NIA 520 Procedimientos Analíticos

NIA 520, Procedimientos analíticos.
Aspectos Clave
Por Vladimir Martínez R.
La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del auditor de efectuar

procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoria y al final de la auditoria para
ayudar a forma la conclusión general sobre los estados financieros.
Objetivo:
De acuerdo con la NIA 520, el auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoria, y ayudar a formar una conclusión general
sobre los estados financieros, determinando si son consistentes.
Definición:
Procedimientos analíticos: La aplicación de procedimientos analíticos planeados se basa

en la expectativa de que existen y continúan relaciones entre la información, a menos de
que exista condiciones contrarias. Los procedimientos analíticos son aplicables a grandes
volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera,
los procedimientos analíticos son las evaluaciones de la información financiera mediante
análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Estas
evaluaciones implican investigaciones de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean
inconsistentes. Además estas evaluaciones a los estados financieros consisten en realizar
comparaciones sobre lo registrado y las expectativas del auditor e incluso efectuar análisis
complejo usando técnicas estadísticas. En estas comparaciones el auditor puede ayudarse
de ejercicios anteriores, presupuestos, coeficiente de ventas, entre otra información
pertinente.
Requisitos:
Procedimientos analíticos sustantivos: El auditor debe diseñar e implementar

procedimientos analíticos sustantivos, determinando lo adecuado de los procedimientos
para las aseveraciones, teniendo en cuenta los riesgos significativos evaluados y las
pruebas de detalle cuando están sean necesarias, siempre buscando efectividad y
eficiencia de los procedimientos analíticos. De igual manera el auditor debe evaluar la
confiabilidad de los datos analizando su naturaleza, fuente, relevancia, y controles sobre la
preparación de la información y su efectividad. Entonces el auditor debe determinar una
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expectativa para los montos registrados, y realizar una comparación para identificar
cualquier error significativo que pueda afectar la presentación de los estados financieros.
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel

de seguridad obtenida:
1. Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener

suficiente y apropiada evidencia para una aseveración, estos efectivamente
prueban la cantidad registrada. Sin embargo si hay un riesgo significativo, se
pueden aplicar procedimientos adicionales.
2. Efectividad moderada: El procedimiento analítico es usado para corroborar
evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria, y se obtiene un nivel
moderado de seguridad.
3. Efectividad limitada: Cuando se involucran procedimientos básicos, como
comparación de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de
seguridad limitado.
Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar diferentes técnicas

como lo son: relación de análisis, análisis de tendencias y equilibrio, patrón de
análisis y análisis de regresión.
Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general: Al final de la

auditoria el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos que le ayuden a formar una
conclusión general sobre la consistencia de los estados financieros, y a corroborar las
conclusiones formadas durante la auditoria. Los procedimientos analíticos ayudan a
obtener conclusiones razonables para que el auditor base su opinión sobre los estados
financieros.
Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos: De acuerdo a los

resultados de la aplicación de los procedimientos analíticos, el auditor deberá determinar si
existen fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con información relevante o
difieren de los montos esperados. Entonces el auditor deberá investigar con la
administración y obtener la suficiente y apropiada evidencia relevante a la respuesta de la
administración, y efectuar los procedimientos de auditoria necesarios según las
circunstancias.
Aspectos Clave de los Procedimientos Analíticos
Tipos de procedimientos analíticos
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del
auditor, que pueden ser las siguientes:
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1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información
financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su
objeto y/o con compañías similares. Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores
claves de desempeño de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con
los indicadores de la industria del cliente. De este análisis el auditor puede identificar
información útil acerca del desempeño de su cliente.
2. Expectativa del cliente
Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el

cliente (presupuesto). Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación de los gastos
presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones
significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados financieros.
Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario que
evalúe el proceso de preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que
en algunas ocasiones la preparación y aprobación del presupuesto no asegura su
razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año anterior,
incrementada por la inflación, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a
afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis económica, etc.)
3. Expectativa del auditor
Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta
de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información
operacional o financiera.
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los
ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información
operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el resultado
compararlo con las ventas registradas.
4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados
entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores
claves de desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo
corriente con periodos anteriores.
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Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año corriente
con la tendencia mensual de los gastos del año anterior.
Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo

de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores y irregularidades.
Momento oportuno de los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos los podemos aplicar durante todo el proceso de auditoría:
a) Planeación de la auditoría:
En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar riesgos
adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación.
Ejemplos de procedimientos analíticos que podemos realizar en la planeación de auditoría:

Revisión de las variaciones presentadas entre los estados financieros del periodo
intermedio en donde se realizó la planeación y el periodo anterior. El balance normalmente
lo comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre) y el estado de resultados
comparando el PYG acumulado a la fecha de la planeación vs el mismo mes acumulado al
año anterior (Ejemplo: junio de 2014 y junio de 2015). El objeto de este análisis es la
identificación de variaciones inusuales que nos puedan indicar áreas de riesgo en donde el
auditor debe enfocar su trabajo. Igualmente podemos comparar los principales indicadores
con el fin de identificar tendencias que nos puedan indicar áreas de riesgo en aumento.
Ejemplo: Un incremento significativo en los días de rotación de cartera nos puede indicar
un riesgo que va a impactar los estados financieros (Provisión de cartera).
b) Ejecución de procedimientos sustantivos
Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la

razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros. Ejemplo: Cálculos
globales de las ventas y los gastos, análisis de tendencias de los ingresos vs el costo de
ventas, etc.
c) Finalización de la auditoría
Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión comparativa de los estados
financieros del año corriente con los estados financieros del año anterior, con el fin
confirmar que están de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo con su
conocimiento del cliente.
¿Qué son primero los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle?
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Es recomendable realizar primero los procedimientos analíticos debido a que los
resultados de estos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle.
Los procedimientos analíticos nos pueden ayudar a identificar áreas de riesgo en aumento,
y el aseguramiento obtenido de los procedimientos analíticos sustantivos reducirá la
cantidad de aseguramiento necesario de otras pruebas.

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La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del auditor de efectuar

Procedimientos analíticos: La aplicación de procedimientos analíticos planeados se basa

Procedimientos analíticos sustantivos: El auditor debe diseñar e implementar

Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel

1. Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener

Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar diferentes técnicas

Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general: Al final de la

Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos: De acuerdo a los

Aspectos Clave de los Procedimientos Analíticos

Tipos de procedimientos analíticos

2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el

3. Expectativa del auditor

4. Expectativa de los estados financieros

Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo

Momento oportuno de los procedimientos analíticos

Ejemplos de procedimientos analíticos que podemos realizar en la planeación de auditoría:

b) Ejecución de procedimientos sustantivos

Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la

¿Qué son primero los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle?

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