BOLO 1

ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCION.-
Los estados financieros son documentos contables que se formulan de acuerdo con los
principios de Contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) con el objeto de
suministrar información en forma periódica o eventual al propietario o socios,
administradores, acreedores, fisco y publico en general, acerca de la situación
financiera, productividad, resultado económico a que se ha llegado en una empresa,
como consecuencia de operaciones realizadas en el transcurso de un periodo.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-

Entre las características principales tenemos cuatro:
 CLARIDAD
La información que proporciona los estados financieros debe ser de fácil interpretación
por los usuarios internos y externos.
 APLICABILIDAD
La información debe ser aplicable a las necesidades de los usuarios para una correcta
toma de decisiones y en forma oportuna. Asimismo, los datos contenidos en los estados
financieros deben permitir predecir la situación económica y financiera a corto y largo
plazo.
 MATERIALIDAD
La materialidad es muy importante y esto va ligado con la naturaleza de los rubros.
 CONFIABILIDAD
La información posee características de confiabilidad cuando esta libre de errores y
desviaciones materiales y pueda servir de base para los usuarios en la toma de
decisiones.

CLASIFICACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Entre los principales informes contables o estados financieros básicos y

complementarios tenemos las siguientes:
 Posición financiera (Balance general)
 Estado de resultados
 Estado de flujos de efectivo
 Estado de cambios en el patrimonio neto
 Estado del costo de producción y costo de la producción vendida (en una empresa
industrial)
 Resultados acumulados
Una empresa comercial debe formular todos los informes financieros citados, excepto el
estado del costo de producción y costo de la producción vendida.
En las entidades del sector publico conforme al sistema de contabilidad gubernamental
o integrada, deben elaborar los siguientes estados financieros básicos:
 Balance general
 Estado de resultados
 Estado de flujo de efectivo
 Estado de cambios en el patrimonio, etc.

BALANCE GENERAL.-

Es principal porque en el se reflejan las cuentas reales o de balance, expresando en

detalle los valores que poseen como derechos y aquellas deudas a cargo de la empresa, o
sea, obligaciones para con terceras personas y para con el propietario, accionistas o
socios, es decir, este estado nos refleja la situación financiera de la empresa a una
determinada fecha. Es estático porque la situación que presenta es a un momento
determinado.
EL balance general es un estado financiero que da a conocer la riqueza de la unidad
económica, es decir, muestra sus bienes y derechos (activos), las obligaciones hacia
terceros (pasivos), y para con el propietario o socios (patrimonio) a una determinada
fecha.
Se trata de un estado fundamentalmente estático, que recoge los saldos de las cuentas
que representan a los distintos elementos patrimoniales al terminar un ciclo de
operaciones.

CONTENIDO DEL BALANCE GENERAL.-

En las distintas formas de presentar el balance general aparecen clasificadas las partidas
de activos y patrimonio.
El activo esta formado por aquellos elementos que suponen bienes o derechos de
propiedad de la empresa, agrupados de acuerdo a un criterio lógico, el cual ha sido y es
el de liquidez, complementado con el de funcionalidad.
De acuerdo a los criterios de agrupación los activos pueden clasificarse en: corriente
(circulante o derechos a menos de un año) y no corriente (derechos a mas de un año) o
la presentación tradicional en: activo circulante, activo fijo y otros activos.

ACTIVO CORRIENTE (DERECHOS A MENOS DE UN AÑO)

Los elementos componentes del activo corriente son los disponibles y todos aquellos
rubros susceptibles de convertirse en efectivo o consumirse en corto tiempo por lo
general en un periodo, es decir, que son aquellos activos que permitirán la realización
del objeto de la empresa.
La clasificación de las partidas componentes de este grupo se la realiza de mayor a
menor liquidez por ejemplo: caja, bancos, cuentas a cobrar, etc.

ACTIVO NO CORRIENTE (DERECHOS A MAS DE UN AÑO)

El activo no corriente se clasifica en: bienes de uso inversiones permanentes, intangibles
y diferidas.
Los elementos componentes de los bienes de uso están destinados a servir de modo
duradero a la activad de la empresa. Estos se clasificaran de acuerdo al grado de
funcionalidad dentro de la misma, generalmente del más duradero al menos duradero.
Por el uso y la naturaleza de estos bienes, están sujetos a “depreciación” entendiéndose
esta como la recuperación de la inversión realizada en dichos activos durante su vida
útil a través de la asignación periódica de una parte del costo de estos bienes a los
artículos vendidos, o en algunos casos como un gasto de operación.

El pasivo, en general esta compuesto por fuentes de financiación ajenas de una parte de
los activos, es decir, representan deudas hacia terceras personas cuyo vencimiento será a
corto, mediano o largo plazo. Dentro de esta categoría se encuentra el patrimonio, que
constituiría la fuente de financiación propia, es decir, lo que los propietarios tienen
invertido en la empresa.
Una primera distinción entre los pasivos que significan deudas hacia terceros es el
vencimiento. De acuerdo a esta característica estos pasivos pueden ser: corrientes y no
corrientes o a largo plazo.

PASIVO CORRIENTE U OBLIGACIONES A MENOS DE UN AÑO

En el pasivo circulante o corriente, se encuentran obligaciones a corto plazo cuyo

vencimiento es menor a un año, es decir, obligaciones que deben ser satisfechas
(Pagadas) dentro de la gestión fiscal.
Las partidas componentes de este grupo se clasifican de acuerdo su vencimiento o la
exigibilidad de los mismos, de menor a mayor plazo. Ejemplo: cuentas a pagar,
documentos a pagar, obligaciones con el personal, aportes y retenciones a pagar, etc.
PASIVO NO CORRIENTE U OBILGACIONES A MAS DE UN AÑO
Considerado el largo plazo como el tiempo de más de un año. El pasivo no corriente (a
largo plazo) esta formado por obligaciones de la empresa cuyo vencimiento es mayor a
un año. Ejemplos de este tipo de pasivos son: las obligaciones bancarias las emisiones
en bonos reembolsables, etc. La cuota parte de deudas a largo plazo que deben ser
pagadas o amortizadas en el próximo periodo fiscal, deben mostrarse en el pasivo
corriente.

EL PATRIMONIO
Es la cuota parte del negocio que corresponde al propietario o a los socios de la
empresa. Constituye la diferencia entre los derechos (activo) y obligaciones hacia
terceros (pasivos). En términos de ecuación el patrimonio es:
PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO
El patrimonio esta constituido por los aportes de los socios mas los incrementos de
capital ocasionados por los resultados, las reservas de capital sean estas obligadas por
ley o constituta rías. Reserva para revaluos técnicos, ajuste global del patrimonio por
efectos de inflación que sufre nuestro país y por las utilidades acumuladas.
FORMULACION DEL BALANCE GENERAL.-
La posición financiera o balance general normalmente se formula cuando:
a) una empresa inicia o reinicia actividades (balance inicial).
b) culmina un periodo fiscal.
c) la administración o propietarios de una empresa requiera información financiera, para
cumplir objetivos específicos.

ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL.-

Las formas mas usuales de presentar el balance general son dos:

a) en forma de cuenta ( T )
b) en forma de reporte o informe.

a) En forma de cuenta.-
La presentación del balance general es forma de cuenta cuando en el lado izquierdo se
presentan los activos o derechos y en la derecha las obligaciones a terceros y para con el
propietario o socios de la empresa. Si se compara imaginariamente con un esquema de
cuenta, que tiene un lado izquierdo donde se registran los debitos, en nuestro caso el
activo o derechos y en el lado derecho los créditos, las obligaciones a terceros y para
con el propietario. Su presentación es como sigue:

RAZON SOCIAL
POSICIÓN FINANCIERA
Por la gestión terminada al 31 de diciembre de200x
(Expresado en bolivianos)

DERECHOS OBLIGACIONES Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE XXX PASIVO CORRIENTE XXX

ACTIVO NO CORRIENTE XXX PASIVO NO CORRIENTE XXX
TOTAL XXX

PATRIMONIO XXX
TOTAL XXX
 Cochabamba, Marzo de 200X

……………………. …………………………
CONTADOR GERENTE
RUC 000000

b) en forma de reporte o informe

En esta estructura se presenta primero los activos o derechos y a continuación el pasivo u
obligaciones y el patrimonio. Como sigue:

RAZON SOCIAL
POSICION FINANCIERA
Por la gestión terminada al 31 de diciembre de 200X
(Expresado en bolivianos)

DERECHOS

ACTIVO CORRIENTE XXX

ACTIVO NO CORRIENTE XXX
TOTAL XXX

OBLIGACIONES Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE XXX

PASIVO NO CORRIENTE XXX
PATRIMONIO XXX
TOTAL XXX

Cochabamba, Marzo de 200x

……………………….. ………………………..
CONTADOR GERENTE
RUC 00000000

ESTADO DE RESULTADOS.-
Es un estado que muestra el resultado económico de operaciones de una empresa por un
periodo determinado, reflejando los ingresos, gastos y la utilidad o pérdida neta del
periodo.

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS.-

El estado de resultados, generalmente se formula en forma deductiva, es decir, se
clasifican en primer lugar los ingresos para poder compararlos con los costos del servicio o
de la mercadería vendida, y a continuación se clasifican los gastos de operación,
encontrándose así la diferencia de ambos grupos que representara la utilidad o perdida del
periodo.
A continuación se muestran las partes en las que generalmente se divide un estado de
resultados útil para empresas industriales y comerciales.
Ingresos brutos por la venta de mercaderías o productos, menos las devoluciones, rebajas y
descuentos por pronto pago, la diferencia representa las ventas netas.

Representando en una ecuación tenemos:

VN = VB – (Dv + DS + Br )
Donde:
VN= Ventas Netas
VB= Ventas Brutas
Dv = Devolución sobre ventas y/o compras
Ds = Descuentos sobre ventas y/o compras
Br = Bonificación o rebaja sobre ventas y/o compras

COSTO DE MERCADERIA VENDIDA.-

La obtención del costo de mercadería vendida, varía según el sistema de control de
inventarios que una empresa utilice (periódico o perpetuo). Este costo incluye todos
aquellos gastos incurridos en la compra o fabricación de los artículos vendidos. Si el
control de existencias fuese el Periódico, el costo de la mercadería vendida se establece a
una determinada fecha de la siguiente forma:

CMV = II + CN – IF fuese el Periódico,

Donde:

CMV = Costo de la mercadería vendida

II = inventario inicial de mercaderías
CB = compras brutas
IF = inventario final de mercaderías
F = fletes y acarreos sobre compras
CN = compras netas del periodo.
CMDV = Costo de la mercadería disponible para la venta

Las compras netas (CN) del periodo se obtiene como sigue:

CN = CB + F – (DV + DS + Br)
La sumatoria del costo del inventario inicial y compras netas del periodo representa, el
costo de mercadería disponible para la venta:

CMDV = II + CN
Cuando se utiliza el control permanente control constante de entradas, salidas y saldos
tanto en cantidades físicas como en costos (perpetuo) de las existencias de mercaderías, el
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA, se determina en cada venta de acuerdo con la
técnica de valuación que emplee la empresa.

MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS.-( o La utilidad)

La utilidad o margen bruto sobre ventas se obtiene de la siguiente manera:
 UBV = VN – CMV
DONDE:
UBV = utilidad bruta en ventas

GASTOS DE OPERACIÓN.-
Incluyen todos los gastos necesarios pára el funcionamiento normal de la empresa, tales
como los de administración, ventas y financieros; la ecuación de gastos de operación, es
como sigue:

GO = GA + GD + GF
DONDE:
GO = Gastos de operación
GA = gastos de administración
GD = casos de distribución o ventas
GF = gastos financieros

UTILIDAD O PÉRDIDA EN OPERACIÓN.-

La diferencia entre el margen bruto en ventas y los gastos de operación se denomina
utilidad o pérdida de operación y se obtiene de la siguiente manera:

UO = UBV – GO
El resultado será favorable cuando (utilidad) UBV > GO
El resultado desfavorable será cuando (perdida) UBV < GO

OTROS INGRESOS O GASTOS.-

Generalmente en el periodo o gestión contable se obtienen ingresos y gastos
extraordinarios que no surgen como consecuencia de las operaciones normales de la
empresa, tales como: alquileres percibidos, comisiones percibidos, ajuste por inflación y
tenencia de bienes, ganancia en venta de bienes de uso, perdida en venta de bienes de uso,
perdida por siniestro, etc. El resultado obtenido, luego de considerar estos ingresos o
gastos extraordinarios, será la utilidad o pérdida de la gestión.

UTILIDAD O PÉRDIDA DE LA GESTIÓN.-

La utilidad o pérdida de la gestión se obtiene de la siguiente manera:

UG = UO + OY – OG
DONDE:
UG = utilidad de la gestión.
La NIC 5 (revelación de la información en los estados financieros), indica que en el
estado de resultados o de ganancias y pérdidas, deberá revelarse la siguiente información:
a) Ventas
b) Depreciaciones
c) Ingresos por intereses
d) Renta de inversiones
e) Gastos por intereses
f) Impuesto a la renta
 g) Cargos no usuales
h) Créditos no usuales
i) transacciones importantes entre compañías
j) utilidad o perdida neta del periodo

DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE.-

Antes de ingresar a la determinación de la utilidad neta imponible, es necesario conocer las

leyes tributarias entre las más importantes tenemos:
a) ley 1606, modificaciones a la ley 843 del 22 de diciembre de 1994
b) ley 1777, modificaciones a la ley 843, del 17 de marzo de 1997
c) D. S. Nº 24013, Texto ordenado de la ley 843 de 20 de mayo 1995
d) D. S. Nº 24051, decreto reglamentario sobre el impuesto sobre las utilidades de las
empresas de 29 de junio de 1995.

A continuación se presentara en forma sucinta algunos puntos y artículos importantes que nos
ayudara a determinar en forma correcta la utilidad imponible y el impuesto sobre las utilidades
de las empresas.

El decreto reglamentario D. S. 24051, indica:

Sujetos del impuesto.

Art. 2º todas las empresas tanto publicas y privadas, definidos en los Arts. 36º, 37º y 38º de la
ley Nº 843 (texto ordenado en 1995).
Para fines de la aplicación de este impuesto, se entiende por:
a) Sujetos obligados a llevar registros contables: las empresas comprendidas en el
ámbito de aplicación del código de comercio, así como las empresas unipersonales, las
sociedades de hecho o irregulares, las sociedades cooperativas y las entidades mutuales
de ahorro y préstamo para la vivienda.
b) Sujetos no obligados a llevar registros contables: las entidades constituidas de
acuerdo a las normas de código civil, tales como las sociedades civiles y las
asociaciones y fundaciones que no cumplan con las condiciones establecidas en el
inciso b) del Art. 49º de la ley 843 (texto ordenado en 1995) para el beneficio de la
exención de este impuesto.
c) Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios: las personas naturales que
ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente.
Estos sujetos, si prestan sus servicios en forma asociada estarán incluidos en los
incisos a) y b) de este articulo, según corresponda. Si en cambio, prestan sus servicios
como dependientes no están alcanzados por este impuesto.
Art. 3º obligados a presentar declaraciones juradas:
a) las empresas públicas y privadas en función a sus estados financieros.
b) En función de sus ingresos anuales deducidos los gastos necesarios para su obtención y
mantenimiento de la fuente, excepto los gastos personales de los miembros de la
entidad, en base a los libros de ventas y compras IVA y en su caso a otros ingresos
provenientes de intereses por depósitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y
otros gravados por este impuesto, determinando el monto de la materia imponible y
liquidando el impuesto que corresponda, constituyendo la diferencia entre los
 indicados ingresos y egresos la base imponible del impuesto, previa deducción de los
tributos tales como: impuesto a las transacciones efectivamente pagado y no al
compensado con el IUE, impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos, etc.
c) Las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma
independiente, incluidos Notarios de Fe pública, oficiales de registro civil,
comisionistas, corredores, factores o administradores, martilleros o rematadores y
gestores.
La base imponible se determina de la siguiente manera:

Total ingresos 10.000.00

Menos: IVA declarado y pagado
Por dichos conceptos 1.300.00

Utilidad imponible 8.700.00

25% IUE 2.175.00
Menos: 50% del crédito fiscal IVA (compras
Por bs. 7.000.00) o sea, (7000 x 0,13)/2 455,00

Por pagar 1.720.00

Las personas jurídicas, públicas o privadas y las instituciones y organismos del estado que
acrediten o efectúen pagos a los sujetos definidos en el inciso c) precedente o a sucesiones
indivisas de personas naturales gravadas por este impuesto, y no estén respaldados con
nota fiscal a su equivalente, DEBERAN RETENER SIN LUGAR A DEDUCCION
ALGUNA lo siguiente:

Por prestación de servicios: 25% del 50% del importe pagado

Por venta de bienes: 25% del 20% del importe pagado

Además del impuesto a las transacciones (I.T.) 3% sobre el total del monto pagado, en el
Form. 95-1.

El importe retenido debe ser pagado en el mes siguiente en que se efectuó la retención
(form. 93-1), de acuerdo a la determinación de su número RUC:
 0 hasta el13 de cada mes
1 hasta el 14 de cada
mes
2 hasta el 15 de cada
mes
3 hasta el 16 de cada
mes
4 hasta el 17 de cada
mes
5 hasta el 18 de cada
mes
6 hasta el 19 de cada
FORMULARIOS:
mes
FORM. PERIODO CONCEPTO
7 hasta el 20 de cada
54 MENSUAL Remesas a beneficiarios del
mes
exterior, rentas fuente
8 hasta el 21 de cada
boliviana
mes
55 9 hasta el 22MENSUAL de cada Utilidad neta presunta por
mes actividades parcialmente
realizadas.
56 MENSUAL Remesas por actividades
parcialmente realizadas.

87 ANUAL DD.JJ. para deducción de

crédito c/ facturas, anexo
form. 80 (profesiones
liberales u oficios)

93 EVENTUAL Retenciones s/pagos no

respaldados c/ facturas
(bienes y servicios).

421 ANUAL Estados financieros de las

empresas anexo form. 80
(con registros contables)
421 EVENTUAL Cargos determinados y otros

EXENCION.-
Art.49º de la ley 843 (Texto ordenado en 1995) indica que están EXENTAS DEL IUE:
a) actividades del estado nacional, las prefecturas departamentales, las municipales, las
universidades públicas, las corporaciones regionales de desarrollo y las entidades o
instituciones pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades comprendidas
dentro del código de comercio.
 b) Asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente, tales
como: religiosas de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas, culturales,
científicas, ecológicas, artísticas, sindicales o gremiales.
c) Los interesados a favor de organismos internacionales de crédito e instituciones
oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido rectificados por el H. congreso
nacional.
La solicitud de exención debe presentarse dentro los tres meses posteriores a la probación
de los estatutos que rigen su funcionamiento, acompañando una copia legalizada de los
mismos, para acreditar su personalidad jurídica e instrumento legal respectivo.
Las instituciones que no formalicen este derecho en el plazo señalado, están sujetas a este
impuesto.

Art. 6º utilidad neta imponible, se considera utilidad neta imponible la que resulte de los
estados financieros de la empresa elaborados de conformidad con las normas de
contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes en caso de corresponder de acuerdo
con las limitaciones de los gastos deducibles.

Art. 13º Servicios financieros

a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por su
constitución, renovación o pago.
b) El valor de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento financiero sobre
bienes productores de renta sujetas al impuesto, así como los gastos que demande el
mantenimiento y reparación de los bienes indicados.
c) Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre bienes que produzcan
rentas gravadas y al personal dependiente contra accidentes de trabajo.

Art. 14º TRIBUTOS

a) impuesto a las transacciones efectivamente pagados y no al compensado con el
impuesto sobre utilidades de las empresas.
b) Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores.
c) Impuesto municipal a las transferencias de inmuebles y vehículos.
d) Impuesto a las sucesiones y a las transmisiones gratuitas de bienes.
e) Tasas y Patentes municipales.
f) Patentes mineras, derechos monte y regalías madereras.
g) IVA incorporado en l precio de las compras de bienes y servicios que no resulta
computable en la liquidación de dicho impuesto por estar asociado a operaciones no
gravadas por el mismo.
h) ICE consignado por separado en las facturas por las compras alcanzadas por dicho
impuesto, en los casos que este no resulta recuperable por el contribuyente.

Art. 15º Gastos operativos

Todo otro tipo de gasto directo, indirecto, fijo o variable, de la empresa, necesario para el
desarrollo de la producción y de las operaciones mercantiles de la misma, tales como:
a) consumo de agua
b) combustibles y lubricantes
c) energía eléctrica
d) gastos de administración
 e) gastos de ventas o de comercialización
f) las empresas mineras podrán deducir ss gastos de explotación y las demás erogaciones
inherentes al giro del negocio.
g) Las empresas petroleras deducirán sus gastos de explotación y explotación, y otros
costos inherentes al giro del negocio.
h) Las empresas constructoras podrán además deducir el costo por el consumo de energía
eléctrica y agua pagados durante el periodo de construcción aunque la factura este a
nombre del propietario.

Art. 20º Reposición de capital

a) el desgaste o agotamiento que sufran los bienes que las empresas utilicen en
actividades comerciales, industriales, de servicios u otras que produzcan rentas
gravadas, se compensaran mediante la deducción de las depreciaciones.
b) Las depreciaciones serán calculadas por procedimientos homogéneos a través de los
ejercicios fiscales que dure la vida útil estimada de los bienes.

FORMATO DE ESTADO DE RESULTADOS.- (INVENTARIO PERIODICO).-

COMERCIAL “El pino”

ORURO – BOLIVIA

ESTADO DE RESULTADOS
Por el periodo……..
(Expresado en bolivianos)

VENTAS XXX
Menos DEVOLUCIONES S/ VENTAS XXX
DESCUENTOS S/ VENTAS XXX XXX
VENTAS NETAS XXX

Menos COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA XXX

INVENTARIO INICIAL XXX
COMPRAS XXX
FLETES S/ COMPRAS XXX
Menos DEVOLUCIONES S/ COMPRAS (XXX)
DESCUENTOS S/ COMPRAS (XXX)
COMPRAS NETAS XXX
COSTO DE LA MERC DISP PARA LA VENTA XXX
Menos INVENTARIO FINAL (XXX) XXX
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXX
Menos GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTAS XXX
GASTOS DE ADMINISTRACION XXX

UTILIDAD O PERDIDA EN OPERACIÓNES XXX

Más OTROS INGRESOS XXX

Menos OTROS EGRESOS XXX

UTILIDAD O PÉRDIDA DE LA GESTIÓN XXX

………………………. …………………………
CONTADOR GERENTE GENERAL