TEMA 56: SISTEMA ADUANERO (IV): DEUDA ADUANERA DE IMPORTACIÓN Y DE

EXPORTACIÓN. NACIMIENTO DE LA DEUDA ADUANERA. LOS DEUDORES. LA

REPRESENTACIÓN ADUANERA. PLURALIDAD DE DEUDORES. LUGAR DE NACIMIENTO
DE LA DEUDA ADUANERA. REGLAS GENERALES Y ESPECIALES PARA EL CÁLCULO
DEL IMPORTE DE LOS DERECHOS DE IMPORTACIÓN O EXPORTACIÓN. GARANTÍAS
DE LA DEUDA ADUANERA. NOTIFICACIÓN Y CONTRACCIÓN. PAGO: PLAZO,
FACILIDADES DE PAGO E INTERESES DE CRÉDITO Y MORA. EXTINCIÓN DE LA DEUDA
ADUANERA. DEVOLUCIÓN Y CONDONACIÓN.

I. INTRODUCCION:

La normativa básica de la materia aduanera en la Unión, está constituida por el Regl.

952/2013, del Parlamento Europea y del Consejo, de 9 de octubre de 2013, por el que se
establece el Código Aduanero, (en adelante, Código Aduanero).

Determinado el marco jurídico, vamos a comenzar a analizar:

II. DEUDA ADUANERA DE IMPORTACIÓN Y DE EXPORTACIÓN:

El art.5 del presente código, que define la “deuda aduanera” como la obligación de una
persona a pagar el importe de los derechos de importación o de exportación aplicables a
mercancías específicas con arreglo a la legislación aduanera”.

III. NACIMIENTO DE LA DEUDA ADUANERA:

Viene regulado en el Capítulo I del Título III distinguiendo, por un lado, la deuda
aduanera de importación y, por otro lado, la deuda de exportación.

A. DEUDA ADUANERA DE IMPORTACION:

Viene determinada en el art. 77 que nos determina, que esta nacerá al incluirse las
mercancías no pertenecientes a la Unión sujetas a derechos de importación en alguno de
los regímenes aduaneros siguientes:

a) El despacho a libre práctica, incluso con arreglo a las disposiciones del

destino final;
b) La importación temporal con exención parcial de derechos de importación.

Originándose dicha deuda en el momento de la admisión de la declaración en aduana.

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Mientras que el art. 78 del CAU, establece que nacerá dicha deuda cuando se aplique una
prohibición de devolución o de exención de derechos de importación a mercancías no
originarias utilizadas en la fabricación de productos para los que se expida o se establezca

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una prueba de origen en el marco de un acuerdo preferencial de la declaración de
reexportación relativa a los productos en cuestión.

Además, el importe de los derechos de importación en el caso de una deuda aduanera

derivada de la admisión, en la misma fecha, de las mercancías no originarias en la
producción en cuestión a efectos de finalizar el perfeccionamiento activo.

Asimismo, el art. 79.1 CAU, determina que también nacerá una deuda aduanera de
importación por incumplimiento de una obligación prevista en la normativa aduanera
relativa:

a) A la retirada de estas mercancías de la vigilancia aduanera o a la circulación,

transformación, depósito, depósito temporal, importación temporal o disposición
de tales mercancías en ese territorio;
b) Al destino final de las mercancías dentro del territorio aduanero de la Unión;
c) O incumplan una condición que regule su inclusión en un régimen aduanero o
exención de derechos o de una reducción del tipo de los derechos de importación.

Mientras que el art. 79.2 CAU, establece que dicha deuda nacerá:

a) El momento en que no se cumpla o deje de cumplirse la obligación cuyo

incumplimiento dé origen a la deuda aduanera;
b) El momento en que se admita una declaración en aduana para que las mercancías
se incluyan en un régimen aduanero, cuando posteriormente se compruebe que de
hecho no se había cumplido una de las condiciones que regulan la inclusión de las
mercancías en ese régimen

B. DEUDA ADUANERA DE EXPORTACION:

El art. 81.1 CAU del presente Código, nos señala que ésta nacerá al incluirse las
mercancías sujetas a derechos de exportación en el régimen de exportación o en el
régimen de perfeccionamiento pasivo, así como en el momento de la admisión de la
declaración en aduana.

También nacerá de conformidad con el art. 82.1 CAU por incumplimiento, nacerá cuando
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se incumpla:

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 a) Una de las obligaciones establecidas en la legislación aduanera para la
salida de las mercancías;
b) Las condiciones con arreglo a las cuales se permitió la salida de las
mercancías del territorio aduanero de la Unión con exención total o parcial
de los derechos de exportación.

Siendo el momento del nacimiento de esta deuda de conformidad con el art. 82.2 CAU
cuando:

a) Cuando salgan efectivamente del TAU sin una declaración en aduana;

b) Cuando alcancen un destino distinto de aquel para el que fueron autorizadas a salir
del territorio aduanero de la Unión con exención total o parcial de los derechos de
exportación;
c) En caso de que las autoridades aduaneras no puedan determinar el momento
mencionado en la letra b), el vencimiento del plazo fijado para la presentación de
pruebas de que se han cumplido las condiciones que permiten a las mercancías
beneficiarse de dicha exención.

IV. LOS DEUDORES:

Nos dispone tanto el art. 77.3 CAU relativo a la deuda de importación, como el art. 81.3
en caso deuda de exportación, que será deudor el declarante y, en caso de representación
indirecta, será deudor la persona por cuya cuenta se haga la declaración en aduanas.

Ahora bien, en los supuestos del art. 79.1 a) y b) para la determinación de la deuda de
importación, como en el supuesto del art. 82.1 a) en el caso de la determinación de la
deuda de exportación, será deudor:

a) Toda persona a la que se hubiera exigido el cumplimiento de la obligación

en cuestión;
b) Toda persona que supiera o debiera razonablemente haber sabido que no
se había cumplido la obligación en cuestión y que hubiera actuado por
cuenta de la persona obligada a cumplir dicha obligación;
c) Toda persona que hubiera participado en el acto que llevó al
incumplimiento de la obligación y que supiera o debiera razonablemente
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haber sabido que no se había presentado una declaración en aduana, a

pesar de ser preceptiva.

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También será deudor toda persona que deba cumplir las condiciones que regulan la
inclusión de las mercancías en un régimen aduanero, en el caso de deuda de importación
como nos determina el art. 79.4 CAU o aquellas a las que se autorizo la salida de la
mercancía del territorio aduanero de la Unión con exención total o parcial de los derechos
de exportación en los términos previstos en el art. 82.4 CAU.

V. LA REPRESENTACIÓN ADUANERA:

El art. 18 CAU nos dispone que toda persona podrá nombrar a un representante aduanero
y dicha representación podrá ser directa, en cuyo caso el representante aduanero actuará
en nombre y por cuenta de otra persona, o indirecta, en cuyo caso actuará en su propio
nombre, pero por cuenta de otra persona.

Asimismo, dichos representes deberán estar establecidos en el territorio aduanero de la

Unión y salvo que se disponga lo contrario, los representantes aduaneros estarán
dispensados de ese requisito cuando actúen por cuenta de personas que no tengan
obligación de estar establecidas en el territorio aduanero de la Unión.

Por su parte, el art. 19 CAU determina el poder de representación que deben ostentar estos
representantes, al señalarnos que, en su relación con las autoridades aduaneras, el
representante aduanero declarará estar actuando por cuenta de la persona representada e
indicará si la representación es directa o indirecta.

Quien omita declarar que está actuando como representante aduanero o declare estar
actuando en tal condición sin poseer un poder de representación para ello, se considerará
que actúa en su propio nombre y por cuenta propia.

Las autoridades aduaneras podrán exigir a los representantes, la presentación de la prueba

del poder de representación que le haya otorgado la persona representada, no siendo
exigida, para aquellos que e efectúe con carácter habitual actos y formalidades, siempre
que tal persona esté en condiciones de presentar dicha prueba a petición de las autoridades
aduaneras.

En todo caso, tendrán la consideración de representantes, los operadores económicos

autorizados.
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 VI. PLURALIDAD DE DEUDORES:

Y cuando hubiera varios deudores, el art. 84 del Código, dispone que ellas serán, de
manera conjunta y solidaria, responsables del pago de dicho importe.

VII. LUGAR DE NACIMIENTO DE LA DEUDA ADUANERA:

El art. 87 CAU establece que, con carácter general, la deuda aduanera nacerá en el lugar
en que se presente la declaración en aduana, o la declaración de reexportación

En caso de nacer la deuda por incumplimiento, será en el lugar donde se produzcan los
hechos y, si no es posible determinarlo, donde autoridades aduaneras concluyan que las
mercancías se encuentran en una situación que ha originado una deuda aduanera.

Cuando se incluyan en un régimen aduanero que no ha sido ultimado o el depósito

temporal no terminó correctamente, sin poder determinarse el lugar de nacimiento, será
aquel en que las mercancías fueron bien incluidas en dicho régimen, bien introducidas en
el TAU, o donde estuvieron en depósito temporal.

Por último, si una autoridad aduanera comprueba que una deuda nació por
incumplimiento en otro Estado miembro siendo inferior a 10.000€, se considerará nacida
en el Estado miembro en que se verificó.

VIII. REGLAS GENERALES Y ESPECIALES PARA EL CÁLCULO DEL

IMPORTE DE LOS DERECHOS DE IMPORTACIÓN O
EXPORTACIÓN:

El Código, regula en el art. 85 CAU, señala las reglas generales, al establecer que el
importe será el determinado en el momento en que nació la deuda aduanera relativa a
dichas mercancías, y en caso contrario, será el momento en que las autoridades aduaneras
determinen que las mercancías se encuentran en una situación que ha originado una deuda
aduanera.

Mientras que el art. 86 CAU, nos determina unas reglas especiales:

- Cuando los costes de almacenamiento o las operaciones usuales de manipulación

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se hayan generado en el territorio aduanero de la Unión respecto de mercancías

incluidas en un régimen aduanero o en depósito temporal, dichos costes o el

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 incremento de valor no se tendrán en cuenta en caso de que el declarante
suministre pruebas satisfactorias de dichos costes.

- Cuando la clasificación arancelaria de las mercancías incluidas en un régimen

aduanero cambie como consecuencia de operaciones usuales de manipulación en
el territorio aduanero de la Unión, se aplicará, a solicitud del declarante, la
clasificación arancelaria original de las mercancías incluidas en el régimen.

- Cuando nazca una deuda aduanera para productos transformados resultantes del
régimen de perfeccionamiento activo, el importe de dicha de deuda se
determinará, a solicitud del declarante, sobre la base de la clasificación
arancelaria, el valor en aduana, la cantidad, la naturaleza y el origen de las
mercancías incluidas en el régimen de perfeccionamiento activo en el momento
de la admisión de la declaración en aduana correspondiente a dichas mercancías.

- Cuando nazca una deuda aduanera en relación con productos transformados

resultantes del régimen de perfeccionamiento pasivo o con productos de
sustitución, el importe de los derechos de importación se calculará basándose en
el coste de la operación de transformación llevada a cabo fuera del territorio
aduanero de la Unión.

Y por último, cuando la legislación aduanera conceda un tratamiento arancelario

favorable o una franquicia o una exención total o parcial de los derechos de importación
o de exportación, se aplicarán asimismo en los casos de nacimiento de deuda aduanera en
virtud de los artículos 79 u 82 del presente Código, siempre que el incumplimiento que
origine la deuda aduanera no constituya una tentativa de fraude.

IX. GARANTÍAS DE LA DEUDA ADUANERA:

El CAU regula las garantías en los artículos 89 a 100, aplicables tanto a la deuda
aduanera existente como potencial.
La garantía deberá cubrir los derechos de aduana, cuando solo sea válida en el Estado
miembro en que se requiere, y adicionalmente, otros gravámenes devengados, cuando
pueda utilizarse en más de un Estado miembro, o se utilice para incluir la mercancía en
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el régimen de tránsito de la Unión.

La garantía será exigida del deudor o de la persona que pueda llegar a serlo, pudiendo

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constituirla también cualquier persona distinta.
No se exigirá garantía de las autoridades públicas ni en los supuestos del art. 89.8 del
CAU.
Por lo tanto, el art. 92 CAU, dispone que a elección de la persona a quien se exija, podrá
adoptar una de las siguientes formas:
a. Depósito en metálico o cualquier medio de pago equivalente admitido por las
autoridades aduaneras.
b. Compromiso suscrito por un fiador establecido en el TAU, previa aprobación de
las autoridades aduaneras salvo que sea una entidad de crédito, una institución
financiera o una compañía de seguros acreditada.
c. Otra garantía que proporcione una seguridad equivalente.
No obstante, la autoridad aduanera podrá negarse a aceptarla cuando sea incompatible
con el correcto funcionamiento del régimen aduanero, o exigir que se mantenga durante
un plazo determinado.
Podemos clasificar las garantías en:
a. Individual o global
Es individual la exigida por las autoridades aduaneras, respecto de mercancías o
de una declaración determinada; y global la concedida a solicitud de la persona
que la constituye; que deberá estar establecida en el TAU, utilizar habitualmente
los regímenes aduaneros en cuestión, o ser operador de instalaciones de depósito
temporal o cumplir los requisitos para la concesión del estatuto de operador
económico autorizado.
b. Obligatoria y facultativa
Será obligatoria, conforme al art. 90 CAU, cuando así establezca la normativa
aduanera, fijando el importe de referencia en:
- el importe exacto de los derechos de aduana y otros gravámenes, o
- el más elevado estimado por las autoridades aduaneras, cuando no pueda
determinarse con certeza.
Mientras que el art. 91 CAU determina que será facultativa, cuando las
autoridades aduaneras consideren que no existe la certeza de que se pague la deuda
en plazo, sin que pueda sobrepasar el nivel establecido para la garantía obligatoria.
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Sin embargo, cuando las autoridades comprueben que la garantía es insuficiente, podrán
exigir una garantía adicional, o su sustitución por una nueva, en los términos del art. 97

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CAU.
Se liberará la garantía cuando la deuda aduanera o la obligación de pagar otros
gravámenes se extingan o ya no puedan originarse.
Hasta entonces, podrá utilizarse para el cobro de los derechos de aduana y gravámenes
exigibles consecuencia del control a posteriori al levante de las mercancías.

X. NOTIFICACIÓN Y CONTRACCIÓN:

Según el artículo 102.1 CAU, la deuda aduanera deberá ser notificada al deudor,
conforme a la normativa de cada Estado miembro, bajo las siguientes reglas determinadas
en el art. 102.2 y 3:
a. Si el importe de los derechos exigibles es igual al consignado en la declaración
en aduana, la concesión del levante de las mercancías será equivalente a la
notificación de la deuda.
b. En otro caso, las autoridades aduaneras se la notificarán al deudor cuando estén
en posición de determinar el importe de los derechos exigibles y tomar una
decisión.
No obstante, el art. 102.1 parf.2, señala que no se notificará cuando:

a) En espera de la determinación final del importe de los derechos exigibles, se

haya impuesto una medida de política comercial provisional que adopte la forma
de un derecho;

b) El importe de los derechos exigibles sea superior al importe determinado sobre

la base de una decisión tomada de conformidad con el art.33 CAU

c) La decisión de notificar o no la deuda aduanera con un importe inferior a la del

importe de los derechos exigible se haya tomado con arreglo a disposiciones
generales invalidadas en una fecha posterior por una decisión judicial;

d) O cuando las autoridades aduaneras estén dispensadas conforme a la normativa

aduanera de la notificación de la deuda aduanera.
Además, existe una regla especial determinada en el art. 102.4 CAU que establece que
podrá efectuarse una notificación única al final del periodo fijado por las autoridades,
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que no podrá sobrepasar 31 días, por los derechos relativos a todas las mercancías cuyo
levante haya sido concedido a una misma persona en dicho periodo, siempre que el pago

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sea garantizado.
La deuda aduanera, deberá notificarse en el plazo máximo de 3 años desde el nacimiento,
ampliable a un plazo entre 5 y 10 años conforme al derecho nacional, cuando la deuda
derive de un acto que, al cometerse, fuera susceptible de dar lugar a procedimientos
judiciales penales.
Por otro lado, y en virtud del art, 103.3 CAU, este plazo se suspenderá cuando:
a. Se presente un recurso, mientras dure el procedimiento.
b. Cuando las autoridades aduaneras comuniquen al deudor los motivos por los que
pretenden notificar la deuda, suspendiéndolo durante el plazo para presentar
observaciones
c. Cuando se conceda erróneamente una devolución o condonación debiendo
reestablecerse la exigibilidad de la deuda, los plazos se considerarán suspendidos
desde la presentación de la solicitud de devolución o condonación hasta la
decisión sobre la misma.
Según el artículo 104, las autoridades aduaneras procederán a la contracción del
importe de los derechos de aduana exigibles (su anotación en registros contables),
conforme a la legislación nacional (salvo cuando la deuda no se notifique o no pueda ya
notificarse por plazo), en los 14 días siguientes a la expiración del periodo en cuestión y
requerirá que el pago haya sido garantizado, con carácter general:
- En el levante de las mercancías.
- A la expiración del periodo de 31 días, en caso de contracción única
- Desde que se determinen los derechos exigibles, o se establezca la obligación de
pagarlos, cuando se pueda proceder al levante de las mercancías a la espera de que
se reúnan ciertas condiciones.
- Desde que las autoridades aduaneras puedan determinar el importe de los
derechos de aduana en cuestión, y adoptar una decisión, entre otros casos.

XI. PAGO: PLAZO, FACILIDADES DE PAGO E INTERESES DE CRÉDITO

Y MORA:

El artículo 108.1 CAU establece que el plazo general de pago no sobrepasará los 10 días
siguientes a la notificación de la deuda, pudiendo ser éste ampliable a solicitud del deudor
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cuando el importe de los derechos exigibles se determine durante el control posterior al

levante de las mercancías.

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Sin embargo, los arts 110 a 112 CAU, establecen ciertas facilidades de pago, que requiere
con carácter general, la previa presentación de una garantía por la persona interesada,
siendo estas:

- Por un lado, el aplazamiento del pago durante 30 días sin exigencia de intereses,
cuando se solicite:
▪ Separadamente respecto de cada importe de los derechos
contraídos, comenzando el plazo el día siguiente a aquel en que se
notifique al deudor.
▪ Cuando se solicite globalmente respecto de todos los importes de
los derechos contraídos durante un plazo establecido o en el caso
de aplazamientos globales que hayan sido objeto de una
contracción única.
Además de la concesión del aplazamiento, se podrá conceder otras facilidades de pago en
los términos del art. 112 CAU, aunque conllevarán la exigencia de intereses de demora.
Por otro lado, el plazo del pago de los derechos de aduanas, en los términos del art. 108.3
CAU, se podrán suspender cuando:

a. Se presente una solicitud de condonación de derechos

b. Las mercancías deban ser decomisadas, destruidas o abandonadas en
beneficio del Estado
c. La deuda aduanera haya nacido por incumplimiento en los términos del
art. 79 CAU y haya más de un deudor.
A su vez, el art. 109 CAU, nos señala que el pago podrá efectuarse en metálico o por
cualquier otro medio con un poder liberatorio similar, incluido un ajuste de la
compensación de créditos, pudiendo ser efectuado por una tercera persona en lugar del
deudor.
Finalmente, el art. 114 CAU señala que se exigirán intereses de demora:
d. Cuando exista un retraso en el pago, desde que expire el plazo establecido,
hasta su realización.
e. Cuando la deuda nazca en virtud de incumplimiento o su notificación
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derive de un control posterior al levante, se devengarán desde su

nacimiento hasta la notificación.

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XII. LA EXTINCIÓN DE LA DEUDA ADUANERA:

Conforme al artículo 124 CAU, podemos determinar que, salvo insolvencia del deudor
judicialmente declarada, la deuda aduanera se extinguirá, con carácter general,

- por pago;
- condonación;
- invalidación de la declaración;
- confiscación;
- destrucción bajo vigilancia aduanera o abandono en beneficio del Estado
- destrucción o pérdida irremediable por la naturaleza de las mercancías, caso
fortuito, fuerza mayor o instrucciones de la autoridad aduanera
- cuando las mercancías despachadas a libre práctica con exención de derecho o
importe reducido debido a su destino final, se hayan exportado con autorización
- o cuando el deudor ya no pueda ser notificado de la deuda aduanera con arreglo
al artículo 103.
Asimismo, cuando la deuda aduanera haya nacido por incumplimiento, se extinguirá:
a. Cuando este no tenga efectos significativos para el adecuado funcionamiento del
régimen aduanero en cuestión, y no constituya tentativa de fraude, siempre que se
lleven a cabo posteriormente, los trámites necesarios para regularizar la situación
de las mercancías.
b. Cuando se justifique que las mercancías han salido del TAU sin haberse utilizado
ni consumido.

XIII. DEVOLUCIÓN Y CONDONACIÓN:

Se encuentra regulados en el Título III del CAU, la devolución supone el reintegro de

los derechos de aduana satisfechos, mientras que la condonación supone la decisión de
no percibir total o parcialmente la deuda aduanera nacida.

Se DEVOLVERÁN o CONDONARÁN, por cualquiera de los motivos siguientes:

a. Cobro excesivo de derechos de aduana, en la medida en que la deuda inicialmente
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notificada exceda del importe exigible, o cuando exista en la fecha de admisión

de la declaración de despacho a libre práctica, una medida arancelaria favorable.

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 b. Mercancías que fueron rechazadas por el importador, al ser defectuosas o
incumplir los términos del contrato, cuando hayan salido del TAU sin haber sido
utilizadas.
c. Error de las autoridades competentes por el cual, la deuda notificada sea
inferior a la exigible, si el deudor actuando de buena fe, no pudo razonablemente
detectar dicho error.
d. Equidad, cuando nazca una deuda aduanera en circunstancias especiales, donde
no quepa atribuir al deudor fraude ni negligencia manifiesta.
También se devolverán los derechos de aduana, cuando se invalide una declaración en
aduana a solicitud del declarante, si las mercancías van a incluirse inmediatamente en
otro régimen aduanero o, por circunstancias especiales, su inclusión en el régimen para
el que fueron declaradas ya no está justificada.
La devolución no implica el pago de intereses por las autoridades aduaneras, salvo que
tras la decisión de devolución, no se haya ejecutado en el plazo de 3 meses, por causa
imputable a las autoridades. En tal caso, pagarán intereses desde la expiración de dicho
plazo hasta la devolución.
Finalmente, el artículo 121 recoge los plazos para presentar las solicitudes de devolución
o condonación:
a. A partir de la notificación de la deuda, 3 años en caso de exceso de cobro, error
de las autoridades competentes, o equidad, y 1 año para mercancías rechazadas
(defectuosas o que incumplen las condiciones del contrato
b. En caso de invalidación de una declaración en aduana, el plazo especificado en
las normas aplicables a la invalidación.
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