Instrumentos y

Técnicas para
medir la Evasión
-Noviembre 2012-
Mauro Andino Alarcón
Contenido
I. Conceptualización  de  la  Evasión
1. Concepto
2. ¿Por  qué  medir  la  Evasión?
    2.1  Importancia  económica
    2.2  Importancia  para  la  Administración  Tributaria
II. Metodologías  de  esDmación
III. InvesDgaciones  realizadas  en  el  SRI  en  torno  a  la  evasión
1. EsDmación  de  las  brechas  de  evasión
2. Percepción  de  los  contribuyentes  sobre  SRI
3. Brechas  Fiscales  por  acDvidad  y  Regional
IV. Difusión  y  acciones  emprendidas  para  el  control  de  la  
evasión
V. EfecDvidad  de  los  procesos  de  control  en  la  lucha  contra  la  
evasión

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

Evasión  ¿por  qué?
• U(lidad  esperada,  principio  de  beneficio
• Maximizar  beneficio,  lucro
• Hegemonía.

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I.    CONCEPTUALIZACIÓN  DE  LA  
EVASIÓN

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

1.  Evasión:  Concepto
  La  evasión  es   toda   ac(vidad    para  evitar   el  pago  total  o   parcial  
de   un   impuesto   por   parte   de   quienes   están   jurídicamente  
obligados,   afectando  a  los   ingresos   del  Estado  y  a   la   incidencia  
real   del   sistema   tributario.   La   brecha   es   la   diferencia   entre   la  
recaudación  potencial   y  la   recaudación  efec(va.  La  brecha  (ene  
un  componente  sistémico  y  otro  de  evasión  propiamente  dicha.

Otras  definiciones  en  la  literatura:

La   evasión  es   toda  ac(vidad   a   través   de  la  cual  una   persona  no  paga   el  impuesto  exigido   por   la  legislación  
vigente  (Cosulich  1993,  Comisión  Real  de  Tributación  del  Reino  Unido    1955)
La   evasión  tributaria   es  cualquier   acción  fraudulenta    para  evitar   el   pago  total  o  parcial  de  un  impuesto.   Es  
toda  eliminación  o   disminución  de  un  monto  tributario  producido  dentro  del   ámbito  de  un  país,   por  parte  de  
quienes  están  jurídicamente  obligados  a  abonarlo  (Villegas  et.  al  2005,    IEF)
La   Brecha   Fiscal   o  tasa   de  evasión  es  la   distancia  que  existe  entre   la   recaudación  que  percibiría  el  Estado   sí  
todos   los  contribuyentes  cumplieran  de  forma  estricta   la   norma  (recaudación  potencial),  y  la  recaudación  que  
efec(vamente  ingresó  al  fisco  (Sevilla  2005)

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2.¿Por  qué  medir  la  Evasión?
¿Un callejón sin
salida........?
Mayor  
Desigualdad

Imposibilidad
Insuficiencia de generar
recaudatoria igualdad de
oportunidades

Menor  Cultura  y  
Moral  Tributaria
Persistencia  de  
Evasión la  pobreza  

Ineficacia
e ineficiencia
de la Política
Tributaria

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2.¿Por  qué  medir  la  Evasión?

1 Permite  mejorar  la  calidad  del  

diseño  de  la  polí(ca  Fiscal    en  
Además  de  erosionar  los  ingresos  del   busca  de  un  sistema  que  
gobierno  ,  la  evasión  atenta  contra  los   garan(ce  un  nivel  mínimo  de  
obje(vos  estratégicos  en  materia  de  
equidad  y  cohesión  social
bienestar  social
Por  lo  que  su  medición  se  
jus:fica  por  dos  mo(vos:  
2 Es  un  insumo  fundamental  
para  las  estrategias  de  las  
administraciones  tributarias

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

2.1  Importancia  Económica  de  medir  la  Evasión
La   evasión   afecta   al   bienestar   social   rompiendo     tanto   la  
equidad   ver:cal   (“tratamiento   desigual   de   los   desiguales”)   como   la  
horizontal(“tratamiento  igual  de  los  iguales”)  .

La   evasión   distorsiona   el   crecimiento   económico,   generando  

externalidades   y   competencias   desleales.   Esto   genera  
incen(vos  para  capturar  los  espacios  polí(cos  de  poder.

Altos   niveles   de   evasión   en   grupos   específicos   debilitan   la  

confianza   de   la   sociedad   en   el   Estado   y   deslegiDma   su  accionar.  
Esto,   sumado   a     una   elevada   desigualdad   social,   dificulta   la  
construcción  de  un  pacto  fiscal  creíble  y  duradero  

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2.2  Importancia  de  medir  la  evasión  para  la  
Administración  Tributaria
•Orienta  los  planes  de  control

•Posibilita    monitorear  los  resultados

•Es  un  indicador  de  eficiencia  de  la  Administración  

Es  un  insumo  para    definir  metas  y  posibles  reformas  

•Permite  diseñar  estrategias  de  control  de  acuerdo  a  las  caracterís(cas  de  los  contribuyentes

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II.  METODOLOGÍAS  DE  ESTIMACIÓN

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• 1.  Metodologías
La  evasión  es  un   Por  lo  tanto  se  
comportamiento  no   u(lizan  métodos  
observable  fuera  de   indirectos  para  su  
ley es(mación

Técnicas  indirectas

• Informes  de  la   • Agregados   • Técnicas  

administración   macroeconómicos microeconómicas
tributaria  

Emplear  las  estadís(cas  

Medir  el  efecto  del  
del  Sistema  de  Cuentas  
incumplimiento  tributario   U(lizar  encuestas  sobre  
Nacionales,  el  mercado  
sobre  la  generación  del   una  muestra  de  
laboral,  la  economía  
ingreso  para  la   contribuyentes
subterránea  y  el  
administración  tributaria
incumplimiento  tributario

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2.  Ejemplos  de  metodologías

Informes  de  la   Información  de  

administración   Muestra  selec(va auditorías  /  
tributaria   fiscalizaciones

Agregados   Método  del   Tablas  de  

Macroeconómi potencial   oferta-­‐
cos tributario  legal uDlización

Técnicas  
Evasión   Declaraciones  
microeconómic
RelaDva de  AATT
as

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 III.  INVESTIGACIONES  REALIZADAS  EN  EL  
SERVICIO  DE  RENTAS  INTERNAS  EN  TORNO  A  
LA  EVASIÓN

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1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión
• A   finales   del   año   2007,   el   Servicio   de   rentas   Internas   elaboró   una   es(mación   de  
evasión   por   ac(vidad   económica   del   Impuesto   a   la   Renta   y   el   Impuesto   al   Valor  
Agregado  Sociedades  para  el  año  2004.

Fuente  de   Metodología Resultados

Información • Impuesto  potencial   •
•
Brechas  absolutas  y  relaDvas
45  ramas  de  acDvidad
teórico
• Tablas  de  oferta  y  uDlización
• Recaudación  AATT

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1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión
Impuesto  al  Valor  Agregado  2004

1.  Estandarizar  TOU
• Número  de  sectores  igual  a  número  de  productos
• Dis(nguir  producción  y  consumo  intermedio

2.  Determinar  IVA  ventas

• Es(mar  las  ventas  gravadas  ajustadas  por  informalidad

Proceso
• Aplicar  factor  gravad

3.  Determinar  IVA  compras.

• Es(mar  las  compras  gravadas  ajustadas  por  informalidad
• Aplicar  factor  gravado

4.  Es:mar  IVA  potencial

• Diferencia  del  IVA  ventas  e  IVA  compr

5.  BRECHA  DE  EVASIÓN  IVA

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1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión  (1/2)
Impuesto  al  Valor  Agregado  2004
Consumo  
Producción Intermedio
Par(cipación   (  x  ) Par(cipación  
(  x  ) Empresas
Empresas
Costos  y  
(  =  ) Producción   (  =  ) Gastos    
Empresas
Empresas
(  x  ) Factor  Gravado (  x  ) Factor  Gravado
Ventas  
(  =  ) Compras  
Gravadas
Gravadas
(  x  ) IVA  12% (  x  ) IVA  12%

(  =  ) IVA  Ventas  CN (  =  ) IVA  Compras  CN

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión  (2/2)
Impuesto  al  Valor  Agregado  2004

IVA  Ventas  CN

(  -­‐  ) IVA  Compras  CN

IVA  Causado  CN

Tasa   IVA  Causado  

Brecha   SRI
Recaudaci
= 1  -­‐  
IVA  Causado  CN
ón

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1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión
Impuesto  al  Valor  Agregado  2004

Brecha  de  Evasión  30.6%

Industria   Industria  
Comercio Construcción Telecomun.
Alimen(cia Mediana
35.85% 32.2% 46.8%
9.3% 52.5%

No  incluye  
informalidad
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1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión
Estructura  del  Impuesto  a  la  Renta  Sociedades
Objeto  Imponible  y  Hecho  Generador                              
Renta  global    de  PN,  sucesiones  indivisas  y  sociedades  nacionales  y  
extranjeras

Sujeto  Ac:vo           Sujeto  Pasivo                      

Sociedades  nacionales  o  
Estado  -­‐  SRI extranjeras

Estado  de  Situación

Conciliación  
Tributaria
Declaración  IR ……

IRC

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 1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión
Estructura  IR  Sociedades:  Estado  de  Situación
•De  Fuente  Ecuatoriana
Ingresos •Obtenidos  en  el  exterior

•Costos
( Costos  y  Gastos
•Gastos  No  Deducibles
-­‐ •Gastos    Deducibles
)

(= U:lidad  o  Pérdida  del  Ejercicio

) “Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”
1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión
Estructura  IR  Sociedades:  Conciliación  Tributaria
() Rubro
  U(lidad  o  Pérdida  del  ejercicio
(-­‐) 15%  Par(cipación  Trabajadores
(-­‐) Ingresos  Exentos
(+) Gastos  No  Deducibles
(+) Ajuste  Nº1  (Gastos  incurridos  para  generar  ingresos  exentos)
(+) Ajuste  Nº2  (15%  par(cipación  de  trabajadores  en  rentas  exentas)
(-­‐) Amor(zación  Pérdidas  Tributarias
(-­‐) Deducciones  Especiales
(+) Precios  de  Transferencia
(-­‐) DINE  (Deducción  por  incremento  neto  de  empleo)
(-­‐) DTR  (Deducción  por  trabajadores  residentes)
(-­‐) DED  (Deducción  por  trabajadores  discapacitados)
(-­‐) DME  (Deducciones  por  Mediana  Empresa)
(-­‐) DAE  (Deducción  por  ac(vo  ecológico)
(=) Base  Imponible
(x) Tarifa  (A  par(r  del  2013,  22%)

(=) IRC
1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión
Impuesto  a  la  Renta  Sociedades  2004

1.  Estandarizar  TOU
• Número  de  sectores  igual  a  número  de  productos
• Dis(nguir  los  componentes  del  Valor  Agregado:  Excedente  Bruto  de  Explotación,  remuneraciones  e  Ingreso  Mixto

2.  Ajustar  Excedente  Bruto  de  Explotación

• Excluir  los  gastos  financieros,  depreciación  y  amor(zaciones
• Incluir  los  ingresos  financieros

Proceso
     3.  EsYmar  base  imponible
• Restar  conciliación  tributaria  (Par(cipación  de  u(lidades,  dividendos  percibidos,  rentas  exentas,  amor(zación  de  
pérdidas)  

4.  EsYmar  IRC  potencial

• Aplicar  tarifa  10%  para  maquinaria  y  equipo  
• Aplicar  tarifa  25%  para  no  reinversión

5.  BRECHA  DE  EVASIÓN  IRC  61.3%

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1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión  (1/2)
Impuesto  a  la  Renta  Sociedades  2004

U(lidad  Gravable  
EBE CN
(  -­‐  ) Rentas  Exentas
(  -­‐  ) Depreciación
(  -­‐  ) Part.  Trabajadores
Ganancias  de  Capital   (  -­‐  ) Deducción  Leyes  
(  +  ) Netas Especiales
(  -­‐  ) Deducción  Otras  Leyes
Amor(zación  de   Pérdidas  Ejercicios  
(  -­‐  ) Inversiones (  -­‐  )
Anteriores
Amor(zación  por   (  +  ) Gastos  No  Deducibles  l&e
(  -­‐  )
diferencia  de  cambio (  +  ) Pérdidas  Tributarias

(  =  ) U(lidad   Base  Imponible  CN

(  =  )
Gravable  CN

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión  (2/2)
Impuesto  a  la  Renta  Sociedades  2004

Base  Imponible  CN Base  Imponible  CN

(  x  ) Margen  Reinversión  (%)  SRI (  -­‐  ) Base  Imponible  a  Reinver(r  CN

(  =  ) Base  Imponible  a  Reinver(r  CN (  =  ) Base  Imponible  no  reinver(da

(  x  ) Tasa  Reinversión  15% (  x  ) Tasa  25%  Sociedades

(  =  ) IR  Causado  sobre  15%  CN (  =  ) IR  Causado  sobre  25%  CN

IR  Causado   = IR  Causado  sobre  15%  CN + IR  Causado  sobre  25%  CN

Total  CN

Tasa   IR  Causado  SRI

Brecha  
Recaudaci
= 1 -­‐
IR  Causado  CN
ón
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1.  Potencial  Teórico.  Brechas  de  evasión
Impuesto  a  la  Renta  Sociedades  2004

Brecha  de  Evasión  61.3%

Industria  
Industria   Construcci Telecomun
Comercio AlimenDci
Mediana ón .
26.8% a
66.7% 96% 53.3%
65.6%

No  incluye  
informalidad

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2.  Percepción  de  los  contribuyentes  sobre  SRI

• Se  desarrolló  en  el  mes  de  diciembre  del  año  2008.  

Formulario Recolección  de  datos Base  de  Datos

• Método  Intercept  
• SaDsfacción  y  grado   Entrevista  directa • 2865  
de  mejora  en  servicios • Agencias  a  nivel   contribuyentes
• Percepción  de   nacional • 8  regionales
evasión,  control  y  sanción

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

2.  Percepción  de  los  contribuyentes  sobre  SRI
Año  2008
¿Quiénes  creen  que  más  evaden?  

El   71%  de  los  individuos  

piensa   que   las   personas  
de   mayores   ingresos   son  
las  que  más  evaden

El   14%   de   los  individuos  

piensa   que   todos   las  
personas  evaden

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

2.  Percepción  de  los  contribuyentes  sobre  SRI
Año  2008
¿Por  qué  razón  cree  que  las  personas  evaden  impuestos?

El   61%   de   los  individuos  

piensa   que   las   personas  
e v a d e n   p o r   t e n e r  
mayores  beneficios

El   22%  de  los  individuos  

piensa   que   las   personas  
evaden   por   falta   de  
cultura  tributaria

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3.  Brechas  Fiscales  por  Ac:vidad  y  Regional
• El  estudio   de  brechas  fiscales  por  ac(vidad  económica   y  regional  es(ma  de  
manera   econométrica   la   brecha   de   recaudación   en   la   declaración   y   pago  
del  Impuesto  a  la  Renta  de  Personas  Jurídicas.

Fuente  de   Metodología Resultados

Información • Modelos  de  panel
• Frontera   • Brechas  de  
• Declaraciones  de   EstocásDca evasión  por  acDvidad  
IRC  de  alrededor  de   y  regional
40.000  contribuyentes
• Año  2003-­‐2007

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

3.  Brechas  Fiscales  Por  Ac:vidad  y  Regional
ac:vos    ksico  e  intangible,  gastos  laborales,   Brechas  de  evasión  rela:va Frontera  
por  ac:vidad  y  regional Estocás:ca
Variables  Explica:vas
edad  de  la  empresa,  etc

Mejor  prác:ca  
tributaria

Cumplimiento
Los  residuos  del  modelo  de  panel  cons:tuye  una  medida  de  cumplimiento.  Es  todo  
aquello  que  no  es  explicado  por  la  produc:vidad  del  trabajo  y  capital.
3.  Brechas  Fiscales  por  Ac:vidad  y  Regional
Resultados  Año  2007

Brecha  de  Evasión    rela:va

56.2%

Transporte Manufactura Pesca Construcción Comercio.

62.4% 62.5% 68,5% 61.2% 68.4%

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

IV.  DIFUSIÓN  Y  ACCIONES  EMPRENDIDAS  
CONTRA  LA  EVASIÓN

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

1.  Acciones  para  comba:r  la  evasión

Difusión   Publicación   Talleres  de  

en  medios  de  en  la  Revista   trabajo  y  
comunicaciónInsDtucional difusión

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

 2.  Estrategias  para  comba:r  la  evasión

Reforma  Tributaria

Declaración  Patrimonial  de  las  personas  [sicas

Generar  Riesgo

Promover  la  facturación

Reducción  de  la  informalidad:  RISE

Fomentar    la  Cultura  Tributaria

Control  Grandes  Contribuyentes

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

V.  EFECTIVIDAD  DE  LOS  PROCESOS  
DE  CONTROL  EN  LA  LUCHA  CONTRA  
LA  EVASIÓN

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

1.  Antecedentes

La  auditoría  tributaria

De  acuerdo  al  art.  94  del  Código  Tributario,  la  Administración  Tributaria  
está   facultada   a   llevar   procesos   de   determinación   de   hasta   6   años  
atrás.  Estas  auditorías  se  han  llevado  a  cabo  desde  el  año  2005  hasta  el  
2011.  

Los  contribuyentes
El   SRI   ha   realizado   auditorías   a   contribuyentes   bajo   el   criterio   de  
materialidad   y   transaccionalidad.   Los   contribuyentes   que   fueron  
auditados   son   integrantes   de   Grupos   Económicos   y   Grandes  
Contribuyentes.

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

2.  Auditorías  realizadas  por  la  Administración  
Tributaria
2005
Sector IRC  (1) IRD    (2)
Miles  de  dólares Miles  de  dólares
OTROS  SERVICIOS          20.995,74                          42.627,39      

PRODUCCION  PRIMARIA,  AGRICULTURA,  

                   62.964,35      
SILVICULTURA  Y  PESCA              7.946,32      
COMERCIO          72.276,92                          88.684,89      
CONSTRUCCION              3.891,49                                5.777,73      

EXTRACCION  Y  REFINACION  DE  PETROLEO                217.221,31      

   156.707,15      
MANUFACTURA          94.152,05                      110.092,52      
INTERMEDIACION  FINANCIERA          45.815,21                          72.153,22      
CORREO  Y  TELECOMUNICACIONES              9.258,88                          50.756,56      
TOTAL    411.043,75                      650.277,97      

(1) Impuesto  a  la  Renta  Causado  declarado  por  el  contribuyente.

(2) Impuesto  a  la  Renta  Causado  determinado  mediante  la  auditoria  tributaria.
2.  Resultados  en  la  evasión  del  Impuesto  a  la  
Renta
Brecha  de  Evasión Brecha  de  Evasión
Sector Informe  de  Control    2005  (1) Potencial  Teórico
2005  (2)
OTROS  SERVICIOS 50,75% 65,14%

PRODUCCION  PRIMARIA,  AGRICULTURA,  SILVICULTURA  Y  PESCA 87,38% 75,55%

COMERCIO 18,50% 95,45%

CONSTRUCCION 32,65% 55,52%

EXTRACCION  Y  REFINACION  DE  PETROLEO 27,86% 37,33%

MANUFACTURA 14,48% 39,79%

INTERMEDIACION  FINANCIERA 36,50% 70,58%

CORREO  Y  TELECOMUNICACIONES 81,76% 70,11%

TOTAL  SECTORES 45,51% 51,8%

(1) Cons(tuye  la  brecha  de  evasión  calculada  a  par(r  de  las  diferencias  encontradas  en  los  procesos  de  auditoría.
(2) Cons(tuye  la  brecha  calculada  a  par(r  de  todos  los  contribuyentes  especiales,  que  abarcan  aproximadamente  
el  80%  de  la  recaudación,  extrapolando  a  resto  de  contribuyentes  (Andino,  2009)

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

2.  Resultados  en  la  evasión  del  Impuesto  a  la  
Renta
Brecha  de  evasión  Potencial  Teórico  2005
51,8%
• Es  calculada  considerando  una  muestra  de  contribuyentes  que  
explica  el  80%  de  la  recaudación

Brecha  de  evasión  Informes  de  Auditoría  Tributaria  2005

         45,5%

• Es   calculada   con   los   contribuyentes   auditados,   que   representan  

aproximadamente  el  30%  de  la  recaudación  de  ese  año.

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

2.  Resultados  en  la  evasión  del  Impuesto  a  la  
Renta
Tipo  Imposi(vo  
Tipo  imposi(vo   Tipo  Imposi(vo  
Sector   efec(vo    2005  (1)
Efec(vo  ajustado  
Efec(vo  2011  (1)  
2005  (2)  

PRODUCCION  PRIMARIA,  AGRICULTURA,  

0,6% 4,7% 1,2%
SILVICULTURA  Y  PESCA
COMERCIO 0,8% 1,0% 1,3%
CONSTRUCCION 1,5% 2,2% 2,1%
EXTRACCION  Y  REFINACION  DE  PETROLEO 8,5% 11,8% 7,9%
MANUFACTURA 1,6% 1,9% 2,0%
INTERMEDIACION  FINANCIERA 2,1% 3,3% 2,1%
CORREO  Y  TELECOMUNICACIONES 0,5% 2,9% 5,5%
TOTAL  SECTORES 1,8% 2,8% 2,4%
(1) Cons(tuye  el  (po  imposi(vo  efec(vo  (impuesto  causado/  ingresos  totales)  con  las  declaraciones  efec(vamente  
presentadas  por  los  contribuyentes.
(2) Cons(tuye  el  (po  imposi(vo  efec(vo  ajustado  por  las  diferencias  encontradas  en  los  procesos  de  auditoría.

“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”

Conclusiones.
•   EL   indicador   de   evasión   es   esquivo.   Lo  
importante  es  orientar  el  control.
•  Hay  que  entender   el   contexto  económico  y  social  
para   poder   tener  una   estrategia  de   lucha  contra   la  
evasión.
•La   lucha   contra   la   evasión   debe   ser   una   polí(ca  
de  estado.
•La   evasión   requiere   medicamentos  en   diferentes  
ámbitos.
•El  impuesto  más  injusto  es  la  evasión.
“Instrumentos  y  Técnicas  para  medir  la  evasión”