La NIF C-1 establece las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posición financiera. La norma define términos como efectivo, equivalentes de efectivo y establece normas para la valuación, presentación y revelación de esta partida contable.
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La NIF C-1 establece las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posición financiera. La norma define términos como efectivo, equivalentes de efectivo y establece normas para la valuación, presentación y revelación de esta partida contable.
La NIF C-1 establece las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posición financiera. La norma define términos como efectivo, equivalentes de efectivo y establece normas para la valuación, presentación y revelación de esta partida contable.
La NIF C-1 establece las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posición financiera. La norma define términos como efectivo, equivalentes de efectivo y establece normas para la valuación, presentación y revelación de esta partida contable.
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La NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo, está integrada por los
párrafos 1-19 los cuales tienen el mismo carácter normativo. La NIF C-1 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
Norma de Información Financiera C-1
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
OBJETIVO
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo-establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posición financiera de una entidad.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Esta NIF trata las normas de valuación, presentación y revelación del efectivo dentro del estado de posición financiera; las normas relacionadas con la determinación y presenta- ción de los flujos de efectivo se tratan en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que 4 se especifican:
a) costo de adquisición - es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un
activo o servicio al momento de su adquisición;
b) efectivo-es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponi-
bles para la operación de la entidad; tales como, las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito;
c) equivalentes de efectivo - son valores de corto plazo, de gran liquidez, fácil-
mente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista;
NORMAS DE I N F O R M A a Ó N n N A N a E R A 2011
d) efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos - son el efectivo y los equivalen-
tes de efectivo que tienen ciertas limitaciones para su disponibilidad, las cuales normalmente son de tipo contractual o legal;
ej inversiones disponibles a la vista - son valores cuya disposición por parte de
la entidad se prevé de forma inmediata, generan rendimientos y tienen riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como, inversiones de muy corto plazo, por ejemplo, con vencimiento hasta de 3 meses a partir de su fecha de adquisición;
f) valor neto de realización - es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes
de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo;
g) valor nominal - es la cantidad en unidades monetarias expresada en billetes,
monedas, títulos e instrumentos; y
h) valor razonable - representa el monto de efectivo o equivalentes que participan-
tes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes inte- resadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación.
NORMAS DEVALUACIÓN
El efectivo debe valuarse a su valor nominal. 5
Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse a su 6
costo de adquisición.
Reconocimiento posterior de los equivalentes de efectivo
Los equivalentes de efectivo representados por metales preciosos amonedados deben 7
valuarse a su valor razonable; para tal efecto, debe utilizarse su valor neto de realización a la fecha de cieae de los estados financieros. Los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.
Los equivalentes de efectivo denominados en monedas extranjeras deben convertirse o 8
reexpresarse a la moneda de informe utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos de tales conversiones deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.
Los equivalentes de efectivo denominados en otra medida de intercambio, como es el 9
caso de las Unidades de Inversión (UDI), deben convertirse o reexpresarse a la medi- da de intercambio correspondiente a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos por cambios en su reexpresión deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.
Las inversiones disponibles a la vistai deben valuarse a su valor razonable; para tal efecto, 10 debe utilizarse su valor neto de realización a la fecha de cierre de los estados financieros; los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en resultados conforme se deven- guen. Asimismo, los rendimientos generados por dichas inversiones deben reconocerse en resultados conforme se devenguen.
6 -W/FC-I - _ aü.R.CINIF NlFH.EFEaiyOV
NORMAS DE PRESENTACIÓN
En el estado de posición financiera, el efectivo y los equivalentes de efectivo deben pre- 11
sentarse en un solo renglón como el prinner rubro del activo a corto plazo incluyendo el Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos. El rubro debe denominarse Efectivo y equivalentes de efectivo.
El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados financieros 12 que estén pendientes de entrega a fos beneficiarios debe reincorporarse al rubro de efec- tivo reconociendo el pasivo correspondiente.
Cuando no se tengan convenios de compensación con la institución financiera corres- 13
pendiente, los sobregiros deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques con saldo deudor en la misma institución.
Con base en la NIF B-3, Estado de resultados, deben presentarse en el resultado integral 14 de financiamiento:
a) los intereses generados por el efectivo y equivalentes de efectivo;
b) las fluctuaciones cambiarías de los equivalentes de efectivo denominados en
moneda extranjera o en alguna otra medida de intercambio; y
c) los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo.
NORMAS DE REVELACIÓN
En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo siguien- 15 te:
a) la integración del efectivo y equivalentes de efectivo indicando, en su caso, la po-
lítica de valuación y la moneda o medida de intercambio de su denominación;
b) en caso de que exista efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos, debe
revelarse su importe y las razones de su restricción y la fecha probable en que ésta expirará;
c) los importes de efectivo y equivalentes de efectivo que estén destinados a un fin
específico por parte de la administración; y
d) el efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, hayan modificado
sustancialmente la valuación del efectivo en moneda extranjera, en metales pre- ciosos amonedados y en inversiones disponibles a la vista, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que éstos son autorizados para su emisión; esto con base en lo establecido en la NIF B-13, Hechos posteriores a ta fecha de ios estados financieros.
VIGENCIA
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera entran en vigor para ejercí- 16 dos que inicien el 1° de enero de 2010.
Los cambios en la presentación y revelación establecidos por esta nonna deben reco- 17 nocerse en forma retrospectiva en los estados financieros de periodos anteriores que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual.
La presente Norma deja sin efectos el Boletín C-1, Efectivo. 18
TRANSITORIOS
La NIF C-1 modifica los siguientes términos incluidos en la NIF B-2 para quedar como 19 sigue:
Párrafo 9:
a) efectivo - es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios a-la-
viste disponibles para la operación de la entidad; tales como, lo que se tiene las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito; r
b) equivalentes de efectivo - son valores de corto plazo, de gran liquidez, fácil-
mente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco significativos importantes de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones 1 vista:
c) fiujos de efectivo - son entradas y salidas de (
yo;
d) entradas de efectivo - son operaciones que provocan aumentos del saldo de
efectivo V equivalentes de efectivo:
e) salidas de efectivo - son operaciones que provocan disminuciones del saldo de
efectivo y equivalentes de efectivo.
Asimismo, se modifican en la NIF B-2 todas las referencias al rubro de efectivo para que- dar como efectivo y equivalentes de efectivo.
A P É N D I C E A - B a s e s para c o n c l u s i o n e s
Antecedentes
El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Finan- BC1
olera, A.C. (CINIF) preparó el proyecto de NIF C-1 Efectivo (NIF C-1), el cual estuvo en auscultación del 8 de mayo al 8 de agosto de 2009.
A continuación se presenta un resumen de los puntos que sirvieron de base para las BC2 conclusiones relevantes a las que llegó el CINIF en la elaboración de la NIF C-1, tomando como referencia los comentarios recibidos en dicho proceso de auscultación.
N o m b r e d e la n o r m a
La NIF C-1 auscultada se denominó Efectivo. Al respecto, hubo algunos comentarios red- BC3 bidos que sugirieron un cambio de nombre a Efectivo y equivalentes de efectivo.
El CINIF aceptó esta propuesta ya que con el nombre de Efectivo y equivalentes de BC4 efectivo es como esta NIF requiere la presentación en el estado de posición financiera de este rubro. A su vez. Efectivo y equivalentes de efectivo es el término que utiliza la normatividad internacional.
Efectivo y e q u i v a l e n t e s d e efectivo
La normatividad anterior incluía en la definición de efectivo a los equivalentes de efectivo BC5
y de la misma manera se incluyó en la NIF C-1 auscultada.
Sin embargo, en el proceso de auscultación se recibieron sugerencias de que el término BC6
de equivalentes de efectivo se definiera por separado del término de efectivo. Esta suge- rencia se basa en que de esta forma es más claro establecer normas de valuación para cada una de estas partidas.
El CINIF aceptó esta propuesta, aunque la NIF C-1 final requiere que ambos conceptos BC7 se presenten en un mismo rubro.
®p.R. CINIF _NIFC-1-9
NORMAS DE INFOR^^^
Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos
Como parte de la auscultación, se consideró que además del efectivo, pueden existir BC8 equivalentes de efectivo que se encuentren restringidos; por lo tanto, el CINIF decidió que la NIF C-1 hiciera referencia al término Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos.
; Por otra parte, en el proyecto auscultado, se requería que el efectivo restringido se pre- BC9 ' sentara de forma segregada del renglón de efectivo en el estado de posición financiera; ' dicfio requerimiento mencionaba: "El efectivo debe presentarse en el balance general como el primer rubro del activo circulante sin incluir el efectivo restringido", este requeri- miento provenía del anterior Boletín C-1, Efectivo (Boletín C-1).
Al respecto, hubo opiniones que mencionaron que el Efectivo y equivalentes de efectivo BC10 deberían incluir las partidas restringidas, dado que éstas últimas también tienen la carac- terística de ser partidas de operación y el separarlas causaría confusión.
Por lo anterior, el CINIF aceptó la recomendación de presentar dentro del rubro Efectivo y BC11 equivalentes de efectivo sus importes restringidos, requiriendo su revelación.
Inversiones disponibles a la vista
La normatividad anterior a la NIF C-1 contemplaba el término de inversiones temporales BC12
a la vista como un tipo de equivalentes de efectivo; sin embargo, al analizar esta partida, el CINIF consideró que dichas inversiones se caracterizan más que por su temporalidad, por su disponibilidad.
Por lo tanto, el término de inversiones temporales a la vista se modificó para quedar den- BC13 tro de la NIF C-1 como inversiones disponibles a la vista. También se hizo la modificación correspondiente en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo.
Adicionalmente, la NIF C-1 auscultada hacía referencia a que las inversiones disponibles BC14 a la vista eran instrumentos financieros de muy corto plazo cuya disposición por parte de la entidad era en forma inmediata; tales como, instrumentos financieros destinados a la negociación en muy corto plazo, o bien el caso de instrumentos financieros conservados a vencimiento destinados a solventar compromisos de muy corto plazo.
Hubo comentarios sobre este tema, en el sentido que no era claro el término "muy corto BC15 plazo" y que era mejor identificar a las inversiones disponibles a la vista como aquéllas inversiones cuyo plazo de vencimiento es de tres meses a partir de la fecha de su adqui- sición, tal como lo establece la Norma Internacional de Contabilidad 7, Estado de flujos de efectivo.
El CINIR en un principio, no había considerado incluirán la NIF C-1 la regla de tres meses BC16 de plazo debido a que las NIF se basan fundamentalmente en principios y no en reglas; sin embargo, aceptó esta propuesta porque se considera necesaria para dar una mejor guía a los preparadores de información financiera; Asimismo, los parámetros cuantitati- vos ayudan a unificar los criterios entre las distintas entidades para la identificación de inversiones temporales a la vista sujetas a ser tratadas en esta NIF
Por lo tanto, al adoptar esta regla, la NIF C-1 está en convergencia con la Norma Interna- cional de Contabilidad 7, Estado de flujos de efectivo.
Finalmente, otros comentarios recibidos propusieron que no se hiciera referencia al tér- BC17 mino de "instrumentos financieros" en la definición de inversiones disponibles a la vista dado que esto es confuso porque este tema es tratado por el Boletín C-2 Instrumentos financieros.
