Tema 4. La relación jurídico tributaria, la obligación tributaria.

Elementos: 1.- Sujetos: a. Activos. b. Pasivos: contribuyentes, responsables. 2.- El hecho

imponible. 3.- La causa. Domicilio. Extinción de la obligación tributaria. Intereses
compensatorios y de mora. Privilegios y garantías. Exenciones y exoneraciones.

La relación jurídico tributaria parte de su naturaleza de la relación de derecho, lo que implica la

igualdad de la posición jurídica del sujeto activo (Estado) u otra entidad a la que la ley le
atribuye el derecho creditorio, y la del sujeto pasivo (Deudor) o responsable del tributo, y se
identifica con una obligación de dar, a pesar de las obligaciones accesorias que este contrajese.

Según Blumenstein, «la relación jurídica tributaria es determinante de las obligaciones del
individuo sometido al poder de imposición, que da lugar, por una parte, a una prestación
jurídica patrimonial (relación de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento
para la fijación del impuesto (relación de determinación), con lo cual queda establecido el
carácter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligación que se imponen a terceras
personas respecto al procedimiento de determinación, se trata de un “deber cívico especial
establecido en interés de la comunidad y de la conservación del orden público”.

Naturaleza

Es de Derecho Público, su finalidad es pública, satisfacer el gasto público, además porque el

acreedor es el propio Estado, y su fundamento también es público.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Giannini define la obligación tributaria como “el deber de cumplir la prestación, constituye la
parte fundamental de la relación jurídica y el fin último al cual tiende la institución del tributo”.

La obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los
deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los
funcionarios competentes) y por último es una prestación accesoria (pagar las multas,
intereses etc.). No compartimos el criterio de que la obligación tributaria sea una obligación de
no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.

BASE LEGAL

La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del Código Orgánico

Tributario (2015), de la manera siguiente:

Artículo 13°. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del
Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares
no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Las obligaciones tributarias no se verán afectadas por circunstancias relativas a la validez de los
actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de hecho
establecido en la ley.
La opinión de Moya, se orienta a considerar que la obligación tributaria es un vínculo jurídico
ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo está obligado al pago de
una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el
presupuesto de hecho establecido en la ley.

La determinación del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el gravamen, el
momento que nace el pago de un tributo y todos los demás elementos directamente deter-
minante de la cuantía de la deuda tributaria se regula por las disposiciones establecidas en la
ley.

Otra característica de los tributos es la atribución exclusiva que tiene el Estado de la exacción
de las obligaciones impositivas, en virtud de su poder de imperio. En Venezuela,
particularmente, dicha exigencia tiene rango constitucional, encontrándose dispuesto en el
artículo 133 de la Carta Magna. El mismo trata lo siguiente: Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.

Adicionalmente, en Venezuela la norma consagra el derecho de carácter pecuniario del tributo

en el artículo 317 de la (Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela, 1999)
que establece “…No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales”. En este mandato, se garantiza el derecho a la integridad personal; vale decir, el
derecho que tiene toda persona a que se respete en su conjunto, concibiendo por ello, su
bienestar físico, psicológico y moral

CARACTERES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Es un vínculo personal entre el estado y el sujeto pasivo

2. Es de derecho público. No es un derecho real, ya que no priva la autonomía de la
voluntad del individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho público es
irrenunciable, ya que el fin perseguido, es el interés del Estado.
3. Es un obligación de dar (sumas de dinero o cosas) consiste en la entrega de una cosa a
otra o la transmisión de un derecho.
4. Tiene su fuente en la ley. La ley es un acto emanado del poder legislativo sin ella no
puede existir actividad financiera.
5. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea al describir
situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consiste en un actividad
administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del estado.
6. Es autónoma, frente otras instituciones del derecho público, ya que n o depende de
ninguna.
7. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con privilegios
especiales. (Los créditos de fiscales son créditos privilegiados y se pueden hacer pagar
con preferencias sobre otros créditos).

Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relación tributaria Estado-
Particular no es una relación de Derecho, sino una relación entre un poder superior y unos
sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes la consideran
como una relación de poder, es un error ideológico por considerarlo contrario a la naturaleza
del estado de derecho en que el Estado como persona jurídica se coloca en el ámbito del
derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses estatales no pueden
hacer valerse sino a través del cumplimiento de la ley.

Moya, es de la opinión de que es una relación de Derecho y no de Poder.

La relación tributaria es de orden personal, ya que es una obligación y no un derecho de
carácter real. Entendiéndose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se pres -
cinden de las condiciones personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de
su patrimonio, aplicándose el impuesto sobre una manifestación objetiva de riqueza aislada de
capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto
Aduanero, entre otros.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los elementos de la obligación tributaria son:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligación Tributaria por
excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Código Orgánico Tributario lo
reseña en el Artículo 18: “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor
del tributo”.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito la

obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de
la potestad de imposición. El sujeto activo, así como los caracteres de la obligación tributaria
ha de establecerse en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que sólo es sujeto pasivo el
deudor o contribuyente, mientras que autores como Pérez de Ayala considera que únicamente
revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto
ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el
lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídica
tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quién es la persona obligada al pago del tributo, sea
persona natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o sustituto. También se
considerarán sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás
entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica un
patrimonio separado, sujetos a imposición.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria o

un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de la ley.

En el macro sentido del hecho imponible, se va a encontrar como micro sentido la base
imponible, que Moya (2000) refiere como: “el parámetro constituido por una suma de dinero o
por un bien valorado, sobre el cual se mide el tributo” (p.165). Se asume así que el monto que
debe acompañar la prestación de dar dentro de la obligación tributaria, se desprende del
contenido de lo de orden pecuniaria que debe servir para perfeccionar el contexto de la
obligación.

4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio

jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica.

5. La Base Imponible, llamada la base de medición del tributo, es la característica esencial del
hecho imponible.
Las causas de extinción de la obligación tributaria no difieren esencialmente de las propias de
las obligaciones civiles. Sólo pueden considerarse peculiares aquellas normas que están
basadas en la naturaleza pública de la Administración, en su carácter de sujeto privilegiado o
en la seguridad jurídica del sujeto pasivo. Salvo esto, las figuras extintivas son las propias del
Derecho de Obligaciones e incluso podría afirmarse que se ha producido en las sucesivas
reformas tributarias una normalización y privatización en el contenido de las mismas (p.223).

Causas de extinción de las obligaciones son los acontecimientos que ponen fin a la vida de la
relación jurídica obligatoria. Deben distinguirse entre las causas de extinción y causas de
nulidad de la obligación. Estas últimas hacen referencia al mismo momento de contratación
del vínculo, aquellas a los sucesos posteriores, que deshacen el vínculo ya contraído. Causas
propias de extinción de las obligaciones. Son aquellos acontecimientos surgidos con
posterioridad a la contratación del vínculo de naturaleza totalmente extrínseca al mismo y que
asentados en la voluntad expresa de las partes de la relación obligatoria. Formas por cuyo
medio las obligaciones desaparecen de la vida jurídica, se extinguen. Derivada o Normal.
Constituida por el cumplimiento o pago, o en alguna oportunidad la imposibilidad del mismo
caso fortuito o fuerza mayor). Anormal. Integrada por diversas figuras que se caracterizan
porque, no mediando el cumplimiento, producen como resultado que la obligación inicial
desaparezca. (p.25)

Se deben entender los medios de extinción de las obligaciones tributarias, de acuerdo a la

doctrina nacional según lo informado por Melich (2012) que señala:
(a)Los que extinguen la obligación mediante su cumplimiento de una u otra forma (pago,
novación, compensación, transacción o vencimiento del plazo). (b). Los que extinguen la
obligación sin que esta haya sido cumplida (renuncia, remisión, imposibilidad de pago, perdida
de la cosa debida, nulidad, prescripción (p.73).

MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. Se extingue por: (Art. 39 Cot.). 1.

Pago. 2. Compensación. 3. Confusión. 4. Remisión. 5. Declaratoria de Incobrabilidad. Parágrafo
Primero: “(…) Por prescripción, (…)”. Parágrafo Segundo: “(…) otros medios (…)”.

La extinción de dicha obligación, se sitúa en el pago, compensación, confusión, remisión,

declaratoria de incobrabilidad y prescripción; la primera, es el cumplimiento de la prestación
debida. Es la forma o medio principal de extinción de la obligación, debiendo efectuarse por
parte del contribuyente en una oficina receptora de fondos nacionales. También, por el
responsable o por un tercero y, para retirar la mercancías de la aduana previamente deben ser
pagados o garantizados los derechos aduaneros causados.

La compensación, se refiere a las deudas fiscales, las cuales consiguen ser compensadas a
solicitud del contribuyente con acreencias que éste tenga con el Fisco Nacional. A los fines de
la compensación, las acreencias contra el Fisco Nacional consiguen ser objeto de
transferencias. A manera de ejemplo se trae a colación, el pago de impuestos nacionales con
bonos de Exportación y Certificados de Reintegro Tributario.

Así también se tiene, la confusión, la cual se extingue, cuando el sujeto activo de la misma
queda colocado en la situación de deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes
o derechos objeto del tributo, un ejemplo claro sería, en materia aduanera, el abandono
voluntario. La remisión por su parte, puede ser condonada o remitida por la ley dictada con
alcance general. Los demás derechos aduaneros consiguen ser condonados por ley o por
resolución administrativa en la forma y condiciones establecidas legalmente.
Finalmente, la declaración de incobrabilidad, la cual se encuentra facultada legalmente para
declarar, de oficio, incobrables, los obligaciones tributarias y demás derechos aduaneros, que
se encuentren dentro de los siguientes supuestos: aquellos cuyo monto no exceda de
cincuenta unidades tributarias, siempre que hubiese transcurrido cinco años contados a partir
de la fecha en que se hubiere exigible; y aquellos, cuyo sujeto pasivo hayan fallecido.

En resumen…. Elementos Constitutivos Derechos Accesorios (intereses moratorios) Privilegios

y Garantía Obligaciones formales Elementos neutralizantes Elementos Cuantificantes
Obligación tributaria Relación Jurídica Tributaria
Ejemplos: Casos de solidaridad propiamente dicha del artículo 20, o en alguno de los
supuestos del Artículo 27 de los responsables directos; o Artículo 28 de los responsables
solidarios. 1) Las obligaciones tributarias de una sociedad de gananciales, MATRIMONIO. 2)
Las obligaciones pendientes de una sociedad liquidada. 3) Las obligaciones formales de una
cooperativa 4) Obligaciones de una sociedad de hecho

Supuestos de responsabilidad: En el caso de una retención practicada, y enterada al fisco. La

obligación del pagador. En el caso de una retención de ley no practicada, y no enterada al
fisco.

El SENIAT es el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. El SENIAT es el

organismo del estado central venezolano que se encarga de recolectar los impuestos, tales
como el impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado (IVA), impuesto aduaneros y
todos los demás que tienen aplicación a nivel nacional. Modo de Extinción de la Obligación
Tributaria. Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto pasivo
para lograr la extinción de la deuda. El modo de extinción de la obligación tributaria sucede por
las siguientes causas: Pago, b) Compensación, c) Confusión y d) Prescripción (p.43). Medios de
Extinción de la obligación tributaria. Pago. Compensación. Requisitos. Excepción. (Art. 51
COT). Confusión. Remisión. Declaratoria de incobrabilidad. Supuestos (art. 54 COT),
Prescripción.

PRESCRIPCIÓN 1) Acción de determinar 2) Acción de sancionar 3) Recuperación 4)

Devoluciones 5) Acción para sancionar restrictivas de libertad (art. 55 y 57).

Tipos de prescripción: De 4 años y 6 años. (Agravantes: Art. 56) Prescripción De sanciones

Impuestas. (6 años) Art. 59. Imprescriptibles: Sanciones restrictivas de libertad. Excepto:
Divulgación (art.119) Art. 58 COMPUTO. (ART. 60) Requisitos formales: Debe alegarse, y
solicitarse para que sea concedida como medio de extinción de la obligación tributaria. No
surte efectos ope lgis.

Por último, se tiene lo concerniente a la prescripción como forma de extinción de la obligación

tributaria, según el artículo 55 del Código Orgánico Tributario (2014) que destaca:
Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: 1. El derecho para verificar,
fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios. 2. La acción para imponer
sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad. 3. El derecho a la
recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.

Intereses moratorios. Paso del tiempo, desde la fecha de vencimiento del plazo establecido,
hasta la extinción de la deuda. 1) Falta de pago del sujeto pasivo. 2) Deudas del fisco.
Privilegios y Garantías de los créditos fiscales. Preferencia: Fuero especial de los créditos
fiscales: gozan de un privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o responsable.

Garantía: Es una obligación accesoria que persigue el aseguramiento del cumplimiento de la

obligación principal. Pueden ser: reales, o personales.

Exenciones y exoneraciones. Son situaciones de hecho tipificadas en la norma, de cuyo

acaecimiento depende el no surgimiento de la obligación tributaria. Por eso la doctrina los
reconoce como, neutralizantes. Pueden ser: Exenciones: dispensa contenida en la ley que crea
el tributo. Exoneraciones: dispensa concedida por el Ejecutivo Nacional, autorizado por la ley
especial. (art. 74).

REFERENCIAS

Moya M., E. J. (2009). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Caracas:

Mobilibros.

Luchena, G. (2008). La relación jurídico tributaria, el hecho imponible. España. Universidad

de Castilla-La Mancha.

Pérez, J. y González, E. (1991). Curso de derecho tributario. España. Editorial del Derecho
Financiero.