Modulo Academico Imposicion A La Renta

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MÓDULO ACADÉMICO DE IMPOSICIÓN A LA RENTA

CAPÍTULO I

EL IMPUESTO A LA RENTA

Base Legal: TUO de la LIR, D. Leg. N° 774, aprobado por D.S. N° 179-2004-EF; Reglamento de la LIR. D.S. N° 122-94-EF y
normas modificatorias.

De acuerdo a los términos en que ha sido plasmado el Impuesto a la Renta en nuestra legislación
positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es renta y no toda renta es ganancia.

En el Perú el impuesto a la renta como tributo no vinculado constituye una de las principales fuentes
de recursos del estado, por tal motivo, resulta de especial importancia conocer su ámbito de aplicación,
partiendo de la definición que la doctrina y nuestra legislación vigente le otorga al concepto de renta.

Con la finalidad de precisar el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, la doctrina ha elaborado
múltiples teorías donde confluyen, sobretodo, consideraciones de índole económica y financiera.

Sin embargo, a pesar de la variedad de definiciones de renta que podemos encontrar en la doctrina,
son tres las más aceptadas para la imposición a la renta

1. TEORÍAS DE RENTA

La doctrina tributaria básicamente ha acuñado tres teorías de renta, las mismas que difieren
esencialmente entre una u otra por la amplitud en cuanto a la incidencia del Impuesto a la Renta
respecto de la totalidad de riqueza habida en el patrimonio de un sujeto. Es decir, determinados
conceptos califican como renta para una teoría y no para otra.

1.1 Teoría Renta – Producto o Teoría de la Fuente

Bajo esta teoría, constituye renta el producto periódico que proviene de una fuente durable
en estado de explotación.

a) Esta concepción sostiene que la renta debe ser un producto o riqueza, distinta y
separable de la fuente que la produce, quedando dicha fuente en condiciones de seguir
produciendo rentas. Para mejor comprensión, se considerará renta al resultado que se
obtenga una vez separado de la fuente productora.

b) Otra característica es que debe ser una Fuente Productora Durable. Este criterio se
puede apreciar en el Art. 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se señala
que las rentas alcanzadas por este impuesto son aquellas que provengan del capital,
del trabajo y de aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.

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c) Debe ser Periódica. El producto que se obtenga pueda ser factible de repetirse si la
fuente es habilitada para tal efecto. Por ello, dentro de esta definición, no podrán ser
considerados como renta los ingresos extraordinarios que no ostenten la potencialidad
de repetirse en el tiempo.

Nótese que según esta definición, no es necesario que la periodicidad se concrete en


los hechos, sino que basta con que sea posible

d) Se requiere que la fuente sea puesta en explotación, es decir: la fuente debió haber
sido habilitada racionalmente por la voluntad del hombre para la producción de la renta.

(García Belsunce, Horacio, El Concepto de Rédito en la Doctrina y en el Derecho Tributario,


1967) “Constituye rédito aquel beneficio que corresponde el fin a que se destina el bien que
lo originó, o que deriva de la actividad del contribuyente, sin que tenga significación alguna
la frecuencia de ese ingreso”.

1.2 Teoría Flujo – Riqueza

Aquí se establece un criterio más amplio para establecer el concepto de renta, porque se
considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes de terceros, es decir, el total del
flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un período dado.

Dicho de otro modo, se considerará renta a la totalidad de los ingresos provenientes de


terceros independientemente de que sean producto o no de fuente durable alguna.

Entonces, bajo esta teoría, se considera renta a todo ingreso o beneficio fruto de las
operaciones con terceros incluyendo a:

a) Las ganancias de capital realizadas.

b) Los ingresos accidentales: Son ingresos originados por una habilitación transitoria y
eventual de una fuente productora. O sea que provienen de actos accidentales que no
implican una organización de actividades con el mismo fin.

c) Ingresos eventuales: Son ingresos cuya producción depende de un factor aleatorio,


ajeno a la voluntad de quien lo obtiene. Como ejemplo podemos citar a los premios de
lotería y los juegos de azar, no hay periodicidad, ni habilitación racional de la fuente de
modo que no podrán caber en el concepto de renta producto.

d) Ingresos a título gratuito: Comprende tanto a las transmisiones gratuitas por acto entre
vivos (regalos, donaciones), como por la causa de muerte (legados y herencias).
Dentro de este concepto se encontrarán los ingresos financieros vía donación que
reciban las empresas conformantes de la actividad empresarial (incluidas las EPS) -
Informe N° 064-2007-SUNAT.

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El último párrafo del artículo 3° del TUO de la LIR a la letra establece: «En general,
constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros», Al respecto , el inciso g) del artículo 1° de la norma
reglamentaria dispone que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros -
expuesto en el párrafo anterior- se refiere a la obtenida en el devenir de actividades de la
empresa en sus operaciones con otros particulares, en los que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.

P.ej.

- Ingreso proveniente de la devolución de derechos arancelarios o «Drawback» (Según


la RTF 3205-4-2005 y 542-1-2007, los ingresos obtenidos a través del Drawback no
califican dentro del concepto «Renta Producto», al no provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos).

- Intereses pagados por SUNAT en la devolución de un pago indebido o en exceso.

De otro lado, el resultado por exposición a la inflación no constituye un ingreso proveniente


de operaciones con terceros. (El ajuste por inflación es un proceso de re-expresión por el
cual cifras consignadas en los estados financieros de una empresa registrados a valores
históricos -principio de costo histórico- son convertidos a moneda corriente de la fecha de
balance, para darle nuevamente validez a la información presentada ahora en moneda
homogénea. Recuérdese que a partir del ejercicio 2005, se ha suspendido la obligación de
realizar Ajustes por Inflación, mediante Ley N° 28394).

Resulta importante señalar que el flujo de riqueza debe provenir de operaciones con
terceros, es decir, con otros sujetos diferentes del beneficiario de la renta. En dicho
contexto, no será renta el ingreso que no es producto de operaciones en el mercado, sino
que proviene de un mandato legal, tales como las condonaciones, los subsidios u otros
beneficios tributarios o económicos que conceda el Estado a los particulares con fines de
incentivo.

1.3 Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial

Según esta teoría, la renta está definida como el total del incremento de patrimonio que
tenga el contribuyente en un período, obteniéndose la misma a través de la comparación
del valor del patrimonio al principio del período con el valor del patrimonio al final del aquel.
Sumándose los consumos o retiros de utilidades.

Dicho de otra manera, el concepto de renta, según esta teoría, tiene su centro en el
individuo y busca captar la capacidad contributiva del individuo a través de su
enriquecimiento a lo largo de un determinado período, cualquiera sea su origen y duración.
En ese sentido, la renta será el incremento en el patrimonio de un individuo a lo largo de

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un período sin importar de dónde provenga ésta, pudiendo ser inclusive de ganancias de
capital no realizadas.

2. DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN

De acuerdo al artículo 1° de la LIR, el Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

1) Las regalías.

2) Los resultados de la enajenación de:

(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.

(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal,


cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos
de la enajenación.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

Según el artículo 2° de la LIR, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:

a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones


representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de
participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.

b) La enajenación de:

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos


provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.

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3) Derechos de llave, marcas y similares.


4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o
empresas constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a
que se refiere el tercer párrafo del Artículo 14° o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas dedicadas al comercio, la industria o minería; la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; a la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar y, en general,
dedicadas a cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes., hubieran quedado en poder del
titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos
(2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación


de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:

i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.

ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo.

3. BASE JURISDICCIONAL

De acuerdo al artículo 6° de la LIR, están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas
que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o


establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.

4. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo al artículo 14° de la LIR son contribuyentes del impuesto:

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a. Personas naturales,
b. Las sucesiones indivisas,
c. Las asociaciones de hecho de profesionales y similares
d. Las sociedades conyugales y
e. Las personas jurídicas.

5. CRITERIOS DE VINCULACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

5.1 CRITERIOS SUBJETIVOS

5.1.1 Personas naturales.- Dentro de los criterios que un estado ostenta para hacer uso
de su potestad tributaria y gravar una determinada renta podemos encontrar, la
nacionalidad y el domicilio.

a) Nacionalidad.- Bajo este criterio, bastará que una persona natural tenga la
nacionalidad de un país para que sea considerado contribuyente del IR, sin
importar el lugar de domicilio o el lugar donde se encuentre ubicada la fuente
generadora de la renta.

b) Domicilio.- El sustento de domicilio tiene un sustento cuasi-social y su


fundamento consiste en que una persona que habita en un determinado lugar
y aprovecha del gasto público debe también contribuir en favor de ella.

Normalmente se suele identificar a una persona como domiciliada de acuerdo


a tiempo de permanencia en un estado, tal es el caso del estado peruano para
efectos del IR.

5.1.2 Personas Jurídicas.- Aquí, a diferencia de las personas naturales, se necesita


establecer un criterio de vinculación específico para determinar concretamente si
le corresponde a un determinado estado imponer algún gravamen. Así podemos
agrupar dos categorías:

a) Lugar de constitución.- El Dr. García Mullín señala al lugar de constitución


de las sociedades como el punto de conexión de naturaleza formal más
difundido. Una variante de este criterio, es el de «domicilio de constitución»
que es el domicilio que se asigne a la empresa en el acto de constitución, el
que, por supuesto, puede ser diferente del lugar donde se está constituyendo.

b) Sede de dirección efectiva.- Para este caso resulta innecesario evaluar el


lugar de constitución de la persona jurídica, porque dicho criterio atiende a
valorar en qué ámbito geográfico radica efectivamente el poder económico de
la empresa. Aunque a veces se producen alteraciones de las circunstancias
de hecho, como por ejemplo cuando la sucursal se vuelve más importante

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económicamente que la casa matriz o cuando se traslada la dirección de un


estado a otro.

5.2 CRITERIOS OBJETIVOS

Este criterio centra su atención a circunstancias de tipo económico. En este sentido todos
los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad, ciudadanía, o su domicilio, tributarán
por las rentas que se generen por fuentes ubicadas en un determinado territorio. En este
caso, el país en donde se ubique el bien o la fuente productora de la renta, será el que
ostente la potestad de gravarla con el impuesto, las demás serán consideradas rentas de
fuente extranjera.

Podemos percibir, cuando menos adelantar, que ningún país aplica de manera absoluta un
determinado criterio jurisdiccional, sin embargo, la preferencia por vincularse mediante un
criterio objetivo de la fuente ha sido y es una constante en la región, dado que éste se
fundamenta en una adecuada distribución de los poderes en el orden internacional,
permitiendo a cada estado establecer su propia política tributaria en armonía con los
demás. No obstante lo anterior, en reiteradas ocasiones se ha introducido en forma total o
parcial principios jurisdiccionales de tipo subjetivo.

(*) BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ

En el caso peruano, la legislación complementa el criterio de vinculación en la fuente con


el criterio de vinculación del domicilio, de tal forma que los contribuyentes domiciliados
tributan por sus rentas de fuente mundial y los no domiciliados tributan por sus rentas de
fuente peruana. (Ref. Artículo 6° de la LIR)

5.2.1 Aplicación del Criterio del Domicilio

El artículo 7° de la LIR señala que se consideran domiciliadas en el país:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el


país, de acuerdo con las normas de derecho común. (Art. 52° de la
Constitución Política del Perú).

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el


país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un período
cualquiera de doce (12) meses.

c) Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o


cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.

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d) Las personas naturales perderán su condición de domiciliado en cuanto


adquieran residencia en otro país y hayan salido del Perú. En este caso la
acreditación se realizará con la visa correspondiente o con contrato de trabajo
por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que
haga sus veces.

e) Las personas jurídicas constituidas en el país.

f) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de


personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

g) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la


condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de la LIR.

h) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición


Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros -
Ley N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.

i) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, sociedades irregulares


previstas en el artículo 423° de la NLGS, comunidad de bienes; joint ventures;
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, constituidas o establecidas en el país.

Cabe señalar que el artículo 8° de la LIR ha previsto que la calificación de


domiciliado o no en el caso de personas naturales se establecerá según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable. Por lo tanto, los cambios que se
produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del
ejercicio siguiente.

6. CRITERIOS DE INAFECTACIÓN Y EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza
el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos
de política fiscal, económica y social que nunca deben representar privilegios injustos. Las
exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupos de sujetos,
propiciar inversiones de capital, radicación de capitales extranjeros o fomentar la instalación de
industrias nuevas en determinados sectores económicos.

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6.1 Inafectación. (criterio de no sujeción o exclusión) Es el supuesto no alcanzado en el


presupuesto de hecho previsto en la norma.

Se relaciona a la renta que no fue incluida dentro de la hipótesis de incidencia del impuesto,
en donde en ocasiones se complementa con exclusiones expresas para efectos de
precisión o mejor delimitación de lo que no está gravado. Cabe señalar que no es necesario
que expresamente se reconozca una inafectación para que ésta opere como tal.

6.1.1 Inafectaciones según la LIR (Art. 18°)

a) El sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de las


actividades empresariales del Estado.
De conformidad con lo establecido en el artículo 7° del Reglamento de la LIR, no
son contribuyentes del Impuesto:
- El Gobierno Central.
- Los Gobiernos Regionales.
- Los Gobiernos Locales.
- Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
- Las Sociedades de Beneficencia Pública.
- Los Organismos Descentralizados Autónomos.
Asimismo, dicha disposición precisa que conforman la actividad empresarial del
Estado las Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accionariado del Estado como lo
define la Ley N° 24948.
Véase también: Inafectación de Colegios Profesionales (RTF N° 07394-1-2004, de fecha 28.09.2004)
b) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
c) Entidades de auxilio mutuo, las entidades acogidas a esta modalidad tienen como
objeto la generación de un beneficio mutuo entre la asociación y los asociados con
fines altruista siendo que el objeto de las mismas se encuentran vinculados a
prestar servicios de salud, mutuales, asociaciones de jubilados y ex trabajadores.
d) Las comunidades campesinas.
e) Comunidades nativas.

6.1.2 Ingresos inafectos del IR

a) Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, Se


encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador de acuerdo al artículo 147° del D.

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Leg. N° 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la


indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se origine en el régimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones
o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del artículo 2° de la
presente ley.
c) Las CTS´s previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Entre otros.

6.2 Exoneración. Son aquellas operaciones gravadas que constituyen el hecho imponible del
impuesto y son sujetas a una dispensa por parte de otra disposición legal, esta es la
definición generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo.

Cabe precisar que algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la
renta neta para llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los
conceptos de exoneración y exclusión indicó “la exención (en este caso exoneración) es
una exclusión calificada por su motivación ideológica o de política económica social...las
exclusiones son el género, las exenciones son la especie.”. La doctrina distingue las
siguientes exoneraciones:

a) Exoneración Subjetiva:
Denominada también exoneración personal, está ligada a la persona o perceptor de la
renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del contribuyente. “Son
aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultarían
contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto índole,
como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del impuesto”
Esta exoneración normalmente da lugar a una simple declaración de ingresos brutos, o
más frecuentemente, a la dispensa de presentar declaración, salvo pedido expreso de la
Administración.
b) Exoneración Objetiva:
Denominada también exoneración real, está vinculada a la naturaleza del acto productor
de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente de su origen; es
la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de política económica social o
cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones “son aquellas en las que la
situación neutralizante del tributo está directamente vinculada con los bienes o rentas que
constituyen la materia imponible, independientemente del sujeto pasivo.”

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K. INTERESES DE DEUDAS (inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del artículo 21° del Reglamento).

Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas en este mismo inciso.

Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados.

L. PROVISIONES Y CASTIGOS DE DEUDAS INCOBRABLES (inciso i) del artículo 37° de la Ley)

Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

- Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.


- Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
- Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

Concordancia con la NIC – NIIF


CUENTAS POR COBRAR

BASE NIIF - NIC CRITERIO TRIBUTARIO EFECTO


D.S. N°179-2004-EF TUO
Incobrabilidad de activos financieros Diferencias temporales
LIR; D.S. N° 122-99-EF
medidos al costo amortizados deducibles
Reglamento LIR
Cuando exista evidencia objetiva por
deterioro del valor en activos financieros
medidos al costo amortizado, el importe
Inciso l) Art. 37° LIR
de la pérdida se medirá entre el importe
(aspectos sustanciales)
en libros y el valor presente de los flujos Impuesto a la renta
Inciso f) Art. 21° del
de efectivo futuros estimados… El diferido - Activo
reglamento (aspectos
importe de la pérdida se reconoce como
formales)
resultado (NIC 39 p. 63)... Es aceptado el
método razonable de reserva. Base
razonable (NIC 8 p.32 - p.34)

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M. TRIBUTOS (inciso b) del artículo 37° de la Ley).

Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

N. PRIMAS DE SEGURO (inciso c) del artículo 37° de la Ley).

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

O. PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS (inciso d) del artículo 37° de la Ley).

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

P. GASTOS DE COBRANZA (inciso e) del artículo 37° de la Ley

Son deducibles los gastos de cobranza de rentas gravadas.

Q. BENEFICIOS SOCIALES (inciso j) del artículo 37° de la Ley).

Son deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

Al respecto el Reglamento de la LIR señala que serán deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en
tanto que la empresa comunique al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo dentro de los
treinta (30) días de su celebración.

Vencido este plazo, la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se efectúe dicha
comunicación.

R. PENSIONES DE JUBILACIÓN (inciso k) del artículo 37° de la Ley).

Son deducibles las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores
o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de

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jubilación para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre que lo ordene la entidad oficial
encargada de su supervigilancia.

S. AGUINALDOS, BONIFICACIONES Y GRATIFICACIONES (inciso l) del artículo 37° de la Ley

Son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al


personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.

T. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES (inciso n) del artículo 37° de la Ley

Son deducibles las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneración no excede el valor del mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se
trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando los
accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurídicas califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración
o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculación.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será


considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

U. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES (PARIENTES) (inciso ñ) del artículo 37° de la Ley

Son deducibles las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede
el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge,
concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa.
El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso

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que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo
a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

Reglas para la determinación del valor de mercado de las remuneraciones

1. La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de
la empresa. (Revisar el organigrama y la delimitación de funciones)

2. La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la
empresa.

3. El doble de la remuneración de trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen


dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.

4. La remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el


grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional
de la empresa.

5. Se aplica si no procede ninguna de las reglas antes referidas. Será el que resulte mayor entre
la remuneración convenida por las partes, sin que ésta exceda de 95 UIT´s anuales y el
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.

NOTAS:

- La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco


hasta el cuarto grado de cosanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL, socio,
accionista o participacionista de las personas jurídicas.

- De conformidad con el Art. 34° de la LIR, para considerar la remuneración del trabajador
referente, se tomará en cuenta las remuneraciones, pagos en especie, bonificaciones
(productividad, educación, movilidad, etc.), gratificaciones extraordinarias…

- El trabajador elegido como referente debe haber prestado sus servicios a la empresa dentro
de cada ejercicio gravable y durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se
verifica el límite.

- El valor de mercado de las remuneraciones se determina en diciembre de cada año o al cese


del vínculo laboral.

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MÓDULO ACADÉMICO DE IMPOSICIÓN A LA RENTA

V. GASTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO (inciso o) del artículo 37° de la Ley).

Son deducibles los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los
plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y
reglamentarias.

W. GASTOS DE REPRESENTACIÓN (inciso q) del artículo 37° de la Ley).

Son deducibles los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

X. ARRENDAMIENTOS (inciso s) del artículo 37° de la Ley).

Son deducibles el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.

Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la


utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el
30% del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50 % de los gastos de
mantenimiento.

Y. GASTOS POR PREMIOS (inciso u) del artículo 37° de la Ley).

Son deducibles los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con
el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

Z. GASTOS POR DONACIONES (inciso x) del artículo 37° de la Ley).

Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud;
(x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta

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MÓDULO ACADÉMICO DE IMPOSICIÓN A LA RENTA

neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el


Artículo 50º.

AA. PÉRDIDA EN FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN (inciso y) del artículo 37° de la Ley).

La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulización en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida
será reconocida en la misma proporción en la que se devengan los flujos futuros.

AB. GASTOS DE MOVILIDAD (inciso a1) del artículo 37° de la Ley).

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se
señale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.

No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace


referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente.

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