FUNCIÓN CERTIFICANTE

DEL REVISOR FISCAL

Diana González

EJE 1
Conceptualicemos

Fuente: Shutterstock/258980774
 Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Función certificante del revisor fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

 Vida institucional de la revisoría fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Misión Kemmerer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Superintendencia Bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Banco de la República . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Bolsa de Bogotá . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Superintendencia de Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

La Contraloría y la Contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Superintendencia de Salud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Superintendencia Solidaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Revisoría fiscal y Normas Internacionales de Información Financiera . . . 26

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
ÍNDICE
 Introducción

Desde tiempos inmemoriales la necesidad del ser humano referente a la afi-

liación social y desarrollo en comunidad, lo han conllevado a la celebración de
un sin número de transacciones de toda índole tendientes a la satisfacción de
necesidades básicas y suntuarias que son resultado de su entorno; así las cosas
y en un escenario fundamentado en el intercambio de bienes y servicios, surge
el concepto de sistema de control como garante de la transparencia de dichas
transacciones y el impacto de las mismas a nivel social.

El concepto de control podría resultar ambiguo dependiendo de quien lo ejerza;

INTRODUCCIÓN

sin embargo, desde el contexto o impacto social citado en el párrafo anterior, se

hace pertinente evaluar el concepto de control desde el Estado colombiano y las
herramientas que él mismo pone a disposición de la ciudadanía para garantizar
la translucidez de las transacciones entre terceros y su representación fiel.

Con el ánimo de ilustrar con profundidad el esquema de control bajo el com-

ponente institucional, abordaremos la figura de la revisoría fiscal en Colombia y
cómo a través del tiempo este rol ha sido facultado de importantísimas funciones
con un radio de acción social que le permiten a través de la función certificante,
su particularidad respecto al otorgamiento de la fe pública y el apoyo de enti-
dades de vigilancia y control, cumplir a cabalidad con las funciones consagradas
por la ley convirtiéndose en un ente de apoyo del Estado.

Sistema de Control:
Conjunto de elementos, normas y procedi-
mientos encaminados a lograr la máxima
eficacia en la gestión de la empresa y en
definitiva al óptimo logro de sus fines.
Función certificante
del revisor fiscal
 Aunque la función certificante del revisor fiscal se ubica en un extenso contexto, para
la comprensión oportuna del tema, podemos delimitarla por una parte a través de las
funciones de la propia investidura del cargo como revisor fiscal y, por otra, por el impacto
a nivel social respecto a su responsabilidad como garante de fe pública.

Figura 1.
Fuente: shutterstock/237828910

Para analizar el citado contexto, se hace necesaria la identificación y caracterización

del entorno del revisor fiscal en Colombia, soportada de sus funciones y la pertinencia
de las mismas; ubicando de manera posterior la función certificante de su cargo en el
contexto colombiano y como esta última permite la construcción de una opinión pro-
fesional objetiva e idónea que garantice las buenas prácticas de los entes económicos
y el cumplimiento de sus deberes con el estado colombiano y terceros interesados en su
actividad económica.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 5

  Vida institucional de la revisoría fiscal

Para iniciar este apartado, se hace necesaria la remisión a Pronunciamiento No. 7 del
Consejo Técnico de la Contaduría Pública del 10 de agosto de 1998 que define la revisoría

””
fiscal como:

… un órgano de fiscalización al que, en interés de la comunidad, bajo la direc-

ción y responsabilidad del revisor fiscal, y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros, re-
visar y evaluar sistemáticamente sus componentes, así como los elementos que
integran el control interno (p. 5).

Definición que sin perder vigencia refleja el resultado de una importante evolución de
esta figura que, aunque legalmente fue concebida de manera plena hacía la década de
los setenta, sus antecedentes se remontan a la segunda mitad del siglo XIX; etapa que
presentaba un contexto particular en el país, enmarcado en el progresivo pero acelerado
crecimiento demográfico, explotación del campo y sector agrícola como pilar de la eco-
nomía del país, entre muchas otras variables, situación suscitada por una sórdida crisis
económica registrada en la década de 1920.

Figura 2.
Fuente: shutterstock/144747217

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 6

Misión Kemmerer

En el citado estadio de la economía colombiana, se produjo un movimiento disrup-

tivo dado por la voluntad gubernamental de transformación de la economía apoyado
por el crecimiento del sector comercial y, por supuesto, del sector financiero como ente
apalancador de las iniciativas empresariales populares, con la identificación de nuevas
necesidades asociadas a un sistema estructurado que debía garantizar la fluidez de las
operaciones y el desarrollo industrial y de mercado.

Lectura recomendada

Con el ánimo de complementar el contexto colombiano ante-

riormente citado se sugiere consultar las páginas 13 y 61 a 66
correspondiente a los Los ciclos económicos de Colombia, lec-
tura complementaria.

Los ciclos económicos de Colombia

Carlos Esteban Posada

Para atender de manera asertiva la situación planteada y Pedro Nel Ospina

sobre el año 1923, el presidente de la República de Colombia Presidente de la República en
el período 1922-1926, nacido
Pedro Nel Ospina decidió acudir a un grupo de expertos que en Bogotá, el 18 de septiembre
incluía economistas, administradores y contadores públicos de 1858, muerto en Medellín,
el 1 de julio de 1927.
entre otros; es importante resaltar que la figura de conta-
dor público no existía hasta la fecha en Colombia.

Este equipo interdisciplinario tenía como principal objetivo analizar la situación del país
y proponer una estructura financiera y administrativa y tal como lo mencionó el profesor

””
Kemmerer, quien inspiró la conocida Misión Kemmerer:

La Misión debe tener un carácter únicamente consultivo, y carece en absoluto de

poder para comprometer al gobierno en la decisión de asunto alguno; nuestra
responsabilidad terminará, a mi modo de ver, al dar al gobierno el mejor consejo
que nos sea posible sobre todos aquellos asuntos que él someta a nuestra con-
sideración (Kemmerer, 1923, s. p.)

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 7

 Lectura recomendada

Con el ánimo de complementar el contexto de la Misión

Kemmerer se sugiere consultar el artículo Misiones eco-
nómicas internacionales en Colombia 1930-1960 como
lectura complementaria.

Misiones económicas internacionales en Colombia

Decsi Arévalo Hernández

Como resultado de la Misión Kemme-

rer, y después de analizar sus recomenda- ¡Importante!
ciones, el Gobierno colombiano a través
de sus facultades legislativa y ejecutiva
decidió crear el Banco de la República, la La Misión Kemmerer no solo trajo
Superintendencia Bancaria y la Contralo- consigo la recomendación respecto
ría General entre otras entidades públicas, a la óptima estructura institucional
con el ánimo de establecer un ambiente de del Estado, sino que estructuró la
control, inspección y estructura organiza- revisión documental y diagnóstica
cional; además de la aprobación de 8 de en su visita utilizando procedi-
10 proyectos de ley propuestos finalizada mientos y técnicas de auditoría y
la misión y que abordaba temas de vital fiscalización, términos hasta ahora
importancia como formación del presu- desconocidos o mínimamente estu-
puesto nacional y administración y recaudo diados en Colombia y es en esta
de rentas nacionales. importante etapa en la cual surgió
el concepto de control previo en
Colombia que “estudia y aprueba
Banco de la República: el gasto con anterioridad a su eje-
El Banco de la República es un órgano del Estado de naturaleza cución y lo ejercita la Contraloría al
única, con autonomía administrativa, patrimonial y técnica, que refrendar los giros que libran con
ejerce las funciones de banca central. Según la Constitución, el
principal objetivo de la política monetaria es preservar la capa- cargo al presupuesto los respectivo
cidad adquisitiva de la moneda, en coordinación con la política ordenadores” (Moreno, 2006, p.
económica general, entendida como aquella que propende por
estabilizar el producto y el empleo en sus niveles sostenibles de
191). Concepto que podría consoli-
largo plazo. En ejercicio de esta función adopta las medidas de darse como uno de los pilares de la
política que considere necesarias para regular la liquidez de la
economía y facilitar el normal funcionamiento del sistema de
profesionalización de la contaduría
pagos, velando por la estabilidad del valor de la moneda. pública en el país y la institucionali-
Las funciones especiales asignadas al Banco comprenden la de zación de la revisoría fiscal desde la
regular la moneda, los cambios internacionales y el crédito, emi-
tir la moneda legal colombiana, administrar las reservas inter-
perspectiva de control público.
nacionales, ser prestamista y banquero de los establecimientos
de crédito y servir como agente fiscal del Gobierno. Como parte
de sus funciones, el Banco también contribuye a la generación
de conocimiento y a la actividad cultural del país.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 8

Superintendencia Bancaria

Figura 3.
Fuente: shuttersotck/552445588

Ahora bien, la necesidad de control público ejercido al interior del

gobierno nacional, inspiró posteriormente el concepto de control
privado, cuyo radar de acción debía ser enfocado hacia las grandes PIB
Es el total de bienes y servi-
empresas con una participación representativa en la consolidación cios producidos en un país
del Producto Interno Bruto (PIB) y con al ánimo de atender este durante un período de tiem-
po determinado. Incluye la
objetivo, el foco de acción se fijó de manera inicial en el sector producción generada por na-
financiero a través de la Superintendencia Bancaria, entidad que cionales residentes en el país
y por extranjeros residentes en
fue creada mediante el artículo 19 de la Ley 45 de 1923, con esta ley el país, y excluye la producción
“... se organizaron las distintas especialidades de la industria ban- de nacionales residentes en el
exterior (República, 2017)
caria, estimulando la creación de secciones de ahorro y de seccio-
nes fiduciarias, y se estableció el campo de acción de cada una de
dichas actividades, definiendo los principios de su funcionamiento”
(Superfinanciera, 2017, p. 1).

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 9

 El antecedente de inspección como función inherente de la Superintendencia Bancaria
en su época de creación, evidenció una latente necesidad de control sistemático de las
operaciones del sector vigilado y no es para menos teniendo en cuenta que la Ley 45 de

””
1923 reza en su artículo 41:

El superintendente deberá exigir a todos los establecimientos bancarios a que

sea aplicable la presente Ley, inclusive el Banco de la República, que le presen-
ten informes respecto de su situación, de tiempo en tiempo, en las fechas que
determine y en la forma y con el contenido que él mismo prescriba.

Norma que implicaba la presentación periódica de informes,

y cuyo campo de publicación debía ser de carácter masivo
y público con al ánimo de garantizar la transparencia en
las operaciones bancarias, situación que reflejaba el interés
tácito del Estado respecto a las operaciones celebradas al
interior de las entidades sujetas de vigilancia y control de
esta superintendencia y su relación con terceros.

Bajo la citada perspectiva, la Super- firiendo de manera exclusiva “la facultad

intendencia Bancaria se consolidó como de emitir la moneda legal colombiana,
un ente de fiscalización y control de alta se le autorizó para actuar como presta-
reputación y respeto, garante del buen mista de última instancia, administrar
funcionamiento del sector bancario; sin las reservas internacionales del país, y
embargo, este sector no podría gozar de actuar como banquero del Gobierno.”
un esquema de fiscalización y control sin (Banrepública, 2017) y como lo establece
el otorgamiento de una columna vertebral el artículo 4° de la citada ley, la constitu-
que marcara su horizonte y consolidara el ción del mismo se dio bajo un esquema
desarrollo del país; motivo por el cual y de de participación mixta con la emisión de
manera paralela se concibió la creación del acciones divididas en cuatro clases: A, B, C
Banco de la República que mediante la Ley y D, las cuales podían ser compradas por
25 de 1923 surgió como el Banco Central el gobierno nacional, bancos nacionales,
con funciones asociadas a la emisión, giro, bancos extranjeros con funcionamiento
depósito y descuento a nivel nacional, con- en Colombia y público en general.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 10

 Lectura recomendada

Con el ánimo de profundizar respecto a los conceptos y exposi-

ción de motivos de la Ley 45 de 1923, se recomienda la lectura
de Exposición de motivos Ley 45 de 1923.

Exposición de motivos Ley 45 de 1923

Superintendencia financiera de Colombia

Banco de la República

La Ley 25 de 1923, además de consolidar Así las cosas, la operación del Banco de
la creación del Banco de la República, rea- la República en armonía con la Superinten-
lizó una importante y necesaria conexión dencia Bancaria y los múltiples informes
con la Ley 45 del mismo año, situación que que se cruzaban entre estas instituciones, y
se evidencia en el artículo 28: otras agremiadas del mismo sector, vislum-

””
braron un ambiente de control incipiente
de exposición al público general garanti-
zando la transparencia en el desarrollo de
El Banco estará obligado a dar
sus funciones.
al Superintendente Bancario
los informes que este exija, y
a someterse al examen de di-
cho funcionario, en forma que Instrucción
el mismo solicite, en armonía
con lo establecido en las leyes.
Con el ánimo de comprender el
Estará sujeto el banco al pago
contexto del Banco de la Repú-
de los honorarios del examen
blica y las entidades adscritas
establecidos en las leyes, sobre
al mismo se recomienda la revi-
las mismas bases en que de-
sión de la actividad de aprendi-
ben hacerlo los demás bancos
zaje diseñada para tal fin. Ésta
que ejecuten operaciones co-
se encuentra disponible en la
merciales.
página principal del eje 1.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 11

Bolsa de Bogotá

Figura 4.
Fuente: shutterstock/201983842

Ahora bien, como lo mencionamos anteriormente, el con-

trol propuesto en la nueva estructura organizacional resultado
de la Misión Kemmerer no solo incluía al sector público, sino
que buscaba un amplio espectro de acción bajo un modelo Mercado Bursátil
deductivo iniciando desde un esquema general e impactando Bursátil proviene del latín bursa que
significa ‘bolsa’. El mercado bursátil,
la minucia o la particularidad y este esquema general incluía por lo tanto, es un tipo particular de
la fiscalización, vigilancia y control de aquellas sociedades mercado, el cual está relacionado con
las operaciones o transacciones que se
comerciales protagonistas en la economía del país. realizan en las diferentes bolsas alrede-
dor del mundo. En este mercado, de-
pendiendo de la bolsa en cuestión, se
En esta línea conceptual, dos nuevos elementos ingre- realizan intercambios de productos o
san al modelo de control del estado: uno correspondiente a activos de naturaleza similar, por ejem-
plo, en las bolsas de valores se realizan
la creación de la Bolsa de Bogotá como socio innato de la operaciones con títulos valores como
capitalización y expansión de las empresas en una economía lo son las acciones, los bonos, los títu-
los de deuda pública, entre otros, pero
emergente y floreciente luego de la crisis y otro asociado al también existen bolsas especializadas
componente de control estatal para sociedades anónimas en otro tipo de productos o activos.

participantes o no en el mercado bursátil.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 12

 El contexto de la época referida permite la exploración de la creación de la Bolsa de
Bogotá en 1929, año en el cual la introducción de componentes financieros como accio-
nes y otros títulos de inversión dio cabida a entes regulatorios respecto a la emisión y
colocación de acciones en un mercado que garantiza las buenas prácticas mercantiles;

””
fue así como:

… la primera rueda de la Bolsa de Bogotá se realizó el 2 de abril de 1929 a las

3:00 p. m. en un local en la carrera octava -muy cerca de la actual sede de la
institución- que fue el primero de los cuatro domicilios que tuvo la entidad en sus
73 años de existencia. A la inauguración asistieron, además del superintendente
bancario, el gerente del Banco de la República, Julio Caro, los gerentes de los
bancos comerciales extranjeros, la casi totalidad de los presidentes de las socie-
dades anónimas y todos los corredores de bolsa (Argáez, 2002, s. p.).

Superintendencia de Sociedades

Figura 5.
Fuente: shutterstock/255409576

Por su parte, y de manera casi paralela a través de la Ley 58 de 1931 se consolidaba la

Superintendencia de Sociedades Anónimas; “esta Ley consagró el control subjetivo formal,
según el cual los sujetos pasivos de la vigilancia oficial se determinaban por la forma jurí-
dica que asumían” (Supersociedades, 2012) y el control subjetivo formal mencionado en su
momento por la Superintendencia de Sociedades Anónimas enmarcaban aquellas prácticas
tendientes a mantener un orden lógico social, el cual respetaba los derechos individuales

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 13

y colectivos generando un impacto positivo Es importante mencionar que tanto la
en el actuar especialmente de personas Bolsa de Bogotá como la Superintendencia
jurídicas sujetas a la vigilancia y control de Sociedades Anónimas coincidieron en un
dicha entidad, controlando sus prácticas estadio clave de la economía colombiana,
en dimensiones macro y microeconómicas; en la cual la demanda interna aumentó
sin embargo, y a pesar de los buenos oficios exponencialmente, motivando el diseño
del gobierno nacional y múltiples situaciones de garantías gubernamentales para el
coyunturales que se presentaron en aquella desarrollo industrial y con el antecedente
época, es solo hasta el año 1939 que inicia de la Misión Kemmerer múltiples capitales
la operación de esta entidad. internacionales fijaron los ojos en Colom-
bia como posible aliado comercial, dina-
mizando el desarrollo económico del país
¡Datos! y poniendo a prueba la institucionalidad
y función de aquellas entidades públicas
encargadas de la vigilancia y control de las
En el año 1940 la Superintenden-
transacciones y operaciones comerciales de
cia de Sociedades Anónimas ya
la ciudadanía; sin embargo, este panorama
ejercía control sobre 795 com-
tan optimista trajo consigo incertidumbre
pañías (Giraldo, 2004); hacia el
y especulación abriendo un sombrío hori-
año 1950 se limitó su alcance a
zonte para aquellos pequeños inversionistas
empresas anomias no vigiladas
y comerciantes que no encontraban cabida
por la Superintendencia Bancaria;
en un mercado manejado principalmente
y, de manera posterior en 1967 “se
estableció la vigilancia de las per-
por sociedades anónimas y con un volumen
sonas jurídicas de cualquier natu- patrimonial importante.
raleza, en cuyo capital participará
inversión extranjera, con excep- En este punto, en el cual se visualiza la
ción de las sometidas al control ruptura de la armonía económica, nace el
de la Superintendencia Bancaria”. concepto de control social formal, el cual
(Supersociedades, 2012) situación incluye a los sujetos como protagonistas
que amplió su campo de acción activos o pasivos del modelo de control pres-
tendiente a la especialización en crito por el gobierno nacional y que abarca
las sociedades mercantiles en “el discurso de los poderes (gubernamenta-
general supeditada por la natu- les, económicos, mediáticos, religiosos) debe
raleza de su capital que podía ser ser contrastado (controlado) con el discurso
nacional o extranjero. de los saberes (éticos, normativos) cuya
articulación y textura abierta los democra-
tiza y corrige” (Prieto, 1996, p. 19).

Con esta premisa, el sujeto se convierte en

Sociedad mercantil accionar del control generando un híbrido
La sociedad mercantil se puede definir como aquella que exis-
te bajo una denominación o razón social, conformada por el
en cada una de las variables necesarias
acuerdo de voluntades de un grupo de personas llamadas socios, para que el control social formal sea efec-
que bajo un mismo objetivo y capitales buscan un fin común de
carácter económico con propósito de lucro. Recuperado de: ht-
tivo tanto para las instituciones estatales
tps://definicionlegal.blogspot.com.co/2013/02/concepto-de-so- como para los terceros involucrados.
ciedad-mercantil.html

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 14

 El esquema planteado anteriormente, Situación que fue ampliamente discu-
puede resultar mezquino en la medida que se tida con la expedición de la Ley 58 y que
la atribuye al revisor fiscal una potencial res- incluía relación o vínculo del revisor fiscal
ponsabilidad con componentes no figurativos con aportes sociales o acciones, vínculo
como son la ética y la moral; sin embargo, la familiar, emocional o afectivo que incluye
misma Ley 58 de 1931 con la creación de la familiares o no incluidos que se enmarquen
Superintendencia de Sociedades Anónima, en una relación directa o colateral y que en
menciona de manera taxativa la figura del cualquiera de los casos pueda afectar su

””
revisor fiscal y en el artículo 26 cita: opinión y juicio profesional.

Ahora bien, la Ley 58 de 1931 no solo

El contador o revisor fiscal de menciona la figura de revisor fiscal bajo el
la sociedad no podrá en ningún marco expuesto anteriormente, también
caso tener acciones en esta, ni realiza una citación de sus responsabili-
estar ligado, dentro de cuarto dades puntuales y el artículo 40 reza: “los
grado civil de consanguinidad, miembros de la administración y revisores
o segundo de afinidad, con el fiscales, son solidariamente responsables
gerente, con algún miembro de para con la Sociedad, de los daños que
la administración, con el cajero
causen por violación o por negligencia en
o con el contador” (…) El em-
el cumplimiento de sus deberes.”
pleo del contador es incompa-
tible con cualquier otro empleo
Y esta solidaridad, vista desde el compo-
de la sociedad.

””
nente jurídico significa que:

El artículo citado hace referencia entre

líneas a un concepto pilar de la revisoría fis- ... si hay varias personas com-
cal y auditoría en Colombia y en el mundo, prometidas en la comisión de
correspondiente a la independencia mental un daño, cualquiera de ellas
y que fue estrictamente definido posterior- puede ser indistintamente de-
mandada por el afectado para

””
mente por la Ley 43 de 1990:
el pago de la totalidad del
perjuicio causado (indemni-
Independencia. En el ejercicio zación), pudiendo luego quien
profesional, el contador públi- canceló la deuda recuperar lo
co deberá tener y demostrar que corresponda de los demás
absoluta independencia men- codeudores. La parte o cuota
tal y de criterio con respecto a del deudor insolvente -estipula
cualquier interés que pudiere igualmente el artículo 1579 del
considerarse incompatible con mismo Código Civil- se reparte
los principios de integridad y entre todos los otros a prorra-
objetividad, con respecto a los ta de las suyas, comprendi-
cuales la independencia, por dos aun aquellos a quienes el
las características peculiares acreedor haya exonerado de
de la profesión contable, debe la solidaridad (Morales, 2013,
considerarse esencial y conco- s. p.)
mitante (art. 37.3).

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 15

 Por su parte, la Superintendencia de Sociedades desde su primera mención de la figura
de revisoría fiscal ubica la responsabilidad solidaria de este cargo para con cada uno de
los accionistas y acreedores de la sociedad respecto a todos los daños que se pudieran
causar en el ejercicio profesional de la revisoría fiscal y que sean provocados de manera
voluntaria y al libre albedrío, contrario a las funciones consagradas por la ley, logrando
de esta manera resarcir las consecuencias de actos impropios derivados de la ejecución
cuestionable de la profesión de contador en el rol de revisor fiscal; sin embargo, y como
ya lo mencionamos anteriormente, solo en el año 1937 se reglamentó el contenido de la
Ley 58 de 1931.

En el año 1935 surge la Ley 73 que, a través

de una descripción detallada de la figura
del revisor fiscal y su impacto en el contexto
social colombiano, dispuso la obligatorie-
dad de este cargo en cualquier sociedad
anónima con una lista taxativa de funcio-
nes que incluía el chequeo de actividades
referentes al examen y verificación de la
información financiera así como aquellas
que fuesen determinadas por la asamblea
general de accionistas y que no entrarán en
contravía con las estipuladas previamente.

Figura 6.
Fuente: shutterstock/81191026

Situaciones reglamentadas de manera posterior como registro de sociedades con

mención del revisor fiscal y su suplente, mención de las incompatibilidades y responsabi-
lidades de revisor fiscal, nombramiento del revisor fiscal, entre otras iniciaron la marcada
evolución de este rol en términos de fiscalización y control; y no es para menos cuando
la ley facultaba desde el inicio de esta instancia el nombramiento del mismo de manera
democrática y exclusiva, función inherente al más importante ente rector de una sociedad
que correspondía a la Asamblea General de Accionistas y que en cierta medida entregaba
a este cargo autonomía bajo una línea de independencia mental concebida a través del
amparo de la Asamblea.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 16

La Contraloría y la Contaduría

Figura 7.
Fuente: shutterstock/597936011

Como se ha mencionado anteriormente, el surgimiento de la figura de revisoría fiscal

responde a una inminente necesidad de control social y transaccional difuminado desde
el sector público al privado y bajo este enfoque se hace necesaria la referencia a la con-
taduría pública y la Contraloría bajo la concepción gubernamental luego de la Misión

””
Kemmerer y bajo este enfoque, el artículo 6° de la Ley 42 de 1923 reza:

El contralor general tendrá competencia exclusiva de todos los asuntos referentes

al examen, glosa y fenecimiento de cuentas … y en todos los asuntos relaciona-
dos con los métodos de contabilidad y con la manera de llevar las cuentas de la
nación (Art. 6°).

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 17

 La Contraloría, aunque facultada con otras funciones, debía de manera implícita y
coordinada contabilizar y orientar sus actividades hacia el control de aquellos recur-
sos no solo designados por el gobierno nacional para su administración, sino para
todas aquellas actuaciones del estado que implican la salida e ingreso de recursos
y esquemas de financiación entre otros.

Posteriormente, y en el año 1945, se produce un importante cambio en el enfoque de

la Contraloría como una oficina de contabilidad y vigilancia fiscal; sin embargo, el dilema
existente entre el registro de transacciones y el control de las mismas se hace evidente,
situación que conlleva a la división racional de funciones e identificación de los sistemas
transaccionales y de causación como aquellos de control y que como resultado de un
minucioso análisis se promulga el artículo 354 de la Constitución Política de Colombia

””
(1991) que establece:

Habrá un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevará la

Contabilidad General de la Nación y consolidará esta con la de sus entidades
descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden
al que pertenezcan, excepto lo referente a la ejecución del presupuesto, cuya
competencia se atribuye a la Contraloría (Art. 354).

Los eventos posteriores documentados en la Ley 20 de 1975, artículo 267 de la Consti-

tución Política, Ley 42 de 1993, Ley 610 de 2000 cambiaron la dinámica de esta entidad
proporcionando el horizonte actual de la institución como: “máximo órgano de control
fiscal del Estado. Como tal, tiene la misión de procurar el buen uso de los recursos y bienes
públicos y contribuir a la modernización del Estado, mediante acciones de mejoramiento
continuo en las distintas entidades públicas” (Contraloría, 2017, s. p.).

Ahora bien, la figura de contador general no correspondía de manera única e irrepetible

al sector público ya que el sector privado acogía una figura similar denominada “con-
tador empírico o juramentado” que aunque no contará con una formación y estructura
profesional como la que se conoce hoy en día, debía cumplir a cabalidad con los pará-
metros y lineamientos que la ley consideraban regían su ejercicio profesional y es en 1941
cuando la Superintendencia de Sociedades emite la Resolución 531 mediante la cual se
reglamenta la función del contador público Juramentado y en esa misma resolución se
hace una citación referente a la figura de revisoría fiscal.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 18

 Figura 8.
Fuente: shutterstock/431697821

La Resolución 531, aprobada por el Decreto 2373 de 1956 la condición indiso-

Decreto 1357 de 1941, explora las funciones luble que los revisores fiscales sean conta-
del Contador Público desde la revisión de dores públicos.
información financiera, hasta la de liqui-
dador de sociedades, función como perito, Avanzando en la línea de tiempo refe-
expedición de certificados y atestaciones rente a la contextualización de la reviso-
e incluye el concepto por una parte de fe ría fiscal en Colombia, y hacia 1950 en el
pública con efecto en declaraciones de Decreto 2521 se consolida la legislación
impuestos, confección de balances, liquida- relativa a sociedades anónimas y teniendo
ción de sucesiones, entre otros; así mismo, en cuenta la relación entre este tipo de
en su numeral 6°: “Los contadores jura- sociedades y la imperiosa actuación del
mentados serán tenidos especialmente revisor fiscal sobre las mismas, se reafirma
en cuenta para la provisión de los cargos la obligatoriedad del revisor fiscal en su
de Revisores Fiscales en las sociedades artículo 134 y adición de responsabilidad
anónimas”; luego de múltiples discusio- en el artículo 135 que solicitaba la inscrip-
nes al respecto, se consolida mediante el ción del nombramiento del revisor fiscal

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 19

y su suplente ante Cámara de Comercio
antes denominada Registro Público de ¡Importante!
Comercio. Adicional a las inhabilidades
e incompatibilidades del revisor fiscal En el artículo 137 del citado Decreto, se
expresadas en la Ley 58 de 1931 y bajo el enuncian de manera taxativa las fun-
artículo 136 se adiciona una nueva incom- ciones de la revisoría fiscal y en artícu-
patibilidad correspondiente al ejercicio de los posteriores se desarrolló el concepto
de firma de revisoría fiscal, se indicaron
cualquier otro cargo o empleo de la rama
las sanciones respecto al ejercicio pro-
jurisdiccional o del Ministerio Público o de
fesional, entre otras precisiones.
la misma sociedad.

Figura 9.
Fuente: shutterstock/282537704

En la década de 1950 se podría ubicar la actualidad y cuya misión se encuentra

uno de los estadios más disruptivos y cam- enfocada en: “propender por el desarrollo
biantes tanto de la profesión del contador integral del Contador Público y el ejercicio
público como la figura del revisor fiscal, ético de la profesión contable, generando
época marcada por la inminente preocupa- en la comunidad respeto y confianza a tra-
ción de formalización del gremio contable, vés del aseguramiento de la información”
impulsado entre otras variables por la crea- (INCP, 2017); en este nuevo escenario se
ción de programas de profesionalización en discutió la formalización del gremio de
las Instituciones de Educación Superior del contadores públicos juramentados y titu-
país y con la creación del Instituto Nacional lados exponiendo las bondades respecto
de Contadores Públicos que se mantiene en a la articulación de la labor contable y su

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 20

inminente participación en el desarrollo sostenible de las entidades públicas y privadas,
logrando la atención del gobierno nacional y la consolidación de un proyecto de ley que
fue reglamentado posteriormente y que por medio del cual se legalizó el ejercicio de la
contaduría pública en Colombia.

Hacia el año 1956 y con el Decreto 2373 se promulgó normatividad referente al ejercicio
de la revisoría fiscal en Colombia impugnando el nombramiento de Revisores Fiscales cuya
formación de base o empírica no correspondiera a contador con multas económicas y
representativas; adicional a esto, se configuró de manera expresa y taxativa la actuación

””
del Contador como garante de fe pública y que en su artículo 15 incluía:

La atestación o firma de un Contador Público en los casos que las leyes se lo

exijan hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto o documento respec-
tivo se ajusta a los requisitos legales de forma lo mismo que a los estatutarios,
cuando se trate de personas jurídicas.

Adicionalmente, y bajo el mismo decreto se amplía el alcance de la firma del Contador

en sus actuaciones como revisor fiscal, Auditor o Interventor de Cuentas:

””
Art. 48. - La firma con que un Contador juramentado expresa su concepto sobre
un balance general. Como revisor fiscal, Auditor o Interventor de cuentas, irá
acompañada de un informe sucinto que deberá mencionar por lo menos:

1. Si ha obtenido todas las informaciones necesarias para cumplir sus funciones.

2. Si se siguieron durante el curso de la revisión los procedimientos convenientes

y necesarios aconsejados por la técnica de la Interventoría de Cuentas.

3. Si, en su concepto, la sociedad o institución lleva su contabilidad conforme a las

normas legales y a la técnica contable y si las operaciones registradas se ajustan
a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General o Juntas Directivas…

El decreto citado anteriormente, enmarca la figura del revisor fiscal desde sus diferentes
dimensiones y perspectivas, generando la obligatoriedad respecto a la profesión base
para ejercer la revisoría fiscal, la importancia del desarrollo de un esquema que soporte
su opinión sobre la información financiera, y el contenido de los informes; adicionalmente
se incluyó un nuevo concepto denominado interventor de cuentas que según la definición
del Instituto Americano de Contadores:

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 21

 ””
confianza respecto a su actuar integral y
… el examen de los libros de aquellos documentos expedidos para los
contabilidad, comprobantes y organismos de control y vigilancia que así
demás registros de un organis- lo requiriera.
mo público, institución, corpo-
ración, firma o persona, o de Con el ánimo de contextualizar la fun-
alguna persona o personas si- ción certificante referida en el párrafo
tuadas en destino de confian- anterior, podemos remitirnos al artículo 50
za, con el objeto de averiguar
de la Ley 789 de 2002 por la cual se dictan
la corrección o incorrección de
normas para apoyar el empleo y ampliar
los registros y de expresar opi-
la protección social y se modifican algunos
nión sobre los documentos su-

””
artículos del Código Sustantivo de Trabajo:
ministrados, comúnmente en
forma de certificación (s. f.).
la celebración, renovación o li-
Con todo el sustento jurídico y legal, ini- quidación por parte de un par-
ció la etapa de consolidación de la figura ticular, de contratos de cual-
de revisoría fiscal en Colombia con la apli- quier naturaleza con Entidades
cación de los conceptos y normativa citada del sector público, requerirá
anteriormente; sin embargo y es solo hasta para el efecto, del cumpli-
el año 1971 que el gobierno nacional expide miento por parte del contratis-
el Decreto 410 conocido como Código de ta de sus obligaciones con los
Comercio y que bajo su más primaria defi- sistemas de salud, riesgos pro-
nición cobija a los comerciantes y los asun- fesionales, pensiones y aportes
tos mercantiles que se rigen por las dispo- a las Cajas de Compensación
siciones de la ley comercial, y los casos no Familiar, Instituto Colombiano
regulados expresamente en ella que deben de Bienestar Familiar y Servi-
ser decididos por analogía de sus normas. cio Nacional de Aprendizaje,
cuando a ello haya lugar. (...)
cuando la contratación se rea-
En este mismo decreto se enuncian las
lice con personas jurídicas, se
funciones puntuales de la revisoría fiscal en
deberá acreditar el pago de
su artículo 207, el cual incluyó el compendio
los aportes de sus empleados,
de actuaciones que van desde los asuntos
a los sistemas mencionados
que deben ser informados, la ejecución de
mediante certificación expedi-
una auditoría integral y de cumplimiento de
da por el revisor fiscal, cuando
cuentas del estado del control interno de este exista de acuerdo con los
la organización, el funcionamiento normal requerimientos de ley (s. p.).
de las operaciones de la entidad, la pro-
tección de los activos de la sociedad, y la
función certificante como uno de los ejes Con el ánimo de ampliar el contexto
fundamentales en su rol como revisor fis- legal de la revisoría fiscal en Colombia,
cal con la emisión de certificados dictamen se recomienda la lectura del Capítulo VIII
de los estados financieros que expedidos revisor fiscal del Código de Comercio de
de manera oportuna, permiten cultivar la Colombia.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 22

 ¡Importante!

Código de Comercio de Colombia

Capítulo VIII revisoría fiscal

Alcaldía de Montería

Superintendencia de Salud

Figura 10.
Fuente: shutterstock/257771569

Antes de analizar con detalle el objetivo los seguros sociales obligatorios, de acuerdo
de la revisoría fiscal desde el punto de vista con las normas del Sistema Nacional de
de cumplimento de las funciones consig- Salud, como sujeto el Instituto de Seguros
nadas en el Código de Comercio y su eva- Sociales -ISS” (Supersalud, 2017); es que
luación a través del cambio dinámico del luego de estructurar conceptualmente
entorno; se debe hacer un alto en el camino el esquema de vigilancia y control sobre
con el ánimo de contextualizar nuevos sociedades comerciales y entidades ban-
entes de vigilancia y control que surgen de carias, se hacía ineludible abrir el espectro
manera paralela a la revisoría fiscal y como hacia aquellas entidades que prestan los
sujeto de análisis en el presente módulo es servicios de salud y que de acuerdo con su
necesario mencionar y corresponde a la importancia en la economía repercuten de
Superintendencia Nacional de Salud que manera directa en el presupuesto general
hacia el año 1977 surge “con el fin de ejercer de la nacional, siendo la salud un derecho
control y vigilancia sobre la administración, fundamental consagrado en la Constitu-
los servicios y prestaciones de la salud de ción Política de Colombia de 1991.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 23

 ¡Importante!

Aunque en el año 1977 se registra la creación de la Super-

intendencia de Seguros de Salud, 1989 resulta ser un año
de alta relevancia en este mismo sector, año en la cual, y
con la aprobación de la Ley 15 “se expiden normas sobre
organización, financiamiento, y control de los servicios de
salud y asistencia pública, se reorganiza la Superintendencia
de Seguros de Salud y se dictan otras disposiciones” modi-
ficando el nombre inicialmente planteado por el de Super-
intendencia Nacional de Salud.

En 1990 y mediante el Decreto 1472 se faculta a la Superintendencia Nacional de Salud

con ente de inspección, vigilancia y control a través de funciones que incluyen ser garante
de la calidad y eficiencia de los servicios de salud para los ciudadanos hasta la ampliación
de su campo de acción, incluyendo entidades como: aquellas de previsión, empresas
de medicina prepagada y cajas de compensación familiar; cambios posteriores como
el Decreto 1259 de 1994, Ley 1122 de 2007, Decreto 1018 de 2007 y Decreto 2462 de 2013
reglamentan el actuar de la Superintendencia Nacional de Salud y orientan su perspectiva
hacia los derechos de los usuarios y la conservación de la vida como su principal objetivo.

Superintendencia Solidaria

Simultáneamente y, dada la importan-

cia del sector solidario y cooperativo en
Colombia, surge la Superintendencia de
la Economía Solidaria como resultado de
una latente necesidad de agremiación pro-
pendiendo por un beneficio igualitario para
todos los asociados y que incluye esquemas
como cooperativas, asociaciones mutuales
y fondos de empleado por mencionar los
más representativos.

Los antecedentes de Supersolidaria se

remontan al igual que el esquema insti-
tucional colombiano a la década de 1930
con la expedición de la Ley 134 y de manera
Figura 11. posterior hacia 1986 con el surgimiento de
Fuente: shutterstock/139378880 la economía solidaria reglamentado y reco-

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 24

nocido bajo el Decreto 2536 y de manera posterior con la Ley 79 del año 1988 en el cual
nacen bajo el esquema jurídico colombiano el tipo y la caracterización de las organiza-
ciones solidarias.

Hacia 1998, el Gobierno nacional decretó emergencia económica, emergencia sus-

citada por una profunda crisis del sector financiero que incluyó cierre de bancos y cor-
poraciones de ahorro y vivienda, y replanteamiento del sistema UPAC (Unidad de Poder
Adquisitivo Constante) entre otras variables; en la citada crisis y debido al fuerte impacto
en la economía colombiana, el gobierno nacional propuso la evolución del Departamento
Nacional de Cooperativas -Dancoop- con la creación del Departamento Administrativo
de Economía Solidaria -Dansocial-, además de la creación de Superintendencia de la
Economía Solidaria y al Fondo de Garantías del Sector Cooperativo –Fogacoop-.

Como podemos evidenciar, el sector bancario, sector comercial, sector

solidario y de salud, exteriorizan su necesidad de vigilancia y control de
las entidades adscritas y pertenecientes a los mismos, garantizando la
correcta actuación de estas entidades y el eficiente cumplimiento de su
objeto o razón como sectores que impulsan la economía del país y políticas
gubernamentales encargadas del diseño y la consolidación de entes de
inspección, vigilancia y control evidencian desde las altas esferas del poder
en Colombia la necesidad latente de coordinar acciones encaminadas al
desarrollo sostenible del país delegando en dimensiones institucionales y
sujetos activos de derecho como el caso de la revisoría fiscal funciones
de supervisión y control y es en este punto donde se retoma la figura del
revisor fiscal y como la consolidación de su rol bajo la perspectiva legal
permite el pleno desarrollo de sus funciones atendiendo la dinámica cam-
biante del mercado y la sociedad.

Emergencia económica
Artículo 215. Cuando sobrevengan hechos distintos de los previstos en los artículos 212 y 213
que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social
y ecológico del país, o que constituyan grave calamidad pública, podrá el Presidente, con la
firma de todos los ministros, declarar el Estado de Emergencia por períodos hasta de treinta
días en cada caso, que sumados no podrán exceder de noventa días en el año calendario. (...)
El Presidente de la República y los ministros serán responsables cuando declaren el Estado de
Emergencia sin haberse presentado alguna de las circunstancias previstas en el inciso prime-
ro, y lo serán también por cualquier abuso cometido en el ejercicio de las facultades que la
Constitución otorga al Gobierno durante la emergencia. El Gobierno no podrá desmejorar los
derechos sociales de los trabajadores mediante los decretos contemplados en este artículo.
PARÁGRAFO. El Gobierno enviará a la Corte Constitucional al día siguiente de su expedición
los decretos legislativos que dicte en uso de las facultades a que se refiere este artículo, para
que aquella decida sobre su constitucionalidad. Si el Gobierno no cumpliere con el deber de
enviarlos, la Corte Constitucional aprehender de oficio y en forma inmediata su conocimiento
(Colombia, 1991).

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 25

Revisoría fiscal y Normas Internacionales de Información Financiera

Figura 12.
Fuente: shutterstock/527098861

Ahora bien, la necesidad de reglamen- el mercado internacional la participación

tación coordinada a través de las ramas de Colombia a través de la convergencia
del poder público requiere una constante a Normas Internacionales de Información
actualización; actualización mediada Financiera y con los Decretos 2784 de 2012
por el entorno dinámico y cambiante de y sus modificaciones reglamentadas en la
la económica y las dimensiones sociales Ley 1314 de 2009 se adoptaron las Normas
y culturales de un país que siguiendo las Internacionales de Información Financiera
pautas de la globalización presentan un sin (de ahora en adelante NIIF) para la prepa-
número de variaciones asociadas a la iden- ración de información financiera; así mismo
tificación de otras o nuevas necesidades y para hacer extensiva la iniciativa en el
que antes no se contemplaban. sector público, se expidió la Resolución 743
de 2013 y sus resoluciones modificatorias
El contexto versátil de la economía mun- con el ánimo de reglamentar las entida-
dial puso sobre la mesa una importante des estatales y que competen de manera
discusión correspondiente a la estandariza- directa a la Contaduría General de la
ción de la información financiera y conta- Nación. Con el ánimo de contextualizar la
ble que respaldara de manera inminente el convergencia a las Normas Internacionales
proceso de globalización y que a través de de Información Financiera (NIIF) se sugiere
la ejecución de dichas iniciativas, lograra en la lectura de la Ley 1314 de 2009.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 26

 Lectura recomendada

Ley 1314 de 2009. Por la cual se regulan los

principios y normas de contabilidad e infor-
mación financiera

Congreso de Colombia

Ahora bien, las normas citadas en el párrafo anterior presentan un contexto que
al igual que la revisoría fiscal, debe ser apoyado de múltiples instancias públicas que
aporten al cumplimiento de sus objetivos, y no es para menos, teniendo en cuenta su
envergadura y el impacto que se espera resulte de la convergencia a NIIF y el avance en
términos económicos y financieros redundantes en el desarrollo del país. Es así como las
superintendencias citadas en la presente unidad cobran protagonismo en esta etapa y
es especialmente la Superintendencia de Sociedades entidad que como objetivo misional
propone: “producir y suministrar, a partir de los reportes de los supervisados, información
útil, confiable y de calidad para la toma de decisiones y para el ejercicio de la función
de fiscalización” y es la entidad llamada a estructurar y apoyar de manera sistemática
y decidida la migración y convergencia a NIIF en Colombia; apartado que será ampliado
en unidades posteriores.

Instrucción

Con el ánimo de compilar el contexto histórico y actual

de la revisoría fiscal, se sugiere la revisión del recurso
de aprendizaje: organizador gráfico, en el cual se iden-
tifican los hechos más importantes conducentes a la
creación de la figura de revisoría fiscal y su panorama
actual. Este recurso se encuentra disponible en la
página principal del eje 1.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 27

 Así las cosas y en la actualidad, surge un nuevo reto para la revisoría fiscal y consiste
en la aplicación sistemática e integral de pruebas de auditoría que soporten la opinión
emitida respecto a la información financiera de un ente económico teniendo en cuenta
la homologación a NIIF, situación que modifica de manera importante la construcción
de conocimiento al cliente en la etapa de planeación y la identificación de contenido y
argumentación que sustenta la estructura de las políticas contables amparadas por el
juicio y criterio de la administración y el equipo contable y que reflejan la realidad de un
ente económica como representación fiel de su gestión.

Instrucción

Finalmente, y con el ánimo de enlazar los cono-

cimientos adquiridos en el eje 1, se recomienda
la revisión del videorelato como recurso de
aprendizaje.

Función certificante del revisor fiscal - eje 1 conceptualicemos 28

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