Costos Govea y Urdaneta

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN

VICERRECTORADO ACADÉMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICA
Contabilidad de Costos
Segunda Edición
Jorge Govea
Sahilys Urdaneta
Fondo Editorial de la Universidad Privada “Dr. Rafael Belloso Chacín”

Maracaibo - Venezuela
Año 2019
Jorge Govea y Sahilys Urdaneta
Segunda Edición
No está permitida la reproducción total o parcial de este libro, ni su

tratamiento o procesamiento informático, ni la transmisión de ninguna
forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia,
por registro u otro método, así como la distribución de ejemplares mediante
alquiler o préstamo público, sin el permiso previo y por escrito de los
titulares del copyright.
DERECHOS RESERVADOS 2019

Fondo Editorial de la Universidad “Rafael Belloso Chacín” (URBE)
Circunvalación Nº 2, frente a la Plaza de Toros. Maracaibo, Venezuela
Correo Electrónico: [email protected]
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HECHO EL DEPÓSITO DE LEY
ISBN: 978-980-6510-72-2
Depósito Legal: LF77820106573341
Montaje de libro: Lcda. Neibeth León.

Ilustración de la portada: Lcda. Vanessa Reyes.
Publicación electrónica - Año 2019.

Publicado por el Fondo Editorial en conjunto con la Dirección de Tecnología
de la Información de la Universidad Privada Dr. “Rafael Belloso Chacin”.
Maracaibo - Venezuela. Teléfono: +58 261 200-URBE (8723).
Segunda Edición
Autoridades Universitarias
Dr. Oscar Belloso Medina
Rector Fundador/Presidente del Consejo Superior
Dr. Oscar Belloso Vargas
Rector
Dr. Mike González Bermúdez
Vicerrector Académico
MSc. Ángel Alexander Villasmil Rangel
Vicerrector Administrativo
Dr. Humberto Perozo Reyes
Secretario
Dra. Janeth Hernández Corona
Decana de Investigación y Postgrado
Dr. Plácido Martínez Paz
Decano de la Facultad de Ingeniería
Dra. Betty Margarita Galavíz Ramírez
Decana de la Facultad de Ciencias Administrativas
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Decana de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas
Dra. Marilyn Lescher
Decana de la Facultad de Humanidades y Educación
Dra. Janett del Valle Pirela González

Decana de la Facultad de Ciencias de la Informática
Dra. Adinora Oquendo Garcés
Decana de Extensión
Fondo Editorial
Dr. Roberto Enrique Bozo Acosta
Director
Dra. María Villalobos
Editor
MSc. María Rojas
Editor
Lcda. María José Paloscia

Editor Gráfico
T.S.U. Dianela Prieto
Asistente
DEDICATORIA
Gracias a Dios por mostrarnos y acompañarnos a recorrer el camino que nos

conduce al logro de una nueva meta de nuestra vida profesional, la elaboración
del presente texto didáctico, donde siempre estuvimos uno al lado del otro sin
jamás desmayar, siguiendo por la ruta que nos marcó el destino,
apoyándonos siempre para no tropezar.
Dedicamos este texto a nuestros familiares, amigos, colegas y estudiantes

quienes en el día a día nos apoyan para seguir cosechando triunfos.
Finalmente la posibilidad de hacer realidad un sueño
es justamente lo que vuelve la vida interesante.
AGRADECIMIENTOS
El mundo se transforma y nosotros somos parte de esa transformación. Ningún

proyecto de vida se hace en el vacío. Este texto no hubiera sido posible sin
el apoyo incondicional y el estimulo brindado por varias personas y la fe
en el valor de ideales de la Universidad Rafael Belloso Chacín así como las
sugerencias del personal que labora en la producción de este texto.
Por eso día a día es importante entender que el éxito no se logra sólo con
cualidades especiales, es sobre todo un trabajo de constancia, métodos y
organización.
Finalmente, nuestro más sincero agradecimiento por apoyarnos y colaborar con

nosotros en todo momento.
Contabilidad de Costos 9
INTRODUCCIÓN GENERAL A LA ASIGNATURA
Haciendo eco a la preocupación de las autoridades de la Universidad

Privada Dr. Rafael Belloso Chacín en mantener a su alumnado el suministro
de bibliografía actualizada y adaptada a los programas de estudio de cada
unidad curricular, nos complace presentar una nueva edición del libro de
Contabilidad de Costos, como base fundamental para la enseñanza en
materia de costos industriales.
Este libro se logra después de muchas horas de trabajo de investigación
y consulta de algunos especialistas en materia de Costos, así como,
algunos autores de libros de reconocida trayectoria, en esta nueva edición
se plasman nuevos aspectos de los costos fabriles, de su clasificación,
métodos de registros, métodos de acumulación, entre otros, que se podrán
estudiar en el curso del desarrollo de la materia.
Esta obra que nos llena de profunda satisfacción, es el producto de
muchas horas de trabajo y dedicación en pro del desarrollo académico de
nuestros estudiantes y profesores.
Se trata de una compilación de conocimientos, experiencias profesionales
y metodología de los autores para llegar a un libro de Contabilidad de
Costos que le sirva a los estudiantes para entender de forma clara y
precisa, las técnicas y métodos de trabajo en materia de costos, ya que el
mismo tiene la ventaja de ser el producto de las vivencias en los Salones
de clases de la universidad.
Es oportuno el momento para indicar que el presente texto encierra una
terminología de gran relevancia para el entendimiento de la información
relacionada con Costos, la cual es de gran importancia para la toma de
decisión de carácter gerencial la cual a su vez busca la supervivencia de
las organizaciones a largo plazo.
Bajo la luz de lo expuesto, el contenido del presente texto está orientado
a brindar información correspondiente al manejo de los costos a nivel
de las industrias y empresas diversas del ramo de manufactura. Ello en
virtud, de dar a conocer la fundamentación de los costos organizacionales,
sus clasificaciones y relaciones diversas con los sistemas de acumulación
de costos, plataforma sobre la cual se expresarán financieramente
las actividades de carácter contable, dándole así soporte a la gestión
empresarial en la toma de decisiones.
Donde a su vez el objetivo general es suministrar a los alumnos el
conocimiento teórico y las habilidades prácticas necesarias para comprender
el funcionamiento operacional y contable de la contabilidad de costos, con
10 Jorge Govea y Sahilys Urdaneta
la finalidad de generar información relevante, oportuna y confiable que

sirva de base para la toma de decisiones, su función, así como su relación
con la contabilidad financiera.
En el mismo orden de ideas el contenido del libro está estructurado de
la siguiente manera:
Unidad I: Fundamentos de la contabilidad de costos: definición
de contabilidad de costos, importancia de la contabilidad de costos,
necesidad de una información detallada, características de la contabilidad
de costos, ventajas de la contabilidad de costos, concepto de costos,
clasificación de los costos, elementos de costos, determinación del costo
unitario, terminología básica de costos.
Unidad II: Costos y control de materiales: definición de
materiales, clasificación de materiales, métodos de valuación de inventario
de materiales, contabilización de los materiales, aspectos que afectan la
contabilización de los materiales, actividades de aprendizaje.
Unidad III: Costos y control de la mano de obra: definición de
mano de obra, clasificación de la mano de obra, contabilización de la mano
de obra, rubros que conforman la mano de obra, tipos de salario, incentivos
salariales, contabilización de la mano de obra, actividades de aprendizaje.
Unidad IV: Costos y control de los costos indirectos de
fabricación: definición de los costos indirectos de fabricación, clasificación
de los costos indirectos de fabricación, estimación de los costos indirectos
de fabricación, bases de distribución de los costos indirectos de fabricación,
determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación,
contabilización de costos indirectos de fabricación, autoevaluación.
Unidad V: Sistemas de costeo o acumulación de costos
industriales, estados de costo de producción y ventas, y estado
de resultados: industrias de ensamble, industrias de proceso continuo,
industrias mixtas, sistema de costeo o acumulación de costos por órdenes
específicas, definición del sistema de costeo o acumulación de costos por
órdenes específicas, características del sistema de costeo o acumulación
de costos por órdenes específicas, registros contables, sistema de costeo
o acumulación de costos por proceso, definición del sistema de costeo o
acumulación de costos por proceso, características del sistema de costeo o
acumulación de costos por proceso, informe de producción, determinación
del costo de producción, determinación del costo de producción y venta,
estado de costo de producción y venta de las empresas industriales, estado
de resultado de las empresas industriales, actividades de aprendizaje.
Una vez culminado el estudio de este texto el estudiante desarrollará

una serie de competencias, entre ellas la identificación y clasificación de
cuentas que conforman los estados financieros, así como, utilización de
terminología básica sobre costos. Por otra parte, estará en capacidad
para reconocer materiales directos e indirectos, mano de obra directa
e indirecta, gastos de fabricación de los productos en proceso y de los
productos terminados.
Es importante destacar, que el estudiante adquirirá el conocimiento
necesario para la elaboración del estado de costo de producción y venta
de una empresa manufacturera, igualmente, acrecentará sus habilidades
para el manejo de la clasificación de costos, descripción de los elementos
de costo, la determinación del costo y el costo unitario.
En nuestra opinión como docentes y profesionales en el área de costo,
uno de los componentes más necesarios en la formación profesional
del administrador y del contador, es conocer el proceso de planificación,
registro y control del costo de los materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación en la toma de decisiones, que a su vez permita
determinar el costo del producto o servicio. Finalmente, el estudio de
las teorías planteadas en el texto y la práctica inmediata en clase de las
mismas, permitirán que el alumno desarrolle destrezas para la realización
de procedimientos contables por proceso o por órdenes específicas,
informes de producción y elaboración del estado de Costo de Producción y
Venta, así como el de Resultado de las empresas industriales.
OBJETIVOS DEL PROGRAMA
OBJETIVO GENERAL
Analizar y suministrar a los alumnos el conocimiento teórico y las

habilidades prácticas necesarias para comprender el funcionamiento
operacional y contable de la contabilidad de costos, generando información
como base para la toma de decisiones, sus clasificaciones y su relación con
la contabilidad financiera.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Explicar los fundamentos básicos de la Contabilidad de Costos

y el Costo de Producción en función de las características que
los identifican como parte de los sistemas de información de las
organizaciones.
• Analizar la contabilización de costos, así como, el control de los
materiales de producción o servicio y su aplicabilidad en las diferentes
organizaciones empresariales.
• Explicar la contabilización de costos y el control de la mano de obra
en todas las fases del proceso productivo.
• Analizar el manejo de los diferentes métodos de asignación y
contabilización de los costos indirectos de fabricación y su aplicación
en las organizaciones empresariales.
• Explicar el funcionamiento de los sistemas de costos y su aplicabilidad
en las distintas industrias, de igual forma, el estado de resultado
y el estado de costos de producción y ventas para las empresas
industriales.
ÍNDICE GENERAL
DEDICATORIA.....................................................................................5
AGRADECIMIENTOS............................................................................7
INTRODUCCIÓN GENERAL A LA ASIGNATURA.......................................9
OBJETIVOS DEL PROGRAMA..............................................................12
OBJETIVO GENERAL..........................................................................12
OBJETIVOS ESPECÍFICOS..................................................................12
ÍNDICE GENERAL...............................................................................13
BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES DE CONSULTA................................17
UNIDAD I. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD...........................................................21
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD...........................................23
ÍNDICE DE LA UNIDAD......................................................................24
1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.............................25
2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS...........................26
2.1. Diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad
de costos.....................................................................................28
2.2. La contabilidad de costos como herramienta de control.............29
2.3. Objeto de la contabilidad de costos.........................................31
3. NECESIDAD DE UNA INFORMACIÓN DETALLADA.............................32
4. CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS....................33
5. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.................................34
5.1. Diferencia entre costo, gasto y pérdida....................................35
6. CONCEPTO DE COSTO..................................................................36
7. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.....................................................37
8. ELEMENTOS DE COSTOS................................................................41
9.DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS UNITARIOS................................43
10.TERMINOLOGÍA BÁSICA DE COSTOS..............................................44
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE........................................................47
AUTOEVALUACIÓN...........................................................................48
UNIDAD II. COSTOS Y CONTROL DE MATERIALES

1. DEFINICIÓN DE MATERIALES.........................................................59
2. CLASIFICACIÓN DE MATERIALES...................................................60
3. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS DE MATERIALES.........61
3.1. Primeros en entrar primeros en salir PEPS (FIFO)......................61
3.2. Últimos en entrar primeros en salir UEPS (LIFO)........................61

3.3. Promedio ponderado...............................................................62
4. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES........................................63
4.1. Aspectos especiales que afectan la contabilización de los
materiales....................................................................................65
4.1.1. Cargos por manejo de materiales...................................67
4.1.2. Contabilización de los envases.......................................68
4.1.3. Descuentos sobre compras............................................68
4.1.4. Devolución sobre compras.............................................70
4.1.5. Los desperdicios o desechos de materiales.....................71
4.2. Sistemas de registro de inventarios........................................72
4.2.1. Sistema perpetuo.........................................................72
4.2.2. Sistema periódico.........................................................73
4.2.3. Inventario físico............................................................73
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.........................................................75
AUTOEVALUACIÓN............................................................................82
UNIDAD III. COSTOS Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA

1. DEFINICIÓN DE MANO DE OBRA...................................................91
1.1. Importancia de la mano de obra.............................................92
1.2. Aspectos más relevantes en el control de la mano de obra.......93
2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA..........................................94
2.1. Mano de obra directa............................................................94
2.2. Mano de obra indirecta.........................................................94
3. TIPOS DE SALARIO.......................................................................96
4. INCENTIVOS SALARIALES..............................................................97
5. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA....................................98
6. RUBROS QUE CONFORMAN EL COSTO DE LA MANO
DE OBRA..........................................................................................99
6.1. Aspectos relevantes de los beneficios sociales........................100
6.2. Seguro Social Obligatorio (SSO)............................................100
6.2.1. Cotizaciones del Seguro Social Obligatorio....................101
6.3. Régimen prestacional de empleo...........................................102
6.3.1. Objeto y principios del régimen prestacional de
empleo................................................................................102
6.3.2. Cotizaciones del régimen prestacional de empleo..........103
6.4. Régimen prestacional de vivienda y hábitat............................104
6.4.1. Del ahorro obligatorio y del aporte patronal y
del trabajador.......................................................................104
6.4.2. Recaudación de los aportes del ahorro obligatorio..........105
6.5. Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista.........105

6.5.1. Contribuciones al Instituto Nacional de Capacitación
y Educación Socialista...........................................................106
6.5.2. Deducciones del aporte al Instituto Nacional de
Capacitación y Educación Socialista (INCES)...........................107
6.5.3. Sanciones de la Ley del INCES.....................................108
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.......................................................109
AUTOEVALUACIÓN..........................................................................113
UNIDAD IV. COSTOS Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIÓN
INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD.........................................................119
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD.........................................120
ÍNDICE DE LA UNIDAD....................................................................121
1. DEFINICIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.............123
2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...123
2.1. Costos indirectos de fabricación variable..............................124
2.2. Costos indirectos de fabricación fijos....................................124
2.3. Costos indirectos de fabricación mixtos................................124
3. COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...124
4. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.......124
5. BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN.................................................................................126
5.1. Características de una buena base de distribución de
costos indirectos.........................................................................128
6. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...........................................129
6.1. Fórmula para la determinación de la tasa de aplicación de
los costos indirectos de fabricación............................................130
6.2. Costos indirectos de fabricación aplicados..........................131
7. CONTABILIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.....132
7.1.Control de los costos indirectos de fabricación......................133
7.2. Ejemplos de asientos contables...............................................135
AUTOEVALUACIÓN..........................................................................147
UNIDAD V: SISTEMAS DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS

INDUSTRIALES, ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS,
Y ESTADO DE RESULTADOS
INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD..........................................................153
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD..........................................154
ÍNDICE DE LA UNIDAD.....................................................................155
1.TIPOS DE INDUSTRIAS.................................................................157
1.1. Industrias de ensamble.........................................................158
1.1.1. Caracterísiticas de las industrias de ensamble..................159
1.2. Industrias de proceso o flujo continuo....................................160
1.2.1. Características de las empresas de proceso o
flujo continuo.......................................................................160
1.3. Industrias mixtas..................................................................160
1.3.1. Características de las empresas mixtas..........................161
2. SISTEMA DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS..................................................................................161
2.1. Definición de sistema de costeo o acumulación de costos
por órdenes específicas...............................................................162
2.2. Características del sistema de costeo o acumulación de
costos por órdenes específicas.....................................................163
2.3. Acumulación del costo de los materiales................................165
2.4. Acumulación del costo de la mano de obra.............................166
2.5. Acumulación de los costos indirectos de fabricación...............167
3. REGISTROS CONTABLES...............................................................168
4. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR PROCESO
CONTINUO.....................................................................................170
4.1. Definición del sistema de costeo o acumulación de costos
por proceso continuo...................................................................170
4.2. Características del sistema de costeo o acumulación de costos
por proceso................................................................................171
4.3. Informe de producción..........................................................173
4.4. Diferencias entre el sistema de costeo por órdenes específicas
y el sistema de costeo por proceso..............................................174
4.5. Flujo del sistema de costeo o acumulación de costos por
proceso.....................................................................................176
4.6. Ecuación resumen del flujo físico del sistema de costeo
por proceso................................................................................177
5. DETERMINACIÓN DE COSTO DE PRODUCCIÓN............................180
5.1 Determinación del costo de producción y venta.....................180
6. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA DE LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES...............................................................181
7. ESTADO DE RESULTADO DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES.....183
7.1. Costo unitario........................................................................184
AUTOEVALUACIÓN..........................................................................188
BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES DE CONSULTA
Álvarez, R; Gutiérrez, R; Marín, I y Rodríguez, María (2003).

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Cashin, James y Polimeni, Ralph (1999). Contabilidad de Costos.

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Macleod, Dixon. (2008) Gaceta Oficial N° 38958 de fecha 23 de junio de

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Villegas, Héctor (1999) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

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Wayne G, Bremeser (2001) Enciclopedia de la Auditoría. Barcelona-

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Neuner, John y Deakin, Edward (2001) Contabilidad de Costos

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Hansen, Don y Mowen, Maryanne (2003) Administración de Costos

Contabilidad y Control. Iztapalapa–México: Thomson.
Terrel, Jones y Terrel, Werener (2001) Introducción a la Contabilidad

Administrativa. Bogotá DC–Colombia: Prentice Hall.
UNIDAD I
Fundamentos de la
contabilidad de costos
INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD
Uno de los aspectos más importantes para medir y evaluar la actividad

económica de una empresa es la determinación de sus costos. Los costos
representan los desembolsos y sacrificios causados por las organizaciones
para lograr la producción de bienes y servicios, permitiendo la obtención de
ingresos adecuados y de los márgenes de utilidad esperados. Los costos se
basan en hechos relevantes, observados competentemente y medidos de
manera significativa para dotar a la gerencia de una eficiente herramienta
para la toma de decisiones.
Los costos representan los desembolsos y sacrificios causados por las
organizaciones para lograr la producción de bienes y servicios, permitiendo
la obtención de ingresos adecuados a los márgenes de utilidad esperados.
Un estudio de los costos revela que existe una amplia diversidad en el
uso de los términos y conceptos empleados para su cómputo ya que son
el resultado de una variedad de causas. Los costos se determinan bajo
diferentes condiciones, para propósitos diferentes y por distintas personas,
por lo que la contabilidad de costos es un medio que mide el costo de
acuerdo con los planes y necesidades de la gerencia.
En este orden de ideas, la contabilidad de costos genera información
para el uso de la gerencia ayudándola a su vez de manera considerable para
la formulación de objetivos y programas de operación en la comparación
del desempeño real con el esperado y en la presentación de informes.
En tal sentido, las organizaciones generan informes que contienen
una variedad de conceptos y términos de costos que son necesarios en
el manejo de sus operaciones, por eso el entendimiento de ellos hace a
los profesionales de la contaduría personas preparadas para interpretar y
aplicar la información reflejada en estos documentos.
Dentro de este marco referencial, el entendimiento de la contabilidad
de costos como herramienta principal para la acumulación y análisis de
la información relevante de los diferentes procesos productivos, es de
uso interno de la gerencia, pues sus conceptos y clasificación, facilita la
toma de decisión de carácter gerencial cada vez más acertada con miras a
garantizar la supervivencia de las organizaciones en el largo plazo.
Bajo la luz de lo expuesto, el conocimiento y entendimiento de los
conceptos y términos de la contabilidad de costos permiten que la
comunicación entre las personas involucradas en el proceso de la toma de
decisión fluya de forma positiva.

Esta unidad analiza y explica la definición de la Contabilidad de Costos

y los Costos de Producción, su importancia, características, ventajas
y finalmente el concepto, la clasificación y los elementos de costo, los
cuales a su vez son la base de la información contable utilizada para la
presentación de informes internos y externos.
Por tanto, una vez culminada esta unidad el estudiante estará en
capacidad de identificar y clasificar las cuentas que conforman el estado
de costo de producción y venta y el estado de resultado de una empresa
industrial cualquiera o una empresa de servicios, así mismo, desarrollará
habilidad para utilizar la terminología básica de costos, lo cual le permitirá
un mayor dominio de la clasificación, elementos y determinación de los
costos.
Dentro de este marco general, en esta unidad se estudiará lo
correspondiente a la Contabilidad de Costos, su importancia, características
y ventajas, así como, lo relacionado con el concepto de costos, su
clasificación, elementos y la determinación de los costos unitarios.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD
• Definir la Contabilidad de Costos como herramienta principal

de la gerencia para la formulación de objetivos y programas de
operación.
• Explicar la Importancia de la Contabilidad de Costos como rama de
la contabilidad general para el manejo y control de las partidas de
costos.
• Analizar la necesidad de una información detallada sobre los tipos
de costos y sus patrones de comportamiento en las empresas.
• Especificar las Características de la Contabilidad de Costos como
método que facilita la determinación de costos de un proyecto o
producto.
• Establecer las Ventajas de la Contabilidad de Costos en la planificación
y control de los costos de producción.
• Explicar el concepto de Costo como elemento que facilita la medición
de los resultados de las operaciones en una empresa.
• Explicar la Clasificación de los Costos de acuerdo con la función que
desempeñan durante el proceso productivo.
• Describir los Elementos de Costos presentes en la producción de
servicios o productos.
• Determinar los Costos Unitarios en el proceso de elaboración de los
productos en proceso, productos terminados y productos vendidos.
ÍNDICE DE LA UNIDAD
1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.............................25
2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS...........................26
2.1. Diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad
de costos.....................................................................................28
2.2. La contabilidad de costos como herramienta de control.............29
2.3. Objeto de la contabilidad de costos.........................................31
3. NECESIDAD DE UNA INFORMACIÓN DETALLADA.............................32
4. CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS....................33
5. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.................................34
5.1. Diferencia entre costo, gasto y pérdida....................................35
6. CONCEPTO DE COSTO..................................................................36
7. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.....................................................37
8. ELEMENTOS DE COSTOS................................................................41
9.DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS UNITARIOS................................43
10.TERMINOLOGÍA BÁSICA DE COSTOS..............................................44
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE........................................................47
AUTOEVALUACIÓN...........................................................................48
UNIDAD I
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Toda empresa para el registro, análisis y control de sus recursos, debe
contar con mecanismos que le permitan mantener un constante monitoreo
de sus operaciones manufactureras con la finalidad de establecer las
posibles desviaciones de los elementos de costos (materiales, mano de obra
y costos indirectos de fabricación) que conforman su sistema productivo,
así mismo, determinar la relación costo volumen, conocer la rentabilidad
de la empresa, evaluar el desempeño y como herramienta para la toma de
decisiones asertivas, todo esto se conoce como contabilidad de costos, la
cual diversos autores la definen de la siguiente manera:
Blanco, I. et al (2001:17), la definen como el proceso de medir y valorar
los consumos de un proceso de producción, para agregar y/o desagregar los
datos que, finalmente, formarán parte de los informes y estados financieros.
Por su parte, Gayle, L (1999:4) establece que, la contabilidad de costos
identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los
costos directos e indirectos, asociados con la producción y comercialización
de bienes y servicios, así mismo, mide el desempeño, la calidad de los
productos y la productividad.
Por otra parte, Cashin, J y Polimeni, R (1999:10) la definen como el
proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad
y la ejecución de las operaciones y no solamente para la simple obtención
de cifras que representen el costo de un producto manufacturado o la
prestación de un servicio. Ahora bien, para Jones, K. (2001:5) la contabilidad
de costos es una aplicación de la contabilidad administrativa, que está
relacionada con los procedimientos diseñados para determinar el costo de
una unidad de producto manufacturado.
Como se puede apreciar en las distintas teorías presentadas, los
autores coinciden en que la contabilidad de costos forma parte de la
contabilidad administrativa, que se relaciona con los costos relacionados
con la manufactura de un producto o la prestación de un servicio y que no
se limita solamente a la determinación de un cifra o un valor sino que va
más allá, es decir, que la contabilidad de costos se define como el sistema
ideal para la determinación de los costos de producir, fabricar, elaborar un
producto o prestar un servicio, y sirviendo además como herramienta para
la evaluación del desempeño y la toma de decisiones asertivas.
Por lo antes expuesto, se considera lo planteado por Gayle , L. (1999:4)

como la descripción más acertada de lo que significa la contabilidad de
costos, ya que aparte de determinar el costo de elaboración de un producto
o la prestación de un servicio, mide el desempeño y la productividad de la
empresa, facilitando la toma de decisiones.
En este orden de ideas se puede decir que, la contabilidad de costos es
una rama de la contabilidad general, especializada en el control, análisis
e interpretación de todas las partidas de costos necesarios para la
fabricación y venta de la producción de una empresa industrial cualquiera,
o la prestación de un servicio y que a su vez, facilita la toma de decisiones,
la planeación, el control administrativo y la evaluación del desempeño.
2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos como rama o apéndice de la contabilidad
financiera, se considera una especialización en el manejo y control de las
partidas de costos que conforman todo proceso productivo como fuente
principal de ingresos, es por eso que la contabilidad de costos se ha
convertido en la herramienta principal en la administración de las empresas
industriales y manufactureras.
Para Polimeni, R. et al (2001:3), la importancia de adaptar la contabilidad
de costos para satisfacer las necesidades de nuevos ambientes comerciales,
es clara a partir del actual desafío que enfrentan los contadores de costos,
con la implementación de los tres desarrollos establecidos en los años
ochenta y conformados por:
Primero, se le dio mayor énfasis a la calidad del producto, en este caso
calidad significa el grado en que el producto cumple con las especificaciones,
conocida también como calidad de la conformidad, y los costos asociados
se denominan costos de calidad.
Segundo, la introducción de los procesos de manufactura para disminuir
el tiempo sin valor agregado que se asocia a la terminación de un producto
y por lo tanto, reducir el nivel de inventarios.
Tercero, con la creciente introducción de los procesos de manufactura
integrados al computador (sistemas de manufactura controlados por
computadoras), el costo del equipo aumenta el costo de manufactura del
producto.
En ese mismo orden de ideas, en las empresas industriales el mayor
porcentaje del capital es invertido en la manufactura de los productos y
el buen uso de éste es la mayor preocupación de la gerencia, por eso se
hace necesario contar con un efectivo control interno, siendo allí donde
radica la importancia de la contabilidad de costos, así como se muestra a

continuación en el siguiente cuadro:
Cuadro 1
Importancia de la contabilidad de Costos
Fuente: Govea, J. y Urdaneta, S. (2011).
Por su parte Terrel, J. y Terrel, W. (2001:7) explican, que los contadores

de una empresa, además de preparar los estados financieros para el público
en general, también deben elaborar informes contable administrativa para
los gerentes y/o empleados que la necesiten, ya que para la toma de
una determinada decisión interna, un usuario puede necesitar información
específica de una división, línea de productos, producto o departamento
y los contadores de la empresa deben estar en capacidad de proveer la
información ajustada a las necesidades de los usuarios.
Asimismo resalta, que la oportunidad es importante para los usuarios
de la información contable administrativa, sin importar el tipo de usuario, la
información es útil solo si se encuentra disponible a tiempo para ayudar a
quien toma las decisiones, ya que la contabilidad administrativa o de costo
está basa en la orientación futura, es decir se basa en la estimación de los
ingresos, gastos, costos y otras mediciones para pronosticar actividades
futuras y otros resultados.
2.1. Diferencia entre la contabilidad financiera y la

contabilidad de costos
Aún cuando tanto la contabilidad financiera como la contabilidad de
costos se apoyan en el mismo sistema contable de información, es decir,
parten de la misma base de datos y cada una los procesa, agrupa o
modifica según sus necesidades y que ambas permiten la exigencia de
responsabilidad sobre el manejo de los recursos puestos a disposición de los
administradores, éstas presentan diferencias notables, por ejemplo, según
la teoría de Hansen, D. y Mowen, M. (2003:2) la contabilidad financiera
está enfocada a proporcionar información a usuarios externos que incluyen
inversionistas, dependencias gubernamentales y bancos, para quienes esta
información resulta ser útil en la toma de decisiones relacionadas con la
compra y venta de acciones, compra de bonos, emisión de préstamos y en
la toma de otras decisiones financieras.
No obstante, la contabilidad de costos, cuando se usa para propósitos
internos ofrece información sobre productos, clientes, servicios, actividades,
procesos y otros detalles que pueden ser de interés para la administración,
tales como la comparación de los costos de productos manufacturados con
los ingresos obtenidos por su venta.
Como se puede apreciar en el planteamiento del autor citado, la diferencia
principal radica en que la información presentada por la contabilidad de
costos es para consumo interno, ya que revela todo lo relacionado con
los procesos productivos, mientras que en la contabilidad financiera la
información es para conocimiento de terceras personas, debido a que
presentan la situación de la empresa a una fecha específica y el resultado
de las operaciones en un periodo determinado.
Ramírez, D. (2005:14) por su parte, plantea la diferencia entre la
contabilidad de costos y la contabilidad financiera de la siguiente manera:
a. La contabilidad administrativa o de costo, está organizada para
producir información de uso interno de la administración. La
contabilidad financiera, presenta la información a los interesados
externos relacionados con la organización.
b. La contabilidad administrativa o de costo está enfocada hacia el
futuro. La contabilidad financiera genera información sobre el pasado
o hechos históricos de la organización.
c. La contabilidad administrativa o de costo no está regulada por
principios de contabilidad. La información que genera la contabilidad
financiera con fines externos tiene que ser producida según
determinados principios o reglas.
d. La contabilidad financiera es obligatoria. La contabilidad administrativa

o de costo es un sistema de información opcional.
e. La contabilidad administrativa o de costo hace hincapié en áreas
específicas de la empresa como células y centros de información para
tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen. La
contabilidad financiera informa sobre los sucesos ocurridos en la
empresa.
2.2. La contabilidad de costos como herramienta de control

La contabilidad de costos es la compañera ideal de la gerencia en las
actividades de planificación y control, ya que la provee de las herramientas
contables necesarias para planear, controlar y evaluar las operaciones, en
efecto es la encargada de las tareas específicas para el control de los
recursos en las empresas.
Hansen, D. y Mowen, M. (2003:35) consideran el control, como los
procesos de vigilancia de la puesta en marcha de un plan y la toma de
acciones correctivas que se basa en la retroalimentación, puesto que
los reportes contables proporcionan la retroalimentación de los datos
presupuestados y su comparación con los datos reales conllevando a la
evaluación del desempeño, por lo que la contabilidad de costos como
herramienta de control permite:
• El establecimiento de centros de costos para la delimitación de
responsabilidades.
• El establecimiento de estándares de costos como punto de
comparación de los costos reales.
• La determinación de los costos controlables en la organización.
• La presentación de informes que permitan conocer las desviaciones
de los costos a fin de aplicar las medidas correctivas.
Sobre el asunto, Matz, A. y Usry, M. (1999:12) señala que la fase
de control en la contabilidad de costos tiene que ver con el presente al
comparar los resultados corrientes con las normas predeterminadas y los
presupuestos, pues para que sea efectivo, el control de costos depende
de la planificación adecuada de costos para cada actividad, función y
condición, por lo que se encarga de las siguientes actividades de control:
• Ayudar y participar en la formulación y ejecución de planes y
presupuestos.
• Suministrar a la gerencia la información referente a problemas que
implican la selección de un curso de acción dado entre dos o más
alternativas (toma de decisiones).
• Establecer métodos y procedimientos que permitan controlar, y sí es

posible, reducir los costos.
• Producir valores de inventarios para los propósitos de asignación de
costos y, en ocasiones controlar las cantidades físicas.
• Determinar los costos y la ganancia para cada periodo de
contabilidad.
Por su parte, Huicochea, E. (2003:10) plantea la contabilidad de costos
como una rama de la contabilidad general encargada del control de los
costos, y controlar significa ejercer dominio sobre una cosa y dentro de
una empresa manufacturera, el control implica tres aspectos especiales,
que lejos de oponerse se complementan y convergen en una finalidad
suprema tales como:
• El control por áreas de responsabilidad.
• El control interno de la empresa.
• Las comparaciones constantes de costos de producción, aspecto
que se caracteriza por contar con cuatro formas de llevarlo a cabo
entre las que se mencionan:
* Comparaciones históricas: son comparaciones entre costos unitarios
actuales con uno o varios anteriores.
* Comparaciones con costos estimados: son comparaciones entre
costos unitarios estimados con anterioridad, en función de
experiencia y de cierta apreciación anticipada del futuro, con los
costos históricos actuales.
* Comparaciones con costos estándar: son comparaciones entre costos
unitarios, resultantes de estudios científicos de las condiciones de
producción que deban desarrollarse, ajustándose a normas estrictas
de eficacia con los costos históricos actuales.
* Comparación de costos uniformes: son comparaciones de costos
unitarios de una empresa manufacturera determinada, con
costos unitarios de otras empresas manufactureras que posean
características similares y actúen en el mismo ramo industrial.
Según lo planteado por los autores se puede inferir que, la contabilidad
de costos como herramienta de control, se encarga de la comparación de
los costos presupuestados con los resultados reales del proceso productivo,
además de suministrar a la gerencia de la información necesaria para
realizar el análisis de los costos incurridos a través de comparaciones con
los costos unitarios de años o meses anteriores, así como, con los costos
unitarios de otras empresas similares para la evaluación del desempeño y
la toma de decisiones.
2.3. Objeto de la contabilidad de costos

Como una rama especializada de la contabilidad general, la Contabilidad
de Costos tiene unos objetivos que en conjunto forman un flujo de
información necesario para la gerencia en la evaluación y toma de decisiones
relacionadas con los procesos productivos y según la National Associatión
Accounting, citada por Polimeni, R. et al. (2001:4) son los siguientes:
• Determinación de los costos de los productos manufacturados, su
estudio y análisis para tratar de reducirlos hasta donde sea posible
a fin de que la empresa obtenga mayor beneficio y pueda competir
con ventaja.
• Proporcionar informes relativos a los costos para medir la utilidad y
evaluar el inventario.
• Ofrecer información para el control administrativo de las
operaciones.
• Proporcionar información a la administración para fundamentar la
planificación y la toma de decisiones.
Cabe destacar que para García, J. (2003:9) como sistema de información,
la contabilidad de costos presenta los siguientes objetivos:
• Generar información para ayudar a la dirección en la planeación,
evaluación y control de las operaciones de la empresa.
• Determinar los costos unitarios para normar políticas de dirección y
para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y
de artículos terminados.
• Generar informes para determinar la utilidad, proporcionando el
costo de los artículos vendidos.
• Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas
por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos
de producción, distribución, administración y financiamiento.
• Contribuir con el fortalecimiento de los mecanismos de coordinación
y apoyo entre todas las áreas para el logro de los objetivos de la
empresa.
• Contribuir a mejorar los aspectos operativos y financieros de la
empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
• Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la dirección
de la empresa para una mejor toma de decisiones.
De acuerdo con lo planteado, la contabilidad de costos es la responsable
de las tareas relacionadas con las operaciones productivas de la empresa,
así como las financieras y administrativas, a través del análisis y control
de las partidas involucradas, más sin embargo, su principal objetivo es,
suministrar información suficiente, detallada y oportuna a la dirección de
la empresa como herramienta para la planificación, evaluación y toma de

decisiones asertivas.
3. NECESIDAD DE UNA INFORMACIÓN DETALLADA

El uso efectivo del capital de una empresa, así como, la planificación
de las ganancias, ventas, costos y gastos, es hoy más importante que
en cualquier periodo anterior, convirtiéndose en el principal reto de la
gerencia para quien la toma de decisiones constituye un proceso de suma
importancia que puede llevar al éxito o al fracaso de la organización. Para
lograr que las decisiones sean tomadas de manera efectiva, es necesario
contar con una información en detalle de los costos de la empresa.
En este sentido Polimeni, R. et al. (2001:12) señalan que, la gerencia
se enfrenta constantemente con una selección de alternativas de acción,
por lo que la información detallada acerca de los diversos tipos de costos
y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisión que
sea efectiva.
Esta información está integrada por los ingresos y costos pasados
necesarios para el costeo de productos y la evaluación del desempeño,
así como, por los ingresos y los costos proyectados, indispensables para la
toma de decisiones gerenciales.
En cuanto a la importancia que tiene la información suministrada por
la contabilidad de costos, para Hongren, Ch. et al (2007:2) los sistemas
contables se ocupan de acontecimientos y transacciones económicas, tales
como venta y compra de materiales, procesan los datos para convertirlos
en información valiosa para los gerentes, representantes de ventas,
supervisores de producción y otros, en este sentido la contabilidad de
costos proporciona información para dirigir la contabilidad administrativa
y financiera, ya que mide, analiza y presenta información financiera y no
financiera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en
una organización, y adopta la perspectiva de que la recopilación de la
información de costos es una función de las decisiones administrativas que
se tomen, por lo que entre más detallada sea la información, habrá una
toma de decisiones más asertiva.
Al analizar las teorías expuestas, podemos evidenciar que ambos
autores coinciden en la necesidad que tienen las empresas de contar con
una información detallada de las operaciones realizadas por la empresa
a cualquier nivel, en especial la información relacionada con los procesos
productivos que es donde las empresas tienen la mayor inversión de capital.
4. CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos como rama de la contabilidad general se
encarga específicamente de resumir, clasificar, analizar, comparar, controlar
e interpretar todas las partidas de costos necesarias en la fabricación o
prestación de un servicio, presenta unas características muy particulares
de acuerdo con su naturaleza. Al respecto, Polimeni, R. et al (2001:4)
plantean que la contabilidad de costos como técnica o método para
determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, presenta las
siguientes características:
• Resume, acumula y analiza la información relevante de los costos
para uso interno de la gerencia con fines de planificación, control y
toma de decisiones.
• Dar soporte a la contabilidad financiera para efectos de comparación
de los costos incurridos con los ingresos obtenidos producto de las
ventas en el proceso de la determinación de la utilidad.
• Representa la suma de los desembolsos en la adquisición de un
activo o servicio.
• Permite la comparación entre los costos presupuestados y los costos
reales incurridos.
• Suministra información de los costos incurridos en la distribución del
producto y la administración de la organización
Ahora bien, Hansen, D. y Mowen, M. (2009:4) explica que la contabilidad
de costos como sistema de información de costos presenta las siguientes
características:
• Suministra información para los usuarios internos.
• Proporciona información de costos acerca de los productos, los
clientes los servicios, los proyectos, las actividades, los procesos y
otros detalles que pueden ser de interés para los administradores.
• Se ocupa de los factores que generan costos como el tiempo del
ciclo, la calidad y la productividad de los procesos.
• Suministra información útil para los administradores, determinando
el costo de los productos, clientes y proveedores, así como de otros
aspectos relevantes en la toma de decisiones.
• No se basa en los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
• Es una contabilidad a futuro, ya que determina con antelación los
costos a incurrir en un determinado proceso.
Resumiendo en una las características presentadas, se puede decir que
la contabilidad de costos aún cuando no siempre se apega a los principios
de contabilidad generalmente aceptados, es la herramienta de mayor
relevancia con que cuenta la empresa para la determinación, acumulación,

asignación, registro, análisis y evaluación de los costos de producción y
toma de decisiones en una empresa industrial cualquiera.
5. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La mayor inversión de capital en las empresas manufactureras, se
concentra en los inventarios de materiales, inventarios de productos en
proceso e inventarios de productos terminados, rubros estos que resaltan
las ventajas que representan para este tipo de empresas, contar con un
eficiente sistema de información que genere reportes con datos fidedignos
sobre los costos incurrido en la fabricación de un bien o producto.
De acuerdo con Neuner, J. y Deakin, E. (2001:3) la clave del éxito de
una compañía es la elaboración de planes, ya que ésta no puede operar por
largo tiempo si sus niveles de producción exceden en mucho sus ventas,
por lo tanto, tiene que hacer un pronóstico de las ventas; a partir de
ese pronóstico, la administración puede planear a fin de tener disponible
el número apropiado de unidades del producto para hacer frente a los
requerimientos de ventas, y es allí donde entra en juego la importancia de
la contabilidad de costos como herramienta de planificación y control de
los costos de producción.
Por otra parte, la contabilidad de costos se centra en el registro al día
de las actividades pertinentes de producción e informa acerca de ellas,
analiza y asigna los costos o gastos indirectos de las operaciones fabriles,
asimismo, establece las variaciones de costos de un mismo producto a
través de la comparación de los costos presupuestados con los costos
reales.
Según lo plantean, Polimeni, R. et al (2001:12) la gerencia se enfrenta
constantemente con una selección entre cursos alternativos de acción por
lo que la información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones
de comportamiento es vital para una toma de decisiones efectiva. Puede
considerarse que los datos están en un gran pool de información de la
contabilidad de costos a la que se llega en forma rutinaria para propósito
de costeo de producto, para suministrar información optima e integrado
por los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos,
la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
Asimismo, se puede mencionar que:
• Permite la determinación de las razones (el porqué) de las variaciones
en el costo de diferentes lotes del mismo producto.
• Facilita la determinación del porcentaje de utilidad bruta obtenida en
cada producto para que la gerencia tome las decisiones necesarias

y aplique los correctivos con relación a los problemas de la siguiente
naturaleza:
a. Producto con un elevado porcentaje de utilidad: puede resultar
conveniente reducir los precios de venta para colocar el negocio en
una posición de competencia más favorable.
b. Producto con un bajo porcentaje de utilidad: pueden reducir
los costos, aumentar el precio de venta sin que excedan los del
mercado, se debe prescindir de la fabricación del producto.
• Se pueden llevar cuentas de mayor general para conocer la corriente
o conducta de los costos a través de la fábrica hasta llegar al costo
de los artículos vendidos.
Tomando en consideración los conceptos citados, podemos establecer

que, la ventaja de la contabilidad de costos radica en la comparación de
los costos reales y presupuestados, como herramienta de análisis, para el
control de los costos y la toma de decisiones relacionadas con los productos
y la actividad productiva.
5.1. Diferencia entre costo, gasto y pérdida

Aún cuando los costos, los gastos y las perdidas puedan representar
desembolsos de dinero para las empresas, los mismos contablemente tienen
distintos tratamientos, es por eso que se hace necesario diferenciarlos.
Así tenemos que, según el Boletín Nº 4 del Instituto Norte Americano de
Contadores Públicos (AICPA), citado por Cashin, J. y Plolimeni, R. (1999:11),
la diferencia entre estos términos radica en que los Costos, representan
una porción del precio de adquisición de un activo, propiedades o servicios
que ha sido diferida o no ha sido aplicada todavía a la realización del
ingreso. El gasto, son costos que han sido aplicados a los ingresos en un
periodo determinado. Mientras que las Pérdidas, son reducciones en la
participación de la empresa por las cuales no se ha recibido compensación
alguna.
Dentro de esta perspectiva, Polimeni et al. (2001:11) establece las
siguientes diferencias:
»» Costo, es el sacrificio en que se incurre para lograr beneficios

presentes o futuros.
»» El gasto, es un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado.
»» La pérdida, son aquellos costos que se convierten en algo sin valor
y sin haber prestado ningún beneficio.
Finalmente, Hansen, D. y Mowen, M. (2009:35) diferencian los costos,
gastos y pérdidas de la siguiente manera:
»» Costo, es el efectivo o un valor equivalente en efectivo sacrificados
por productos y servicios que se espera que aporten un beneficio
presente o futuro a la organización.
»» Gastos, son los costos expirados, es decir, son los costos que se
utilizan para obtener los ingresos.
»» Pérdida, es un costo que expira sin la obtención de ingreso alguno.
En resumen, se pueden definir los costos como el valor de adquisición
de un bien o producto que representa un beneficio a futuro, mientras que
el Gasto es el monto del costo que ha producido el beneficio esperado, y
la Pérdida es la disminución del patrimonio de la empresa que no produce
beneficio alguno.
6. CONCEPTO DE COSTO
El costo representa para cualquier organización, el principal elemento
de medición para establecer el resultado de sus operaciones, es decir, la
utilidad o la perdida de cualquier negociación, periodo o ejercicio, por lo
tanto, es importante mencionar que, de acuerdo con la naturaleza de la
empresa se presentan los siguientes tipos de costo, las empresas de compra
venta de productos terminados (comerciales) tienen costo de venta, las
empresas de transformación de los materiales en productos terminados
(manufactureras) presentan costo de producción y venta y las empresas
que se encargan de la prestación de servicios costo de operación.
Para Gayle, L. (1999:5), el costo mide el sacrificio económico en el que
se ha incurrido para alcanzar las metas de una organización. En el caso de
un producto, representa la medición monetaria de los materiales, la mano
de obra y los costos indirectos utilizados en su producción, mientras que
para los servicios, es el sacrificio monetario incurrido en su prestación.
Por otra parte, Hongren, Ch. et al (2007:27), definen costo como un
recurso sacrificado para alcanzar un objetivo específico, que se mide como
la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y servicios,
donde el costo real es el costo que se ha incurrido (costo histórico) y el
costo presupuestado es un costo pronosticado (un costo futuro). Según,

del Rio, C. y del Rio C. (2004:II-8) costo significa la suma de los esfuerzos
y recursos que se han invertido para producir algo.
Se puede inferir entonces que costo, es el precio pagado o la
compensación entregada para adquirir un bien, activo o servicio. En
contabilidad el costo es igual a la suma de los desembolsos y cargos
directos e indirectos necesarios para llevar los bienes a su condición y/o
lugar presente.
7. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

La elaboración o fabricación de un bien, un producto o la prestación
de un servicio implica el incurrimiento de costo, es decir, la cuantificación
en términos monetarios de los elementos (materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación) que conforman el costo de producción,
los cuales se clasifican de acuerdo a la función que desempeñan durante el
proceso productivo. Según Ramírez, D. (2005:35) los costos se clasifican
de acuerdo al enfoque que se les dé:
* De acuerdo con la función en la que incurren
a. Costos de producción: son los que se generan en el proceso de
transformar la materia prima en producto terminado y se subdividen
en:
• Costo de materia prima: es el costo de materiales integrados al
producto. Ejemplo: la malta utilizada para producir cerveza, el
tabaco para producir cigarros, etc.
• Costo de mano de obra: es el costo que interviene directa e
indirectamente en la transformación de la materia prima.
Ejemplo: el salario de los obreros de la fábrica, el salario del
mecánico, etc.
• Gastos indirectos de fabricación: son los costos que intervienen
en la transformación de los productos con la excepción de la
materia prima y la mano de obra directa. Ejemplo: el sueldo del
supervisor, las depreciaciones, servicios públicos, etc.
b. Costos de distribución y ventas: comprenden todas las erogaciones,
depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones correspondientes al
almacenamiento, empaque, despacho y entrega de los productos
terminados. Ejemplo: publicidad y propaganda, comisiones por
ventas, etc.
c. Costos de administración: son los que se originan en el área
administrativa, es decir, son todas las erogaciones, depreciaciones,
amortizaciones y aplicaciones relacionadas con la dirección y manejo
de las operaciones generales de la empresa, tales como sueldos,

teléfono, energía eléctrica etc.
d. Costo de financiamiento: son los que se originan por el uso de
recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo
de las empresas.
* De acuerdo a su identificación con una actividad, departamento o
producto:
a. Costos directos: son los que se identifican plenamente con
una actividad departamento o producto. Ejemplo: el sueldo
correspondiente a la secretaria del director de ventas, es un costo
directo para el departamento de ventas, la materia prima es un
costo directo para el producto, etc.
b. Costo indirecto: es el que no se puede identificar con una actividad
determinada. Ejemplo: la depreciación de la maquinaria o el sueldo
del director de producción con respecto al producto, etc.
* De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a. Costos históricos: son los que se produjeron en determinado periodo,
tales como los costos de los productos vendidos, los costos de los
productos en proceso, estos costos son de gran ayuda para predecir
el comportamiento de los costos predeterminados.
b. Costos predeterminados: son los que se estiman con bases
estadísticas y se utilizan para elaborar presupuestos.
* De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan con los
ingresos:
a. Costos del periodo: son los que se identifican con los intervalos de
tiempo y no con los productos o servicios. Ejemplo: el alquiler de las
oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se
utilizan las oficinas al margen de cuando se venden los productos.
b. Costos del producto: solo se llevan contra los ingresos únicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa, tales como
los costos de los productos que se han vendido, de tal suerte que
los costos de los productos que se han vendido quedarán como
inventariados.
* De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia del
costo:
a. Costos controlables: son aquellos sobre los que una persona a
determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Ejemplo,
el sueldo de la secretaria de ventas es controlado por el director de
ventas.
b. Costos no controlables: son aquellos que en algunas ocasiones no

se tiene autoridad sobre los mismos. Ejemplo: las depreciaciones de
los equipos, los impuestos, etc.
* De acuerdo con su Comportamiento:
a. Costos variables: cambian o fluctúan en relación directa a una
actividad o volumen de ventas, es decir, que su magnitud cambia
o varía en relación directa al volumen de operación, bien sea de
producción o de venta y su característica más resaltante es, que
mientras el monto total varía el costo unitario permanece fijo.
b. Costos fijos: son los que permanecen constantes dentro de un
periodo determinado y/o rango relevante, sin importar si cambia el
volumen y se caracteriza porque el monto total se mantiene fijo y
el costo por unidad varía, es decir, a mayor producción menor costo
fijo unitario. Ejemplo: depreciaciones, alquiler del edificio etc.
c. Costos semivariables o semifijos: están integrados por una parte fija
y otra variable. Es de hacer notar que esta clasificación solo existe
para efectos de toma de decisiones, contablemente los costos o
son fijos o son variables, es decir, que en aquellos casos donde un
costo tiene una porción fija y una porción variable, la porción fija
se registra como costo fijo y la porción variable se registra como
costo variable. Ejemplo: Servicios públicos, el personal contratado
en temporadas altas, etc.
* De acuerdo con el sacrificio en que se ha incurrido:
a. Costos desembolsables: son los que implican una salida de efectivo,
lo cual permite que puedan registrarse en la información generada
por la contabilidad, estos costos se convertirán más tarde en
costos históricos y pueden llegar a no ser relevantes en la toma de
decisiones administrativas. Ejemplo, La nomina del personal.
b. Costo de oportunidad: son aquellos que se originan al tomar una
determinación provocando la renuncia a una segunda alternativa,
que pudiera ser considerada para tomar la decisión. La compra de
divisas con el excedente de utilidad o la inversión de dicho excedente
en nuevos productos o líneas de productos.
* De acuerdo con un aumento o disminución de la actividad:
a. Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones del costo
total o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por
una variación en la operación de la empresa, estos costos son
importantes en el proceso de la toma de decisiones, ya que son los
que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades
de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición
de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc. Los costos

diferenciales se subdividen a su vez en:
• Costos decrementales: son los costos diferenciales cuando son
generados por disminuciones o reducciones del volumen de
operaciones. Ejemplo: la eliminación de una línea de producción,
originaría un costo decremental.
• Costos incrementales: son aquellos en que se incurre cuando las
variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento en la
actividad u operaciones de la empresa. Ejemplo: la introducción
de una línea nueva de producción, lo que originaría un costo
incremental.
* De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
a. Costos evitables: son aquellos costos plenamente identificables
con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina
el producto o el departamento, dicho costo se suprime. Ejemplo: El
material directo de una línea que será eliminada del mercado.
b. Costos inevitables: son aquellos costos que no se suprimen, aunque
el departamento o producto sea eliminado de la empresa. Ejemplo:
Si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de
producción no se modificará.
Según Gómez, O. (2005:4) la contabilidad de costos tiene dentro de
sus objetivos calcular cuánto cuesta producir un artículo, cuánto cuesta
venderlo o que costo se requiere para prestar un servicio, además de
suministrar la información necesaria para controlar la producción, planear
las actividades y tomar decisiones en base a los costos, los cuales de
acuerdo a su comportamiento y características se clasifican:
* De acuerdo con la clase de organización o función del negocio:
a. Costos de producción: propios de las empresas que elaboran sus
productos.
b. Costos de mercadeo: conocidos también como costos de distribución
y venta, cuya finalidad es calcular cuánto cuesta distribuir un
producto, bien sea por la misma empresa que lo elabora o por las
organizaciones que solo cumplen con la función de distribución.
c. Costos de administración: denominados también costos corporativos,
están encaminados a desarrollar la planeación, organización,
evaluación y control del objeto social.
* Según la naturaleza de las operaciones de producción, los costos se
dividen en:
a. Costos por órdenes de producción: propios de empresas que elaboran
sus productos con base en órdenes de producción o pedidos de los
clientes.
b. Costos por proceso: utilizados en empresas de producción masiva y

continua de artículos similares, donde los costos de los productos se
averiguan por periodos de tiempo.
* De acuerdo con la forma en que se expresen los datos, según la
fecha y el método de cálculo, se dividen en:
a. Costos históricos: en los cuales los datos son reales y se van
presentando como ocurren con miras a la elaboración de los estados
financieros.
b. Costos predeterminados: con base en datos de costos que se
determinan o calculan antes de que se inicie la producción, estos
costos de acuerdo a sus características se subdividen en, estimados
sí su predeterminación se hace en una forma no muy científica y en
estándar si la predeterminación se hace con todos los sistemas y
métodos de ingeniería industrial más modernos.
* De acuerdo con su variabilidad, los costos se dividen en:
a. Fijos: aquellos que permanecen constantes durante el periodo
contable de la empresa.
b. Variables: los que varían proporcionalmente con el volumen de
producción.
c. Semifijos o semivariables: son aquellos que tienen elementos fijos
y variables.
d. Según los aspectos económicos involucrados: en las decisiones de
índole administrativas los costos adquieren un sentido diferente y
denominaciones diversas, como costos futuros conocidos también
como costos diferenciales (incrementales o decrementales), así como
los costos incurridos, costos pertinentes y costos de oportunidad.
Tomando en consideración la importancia que tiene para una empresa
manufacturera o de servicios el conocer sus costos de acuerdo a su
comportamiento, se considera la clasificación presentada por Ramírez, D.
(2005), como la más ajustada a la necesidad de las empresas en cuanto
al conocimiento de los costos en el más mínimo detalle, de igual forma se
considera una herramienta para la toma de decisiones, ya que presenta las
diferentes características y el tratamiento de cada uno de los elementos
de costos (materiales, mano de obra y costos indirectos) de acuerdo a su
aplicación en la producción.
8. ELEMENTOS DE COSTOS
En la fabricación de un producto intervienen diversos factores, los
cuales son conocidos como elementos de costo, por lo que Cuevas, C.
(2004:12) los clasifica en:
• Materiales directos: son aquellos materiales que forman parte

integral del producto o servicio y que pueden identificarse de
manera adecuada con el mismo. Por ejemplo: la madera usada en
la elaboración de una mesa.
• Mano de obra directa: son aquellos costos laborales que pueden
ser físicamente asignados a la producción de bienes y servicios y
pueden ser seguidos sin costo o dificultad adicional. Ejemplo: el
salario de los carpinteros que elaboraron la mesa.
• Costos indirectos de fabricación: son todos los costos de producción
excepto los materiales directos y la mano de obra directa, es decir,
que en esta clasificación se encuentran los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y los otros costos indirectos.
Por su parte, del Rio, C. y del Rio, C. (2004:8-10) establecen que el
costo de producción representa todas las operaciones realizadas desde la
adquisición del material, hasta su transformación en artículo de consumo o
servicio, integrado por los siguientes tres elementos o factores:
»» Material: es el elemento que se convierte en un artículo de consumo
o servicio y que a su vez se clasifica en:
a. Directo: cuando se puede identificar por su monto y/o tangibilidad
en un artículo elaborado.
b. Indirecto: cuando su apreciación en el artículo se dificulta, o su valor
no justifica un procedimiento laborioso y en ocasiones demasiado
costoso para determinarlo.
»» Mano de Obra: es el esfuerzo humano necesario para transformar el
material, a su vez se clasifica en:
a. Directa: cuando se puede precisar en cuanto a su monto y/o
tangibilidad con el artículo elaborado.
b. Indirecta: cuando no es posible su identificación con el artículo
terminado.
Para Neuner, J. y Dekin, E. (2001:9) las empresas industriales adquieren
materiales sin elaborar o sin terminar, someten esos materiales a ciertas
operaciones hasta que quedan convertidos en unidades terminadas, para
posteriormente ser vendidas, por lo que las empresas industriales presentan
un estado de costo de producción y venta que presentará en detalle las
actividades asociadas con la adquisición de materiales y de los elementos
necesarios para su conversión en producto terminado, los cuales son:
• Materiales directos: se refiere a los materiales que pasan a convertirse
en parte principal del producto terminado.
• Materiales indirectos: son usados en la producción, pero no
constituyen una parte principal del producto terminado, o bien son
de un valor tan pequeño en relación con el producto total que no

merece un tratamiento especial.
• Mano de obra directa: son los costos relacionados con los trabajadores
que están involucrados en forma directa con el proceso actual de
producción.
• Mano de obra indirecta: son los costos relacionados con los
trabajadores que no se relacionan en forma directa con el proceso
actual de producción.
• Gastos indirectos de fabricación: son todos los gastos de la producción
que no están clasificados como materiales directos o mano de obra
directa.
Se puede inferir entonces que el costo de producción, fabricación
o elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, está
conformado por cinco elementos a saber, estos son los siguientes:
• Los materiales directos: que es el costo del principal elemento en la
fabricación de un producto.
• Los materiales indirectos: son aquellos materiales que por su
naturaleza no pueden identificarse con el producto elaborado.
• Mano de obra directa: es el salario de los trabajadores que se
relacionan directamente con la elaboración de un producto o la
prestación de un servicio.
• Mano de obra indirecta: se refiere al salario de los trabajadores que
no están relacionados directamente con la fabricación de un bien o
la prestación de un servicio.
• Los costos indirectos: se refiere a todos los costos relacionados
con la producción, distintos a materiales directos y mano de obra
directa.
9. DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS UNITARIOS

Las empresas industriales y manufactureras, por su naturaleza dependen
de la estimación de los costos de producción, los cuales representan la
cuantificación en términos monetarios de los materiales, la mano de obra y
los gastos indirectos a incurrir en un determinado proceso productivo, más
sin embargo, la mayor importancia para las organizaciones es conocer el
costo unitario por unidad de producto, para efectos de análisis, de valuación
de inventarios de productos en proceso y de productos terminados, conocer
el costo de las unidades vendidas, la planeación y toma de decisiones,
así como para el establecimiento del precio de venta, a continuación se
presentan diferentes definiciones y aspectos relacionados con los costos
unitarios.
Plantean, del Rio, C. y Del Rio, C. (2004:II-10) el costo unitario de

fabricación sirve para determinar el valor de elaboración de los productos
terminados, de los productos en proceso y de los productos vendidos, éste
es producto de la sumatoria de los tres elementos de costo de producción
entre el número de unidades producidas. Para Terrel, J. y Terrel, W. (2001:82)
en el sistema de costeo por proceso el costo unitario de producción se
halla de la siguiente forma: el costo total de manufactura se divide entre
el número de unidades producidas y el costeo por ordenes específicas,
el costo unitario se determina dividiendo el costo total de producción de
una orden en particular entre el número de unidades producidas para esa
orden.
Por su parte, Polimeni, R. et al. (2001:44) define el costo unitario como
el resultado de dividir el costo total de los productos terminados por la
cantidad de unidades producidas.
En base a las anteriores definiciones, se puede decir que el costo
unitario de producción viene dado por la división de la sumatoria de los
elementos de costo (materiales, mano de obra y costos indirectos) entre la
cantidad de unidades producidas.
10. TERMINOLOGÍA BÁSICA DE COSTOS

Acumulación de costos: recolección de los datos de costos en forma
ordenada.
Aplicación de costos: asignación de costos a través de una tasa
predeterminada.
Costo: Valor pagado para la adquisición de un bien activo o servicio.
Costo A.B.C: costo basado en actividad.
Costo de conversión: es la sumatoria de la mano de obra directa y los
gastos indirectos de fabricación.
Costo de distribución: son los costos incurridos desde la fabricación del
producto hasta su venta.
Costos históricos: son los costos incurridos que sirven como elemento
de planificación y presupuesto.
Costo de mano de obra directa: valor de uso de mano de obra directa
por hora.
Costo hora máquina: es el valor de operar una maquinaria una hora.
Costo Primo: es la sumatoria de la materia prima y la mano de obra
directa.
Costo de producción: es el costo producto del traslado de la sumatoria

de los costos de un departamento a otro departamento hasta llegar a
producto terminado.
Costos por ordenes específicas: son los costos asignados a una orden
específica o en particular.
Costos sobre-aplicados: exceso en la cantidad de costos de fabricación
asignada a un producto con respecto a los costos reales.
Costos sub-aplicados: defecto en la cantidad de costos de fabricación
asignada a un producto con respecto a los costos reales.
Costos o gastos de fabricación: son los costos indirectos incurridos en
la producción.
Costo unitario: es el costo de cada unidad producida.
Costo total: es la sumatoria de todos los costos incurridos en la producción.
Elementos del costo: son los que conforman el costo de producción.
Inventario de materiales: son los materiales que se encuentran en el
almacén de materiales e incluyen los materiales directos e indirectos.
Inventario de materia prima: es la materia prima o material directo
que se encuentra en el almacén de materiales.
Inventario inicial de materia prima: es la materia prima al inicio del
periodo.
Inventario final de materia prima: es la materia prima al finalizar el
periodo.
Inventario inicial de productos en proceso: son los insumos que se
encuentran en proceso al inicio del periodo.
Inventario final de productos en proceso: son los productos
terminados que se encuentran al inicio de periodo.
Inventario inicial de productos terminados: son los productos
terminados que se encuentran al finalizar el periodo.
Material directo o materia prima: es el principal elemento de la
producción.
Materiales Indirectos: materiales distintos a materia prima usados en
la producción.
Mano de obra directa: es la que interviene directamente en la

transformación de la materia prima en producto terminado.
Mano de obra indirecta: es la que interviene indirectamente en la

transformación de la materia prima en producto terminado.
Productos en proceso o trabajos en proceso: son los insumos que se
encuentran en la etapa de proceso.
Productos terminados: son los insumos que terminaron la etapa de
proceso.
Producción: es el número de unidades producidas.
Variación de productos en proceso: es la diferencia entre el inventario
inicial y el inventario final de productos en proceso.
Variación de productos terminados: es la diferencia entre el inventario
inicial y el inventario final de productos terminados.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
a. Elabore un cuadro comparativo donde señale las principales

diferencias entre Costos, Gastos y Pérdidas:
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique en qué consiste la contabilidad de costos:
2. Señale los beneficios que aporta la contabilidad de costos a la gerencia

de una empresa:
3. Explique las ventajas aportadas por la contabilidad de costos:
4. Identifique los aspectos más característicos de la contabilidad de costos:

5. Establezca las diferencias entre la contabilidad de costos y la

contabilidad financiera:
6. Elabore su propia definición de costos:
7. ¿Conoce usted cómo se clasifican los costos? Explique:
8. Señale los elementos de costos:

9. Diga cómo se clasifican los costos de acuerdo a la función en la que

incurren:
10. Explique en qué consiste el costo de oportunidad:
11. Sabe ud. cómo se contabilizan los costos mixtos, semifijos o

semivariables:
12. Explique cuáles son los costos predeterminados y en qué consiste cada
uno de ellos:
13. Explique en qué consisten los costos históricos:
14. Explique en qué consisten los costos inevitables:
15. Señale dos ejemplos de costos evitables:
16. Explique en qué consisten los costos qué conforman el costo primo:
17. Explique en qué consisten los costos qué conforman los costo de
conversión:
UNIDAD II
Costos y control de materiales
Para las empresas industriales y/o manufactureras, los materiales

conforman el principal elemento en todo proceso de elaboración de un
bien o un producto, éste se divide en materiales directos que son aquellos
integrados al producto y materiales indirectos conocidos también como
costos indirectos de fabricación y que por su naturaleza no se pueden
pesar, medir o contar con facilidad para asignarles un valor y cargarlos
al producto. En tal sentido, los materiales forman parte importante de
los elementos de costo de producción, y como tal deben ser clasificados,
analizados y registrados en la contabilidad de la empresa a través de los
diferentes métodos de registro y valuación establecidos, igualmente los
materiales integran el estado de costo de producción y venta.
Sobre la validez de lo expuesto, los materiales son un elemento
básico que se transforman en productos terminados a través del uso de
la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso
de producción. Es oportuno el momento para resaltar que el costo de
los materiales representa el principal elemento del costo en todo proceso
productivo y su determinación, control y contabilización, requieren de
técnicas y procedimientos específicos para la administración de tan valioso
recurso utilizado en la producción de bienes.
Es oportuno el momento para indicar que los costos de los materiales
pueden ser directos o indirectos, donde los materiales directos son aquellos
que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, que
pueden asociarse fácilmente al producto y que representan un costo
importante del producto terminado. Mientras que los materiales indirectos
son los demás involucrados en la producción de un artículo que no se
clasifican como materiales directos siendo considerados como costos
indirectos de fabricación.
Aunado a lo expuesto anteriormente, el control del material se basa
principalmente en la teoría de que todas las compras representan capital
invertido, por lo tanto, su guarda, custodia y contabilización, deberán
realizarse con sumo cuidado para lo cual se debe evitar al máximo
desperdicios innecesarios por un posible deterioro o bien el mal uso de los
mismos.
En tal sentido, el control y la contabilización adecuada del material tanto
directo como indirecto, permitirán a las organizaciones generar estados
financieros razonables, es decir, proporcionar información completa
respecto al costo de los productos manufacturados.
Como resultado de las consideraciones señaladas anteriormente, la

presente unidad tiene como propósito analizar el proceso de definición,
clasificación y contabilización de los materiales utilizados en el proceso
productivo, así como, los métodos de valuación del inventario de estos.
De esta manera, tomando en cuenta lo antes expuesto, el alumno
estará en capacidad de establecer el correspondiente tratamiento contable
a los materiales, puesto que podrá determinar, registrar y controlar el
costo de los materiales, así como, la valuación del costo de los inventarios
de materiales en proceso y del costo de los materiales de los productos
terminados.
Dentro de este marco referencial, en esta unidad se destaca
principalmente, la definición y clasificación de materiales. Seguidamente,
se describen los métodos de valuación de inventarios, así como, la
contabilización de materiales, desarrollándose en esta última, temas como
los aspectos especiales que afectan la contabilización, los sistemas de
registro de inventarios y el inventario físico.
• Definir los Materiales como el principal componente de los productos

fabricados.
• Establecer la clasificación de los materiales utilizados en la producción
de bienes o productos terminados.
• Describir los métodos de valuación de inventarios como herramientas
que facilitan el conocimiento de los volúmenes de capital inmovilizado
en una empresa.
• Explicar la Contabilización de los materiales como mecanismo que
facilita el control y la toma de decisiones en las empresas.
1. DEFINICIÓN DE MATERIALES.........................................................59
2. CLASIFICACIÓN DE MATERIALES...................................................60
3. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS DE MATERIALES.........61
3.1. Primeros en entrar primeros en salir PEPS (FIFO)......................61
3.2. Últimos en entrar primeros en salir UEPS (LIFO)........................61
3.3. Promedio ponderado...............................................................62
4. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES........................................63
materiales....................................................................................65
4.1.1. Cargos por manejo de materiales...................................67
4.1.2. Contabilización de los envases.......................................68
4.1.3. Descuentos sobre compras............................................68
4.1.4. Devolución sobre compras.............................................70
4.1.5. Los desperdicios o desechos de materiales.....................71
4.2. Sistemas de registro de inventarios........................................72
4.2.1. Sistema perpetuo.........................................................72
4.2.2. Sistema periódico.........................................................73
4.2.3. Inventario físico............................................................73
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE.........................................................75
AUTOEVALUACIÓN............................................................................82
UNIDAD II
COSTOS Y CONTROL DE MATERIALES
Cuando se habla de empresas manufactureras, se está haciendo

referencia a la elaboración o fabricación de bienes o productos, es decir,
la transformación de la materia prima o materiales directos en productos
terminados, y ésta transformación se realiza con el aporte de la mano
de obra directa y los costos indirectos entre los cuales se encuentran los
materiales indirectos, lo que ha llevado a considerar a los materiales como
el principal elemento componente de todo producto fabricado.
1. DEFINICIÓN DE LOS MATERIALES

Plantea Polimeni, R. et al. (2001:12) que los materiales, son los
principales recursos que se usan en la producción, estos se transforman
en productos terminados con la adición de la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación.
Por su parte, Neuner, J. y Deakin, E. (2001:167) expone que los
materiales comprados por una empresa pueden ser materiales que se
convierten en parte del producto terminado, es decir, materia prima o
material directo y los suministros de fábrica o materiales indirectos. Por
otra parte, Terrel, J y Terrel, W (2001:31) explica que los materiales son
el principal elemento que forma parte del producto final, en un proceso
productivo.
Según Pérez, O. (1999:54) representan el punto de partida de la
actividad manufacturera, de constituir los bienes sujetos a transformación,
estos se convierten en costo en el momento en que salen del almacén
hacia la fábrica para utilizarse en la producción, es decir, son los principales
recursos que se usan en la producción, éstos se transforman en bienes
o productos terminados con la adición de la mano de obra y los gastos
indirectos de fabricación.
Se observa que los autores mencionados coinciden al afirmar que los
materiales son los principales elementos en la fabricación de un bien, y se
clasifican en materiales directos, que son aquellos que se pueden pesar,
medir y contar con relativa facilidad por lo que pueden ser valorados para
ser asignados al producto; mientras que los materiales indirectos forman
parte de los gastos indirectos de fabricación y no pueden ser valorados
para ser cargados directamente a un producto.
Por lo antes planteado podemos decir que, los materiales representan
el costo de los materiales comprados que se utilizan en la producción, y
pueden ser, directos que son aquellos que, con la ayuda de la mano de
obra y de los costos indirectos se transforman en producto terminado, y los
indirectos, son aquellos que por su naturaleza no pueden ser identificados
y valorados para cargarlos a un producto en particular.
2. CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES

Como se ha planteado en las definiciones de los diversos autores
consultados, los materiales representan el elemento principal de todo
producto fabricado, y para tales efectos los mismos autores los han
clasificado desde diferentes puntos de vista, como se presentan a
continuación.
Según Pérez, O. (1999:54) los materiales se clasifican en:
• Material directo. Son aquellos que se emplean en la fabricación
de un producto y que podemos pesar, medir o contar con relativa
facilidad para ser valorados y cargados directamente al costo del
producto se les conoce también como materia prima. Ejemplo.
Madera para la fabricación de muebles, pulpa de madera para la
fabricación de papel, hierro y acero para la fabricación de motores,
etc.
• Material indirecto. Son los suministros o partidas de materiales
que por su naturaleza difícilmente pueden valorarse y cargarse
directamente a la producción. Ejemplo, lija, pega, combustible,
lubricantes, etc.
A su vez Terrel, J y Terrel, W (2001:31) clasifica los materiales en:
• Material directo. Es la materia prima que forma parte del producto
final y se puede asociar fácilmente con las unidades individuales
producidas.
• Material indirecto. Son los materiales consumidos en una planta
en favor de múltiples objetos de costo.
De acuerdo con Polimeni, R et al (2001:12) los materiales se clasifican
en:
• Material directo. Son todos aquellos que pueden identificarse
en la fabricación de un producto terminado, fácilmente pueden
asociarse con éste y representan el principal costo de materiales en
la elaboración del producto.
• Material indirecto. Son aquellos involucrados en la elaboración
de un producto, pero no so materiales directos y se incluyen como
parte de los costos indirectos de fabricación.
3. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS DE MATERIALES

La valuación de inventarios es la asignación del costo a los materiales
en existencia, a los productos en proceso y a los productos terminados
existentes en una empresa manufacturera o industrial cualquiera, esto
se hace con la finalidad de conocer con un alto grado de certeza los
volúmenes de capital inmovilizado con que cuenta la empresa a una fecha
determinada, ayudando además en la toma de decisiones con respecto
de la planificación de las compras de materia prima y de los procesos de
fabricación. Para la asignación del costo de los inventarios de materiales
existen diversos métodos, conocidos como métodos de valuación de
inventarios y entre los más utilizados tenemos:
3.1. Primeros en entrar primeros en salir PEPS (FIFO)

Según Pérez, O. (1999:311) mediante este procedimiento se considera
que los materiales de adquisición más antiguos han sido los primeros en
utilizarse, lo que implica una correlación entre el orden de ingreso de los
distintos materiales y el de su utilización. Se puede entonces concluir
que el inventario final de los materiales estaría valorado a un precio más
actualizado, es decir, al último valor de compra.
A este respecto, Polimeni, R. et al (2001:104) señalan que este método
se basa en la premisa que los primeros artículos comprados son los primeros
que se despachan, por lo tanto, el inventario final estaría compuesto por los
materiales recibidos al final y los precios reflejarían los costos actuales.
Por otra parte, Neuner, J. y Deakin, E (2001:172) señala que éste
método para costear los inventarios se basa en el principio de que los
costos de los materiales deben ser cargados a la producción en el orden y
al precio de la compra original.
3.2. Últimos en entrar primeros en salir UEPS (LIFO)

Para Pérez, O. (1999:311) este método se basa en el reconocimiento
de la necesidad de actualizar los costos de producción en épocas de
tendencias al alza en los precios de reposición y se aparta de los hechos
físicos ocurridos en el almacén, tales como la necesidad que tendrán de
seguir saliendo los materiales en el mismo orden en que han ingresado.
Lo planteado, indica que con este método existe una utilidad especulativa
de inventarios ya que el mismo estaría valorado al precio más antiguo y a
menor costo mayor utilidad.
No obstante, Polimeni, R. et al (2001:100) establecen que este método
supone que los últimos materiales recibidos son los primeros que se
utilizan, por lo que el inventario final refleja los precios de los primeros
materiales recibidos.
Según Neuner, J. y Deakin, E. (2001:174) esta forma de calcular el
costo de los inventarios de materiales, se basa en el principio de que en un
mercado en alza no deben tomar en cuenta las utilidades en inventarios o
utilidades especulativas en inventario, debido a que el inventario utilizado
en la producción tiene que ser remplazado a costos mayores.
3.3. Promedio ponderado

Pérez, O. (1999:310) sostiene que este método consiste en que cada
vez que ingresa al almacén la compra de una nueva cantidad de materia
prima a la existente, se determina un costo unitario, dividiendo el costo
total de los materiales entre el número total de unidades en existencia de
dicho material.
Polimeni, R. et al (2001:102) infieren que en éste método el costo
promedio se obtiene multiplicando primero cada precio de compra por la
cantidad de unidades en cada compra, luego la suma de los resultados
se divide por la cantidad total disponible para usar. A estos métodos este
autor considera que debe sumarse el Costo o Mercado el más bajo, que
consiste en: aplicar la regla de que al inventario final de materiales debe
asignársele el costo histórico (el costo que originalmente se registró en los
libros contables) o el valor de mercado dependiendo. El valor de mercado
se define como el valor de reposición o reemplazo de un artículo o cuanto
le costaría hoy a la empresa comprar ese artículo.
De acuerdo con Neuner, J. y Deakin, E (2001:177) el procedimiento
para la valuación en las tarjetas de inventario de materiales en el promedio
ponderado consiste en que al recibir materiales, la cantidad recibida se
suma en la columna saldo, el costo del material se añade al costo que ya
aparece en la columna saldo, éste total se divide entre la cantidad total de
unidades para hallar el nuevo costo promedio.
Al analizar los métodos de valuación propuestos por los autores citados,
podemos inferir que estos son formas de establecer los valores de las
existencias finales en inventario de los materiales, por tanto, en relación a
estos criterios y desde nuestra perspectiva administrativa, consideramos la
siguiente clasificación:
a. Primeras en entrar primeros en salir, este método tiene su basamento
en el hecho de que las primeras unidades de materiales compradas
deben ser las primeras utilizadas en la producción, lo que indica que
el valor del inventario final, tendría un valor más acorde con el valor
actual de mercado.
b. Últimas en entrar primeras en salir, en este método, el valor de las

existencias finales de materiales, estarían valoradas a los precios de
las primeras que entraron, es decir, a precios más antiguos, lo que
valúa al inventario con un costo totalmente alejado del mercado.
c. Promedio ponderado, éste método se caracteriza por mantener
el valor de las existencias a costo promedio entre las unidades
ya existentes y las nuevas compras de materiales, por lo que los
inventarios estarían dentro de los precios medios de mercado.
4. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

Como es sabido, los materiales representan por excelencia el elemento
más importante en todo proceso productivo, en cuanto al monto del capital
invertido que representa, ya que son ellos los que con la adición de la
mano de obra y los costos indirectos son transformados en productos
terminados, todo esto ha llevado a las empresas a implementar medidas
de control a través del registro contable de las innumerables situaciones
que se pudiesen presentar desde su adquisición hasta su utilización en el
proceso productivo.
Para Neuner, J. y Deakin, E. (2001:167) la utilización de los materiales
es parte importante del proceso de fabricación y como tal se presentan
problemas en la determinación del costo de los materiales recibidos, así
como, en el método de costeo al momento de cargarlos a la producción,
entre los cuales se puede mencionar:
La compra y recepción de materiales, los materiales comprados para
una empresa industrial pueden ser materiales directos que se convierten
en parte del producto fabricado, y materiales indirectos o suministros de
fábrica. Por lo general todos éstos se guardan en un solo almacén, por lo
tanto, ha sido adecuado registrar todos los materiales en una sola cuenta
denominada control de inventario de materiales y mantener la clasificación
de los materiales en las tarjetas auxiliares del mayor.
Ejemplo:
Control de inventario de materiales Bsf. 3.550,00
Cuentas por pagar Bsf. 3.550,00
No hay que olvidar, que no toda compra de materiales se debe registrar

al precio neto de factura, ya que existen algunos elementos que pueden
afectar el costo de los materiales recibidos, tales como:
a. Fletes, cuando la empresa toma a su cargo los gastos de embarque,
los costos del flete tienen que ser tomados en cuenta al determinar el
costo de los materiales recibidos, en caso de la compra de materiales
de diferentes tamaños y pesos, la distribución de los gastos debe

hacerse en base al peso de cada uno de ellos.
b. Costo por manejo de materiales, este término se refiere al gasto
involucrado en la recepción, almacenamiento, entrega y manejo
de los materiales, en este caso los gastos por manejo deben ser
cargados al costo de los materiales y en el caso de materiales de
diferentes medidas y pesos, los gastos deben ser distribuidos en
base al peso de cada uno.
c. Envases, al contabilizar la compra de materiales con envases
incluidos se presentan dos situaciones. Cuando el envase es sujeto
a devolución, se debe tener en cuenta que el costo del depósito que
se exige por los envases debe separarse del costo del producto.
Pero en el caso en que los envases no están sujetos a devolución, el
costo de dicho envase debe ser distribuido entre la cantidad de materiales
por envase.
d. Descuentos sobre compras, según los principios de contabilidad
de aceptación general, el descuento representa una disminución
en el precio de compra de los artículos, por lo tanto, el costo de
los materiales sería el precio de factura menos el descuento
concedido.
Lawrence, W. (2002:63) plantea que el costo al cual el material debe
asentarse en la cuenta de control de almacén y en mayor de almacén
debe ser el precio pagado por él, más cualquier otro gasto incurrido para
colocarlo en el almacén dispuesto para usarlo, por lo que se deben tomar
en cuenta los procedimientos relacionados con la compra, recepción,
almacenaje y despacho de los materiales.
En relación con lo planteado por los autores consultados, la contabilización
de los materiales va más allá del simple hecho de registrar el valor los
materiales adquiridos, puesto que se deben considerar algunos aspectos
que inciden en los costos de los mismos, tales como:
a. Los fletes y seguros por traslado del material comprado hasta la
empresa se deben considerar como costo de los materiales.
b. Los costos de los envases del material comprado que debe ser
devuelto al proveedor al consumirse el producto deben separarse del
costo del material, mientras que el costo por concepto de empaque
que no es devuelto al proveedor se debe asumir como parte integral
del costo del material.
c. Los descuentos en compras, estos se contabilizarán basados en las
condiciones en que fueron otorgados.

materiales
El elemento básico de todo proceso productivo son los materiales y
las empresas manufactureras no pueden evitar las pérdidas o bajas en
su rendimiento como consecuencia de las operaciones de compras, de
su almacenamiento y utilización en el proceso productivo, lo cual trae
implícito aspectos que inciden en su manejo, contabilización y control, ya
que generalmente los inventarios de materiales están expuestos a riesgos
de perdidas, obsolescencia, mermas y deterioro.
Según Neuner, J. y Deakin, E. (2001:167) la compra de materiales en
una empresa industrial, generalmente incluyen materiales directos que
se convierten en parte del producto fabricado, los materiales indirectos
o suministros de fábrica y los suministros de empaque y embarque, en
las empresas pequeñas se guardan en un mismo almacén para fines de
control y se registran en una sola cuenta llamada control de inventario de
materiales.
Se deduce entonces que los materiales independientemente de que
sean directos o indirectos deben ser registrados en la cuenta inventario de
materiales como cuenta de control al momento de su ingreso al almacén.
Ejemplo:
Asiento contable:
Inventario de materiales Bsf. 1.250,00
Crédito fiscal Bsf. 112,50
P/r. La compra a crédito de materiales
Otro aspecto que se presenta en la compra de materiales, es cuando el
comprador toma a su cargo los gastos desde el punto de embarque hasta
el lugar de destino de la mercancía, en estas circunstancias, los costos del
flete deben ser tomados en cuenta al determinar el costo de los materiales
recibidos, pero existen dos aspectos que se deben tomar en cuenta, uno
cuando el embarque se cancela en factura a parte de la del proveedor y
dos cuando la mercancía recibida en un mismo embarque está compuesta
por artículos de diferentes tamaños y pesos, en este caso la distribución
del valor del flete debe basarse en el peso de cada uno de ellos.
Ejemplo:
Se compran a crédito los siguientes materiales:
1.500 Unidades del material “A” con un peso de 1,2 Kg/unid y costo de
60,00 BsF. /unid
1.000 Unidades del material ¨B¨ con un peso de 1,5 Kg/unid y costo
de 80,00 Bsf. /unid
500 Unidades del material ¨C¨ con un peso de 2 Kg/unid y costo
de 50,00 Bsf. /unid
El flete de embarque sumó Bsf. 172,00
Solución:
a. Para distribuir el costo del flete entre las unidades compradas:
Asiento contable
Crédito fiscal Bsf. 2.360,64
P/r. La compra a crédito de materiales incluyendo el valor del flete.
b. Para cargar el costo del flete a los costos indirectos de fabricación
Flete Bsf. 172,00

Asiento contable
Costos indirectos por flete Bsf. 172,00
Crédito fiscal Bsf. 2.360,64
P/r. La compra a crédito de materiales y el valor del flete como costo
indirecto.
4.1.1. Cargos por manejo de materiales

Desde la compra de materiales hasta su envío a producción, las empresas
incurren en gastos de manejo de los materiales directos e indirectos, bien
sea por desembolso o por cargos directos e indirectos, los cuales inciden
en el costeo de los productos fabricados o de los servicios prestados.
Según Neuner, J. y Deakin, E. (2001:168) el término de costos por
manejo de materiales se refiere al gasto involucrado en la recepción,
almacenamiento, manejo y despacho de los materiales, tales como los
gastos del departamento de compras y los gastos por alquiler de monta
carga, entre otros; muchas empresas consideran estos gastos como
costos indirectos de fabricación y en algunos casos establecen una cuota
de aplicación de gastos de manejo de materiales, tal como la tasa de
aplicación de los costos indirectos.
Asiento contable:
Costos indirectos por gastos de manejo Bsf. 50,00
P/r. La compra a crédito de materiales y el valor de los gastos de manejo del
material como costo indirecto.
Por otra parte, Gómez, O. (2005:28) plantea, que la recepción, el manejo,
el almacenaje y el mantenimiento de los materiales dan origen a una serie
de gastos dentro de las empresas cuya contabilización se puede hacer de
diferentes maneras, primero cargar estos gastos a los materiales, al igual
que se hace con los fletes, pero se debe tomar en cuenta su repartición
a las diferentes clases de materiales, para lo cual se acostumbra a fijar
una cuota predeterminada de gastos por materiales, y luego los carga a
la producción con base en el costo o el peso de los diferentes materiales,
según las características de cada empresa; como segunda opción, la gran
mayoría de las empresas, contabilizan los gastos de manejo como costos
indirectos de fabricación control, facilitando los procedimientos contables,
e incluyéndolos dentro del tercer elemento de costo.
4.1.2. Contabilización de los envases

La comercialización de un producto, implica que este producto debe
contar con un empaque o envase que garantice, cantidad y la calidad de
los productos, además de contar con características que lo mantengan
competitivo en el mercado.
A este respecto, Neuner, J. y Deakin, E (2001:170) establecen que al
contabilizar los envases se deben tomar en cuenta dos fases. Primero, en
la compra de materiales cuyo envase se debe devolver, al consumirse el
producto, se realizarán los siguientes asientos:
Ejemplo
-1-
Depósito por envases Bsf. 5,00
P/r. La compra de materiales y los envases sujetos a devolución.
-2-
Depósito por envases Bsf. 5,00
Banco Bsf. 1.000,00
P/r. El pago de las cuentas por pagar por compra de materiales y la devolución
de los envases.
4.1.3. Descuentos sobre compras

El descuento en compra es uno de los aspectos más importantes en
el costeo de los materiales de producción de un producto o prestación de
un servicio, ya que establece el verdadero valor de la materia prima en
proceso, de los materiales indirectos e insumos utilizados en el proceso
productivo.
Según Neuner, J. y Deakin, E (2001:170) los descuentos sobre compras
se refieren a los descuentos por pronto pago recibidos en las Compras de
materiales directos y suministros.
Ejemplo:
Si la compra de materiales es por Bsf. 1.000,00 con un descuento por
pronto pago de 20% a 30 días.
-1-
P/r. la compra a crédito de materiales y suministros.
Si el pago se realiza dentro de los 30 días pautados.
-2-
Descuento por pronto pago Bsf. 200,00
Banco Bsf. 800,00
P/r. El pago de las cuentas por pagar por compra de materiales y el descuento
por pronto pago.
Si el pago se realiza después de los 30 días pautados.
-3-
Banco Bsf. 1.120,00
P/r. El pago de las cuentas por pagar por compra de materiales, sin el
aprovechamiento del descuento por pronto pago.
Cuando el descuento es por compra y se recibe al momento de
facturar.
-4-
Inventario de materiales Bsf. 800,00
Cuentas por pagar Bsf. 896,00
Plantea Lawrence, W. (2002:63) que los descuentos en compras no

deben ser tratados como otros ingresos puesto que se estaría registrando
una utilidad y un incremento ficticio en los ingresos, ya que los descuentos
por pronto pago solo representan una bonificación por pagos al contado
o dentro de los plazos de créditos concedidos por los proveedores y no se
recibe nada que justifique el uso de la cuenta de otros ingresos.
De acuerdo a lo planteado por los autores citados, se infiere que los
descuentos en compras de materiales no deben registrarse como partida
de otros ingresos ya que solo representan una disminución en el costo,
más no un incremento en los ingresos, es decir, se está cancelando un
monto menor como bonificación, pero no se está recibiendo dinero alguno,
en consecuencia la compra de materiales debe registrarse al valor neto.
4.1.4. Devolución sobre compras

Como parte de las estrategias de control interno de los materiales,
las personas responsables de la recepción, custodia y despacho de los
materiales deben al momento de la recepción verificar con la orden de
pedido las condiciones de la compra, tales como, la cantidad, el precio y
la calidad de los productos, y en caso de alguna diferencia proceder a su
devolución al proveedor.
Según Pérez, O. (1999:283) la recepción de los materiales es una tarea
encomendada a la unidad de almacenaje en donde se realiza el conteo y
comprobación de la mercancía en cuanto a cantidad, calidad y condiciones
de los materiales y en caso de algún problema, se realiza la devolución del
material involucrado y debe ser registrado de la siguiente forma.
-1-
P/r. la compra a crédito de materiales y suministros.
-2-
Cuentas por pagar Bsf. 560,00
P/r. la devolución de Bsf. 500,00 materiales al proveedor.
Cuando la devolución se efectúa internamente del departamento de
producción para el almacén de materiales, en estos casos se realiza un
reverso del asiento de materiales enviados a proceso por el monto de la
cantidad devuelta.
Ejemplo:
-1-
Material en proceso Bsf. 2.000,00
P/r. El envío de materia prima a proceso
-2-
Material en proceso Bsf. 800,00
P/r. la devolución al almacén de materiales de Bsf. 800,00
4.1.5. Los desperdicios o desechos de materiales

Los desperdicios o desechos de materiales representan un mal necesario
en todo proceso productivo, ya que no se puede concebir la fabricación
de un bien o producto sin que parte del material en proceso se pierda,
bien sea por un mal manejo o manipulación, esto puede incrementar
significativamente el costo de los productos en proceso y como deben ser
registrados como parte de los costos de producción.
Para Gayle, L. (1999:522) los materiales de desecho no pueden volverse
a usar en el proceso de manufactura sin antes recibir un tratamiento
adicional, los desechos pueden o no tener un valor de mercado, es decir,
que pueden existir desechos que originan un ingreso por su venta y existen
otros que hay que pagar para deshacerse de ellos.
En este sentido, los métodos que se usan para contabilizar los desechos
depende de que se conozca o no el valor de venta cuando ocurre el desecho
del material y de que el desecho se genere regularmente. En el momento en
que ocurre el desecho no se realiza ningún asiento de diario pero se debe
especificar la cantidad de material de desecho en la tarjeta de inventario
del material. Al momento de la venta, el contador debe realizar con cargo
a efectivo o cuentas por cobrar y un crédito a tres posibles cuentas.
-1-
1. Crédito a la producción:
Caja o cuentas por cobrar Bsf. 300,00
Material en proceso Bsf. 300,00
En este caso se hace una deducción del costo de los materiales en
proceso, disminuyendo el costo de producción.
-2-
2. Crédito a costos indirectos
Caja o cuentas por cobrar. Bsf. 300,00
Costos indirectos (material de desecho) Bsf. 300,00
En este caso se disminuye la cuenta de control de los costos indirectos
de fabricación.
-3-
3. Crédito a la cuenta de otros ingresos:
Caja o cuentas por cobrar. Bsf. 300,00
Ingresos por venta de desechos Bsf. 300,00
En este caso la venta del material de desecho se registró como ingresos
extraordinarios u otros ingresos.
4.2. Sistemas de registros de inventarios

La finalidad de toda empresa es la de obtener la mayor utilidad o
rentabilidad posible con el menor costo, ésta es por lo tanto, la razón
del esfuerzo que realizan las empresas manufactureras en mantener los
inventarios de materiales, de productos en proceso y productos al máximo
de su capacidad lo que implica un monto importante de inversión, de allí
que los inventarios se consideren el rubro de mayor importancia como
fuente generadora de ingresos, requiriendo para su cuidado de un estricto
control tanto físico como contable, que ha llevado a las organizaciones a
implementar mecanismos que le garanticen la mayor eficiencia de este
recurso.
Es de hacer notar, que las empresas manufactureras manejan diferentes
tipos de inventarios entre los cuales se pueden mencionar entre los más
importantes, los inventarios de materiales, de productos en proceso y de
productos terminados, en este punto se hace referencia a los métodos
de registro de inventario de materiales y para tale efectos se consultaron
diversos autores conocedores de la materia.
Según, Álvarez, R et al. (2003:112) las empresas manufactureras se
caracterizan por realizar actividades de producción y venta de artículos
terminados, estas entidades presentan diversos tipos de inventarios, tales
como inventarios de materiales, inventarios de productos en proceso e
inventarios de productos terminados.
4.2.1. Sistema perpetuo

En este sistema de inventarios el costo de la mercancía adquirida se
encuentra registrado en una sola cuenta de inventario de mercancía y se
mantiene un registro al día de los inventarios disponibles, este método
tiene la ventaja de proporcionar información del inventario en el momento
oportuno, pero requiere del mantenimiento de un conjunto completo de
registro de inventario. Teóricamente el conteo físico no es necesario pero
normalmente es realizado para verificar los registros.
Dentro de esta perspectiva, Del Ríos, C. y Del Rio C. (2004:V-23) plantea
que cuando se aplica el enfoque tradicional de control de inventario, se
impone la necesidad de llevar a cabo inventarios físicos para ejercer un
ajuste complementario de los materiales, independientemente que se
tenga que cubrir o no requisitos fiscales y para su registro existen dos
métodos de registro.
De lo antes planteado se deduce que, la contabilidad como herramienta
generadora de la información contable, hace uso de diversos métodos o
sistemas de registro de inventarios, que no son más que un conjunto de

procedimientos que se utilizan para llevar a cabo un efectivo control en las
entradas y salidas de materiales y determinar su costo en cada proceso
productivo y entre los cuales se presentan:
a. Sistema Perpetuo
En este sistema para el control y registro de los materiales existen
registros auxiliares, en donde se plasma la historia de su movimiento y en
donde se puede tener un doble control, cuando el almacenista maneja un
auxiliar con base a unidades y en contabilidad otro con unidades y valores,
así mismo, por este método se conocen por operación la variación del
costo de producción.
b. Sistema Periódico
Este método se caracteriza por depender de más de una cuenta para el
registro de los materiales y para conocer la variación del costo de producción,
se debe esperar la finalización del periodo para realizar el inventario final
de inventario, el cual al restarlo de la sumatoria de inventario inicial más
las compras se obtiene el costo del material utilizado en la producción.
4.2.2. Sistema periódico

Es la metodología que practica un conteo físico de la mercancía al cierre
de las operaciones para determinar el costo de la mercancía vendida.
Se caracteriza por que el costo de la mercancía adquirida se encuentra
distribuido en varias cuentas y cada vez que se adquiere mercancía se
utilizan las siguientes cuentas, compras, fletes en compras, seguros
en compras, gastos de importación, derechos de aduana, acarreos en
compras, devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones en compras.
Al final del periodo al costo total de las compras se le deduce el costo del
inventario final obtenido en el inventario físico dando como resultado el
costo de venta, o el costo del material en proceso.
4.2.3. Inventario físico

El inventario físico se presenta como una de las características más
resaltantes en el sistema perpetuo de registro de inventarios, que consiste
en el conteo de las unidades en existencia para asignarles un valor de
acuerdo al método da valuación de inventario utilizado en la empresa y
establecer el costo de las unidades vendidas en las empresas comerciales y
el caso de las empresas industriales, el costo de los productos terminados
(costo de producción), así como, el costo de producción y venta.
Plantea Bremeser, W. (2001:579) que las empresas que disponen de
un buen sistema de contabilidad facilitan el cierre de cuentas al final del
ejercicio realizando el recuento o una extrapolación del mismo varios

meses antes, basándose durante el periodo preliminar al final del ejercicio
en el cargo de las entradas según el costo y efectuando las ventas según
los costos establecidos.
Por su parte, del Ríos, C. y Del Rio, C (2004:V-23) define al inventario
físico, como la verificación mediante la confrontación de las tarjetas con
las existencias físicas de determinado grupo de materiales y artículos para
comprobar el volumen de existencias, cabe destacar que la toma física de
inventarios debe extenderse a la producción en proceso, a la terminada, a
la que se tenga en poder de terceros y a la que esté en consignación.
En relación con las teorías expuestas por los autores, se puede establecer
que el inventario físico de materiales, consiste en el conteo en forma
sistemática de las existencias de material disponible, de manera tal, que se
obtengan cifras exactas de los volúmenes de inventario, para compararlas
con las cifras en los libros contables, determinar las variaciones y efectuar
los respectivos ajustes.
Ejercicio Nº 1
Durante el Ejercicio económico finalizado el 31/12/2009 la industria
Cubana, S.A. inició la producción de 5.000 unidades y sólo se terminaron
4.800. Se vendieron 4.500 unidades a un precio de Bsf. 0,020 c/u. El trabajo
en proceso tenía todos los materiales y la mitad de los costos incurridos
por mano de obra y gastos indirectos. Los costos de conversión para el
año fueron Bsf. 14,70, los gastos de administración y ventas sumaron Bsf.
13,50. El impuesto sobre la renta sobre las utilidades es 20% sobre los
primeros Bsf. 25,00 y 45% sobre el exceso de 25,00.
Los registros de inventario de materia prima mostraban lo siguiente:
Se requiere: Elaborar estados de resultados comparativos, utilizando

cada uno de los siguientes métodos de valuación de inventarios, PEPS
(Fifo), Ueps (Lifo) y promedio ponderado.
Solución:
Industria Cubana S. A.
Costo de Producción y Ventas
I
Industria Cubana S. A.
Estado de resultados para el año que finaliza
El 31 de Diciembre de 2009
Ejercicio Nº 2
La industria Cubana, S.A., realizó en el mes de Abril las siguientes
operaciones relacionadas con la cuenta Nº 4502 de materiales.
• Abril 01 Existencia 600 unidades, costo Bsf. 1,20
• Abril 03 Factura de compra Nº 831, 350 unidades Bsf. 0,735
• Abril 07 Requisición Nº 104, 300 unidades
• Abril 15 Facturas de compras Nº 482, 260 unidades, Bsf. 0,572
• Abril 18 Requisición Nº 116, 200 unidades.
• Abril 26 Orden de compra Nº 736, 200 unidades Bsf. 0,400
Se pide:
a. Elaborar las tarjetas de inventario por cada uno de los siguientes
métodos Peps, Ueps y Promedio ponderado.
b. Calcule el saldo del inventario y su efecto sobre la utilidad con cada
método.
c. Prepare los asientos de diario para resumir las operaciones
anteriores.
Solución:
Asientos:
-1-
Almacén de materiales Bsf. 1,707,00
Crédito Fiscal Bsf. 204,84
Cuentas por pagar Bsf. 1,911,84
-2-
Trabajos en proceso (mat) Bsf. 1,872,00
Asientos:
-1-
Almacén de materiales Bsf. 1,707
Créditos fiscal Bsf. 204,84
-2-
Trabajos en proceso (mat) Bsf. 1,759
Asientos:
-1-
-2-
Trabajos en proceso Bsf. 1,73113
Ejercicio Nº 3
La industria Colombia, S. A., desea implantar un nuevo método de
valuación de inventarios, por lo que está realizando un estudio comparativo
de los métodos, PEPS (fifo), UEPS (lifo) y Promedio Ponderado y durante
el mes de junio realizó las siguientes operaciones con relación a la materia
prima:
Junio
Día
• 01 Existencia disponible, 400 lbs. a Bsf. 0,002
• 06 Entrega 150 lbs para la Orden de producción Nº 701.
• 08 Recepción de 400 lbs correspondientes a la Orden de compra Nº
400 a Bsf. 0,0024.
• 11 Recepción de 350 lbs de la Orden de compra Nº 420 a Bsf.
0,0026.
• 16 Devuelve al proveedor 100 lbs correspondientes a la Orden de
compra Nº 400.
• 19 Entrega 250 lbs para la Orden de Producción Nº 730.
• 21 Recepción de un sobrante de 60 lbs que habían sido entregadas
para la Orden de Producción Nº 750.
• 29 Recepción 400 lbs correspondientes a la Orden de compra Nº
430 a Bsf. 0,0028.
• 29 Devolución al proveedor de 60 lbs. que se recibieron para la
Orden Nº 420.
• 30 Recepción en el almacén de un sobrante de 10 lbs, que habían
sido entregadas para la Orden de producción Nº 740.
• 30 Recepción de 220 lbs correspondientes a la Orden de compra Nº
436 a Bsf. 0,0023.
• 30 Entrega 140 lbs para la Orden de producción Nº720.
Se pide:
a. Elaborar un anexo de inventario que muestre el costo de todas las
recepciones y entregas usando el:
• Método PEPS
• Método UEPS
• Método de Promedio Ponderado
b. Preparar los asientos de diario, para resumir los costos de los
materiales con cada uno de los métodos y para cargar estos costos
a la producción.
Ejercicio Nº 4
Suponga los siguientes aumentos al inventario de materiales.
Suponiendo que el uso del método P.E.P.S hubiera comenzado en Enero

01/1998, compútese la valuación de inventario, usando este método para
los siguientes inventarios:
a. 350 Unidades en diciembre 31/2008 y 275 Unidades en diciembre
31/2009.
b. 175 Unidades en diciembre 31/2008 y 375 Unidades en diciembre
31/2009.
Ejercicio Nº 5
Con la siguiente información prepare las tarjetas de inventario para
el material XY, usando los métodos PEPS, UEPS y Promedio Ponderado y
resuma en asientos de diario las operaciones.
AUTOEVALUACION
1. Defina qué son los materiales
2. Cómo se clasifican los materiales
3. Explique en qué consisten los materiales directos
4. Defina los materiales indirectos
5. Explique en qué consiste el sistema de inventario
6. Explique en qué consiste el inventario físico
7. Mencione los métodos de registros de inventario

8. Defina el método del inventario periódico
9. Explique en qué consiste el método del inventario perpetuo
10. Diga cuáles son los aspectos que afectan el registro de los materiales
11. Indique en qué consiste la valuación de inventario
12. Describa el método de valuación de inventario P.E.P.S
13. Explique en qué consiste el método de valuación de inventario

U.E.P.S.
14. Describa el método de valuación de inventario del costo promedio

ponderado
15. Explique en qué consiste el método de valuación de inventario del

costo o mercado el más bajo
UNIDAD III
Costos y control de la mano de obra
Dentro de los costos de producción de los bienes y servicios, la mano de

obra es considerada un elemento fundamental en virtud de que se encuentra
presente en todas las fases del proceso productivo, representando un costo
común que permite medir la inversión realizada por concepto del sacrificio
aplicado por los trabajadores de la organización.
En tal sentido, la mano de obra representa el elemento del costo que
tiene como misión transformar la materia prima en un producto final, el
cual a su vez constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado
por los operarios u obreros, es decir, el esfuerzo aportado al proceso fabril.
Partiendo de los supuestos anteriores, la mano de obra puede clasificarse
en Directa, que es aquella involucrada en la fabricación de un producto
terminado que puede asociarse a éste con facilidad y que tiene gran costo
en la elaboración, e Indirecta, es la que no tiene un costo significativo en
el momento de la producción del producto.
En el mismo orden de ideas, la contabilización de la mano de obra
en las organizaciones usualmente comprende tres actividades: control de
tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos a la nómina,
donde a su vez los aspectos más relevantes en el control de este elemento
del costo son: la contratación, el control del tiempo laborado, la medición
de eficiencia, entre otros.
De allí, que el propósito de esta unidad esté centrado en analizar la
contabilización de costos de la mano de obra y su aplicabilidad en las
diferentes empresas. Como resultado de las consideraciones señaladas
anteriormente, los alumnos estarán en capacidad de identificar y clasificar
la mano de obra directa e indirecta, así como, el registro del costo de ésta
y el control de la misma en la toma de decisiones.
Finalmente, la Unidad III se estructura en base al concepto sobre Mano
de Obra y su importancia en la producción de bienes. Seguidamente,
se hará referencia a la Clasificación de ésta en Mano de Obra Directa e
Indirecta, posteriormente se ofrece al estudiante una explicación detallada
sobre los Tipos de Salarios, los Incentivos Salariales y la Contabilización
de la Mano de Obra, por último, se describen los Rubros que conforman la
Mano de Obra.
• Definir la Mano de Obra como el factor humano imprescindible en el

proceso productivo.
• Explicar la Clasificación de la Mano de Obra de acuerdo a su
incidencia en el proceso de producción de bienes y servicios.
• Describir los Tipos de Salarios utilizados por las empresas para la
cancelación de los servicios prestados por los trabajadores.
• Identificar los Incentivos Salariales empleados por las empresas
como estímulo a los trabajadores.
• Analizar la Contabilización de la Mano de Obra como elemento de
control en las empresas actuales.
• Establecer los Rubros que conforman la Mano de Obra en el proceso
de producción.
1. DEFINICIÓN DE MANO DE OBRA...................................................91
1.1. Importancia de la mano de obra.............................................92
1.2. Aspectos más relevantes en el control de la mano de obra.......93
2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA..........................................94
2.1. Mano de obra directa............................................................94
2.2. Mano de obra indirecta.........................................................94
3. TIPOS DE SALARIO.......................................................................96
4. INCENTIVOS SALARIALES..............................................................97
5. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA....................................98
6. RUBROS QUE CONFORMAN EL COSTO DE LA MANO
DE OBRA..........................................................................................99
6.1. Aspectos relevantes de los beneficios sociales........................100
6.2. Seguro Social Obligatorio (SSO)............................................100
6.2.1. Cotizaciones del Seguro Social Obligatorio....................101
6.3. Régimen prestacional de empleo...........................................102
6.3.1. Objeto y principios del régimen prestacional de
empleo................................................................................102
6.3.2. Cotizaciones del régimen prestacional de empleo..........103
6.4. Régimen prestacional de vivienda y hábitat............................104
6.4.1. Del ahorro obligatorio y del aporte patronal y
del trabajador.......................................................................104
6.4.2. Recaudación de los aportes del ahorro obligatorio..........105
6.5. Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista.........105
6.5.1. Contribuciones al Instituto Nacional de Capacitación
y Educación Socialista...........................................................106
Capacitación y Educación Socialista (INCES)...........................107
6.5.3. Sanciones de la Ley del INCES.....................................108
AUTOEVALUACIÓN..........................................................................113
UNIDAD III
COSTOS Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra representa el factor humano en todo proceso productivo,

en ésta recae el mayor grado de responsabilidad en la elaboración de un
bien, de un producto o en la prestación de un servicio, dado que es ella en
conjunto con los costos indirectos de fabricación quienes van a transformar
la materia en producto terminado.
Por otra parte, la ventaja económica de una mayor producción a costos
unitarios más bajos, junto con las crecientes tarifas salariales y los cada
vez mayores beneficios sociales, han acelerado la tendencia a un mayor
control de la mano de obra en función de reducir su costo y hacerla un
recurso más eficiente, por lo que requiere de constante medición y análisis.
1. DEFINICIÓN DE MANO DE OBRA

Se entiende por mano de obra, el costo total que representa el monto
de los salarios y todo tipo de desembolsos que la empresa debe cancelar
por cuenta de los trabajadores que tenga, incluyendo los tributos tales
como las contribuciones parafiscales que van ligados a cada trabajador. Se
puede decir entonces, que la mano de obra representa en las empresas
manufactureras el segundo elemento de mayor importancia puesto
que es ella la que en conjunto con los costos indirectos se encarga de
la transformación de la materia prima en producto terminado, mientras
que en las empresas de servicios representa el principal elemento en la
prestación de un servicio, por lo tanto, su correcta administración y control
determinará de forma significativa el costo final del producto o del servicio.
A este respecto, Polimeni, R. et al. (2001:84), plantea que la mano de
obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un
bien, producto o en la prestación de un servicio. No obstante, para Ramírez,
D. (2005:35) es el costo que interviene directamente en la transformación
del producto. Por su parte Neuner, J. y Deakin, E. (2001:09), la definen
como los costos relacionados con los trabajadores involucrados con el
proceso actual de producción.
Al analizar las teorías expuestas, consideramos lo expuesto por Polimeni,
R. y sus colegas (2001), puesto que realmente indica que la mano de
obra es el costo del elemento humano en todo proceso productivo y dado
que acertadamente la define como el esfuerzo físico o mental que se
emplea en la fabricación de un bien, de un producto o en la prestación
de un servicio, presentando la mano de obre indirecta como el esfuerzo
físico de los obreros que manipulan de forma directa la materia prima;
asimismo destaca el esfuerzo mental, el cual está representado por las

remuneraciones de aquellos trabajadores relacionados con la producción
pero en forma indirecta, entre los cuales resalta el personal que se encarga
de la logística del proceso, como por ejemplo, el gerente de producción, los
ingenieros, supervisores, diseñadores y gráficos, entre otros.
Se puede decir entonces, que la mano de obra es el esfuerzo físico
o mental relacionado con los trabajadores que intervienen directa e
indirectamente en la transformación de la materia prima en producto
terminado o en la prestación de un servicio.
1.1. Importancia de la mano de obra

La mano de obra la constituye el recurso humano, y puede ser considerada
como gasto o como costo de acuerdo a la labor que desempeña en la
empresa, es decir, si realiza tareas administrativas se considera gasto y si
su labor se relaciona directa o indirectamente con el proceso productivo
se considera costo de producción, en ambos casos su importancia es de
gran relevancia, ya que es ella la encargada del manejo de los recursos
(material, financiero, tecnológico, humano), y de su desempeño depende
el éxito o fracaso de la empresa.
Según Pérez, O. (1999: 385) la mano de obra o trabajo fabril representa
el factor humano de la producción sin cuya intervención no podría realizarse
la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo
mecánico o automático de los procesos productivos.
Para Matz, A. y Usry, M. (1999:453), en la economía de hoy la necesidad
de más y mejores mercancías a los costos más bajos posibles requiere una
mayor productividad por hora hombre, es allí donde nace la importancia y
la necesidad del control del costo de la mano de obra, la cual se basa en
la información pertinente y oportuna transmitida a la gerencia, puesto que
los altos ejecutivos a menudo se interesan primariamente en la proporción
que guardan los costos de mano de obra del total de los costos y los
cambios ocurridos en razón de la mano de obra.
En tanto que, para Polimeni, R. et al. (2001:714), los viejos esquemas
corporativos que le daban mayor importancia a los recursos económicos y
beneficios obtenidos, han ido desapareciendo en la medida que los gerentes
van descubriendo que el recurso más importante de toda organización es
el recurso humano y que los objetivos corporativos se logran solo mediante
las personas ya que ésta se identificará con los objetivos de la empresa en
la medida en que logren sus propios objetivos.
Como se puede observar los autores mencionados coinciden en que

la mano de obra representa el segundo elemento en importancia de
cualquier proceso productivo, ya que los materiales se transforman en
bienes o productos terminados con la ayuda de ésta y los costos indirectos,
asimismo, hacen mención a la importancia que los gerentes le han dado
a la mano de obra, puesto que consideran que las metas y objetivos de
una empresa se lograrán a través de las personas en la medida que éstas
logren sus propias metas.
En este sentido podemos argumentar que este nuevo enfoque que se
le ha dado al recurso humano está centrado en la superación personal, la
ha llevado a las empresas a contar con mano de obra calificada.
Se puede decir que la definición planteada por Polimeni R. et al. (2001),
refleja con mayor detalle la importancia que los gerentes de nuevas
generaciones le han ido reconociendo al recurso humano en general.
1.2. Aspectos más relevantes en el control de la mano de obra

Como es sabido, la mano de obra representa uno de los aspectos
más relevantes para cualquier empresa, y como tal se debe mantener un
estricto control de su desempeño, para lo cual la empresa debe diseñar
estrategias efectivas para obtener la mayor calidad y efectividad al menor
costo posible.
Para Pérez, O. (1999:385) la importancia del control del elemento
humano crece día a día y su disciplina, eficiencia e iniciativa son condiciones
determinantes del volumen y calidad de los productos elaborados, es por
eso que este factor cuya remuneración forma en gran parte uno de los
principales elementos de costo del proceso productivo, amerita un control
y análisis efectivo, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes
aspectos:
1. Control de los antecedentes de moralidad y capacidad del personal,
la empresa al momento de la contratación del personal debe conocer
todos los antecedentes relacionados con la moralidad y capacidad
para desempeñarse en la actividad productiva.
2. Desarrollo dentro de la misma organización, la empresa debe contar
con planes de desarrollo de los trabajadores en la misma empresa
como incentivo, especialmente para los mandos medios.
3. Control de puntualidad y asistencia, la empresa debe contar con un
efectivo control de puntualidad y asistencia de sus trabajadores a fin
de disminuir o mantener los tiempos de producción.
4. Promociones y ascensos, la empresa debe contar con planes de

promociones y ascensos, como incentivo al personal.
5. Programas de adiestramiento y mejoramiento profesional, la
empresa debe mantener un continuo programa de adiestramiento,
actualización y mejoramiento profesional de sus empleados.
6. Planes de previsión social e incentivos, debe implementar planes
privados de esparcimiento y previsión social para sus empleados
como incentivo laboral.
7. Evaluación del desempeño, la empresa de realizar periódicamente
la evaluación del desempeño de sus trabajadores, para conocer su
rendimiento y efectividad en la labor que desarrolla.
2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA

Como uno de los principales elementos que conforman el costo de los
productos o servicios en las empresas industriales, la mano de obra debe
ser clasificada de acuerdo a su incidencia en el proceso productivo y a los
rubros que la conforman, en directa e indirecta.
2.1. Mano de obra directa

Según Blanco, I. et al. (2001:161) la mano de obra está integrada por
todos los costos relacionados con el personal (salarios, pensiones, carga
social, entre otros) cuya actividad está relacionada, directa e indirectamente,
con la fabricación de los productos, de allí que para este autor la mano de
obra directa es aquella que se encuentra conformada por los salarios de
aquellos empleados cuyo trabajo puede identificarse en la obtención de
un determinado producto o servicio. Ejemplo: salario obrero de fábrica y
salario operador de máquina.
En tanto que, Huicochea, E. (2003:53) refiere que la mano de obra
representa el factor humano de la producción sin cuya intervención no
podría llevarse a cabo la actividad manufacturera, a lo cual adiciona que la
mano de obra directa, es aquella que transforma, mutila, adiciona, mezcla,
en fin, que de alguna manera modifica la materia prima de su estado
original, bien sea manualmente o mediante maquinarias y herramientas.
2.2. Mano de obra indirecta

A este respecto, Blanco, I. et al (2001:161) refiere que ésta se
encuentra conformada por los costos de aquellos empleados que trabajan
indistintamente en la producción al mismo tiempo de varios productos o
prestación de servicios, o que realizan actividades auxiliares, por lo que no
es posible identificarlo con un producto o servicio en particular. Ejemplo:

salario personal de mantenimiento, salario personal de aseo de la fábrica,
salario de supervisores, etc.
Asímismo, Huicochea, E. (2003:53) plantea que la mano de obra
indirecta, es aquella que coadyuva a la elaboración de productos, es decir,
todos los departamentos de servicios y administrativos son mano de obra
indirecta.
Como complemento a las definiciones presentadas, Del Rio y Del Rio,
C (2004:33) define la mano de obra como el esfuerzo humano necesario
para transformar el material en producto y debe ser remunerado en dinero
efectivo, valor que interviene como una parte importante en la formación
del costo de producción, clasificándose ésta en mano de obra directa
e indirecta, la primera se puede identificar por su monto en la unidad
producida, mientras que en la segunda, esto no es posible, práctico o
conveniente.
Al analizar las teorías expuestas, podemos argumentar que la mano
de obra representa en importancia el segundo elemento del costo de
producción y que constituye el esfuerzo humano empleado en la fabricación
de un bien, producto o la prestación de un servicio y por la naturaleza
de las operaciones se clasifica en mano de obra directa y mano de obra
indirecta.
En este sentido se comprende entonces que la Mano de Obra Directa,
es aquella que implica el esfuerzo físico utilizado en la producción de un
producto o en la prestación de un servicio, es de hacer notar que es el
obrero de fábrica quien manipula directamente o físicamente la materia
prima. Mientras que la mano de obra indirecta se puede identificar, como
el esfuerzo mental aplicado a la producción y el cual está conformado por
los salarios de los trabajadores que se encargan de la organización de los
procesos, el diseño de nuevos productos, el rediseño de los productos ya
existentes, la clasificación y registro de los costos y la logística en general
de la producción.
Ya conocido el concepto de mano de obra y de mano de obra directa e
indirecta podemos decir que para la determinación de la mano de obra no
solo se debe tomar en cuenta el salario que efectivamente se le paga al
trabajador, debemos tomar en cuenta también todas aquellas erogaciones
que por cuenta del trabajador la empresa cancela para su beneficio, tales
como: las contribuciones al sistema integral de seguridad social, además
de las prestaciones sociales, bono vacacional, utilidades, caja de ahorros,
entre otros, que sumados a los salarios efectivamente pagados conforman
el costo de la mano de obra.
Ahora bien, si el costo de la mano de obra directa lo conforman los

salarios de aquellos trabajadores que intervienen directamente en la
transformación de la materia prima y las erogaciones mencionadas no
forman parte del salario, podemos señalar entonces que dichas erogaciones
se consideran como mano de obra indirecta.
3. TIPOS DE SALARIO
Los sueldos y salarios representan las remuneraciones en dinero
efectivo que una empresa cancela a sus trabajadores por la prestación de
un servicio, esta remuneración es conocida también como mano de obra,
la cual según la naturaleza de la empresa, puede ser cancelada por tiempo
determinado, es decir semanal, quincenal o mensual y a destajo, en este
caso el salario se cancela, por unidades producidas, horas trabajadas,
entre otros, es decir, quien más produce o trabaja más gana.
En este marco general, Pérez. O. (1999:435) clasifica los planes de
salarios de las siguientes formas: Por tiempo determinado y por unidad
producida o Trabajo realizado, los cuales se explican brevemente a
continuación:
a. Por tiempo determinado: por este plan el trabajador percibe un
salario fijo, diario o mensual que puede expresarse en términos
de cuotas por hora, que bien pueden ser hora normal u hora
extraordinaria, presenta la característica de que la remuneración del
trabajador es independiente de su rendimiento y/o la cantidad de
trabajo realizado.
b. Por unidad producida o trabajo realizado: conocido también como a
destajo, el mismo consiste en cancelar el salario de acuerdo con una
tarifa fija por trabajo realizado, por pieza elaborada, lo que indica
que el pago del salario se realiza en razón directa al rendimiento
individual y su principal característica radica en que quien más
produce más gana.
Por su parte, Blanco, I. et al (2001:162) plantean que el costo
de la mano de obra está integrado por las retribuciones salariales
correspondientes al empleado en función de su puesto de trabajo y su
antigüedad (el salario, el aporte patronal de los beneficios sociales, entre
otros) más los complementos por horas extraordinarias y bonificaciones
especiales los cuales pueden ser establecidos de tres maneras: primero
en función del tiempo, segundo en función de la actividad realizada y en
tercer lugar una combinación de ambos (en función del tiempo con una
prima de productividad).
Normalmente para los salarios por actividad o producción se establece

un salario mínimo como garantía para aquellos trabajadores que alcancen
la meta de producción establecida. Se deduce entonces que existen dos
tipos de salarios: el salario por tiempo indeterminado, que es aquel donde
el pago se realiza diario, semanal quincenal o mensual y el salario a destajo,
por producción o trabajo realizado, es decir, el salario se cancela en base a
la producción y su característica principal es que quien más produce más
gana.
4. INCENTIVOS SALARIALES
Las empresas en función de mejorar el rendimiento de sus trabajadores
y elevar el número de unidades producidas a un menor costo, ofrece a sus
trabajadores mejoras laborales a través de beneficios contractuales y planes
de incentivos, dándole de esta manera, oportunidad para incrementar sus
ingresos y con ello un mayor poder adquisitivo.
Para Pérez, O. (1999:436) este método persigue estimular a los
trabajadores para obtener de ellos un mayor rendimiento, es decir, una
mayor producción que trascienda en una disminución de los costos de
producción aún cuando se paguen mayores salarios, en consecuencia, las
primas pagadas como incentivos a la producción se consideran mano de
obra directa ya que las mismas implican un incremento de la producción.
Por otra parte, Blanco, I. et al (2001:161) argumentan que el objetivo
de los sistemas de incentivos es lograr una estimulación o motivación de
los empleados hacia la mejora de la producción de su trabajo, en general
se busca que el tiempo real de realización de un trabajo sea inferior al
tiempo previsto o normal, así mismo, se hace mención a que no solo se
deben considerar los incentivos de carácter económico, son también los
de carácter psicológico y social, tales como ascensos y promociones de
cargos.
Como se puede apreciar en las definiciones expuestas por los teóricos
consultados existe coincidencia, en el hecho de que el objetivo principal de
los incentivos salariales es el mejoramiento de los tiempos de producción e
incremento en el número de unidades producidas a costos más bajos, más
sin embargo, se puede decir que los incentivos salariales representan en
cierto grado un paliativo en la búsqueda de la satisfacción personal de los
trabajadores, dándole sentido de pertinencia hacia la empresa, lo cual sí
se quiere representa un aspecto de gran valía en el logro de los objetivos
mutuos empresa-empleado.
5. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra representa el segundo elemento en importancia para
todo proceso productivo, y está representada por los sueldos y salarios, así
como, por otros conceptos cancelados a los trabajadores o por cuenta de
los trabajadores que intervienen directa e indirectamente en la fabricación
de un bien o en la prestación de un servicio.
Según Huicochea E. (2003:54) la importancia del control del elemento
del factor humano en las industrias crece día a día, al igual que su
disciplina. La eficiencia e iniciativa son condiciones determinantes del
volumen y la calidad de los productos elaborados, de aquí que este factor,
cuya remuneración en su mayor parte pasa a integrar el segundo elemento
de producción, tenga una importancia vital y su control y registro se lleve
a través de los siguientes departamentos:
a. Departamento de personal: (sección de tomaduría de tiempo), es la
que se encarga del control de las entradas y salidas del personal por
medio de los relojes chequeadores y tarjeteros con la asistencia de
cada empleado y trabajador.
b. El departamento de contabilidad general: (sección de nomina), tiene
la función de recoger las tarjetas al final de la semana, quincena o
mes, y con base a ellas, elaborar la nomina, que puede ser semanal,
quincenal o mensual.
c. Departamento de costo: el personal de este departamento es
el encargado de analizar y revisar las tarjetas individuales de
distribución diaria de tiempo en los centros de producción con el
propósito de seguir de cerca al trabajador que presta servicio en
los centros de producción, para observar en que ocupa su tiempo
productivo durante las horas normales y extraordinarias, obteniendo
de esta forma los datos necesarios que permitan distribuir y aplicar su
tiempo adecuadamente a cada orden o proceso correspondiente.
Del Rio, C. y Del Rio, C (2004:V-33) expresan por otra parte, que los
sueldos y salarios considerados como el segundo elemento del costo de
producción, se refieren al esfuerzo humano necesario para transformar el
material en producto y este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en
efectivo, valor que interviene como una parte importante en la formación
del costo de producción.
Asimismo, el control y manejo de los sueldos y salarios incumbe
específicamente a los departamentos de:
a. Personal: que se encarga del ingreso, egreso, ocupación, coordinación
de los periodos de vacaciones, registro de asistencia, faltas, fijación
de salarios y permisos, entre otros.
b. Contabilidad: en este departamento y auxiliados por secciones

productivas, se encargan de la revisión de las tarjetas de tiempo,
para la clasificación, asignación, análisis y registro de la mano de
obra al centro de producción correspondiente.
En síntesis, se puede afirmar que el registro y control de la mano de
obra descansa específicamente en los departamentos de recursos humanos
como encargado de la logística de reclutamiento, retiro y todos los aspectos
relacionados con la administración del personal y el departamento de
contabilidad de costos el cual se encarga de la acumulación, clasificación,
asignación, análisis y registro del costo y la cantidad de mano de obra que
interviene en la producción, todo esto auxiliados ambos por las distintas
secciones del área de producción.
6. RUBROS QUE CONFORMAN EL COSTO DE LA MANO DE OBRA

El Estado venezolano en búsqueda de satisfacer las necesidades del
colectivo, ha implementado una serie de tributos, conocidos también
como contribuciones parafiscales, las cuales como su nombre lo indica son
paralelas al fisco, es decir, son de carácter obligatorio pero están dirigidas
específicamente a contribuir con el financiamiento en materia de salud,
vivienda y educación, éstas forman parte de los beneficios sociales y la
responsabilidad que el Estado delega a las empresas en general, y entre
las cuales se pueden mencionar, el Seguro Social Obligatorio (S.S.O),
el Régimen Prestacional de Empleo (R.P.E), el Régimen Prestacional de
Vivienda y Hábitat o Fondo Obligatorio de Ahorro para la Vivienda (R.P.V.H
o F.O.A.V) y el Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista
(I.N.C.E.S), como parte de las obligaciones laborales.
Contribuciones parafiscales según Villegas, H. (1999:114) son la
exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su
funcionamiento autónomo, entre éstas se pueden mencionar la llamada
Parafiscalidad Social, la cual está constituida por los aportes de seguridad
y prevención social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan
beneficios a los trabajadores bajo relación de dependencia, así como,
aportes de los trabajadores independientes, profesionales, entre otros.
En el sistema tributario venezolano estos ingresos por concepto de
aportes patronales y de los trabajadores representan un gran alivio en
las funciones del Estado en su obligación de satisfacer las necesidades
del colectivo, lo que conllevó a la creación de organismos públicos
administradores del sistema de la seguridad social en Venezuela.
Asimismo su carácter de obligatoriedad en las contribuciones parafiscales
se han convertido en una carga económica para las empresas, puesto que
todos los trabajadores están obligatoriamente amparados por el sistema

de seguridad social, constituyéndose este aporte en parte del gasto de
personal o en su defecto, en parte del costo de la mano de obra teniendo
incidencia en la determinación del costo de producción en las empresas
industriales y de servicios.
6.1. Aspectos relevantes de los beneficios sociales

A continuación se presentan los aspectos más relevantes en materia de
seguridad social, en cuanto a la obligatoriedad que tienen las empresas
de dar cumplimiento a las obligaciones tributarias relacionadas con los
beneficios sociales de los trabajadores, entre estos aspectos se mencionan,
la determinación y pago de los tributos, así como, el cumplimiento de los
deberes formales, establecidos en cada una de las leyes y reglamentos que
los rigen y normatizan.
6.2. Seguro Social Obligatorio (SSO)

Dentro del régimen del programa de Seguridad Social Integral que lleva
a cabo el gobierno nacional se encuentra, el Seguro Social Obligatorio o
subsistema de salud, el cual garantiza la atención médica integral y todo lo
concerniente con las enfermedades profesionales, los accidentes laborales
y lo relacionado con las indemnizaciones correspondientes.
La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece la protección de
la Seguridad Social a sus beneficiarios en las contingencias de maternidad,
vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes, invalidez, muerte, retiro y
cesantía o paro forzoso.
La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece que, están
protegidos por el Seguro Social Obligatorio, los trabajadores permanentes
bajo la dependencia de un patrono, sea que presten sus servicios en el
medio urbano o en el rural y sea cual fuere el monto de su salario.
La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece, que las personas
que prestan servicios a la Nación, Estados, Territorios Federales, Distrito
Federal, Municipios, Institutos Autónomos y en general a las personas
morales de carácter público, quedan cubiertas por el régimen del Seguro
Social Obligatorio en los casos de prestaciones en dinero por invalidez o
incapacidad parcial, vejez, sobrevivientes y nupcias.
Se aplicará el seguro de prestaciones de asistencia médica y prestaciones
en dinero por incapacidad temporal, cuando el Ejecutivo lo considere
conveniente. A estos fines tomará las providencias necesarias para
incorporar los servicios médicos asistenciales de los Ministerios, Institutos
Autónomos y demás entidades públicas al Instituto Venezolano de los

Seguros Sociales. Para los efectos de esta Ley, las entidades y personas
morales mencionadas se considerarán como patronos.
6.2.1. Cotizaciones del Seguro Social Obligatorio

Las cotizaciones del seguro social o subsistema de salud, se refieren al
aporte que deben realizar al sistema tanto el trabajador como el patrono,
con la finalidad de contribuir con el financiamiento de la prestación del
servicio integral de salud.
La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece que el cálculo de
las cotizaciones se hará sobre el salario que devengue el límite que fijará el
Reglamento para cotizar y recibir prestaciones en dinero cuando el salario
sea mayor que dicho límite, el cual no podrá ser inferior a tres mil bolívares
fuertes (Bs.F. 3.000,00) mensuales.
Asimismo, la Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece, que el
patrono está obligado a entregar al Instituto Venezolano de los Seguros
Sociales su cuota y la de sus trabajadores en la oportunidad y condiciones
que establezca el Reglamento. El atraso en el pago causará un interés
de mora de uno por ciento (1%) mensual, además de las sanciones
correspondientes.
La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece: La cotización
para financiar el Seguro Social Obligatorio será, al iniciarse la aplicación
de esta Ley, de un once por ciento (11%) del salario a que se refiere el
artículo 59, para las empresas clasificadas en el riesgo mínimo; de un doce
(12%) para las clasificadas en el riesgo medio, y de un trece por ciento
(13%) para las clasificadas en riesgo máximo.
Es de hacer notar que los porcentajes de aportación patronal de
acuerdo al riesgo se conforman de la siguiente manera, para las empresas
clasificadas en el riesgo mínimo (9% de Seguro social más un 2% del
Régimen prestacional de empleo para un 11%), para las empresas
clasificadas en el riesgo medio (10% de Seguro social más un 2% del
Régimen prestacional de empleo para un 12%) y para las empresas
clasificadas en el riesgo, máximo (11% de Seguro social más un 2% del
Régimen prestacional de empleo para un 13%).
Por otra parte, en el reglamento de la Seguridad Social Integral se
determinará la distribución de las empresas entre los diferentes riesgos
contemplados en el artículo 66 de esta ley. La cotización para financiar las
prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, muerte y
nupcias de las personas sometidas a esta Ley, será al iniciarse la aplicación
de esta Ley, de cuatro y tres cuartos por ciento (4 y 3/4%) del salario a
que se refiere el artículo 59.
La Ley de Seguridad Social Integral (1999) establece, que la parte de
cotización que corresponderá al asegurado será, al iniciarse la aplicación
de esta Ley, de un cuatro por ciento (4%) del salario señalado en el artículo
anterior, sin embargo, esta cotización será de dos por ciento (2%) para
las personas indicadas en el artículo 3 si solo están aseguradas para las
prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, muerte
y nupcias.
Fórmula para determinar el monto de retención al trabajador:
(Sueldo x 12 meses/semanas laborales) x (retención SSO x lunes del
mes)
Ejemplo; (2.600 x 12 / 52) = 600 (x 0.04) = 24 (x 4) = 96,00
6.3. Régimen Prestacional de Empleo

Dentro del sistema de seguridad social implementado por el Gobierno
Nacional, uno de los aspectos más relevantes es el Régimen Prestacional
de Empleo, el cual se refiere a la atención por parte del Estado a aquellas
personas que se hallen en situación de desempleados.
En la Gaceta Oficial N° 38.281 del 27 de septiembre de 2005 se publicó
la Ley del Régimen Prestacional de Empleo 1999, la cual entró en vigencia
el mismo día de su publicación. La Ley deroga el Reglamento del Seguro
Social a la Contingencia del Paro Forzoso (Gaceta Oficial N° 35.183 del 31
de marzo de 1993), así como todas las otras normas que contradigan o
colidan con la Ley.
6.3.1. Objeto y principios del Régimen Prestacional de Empleo

La Ley desarrolla el Régimen Prestacional de Empleo establecido en
la Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social y tiene, entre otros, los
siguientes objetivos:
a. Regular la atención integral de las personas que conforman la fuerza
de trabajo mientras se encuentren en situación de desempleo.
b. Asegurar al trabajador dependiente y cotizante al Régimen
Prestacional de Empleo una prestación dineraria en caso de pérdida
involuntaria del empleo o de finalización del contrato de trabajo por
tiempo u obra determinado.
c. Asegurar al trabajador por cuenta propia cotizante al Régimen
Prestacional de Empleo una prestación dineraria en caso de pérdida
de la ocupación productiva.
d. Regular la organización y funcionamiento del Instituto Nacional de

Empleo y los mecanismos de adopción e implementación de sus
políticas, programas y medidas especiales.
e. Favorecer la empleabilidad de la fuerza de trabajo y contribuir al
fomento del empleo. El Régimen Prestacional de Empleo se regirá
por los principios de universalidad, solidaridad, unidad, igualdad,
integralidad, participación, equidad, eficacia, eficiencia, progresividad
y sostenibilidad.
6.3.2. Cotizaciones del Régimen Prestacional de Empleo

Este punto se refiere a la alícuota que tanto el trabajador como el
patrono deben cancelar al régimen prestacional de vivienda y hábitat por
concepto de aporte al fondo obligatorio de ahorro de vivienda.
La Ley del Régimen Prestacional de Empleo (1999) establece que
la cotización para financiar el Régimen Prestacional de Empleo será
equivalente al 2,50% del salario normal devengado por el trabajador en
el mes inmediatamente anterior a aquél en que se causó la cotización. Al
empleador le corresponde el pago de 80% de la cotización, es decir 2% del
salario, y al trabajador el 20% restante, es decir 0,50% del salario.
Asimismo, establece que la base contributiva para estas cotizaciones
tiene como límite inferior un salario mínimo urbano y como límite superior
diez salarios mínimos urbanos. Cuando la relación de trabajo se haya
convenido a tiempo parcial o por una jornada menor a la permitida
legalmente, la cotización se entenderá satisfecha cuando se aplique la tasa
a la alícuota del salario que corresponda a la jornada acordada.
El Reglamento de la Ley establecerá la forma de determinar la cotización
al Régimen Prestacional de Empleo para los trabajadores que dependan
de más de un empleador. Los trabajadores no dependientes, autónomos
o asociados a cooperativas u otras formas asociativas comunitarias de
carácter productivo o de servicio deberán pagar el monto íntegro de la
cotización. El Estado podrá subsidiar hasta 50% de esta cotización en
el caso de personas con bajos ingresos económicos. Las cotizaciones se
causarán por meses vencidos desde la fecha de ingreso del trabajador.
El Artículo 47 de la Ley del Régimen Prestacional de Empleo menciona
que el empleador deberá descontar el monto correspondiente a la
cotización del trabajador al momento del pago de su salario, informarle en
el mismo acto sobre la retención efectuada, y enterarla a la Tesorería de
Seguridad Social dentro de los primeros cinco días hábiles de cada mes. Si
el empleador no retiene dicho monto en esa oportunidad, no podrá hacerlo
después.
6.4. Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat

El Estado como ente rector de los principios constitucionales y dentro
del subsistema de seguridad social, es el encargado de establecer mediante
decreto con rango y fuerza de ley, los principios que rigen todo lo referente
a las necesidades de vivienda que hoy en día se registran en Venezuela,
así mismo, es el ente regulador de toda la normativa relacionada con el
apoyo a la construcción y el financiamiento de viviendas de carácter social
en el país.
Según Boedo, M. (2000:11) en exposición de motivos del proyecto de
Ley, el Decreto con Rango y Fuerza de Ley del subsistema del Régimen
Prestacional de Vivienda y Hábitat, tiene por objeto desarrollar los principios
rectores (Justicia Social, Descentralización y Progresividad) establecidos en
la Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social Integral y determinar las
bases de la política habitacional para que el Estado a través de la República,
los Estados, los Municipios y los entes de la administración descentralizada,
así como todos los agentes que puedan intervenir, estimulen, movilicen
y apoyen de manera coherente las acciones de los sectores públicos y
privados, a fin de satisfacer las necesidades de vivienda en el país.
6.4.1. Del ahorro obligatorio y del aporte patronal y del

trabajador
En este marco de argumentación legal, se hace referencia al aporte que
al régimen prestacional de empleo conocido anteriormente con el nombre
de paro forzoso, deben realizar los empleadores (patrones) y trabajadores
bajo relación de dependencia al fondo de protección de los afiliados por la
pérdida del trabajo independientemente de la causa que fuere.
El Artículo 30 de la Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat
establece, que el ahorro obligatorio de cada trabajadora o trabajador se
registrará en una cuenta individual en el Fondo de Ahorro Obligatorio y
reflejará desde la fecha inicial de su incorporación:
1. El aporte mensual en la cuenta de cada trabajadora o trabajador
equivalente al tres por ciento (3%) de su salario integral, indicando
por separado: los ahorros obligatorios del trabajador, equivalentes a
un tercio (1/3) del aporte mensual y los aportes obligatorios de los
patronos a la cuenta de cada trabajador, equivalente a dos tercios
(2/3) del aporte mensual.
2. Los ingresos generados por la inversión financiera del aporte mensual
correspondiente a cada trabajadora o trabajador.
3. Cualquier otro ingreso neto distribuido entre las cuentas de ahorro
obligatorio de cada trabajadora o trabajador.
4. Los egresos efectuados en esta cuenta por la trabajadora o el

trabajador y los cargos autorizados según los términos establecidos
en este Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley.
5. El aporte mensual a la cuenta de ahorro obligatorio para la vivienda
de cada trabajadora o trabajador a que se refiere este artículo,
así como, la participación del patrono y del trabajador podrán ser
modificados por el Ministerio del Poder Popular con competencia en
materia de vivienda y hábitat.
En todo caso, el aporte no podrá ser menor al tres por ciento (3%)
establecido en este artículo. El Banco Nacional de Vivienda y Hábitat, como
administrador del Fondo de Ahorro Obligatorio, velará por la veracidad y
la oportunidad de la información respecto a las transacciones efectuadas
en la cuenta de ahorro obligatorio para la vivienda de cada trabajadora
o trabajador. El porcentaje aportado por la empleadora y el empleador
previsto en este artículo, no formará parte de la remuneración que sirva
de base para el cálculo de las prestaciones e indemnizaciones sociales
contempladas en las leyes que rigen la materia.
6.4.2. Recaudación de los aportes del ahorro obligatorio

La recaudación de los aportes al régimen prestacional de empleo, está
a cargo del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), quien es
el encargado de la administración y de la guardia y custodia de los recursos
del fondo y de velar por el cumplimiento de la normativa legal vigente.
En el Artículo 31 de la Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat
se plantea, que la empleadora o el empleador deberán retener el ahorro
obligatorio de cada trabajadora o trabajador, efectuar su correspondiente
aporte y depositarlos en la cuenta de cada uno de ellos en el Fondo de
Ahorro Obligatorio para la Vivienda, dentro de los primeros cinco días
hábiles de cada mes.
6.5. Instituto de Nacional Capacitación y Educación Socialista

Macleod, D. (2008), <en línea> indica que en la Gaceta Oficial el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley Nº 6.068de fecha 14 de mayo de 2008,
mediante el cual se dicta la Ley del Instituto Nacional de Capacitación
y Educación Socialista (“Ley del INCES”), anteriormente conocido como
“Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)”, es decir, que a partir
de ahora, el referido Instituto podrá abreviarse con sus siglas “INCES” a
todos los efectos legales.
Asimismo, se establece que el INCES contará con la participación de los
sectores productivos y sociales del país, de acuerdo con los lineamientos
impartidos por el Ministerio del Poder Popular para la Economía Comunal,

aprobados conforme a la planificación del Ejecutivo Nacional.
La Ley del INCES fue publicada junto con su Exposición de Motivos. En
ella se señala que la transformación del INCE obedece a la construcción del
nuevo modelo productivo, el surgimiento de nuevos espacios de autogestión
y formas de organización promovidas por la Revolución Bolivariana, ello con
el objeto de posicionar a la institución dentro de los principios ideológicos
del Socialismo y acompañar el proceso en la construcción del Socialismo
Bolivariano.
El INCES con un espíritu de solidaridad, corresponsabilidad, cooperación
y con conciencia colectiva para superar seudo valores del capitalismo,
ofrecerá en su oferta programática trascender de un modelo curricular
conductista a un nuevo modelo constructivista donde el docente se convierte
en facilitador del proceso de aprendizaje que permita la integración.
Por otra parte, incluye la transformación de los centros de capacitación y
formación en Centros de Formación Socialista. Los mismos operarán como
el espacio de construcción socialista en el proceso de educación, formación
y capacitación integral y de articulación con las Misiones Bolivarianas.
Además, amplía el universo de contribuyentes asociativos cuya finalidad
sea la prestación de servicios o asesoría profesional, y a los obreros y
empleados que trabajan para personas naturales y jurídicas, de carácter
industrial o comercial, pertenecientes al sector privado.
6.5.1. Contribuciones al Instituto Nacional de Capacitación y

Educación Socialista (INCES)
Como elemento del subsistema de seguridad social implementado por
el Estado, tanto los empleadores o patrones como los trabajadores, deben
hacer una contribución como aporte al Instituto de Capacitación Educativa
y Socialista, el cual fue creado con la finalidad de financiar la formación
integral en los aspectos técnicos, laborales y sociales de hombres y mujeres
con principios éticos y prepararlos para el desempeño laboral y profesional,
en busca de mejoras de su calidad de vida y fuerza laboral especializada
para él país.
La Ley del INCES establece la obligación de cotizar a todos aquellos
patronos, que tengan cinco o más trabajadores, bien sean estos personas
naturales o jurídicas, de carácter industrial, comercial o que se dediquen
a la prestación de servicios o asesoría profesional, no pertenecientes a la
República, a los estados, o los Municipios.
En este sentido, la Ley del INCES en su Artículo 61, numeral 1 establece,

que el patrono debe enterar una contribución equivalente al 2% del total
del salario normal pagado a sus trabajadores. La derogada Ley del Instituto
Nacional de Cooperación Educativa (INCE) establecía como base de
cálculo de estas contribuciones el total de los sueldos, salarios, jornales y
remuneraciones de cualquier especie. No obstante, la Ley del INCES limita
claramente la base de cálculo de dichas contribuciones al salario normal de
conformidad con el artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo.
Asimismo, en su numeral 2 establece que, los trabajadores deben
pagar una contribución equivalente al 0,5% de la cantidad que reciban
por concepto de utilidades, e incluye aguinaldos o bonificaciones de fin de
año. El patrono será el encargado de retener a sus trabajadores, la referida
cotización y enterarlas al INCES.
Los patronos deberán depositar al INCES las contribuciones y
retenciones dentro de los primeros cinco días siguientes al vencimiento de
cada trimestre.
El INCES emitirá un certificado de solvencia de las contribuciones, para
lo cual verificará el cumplimiento de las obligaciones de los patronos y
trabajadores. La solvencia será necesaria para celebrar contratos, convenios
o acuerdos con el Estado.

Capacitación y Educación Socialista (INCES)
Este punto hace referencia al aporte que deben realizar los empleadores
(patrones) y trabajadores bajo relación de dependencia al Instituto de
Capacitación Educativa y Socialista (INCES), para el financiar conjuntamente
con el Estado, los programas de formación de aprendices y adiestramiento
de la masa laboral y lograr mano de obra calificada de calidad.
Según se plantea en el Artículo 63 de la Ley del INCES, todas las
personas naturales o jurídicas que mantengan cursos o academias para
sus trabajadores, fuera de aquellas de educación inicial establecidas en el
Reglamento de la Ley Orgánica del Trabajo, tendrán derecho a deducir del
monto de las contribuciones los costos efectivamente incurridos.
Las deducciones deberán ser aprobadas por el Consejo Directivo del
INCES, para lo cual los patronos deberán presentar anualmente, en las
fechas que al efecto indique el INCES, los programas de formación y
capacitación y sus correspondientes presupuestos.
6.5.3. Sanciones de la Ley del INCES

En este aspecto es importante destacar las sanciones administrativas
y pecuniarias que por incumplimiento de la normativa establecida en la
Ley y el Reglamento del Instituto Nacional de Capacitación y Educación
Socialista (INCES), son aplicadas a los contribuyentes.
La Ley del INCES en su Artículo 73, establece diferentes sanciones de
acuerdo a:
a. Si se incumple con las contribuciones establecidas en dicha ley, el
patrono será sancionado de acuerdo a lo establecido en el Código
Orgánico Tributario (COT).
b. Si se incumple con el Programa Nacional de Aprendices, la multa será
desde el equivalente al importe económico que debió adjudicar la
empresa para ejecutar dicho programa hasta el doble de la cantidad,
sin perjuicio de ordenar el cierre temporal del centro de trabajo.
c. Si se incumple con la inscripción en el Registro Nacional de
Aportantes, las empresas serán sancionados por el incumplimiento
de deberes formales según lo establecido en el COT.
Las sanciones impuestas serán pagadas de acuerdo con los lapsos y
modalidades establecidas en el COT y el Reglamento de la Ley de INCES,
que se dicte a tal efecto.
Ejercicio: Nº 1
La nómina correspondiente al mes de Abril de la Industria Nina, C.A,
ascendió a Bsf. 25,00 y esta cifra contenía lo siguiente: Superintendencia
Bsf. 4,00, Mano de obra indirecta Bsf. 2,00, primas por tiempo extra Bsf.
1,50, pagos por tiempo ocioso Bsf. 0,40, salarios de oficina Bsf. 1,60,
salarios y comisiones sobre ventas Bsf. 3,00, la retención de impuesto
estatal sumó Bsf. 8,00, otros impuestos retenidos sumaron Bsf. 2,00. La
tasa de impuesto FICA es de 6%, los impuestos municipales 2,7%, el
impuesto para el desempleo 0,5 %.
Se pide:
Elaborar los asientos de diario para registrar la nómina y asignar el
costo de la nómina en forma apropiada y registrar el pasivo del patrono
por los impuestos sobre nómina.
Solución:
Ejercicio: Nº 2
La industria Martín C.A presenta los siguientes datos para la semana
que finalizó el 22/03/00.
Información adicional:
a. Las horas trabajadas por encima de las 35 semanales, se cancelarán
a salario y medio.
b. El Sr. Durán trabajó para la orden Nº2 en el turno de 8:00 PM a
8:00 AM durante toda la semana y recibió Bs.f. 0,005 adicionales
por hora.
c. Las horas trabajadas por el Sr. Martínez corresponden a trabajos
realizados 80% en la orden Nº 2 y el resto en la orden Nº 3.
d. El Sr. Montero trabajó 30 horas en la orden Nº 4 el resto del tiempo
fue ocioso por falta de materia prima.
e. El Sr. Faría trabajó toda la semana en la orden Nº 3.
f. El Sr. Berrueta trabajó en la orden Nº 5 y las horas extras fueron
para corregir Productos mal elaborados.
Se pide:
Elaborar los asientos de diario para registrar la nómina, con los cargos
a las respectivas órdenes, tanto de mano de obra directa como mano de
obra indirecta.
Solución:
Ejercicio Nº 3
La industria Paraguas, S.A, cancela a sus trabajadores Bsf. 40,oo por
unidad producida, garantizándoles un salario semanal de Bsf. 5.000,oo, a
todo trabajador que haya laborado por lo menos 40 horas en la semana.
Se pide:
a. Determinar el monto de la nómina.
b. Elaborar los asientos de diario necesarios para registrar la nómina
con sus respectivos cargos directos e indirectos.
Ejercicio: Nº 4
Un empleado que opera una perforadora recibe Bsf. 0,0045 por hora en
una semana de 40 horas, para el tiempo extra, pago de tiempo y medio y
por trabajar en domingo y días festivos, pago doble. En la primera semana
de marzo el empleado trabajo ocho horas diarias de lunes a viernes, seis
(6) horas el día sábado y cuatro horas el domingo. Todo ese tiempo se
utilizó en la orden Nº 717.
Se pide:
a. Suponiendo que cualquier tiempo extra se debe a una planeación
defectuosa de la administración, calcule el monto de la mano de
obra directa que debe cargarse a la orden de trabajo y el monto que
debe cargarse a costos indirectos.
b. Si se trata de una orden de trabajo urgente de acuerdo con la
petición del cliente, ¿Cómo deberían distribuirse los costos de mano
de obra entre la mano de obra directa y los gastos indirectos?
Ejercicio: Nº 5
La industria Iris ha preparado la siguiente información de nómina y
costos para la semana del 10 de febrero del 2000.
Suponga que la deducción del seguro social es del 6%, el régimen

prestacional de empleo 0,5%, impuesto sobre la renta 15% y otras
retenciones 6%. El tiempo extra se calcula sobre la base de tiempo y
medio para todas las horas en exceso de 40 horas a la semana.
Se pide:
a. Calcular la nómina total de la semana.
b. Preparar los asientos de distribución y pago de la nómina.
AUTOEVALUACIÓN
1. Elabore un concepto propio sobre mano de obra
2. Explique cómo se clasifica la mano de obra
3.Explique en qué consiste la mano de obra directa
4. Defina la mano de obra indirecta
5. Mencione la importancia de la mano de obra
6. Identifique los aspectos más importantes del control de la mano de

obra
7. Defina que son planes de salarios
8. Indique en qué consiste el salario por tiempo definido
9. Defina salario por trabajo realizado o a destajo
10. Describa que son planes de incentivos
11. Mencione cuales son los rubros qué conforman la mano de obra
12. Identifique en qué consisten los beneficios Sociales

13. Defina las contribuciones parafiscales
14. Explique en qué consiste el aporte patronal al Seguro Social

Obligatorio
15. Explique en qué consisten el aporte patronal al Régimen Prestacional

de Empleo
16. Explique en qué consiste el aporte patronal al Régimen Prestacional de

Vivienda y Hábitat
17. Explique en qué consisten el aporte patronal al Instituto de Capacitación

y Educación Socialista
18. Identifique las deducciones de nómina

UNIDAD IV
Costos y control de los costos
indirectos de fabricación
Al momento de estructurar los costos de la organización el tercer

elemento considerado es el costo indirecto de fabricación los cuales
representan una carga fabril muy importante dentro del proceso productivo
de los bienes y servicios. Es oportuno el momento para resaltar que los
costos indirectos de fabricación son todos aquellos cargos que hacen
referencia a desembolsos efectuados con el fin de facilitar la producción,
pero que no pueden ser cargados directamente a una orden específica ni
imputarse al costo de un artículo determinado por su naturaleza indirecta,
debido al costo adicional que implicaría el cálculo exacto correspondiente
al costo de producción de un artículo dado.
En tal sentido, este elemento del costo se considera un desembolso
común para varios objetos de costo y por lo tanto, necesitan de métodos
especiales para su medición, determinación y costeo, por lo que su estudio
es fundamental en vista de que permite la distribución de aquellos costos
que por su compleja naturaleza son difíciles de asignar.
Bajo la luz de lo expuesto los costos indirectos se dividen en tres grupos
en base a su comportamiento y con respecto a la producción, estos pueden
ser: Costos Indirectos de Fabricación Variable, Fijos y Mixtos.
Atendiendo a estas consideraciones, una herramienta utilizada o
empleada para la distribución de este elemento del costo es la tasa de
aplicación la cual está comprendida por un numerador, que será el nivel de
la base estimada en la actividad donde a su vez no existen reglas absolutas
para determinar qué base utilizar como la actividad del denominador,
no obstante, debe haber una relación directa entre la base y los costos
indirectos de fabricación. Es relevante exponer que el método a utilizar
para determinar la tasa de aplicación de Costos Indirectos de Fabricación
debe ser el más sencillo y menos costoso de calcular y aplicar.
Asimismo, la presente unidad tiene como propósito definir, clasificar,
estimar, contabilizar los costos indirectos de fabricación, así como todo
lo relacionado con la determinación de la base de distribución de este
elemento del costo, siendo de igual manera relevante el estudio de la tasa
de aplicación de los mismos.
De esta manera, tomando en cuenta lo antes expuesto, el alumno estará
en capacidad de establecer el correspondiente tratamiento contable de los
costos indirectos de fabricación, puesto que podrá determinar, registrar y
controlar el costo de este elemento que conforma la estructura de costo de
las organizaciones, así como, el cálculo de la tasa de aplicación y la forma
cómo distribuir este costo.

principalmente, la definición, clasificación, estimación, base de distribución,
tasa de aplicación y la contabilización de los costos indirectos de
fabricación.
• Definir gastos o costos indirectos de fabricación como elementos

fundamentales en la fabricación de un producto o la prestación de
un servicio.
• Establecer la clasificación de los gastos o costos indirectos de
fabricación de acuerdo con su naturaleza y fabricación.
• Identificar los componentes de los gastos o costos indirectos de
fabricación que intervienen en la transformación de la materia prima
en producto terminado.
• Analizar la Estimación de los gastos o costos indirectos de fabricación
necesaria para la elaboración de presupuestos.
• Explicar las bases de distribución de los gastos o costos indirectos
de fabricación en función de las actividades y estructuras de las
empresas.
• Determinar la Tasa de aplicación de los gastos o costos indirectos
de fabricación.
• Explicar la contabilización de los gastos o costos indirectos de
fabricación como factor imprescindible para la toma de decisiones.
INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD.........................................................119
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD.........................................120
ÍNDICE DE LA UNIDAD....................................................................121
1. DEFINICIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.............123
2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...123
2.1. Costos indirectos de fabricación variable..............................124
2.2. Costos indirectos de fabricación fijos....................................124
2.3. Costos indirectos de fabricación mixtos................................124
3. COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...124
4. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.......124
FABRICACIÓN.................................................................................126
costos indirectos.........................................................................128
6. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...........................................129
los costos indirectos de fabricación............................................130
6.2. Costos indirectos de fabricación aplicados..........................131
7. CONTABILIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.....132
7.1.Control de los costos indirectos de fabricación......................133
7.2. Ejemplos de asientos contables...............................................135
AUTOEVALUACIÓN..........................................................................147
UNIDAD IV
COSTOS Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
1. DEFINICIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Cuando realizamos la división del costo de acuerdo a los elementos
que lo constituyen, indicamos que el gasto de fabricación constituye el
tercer elemento del costo, de manera que obtenemos varias definiciones,
para Cashin, J. y Polimeni, R (1999:146) el costo de materiales directos
y de mano de obra directa puede identificarse fácilmente y cargarse a
trabajos específicos. Todos los demás costos, es decir, los costos indirectos
de materiales, de la mano de obra indirecta y los otros gastos que no
puedan identificarse o cargarse directamente a trabajo específico alguno,
se denominan costos indirectos.
Por otra parte, para Gayle, L. (1999:31) los costos indirectos de
fabricación, conocidos también como costos indirectos de manufactura y
como carga fabril, incluyen todos los costos de producción distintos de
material directo y mano de obra directa. Asimismo, Matz, A. y Usry, M
(1999:238) señalan que la carga fabril es generalmente definida como el
costo de los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y todos los
otros gastos de fábrica que no pueden ser convenientemente identificados
e imputados directamente a trabajos o productos determinados.
Al analizar las teorías expuestas, podemos evidenciar que los tres
autores citados coinciden al definir los costos indirectos como aquellos
costos que no pueden identificarse con un bien, producto, departamento
o servicio en particular, lo que no permite su asignación como costo de
producción, y deben ser distribuidos a través de las tasa de aplicación
de los costos indirectos. De acuerdo con los planteamientos expuestos
podemos decir que los costos indirectos, son el conjunto de desembolsos o
cargos indirectos que por su naturaleza no pueden ser pesados, medidos o
contados, en otras palabras, no pueden ser identificados con ningún bien,
producto, departamento o servicio para asignarle un valor y cargarlo a un
bien, un producto, departamento o servicio en particular.
2. CLASIFICACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Debido a que los costos indirectos están conformados por diferentes
rubros de diferente naturaleza y comportamiento, estos para efecto
de asignación y registro, se clasifican en costos indirectos fijos, costos
indirectos variables y costos indirectos mixtos, como lo veremos a
continuación.
Al respecto, Polimeni, R. et al (2001:124) establecen que los Costos

Indirectos de Fabricación se dividen en tres grupos, con base en su
comportamiento con respecto a la producción:
2.1. Costos indirectos de fabricación variable

Estos cambian en proporción directa al nivel de producción, dentro de
un rango relevante. Ejemplo: los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta.
2.2. Costos indirectos de fabricación fijo

Su total permanece constante dentro de un rango relevante. Ejemplo:
los impuestos a la propiedad y el arrendamiento del edificio de fábrica.
2.3. Costos indirectos de fabricación mixtos

Poseen características de los costos indirectos de fabricación variable
y costos indirectos de fabricación fijo, ya que no son totalmente variables
ni totalmente fijos para propósito de planeación y control, estos costos
deben separarse en sus componentes fijos y variables. Ejemplo: El servicio
telefónico de fábrica es un tipo de costo de fabricación mixto.
3. COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Como ha sido mencionado en puntos anteriores, los costos indirectos
por su naturaleza y comportamiento no pueden ser identificados con un
producto, departamento o servicio alguno, por lo que se consideran costos
comunes a la producción y están conformados por los materiales indirectos,
la mano de obra indirecta y todos aquellos costos distintos a materiales y
mano de obra que intervienen en la transformación de la materia prima en
producto terminado, como por ejemplo, los alquileres, las depreciaciones,
los servicios públicos, entre otros.
4. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Previo al proceso productivo se debe elaborar un presupuesto donde
se establecen los costos a incurrir en dicho proceso, y para su elaboración
se toman en cuenta los tres elementos de costo: materiales, mano de
obra y costos indirectos, siendo este último el de mayor dificultad para
su aplicación por su condición de costo común, lo que ha obligado a los
contadores a utilizar diversos parámetros para la estimación de los costos
indirectos, tales como la capacidad de producción, entre las cuales se
pueden mencionar, la capacidad teórica, la capacidad práctica, la capacidad
normal y la capacidad real esperada.
Según Gayle, L. (1999:104) los costos se presupuestan con relación

a un volumen específico de producción o de ventas, el cual se usa para
estimar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fábrica. Debido
al impacto que tienen los cambios de volumen sobre los costos indirectos
fijos y variables, el nivel de capacidad elegido afecta a los costos indirectos
aplicados al producto, por lo que la capacidad de producción seleccionada
depende de sí la administración usa un punto de vista a corto plazo y
de qué tantas provisiones desee hacer por posibles interrupciones en el
proceso, para tal selección se establecen las siguientes capacidades de
producción:
Capacidad teórica: es aquella en la que se supone que todo el personal
y los equipos operarán a la máxima eficiencia utilizando el 100% de
la capacidad de la planta, se considera como capacidad irreal, deja de
incluir las interrupciones normales que resultan de la descompostura o del
mantenimiento de las máquinas.
Capacidad Práctica: en ésta no se considera el tiempo ocioso que
resulta de una demanda inadecuada de venta, este volumen de producción
ocurre cuando la demanda de los productos de la compañía ocasiona que
la planta opere continuamente.
Capacidad Normal: ésta incluye la consideración del tiempo ocioso
proveniente de órdenes de venta limitadas como de ineficiencia del personal
y de los equipos, representa una demanda promedio de ventas esperadas
en un periodo lo suficientemente largo y con inclusión de las fluctuaciones
estacionales y cíclicas.
Capacidad Real Esperada: es el volumen de producción que se necesita
para satisfacer la demanda de ventas del año siguiente.
Plantea Polimeni, R et al (2001:127), que toda organización al determinar
su nivel de producción estimado, (capacidad normal) debe desarrollar
procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los Costos
Indirectos de Fabricación. Además, se debe preparar un presupuesto de
Costos Indirectos de Fabricación Estimado para el período siguiente con
la finalidad de conocer un estimado total, normalmente esto se determina
dependiendo de la capacidad productiva que suelen emplearse para
proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo y las mismas se
conocen como:
a. Capacidad productiva teórica o ideal: es la producción máxima que
un departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar la
falta de pedidos de venta o interrupciones en la producción debido
a paros en el trabajo, empleados ociosos, maquinarias que no estén
en funcionamiento por reparaciones o mantenimiento, tiempo de

preparación, días festivos, fines de semana, etc. Se supone que a
este nivel la planta funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52
semanas al año, sin interrupciones que impidan generar la más alta
producción física posible, es decir, 100 % la capacidad de planta.
b. Capacidad productiva práctica o realista: es la máxima producción
alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles e
inevitables en la producción, pero sin considerar la falta de pedidos
de venta. La capacidad práctica es la capacidad máxima esperada
cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado.
c. Capacidad productiva normal o a largo plazo: es la capacidad que se
basa en la capacidad productiva práctica, ajustada por la demanda
a largo plazo del producto por parte de los clientes, la capacidad
normal es igual o menor que la capacidad productiva práctica.
d. Capacidad productiva esperada o de corto plazo. es la capacidad
que se basa en la producción estimada para el periodo siguiente y
puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal.
Se concluye entonces que, la estimación o determinación de los costos
indirectos de fabricación fijos y variables se basan en los volúmenes de
producción proyectados para el periodo de acuerdo con la capacidad
productiva de la empresa.

FABRICACIÓN
Como resultado de las consideraciones señaladas con anterioridad, los
costos indirectos se consideran costos comunes a la producción, es decir,
son comunes para todos los productos, departamentos y servicios, y como
tal deben ser asignados a la producción siguiendo los parámetros o bases
de distribución de gastos indirectos, a fin de establecer el factor o la tasa
más equitativa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Según Hansen, D. y Mowen, M. (2003:122), existen muchas medidas
de la actividad de producción, por eso al distribuir los costos indirectos,
es importante elegir una base de actividad que esté correlacionada con
el consumo de los costos indirectos. Esto asegurará que los productos
individuales reciban una distribución precisa de los costos indirectos, para
lo cual existen varias opciones disponibles y las más comunes son:
a. Unidades producidas: se refiere al número de unidades estimadas
de producción.
b. Costo de los materiales directos: se refiere al costo estimado de los

materiales directos en proceso.
c. Costo de mano de obra directa: se refiere al costo estimado de la
mano de obra directa en proceso.
d. Horas de mano de obra directa: se refiere al número estimado de
horas de mano de obra directa utilizadas en la producción.
e. Horas máquina: se refiere al número estimado de horas máquina
utilizadas en la producción.
f. Costo primo: (sumatoria de los materiales directos más la mano
de obra directa). Se refiere a la sumatoria del costo estimado de
los materiales directos más la mano de obra directa utilizada en
producción.
Según del Rio, C. y Del Rio C. (2004:59) el prorrateo es la aplicación de
los gastos indirectos de fabricación a cada departamento, conociéndose
al final del periodo los gastos del departamento que mayor servicio ha
otorgado, y entre las bases de distribución seleccionadas se mencionan:
a. Aplicación directa: para todos aquellos gastos que pueden ser
identificados con el departamento.
b. Inversión en maquinaria y equipo en cada departamento:
depreciación, seguros, reparación y mantenimiento de maquinaria.
c. Espacio ocupado por cada departamento: renta, mantenimiento,
etc.
d. Sueldos y salarios directos de cada departamento: aporte patronal
del seguro social obligatorio.
e. Número de trabajadores de cada departamento: beneficios
sociales.
f. Número de lámparas en cada departamento: gastos de alumbrado.
g. Kilowats horas consumidas por cada departamento: consumo en
Kw.
h. Tiempo (horas) trabajado en cada departamento: todos los demás
gastos generales que no tengan una base lógica.
Por su parte, Gómez, O. (2005:68) plantea que existen varios métodos
para conocer la tasa predeterminada de costos indirectos que se necesita
para conocer el tercer elemento de costo y los cuales dependen de las
actividades de cada empresa, cuando se trata de una cuota global, o de la
forma como trabaja cada uno de los departamentos, entre estos métodos
se mencionan a continuación:
• Con base en las unidades producidas, se aplica esencialmente en
aquellas empresas que fabrican un solo artículo.
• Con base en las horas de mano de obra directa, se obtiene una tasa
en Bolívares fuertes por hora (Bsf./hrsmod).
• Con base en el costo del material directo, la tasa que se obtiene es

en porcentaje (%).
• Con base al costo primo, es producto de la sumatoria de los
materiales directos y la mano de obra directa, dando un resultado
en porcentaje (%).
• Con base a las horas máquina, se obtiene una tasa en Bolívares
fuertes por hora máquina (Bsf./hrsmq).
Se puede observar en los planteamientos de los autores que de acuerdo
a la actividad de la empresa y a su estructura se deben establecer las
bases de distribución y las tasas de aplicación de los costos indirectos
de fabricación. Por otra parte, hay que hacer notar que en una misma
empresa se pueden utilizar diversas bases de distribución, pero se debe
aplicar una sola por departamento, ya que de aplicarse más de una base
de distribución por departamento se distorsionaría la información.

costos indirectos
Una correcta aplicación de los costos indirectos de fabricación
depende de la base de distribución que se tome para determinar la tasa
de aplicación de los gastos de fabricación, de allí nace la necesidad que
tienen las empresas de escoger la base de distribución más adecuada y
que mejor se adapte a las características de las operaciones de la empresa
o el departamento en donde se van aplicar los costos indirectos.
Para Neuner, J. y Deakin, E (2001:241), una base efectiva de
distribución de costos indirectos de fabricación debe tener las siguientes
características:
• Debe ser fácil de calcular.
• Su empleo debe ser poco costoso al aplicarla al costo de
producción.
• Debe tener alguna relación con el factor tiempo (costos del
periodo)
• Sí es posible, debe ser calculada sobre una base departamental,
para que se puedan localizar las causas de las variaciones
• Debe ser razonablemente exacta, es decir, representativa de los
costos estimados de los gastos indirectos aplicables a cada unidad.
Polimeni, R. et al (2001:128) por su parte, plantea que una vez estimados
el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales para el
periodo siguiente, se debe calcular la tasa de aplicación de dichos costos,
pero la gerencia debe tomar en algunos aspectos para la fijación de la tasa
de aplicación de los costos, entre los que se pueden mencionar:
• Debe tener correspondencia con las actividades que se ejecutan.

• Debe ser la más sencilla de calcular.
• Debe ser la menos costosa y fácil de aplicar.
• Debe tener una relación directa con los costos indirectos de
fabricación.
Quiere decir entonces, que para realizar una equitativa y acertada
distribución de los costos indirectos de fabricación, debe hacerse una
buena selección en la escogencia de las bases de distribución sobre las
cuales se va a determinar la tasa de aplicación de los gastos indirectos, y
para tal efecto se deben tomar en cuenta algunos aspectos que faciliten
su determinación y aplicación, tales como fácil entendimiento, fácil de
calcular, fácil de aplicar y que esté en concordancia con las actividades que
se desarrollan en el centro de costo en donde se va a aplicar.
6. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Para la asignación de los costos indirectos por su condición de costos
comunes se debe establecer un factor para su distribución y asignación,
lo que en términos contables se conoce como tasa de aplicación de costos
indirectos, la cual se determina por medio de las bases de distribución y de
acuerdo a las características y actividades de la empresa.
Bajo esta perspectiva, Polimeni, R et al (2001:127), considera que una
vez conocido el nivel de producción estimado y los costos indirectos de
fabricación totales estimados, podrá calcularse la tasa predeterminada de
aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación para el período siguiente;
por lo general las tasas de aplicación de los Costos Indirectos se fijan en
Bolívares Fuertes por unidad de actividades estimadas en alguna base.
La tasa de aplicación, está comprendida por un numerador, que será
el nivel de la base estimada en la actividad. No existen reglas absolutas
para determinar qué base utilizar como la actividad del denominador,
no obstante, debe existir una relación directa entre la base y los Costos
Indirectos de Fabricación.
Por ello, los autores antes citados señalan que, para la determinación
de la tasa de aplicación de los gastos o costos indirectos de fabricación
se utilizan las siguientes fórmulas de acuerdo a la base de distribución
seleccionada.

los costos indirectos de fabricación
Luego de haber establecido el nivel de producción y la totalidad de
los costos indirectos, se debe calcular la tasa de aplicación de los gastos
indirectos de fabricación, las cuales según Polimeni, R et al (2001:128) se
fijan por unidad de actividad estimada en alguna base llamada actividad
del denominador y pueden ser:
Tasa de aplicación = Costos indirectos presupuestados

Base de Distribución Estimada
a. Tasa de aplicación en base a las unidades producidas

Tup = Costos indirectos presupuestados = Bsf. /unid
Unidades de producción estimadas
Indica el monto de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por
cada unidad producida.
b. Tasa de aplicación en base al costo material directo

Tcmp = Costos indirectos presupuestados = %
Costo estimado del material directo
Indica el % de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada
Bolívar fuerte de materia prima utilizado.
c. Tasa de aplicación en base al costo de mano de obra directa
utilizada
Tcmod = Costos indirectos presupuestados =%

Costo estimado de mano de obra directa
Indica el % de costos indirectos de fabricación a ser aplicado por cada
Bolívar de mano de obra utilizada.
d. Tasa de aplicación en base a horas de mano de obra directa
utilizadas
Thmod = Costos indirectos presupuestados = Bsf. / Hmod
Horas de mano de obra directa estimada
cada hora de mano de obra directa utilizada.
e. Tasa de aplicación en base a horas máquina

Thmaq = Costos indirectos presupuestados = Bsf. /Hmq
Horas máquina presupuestadas

cada hora máquina utilizada.
Por consiguiente, la tasa de aplicación de costos indirectos, se puede
definir como un factor de apoyo en el procedimiento de determinación y
acumulación de los gastos indirectos de fabricación, dada su condición
de gastos comunes y en función de las características operativas de cada
centro de costo en particular.
6.2. Costos indirectos de fabricación aplicados

Los costos indirectos de fabricación son costos comunes para toda la
producción, los departamentos y las órdenes específicas, y es precisamente
esa característica la que lo convierte en un costo que debe ser asignado
en forma equitativa y apropiada a cada uno de los elementos involucrados
en el proceso, para lo cual es necesaria la determinación de la tasa de
aplicación de costos indirectos de fabricación.
Para Neuner, J. y Deakin, E (2001:241), cuando se utiliza una cuota
para aplicar los costos indirectos a la producción es necesario mantener
cuentas por separado de los costos aplicados. Esto se logra con el empleo
de una cuenta titulada costos indirectos aplicados. Por ejemplo, cuando se
utilizan las horas de mano de obra directas como base para la aplicación de
los costos indirectos, al suponer que se emplearon 1000 horas a una cuota
de Bsf. 6,50 por hora el asiento contable sería:
Trabajos en proceso Bsf. 6.500,00
Costos indirectos aplicados Bsf. 6.500,00
Si se llevan cuentas departamentales por separado, el procedimiento

sería el mismo, pero los nombres de las cuentas deberían tener el nombre
del departamento específico. Es por eso que, al terminar el periodo contable,
los costos reales de gastos indirectos se encontrarán acumulados en la
cuenta control de gastos indirectos de fabricación, mientras que los gastos
aplicados estarían acumulados en la cuenta gastos indirectos de fabricación
aplicados. Asimismo, cualquier diferencia entre los gastos indirectos reales
y los gastos indirectos aplicados se conoce como variación.
Por otra parte, Polimeni, R. et al (2001:132) plantean que, son los
Costos Indirectos de Fabricación que se aplican o asignan a la producción
a medida que se producen los artículos, mediante el uso de una tasa

predeterminada. Por ejemplo: Si la tasa de aplicación de los costos
indirectos se determinó en Bsf. 0.002 por hora de mano de obra directa,
utilizando como base las horas de mano de obra directa y se trabajaron
100.000 horas de mano de obra directa reales, entonces Bsf. 200.000,00
de los costos indirectos de fabricación estimados habrían sido aplicados a
la producción durante el período con relación a la mano de obra directa
que realmente se trabajaron.
La fabricación o terminación un producto, debe contar con los tres
elementos de costo, los materiales directos o materia prima, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación, estos últimos, dada
su naturaleza y de acuerdo a las características de las operaciones de la
empresa, deben ser distribuidos y aplicados a la producción, de acuerdo
con las tasas de aplicación de los costos indirectos calculadas por medio de
las bases de distribución asignados, para tales efectos se dispondrá de una
cuenta de costos indirectos aplicados y una cuenta de costos indirectos, de
tal manera que los gastos indirectos no aplicados queden inventariados.
7. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN
La contabilidad de costos se basa en la estimación de la cantidad y el
valor en términos monetarios de los elementos a utilizar en la fabricación
de un bien, de un producto o en la prestación de un servicio, los cuales al
finalizar el proceso de producción se comparan con los costos incurridos
a fin de determinar las variaciones en precio y cantidad de materiales y
mano de obra, así mismo, es de hacer notar que entre los más resaltantes
se encuentran los costos indirectos de fabricación, que por su condición de
costos comunes son aplicables a toda la producción y se hace necesario
establecer, analizar y registrar la sobre aplicación o sub aplicación, como
factor de gran importancia en la toma decisiones.
Según Polimeni. R et al (2001:135), la diferencia entre los costos
indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación
reales se conoce como variación la cual para efectos del análisis de su
origen se pueden separar de la siguiente forma:
a. Variación en precio: cuando una compañía gasta realmente más o
menos de lo previsto en los costos indirectos de fabricación, se dice
que hay variación en precio. Por ejemplo, un incremento inesperado
en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de costo
indirectos de fabricación variables y un incremento inesperado en
el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de los costos
indirectos de fabricación fijos.
b. Variación en eficiencia: ésta nace cuando los trabajadores son más o

menos eficientes que lo planeado, es decir, los trabajadores pueden
gastar más tiempo que el esperado para generar la producción, por
consiguiente, el equipo utilizado para la producción debe funcionar
más tiempo de lo que debería, lo que aumentaría el total de los costos
indirectos de fabricación porque se incurriría innecesariamente en
mayor consumo de combustible y otros costos relacionados con el
equipo.
c. Variación del volumen de producción: surge cuando el nivel de
actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación
de los costos indirectos de fabricación es diferente del nivel de
producción real logrado. Una variación en el volumen de producción
constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación fijos
que resulta de tener que aplicar estos a la producción como si fuera
un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto.
Por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad
del denominador, los costos indirectos de fabricación fijos serán
subaplicados.
Dicho de otro modo, los costos indirectos de fabricación aplicados
durante un periodo rara vez serán iguales a los costos indirectos de
fabricación reales incurridos, por que la tasa predeterminada de aplicación
se basa en un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) y
en un denominador estimado también (base de distribución), lo que da
origen a la sub-aplicación o sobre-aplicación de los costos indirectos de
fabricación. Por lo general, las diferencias insignificantes se tratan como
un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artículos vendidos.
Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajos
en proceso, a inventario de artículos terminados y al costo de los artículos
vendidos en proporción al saldo de costos indirectos de fabricación no
ajustado en cada cuenta.
Por otra parte, cuando se utiliza un sistema de costeo o acumulación
de costos por órdenes específicas o de trabajo, los costos indirectos
de fabricación aplicados deben ajustarse para cada orden en particular
y cuando se utiliza un sistema de costeo o acumulación de costos por
proceso deben ajustarse los costos indirectos de fabricación asignados a
cada departamento.
7.1. Control de los gastos o costos indirectos de fabricación

Las empresas manufactureras como la empresas de servicios, utilizan
una gran cantidad de costos indirectos, entre los cuales además de la
mano de obra indirecta y los materiales indirectos, existen cargos por otros
costos indirectos, sobre los cuales se debe ejercer un estricto control a fin de
verificar su correcta asignación a los departamentos, productos o servicios,
logrando un real y efectivo cálculo del costo unitario de producción.
De acuerdo con Polimeni, R. et al (2001:132) las compañías
manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costos indirectos
de fabricación departamentales para el análisis de los costos indirectos
de fabricación. Cada departamento mantiene una hoja de costos
departamentales, que constituye un libro auxiliar de la cuenta de control
de los costos indirectos de fabricación. Estas hojas son registros detallados
del valor total de los costos indirectos fabricación realmente incurridos
por cada departamento, la conciliación de este libro auxiliar con la cuenta
de control debe realizarse periódicamente a fin de mantener un estricto y
eficiente control de dichos costos.
Para Gayle, L. (1999:31) el control de costos indirectos de fábrica es
una cuenta transitoria o temporal cuya finalidad es acumular los costos
indirectos reales y aplicados. Los costos indirectos reales se cargan a la
cuenta de control de costos indirectos en la medida en que se incurren a
lo largo del periodo. El control de los Costos Indirectos de Fabricación, es
una cuenta de mayor general que se ve apoyada por un mayor auxiliar
que detalla los diversos Costos Indirectos de Fabricación. El mayor auxiliar
presenta por separado las partidas costos con propósitos de planeación y
control administrativo, ya que la administración no sería capaz de analizar
los detalles de los Costos Indirectos de Fabricación si no dispusiera de un
sistema de información de costos, adaptado a sus necesidades.
Los conceptos presentados se inclinan hacia el control de los registros
de los costos indirectos, y ambos coinciden en la utilización de una cuenta
de control de costos indirectos, la cual podríamos considerar literalmente
en la cuenta de inventario de costos indirectos, así mismo, se utilizan la
cuenta de costos indirectos en proceso que es la que indica el monto de
los costos indirectos asignados a la producción, dando origen a su vez a la
cuanta de costos indirectos aplicados, en donde se registra la asignación
de los gastos indirectos, por orden, producto departamento o servicio en
particular.
7.2. Ejemplos de Asientos Contables

Caso práctico:
Industrias Lara, S. A está dividida en 3 Departamentos, los de servicios 1
y 2, y el Departamento Productivo “A” el Departamento “2” se distribuye un
90% para “A” y un 10% para “1”, la empresa posee más de 5 trabajadores
y está clasificada por I.V.S.S como de riesgo medio. A continuación le
presenta información correspondiente al mes de Noviembre.
Inventario inicial (P.E.P.S)
• Almacén de materiales Bsf. 400,00
• Productos en procesos (Orden Nº 9-200 unidades)
• Material Bsf. 80,00, Mano de obra Bsf. 10,00, gastos. de fabricación
Bsf. 56,00
• Productos Terminados 50 unidades a Bsf. 1,20 c/u. Se vendieron 30
unidades por Bsf. 36,75
Actividades del mes
1. Del almacén se despachan requisiciones por Bsf. 99,00
2. La nómina del mes ascendió a Bsf. 70,00
Costos sociales
• Prestaciones sociales: 20%, S.S.O e INCE: 10%.
3. Se devuelven materiales al almacén por Bsf. 15,00 (Bsf. 10,00 de la
Orden Nº 9, el resto del Departamento “2”).
4. Se originaron desperdicios.
5. Los gastos de fabricación se aplican sobre la base de un 70% del
costo del material directo utilizado.
6. Se terminó la orden Nº 9 control de calidad detecta defectos
susceptibles de ser eliminados, en 20 unidades, para lo cual se
incurre en nuevos costos: materiales Bsf. 5,00 y mano de obra Bsf.
2,00.
7. Se vendieron 100 unidades a Bsf. 1,80 c/u.
8. Se vendieron los desperdicios en Bsf. 3,00.
9. Devolución en ventas Bsf. 54,00.
10. Resumen del Mayor auxiliar de gastos de fabricación.
Se pide:
Hoja de Costos, complementar el mayor auxiliar de gastos de fabricación,
asientos de diario, estado de costo de producción y ventas, distribución de
la s/s aplicación.
Solución:
Industrias Lara, C.A
Costo Unitario = Bsf.313,50 = 1,56750 Bsf/unid

200 unid
Mano de obra
(Expresados en Bolívares Fuertes)

Industrias Lara, S.A

Mayor Auxiliar de Costos Indirectos de Fabricación
Ejercicios prácticos:
EJERCICIOS UNIDAD DE COSTOS INDIRECTOS
Ejercicio N° 1
La industria Carora, C.A presenta los siguientes registros en los dos
primeros meses de operaciones.
(Expresado en Bolívares Fuertes)
Durante el periodo se iniciaron tres órdenes de trabajo.

Los costos asignados a cada orden fueron:
La orden Nº 620 está en proceso de terminación, la 621 se vendió con

una utilidad del 60%, utilice para el IVA el 12 %.
Se requiere:
a. Calcular el costo total de cada orden tomando como base para la
aplicación de los gastos de fabricación.
1. El costo de mano de obra directa.
2. Las horas máquina.
b. Hacer los asientos tomando como base para la distribución de los

gastos de fabricación el Costo Primo.
Solución:
Tap = Costos indirectos de fabricación estimados
Base de distribución estimada
Tcmod = Bsf. 202,00 74,814815 %

Bsf. 270,00

THmq = Bsf. 202,00 0,022444 Bsf./Hrs
9000 Hrsmq

TCpri = 202,00 53,866667 %
375,00
Luego de calculada la tasa se procede a multiplicarla por cada elemento
de costo según la base de distribución para determinar los costos indirectos
a ser aplicados que sumados al costo primo da como resultado el costo de
producción por cada orden específica.

Ejercicio N° 2
La KJ, C.A Estima producir 12.000 de cajas de acero. Cuyo costo
estimado es: Mano de Obra Directa Bsf. 0,150 por Unidad, Materiales
el 200% del costo de la Mano de Obra Directa, Gastos de Fabricación
Indirectos Bsf. 1.800,00, además se estima utilizar 1.200 Horas de Mano
de Obra Directa y el doble en Horas Maquina.
Las operaciones y costos reales del mes fueron las siguientes:
Se pide:
a. Calcular la tasa de aplicación de gastos de fabricación en base al:
• Costo de Material Directo.
• Unidades producidas
• Costo Primo.
b. Determine el monto de los costos aplicados.
Solución:
Datos estimados
Producción = 12.000 Unidades
Costos indirectos de fabricación = 1.800,00 Bsf.
Costo mano de obra directa = 0,150 Bsf./Unid
Horas de mano de obra directa = 1200 Horas
Costo material directo = 0,300 Bsf./Unid
Horas máquina = 2400 Horas
a. Tasa de aplicación en base al costo del material directo:
b. Tasa de aplicación en base a las unidades producidas:
c. Tasa de aplicación en base al costo primo:
Ejercicio N° 3
Las Cadenas, S. A fabrica un solo producto con los siguientes costos.
Se pide:
Calcule la tasa de aplicación de los gastos indirectos y el monto aplicado
en base a:
• Las unidades de producción.
• Materiales Directos
• Costo Primo
• Horas de Mano de Obra Directa.
• Costo de Mano de Obra Directa.
Ejercicio Nº 4
Los Álamos, C. A presenta los siguientes datos para el estudio de la
aplicación de los gastos indirecto de fabricación.
Presupuesto para el 30/06/2000
Las cifras de producción del mes de julio son:

Se pide:
a. Calcule el costo total de cada orden aplicando los gastos indirectos
en base a:
• Los Costos Primos.
• Las Horas de Mano de Obra Directa.
b. Elabore los asientos de diario para el mes de julio utilizando como
base de distribución de los gastos de fabricación el Costo de la Mano
de Obra Directa.
Ejercicio Nº 5
Simples, C.A tuvo los siguientes Costos durante el mes de Agosto de
1.999.
(Costos Reales Expresados en Bolívares Fuertes)
Se iniciaron (3) trabajos en el mes y los datos con relación a dichos

trabajos son:
El Trabajo Nº 101 se halla en proceso al 31/08/99.

Se pide:
a. Calcular el costo de cada trabajo, cargando los gastos de fabricación
en base a:
• Costo de Mano de Obra Directa
• Horas Máquina
b. Elaborar los asientos de diario, utilizando como base para la

distribución de los gastos indirectos de fabricación el Costo Primo.
AUTOEVALUACION
1. Defina los costos indirectos de fabricación:
2. Mencione cómo se clasifican los costos indirectos de fabricación:
3. Defina los costos indirectos de fabricación fijos:
4. Explique en qué consiste los costos indirectos de fabricación variables:
5. Mencione cuál es la importancia los costos indirectos de fabricación:

6. Explique en qué consiste los costos indirectos de fabricación mixtos:
7. Defina los costos indirectos de fabricación estimados:
8. Explique en qué consiste los costos indirectos de fabricación aplicados:
9. Mencione cómo se clasifican la capacidad productiva:

10. Explique en qué consiste la capacidad de productiva práctica o realista:
11. Defina la capacidad de productiva normal o a largo plazo:
12. Describa la capacidad de productiva esperada o de corto plazo:
13. Defina la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:
14. Explique cómo se calcula tasa de aplicación de los costos indirectos:

15. Mencione en qué consiste la base de distribución de los costos indirectos

de fabricación:
16. Identifique las bases de distribución de los costos indirectos de

fabricación:
UNIDAD V
Sistemas de costeo o acumulación de
costos industriales, estado de costo de
producción y ventas, y estado de resultados
La contabilidad de costos desempeña una importante función en la

determinación del costo de los productos y de los servicios prestados por
las empresas, aplicando técnicas y métodos que garanticen un eficiente y
eficaz manejo de los contratos de servicios y la fijación de los precios de
los productos manufacturados. En tiempos de crisis y la dinámica de los
mercados, las pequeñas disparidades de costos pueden ser la diferencia
entre la supervivencia o el fracaso de una empresa en el cada vez más
competitivo mercado nacional y mundial.
Por otra parte, las exigencias de los mercados han incrementado la
necesidad de las empresas de contar con una exacta información de costos,
lo que las ha obligado a adoptar estrategias de técnicas y diseños capaces
de mejorar el rendimiento de su proceso productivo, ya que al disponer
de costos reales y exactos de los productos, disponen de una herramienta
para evaluar la rentabilidad, el desempeño y la toma de decisiones, siendo
allí cuando entran en juego los sistemas de costeo o acumulación de los
costos de las empresas industriales y de servicios y se conocen como,
sistema de acumulación de costos por órdenes especificas o de trabajo y
el sistema de acumulación de costos por proceso continuo.
En concordancia con lo expuesto anteriormente, la presente unidad
tiene como propósito identificar los tipos de Industrias, así como definir,
caracterizar los sistemas de acumulación de costos tanto por órdenes
específicas como por proceso continuo. De igual manera, contabilizar los
costos dependiendo del sistema utilizado por la empresa y finalmente la
determinación del costo de producción y venta y la elaboración del estado
de costo de producción y venta y el estado de resultado.
De esta manera, tomando en cuenta lo antes expuesto, el alumno
estará en capacidad de establecer el correspondiente tratamiento contable
de los elementos del costo dependiendo el sistema de acumulación de
costos utilizado por la organización para finalmente determinar el costo de
producción y venta y elaborar el estado de costo de producción y venta así
como el estado de resultado.
principalmente, el tipo de industrias de ensamble, la definición y
características del sistema de acumulación de costo por órdenes específicas
así como por proceso continuo. Seguidamente, se describen los registros
contables para cada sistema de acumulación de costos, finalmente se
desarrollan los temas de elaboración del estado de costo de producción y
venta y estado de resultado.
• Identificar los Tipos de Industrias de acuerdo con la naturaleza de

sus operaciones.
• Describir el Sistema de Costeo o Acumulación de Costos por ordenes
específicas como proceso de acumulación y registro de los costos de
una empresa.
• Explicar los Registros Contables como documentos que facilitan el
control de los costos de producción.
• Analizar el Sistema de Acumulación de Costos por proceso
continuo como método utilizado por las industrias en el proceso de
producción.
• Determinar el Costo de Producción como proceso desarrollado por
las empresas para la fabricación de bienes.
• Determinar el Costo de Producción y Ventas para las unidades
vendidas por las industrias.
• Establecer el Costo de Producción y Venta de las empresas
comerciales e industriales.
• Analizar el estado de resultado de las empresas manufactureras
como herramienta que facilita la organización de los diferentes
elementos que conforman el costo de producción.
INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD..........................................................153
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD..........................................154
ÍNDICE DE LA UNIDAD.....................................................................155
1.TIPOS DE INDUSTRIAS.................................................................157
1.1. Industrias de ensamble.........................................................158
1.1.1. Caracterísiticas de las industrias de ensamble..................159
1.2. Industrias de proceso o flujo continuo....................................160
1.2.1. Características de las empresas de proceso o
flujo continuo.......................................................................160
1.3. Industrias mixtas..................................................................160
1.3.1. Características de las empresas mixtas..........................161
2. SISTEMA DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS..................................................................................161
por órdenes específicas...............................................................162
costos por órdenes específicas.....................................................163
2.3. Acumulación del costo de los materiales................................165
2.4. Acumulación del costo de la mano de obra.............................166
2.5. Acumulación de los costos indirectos de fabricación...............167
3. REGISTROS CONTABLES...............................................................168
CONTINUO.....................................................................................170
por proceso continuo...................................................................170
4.2. Características del sistema de costeo o acumulación de costos
por proceso................................................................................171
4.3. Informe de producción..........................................................173
4.4. Diferencias entre el sistema de costeo por órdenes específicas
y el sistema de costeo por proceso..............................................174
proceso.....................................................................................176
4.6. Ecuación resumen del flujo físico del sistema de costeo
por proceso................................................................................177
5. DETERMINACIÓN DE COSTO DE PRODUCCIÓN............................180
5.1 Determinación del costo de producción y venta.....................180
6. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA DE LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES...............................................................181
7. ESTADO DE RESULTADO DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES.....183
7.1. Costo unitario........................................................................184
AUTOEVALUACIÓN..........................................................................188
UNIDAD V
SISTEMAS DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS
INDUSTRIALES, ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Y VENTAS, Y ESTADO DE RESULTADO
La contabilidad de costos desempeña una importante función en la

determinación del costo de los productos y de los servicios prestados por
las empresas, aplicando técnicas y métodos que garanticen un eficiente
y eficaz manejo de los contratos de servicios y la fijación de los precios
de los productos manufacturados. En tiempos de crisis la dinámica de los
mercados y las pequeñas disparidades de costos, pueden ser la diferencia
entre la supervivencia y el fracaso de una empresa en el cada vez más
competitivo mercado nacional y mundial.
Por otra parte, las experiencias de los mercados han incrementado la
necesidad de las empresas manufactureras y de servicios de contar con una
exacta información de costo, lo que las ha obligado a adoptar estrategias
de técnicas y diseños capaces de mejorar el rendimiento de su proceso
productivo, ya que al disponer de costos reales y exactos de los productos
disponen de una herramienta para evaluar la rentabilidad, el desempeño y
la toma de decisiones, siendo allí cuando entran en juego los sistemas de
costeo o sistemas de acumulación de costos, conocidos como, sistema de
costeo por ordenes de trabajo, de producción o de servicios y sistema de
costeo por proceso continuo.
1. TIPOS DE INDUSTRIAS
Los tipos de industrias se refieren, a la clasificación de las empresas
industriales, de acuerdo a la naturaleza de sus operaciones, tales como,
industrias de ensamble, industrias de proceso continuo e industrias mixtas,
así mismo, es de hacer notar que dentro de esta clasificación se hallan
incluidas las empresas prestadoras de servicios.
Según Neuner, J. y Deakin, E. (2001:8) la contabilidad para las
empresas industriales es más compleja que para las empresas comerciales
o de servicios, las industriales adquieren materiales sin ser elaborados
o sin terminar y los someten a ciertas operaciones hasta que quedan
convertidos en unidades terminadas y pueden ser vendidas, es por eso
que las empresas industriales a diferencia de las empresas comerciales y
de servicios presentan un estado de costo de producción y venta.
Por consiguiente, al hacer referencia a las empresas industriales, se
debe hablar tanto de las empresas manufactureras o de proceso continuo
como de las empresas de ensamble y de las empresas mixtas, ya que
las primeras, se caracterizan por transformar los materiales directos en

productos terminados con la ayuda de la mano de obra y los gastos de
fabricación, mientras que las empresas ensambladoras, su característica
principal es que en éstas se adquieren productos terminados de otras
empresas y se ensamblan para elaborar su producto terminado, por su
parte las empresas mixtas, tienen un doble propósito, transformar la
materia prima en producto terminado, tomando parte de esa producción
para ensamblar sus propios productos y el resto colocarla para la venta.
Por otra parte, Polimeni, R. et al (2001:44) mencionan que en las
empresas manufactureras o industriales, se manejan tres tipos de
inventarios a saber:
a. El Inventario de materiales o suministros: se refiere al costo de los
materiales que todavía no han sido usados en la producción y están
disponibles para utilizarse en el periodo.
b. El inventario de trabajos o productos en proceso: representan los
costos de los artículos incompletos aún en producción al final o al
comienzo de un periodo, los cuales se conocen como inventario
inicial e inventario final de trabajos o productos en proceso.
c. El inventario de artículos o productos terminados: Incluye el costo
de los artículos o productos terminados en existencia al final o
al comienzo del periodo y se les conoce como inventario inicial e
inventario final de artículos o productos terminados.
De igual forma, Hansen, D. y Mowen, M. (2003:128) sostienen que
las empresas de manufactura y servicios pueden dividirse en dos grandes
tipos industriales con base en las características particulares de su producto
ya que el grado de heterogeneidad de sus productos o servicios afectan
la forma de rastrear los costos, por tal razón, se han desarrollado dos
sistemas diferentes de acumulación de costos o costeo, por órdenes de
trabajo u órdenes especificas y costeo por proceso.
1.1. Industrias de ensamble

Ensamble de producto (2011) <en línea> expone que la Industria de
Ensamble fue diseñada para satisfacer los requerimientos tecnológicos de
las empresas dedicadas a procesos de ensamble de producto terminado
y subcomponentes, permitiendo el control de sus operaciones desde
una perspectiva que busca aumentar la eficiencia y bajar los costos de
producción. El mismo está orientado a satisfacer las necesidades de
empresas del área de producción de ensambles que requieren una estricta
medición sobre el desempeño de sus operaciones dentro de la planta de
producción así como una estandarización de sus procesos de ensamble,

permitiendo controlar cada proceso y subproceso de una manera eficaz y
sencilla para la extracción de información.
1.1.1. Características de las industrias de ensamble

La diferencia de las industrias de ensamble con otras industrias radica
en la naturaleza de sus operaciones y sus características muy particulares,
entre las cuales cabe mencionar:
• Integración de todos los departamentos de la empresa, desde
manufactura hasta las áreas comerciales, de logística y financiero
contables.
• Información actualizada, confiable y en línea, disponible en el
momento en que se requiere tomar decisiones.
• Herramienta para análisis gerencial de la información en múltiples
dimensiones y cubos preconfigurados para áreas como inventarios
de materiales, costos, eficiencia de los procesos de la planta, tanto
para ensambles como para subensambles y productividad, entre
otras.
• Definición de la estructura de manufactura o diagrama de operaciones
para los productos terminados y subensambles asociados al proceso
productivo.
• Definición del estándar de producción para cada proceso y las
materias primas requeridas.
• Estimación del costo de los ensambles principales y otros componentes
que sean producidos en la planta.
• Opción de desglose de costos de mano de obra e indirectos de
fabricación.
• Indicadores de producción por línea, operación y proceso, para
medir la productividad y eficiencia de la planta de ensamble.
• Costeo real de los materiales de producción e integración con el
inventario.
• Costeo real de la mano de obra e integración con la nómina.
• Control de estándares de producción para procesos de ensamblado
y producción de partes.
• Control en piso de las órdenes de producción en línea o por
proceso.
• Control de celdas de trabajo o departamentos especializados dentro

del proceso productivo.
• Registro de desperdicios y devoluciones.
• Consumo automático de materias primas.
• Ingreso automático de la producción al inventario incluyendo
producto terminado, subensambles o componentes producidos en
el proceso.
• Comparación de costos reales contra estimaciones.
1.2. Industrias de proceso o flujo continuo

Al respecto plantea Polimeni, et al (2001:227) que, son aquellas
que involucran un flujo constante de producción es decir un proceso de
producción continuo, en el cual no se requieren órdenes de trabajo porque
unidades idénticas, homogéneas, se procesan a lo largo de una línea de
ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme, la materia prima
inicial se coloca en proceso en el primer departamento y fluyen a través de
cada uno de estos en la fábrica.
1.2.1. Características de las empresas de proceso o flujo

continuo
Al respecto Cuevas, C. (2001:62) comenta que el proceso de
producción de dichas empresas puede describirse como secuencial, dado
que todas las unidades fluyen a través de los departamento indicados, aún
cuando en otras condiciones de producción, el trabajo puede iniciarse en
departamentos separados de manera simultánea, con procesos separados
entre sí, para unirse posteriormente, entre estos procesos o flujos se
pueden mencionar:
• Flujos paralelos. En este tipo de flujo, algunas partes del trabajo
se realizan simultáneamente para unirse en un proceso final de su
terminación.
• Flujo selectivo. En este el producto se mueve a diferentes
departamentos dentro de la planta, dependiendo del producto final
deseado.
1.3. Industrias mixtas

Según lo planteado por diversos autores, las empresas industriales
se identifican de acuerdo al tipo de producto y a la naturaleza de sus
operaciones, es decir, empresas de transformación los materiales directos
en productos terminados, y las empresas de ensamble, cuya característica

principal es que se vale los productos terminados de otras empresas como
materia prima para la elaboración de sus propios productos terminados.
En este mismo orden de ideas y basados en la clasificación ya mencionada
de las industrias, es de obligatorio cumplimiento, hacer mención de las
empresas mixtas, como resultado de la combinación de las empresas
manufactureras y las empresas de ensamble, dentro de esta clasificación
se ubican aquella empresa que elaboran productos terminados para las
empresas ensambladoras y que a su vez parte la producción es utilizada
en la elaboración de sus propios productos terminados, se les conoce
también como de doble propósito, como ejemplo se pueden mencionar, las
empresas fabricantes de línea blanca (lavadoras, cocinas, neveras, aires
acondicionados).
1.3.1. Características de las empresas mixtas

Este tipo de empresa presenta una combinación de las características de
las industrias de proceso continuo y de ensamble dada la naturaleza de sus
operaciones, donde destaca el hecho de que, su producto terminado está
conformado por dos aspectos, uno unidades o partes como componentes
de productos terminados de empresas ensambladoras y el otro aspecto a
considerar es la utilización de parte de la producción como componentes
del ensamblaje de sus propios productos.
2. SISTEMA DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS POR

ÓRDENES ESPECÍFICAS
El objetivo de toda empresa es el beneficio económico, el lucro, la
ganancia por medio de la venta de bienes y servicios para poder obtener
ese beneficio económico, es la toma de decisiones basadas en información
apropiada y oportuna la cual se obtiene por medio de procedimientos e
informes de producción, por tanto, es la contabilidad de costos la que
proporciona estos informes, los cuales presentan tres fases básicas,
primero la contabilidad de costos propiamente dicha en el sentido de
determinar y medir el costo, segundo la planificación y el control de los
costos, tercero el análisis de costo para fines de toma de decisiones. El
costo implica sistemas y procedimientos contables e informes resumidos,
diseñados para el control de los costos de los materiales, de la mano de
obra y de los gastos indirectos.
La determinación del costo de un producto es un objetivo básico de
la contabilidad de costo, después que se ha seleccionado la unidad de
costo ¿cómo se acumulan estos costos? Se debe tomar una decisión en
cuanto a recopilar y asignar costos reales a las unidades de producción.

El costeo por órdenes de trabajo mantiene por separado los costos de
las diferentes órdenes especificas durante el proceso de manufacturación.
Este método es aplicable en fábricas, talleres de reparaciones, fabricación
de línea blanca, entre otros.

por órdenes específicas
Tal como su nombre lo indica, es el sistema de costeo que mejor se
adapta a la acumulación y registro de los costos de las empresas que se
encargan de la fabricación de una variedad de productos con características
diferentes en cuanto a los materiales, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación, proporcionando una herramienta de apoyo para
la determinación de los costos unitarios y de los costos totales por orden
de producción.
Para Hansen, D. y Mowen, M. (2003:128) las empresas que operan
como industrias por órdenes de trabajo fabrican una amplia variedad
de productos que son distintos entre sí. Los productos fabricados bajo
pedido especial entran en esta categoría, así como, los servicios que
varían con cada cliente. Ejemplo de procesos por órdenes de trabajo
incluyen impresiones, fabricación de muebles, reparación de automóviles
y productos de belleza.
Por su parte, Pérez, O. (1999:159) establece lo siguiente, el sistema
de acumulación de costos por órdenes de producción, se caracteriza
por la posibilidad de lotificar y subdividir la producción de acuerdo con
las necesidades graduales establecidas por la dirección de la fábrica o
por el departamento de planeación de producción e inventarios, ya que
para iniciar cualquier actividad productiva se requiere de una orden de
producción específica en la cual se establecerá claramente, la cantidad y
características de los productos a elaborar, independientemente de que
sean para reponer las existencias de inventario de productos terminados o
para atender pedidos específicos de los clientes.
Según Polimeni, R. et al (2001:180) un sistema de costeo por órdenes
de trabajo es el más apropiado cuando los productos manufacturados
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de elementos de
conversión, cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones
del cliente y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
En este tipo de sistema de costeo los elementos del costo se acumulan
de acuerdo con los números asignados a las órdenes de trabajo y el costo
unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del
trabajo por el costo total de éste.
Como se puede observar en los planteamientos presentados, existe

coincidencia en la forma o manera de acumular los costos de los materiales,
la mano de obra y los costos indirectos de fabricación en aquellas empresas
cuyo objeto es la fabricación de diferentes tipos de productos con
características diferentes y muy particulares o para diferentes clientes.
Concluyamos, entonces que, el sistema de costeo por órdenes
específicas, consiste en la acumulación de los costos de los elementos
básicos de producción (materiales directos, mano de obra directa y gastos
indirectos) en cada una de las órdenes de fabricación para determinar
el costo total de la orden y dividirlo entre el número de unidades para
conocer el costo por unidad o costo unitario.

costos por órdenes especificas
La forma de acumular los costos varía de acuerdo a la naturaleza de
cada empresa en particular y a las características de los productos, los
cuales en el caso de las empresas que fabrican varios tipos de productos
y con características diferentes, el costeo de la producción debe estar
basado en un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas,
de trabajo o de producción.
Plantean Neuner, J. y Deakin, E. (2001:23) que las operaciones de
fabricación comienzan con la emisión de una orden de producción que
autoriza al capataz a comenzar la fabricación, una vez emitida la orden
el departamento de contabilidad de costo prepara una forma de resumen
del costo conocida como la hoja de costo por orden de trabajo a la cual
para efectos de control se le asigna un número de identificación por cada
trabajo. Después de elaborada la orden de producción y preparada la hoja
de costos por órdenes específicas, se acumulan los costos correspondientes
a los materiales directos, a la mano de obra directa y a los gastos indirectos
de fabricación de cada orden en particular.
Ejemplo del formato:
Figura 1: Hoja de Costos por Órdenes Específicas.

Fuente: Polimeni, R. Fabozzi, F y Adelberg, A 2001.
El autor Gómez, O. (2005:22) plantea que, la definición del sistema de

costeo por órdenes específicas representa las características de esta forma
de acumular los costos por cada trabajo de producción en particular, y son
las siguientes:
• Es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar
con los productos en cada orden de trabajo en particular, a medida
que se van realizando las diferentes operaciones de productos en
esa orden específica.
• Es propio de empresas que producen sus artículos con base en el
ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final en el
cual los diferentes productos pueden identificarse fácilmente por
unidades o por lotes individuales.
• Puede basarse en datos históricos (reales) o en datos
predeterminados.
Se pude concluir entonces que, la característica principal del sistema
de costeo por órdenes específicas o de trabajo, es el uso de una orden
de acumulación de costos, en la cual se registran las cantidades y los

costos de cada uno de los elementos (materiales, mano de obra y costos
indirectos) y el número de cada orden en particular, dando a conocer el
costo unitario y el costo total por unidad de producto.
2.3. Acumulación del costo de los materiales

Este aspecto hace referencia a la clasificación en directos e indirectos
de los materiales utilizados en la producción, para la asignación de los
cotos y su cargo a los productos, bienes o servicios a que correspondan.
Según Gayle, L. (1999:184) después que la empresa recibe los materiales
para la producción, los empleados los clasifican como materiales directos
cuando se convierten en parte del producto y en indirectos si son utilizados
en el proceso de fabricación.
Los despachos de materiales para la producción se hacen amparados
por notas de pedidos de materiales o requisición de materiales separados
para cada orden de trabajo, estas notas de pedido se clasifican por orden
de trabajo y sus totales se asientan en las hojas de costos respectivas,
facilitando de esa manera la asignación de los costos a un departamento
o trabajo.
Para Hansen, D. y Mowen, M. (2009:180) en el sistema de costeo por
órdenes específicas el costo de los materiales directos se asigna a un
trabajo mediante el uso de un documento fuente, conocido como formato
de requisición de materiales, en donde se refleja la descripción, la cantidad
y el costo unitario de los materiales directos utilizados y lo que es más
importante el número de trabajo, para que mediante éste el departamento
de contabilidad pueda registrar el costo de los materiales directos en la de
resumen de costos.
En las dos definiciones presentadas, existe coincidencia en que
la acumulación de los materiales en el sistema de costeo por órdenes
específicas, se realiza mediante el formato de requisición o pedido de
materiales, en el cual se reflejan las características, la cantidad y el costo
de los materiales utilizados en la producción y por cada orden en particular,
lo que facilita el registro de los costos en la hoja de resumen de costos.
a. Formulario de Requisición de materiales
De acuerdo con Neuner, J y Deakin, E (2001:26), en un sistema de
costeo por órdenes específicas, los pedidos de materiales y el inventario se
realizan por medio de una requisición de materiales, en donde se solicitan
y entregan los materiales a utilizar en un trabajo específico, y en caso de
requerirse material adicional se emitirá una nueva requisición.
Ejemplo:
Hoja de Requisición de Materiales
Figura 2: Requisición de Materiales

Fuente: Neuner, J y Deakin, E 2001.
En resumidas cuentas, la requisición de materiales, es un documento

de control interno de los materiales, tanto directos como indirectos que se
utilizan en el proceso productivo por cada orden de trabajo en particular,
sirviendo como soporte para el registro de los materiales consumidos en
cada trabajo.
2.4. Acumulación del costo de la mano de obra

Al respecto, Cuevas, C. (2001:154) establece que los costos de mano de
obra se miden y acumulan como se hace con los costos de los materiales,
ya que los costos de la mano de obra directa se refieren a aquellos que se
relacionan directamente con la manipulación de la materia prima y pueden
asociarse con una orden de trabajo en particular.
Para Neuner, J. y Deakin, E. (2001:29) los costos de la mano de obra

son directos cuando se hace referencia a los salarios pagados a quienes se
encuentran realizando el trabajo de fabricación e indirectos al resto de la
mano de obra de la fábrica.
Al respecto conviene señalar que, el costo de la mano de obra empleada
en una orden específica se acumula usando una boleta de tiempo de
trabajo, y cada trabajador que se encuentra relacionado en forma directa
con una orden en particular, utiliza una boleta individual de tiempo de
trabajo en la que se anota el nombre del empleado, el departamento para
el cual labora, el número de la orden para la cual hizo el trabajo, el tiempo
que laboró en cada orden y el salario por hora del. Cada día se envían
las boletas de tiempo al departamento de contabilidad de costo donde se
clasifican las tarjetas por trabajo y se acumulan los totales que después se
anotan en las respectivas hojas de costo por órdenes específicas.
Figura 3: Boleta de Tiempo de Trabajo.

Fuente: D. Hansen y M. Mowen 2009.
2.5. Acumulación de los costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos se caracterizan, por su condición de costo común,
ya no pueden ser asociados a ningún departamento, producto o servicio,
o sería muy costoso hacerlo, por lo que su distribución o aplicación está
condicionada al método de costeo. De allí que, Neuner, J. y Deakin, E.
(2001:35) plantean que debido a que no se pueden determinar los costos

indirectos de fabricación a una orden específica de trabajo como en el
caso de los materiales directos y la mano de obra directa, es necesaria la
utilización de un procedimiento diferente, y las empresas han optado por la
determinación de una tasa de aplicación estimada de los costos indirectos
y para tales efectos se han considerado las siguientes bases de distribución
de los gastos indirectos y la fórmula para la determinación de la tasa de
aplicación.
• Bases de distribución: Unidades producidas, horas de mano de
obra directa, costo de la mano de obra directa, horas máquina,
costo primo.
Fórmula para la determinación de la tasa de aplicación:
Tap = Costos indirectos de fabricación estimados
Base de distribución estimada
De acuerdo con Cuevas, C. (2001:155) los costos indirectos de

fabricación deben considerarse junto con los materiales directos y la mano
de obra directa en la determinación de los costos unitarios de las órdenes
de producción, pero hay que tomar en cuenta que por su condición de
costos comunes y de que se clasifican a su vez en fijos y variables, su
aplicación está sujeta a las distintas bases de distribución, tales como,
unidades de producción, costo de mano de obra directa, costo de los
materiales directos, costo primo, horas de mano de obra directa, horas
máquina, entre otros.
3. REGISTROS CONTABLES
De acuerdo con Huicochea, E. (2003:99) para determinar cualquier
actividad productiva se requiere emitir una orden de producción en la que se
establecerán claramente, entre otras cosas, la cantidad y las características
de los artículos que se producirán. Cada orden de producción significa, en
estas condiciones una partida concreta de artículos por elaborar, constituye
por lo tanto, el documento en que se acumulan los costos de materia prima
de mano de obra directa y de los cargos indirectos y finalmente el costo
unitario de producción y los registros contables serán llevados de acuerdo
con los elementos de costo de producción correspondiente a:
a. Materia prima: este incluye el registro de anaquel y de unidades y
valores. En el registro de anaquel el almacenista lleva un control
de tarjetas en la que registra las entradas y salidas de materiales
dependiendo de la compra y su magnitud. En el registro de unidades
y valores se lleva un control de los materiales indicando los materiales
y sus respectivos costos.
b. Mano de obra: dentro del registro de la mano de obra se lleva a

cabo un control del individuo, que puede ser su currículum; en
el caso de obreros fabriles mediante su control de asistencia, así
como, sus controles departamentales por operación y por orden de
producción.
c. Cargos Indirectos: los cargos indirectos se acumulan en la cuenta
especial de cargos indirectos o gastos indirectos, posteriormente
se prorratean a los departamentos productivos y de servicios, y
finalmente a la orden de producción.
Por su parte, Gayle, L. (1999:189) plantea que el registro y control
de los costos en un sistema de costeo por órdenes específicas se hace a
través de una hoja de costos de trabajos, la cual es un documento básico
en el registro y acumulación de costos de las órdenes de producción. En
un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo los costos se acumulan
para cada lote en particular, de ahí que las hojas de costos de trabajo
indican los materiales directos y la mano de obra directa en los que se haya
incurrido en la realización de un trabajo específico, así como, la cantidad
de costos indirectos que se hayan aplicado. Asimismo, plantea que la
contabilización de los costos en un sistema de acumulación y costeo por
órdenes de trabajo, se hace mediante las siguientes cuentas de registro:
Para Materiales:
a. En el registro de la compra de los materiales:
Débito, Almacén de materiales o Inventario de materiales.
Crédito, Banco, Cuentas por pagar, Efectos por pagar, etc.
b. En el registro del envío de materiales al proceso productivo:
Débito, Material directo en proceso o Costos indirectos (materiales)
Crédito, Almacén de materiales o Inventario de materiales.
Para la Mano de Obra:
Débito, Mano de Obra en Proceso
Costos Indirectos (mano de obra).
Crédito, Nomina de Fábrica por pagar.
Para los Costos Indirectos:
a. En el incurrimiento del costo
Débito, Costos indirectos de fabricación
Crédito, Banco, Cuentas por pagar, Efectos por pagar. etc.
b. En el registro de la aplicación de los costos indirectos de fabricación
a la producción.
Débito, Costos indirectos de fabricación en proceso.
Crédito, Costos indirectos de fabricación aplicados.
Para los Productos Terminados:

Débito, Productos Terminados.
Crédito, Materiales en Proceso.
Mano de Obra en Proceso.
Costos Indirectos de Fabricación en Proceso.
Para la Venta de Unidades Terminadas:
Débito, Costo de Venta.
Crédito, Productos Terminados.
Lo planteado por los autores, confirma lo mencionado en otros puntos,
donde se hace referencia a la necesidad que tienen las empresas en especial
las industriales y de servicios, de contar con un sistema de información
contable, para la identificación, determinación, clasificación, acumulación,
asignación, análisis, interpretación, registro y control, de todas las partidas
de costos, utilizadas en la fabricación de un bien, un producto o la prestación
de un servicio en una empresa industrial cualquiera.

CONTINUO
Los métodos de costeo por proceso se utilizan en industrias que
elaboran productos químicos, textiles, fundiciones, cemento, laboratorios
farmacéuticos, calzados, plásticos, entre otros. Es decir, los sistemas
de costos por proceso se usan cuando los productos se manufacturan
bajo condiciones de procesamiento continuo o en masa, en este sistema
de acumulación de costo los informes de producción abarcan los
siguientes aspectos; primero, los informes de los costos de producción
de los departamentos donde tienen su origen los productos; segundo,
el cálculo de los costos unitarios departamentales; tercero, el costeo de
las unidades en proceso; cuarto, el computo de los costos transferidos a
otros departamentos y quinto, el efecto de las unidades defectuosas en los
costos unitarios.

por proceso continuo
El sistema de costeo por proceso o de proceso continuo, es utilizado por
las empresas cuya producción se basa en la fabricación de productos con
características similares y consiste en la acumulación o sumatoria de los
costos a través de las distintas etapas por las que se pasean los elementos
de costos para la terminación o producción de un bien o producto.
Según Hongren, CH. et al (2007:99) en el sistema de costeo por proceso,
el objeto de costo son unidades idénticas o similares de un producto o
servicio. En cada periodo, el sistema de costos por proceso divide los

costos totales de producir un producto o servicio idéntico o similar entre
el número total de unidades producidas para obtener un costo unitario,
donde este costo unitario es el costo promedio que se aplica a cada una de
las unidades idénticas o similares producidas en el periodo.
Por su parte, Polimeni, R. et al (2001:223) lo definen como un sistema
de acumulación de costos por departamentos o centros de costo y cuyo
objetivo es determinar cómo serán distribuidos los costos de manufactura
incurridos durante cada periodo. A su vez, Gayle, L. (1999:218) dice, que
el costeo por proceso es un sistema efectivo para las empresas que utilizan
métodos de producción con base en líneas de ensamble capaces de crear
un flujo continuo de producción.
Al analizar las teorías expuestas, podemos evidenciar que existe
coincidencia entre las definiciones planteadas por los autores mencionados,
en cuanto a que el costeo por proceso es el sistema de acumulación
utilizado por las empresas que elaboran un solo tipo de productos con
características similares.
De las teorías analizadas podemos inferir que, el costeo por proceso
es un sistema que se encarga de la acumulación de los costos incurridos
en cada departamento, centros de costo o unidad de producción en un
periodo determinado, obteniendo el costo total de producción en cada
uno de ellos. De hecho, este tipo de sistema de acumulación de costos, es
el apropiado para aquellas empresas de producción masiva, por lotes de
producto, entre las cuales se pueden mencionar, las industrias químicas,
las industrias textiles e instituciones financieras, entre otras.

costos por proceso
A continuación se presentan las características del sistema de costeo por
proceso, ya que como su nombre lo indica hace referencia a la acumulación
de los costos de los elementos que forman parte de la fabricación de un
bien o producto. Al respecto, plantea García, J. (2003:142) que el sistema
de costos por proceso se ocupa del flujo de productos a través de varias
operaciones o procesos, y presenta las siguientes características:
• Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.
• La corriente de productos es continua.
• La transformación de los artículos se lleva a cabo a través de dos o
más procesos.
• Los costos se acumulan en la cuenta producción en proceso,
direccionándolos hacia cada centro de costo productivo.
• Cada centro de costo productivo tiene su codificación, por lo tanto,

todos los costos incurridos se direccionan al mismo y se acredita con
los costos de las unidades terminadas transferidas a otro centro de
costos productivos al almacén de artículos terminados.
• Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario
final de producción en proceso, en términos de unidades totalmente
terminadas al concluir un periodo de costo.
• Los costos unitarios se determinan por centro de costo productivo
en cada periodo de costo.
• El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a
través de los centros de costo productivo, y en el momento que los
artículos dejan el último centro de costo productivo del proceso y
son enviados al almacén de artículos terminados, podemos conocer
el costo unitario total de los artículos terminados.
• Los costos totales y unitarios de cada centro de costo productivo son
agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso
de informes de producción.
Según Polimeni, R. et al (2001:224) un sistema de costeo por proceso
presenta las siguientes características:
1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costo.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajos en
proceso en el libro de mayor general y se debita con los costos de
procesamiento incurridos en el departamento y se acredita con las
unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o al
inventario de artículos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario
de trabajos en proceso en término de unidades terminadas al final
de un periodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de
costo para cada periodo.
5. Las unidades terminadas y sus costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de artículos terminados. En el
momento en que las unidades salen del último departamento de
procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo, los
cuales al dividirlos entre las unidades terminadas se obtiene el costo
unitario total de producción.
6. Los costos totales y los costos unitarios de cada departamento se
analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los
informes de costo de producción por departamento.
Como se puede apreciar en las características mencionadas por

los autores, el sistema de costeo por proceso, es aquel que hace un
seguimiento o monitoreo del comportamiento de los costos en cada centro
de costo productivo, y además se maneja una cuenta general de productos
en proceso, conociéndose el costo total y el costo unitario de producción
por cada centro de costo productivo, lo que ayuda en la evaluación del
desempeño y la toma de decisiones asertivas en cuanto a los procesos por
cada centro de producción.
4.3. INFORME DE PRODUCCIÓN

Las empresas que laboran mediante un sistema de costeo de proceso
continuo, deben establecer un estricto control del flujo físico de las unidades
y de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos, durante
su recorrido por los distintos departamentos que involucran el proceso
de fabricación, para tales efectos las empresas cuentan con los informes
de producción, que son el vinculo entre los diferentes departamentos
involucrados en el proceso.
Al respecto Polimeni, R et al (2001:230) el informe de costo de
producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de
costo para el periodo, todos los costos imputables a un departamento o
centro de costo se presenta según los elementos del costo.
Así mismo, además de los costos totales y unitarios, cada elemento del
costo se enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de
apoyo, el nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de
control de la gerencia, sirve como fuente de información para el registro
de los costos en el diario de fábrica.
Un informe de producción debe prepararse siguiendo cuatro (4)
pasos:
1. Contabilizar el flujo físico de unidades.
2. Calcular las unidades de producción equivalente.
3. Acumular los costos totales y por unidad, que van a contabilizarse
por departamento.
4. Asignar los costos a las unidades transferidas o todavía en proceso.
Al respecto, Matz, A. y Usry, M. (1999:142) plantean, que un informe
departamental de costo de producción recibe todos los costos imputados
a un departamento dado, sirviendo además no solo como fuente para los
asientos resumidos de diario al fin de cada mes, sino que también como
el vehículo más conveniente para presentar y disponer de los costos a
cumulados durante el mes.
Por otra parte, un informe de costos de producción muestra:

a. Cualquier costo total o unitario transferido del departamento
precedente.
b. Los materiales, la mano de obra y los costos indirectos agregados
por el departamento.
c. Los costos unitarios adicionados por el departamento.
d. Los costos acumulados, los costos totales y los costos unitarios, al
final de las operaciones en el departamento.
e. El costo de los inventarios iniciales y finales de trabajos en proceso.
f. Los costos transferidos a un departamento subsiguiente o al almacén
de mercancía terminada.
En función a lo planteado por los autores citados, el informe de
producción es una herramienta que muestra la acumulación de las unidades
en proceso, la producción equivalente en unidades terminadas, las unidades
transferidas y recibidas entre departamentos, además de presentar el flujo
de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos, a través de
los diferentes departamentos involucrados en el proceso productivo.
4.4. Diferencias entre el sistema de costeo por órdenes

específicas y el sistema de costeo por proceso
El Sistema de Costeo, no es más que la forma, el método o sistema,
mediante el cual una empresa, manufacturera o de servicio, acumula el
costo de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos incurridos
en la fabricación de un bien o en la prestación de un servicio, y que de
acuerdo con la naturaleza de sus operaciones, éste puede ser por órdenes
específicas o de proceso continuo.
Para Polimeni, R. et al (2001:224) la diferencia del sistema de costeo
por proceso con el sistema de costeo por órdenes específicas radica en los
siguientes aspectos:
1. El sistema de costeo por órdenes específicas se aplica cuando
un producto o lote de productos se fabrica de acuerdo con las
especificaciones de los clientes.
• El sistema de costeo por proceso se emplea cuando los
productos se fabrican mediante técnicas de producción masiva o
procesamiento continuo.
2. En el sistema de costeo por órdenes específicas, los tres elementos
del costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación) se acumulan según órdenes de
trabajo identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales
del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden

en particular y se cargan con el costo incurrido en la producción de
la unidad específicamente solicitada y posterior a la finalización de
cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de
trabajos en proceso al inventario de productos terminados.
• En el sistema de costeo por proceso, los tres elementos del
costo de un producto (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de
acuerdo con el departamento o centro de costo. Las cuentas
individuales inventario de trabajos en proceso se establecen para
cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el
procesamiento de las unidades que pasan a través de ella y una
vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo
en proceso en el último departamento se transfiere al inventario
de artículos terminados.
Por su parte, Cuevas, C. (2001:62) plantea que existe una diferencia
radical entre los sistemas de costeo por proceso y por ordenes de trabajo o
específicas, y la misma se refleja, en que el costeo por ordenes de trabajo
se aplica en aquellas industrias en donde se fabrican distintos tipos de
productos, mientras que el costeo por proceso continuo se ejecuta en
la situación en las que productos similares son producidos masivamente
sobre una base continua de producción.
De acuerdo con lo planteado por Neuner, J. y Deakin, E (2001:52)
los sistemas de acumulación de costos se comprenden mejor cuando se
hace una comparación entre ellos. En un sistema de órdenes específicas
o de trabajo, los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos de
fabricación se acumulan por órdenes o lotes, y no se dispone del costo
unitario hasta que el lote o la orden no esté terminada. Cuando se completa
la orden, el costo por unidad se calcula dividiendo el costo total del trabajo
aplicado a la orden entre el número de unidades terminadas, por lo general
cada orden es independiente de todas las demás, y los costos pueden
tener variaciones considerables de una orden a otra inclusive si se trata del
mismo producto que se fabrica.
En cuanto a la contabilidad por proceso, esta se utiliza en las empresas
que fabrican productos mediante un flujo más o menos continuo, sin hacer
referencia a órdenes o lotes específicos. Se pone énfasis en la producción
de un periodo determinado (un día, una semana, un mes) y este espacio
de tiempo puede ser el equivalente a la orden o lote en la contabilidad por
órdenes específicas. En este sistema de costeo, el interés se centra en el
espacio de tiempo y en el número de unidades terminadas y en proceso.
Dada la naturaleza de los sistemas de contabilidad por proceso y por

órdenes especificas y según lo planteado por los autores señalados, se
puede inferir que la diferencia más notable radica en que el costeo por
proceso se aplica en aquellas empresas que fabrican productos con las
mismas características y en flujos continuos. La contabilidad por órdenes
específicas se utiliza en empresas que elaboran diversos productos con
características diferentes, en cuanto a materiales, mano de obra y costos
indirectos.

proceso
En un sistema de costeo por proceso la exactitud de los costos de
producción depende del comportamiento de los costos y la estimación
del porcentaje de acabado de las unidades en cuanto a materiales, mano
de obra y costos indirectos de fabricación que se haga a través de las
diferentes etapas del proceso productivo, lo que se conoce también como
flujo de costo de producción.
Según Polimeni, R. et al (2001:224) en un sistema de costeo por
proceso, cuando las unidades se terminan, éstas se transfieren al siguiente
departamento de procesamiento junto con sus correspondientes costos,
convirtiéndose en la materia prima del departamento que las recibe
hasta llegar al inventario de artículos terminados, por lo que los costos
de cada unidad aumentan en la medida que avanzan a través de la línea
de producción de un centro de costo a otro, aun cuando el costo unitario
puede disminuir, sí se le agrega volumen al producto aumenta el número
de unidades disminuyendo el costo unitario.
Para Hansen, D. y Mowen, M. (2009:227) el flujo de costo de un sistema
de costeo por proceso consiste en, acumular los costos de materiales,
mano de obra y costos indirectos por proceso de producción utilizando
una sola cuenta para cada uno de los procesos y cuando las unidades se
terminan se transfieren de la cuenta de un departamento productivo al
siguiente.
Por su parte, Gayle, L. (1999:219) plantea que, el costeo por proceso
supone la existencia de un flujo secuencial de un departamento a otro a
medida que las unidades viajan a través del proceso de producción, los
costos de procesamiento incrementan el costo de las unidades durante
su desplazamiento entre departamentos, mientras que cada uno de
estos últimos desarrolla su tarea específica, es decir, todas las unidades
salen del primer departamento y conllevan sus costos hasta el segundo
departamento y así sucesivamente para todos los demás departamentos.
De acuerdo a lo planteado por los autores antes analizados, el flujo de

costo de un sistema de costeo por proceso, consiste en la recepción de
las unidades en producción por el departamento inicial transformando la
materia prima en unidades y enviándolas conjuntamente con sus costos
al segundo departamento en el cual se realiza el mismo proceso y las
unidades finalizadas en éste se transfieren al tercer departamento y así
sucesivamente hasta llegar al último departamento de donde pasan al
inventario de productos terminados.
Con respecto a las unidades equivalentes, éstas representan las unidades
en proceso llevadas a unidades terminadas de acuerdo con el grado de
terminación a la fecha de cierre del ejercicio o periodo, por ejemplo: 100
unidades terminadas en un 60 % son equivalente a 60 unidades terminadas
en un 100 %.
4.6. Ecuación resumen del flujo físico del sistema de costeo por
proceso
El siguiente esquema es una representación de cómo fluye la información
contable de las unidades en proceso, la producción equivalente y las
unidades terminadas, través del sistema de costeo por proceso continuo.
Figura 4: Flujo físico del Costeo por Proceso.

Fuente: R. Polimeni, F. Fabozzi y A. Adelberg 2001.
Informe de costo de producción
cont....
Figura 5: Informe de Costo de Producción.

Fuente: Gayle, L. (1999).
5. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

El costo de producción representa para la empresa la fabricación de un
bien, es decir, no es más que la sumatoria de los materiales directos, la
mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación incurridos en la
fabricación o producción de un producto, y forma parte integral del estado
de costo de producción y venta.
De acuerdo con Hansen, D. y Mowen, M. (2009:43) el costo de producción
o de los artículos producidos, representa el costo total de manufactura
de los artículos terminados durante un periodo, a estos solamente se le
asignan los costos de manufactura identificados como, materia prima,
mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación y se detalla en el
estado de costo de producción y venta.
Según Pérez, O. (1999:75) es la acumulación del costo de sus tres
elementos, que adicionado al correspondiente inventario de artículos en
proceso y disminuido el relativo inventario de productos en proceso se
traduce en el costo de la producción terminada en el periodo que pasa al
almacén de productos terminados.
Ahora bien, para simplificar podríamos decir que, el costo de producción
es producto de la sumatoria del costo del inventario inicial de unidades
en proceso, más el costo de los insumos enviados a proceso durante el
periodo, menos el costo de las unidades finales en proceso.
5.1. Determinación del costo de producción y venta

El costo de producción indica la totalización de los costos incurridos en
la fabricación, terminación o producción de equis número de unidades,
mientras que el costo de producción y venta indica el costo total de las
unidades vendidas, por lo que ambos costos no necesariamente deben
coincidir.
Hansen, D y Mowen, M (2009:44) plantea que una vez que se prepara
el costo de los artículos producidos se puede calcular el costo de venta,
que es el costo de manufactura de las unidades que se vendieron durante
el periodo, y éste puede no ser igual al costo de los artículos producidos.
De acuerdo con lo planteado por Gómez, O. (2005:8) al costo de
los productos fabricados, se le agrega el costo del inventario inicial de
productos terminados para obtener el costo de los artículos disponibles
para la venta, y a éste se le resta el costo del inventario final obteniendo el
costo de productos terminados, el cual no necesariamente debe coincidir
con el costo de producción.
Se infiere entonces, que el costo de producción y ventas es producto

de la sumatoria de los artículos vendidos en el periodo, así mismo, éste
no necesariamente tiene que ser igual al costo de producción, puesto que
la empresa puede vender el total de las unidades producidas, en ese caso
el costo de producción y venta es igual al costo de producción, pero la
empresa puede vender menos unidades que las producidas en este caso,
por lo que el costo de producción y venta es menor al costo de producción,
pero también se puede dar el caso de que las unidades vendidas son
mayores qué las unidades producidas debido a las existencias iniciales, por
lo tanto, el costo de producción y venta es mayor al costo de producción.
6. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DE LAS

EMPRESAS INDUSTRIALES
Entre las empresas comerciales y las empresas industriales, existe
un aspecto que los diferencia en cuanto a la determinación del costo de
venta, y es que las primeras se basan en la compra venta de productos
terminados y las segundas su principal característica es la de transformar
la materia prima en producto terminado.
Para Neuner, J y Deakin, E. (2001:9), el estado de costo de producción y
venta, es aquel en donde se presentan en detalle, las actividades asociadas
con la adquisición de materiales y su conversión en productos terminados.
Por su parte, Cuevas, C. (2001:17), lo define como un complemento
del estado de resultado, en donde se reflejan los costos de los recursos
utilizados en la manufactura de los productos fabricados.
Asimismo, Gómez, O. (2005:8) el monto de los ingresos y los costos de
una empresa de transformación se puede apreciar claramente en un estado
de resultado, tal como se hace en la contabilidad financiera. En costo, sin
embargo, es necesario preparar primero el estado de costo de producción
y venta de los productos fabricados y vendidos, que bien puede ser un
simple estado de productos fabricados cuando solo se desea conocer el
costo de producción de un determinado periodo, y en el cual únicamente
se tendrán en cuenta los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos aplicados.
Sin embargo, plantea Díaz, M (2010), Localizado en www.mailxmail.
com/...costos/estado-costos-producción, es el estado financiero que
muestra la integración y cuantificación de la materia prima, mano de obra
y gastos indirectos que valora la producción terminada y transformada
para conocer el costo de su fabricación.
Finalmente, García, J. (2003:51) lo define, como un documento

financiero que muestra detalladamente el costo de la producción terminada
y el costo de los artículos vendidos en una empresa de transformación
durante un periodo de costos, es dinámico por naturaleza y está contenido
por:
* El encabezado.
• Nombre de la compañía.
• Mención de ser un estado de costo de producción y venta.
• Periodo que comprende.
• Unidad monetaria.
* Cuerpo del documento.
• Costo de la materia prima directa empleada en la producción.
• Costo de la producción terminada.
• Costo de los artículos vendidos.
* Firmas
De acuerdo a lo planteado por los autores se infiere que, el estado de
costo de producción y venta, es un estado financiero, que refleja el costo
de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos
de producción, utilizados en la fabricación de un producto o la prestación
de un servicio, reflejando además las variaciones de los inventarios de
los productos en proceso y los productos terminados, y está conformado
por:
• El encabezado: hace mención al nombre de la empresa, nombre del
documento, período del que se trata y las unidades monetarias en
la que está expresado.
• El cuerpo: lo conforman los elementos del costo, es decir, la materia
prima, la mano de obra y los gastos indirectos.
• La Firma: de quien lo realiza y revisa.
a. Importancia del estado de costo de producción:
Para Díaz, M. (2010) localizado en www.mailxmail.com/...costos/
estado-costo-producción, el estado de costo de producción representa una
valiosa herramienta para la toma de decisiones en una empresa industrial
cualquiera y su importancia radica en:
• Sirve como medio de comprobación del presupuesto.
• Determina el costo de producción.
• Determina el costo unitario por unidad producida.
• Determina la eficiencia de la producción.
• Establece el control de los elementos del costo.
• Suministra información relevante sobre los costos de producción
información.
• Sirve como medio de comparación entre costos presupuesto vs los

reales, para la determinación de la subestimación de las partidas
de costos.
b. Elementos del Estado de Costos de Producción:
I nivel
II nivel
III nivel
IV nivel
7. ESTADO DE RESULTADO DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES

La función de resumir, clasificar, asignar, registrar, analizar e interpretar
las partidas de costos que integran la fabricación de un producto o un bien
en una empresa industrial cualquiera es responsabilidad de la contabilidad
de costos, la cual a través del estado de resultado revela toda la información
concerniente a los diferentes procesos productivos, sirviendo a su vez a la
alta gerencia como herramienta en la planificación, el control, la toma de
decisiones y la evaluación del desempeño.
Según Alvares, R. et al (2003:188), el estado de resultados o estado
de ingresos y egresos, denominado también estado de ganancias y
pérdidas, es un estado contable que muestra la relación de todos los
ingresos y egresos de un periodo contable para mostrar el resultado de las
operaciones, utilidad o pérdida. El estado de resultado permite analizar el

origen de los costos y gastos para un periodo contable y determinar a cuál
departamento pertenecen.
Por su parte, Polimeni et al (2001:53), plantean que en el estado
de resultado se halla implícito el estado de los costos manufacturados,
conocido también como el estado de costo de producción y venta. Asimismo
Hansen, D. y Mowen, M. (2009:42) definen el estado de resultado de las
empresas industriales como aquel que se elabora clasificando los costos de
acuerdo con su función en una empresa, y donde se determina la utilidad
siguiendo una clasificación de costos por funciones.
De acuerdo a lo planteado por los autores, podemos considerar que el
estado de resultado permite conocer el origen y la aplicación de los costos,
es decir, que es un estado financiero que refleja el comportamiento de
los costos en un periodo económico y en las empresas manufactureras
está conformado por los ingresos producto de las ventas de bienes y/o
servicios, a los cuáles se les resta el costo de producción y venta para
obtener la utilidad bruta y una vez que se le resten los gastos de operación,
de administración y venta para obtener la utilidad en operaciones.
7.1. Costo unitario

Según Hongren, Ch. et al (2007:34), es el costo promedio por unidad de
producción, es decir, es el resultado de dividir el costo total de producción
entre el número de unidades producidas. Mientras que Polimeni et al (2001,
p.13), plantean que, la cifra de costo total es generalmente insatisfactoria
desde el punto de vista de control, puesto que el volumen de producción
varía significativamente de un periodo a otro. Por lo tanto, debe disponerse
de un denominador común como los costos unitarios para poder comparar
los cambios en volumen y cantidad.
Se infiere entonces, que el costo unitario es un parámetro de comparación
para determinar las fluctuaciones o variaciones en precio y cantidad, se
determina dividiendo el costo total entre la cantidad de unidades y puede
ser expresado en diferentes unidades de medidas, tales como metros,
centímetros, pulgadas, toneladas, kilos, gramos, piezas, unidades, litros,
hora, entre otras.
A continuación se presentan una serie de interrogantes de acuerdo con

los contenidos desarrollados en la unidad, analice y responda de forma
coherente y precisa.
1. Explique las diferencias entre las características principales de las

industrias de ensamble, de proceso continuo y mixtas:
2. Analice en qué consiste el sistema de costeo por órdenes específicas y

qué beneficios le proporciona a la empresa:
3. Establezca la utilidad de la hoja de costo en el proceso contable:
4. Explique en qué consiste la requisición de materiales en el proceso de

producción de bienes:
5. Analice en qué consiste el sistema de costeo por proceso y qué beneficios

le proporciona a la empresa:
6. Explique las diferencias entre el sistema de costeo por órdenes específicas

y el sistema de costeo por proceso continuo:
7. Establezca la importancia de la boleta de tiempo de trabajo:
8. Señale en qué consiste el inventario de productos o artículos en proceso:
9. Mencione cual es la importancia de la requisición de materiales:

10. Explique en qué consiste el informe de producción
11. Mencione en qué consiste el flujo físico del sistema de costeo por costo
12. Defina el estado de costo de producción y venta

AUTOEVALUACIÓN
Ejercicio Nº 1
Con la siguiente información elabore el Estado de Costo de Producción y
Ventas, y el Estado de Resultados de la Industria Alfa, C.A al 31/12/2008
SOLUCIÓN:
INDUSTRIA ALFA, C. A
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS POR EL PERIODO
COMPRENDIDO ENTRE EL 01/01/2008 Y 31/12/2008 (EXPRESADO EN
BOLÍVARES FUERTES)
INDUSTRIA ALFA, C. A
ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL
01/01/2008 Y 31/12/2008 (EXPRESADO EN BOLÍVARES FUERTES)
Ejercicio Nº 2
Con los siguientes datos determine el costo primo de la empresa Alesca, C.
A. (Expresados en Bolívares Fuertes).
SOLUCIÓN:
Ejercicio Nº 3
La industria del “El Delfín S.A.” produce 5.000 pares de lentes para el
sol de los cuales en el 2008 se vendió el 75% a razón de Bsf. 2,50 c/u.
Para el inicio del periodo existía materia prima por un monto total de
Bsf. 750,00. Las compras de materiales sumaron Bsf. 2.500,00 durante
el periodo, la mano de obra suma Bsf. 720,00 directa y Bsf. 380,00 la
indirecta, los trabajos en proceso al iniciar el periodo fueron de Bsf. 180,00
en materiales, Bsf.150,00 en Mano de Obra Directa. y Bsf. 80,00 en gastos
indirectos, la sumatoria de otros gastos indirectos fue de Bsf. 580,00; los
gastos de ventas fueron iguales al 12% del costo de producción y los
gastos de administración iguales al 80% de los gastos de venta.
Se pide:
• Elabore el Estado de Resultado al 31/12/08.
SOLUCIÓN:
Ejercicio Nº 4
Con los siguientes datos elabore un Estado de Costo de Producción y
Ventas de la empresa “El Alamo, S. A”.
(Expresados en Bolívares fUERTES)
Ejercicio Nº 5
La industria “La Mariposa C.A” produce agujas que vende a razón de Bs.
0,100 C/U y presenta la siguiente información en libros al 31/12/99.
Se pide:
• Preparar un estado de costo de producción y venta al 31/12/2007.
• Preparar un estado de resultado al 31/12/2007.
Ejercicio Nº 6
La Industria “El Globo, C.A” presenta según libros los siguientes saldos al
31/12/2007.
Se pide:
• Prepare un estado de costo de producción y ventas para el
31/12/99.
Ejercicio N° 7
Con base a la siguiente información prepare el estado de costo de
producción y venta.
Ejercicio N° 8
La industria Maracaibo, C.A. fabrica diversos tipos de productos, al 31/12/04
presenta la siguiente información en su contabilidad de costo; no existían
unidades en proceso, ni unidades terminadas al 01/01/04, al finalizar el
periodo no existían unidades en proceso pero si habían 30.000 unidades
terminadas. Las ventas durante el año fueron, 90.000 unidades por un
total de Bsf. 1.710,00, no existían inventarios de materiales ni al inicio, ni al
final del periodo, el material utilizado en la producción sumó Bsf. 300,00 de
los cuales el 75% correspondió a los materiales directos, la mano de obra
utilizada en la producción sumo Bsf. 460,00, de los cuales el 70% son de
mano de obra directa, los otros gastos indirectos de fabricación incurridos
sumaron Bsf. 600,00 y los gastos de administración y ventas fueron Bsf.
120,00 y Bsf. 140,00 respectivamente.
Se pide:
• Elaborar un estado de costo de producción y ventas al 31/12/04
Ejercicio N° 9
La industria las Flores, C.A, presenta la siguiente información en sus libros
contables, se vendieron 4.000 unidades a un P.V.P unitario de Bsf. 1,50,
para el inicio del periodo existía un inventario de productos terminado igual
a 5.000 unidades, con un costo por unidad de Bsf. 0,60.
La producción del año fue de 2.500 unidades y un costo por unidad en
materiales de Bsf. 0,40, en mano de obra el costo fue de Bsf. 0,35 por
unidad y el costo indirecto de fabricación total consumido fue de Bsf.
850,00, el costo del inventario final de productos terminados ascendió
a Bsf. 2.180,00, mientras que los productos en proceso presentaban los
siguientes montos y unidades, al inicio del periodo 2.000 unidades con un
costo de Bsf. 1.200,00 y al final el inventario fue de 3.500 unidades con
un costo de Bsf. 2.150,00.
Los gastos de ventas representaron el 20% del total de las ventas y los
gastos de administración iguales al 15% del costo de producción.
Se pide:
• Elabore un Estado de resultados en forma apropiada.
Ejercicio N° 10
Con los siguientes datos determine el Costo Primo:
• Sueldos Indirectos Bsf. 70,00
• Mano de Obra Directa 90,00
• Compra de Materiales 180,00

• Inventario de Productos en proceso al 1/1 90,00
• Inventario de Materiales al /1 75,00
• Depreciación de Maquinaria 18,00
• Depreciación Equipo de Oficina Costo 5,00
• Inventario de Productos en proceso al 31/12 60,00
• Devolución en compras 20,00
• Fletes en compra 48,00
• Sueldo supervisor de fabrica 12,00
Ejercicio Nº 11
La industria El Bodegón, S.A para el final del mes de febrero tenía en
producción tres órdenes que fueron terminada por completo la M01, M02
y M03, la Orden M02 es un pedido especial para un cliente y debe ser
enviado tan pronto como sea terminado sin necesidad de registrarlo en la
cuenta de productos terminados, las otras órdenes se terminan y pasan al
almacén. La información de la contabilidad de costos para las tres órdenes
para el mes de febrero fue.
Se requiere:
• La hoja de costos por ordenes de trabajo para las 4 ordenes.
• Los asientos de diario en orden lógico para resumir las operaciones
del mes, incluyendo el envío de la orden M02.
SOLUCIÓN
p/r: el envío a productos terminados de las órdenes de producción M01 y

M03, así como el envío al cliente de la orden M02.
Ejercicio Nº 12
Prepare en forma de asientos de Diario las siguientes operaciones:
• Se compraron en materiales Bsf. 100,00.
• Se canceló flete sobre las compras por Bsf. 12,00.
• Materiales usados.
a. Directos Bsf. 22,00.
b. Suministros indirectos de fábrica Bsf. 2,50.
• Materiales devueltos por defectuosos, al vendedor Bsf. 0,95.
• Resumen de nómina de la fábrica.
a. Mano de obra directa Bsf. 32,00.
b. Mano de obra indirecta Bsf. 5,00.
• Deducciones a la nómina de fábrica.
a. Régimen prestacional de empleo Bsf. 1,92.
b. Seguro Social Bsf. 9,00.
c. Régimen prestacional de vivienda y hábitat Bsf. 2,40.
• Los gastos indirectos de fabricación son aplicados a los costos en
base al 80 % de los costos de la mano de obra directa.
• Los comprobantes recibidos amparaban los siguientes gastos
indirectos:
a. Depreciación planta y equipo Bsf. 7,60.
b. Gastos de energía eléctrica Bsf. 4,80.
c. Alquiler fábrica Bsf. 3,60.
d. Seguros de fábrica Bsf. 1,50.
• La parte correspondiente a la empresa de gasto de nómina.
a. Régimen prestacional de empleo Bsf. 1,20.
b. Seguro Social Bsf. 19,50.
c. Régimen prestacional de vivienda y hábitat Bsf. 24,00.
• Costo de los trabajos terminados en el mes.
a. Materiales Bsf. 19,50.
b. Mano de Obra Directa Bsf. 28,00.
• El costo de la mercancía vendida fue de Bsf. 60,00.
• Las ventas del mes fueron Bsf. 95,00.
SOLUCIÓN

Ejercicio Nº 13
Con la siguiente información prepare un informe de costo de producción
con el flujo físico y la producción equivalente para ambos departamentos.
SOLUCIÓN
DEPARTAMENTO I
DEPARTAMENTO II
Ejercicio Nº 14
La industria Colón presenta los siguientes saldos en libros al 31/12/99
INDUSTRIA COLÓN C. A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31/12/99
Información Complementaria:

1. Durante el mes de enero 2000 se emitieron los siguientes
comprobantes:
• Materiales comprados Bsf. 30,00
• Suministros de fábrica comprados Bsf. 8,00
• Gastos de administración incurridos Bsf. 2,00
• Gastos de ventas incurridos Bsf. 3,00
2. Las Nóminas de Fábrica del mes ascendieron a Bsf. 36,00, de los
cuales Bsf. 8.oo correspondían a mano de obra no productiva. El
monto de los impuestos retenidos sobre nómina sumaron Bsf. 8,80.
3. Los materiales retirados del almacén en enero fueron, directo Bsf.

18,00 y suministro de fábrica Bsf. 3,00.
4. La depreciación registrada para el mes de enero era del 12% anual
para los muebles y enseres y para la planta y equipos también era
del 12% anual.
5. Los sueldos de ventas para el mes fueron de Bsf. 4,00 y los sueldos
de oficina Bsf. 1,60 los mismos fueron pagados.
6. Había 11.200 horas-máquinas utilizadas en las operaciones de
fabricación. Los gastos indirectos fueron aplicados a la taza de Bsf.
0,0045 por hora–máquina.
7. El costo primo del trabajo terminado sumó Bsf. 60,00 (25,00 para
los materiales y 35.oo para mano de obra directa).
8. Había 9.000 horas–máquina en el trabajo terminado y enviado al
almacén.
9. Las ventas de productos terminados, sumaron Bsf. 118,00. El costo
de venta fue de Bsf. 82,40.
10. Los costos indirectos de fábrica en que se incurrió durante el mes y
que fueron pagados en efectivo por la oficina general sumaron Bsf.
2,70.
Se requiere:
• Registrar las operaciones anteriores en forma de diario.
Ejercicio Nº 15
La industria “Batman” fábrica máquinas sobre pedidos de clientes, las
operaciones fabriles se llevan a cabo en tres departamentos. El costo de
operación para terminar la orden 733 de 20 máquinas del diseño especial
para la empresa Durán fue el siguiente:

El cliente estaba de acuerdo de pagar por estas máquinas sobre la base

del costo de fabricación, más una utilidad bruta de 60 % del costo.
Se requiere:
• Una hoja de costo para la terminación de esta orden.
• El precio de venta de cada máquina.
Ejercicio Nº 16
“La K J Industrial, C. A”, presenta la siguiente información:
Se pide:
• Prepare un informe del costo de producción para ambos
departamentos.
Ejercicio Nº 18
La “Cía, K J” construye maquinas de acuerdo a las especificaciones de los
clientes, al 31-12-01 presenta la siguiente información. Los trabajos en
proceso consistían en dos órdenes sin terminar la K-416 y la K-300 sobre
las cuales se habían incurrido en los siguientes costos.
En el pasado los gastos indirectos se habían aplicado sobre la base del

costo de mano de obra y la empresa en la actualidad los aplica sobre la
base de horas de mano de obra y para ello presupuestó Bs.210,00 de
gastos indirectos basados en 70.000 horas de mano de obra directa, en
enero se iniciaron dos nuevas órdenes J-440 y J-450. Los costos del mes
fueron:
Se terminaron las ordenes K-416 y K-300 y se vendieron en Bsf. 80,00 y

Bsf. 60,00 respectivamente.
Se pide:
• Elaborar una hoja de costo para las (4) ordenes y los asientos de
las operaciones.

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El mundo se transforma y nosotros somos parte de esa transformación. Ningún

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INTRODUCCIÓN GENERAL A LA ASIGNATURA

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la finalidad de generar información relevante, oportuna y confiable que

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OBJETIVOS DEL PROGRAMA

Analizar y suministrar a los alumnos el conocimiento teórico y las

• Explicar los fundamentos básicos de la Contabilidad de Costos

UNIDAD I. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD II. COSTOS Y CONTROL DE MATERIALES

3.2. Últimos en entrar primeros en salir UEPS (LIFO)........................61

UNIDAD III. COSTOS Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA

6.5. Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista.........105

UNIDAD IV. COSTOS Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS

UNIDAD V: SISTEMAS DE COSTEO O ACUMULACIÓN DE COSTOS

BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES DE CONSULTA

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Esta unidad analiza y explica la definición de la Contabilidad de Costos

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD

• Definir la Contabilidad de Costos como herramienta principal

1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS