Normas de Auditoria Gubernamental Actualizado 2014

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Actualizadas
Mg. CPC. Yanette A. Baca Morante
Las Normas de Auditoria Gubernamental emitidas mediante Resolución de

Contraloría N° 162-95-CG del 26/09/1995 y sus modificatorias, se presentan
clasificadas en cuatro grupos:
1. Normas Generales: Entrenamiento técnico y capacidad profesional,

independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participación de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoria Gubernamental :
Planificación general, planificación específica, programas de auditoria y
archivo permanente.
3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoria Gubernamental : Estudio
y evaluación del control interno, evaluación del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoria,
evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo,
comunicación de observaciones y carta de representación.
4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental : Forma escrita,
oportunidad del informe, presentación del informe, contenido del informe e
informe especial.
NAGU 1. NORMAS GENERALES
Las Normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del Auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la
preparación del informe, se refieren al entrenamiento técnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participación de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
NAGU 1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional

(*) Norma de Auditoria Generalmente Aceptada
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico,

la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su
trabajo.
El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoria y la

constante actualización profesional, así como el desarrollo de habilidades
necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoria.
A fin de lograr el cumplimiento de cada Norma, los Órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de
capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participa en el proceso de la Auditoria
Gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de

idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con
los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoria.
NAGU 1.20 Independencia

El Auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de

la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que
pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios

formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y

actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino también si existe motivo
que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoria en caso de

incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos.
El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar

una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de
participar en la ejecución de acciones de control en la entidad donde haya
laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos en los cuales
intervino o participó directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier

forma, para sí o para no, proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas
a la entidad en la cual se efectúa la acción de control.
Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional

del cargo ni emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o
administración de la entidad donde realice su examen.
En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los

mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor,
que incluyan la presentación de una manifestación personal de independencia.
NAGU 1.30 Cuidado y Esmero Profesional
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de

cumplir con las normas de auditoria durante la ejecución de su trabajo y en
la elaboración del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio

para determinar el alcance de la auditoria y para seleccionar los métodos, técnicas
y procedimientos de auditoria que habrán de aplicarse en ella.
Implica también que basándose en su buen juicio, aplique correctamente las

pruebas y demás procedimientos de auditoria y evalúe los resultados para la
preparación del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base
de la práctica constante, bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo

mantenga un desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el
Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o trasgresión
deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se
apliquen las correspondientes medidas correctivas.
NAGU 1.40 Confidencialidad
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la

información que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confiabilidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los

resultados de la auditoria, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean
de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal

vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoria.
En los órganos conformantes del sistema Nacional de Control se establecerán

política orientadas a asegurar la debida confiabilidad. Esta obligación subsistirá
aun después de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de

acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética Profesional
.
NAGU 1.50 Participación de Profesionales y/o Especialistas
Integrarán el equipo de auditoria, en calidad de apoyo los profesionales y/o

especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoria
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirán en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurídicas, que

poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico
distinto al ejercicio de la auditoria gubernamental, cuyos servicios podrán ser
utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el

auditor, previamente a su incorporación, debe cerciorarse de su competencia y
habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditoria gubernamental en
lo que resulte aplicable.
Periódicamente presentarán avances de su trabajo, debiendo al término del

mismo, alcanzar un informe documentado, que incluya las respectivas
conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los
objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU 1.60 Control de Calidad (*)

Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades

de Auditoria designadas, que ejecuten Auditoria Gubernamental de acuerdo
con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditoria
se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditoria Gubernamental, el
Manual de Auditoria Gubernamental y las Guías de Auditoria.
El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los

recursos técnicos especializados para cerciorarse de que las auditorias se realizan
dé acuerdo con las Normas de Auditoria Gubernamental, el Manual de Auditoria
Gubernamental y las Guías de Auditoria.
Control de Calidad Interno
La Contraloría General de la República, los órganos de Auditoria Interna,

conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria
designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno
que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido políticas y
procedimientos, respecto a:
a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos técnicos

básicos para la ejecución de la auditoria gubernamental, selección, capacitación y
entrenamiento de los auditores y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisión sobre el

trabajo delegado en personal idóneo; dirección sobre el equipo de trabajo, con
instrucciones adecuadas e inspección respecto al grado de aplicación de los
procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajos de auditoria.
c. Controles después de culminada la Auditoria, relativos al establecimiento de

políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.
Control de Calidad Externo
La Contraloría General de la República, adoptará las políticas y procedimientos

que permitan efectuar periódicamente el control de calidad externo de los órganos
de Auditoria Interna y de las Sociedades de Auditoria designadas.
El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisión de los informes
de auditoria y los correspondientes papeles de trabajo, así como la idoneidad de
los programas de capacitación y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditoria designadas que, de acuerdo con sus políticas

internas, se encuentran sujetan a revisiones de control de calidad externa,
pondrán a disposición a requerimiento de la Contraloría General de la República,
constancia del resultado de la supervisión correspondiente.
(*) Nuevo texto de la NAGU aprobado mediante Resolución de Contraloría N° 141-
99-CG, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29/11/1999.
NAGU 2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoria Gubernamental
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales
que permitan una apropiada planificación de la auditoria en entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refieren a:

Planificación general, planificación específica, programas de auditoría y archivo
permanente.
NAGU 2.10 Planificación General
La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoria Interna

conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades
de auditoria a través de su Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad, economía, objetividad, oportunidad y evaluarán periódicamente
la ejecución de sus planes.
El Plan Anual de Auditoria Gubernamental, es el documento que contiene el

conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades y/o áreas, según
corresponda, a examinar durante el período de un año y será elaborado en
concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la Contraloría
General de la República.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarán medidas cautelatorias siendo obligación del personal vinculado con las
acciones de auditoria, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema
nacional de Control, dicta los lineamientos de política que rigen la planificación de
la Auditoria Gubernamental en armonía con los Planes y programas de desarrollo
Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditoria de las entidades sujetas al
Sistema.
En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente

sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe
del órgano de Auditoria Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el
logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales según sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditoria serán flexibles a fin de permitir cambios que
previa autorización se consideren necesarios efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan nacional

Anual de Auditoria Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los
Objetivos y Lineamientos de Política Institucional aprobados por la Contraloría
general.
La estructura del contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y
lineamientos de política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría
General de la República.
La Contraloría General y los Órganos de Auditoria Interna conformantes del

Sistema evalúan periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de Auditoria,
formulando el correspondiente Informe.
Limitaciones al Alcance
Las Sociedades de Auditoria están exceptuadas del cumplimiento de la presente

norma debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de la
República.
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria (*)

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la

realización de una auditoria de calidad, debe estar basado en el
conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como
el análisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoria a efectuarse
y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
El planeamiento de una auditoria implica la preparación de una estrategia general

para su conducción, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice
su conocimiento y comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoria, así como
determinar las áreas críticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
El Planeamiento de la auditoria también debe incluir la revisión de la información

relacionada con la gestión de la entidad a examinar, con relación a los objetivos,
metas y programas previstos en el periodo bajo examen, así como el seguimiento
de la implementación de las recomendaciones efectuadas como resultado de las
observaciones formuladas con anterioridad.
La información que necesita el auditor para el planeamiento de la auditoria varía

de acuerdo con los objetivos de la misma y con las áreas de la entidad sujeta a
examen.
El planeamiento sé inicia a partir de la evaluación de la información que contiene

el archivo permanente y debe continuar con la ejecución de un programa de
actividades en las instalaciones de las áreas de la entidad que permita completar
la información necesaria para la mejor comprensión y conocimiento de sus
principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o
servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos.
Durante la ejecución de esta etapa de la auditoria, así como al concluir la

recolección y estudio de la información, el auditor documentará su trabajo
mediante:
a) La actualización del archivo permanente.

b) Emisión del plan y programas de auditoria para ejecutar el trabajo de
campo, en el que se precisarán los objetivos de la auditoria, su alcance,
criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y
su costo, informe a emitir, participación de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditoria se presentan como orientación en

el manual de Auditoria Gubernamental.
La responsabilidad por la preparación, revisión y aprobación del Planeamiento

corresponde a los niveles gerenciales competente, tomándose en cuenta las
Normas Internacionales de Auditoria vigentes y aplicables para el planeamiento de
la auditoria.
(*) Nuevo texto de la NAGU aprobada mediante resolución de Contraloría N° 141-
NAGU 2.30 Programas de Auditoria (*)

Para cada auditoria gubernamental se preparan programas específicos que

incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza,
alcance y oportunidad de su ejecución, así como el personal encargado de
su desarrollo.
Los programas de auditoria comprenden una relación lógica, secuencial y

ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el
momento en que deberán ser aplicados, a efecto de obtener evidencia
competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los
objetivos de auditoria. Deben ser suficientemente flexibles para permitir
modificaciones durante el proceso de la auditoria que a juicio del auditor
encargado y supervisor, se considere pertinentes.
Los programas de auditoria guían la acción del auditor, sustentan la determinación

de los recursos necesarios para efectuar la auditoria, su costo y los plazos que
demanda su ejecución, así mismo, permite la evaluación de su avance y que los
resultados estén de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditoria debe ser suficientemente detallado de manera que sirva
de guía al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecución
del trabajo.
Un procedimiento de auditoria es la instrucción detallada para la recopilación de

evidencia que se ha de obtener durante la ejecución de la auditoria, deben
desarrollarse en términos específicos para que puedan ser utilizados por los
auditores a cargo de su ejecución, su contenido debe corresponder a la aplicación
de una técnica de auditoria.
Los cambios que se hagan a los programas de auditoria, deben ser evaluados
adecuadamente en función de los objetivos previstos y las circunstancias que
pueden originar su modificación, debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboración y modificación de los programas de auditoria,

corresponde al auditor supervisor y al nivel jerárquico superior.
(*) Nuevo texto de la NAGU aprobado mediante resolución de Contraloría N° 141-
NAGU 2.40 Archivo Permanente (*)

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener

actualizado el archivo permanente.
Es la información básica de la cantidad o áreas a auditar, sobre la cual deberá

mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se lleven a cabo, su
estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, así como, las
áreas críticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros
y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programación de auditoria efectiva.
La documentación básica que conforma el Archivo permanente, se detalla en el

Manual de Auditoria Gubernamental.
Excepción
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoria

debido a que sus exámenes, se supeditan a la designación de la Contraloría
General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorias
que hayan realizado en armonía con la normativa vigente.
(*) Nuevo texto de la NAGU aprobado mediante Resolución de Contraloría NC
141-99-CG, publicado en el Diario Oficial El peruano el 29/11/1999.
NAGU. 3 Normas relativas a la ejecución de la Auditoria Gubernamental
Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización

de la auditoria, tienen el propósito que las pruebas y demás procedimientos que se
seleccionen, según el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria.
Las normas que se establecen a continuación, están referidas a: Estudio y

evaluación del control interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoria, evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo, comunicación de observaciones y
carta de representación.
NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de Control Interno (*)

( *) Norma de Auditoria Generalmente Aceptada
Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control

interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la
efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo
de control, así como identificar las áreas críticas e informar al titular de la
entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, métodos,

procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que están lográndose los
objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la

entidad y demás personal en razón de sus atribuciones y competencias
funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento
de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en
función de objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economía en las
operaciones; proteger y conservar los recursos públicos; cumplir las leyes,
economía en las operaciones; proteger y conservar los recursos públicos; cumplir
las leyes, reglamentos y otras normas aplicables y elaborar información confiable
oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema
de control interno, también permite detectar posibles deficiencias y aquellos
aspectos relacionados con la existencia de actos ilícitos, a fin de adoptar las
acciones pertinentes en forma oportuna.
La Estructura de Control Interno está conformada por cinco componentes

interrelacionados:
a) Ambiente de Control.- Está referido a cómo los órganos de dirección y de
la administración de una organización estimulan e influyen en su personal
para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el
fundamento de los otros componentes.
b) Evaluación del Riesgo.- Consiste en la forma cómo la entidad identifica,

analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus
objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial.- Son las políticas y procedimientos de

control que imparte la dirección, gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, a fin de
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistema de Información y Comunicación.- Consiste en los métodos y

procedimientos establecidos por la administración para procesar
apropiadamente la información y dar cuenta de las operaciones de la
entidad para fines de toma de decisiones.
e) Actividades de Monitoreo.- La administración es responsable de

implementar y mantener el control interno para lo cual evalúa la calidad del
mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario.
La evaluación de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con

mayor precisión la implementación de los controles internos establecidos por la
entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo
cual permite formarse una fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos,
determinando el riesgo de control existente, así como identificar áreas críticas.
La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de

los controles sujetos a evaluación.
2. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
Al término de esta evaluación la Comisión Auditora emitirá el documento

denominado Memorándum de Control Interno, en el cual se consignarán las
debilidades detectadas, así como las correspondientes recomendaciones
tendentes a su superación. Dicho documento será remitido al titular de la entidad
para su implementación, con copia al Órgano de Auditoria Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 – Contenido del informe,

copia del Memorándum de Control Interno, así como del reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarán
como anexo del informe correspondiente a la acción de control. Asimismo, en
dicho informe se considerará como conclusión y recomendación los aspectos de
control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente.
2000-CG, publicada en el Diario oficial El Peruano el 13/12/2000.
NAGU 3.20 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones

Legales y Reglamentarias (*)
En la ejecución de la Auditoria Gubernamental debe evaluarse el

cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditoria.
En el desarrollo de la auditoria gubernamental, la evaluación del cumplimiento de

las normas legales y reglamentarias es importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del
Presupuesto Público, se crean generalmente por norma expresa y sus
competencias, presupuestos y limitaciones están sujetos a disposiciones legales
reglamentarias de un modo más especifico que las que rigen en el Sector Privado.
Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quién debe
hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la población que se va a beneficiar,
cuánto y en qué deberá gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas, reglamentos

vigentes y aplicables para los fines de la auditoria, el auditor debe planificar su
labor en forma tal que tenga una razonable seguridad de que los procesos y
operaciones a evaluar están libres de hechos observables derivados de
incumplimiento de normas legales y reglamentarias y que le será posible identificar
y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditoria. Así mismo, el auditor, está
obligado a tomar conocimiento de las características y clases de riesgo que
puedan afectar el área auditada, a fin de estar en capacidad de diseñar
procedimientos de auditoria que posibiliten identificar irregularidades que puedan
derivar en indicios de actos ilícitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que
persiguen las exigencias normativas que se aplican al área o procesos auditados,
así como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con
el área o los procesos auditados. Para el efecto el auditor deberá:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en

los estados financieros, información presupuestaria o área auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditoria que permitan verificar el cumplimiento
de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales;
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas.
Las fuentes de información sobre las normas aplicables son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su
entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de

crédito o de otro nivel, los auditores podrán recurrir a la organización que
suministre los fondos para obtener ido verificar información relacionada con las
normas pertinentes.
Cuando la legislación vigente autorice a los funcionarios expresamente algún

grado de discrecionalidad para determinada toma de decisión, el auditor no puede
cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinión distinta. Tales
decisiones sólo pueden observarse si fueron tomadas sin una consideración
adecuada de los hechos o riesgos en el momento oportuno o por los resultados
adversos que la decisión conllevó a la entidad.
Es responsabilidad el auditor informar sobre los casos en que la entidad no está

cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en situación de
riesgo jurídico, no está ejerciendo respectivamente las facultades legales para
alcanzar medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos.
El auditor esta en la capacidad de conocer las características y tipos de

irregularidades y actos ilícitos significativos susceptibles de incurrir en el ejercicio
de la función pública y en la administración de recursos y bienes de las entidades,
así como sus efectos en los estados financieros e información presupuestaria de
la entidad, con la finalidad que durante la planeación de la auditoria, diseñe
procedimientos que le permitan tener una seguridad razonable, que estos puedan
detectarse durante la ejecución del trabajo de campo y ser informados
oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicación de sus programas y procedimientos,

determina que existen indicios de un acto ilícito de manera que no interfieran con
las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el
futuro.
La ejecución de una auditoria de conformidad con las normas de auditoria

gubernamental, no será garantía para describirse todos los actos ilícitos. Aún el
descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período objeto de la
auditoria, tampoco significará necesariamente, que el desempeño del auditor fue
inadecuado, a condición de que la auditoria se haya efectuado de acuerdo con las
presentes normas.
NAGU 3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoria (*)
El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado durante todo

su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la
calidad de Informe de Auditoria.
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar las

actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditoria, desde que se
dispone su ejecución hasta la aprobación del Informe de auditoria por el nivel
competente.
En la Auditoria Gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor

encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores
integrantes del equipo de auditoria comprendan los objetivos propuestos, así como
el grado en que su participación permitirá el cumplimiento de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economía

en la utilización de los recursos de auditoria, promueve el entrenamiento técnico y
la capacidad profesional de los auditores y permite orientar su trabajo hacia el
logro de los objetivos de la auditoria.
Los integrantes del equipo, así como los niveles pertinentes que ejercen la
función de supervisión, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles
de trabajo durante el desarrollo de la auditoria, a efectos de establecer la
oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoria.
La participación en los trabajos de auditoria a supervisar dependerá de los

objetivos y alcance de la auditoria, complejidad del trabajo y condiciones externas,
como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las horas hombre de
supervisión de la auditoria considerado en el cronograma de trabajo que forma
parte del Planeamiento.
NAGU 3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante (*)

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante

mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto
de auditoria.
La evidencia deberá someterse a revisión para asegurarse que cumpla con los
requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo
deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
Característica de la Evidencia:
a) Suficiencia.- Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta

para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas
en el Informe. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la
aplicación de procedimientos de auditoria se comprueben razonablemente
los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se
requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrán
emplear métodos estadísticos con ese propósito.
b) Competencia.- Para que sea competente la evidencia debe ser válida y

confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deberá
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o
de su integridad. De ser así, deberá obtener evidencia adicional o revelar
esa situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios útiles para juzgar si

la evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable

que la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control

interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no satisfactorio o no se ha
establecido.
Los documentos originales son más confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los

informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados.
c) Relevancia.- Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y

su uso. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho
será relevante si guarda relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo
hace, será irrelevante y por consiguiente, no podrá incluirse como
evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deberá obtener de los
funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la
relevancia de la evidencia que haya obtenido.
Clasificación de la Evidencia
a) Evidencia Física.- Se obtiene mediante inspección u observación directa

de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de

memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia Documental.- Consiste en información elaborada como la

contenida en Cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administración relacionados con su desempeño;
asimismo, las que establece las normas procésales pertinentes, en caso
de determinación de responsabilidades civiles y penales.
c) Evidencia Testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditoria deberán
corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse

que los informantes no hayan estado influidos por perjuicios o tuvieran sólo
un conocimiento parcial del Área auditada.
d) Evidencia Analítica.- Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento

y separación de la información en sus componentes, cuyas bases deben
ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente
en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados
Cuando la información procesada por medios electrónicos, constituye una parte

importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa información, como en el Sistema Integrado de Administración
Financiera – SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la información el auditor:
a) Podrá efectuar una verificación de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados específicamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con la aplicación
o comprueba que estos controles no son confiables, podrá practicar
pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los
incluya en su informe a manera de antecedente o con fines informativos, por no
ser significativos para los resultados de la auditoria, bastará generalmente que en
el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas
con la exactitud e integridad de su informe.
Aplicación del Reglamento de Multas con Facultades Coactivas
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de información que

perjudique el normal desarrollo de la auditoria a los auditores de la Contraloría
General, de los Órganos de Auditoria Interna y las Sociedades de Auditoria
designadas, se aplicará el Reglamento de Multas con facultades coactivas a los
servidores, funcionarios, cesantes y entidades que están sujetos al Sistema
Nacional de Control, de acuerdo al Artículo 24° inciso n) del Decreto Ley N°
26162.
(*) Nuevo texto de la NAGU aprobado mediante Resolución de Contraloría N°
141-99-CG, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29/11/1999.
NAGU 3.50 Papeles de Trabajo (*)

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de

la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y

ejecución y el informe de auditoria. Por tanto, deberán contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe.
Podrán incluir medios de almacenamiento magnético, electrónico, informáticos y
otros.
No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la

auditoria, las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma
en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensión se
logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y recibe instrucciones idóneas de sus superiores. La práctica de
indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan, será muy
útil para asegurarse de que la información obtenida este relacionada directamente
con los objetivos de la auditoria y del informe correspondiente.
Propósito
a) Contribuir a la planeación y realización de la auditoria.

b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de
auditoria.
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba
preconstituida para los procesos judiciales, de ser el caso.
e) Permitir lasa revisiones de calidad de la auditoria
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo.
Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria, cuyos exámenes
practicados contaron con la autorización de la Contraloría General, destacándose
que en el caso de auditorias practicadas por Sociedades de Auditoria contratadas
directamente por el órgano rector del Sistema, los papeles de trabajo serán
propiedad de la Contraloría General de la República.
NAGU 3.60 Comunicación de Hallazgos (*)

Durante la ejecución de la acción de control, la Comisión Auditora debe

comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluación y
consideración pertinente en el Informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias
o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los
procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulación y
comunicación se realiza teniendo en consideración los principios y criterios que
orientan el ejercicio del control.
La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez

evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas
de conocimiento de las personas comprendidas o irregularidades, se cumple con
hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estén o
no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna de acciones
correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o hecho
detectado (condición); la norma, disposición o parámetro de medición
transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado
(efecto); así como la razón que motivó el hecho o incumplimiento establecido
(causa), cuando ésta última haya podido ser determinada a la fecha de la
comunicación.
Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su materialidad

y/o importancia relativa, su vinculación a la participación y competencia personal
del destinatario, así como en su redacción, la utilización de un lenguaje sencillo y
fácilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y
concisa.
La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y

reservada, debiendo acreditarse la recepción correspondiente. De no encontrarse
la persona, se le dejará una notificación para que se apersone a recabar los
hallazgos en un plazo de dos (2) días hábiles. En caso de no apersonarse o de no
ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de
comunicación, serán citados para recabarlos dentro de igual plazo, mediante
publicación, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulación en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos
podrán ser recabados personalmente o a través de representante debidamente
acreditados mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado
para recabar los hallazgos, se tendrá por agotado el procedimiento de
comunicación de los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se señalará el plazo

perentorio para la recepción de las aclaraciones o comentarios que deberán
formular individualmente las personas comprendidas, el cual será establecido por
la Comisión Auditora tendiendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de
la acción de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo
ser menor de dos (2) no mayor de cinco (5) días hábiles, más el término de la
distancia; precisándose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser ésta
extemporánea, tal situación constará en el Informe respectivo, conjuntamente con
los hechos que sean materia de observación, no siendo obligatoria, en su caso, la
evaluación e incorporación de los comentarios presentados extemporáneamente
al plazo otorgado. Excepcionalmente, el citado plazo podrá prorrogar por única vez
y hasta por tres (3) días hábiles adicionales en casos debidamente justificados por
el solicitante; en estos casos, se entenderá que el pedido ha sido aceptado a su
recepción, salvo denegación expresa.
El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en

conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el propósito que éste disponga
que por las áreas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que
pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentación de sus
actividades o comentarios documentados. Para el efecto, la comunicación cursada
por la Comisión Auditora servirá como acreditación.
Únicamente, bajo responsabilidad de la Comisión Auditora y previa autorización
del nivel gerencial competente, podrá exceptuarse de hallazgos, en los casos que,
por existir absoluta certeza en cuanto a su comisión, tipicidad, sustento e
identificación de los presuntos responsables, la citada comunicación resulte
irrelevante, debiéndose en dichos caos emitirse con inmediatez el correspondiente
Informe Especial para su remisión a las autoridades competentes.
(*) Nuevo Texto de la NAGU aprobado mediante Resolución de Contraloría N°
259-2000-CG, publicada en el Diario Oficial El Peruano de 13/12/2000.
NAGU 3.70 Carta de Representación
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial

competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del
auditor la información requerida, así como cualquier hacho significativo ocurrido
durante el período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de
campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado

requerimiento, dicha situación se revelará en el informe de auditoria.
NAGU 4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental
Este grupo de normas establece los criterios técnicos para el contenido,

elaboración y presentación del Informe de Auditoria Gubernamental relacionado
con la auditoria de gestión y exámenes especiales. Las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas – NAGA y las Normas Internacionales de Auditoria –
NIA, que rigen a la profesión contable en el país, son aplicables a todos los
aspectos de contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoria
Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables a
algunas auditorias financieras.
Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del informe,

estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y contenido del
informe y el informe especial.
NAGU 4.10 Elaboración del Informe (*)
Como producto final del trabajo de campo, la Comisión Auditora procederá a

la elaboración del informe correspondiente, considerando las características
y estructura señaladas en las Normas de Auditoria Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoria

expone el resultado final de su trabajo, a través de juicios fundamentados en las
evidencias obtenidas durante la fase de ejecución, con la finalidad de brindar
suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos
pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones más significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la conducción de las
actividades u operaciones del área o áreas examinadas. Las deficiencias referidas
de control interno, se revelarán en el Memorándum de Control Interno, de acuerdo
a lo prescrito en la norma correspondiente.
Las características y estructura específicas del informe, según el tipo de auditoria,

que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidos en las NAGU
4.20, 4.30, 4.40, así como en la NAGU 4.50 – Informe Especial, en su caso.
NAGU 4.20 Oportunidad del Informe (*)

La Comisión Auditoria deberá adecuarse a los plazos estipulados en el

programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo que la información en el revelada sea utilizada
oportunamente por él Titular de la entidad y/o autoridades de los niveles
apropiados del Estado.
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo
cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas
fases de la acción de control.
Los usuarios de los informes requieren de la información en él contenida, a fin de

cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de dirección o
gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisión Auditora debe prever que la elaboración del informe
concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener
presente ese propósito al ejecutar la acción de control.
(*) Nuevo texto de la NAGU aprobada mediante Resolución de Contraloría N° 259-
NAGU 4.30 Características del Informe (*)
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo
cual se deberá tener especial cuidado en la redacción, así como en la
concisión, exactitud y objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemática y

lógica, empleando un tono constructivo, cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fácilmente entendible a fin de permitir su comprensión incluso por los usuarios que
no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De
considerarse pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la
exposición.
Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que deben
coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las

innecesarias;
b. La inclusión de detalle específicos cuando fuese necesario a juicio del
auditor.
La concisión en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar

utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el auditor tenga en cuanta que en exceso de detalles puede
confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y

que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de
asegurarse que la información que se presenta sea confiable a fin de evitar errores
en la presentación de los hechos o en el significado de los mismos, que podrían
restar credibilidad y generar cuestionamientos a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con
la suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los
asuntos mencionados.
(*) Nuevo texto de la NAGU aprobado mediante la Resolución de Contraloría N°
259-2000-CG, publicada en el Diario oficial El Peruano el 13/12/2000.
NAGU 4.40 Contenido del Informe
El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los

resultados de la acción de control, señalando que se realizó de acuerdo a las
Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando los beneficios que
reportará a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de
control, trátese de una auditoria de gestión o examen especial según sea el caso,
con el objeto de asegurar que su denominación, estructura y el desarrollo de sus
resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad,
para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la

acción de control practicada, con indicación de los datos correspondientes a su
numeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser breve,
específico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningún caso,
incluirá información confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- Introducción
Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a la

entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. - Origen del examen
Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la

acción de control, tales como: planes anuales de auditoria, denuncias, solicitudes
expresas (del Titular de la entidad, de la Contraloría General de la República, del
Congreso, etc.) entre otros; debiéndose hacer mención al documento y fecha de
acreditación.
2. - Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada

(auditoria financiera, auditoria de gestión y examen especial), así como los
objetivos previstos respecto de la misma; exponiéndose ellos según su grado de
significación o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que
correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3. - Alcance del examen
Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo para el logro de los

objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la entidad
examinadas ámbito geográfico donde se realizó el examen y asimismo,
dejándose constancia que éste se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de
Auditoria Gubernamental; tratándose de Auditoria Financiera, se hará mención
adicionalmente a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, Normas
Internacionales de Auditoria y demás disposiciones aplicable al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisión Auditora revelará aquí las limitaciones

de información u otras relativas al alcance del examen que se hubieran
presentado y afectado el proceso de la acción de control, así como las
modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de
dichas limitaciones.
4. - Antecedentes y base legal de la entidad
Se hará referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor

relevancia que guarden vinculación directa con la acción de control realizada,
sobre la misión, naturaleza legal, ubicación orgánica y funciones relacionadas de
la entidad y/o área(s) examinada(s), así como las principales normas legales que
le(s) sean de aplicación, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el
ámbito técnico y jurídico que es materia de control, evitándose, en tal sentido,
insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
5. - Comunicación de hallazgos
Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de

los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad
comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se señalará que se incluye un anexo en el Informe

con la relación del personal al servicio de la entidad examinada, finalmente
considerando en las observaciones contenidas en el mismo, consignándose en
dicha nómina los nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s)
desempeñado(s), período(s) de gestión, condición laboral y domicilio
correspondiente, con indicación de aquellas en que estuvieren incursos en cada
caso.
6. - Memorándum de Control Interno
Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorándum de

Control Interno, en el cual se informó sobre la actividad de los controles internos
implantados en la entidad. Dicho documento así como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deberá adjuntar como
anexo del informe.
7. - Otros aspectos de importancia
Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la

Comisión Auditora basada en su opinión profesional competente, considere de
importancia o significación, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos,
acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relación
con la situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción de control y,
cuya revelación permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo
desarrollado por la Comisión; tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carácter

excepcional, en las que se desenvolvió la gestión realizada por los
responsables de la entidad o área examinada.
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión
examinada.
c) La adopción de correctivos por la propia administración, durante la
ejecución de la acción de control, que haya permitido superar hechos
observables.
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieren un trabajo
adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en
los objetivos de la acción de control.
e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que haya sido
de conocimiento de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el
funcionamiento de la entidad o de las áreas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisión

Auditora, demandara una exposición o desarrollo extenso, será incluido como
anexo del informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de conclusiones

y/o recomendaciones, si hubiere mérito para ello.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisión Auditora desarrollará las observaciones

que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales,
una vez concluido el proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados
por el personal comprendido en los mismos, así como la documentación y
evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter
significativo y de interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente
permita oportunidades de mejora y/o corrección, incluyendo sobre ellos
información suficiente y competente relacionada con los resultados de la
evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentarán de manera

ordenada, sistemática, lógica y numerada correlativamente, evitando el uso de
calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o
atributos característicos. Con tal propósito, dicha presentación considerará en su
expositivo los aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la

observación.
2. Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observación, los cuales deben ser
desarrollados objetiva y consistentemente, teniendo en consideración lo
siguiente:
a) Condición: es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o

curso de desviación debe ser evidenciado.
b) Criterio: es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable

al hecho o situación observada.
c) Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,

ocasionada por el hecho o situación observada, indispensable para
establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las
acciones correctivas requeridas.
d) Causa: es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación

observada, cuya identificación requiere de la habilidad y juicio
profesional de la Comisión Auditora y es necesaria para la
formulación de una recomendación constructiva que prevenga la
recurrencia de la condición.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las
observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos

respectivos, por el personal comprendido finalmente en la observación, las
mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la
propiedad debida; indicándose, en su caso, si se acompañó documentación
sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber

sido ésta extemporánea, sé referenciará tal circunstancia.
4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los

comentarios y/o aclaraciones y documentación presentada por el personal
comprendido en la observación, debiendo sustentarse los argumentos
invocados y consignarse la opinión resultante de dicha evaluación.
La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada

observación, la determinación de responsabilidades administrativas a que
hubiera lugar, de haber mérito para ello. En caso de considerarse la
existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio
económico, se dejará constancia expresa que tal especto es tratado en el
Informe Especial correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la Comisión Auditora deberá expresar las conclusiones del

Informe de la acción de control, entendiéndose como tales los juicios de carácter
profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como
consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusión se identificará el número de las(s) observación

(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisión Auditora, en casos debidamente justificados, podrá también

formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en
el curso de la acción de control, siempre que éstos hayan sido expuestos en el
Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que, con el

propósito de mostrar los beneficios que reportará la acción de control, se sugieren
a la administración de la entidad para promover la superación de las causas y de
las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarán dirigidas al Titular o en
su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicación.
Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para

proporcionar el mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los
funcionarios y servidores públicos a su servicio, con énfasis en contribuir al logro
de los objetivos institucionales dentro de parámetros de economía, eficiencia y
eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentación, las recomendaciones se realizarán siguiendo el

orden jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida,
referenciándolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a éstas, que
las han originado.
También se incluirá como recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a

los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las
responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el Informe,
conforme a lo previsto en el régimen laboral pertinente.
V.- ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe, sólo se incluirá

como Anexos, además de los expresamente considerados en la presente norma,
aquella documentación indispensable que contenga importante información
complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre
en la entidad examinada.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su

aprobación, deberá ser firmado por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el nivel
gerencial competente de la Contraloría General de la República. En el caso de los
Órganos de Auditoria Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de
Comisión, el Supervisor y el Jefe del respectivo Órgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditoria serán suscritos por el Socio
participante y Auditor responsable de la Auditoria.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, también será suscrito por
el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulación de los Informes de Auditoria Financiera (Informe Corto

o Dictamen), se tendrá en cuenta las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) y las
disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre
la materia.
b) Para la formulación de los informes de auditoria de los préstamos y
donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID,
Banco Mundial, etc.) o similares, serán aplicables las normas y
requisitos legales pertinentes para el efecto.
Síntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de la acción de control, podrá emitirse una “Síntesis

Gerencial del Informe”, de contenido necesariamente breve y preciso.
La Alta Dirección de la Contraloría General de la República y el Titular del Órgano

de Auditoria Interna, según el caso y dentro de su ámbito de competencia, podrán
eximir a la Comisión Auditoria de la emisión de dicha Síntesis.
NAGU 4.50: Informe Especial
Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicios

razonables de la comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los
intereses del estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva acción
de control y previa evaluación de las aclaraciones y comentarios a que se
refiere la NAGU 3.60, emitirá con la celeridad del caso, un informe especial
con el debido sustento técnico y legal, el cual se remitirá al Comité de
Calidad de la Contraloría General para su revisión, el mismo que podrá
recepcionar, por única vez, información adicional de las personas
comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones
pertinentes con el Ministerio Público, de ser el caso.
Igualmente, dicho informe será remitido para fines de la acción civil

respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que
se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad
auditada en la vía administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y

adecuada implementación de las acciones correctivas legales pertinentes en los
casos que, durante el desarrollo de la acción de control, se evidencien indicios
razonables de comisión de delito así como, excepcionalmente, la existencia de
perjuicio económico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicación permitirá a
la Comisión Auditora, a través de su personal responsable y especializado
competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados,
basada en su opinión profesional debidamente sustentada en los respectivos
fundamentos técnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de

Control, la Comisión Auditora formulará el Informe Especial para revelar
específicamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran
la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurídicas que los
califican y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la
adopción de las acciones legales respectivas por la instancia competente.
A fin de racionalizar el uso de los recursos públicos, optimizar los resultados de las
acciones judiciales del Sistema Nacional de Control y uniformizar los criterios en la
determinación de responsabilidades, los Informes Especiales serán sometidos a la
revisión del Comité de Calidad de la Contraloría General de la República, el cual
se regirá por las normas que para tal fin establezca dicho Órgano Rector.
Denominación
El Informe será denominado “Informe Especial”, con indicación de los datos

correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual
deberá ser breve, específico y estar referido a la materia abordada en el informe.
En ningún caso, incluirá información confidencial o nombres de personas.
Estructura
El Informe Especial observará la siguiente estructura:
I. Introducción
Origen, motivo y alcance de la acción de control, con indicación del oficio de

acreditación o, en su caso, de la Resolución de Contraloría de designación,
entidad, período, áreas y ámbito geográfico materia de examen, haciendo
referencia a las disposiciones que sustentan la emisión del Informe especial (Ley
del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), así como su carácter de prueba
preconstituida para el inicio de acciones legales.
I. Fundamento de Hecho
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que

constituyen indicios de la comisión de delito o de responsabilidad civil, en su caso,
con indicación de los atributos: condición, criterio, efecto y causa, cuando esta
última sea determinable, incluyéndose las aclaraciones o comentarios que
hubieren presentado las personas comprendidas, así como el resultado de la
evaluación de los mismos; salvo los casos de excepción previstos en la NAGU
3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, así como el
carácter doloso de su comisión, de ser el caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos serán necesariamente revelados

en términos de indicios.
Tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser

cuantificado, señalándose que el mismo no es materialmente posible de recupero
por la entidad en la vía administrativa.
II. Fundamento de Derecho
Análisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificación

y/o elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad
penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicación de los artículos pertinentes
del Código Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, según
corresponda, por cada uno de los hechos, con la respectiva exposición de los
fundamentos jurídicos aplicables. De haber sido identificado, se señalará el plazo
de prescripción para el inicio de la acción penal o civil.
III. Identificación de Partícipes en los Hechos
Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad,

con participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados
como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constituidos del perjuicio
económico determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a
los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos.
Se indicará los nombres apellidos completos, documentos de identidad, el cargo o

función desempeñada, el área y/o dependencia de actuación, así como el período
o fechas de ésta.
IV. Pruebas
Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho,

refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente
autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluirá el Informe Técnico de los

profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión
Auditora, el cual deberá ser elaborado con observancia de las formalidades
exigibles para cada profesión (Ej.: tasación, informe de ingeniería, informe
bromatológico, etc.).
V. Recomendación
Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción legal

respectiva, según el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual
deberá estar dirigida a los funcionarios que, en razón de su cargo o función, serán
responsables de la correspondiente autorización e implementación para su
ejecución.
Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la República o

por Sociedades de Auditoria designadas o autorizadas, el Informe Especial
recomendará al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a través de
los órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los
intereses del Estado en dicha entidad. Cuando se considere que existan razones
justificadas para ello, podrá recomendarse alternativamente, se autorice al
Procurador Público encargado de los asuntos judiciales de la Contraloría General
de la República, el inicio de las acciones legales que corresponda. En éste último
caso, el Informe Especial será puesto en conocimiento del Titular de la entidad
auditada, en la misma fecha de iniciada la acción legal, siempre que el Titular no
se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisión de delito o en
la responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la
entidad el Informe se remitirá al Titular del Sector, u otro estamento que resulte
competente de no permanecer la entidad a ningún Sector.
VI. Anexos
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe
Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique su
numeración y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposición de los hechos contenidos en el
Informe.
En tales casos, se deberá incluir como Anexo N° 01, la nómina de las personas
identificadas como partícipes en los hechos revelados, con indicación de su cargo,
documento de identidad, período de desempeño de la función y domicilio.
Remisión de los Informes Especiales a la CGR
Los órganos de Auditoria Interna remitirán a la Contraloría General de la República

los Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su revisión
por el Comité de Calidad, el cual podrá recepcionar por única vez, información
adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las
coordinaciones pertinentes con el Ministerio Público, de ser el caso.
El pronunciamiento del Comité de Calidad estará orientado a garantizar la calidad

y objetividad de la acción de control realizada, no constituyendo por tanto instancia
administrativa alguna.
Efectuando el control de calidad correspondiente, los Órganos de Auditoria Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, remitirán el Informe Especial al
Titular de la entidad, recomendando que se autorice, disponga o implemente,
según el caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a través de los
órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los
intereses del estado, conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa
vigente sobre la materia; salvo que el Titular se encuentre comprendido en los
hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendación respectiva, será dirigido
directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a ningún Sector,
se tramitará ante la Contraloría General de la República para que dicho inicio se
lleve a cabo a través de la Procuraduría Pública encargada de sus asuntos
judiciales.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos órganos se
encuentran obligados a realizar el seguimiento y verificación oportuna del efectivo
inicio de las acciones legales recomendadas e informar de éstas al Organismo
Superior de Control, acompañando copia de la denuncia y/o demanda, según el
caso, dentro de los cinco (5) días de haberse materializado. El seguimiento y
verificación respectivos se extienden hasta la conclusión del proceso judicial
correspondiente, cuyos resultados deberán ser igualmente informados
oportunamente a la Contraloría General de la República.
Niveles de Aprobación del Informe Especial
1. El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría

General de la República será suscrito por el auditor y/o abogado
interviniente(s), el Jefe de Comisión, el Supervisor y los niveles gerenciales
competentes.
2. El Informe Especial formulado por el Órgano de Auditoria Interna del

Sistema Nacional de Control será suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe
de Comisión y Supervisor intervinientes(s), según sea el caso, así como el
Titular del respectivo Órgano.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones

haya recaído en una misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel de
responsabilidad.
3. Tratándose de Sociedades de Auditoria designadas o autorizadas por la

Contraloría General de la República, el Informe Especial que pudiera
formularse será suscrito por el abogado y socio participante.
Situaciones Especiales
- Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la

Comisión Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía
administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán
siendo tratados por la Comisión Auditora y revelados en el correspondiente
Informe de la acción de control, recomendándose en el mismo las medidas
inmediatas para materializar dicho recupero.
- Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios

razonables de comisión de delito y/o responsabilidad civil, los participes son
únicamente terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan
prestado servicios en la entidad, tales hechos serán revelados en el Informe
de la acción de control, recomendando en éste las acciones
correspondientes.
- De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente

de la misma acción de control, siempre que resulte justificado por la
conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotación
penal y los relativos a responsabilidad civil, así como en razón de la
oportunidad de la acción legal respectiva o no ser posible la acumulación.
En todos los casos que se produzca la emisión de un Informe Especial, la

Comisión Auditora será responsable que el correspondiente Informe de la acción
de control contenga las referencias que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe Especial.
Limitaciones al Alcance
La revisión por parte del Comité de Calidad de los Informes Especiales emitidos
por órganos de Auditoria Interna, se realizará en un primer momento, únicamente
respecto de aquellos de acciones de control efectuadas en entidades de la
Provincia de Lima. En los demás casos, dichos órganos remitirán el Informe
Especial de la Provincia de Lima. En los demás casos, dichos órganos remitirán el
Informe Especial al Titular de la entidad, salvo que éste se encuentre comprendido
en los hechos, en tal caso será dirigido directamente al Titular del Sector, en
ambos casos se remitirá, simultáneamente un ejemplar a la Contraloría General
de la República, para su conocimiento y control selectivo posterior; si la entidad no
perteneciera a ningún Sector se tramitará directamente ante la Contraloría General
de la República. (*) Nuevo texto de la NAGU aprobado mediante Resolución de
Contraloría N° 012-2002-CG, publicada en el Diario Oficial El peruano el 22-01-
2002.
(*) Mediante Resolución de Contraloría General N° 089-2002-CG de 09-05-2002
se resuelve Suspender la obligación de remitir los Informe Especiales al Comité
de Calidad de la Contraloría General, en tanto se culmine la revisión del texto
integro de las NAGU y correspondiente aprobación.
NAGU 4.60 Seguimiento de Recomendaciones de Auditorias Anteriores
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar

el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en
los informes de auditorias anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios
responsables de las organizaciones auditadas.
1. La administración de la organización auditada es la responsable de

superar las observaciones mediante la implementación de las
recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar
el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con
sus responsabilidades de gestión. Corresponde al Titular de la entidad
auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las
recomendaciones formuladas en el Informe, cautelando su
cumplimiento. En concordancia con el Artículo 24° literal g) del Decreto
Ley N° 26162, en caso el Titular no ejecute las recomendaciones de una
acción de control que conlleven la asunción de decisiones
administrativas y Titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su
cumplimiento, la Contraloría General de la República puede sancionar a
quienes incumplieron.
2. Al órgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la

implementación de las recomendaciones como actividad permanente,
con la respectiva verificación directa en cada área responsable,
informando de sus resultados a la Contraloría General y a su Titular. Las
auditorias a cargo de la Contraloría General, de los Órganos de
Auditoria Interna y de las Sociedades de Auditoria designadas deben
incluir como objetivos el seguimiento a la implementación de las
medidas correctivas, por parte de los responsables de la administración.
3. El seguimiento a la implementación de las recomendaciones que

realizan los órganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la
evaluación de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad
que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron
implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones
reveladas en el informe de auditoria.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarán según
los siguientes estados de implementación:
Pendiente.- Cuando el Titular aún no ha designado a los responsables de aplicar

las recomendaciones o habiéndose designado, éstos no han iniciado las acciones
de implementación efectiva.
En Proceso.- Cuando el Titular ha designado a los funcionarios responsables de

la aplicación y éstos han iniciado las acciones de implementación correspondiente.
Superada.- Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las

recomendaciones, corrigiendo así la desviación detectada y desapareciendo la
causa que motivó la observación. Para calificar como superada, en el seguimiento
de las recomendaciones, el auditor debe poner más atención en que las
deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas.

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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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b. Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisión sobre el

c. Controles después de culminada la Auditoria, relativos al establecimiento de

Control de Calidad Externo

La Contraloría General de la República, adoptará las políticas y procedimientos

Las Sociedades de Auditoria designadas que, de acuerdo con sus políticas

Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refieren a:

NAGU 2.10 Planificación General

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Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan nacional

La Contraloría General y los Órganos de Auditoria Interna conformantes del

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NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria (*)

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la

El planeamiento de una auditoria implica la preparación de una estrategia general

El Planeamiento de la auditoria también debe incluir la revisión de la información

La información que necesita el auditor para el planeamiento de la auditoria varía

El planeamiento sé inicia a partir de la evaluación de la información que contiene

Durante la ejecución de esta etapa de la auditoria, así como al concluir la

a) La actualización del archivo permanente.

El contenido del plan y programas de auditoria se presentan como orientación en

La responsabilidad por la preparación, revisión y aprobación del Planeamiento