Modulo Academico Imposicion A La Renta
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CAPÍTULO I
EL IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal: TUO de la LIR, D. Leg. N° 774, aprobado por D.S. N° 179-2004-EF; Reglamento de la LIR. D.S. N° 122-94-EF y
normas modificatorias.
De acuerdo a los términos en que ha sido plasmado el Impuesto a la Renta en nuestra legislación
positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es renta y no toda renta es ganancia.
En el Perú el impuesto a la renta como tributo no vinculado constituye una de las principales fuentes
de recursos del estado, por tal motivo, resulta de especial importancia conocer su ámbito de aplicación,
partiendo de la definición que la doctrina y nuestra legislación vigente le otorga al concepto de renta.
Con la finalidad de precisar el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, la doctrina ha elaborado
múltiples teorías donde confluyen, sobretodo, consideraciones de índole económica y financiera.
Sin embargo, a pesar de la variedad de definiciones de renta que podemos encontrar en la doctrina,
son tres las más aceptadas para la imposición a la renta
1. TEORÍAS DE RENTA
La doctrina tributaria básicamente ha acuñado tres teorías de renta, las mismas que difieren
esencialmente entre una u otra por la amplitud en cuanto a la incidencia del Impuesto a la Renta
respecto de la totalidad de riqueza habida en el patrimonio de un sujeto. Es decir, determinados
conceptos califican como renta para una teoría y no para otra.
Bajo esta teoría, constituye renta el producto periódico que proviene de una fuente durable
en estado de explotación.
a) Esta concepción sostiene que la renta debe ser un producto o riqueza, distinta y
separable de la fuente que la produce, quedando dicha fuente en condiciones de seguir
produciendo rentas. Para mejor comprensión, se considerará renta al resultado que se
obtenga una vez separado de la fuente productora.
b) Otra característica es que debe ser una Fuente Productora Durable. Este criterio se
puede apreciar en el Art. 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se señala
que las rentas alcanzadas por este impuesto son aquellas que provengan del capital,
del trabajo y de aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
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c) Debe ser Periódica. El producto que se obtenga pueda ser factible de repetirse si la
fuente es habilitada para tal efecto. Por ello, dentro de esta definición, no podrán ser
considerados como renta los ingresos extraordinarios que no ostenten la potencialidad
de repetirse en el tiempo.
d) Se requiere que la fuente sea puesta en explotación, es decir: la fuente debió haber
sido habilitada racionalmente por la voluntad del hombre para la producción de la renta.
Aquí se establece un criterio más amplio para establecer el concepto de renta, porque se
considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes de terceros, es decir, el total del
flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un período dado.
Entonces, bajo esta teoría, se considera renta a todo ingreso o beneficio fruto de las
operaciones con terceros incluyendo a:
b) Los ingresos accidentales: Son ingresos originados por una habilitación transitoria y
eventual de una fuente productora. O sea que provienen de actos accidentales que no
implican una organización de actividades con el mismo fin.
d) Ingresos a título gratuito: Comprende tanto a las transmisiones gratuitas por acto entre
vivos (regalos, donaciones), como por la causa de muerte (legados y herencias).
Dentro de este concepto se encontrarán los ingresos financieros vía donación que
reciban las empresas conformantes de la actividad empresarial (incluidas las EPS) -
Informe N° 064-2007-SUNAT.
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El último párrafo del artículo 3° del TUO de la LIR a la letra establece: «En general,
constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros», Al respecto , el inciso g) del artículo 1° de la norma
reglamentaria dispone que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros -
expuesto en el párrafo anterior- se refiere a la obtenida en el devenir de actividades de la
empresa en sus operaciones con otros particulares, en los que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.
P.ej.
Resulta importante señalar que el flujo de riqueza debe provenir de operaciones con
terceros, es decir, con otros sujetos diferentes del beneficiario de la renta. En dicho
contexto, no será renta el ingreso que no es producto de operaciones en el mercado, sino
que proviene de un mandato legal, tales como las condonaciones, los subsidios u otros
beneficios tributarios o económicos que conceda el Estado a los particulares con fines de
incentivo.
Según esta teoría, la renta está definida como el total del incremento de patrimonio que
tenga el contribuyente en un período, obteniéndose la misma a través de la comparación
del valor del patrimonio al principio del período con el valor del patrimonio al final del aquel.
Sumándose los consumos o retiros de utilidades.
Dicho de otra manera, el concepto de renta, según esta teoría, tiene su centro en el
individuo y busca captar la capacidad contributiva del individuo a través de su
enriquecimiento a lo largo de un determinado período, cualquiera sea su origen y duración.
En ese sentido, la renta será el incremento en el patrimonio de un individuo a lo largo de
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un período sin importar de dónde provenga ésta, pudiendo ser inclusive de ganancias de
capital no realizadas.
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
Según el artículo 2° de la LIR, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
b) La enajenación de:
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3. BASE JURISDICCIONAL
De acuerdo al artículo 6° de la LIR, están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas
que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
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a. Personas naturales,
b. Las sucesiones indivisas,
c. Las asociaciones de hecho de profesionales y similares
d. Las sociedades conyugales y
e. Las personas jurídicas.
5.1.1 Personas naturales.- Dentro de los criterios que un estado ostenta para hacer uso
de su potestad tributaria y gravar una determinada renta podemos encontrar, la
nacionalidad y el domicilio.
a) Nacionalidad.- Bajo este criterio, bastará que una persona natural tenga la
nacionalidad de un país para que sea considerado contribuyente del IR, sin
importar el lugar de domicilio o el lugar donde se encuentre ubicada la fuente
generadora de la renta.
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Este criterio centra su atención a circunstancias de tipo económico. En este sentido todos
los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad, ciudadanía, o su domicilio, tributarán
por las rentas que se generen por fuentes ubicadas en un determinado territorio. En este
caso, el país en donde se ubique el bien o la fuente productora de la renta, será el que
ostente la potestad de gravarla con el impuesto, las demás serán consideradas rentas de
fuente extranjera.
Podemos percibir, cuando menos adelantar, que ningún país aplica de manera absoluta un
determinado criterio jurisdiccional, sin embargo, la preferencia por vincularse mediante un
criterio objetivo de la fuente ha sido y es una constante en la región, dado que éste se
fundamenta en una adecuada distribución de los poderes en el orden internacional,
permitiendo a cada estado establecer su propia política tributaria en armonía con los
demás. No obstante lo anterior, en reiteradas ocasiones se ha introducido en forma total o
parcial principios jurisdiccionales de tipo subjetivo.
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La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza
el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos
de política fiscal, económica y social que nunca deben representar privilegios injustos. Las
exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupos de sujetos,
propiciar inversiones de capital, radicación de capitales extranjeros o fomentar la instalación de
industrias nuevas en determinados sectores económicos.
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Se relaciona a la renta que no fue incluida dentro de la hipótesis de incidencia del impuesto,
en donde en ocasiones se complementa con exclusiones expresas para efectos de
precisión o mejor delimitación de lo que no está gravado. Cabe señalar que no es necesario
que expresamente se reconozca una inafectación para que ésta opere como tal.
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6.2 Exoneración. Son aquellas operaciones gravadas que constituyen el hecho imponible del
impuesto y son sujetas a una dispensa por parte de otra disposición legal, esta es la
definición generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo.
Cabe precisar que algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la
renta neta para llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los
conceptos de exoneración y exclusión indicó “la exención (en este caso exoneración) es
una exclusión calificada por su motivación ideológica o de política económica social...las
exclusiones son el género, las exenciones son la especie.”. La doctrina distingue las
siguientes exoneraciones:
a) Exoneración Subjetiva:
Denominada también exoneración personal, está ligada a la persona o perceptor de la
renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del contribuyente. “Son
aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultarían
contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto índole,
como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del impuesto”
Esta exoneración normalmente da lugar a una simple declaración de ingresos brutos, o
más frecuentemente, a la dispensa de presentar declaración, salvo pedido expreso de la
Administración.
b) Exoneración Objetiva:
Denominada también exoneración real, está vinculada a la naturaleza del acto productor
de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente de su origen; es
la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de política económica social o
cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones “son aquellas en las que la
situación neutralizante del tributo está directamente vinculada con los bienes o rentas que
constituyen la materia imponible, independientemente del sujeto pasivo.”
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K. INTERESES DE DEUDAS (inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del artículo 21° del Reglamento).
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas en este mismo inciso.
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados.
Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
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Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
Son deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
Al respecto el Reglamento de la LIR señala que serán deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en
tanto que la empresa comunique al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo dentro de los
treinta (30) días de su celebración.
Vencido este plazo, la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se efectúe dicha
comunicación.
Son deducibles las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores
o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de
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jubilación para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre que lo ordene la entidad oficial
encargada de su supervigilancia.
Son deducibles las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneración no excede el valor del mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se
trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando los
accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurídicas califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración
o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculación.
U. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES (PARIENTES) (inciso ñ) del artículo 37° de la Ley
Son deducibles las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede
el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge,
concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa.
El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso
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que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo
a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
1. La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de
la empresa. (Revisar el organigrama y la delimitación de funciones)
2. La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
5. Se aplica si no procede ninguna de las reglas antes referidas. Será el que resulte mayor entre
la remuneración convenida por las partes, sin que ésta exceda de 95 UIT´s anuales y el
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
NOTAS:
- De conformidad con el Art. 34° de la LIR, para considerar la remuneración del trabajador
referente, se tomará en cuenta las remuneraciones, pagos en especie, bonificaciones
(productividad, educación, movilidad, etc.), gratificaciones extraordinarias…
- El trabajador elegido como referente debe haber prestado sus servicios a la empresa dentro
de cada ejercicio gravable y durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se
verifica el límite.
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Son deducibles los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los
plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y
reglamentarias.
Son deducibles los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Son deducibles el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Son deducibles los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con
el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud;
(x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta
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La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulización en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida
será reconocida en la misma proporción en la que se devengan los flujos futuros.
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se
señale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
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