el mes de mayo.
Se realiza en función de la actividad realizada y de los ingresos brutos obtenidos en el año calendario
inmediato anterior.
*Extra info.
-Los trabajadores jubilados solo aportan el 27% al SIPA.
-Las amas de casa solo aportan el 11% al SIPA.
-Normativa RG 2217 AFIP.
-Los sujetos pueden encuadrarse en una categoría superior a la que les corresponde; excepto que se trate de
beneficiarios de prestaciones comprendidas en la ley 24.241 y de personas de entre 18 y 21 años.
-En caso de inicio de actividades, los sujetos deben categorizarse en la categoría inferior que corresponda
según la actividad que va a desarrollar.
*Aplicación del principio de significación económica y de realidad económica (Art. 1 Ley 26.063).
A los fines de la aplicación, recaudación y fiscalización de los recursos de la seguridad social, para la
interpretación de las leyes aplicables y para la determinacion de los aportes y contribuciones, se aplican las
disposiciones de los artículos 1 y 2 de la ley 11.683.
Articulo 1 de la ley 11.683 principio de la significación económica (método interpretativo).
El principio de la significación económica sirve para interpretar normas.
Según este principio, para la interpretación de las leyes se debe atender al fin de las mismas y a su
significado económica.
Articulo 2 de la ley 11.683 principio de la realidad económica (instrumento jurídico).
El principio de la realidad económica sirve para interpretar hechos imponibles.
Según este principio, para la interpretación de los hechos imponibles se debe atender a los actos, situaciones
y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los sujetos, y no a las formas o
estructuras jurídicas que utilicen.
Prevalece la intención empirica (situación de hecho) sobre la intención jurídica (situación de derecho).
Ejemplo.
Si el empleador invoca una relación no laboral aportando prueba documental al respecto, la AFIP puede
apartarse de las formas y estructuras jurídicas y considerar que existe una relación de dependencia si
comprueba que existe subordinación y ausencia de riesgo económico por parte del prestador del servicio (RG
2927 AFIP).
*Presunciones.
Articulo 4 de la Ley 26.063.
Se presume, salvo prueba en contrario, que la prestación personal que se realiza a través de un trabajo se
hace en virtud de un contrato laboral pactado por las partes.
Articulo 5 de la Ley 26.063.
-Se presume que la fecha de ingreso del trabajador es anterior a la declarada por el empleador, cuando este
último no haya cumplido con la debida registración del alta de la relación laboral en los términos fijados por
las normas legales y reglamentarias.
-Se presume que los asociados a cooperativas de trabajo son empleados en relación de dependencia, de
quien utilice sus servicios para la consecución del objetivo principal de su propia actividad (presunción
observada por no resultar compatible con la letra y espíritu de la ley de cooperativas).
-Se presume que la cantidad de trabajadores o el monto de las remuneraciones imponibles declaradas por el
empleador son insuficientes, cuando no sean acordes con la realidad de la actividad desarrollada y dicha
circunstancia no se justifique fehacientemente (Indicador Minimo de Trabajadores).
-Se presume que la remuneración de trabajadores comprendidos en la Ley de Contrato de Trabajo Nº
20.744, Convenios Colectivos de Trabajo, paritarias, laudos, etc., es la establecida por el Convenio o la
normativa que corresponda, proporcionalmente a la cantidad de horas o días trabajados, de acuerdo con la
actividad o especialidad desempeñada.
*Extra info.
-El procedimiento de determinacion de oficio se inicia con el acta de inspección o acta de infracción
-Determinacion de oficio sobre base presunta estimación de oficio.
-Determinacion de oficio sobre base cierta determinacion en forma directa.
*Objeto.
Mediante el procedimiento recursivo se puede impugnar:
-Deudas determinadas de oficio por la AFIP o por obras sociales.
-Multas por infracciones.
-Intereses.
*Impugnaciones.
El procedimiento recursivo se inicia con la presentación de la impugnación.
A)Lugar de la presentación.
Deudas determinadas por la AFIP.
La impugnación debe presentarse en la dependencia de la AFIP en la que el contribuyente esta inscripto.
Deudas determinadas por obras sociales.
La impugnación debe presentarse ante la obra social que realizo la determinacion; la obra social tiene a su
cargo la tramitación del procedimiento hasta el dictado de la resolución administrativa.
B)Plazo para la presentación.
En cuanto al plazo para presentar las impugnaciones, se distinguen los siguientes casos:
-Impugnacion de deudas determinadas de oficio.
La impugnación debe presentarse dentro de los 15 dias hábiles, contados a partir del dia siguiente, inclusive,
al de la notificación del acta de inspección determinativa de la deuda.
-Impugnacion de multas por infracciones.
La impugnación debe presentarse dentro de los 15 dias hábiles, contados a partir del dia siguiente, inclusive,
al de la notificación del acta de infracción.
-Impugnacion de intereses.
La impugnación debe presentarse dentro de los 5 dias hábiles, contados a partir del dia siguiente, inclusive al
de la notificación del acta respectiva.
*Escrito de impugnación.
El escrito de impugnación debe:
-Contener una critica concreta y fundamentada del contenido del acta o de la intimación que se impugne
-Identificar los números de actas, conceptos y periodos fiscales.
-Ofrecer las pruebas pertinentes.
-Estar suscripto por el responsable o representante legal.
Ademas se debe acreditar la personería mediante la documentación pertinente.
*Acta rectificatoria.
Si el juez administrativo considera que existen errores aritméticos o materiales en la determinacion de la
deuda, puede labrar un acta rectificatoria o a dejar sin efecto la intimación.
La rectificación es procedente solo si con ella se subsanan todas las observaciones que realizo el
responsable, de lo contrario se debe continuar tramitando la impugnación.
*Pruebas.
Rechazo total o parcial de la prueba ofrecida.
La denegatoria de apertura a prueba (total) o la desestimación de parte de la prueba ofrecida (parcial), es
dispuesta mediante una providencia, previa fundamentación del área interviniente.
No se admiten las pruebas que sean evidentemente improcedentes, superfluas o meramente dilatorias
Apertura a prueba.
A partir de la notificación de la providencia de apertura a prueba hay un plazo de 30 dias para la producción
de la prueba.
La carga de la prueba recae sobre quien la ofrece.
Vencido el plazo de prueba el area interviniente deja constancia de la prueba producida, de la no rendida, de
la denegada y de la desistida.
Luego se otorga vista de oficio por 10 dias a la parte interesada para que si lo considera conveniente,
presente un escrito sobre lo actuado.
*Informe de sustanciación.
El área interviniente debe elaborar un informe que:
-Cite el acta o intimación impugnada.
-Se refiera al cumplimiento de los requisitos formales.
-Resuma el fundamento de la impugnación.
-Se refiera a la prueba ofrecida.
El informe de sustanciacion junto con el expediente son remitidos al área encargada de emitir el dictamen
jurídico y de elaborar el proyecto de resolución de la impugnación.
Si el area interviniente tambien es la encargada de emitir el dictamen juridico, no corresponde elaborar el
informe de sustanciación.
*Disconformidad.
Ante la resolución administrativa el responsable puede optar por interponer:
-Recurso de revisión (via administrativa).
-Recurso de apelación (via judicial).
En el caso de resoluciones dictadas por obras sociales, la previa interposición del recurso de revisión es
requisito para interponer el recurso de apelación.
*Recurso de revisión.
Mediante el recurso de revisión, el responsable solicita la revisión de la resolución administrativa.
A)Plazo.
El recurso de revisión debe ser interpuesto dentro de los 10 dias posteriores al de la notificación de la
resolución administrativa.
B)Lugar.
Resoluciones dictadas por la AFIP.
El responsable debe interponer el recurso de revision ante la dependencia de la AFIP en la que se encuentra
inscripto.
Resoluciones dictadas por obras sociales.
El responsable debe interponer el recurso de revisión ante la Dirección de Contencioso de los Recursos de la
Seguridad Social o ante la dependencia de la AFIP en la que se encuentra inscripto
C)Resolucion administrativa definitiva.
El juez administrativo debe dictar la resolución administrativa definitiva, previo dictamen jurídico y sin
sustanciación (tramitación).
La resolución administrativa definitiva pone fin a la instancia administrativa.
La resolución administrativa definitiva puede:
-Dar lugar en forma total a la impugnación.
-Dar lugar en forma parcial a la impugnación (se re liquida y notifica la deuda).
-No dar lugar a la impugnación.
*Recurso de apelación.
Tanto la resolución administrativa original como la resolución administrativa definitiva son susceptibles de
ser apeladas ante la Camara Federal de la Seguridad Social.
A)Plazo.
El recurso de apelación debe ser interpuesto dentro de:
-Los 30 dias de notificada la resolución si el responsable se domicilia en la CABA.
-Los 45 dias de notificada la resolución si el responsable se domicilia en el resto del país.
B)Lugar.
Resolucion administrativa original:
El recurso de apelación debe ser presentado en la dependencia de la AFIP en la que el responsable se
encuentra inscripto.
Resolucion administrativa definitiva:
El recurso de apelación debe ser presentado en la dependencia en la que el responsable se encuentra
inscripto o en la Direccion de Contencioso de los Recursos de la Seguridad Social.
C)Pago previo (solve et repete).
Para presentar el recurso de apelación, es decir para habilitar la via judicial, es requisito realizar el pago
previo de la deuda.
La regla del pago previo se fundamenta en permitir la normal recaudación de los recursos por parte del
Estado, impidiendo que esta se vea afectada por la promoción de causas judiciales por parte de los sujetos
pasivo.
Excepcion.
Se puede evitar el pago previo cuando:
-El monto de la deuda sea evidentemente desproporcional a la capacidad económica del responsable.
-Se compruebe la falta de medios para hacer frente a la erogación (inculpable al responsable).
De lo contrario el pago previo seria una traba al acceso de la jurisdicción, violando garantías constitucionales.
*Notificaciones.
Las notificaciones deben hacerse en el domicilio fiscal del impugnante.
Ante la falta de notificación, el responsable puede y debe solicitar la nulidad del procedimiento.
*Extra info.
-La garantía del debido proceso es aplicable a todo procedimiento, incluso administrativo.
-Las obras sociales determinan deuda de acuerdo a lo dispuesto en la RG 79 AFIP.
-Sustanciacion tramitación.
*Sujetos pasivos.
Son sujetos pasivos de la contribución los empleadores y los empleados, debiendo realizarla en partes
iguales.
*Responsables.
Los empleadores son responsables del ingreso de la contribución, debiendo actuar como agente de
retención por la parte correspondiente a sus empleados.
*Base imponible.
Esta constituida por el monto nominal de cualquier tipo de remuneración que se abone, acredite o ponga a
disposición del dependiente; por ejemplo: sueldos, jornales, comisiones, bonificaciones, asignaciones,
gratificaciones, etc.
Las remuneraciones en especie también forman parte de la base imponible; por ejemplo comida, casa
habitación, etc.
*Tasa.
La tasa es del 1,5% (0,75% el empleador y 0,75% el empleado).
*Exenciones.
Estan exentas:
-Remuneraciones abonadas a obreros y peones rurales por tareas agrícolas de carpida y recolección de
cosecha, siempre que no se trate de peones mensuales o permanentes.
-Remuneraciones abonadas a empleados domesticos de casas de familia.
*Extra info.
-La ley provincial 2791 exime del pago de la contribución a la iglesia catolica.