UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS

SECCION DE CONTADURIA

ASIGNATURA:

Derecho Tributario I

DOCENTE:

Lic. Oscar René Barrera García

TEMA GRUPO #5

Obligación de Informar y Permitir el Control (Sección sexta)

PRESENTADO POR:

Aguirre Molina, Krissia Vanessa

Batres Díaz, Doris Jeannine

Girón Bonilla, Gloria del Transito

Sánchez Morejón, Rhina de la Paz

CIUDAD UNIVERSITARIA DE ORIENTE, NOVIEMBRE DE 2018

 INDICE Pág.
INTRODUCCION ............................................................................................................................................ i
OBJETIVOS.................................................................................................................................................... 1
Objetivo General:................................................................................................................................... 1
Objetivos Específicos: ............................................................................................................................ 1
OBLIGACION DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL ........................................................................ 1
Relación con el reglamento de aplicación del Código Tributario. ............................................. 3
Facultad para Obtener Información y Obligación de Informar ...................................................... 4
Obligación de Exigir Estados Financieros .............................................................................................. 6
Obligación de Informar sobre Datos de los Estados Financieros ..................................................... 6
Información del Centro Nacional de Registro y Municipalidades. ................................................. 7
Información y Obligación de Notarios y Jueces ............................................................................... 10
Obligación de Informar de Operaciones Realizadas por Médicos .............................................. 11
Obligación de Remitir Informe de Retenciones ................................................................................ 12
Informe de Retenciones, Anticipos o de Percepción de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios. ............................................................................................... 17
Anticipo a cuenta de IVA en Operaciones con Tarjeta de Crédito o Tarjeta de Débito. ... 18
Informe sobre accionistas y utilidades. ................................................................................................ 20
Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados ........................................................................ 22
Información de Proveedores, Clientes, Acreedores y Deudores ................................................... 22
Obligación de Presentar o Exhibir la Información y de Permitir el Control. ................................. 25
Obligación de Constituir Representante Legal y de Dar Aviso ...................................................... 27
Alcance de la Solicitud........................................................................................................................... 28
CONCLUSIONES ........................................................................................................................................ 29
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................................ 30
Anexos ........................................................................................................................................................ 31
 i

INTRODUCCION

En el presente trabajo se abordó la sección sexta del Código de Tributario, la obligación

de informar y permitir el control teniendo la Administración Tributaria el derecho a recaudar
los impuestos exige a todos los que sean sujetos pasivos la información necesaria para la
aplicación de los respectivos tributos, por los que resulta muy importante conocer las
obligaciones, como se cumplen y las sanciones que estipula la ley por su incumplimiento.

La obligación de exigir Estados Financieros hace referencia a que los bancos, cooperativas
y cualquier otra entidad financiera debe exigir a sus clientes o usuarios obligados a llevar
contabilidad para sustentar la concesión u otorgamiento de préstamos, también se tiene la
obligación de informar sobre datos de los Estados Financieros en el cual los bancos y cualquier
otra entidad financiera pública o privada deberá presentar informes a la Administración
Tributaria sobre los valores que hayan sido proporcionados por sus clientes usuarios.

Información del Centro Nacional de Registro y de municipalidades a través del registro

Raíz e Hipoteca y a través del Registro de Comercio, debe proporcionar información semestral
relativa de los datos que como instituciones han obtenido información.

Obligación de Informar las operaciones realizadas por médicos, los contribuyentes,

propietarios, o administración de hospitales o clínicas que en sus instalaciones realicen cirugía
operaciones o tratamientos médicos deben presentar informes semestrales por medios del
formulario. Obligaciones de remitir informes de retenciones, toda persona natural o jurídica
que efectúa retenciones del ISR deben enviar el formulario dentro del mes de enero; así mismo
los sujetos pasivos tienen la obligación de informarlo cada año.

Informes de retenciones o percepciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles

y a la prestación de servicios el cual es de relevancia ya que el sujeto responsable debe llevar
un registro y control de esa información la cual será requerida por la administración tributaria
con el objeto de asegurar entrada de recursos prontos a las arcas del Estado, pero sobre todo es
una medida de control sobre quienes les vendieron o compraron al Estado para asegurar que
tributen lo que corresponde
 OBJETIVOS
Objetivo General:

 Conocer el procedimiento que habrá de seguirse para el eficiente cumplimiento de la

obligación de informar y permitir el control en nuestro país con el fin de evitar las
sanciones por el incumplimiento de las mismas ya que son requisitos de ley tributaria.

Objetivos Específicos:

 Identificar quienes son los obligados a proporcionar información a la Administración

Tributaria, cuales son los medios y bajo qué especificaciones se debe presentar dicha
información.

 Investigar cuales son los distintos formularios que la Administración Tributaria pone a
disposición de las entidades o instituciones, los cuales estas deben presentar a la misma;
y los lineamientos que estas deben de seguir para su respectivo llenado.

 Saber cuáles son las sanciones que la ley establece a las entidades e Instituciones que
no se apegan a lo establecido y cuáles son las multas que esta impone por no cumplir
con lo previsto en la ley.

OBLIGACION DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL

Existe la obligación formal de proporcionar la información o datos que sean requeridos

por la Administración Tributaria o sus dependencias para la verificación, investigación,
fiscalización, recaudación y demás asuntos relacionados con los tributos que esta administra.
Es obligación del Sujeto Pasivo proporcionar datos homogéneos en toda actuación que realice
ante cualquier persona, ya sea pública o privada, debido a que, en un determinado momento,
los datos e informes relacionados con sus propias operaciones pueden ser sujeto de verificación
por parte de la Administración Tributaria.

Las disposiciones mencionadas se contemplan en la sección sexta de el Código Tributario

de nuestro país, abarcando los lineamientos, tipo de información o justificantes requeridas,
requisitos previstos, además de indicar los sujetos obligados y plazos para su cumplimiento.

1
 Resumen de Artículos Comprendidos

BASE
OBLIGACIÓN PLAZO FORM.
LEGAL

Cuando la Admón.
Obligación de informar y permitir el control Art. 120 N/A
Tributaria lo requiera

Los Notarios deberán permitir a la Administración Cuando la Admón.

Tributaria, examinar el libro de Protocolo en Art. 120 Tributaria lo requiera en N/A
vigencia. una fiscalización

Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de

Ahorro y Crédito, los Intermediarios Financieros
no Bancarios, y cualquier otra entidad financiera,
pública o privada, deberá exigir a sus clientes o
usuarios obligados a llevar contabilidad, para
sustentar la concesión u otorgamiento de Art. Cuando reciban
préstamos, créditos o financiamientos, por N/A
120-A solicitud de crédito
montos solicitados iguales o superiores a cuarenta
mil dólares, el Balance General y Estado de
resultados correspondientes al ejercicio o período
impositivo anterior a la solicitud de concesión de
cualquiera de los financiamientos antes
enunciados.

Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de

Ahorro y Crédito, los Intermediarios Financieros
no Bancarios, y cualquier otra entidad financiera,
pública o privada, deberán presentar informe
sobre los valores de ingresos, costos y gastos, que Art. En el mes de febrero de
se consignen en el Estado de Resultados o el
120-B cada año
Estado de Ingresos y Gastos, según el caso, que
hayan sido proporcionados por sus clientes o
usuarios para sustentar la concesión o el
otorgamiento de préstamos, créditos o
financiamientos.

2
 Dentro de 15 días
Obligación de presentar Información del Centro hábiles después de
Art. 121
Nacional de Registro y Municipalidades finalizado cada semestre
del año

Obligación de remitir informe anual de Dentro del mes de enero

Art. 123 F-910
retenciones de cada año

Obligación de presentar Informe de retenciones, Art. Primeros 15 días hábiles

de cada mes F-930
anticipos o de percepción de IVA 123-A

Obligación de presentar informe sobre accionistas Dentro del mes de enero

Art. 124 F-915
y utilidades de cada año

Obligación de presentar Informe de Operaciones Art. Dentro de los tres

con Sujetos Relacionados primeros meses del año
124-A

Obligación de presentar Información de Enero y Julio de cada

proveedores, clientes, acreedores y deudores. Art. 125 año F-987
(ICV)

Obligación de Constituir Representante Legal y

Art.127
de Dar Aviso

Relación con el reglamento de aplicación del Código Tributario.

- Información a proporcionar en los formularios de declaraciones

Artículo 56.- Los sujetos pasivos están obligados a proporcionar en los formularios de
declaración y liquidación toda la información que la naturaleza de cada impuesto requiera,
justificándola por medio de los documentos necesarios y otros detalles que sean indicativos de
su capacidad contributiva o sea necesaria para efectos de control fiscal, cuando proceda.

- Información sobre retenciones que le fueron realizadas a los sujetos pasivos.

Artículo 57.- La obligación de informar establecida para los sujetos pasivos en el inciso
segundo del artículo 123 del Código Tributario, respecto de las personas naturales o jurídicas,
sucesiones o fideicomisos, que les hubieren practicado retención de Impuesto Sobre la Renta
en la fuente, se efectuará en el formulario de declaración del Impuesto referido, en el plazo
para la presentación de la referida declaración establecida por la Ley del citado impuesto.

3
Facultad para Obtener Información y Obligación de Informar

Clasificaciones de las obligaciones tributarias

➢ Obligaciones formales: son las que se encuentran en la legislación tributaria y que no

implican un desembolso de dinero. Ejemplo:

▪ Obligación de inscribirse

▪ Obligación de declarar

▪ Obligación de informar

➢ Obligaciones sustantivas: son las que se encuentran en la legislación tributaria que

implican un desembolso de dinero. Ejemplo:

▪ Pago de impuesto Computad

▪ Enterar el anticipo a Cuenta

▪ Pago de retenciones correspondientes.

Cumplimiento

Art.120. Todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del país, lo mismo
que las instituciones, sucesiones, fideicomisos, entes colectivos sin personalidad jurídica,
personas naturales o jurídicas, sean sujetos o no, tienen la obligación de proporcionar a la
Administración Tributaria por los medios, forma y bajo las especificaciones que esta les
indique la información, documentación, datos explicaciones, antecedentes o justificantes que
les solicite o les requiera, sea en original o fotocopia confrontada con su original por la
Administración Tributaria, o certificada por notario. La Administración Tributaria está
facultada para efectuar la investigación necesaria, a fin de verificar los datos e informes que se
les proporcionen de conformidad a este artículo. *

El incumplimiento de la obligación de fijar lugar para recibir notificaciones (Art.237 CT)

a) No fijar o no informar lugar para recibir notificaciones por medio de formularios,

respectivos o en declaración de Impuesto Sobre la Renta o de Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Raíces.

Sanción: multa de nueve salarios mínimos mensuales.

b) No informar o informar fuera del plazo correspondiente el cambio o actualización

del lugar o dirección para recibir notificaciones mediante formulario respectivo.

4
Sanción: multa de nueve salarios mínimos mensuales.

c) No informar o informar fuera del plazo correspondiente el cambio de lugar o

dirección para recibir notificaciones, por el apoderado designado para tal efecto,
por medio de escritos.

Sanción: multa de nueve salarios mínimos mensuales.

d) Fijar o informar un lugar, dirección o domicilio para recibir notificaciones, falso,

inexistente o incompleto.

Sanción: multa de nueve samarios mínimo mensuales.

e) Fijar o informar un lugar, dirección o domicilio para recibir notificaciones, falso,

inexistente o incompleto.

• Sanción: multa de nueve salarios mínimos mensuales.

*Art.120

La Administración Tributaria se encuentra facultada para solicitar o ara requerir todo tipo
de información, documentación, datos, explicaciones, antecedentes o justificantes, ya sea para
ser incorporados a sus bases de datos o registros informáticos o para ser utilizada en el ejercicio
legal de sus facultades de fiscalización, verificación, investigación, inspección, control, cobro,
recaudación y demás materias relacionadas con los tributos que administras.

Toda información y documentación obtenida por la Administración Tributaria en el

ejercicio de sus facultades, podrá ser utilizada en procedimientos de fiscalización, sin que ello
requiera de actos administrativos o de actuación del informante que la valide.

La información, documentación, datos, explicaciones, antecedentes o justificantes, que

requiera la Administración Tributaria en el ejercicio de sus facultades legales, seta aquella de
transcendencia para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. En
consecuencia, no podrá oponerse como justificante para el cumplimiento de la obligación
prevista en este articulo, secretividad o reserva alguna, ni el haber operado la caducidad de la
acción fiscalizadora en ejercicio o periodos anteriores a que se esté ejerciendo las facultades
legales.

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 La Administración Tributaria podrá intercambiar información de carácter fiscal con
Administraciones Tributarias de jurisdicciones extranjeras. Para tales efectos, podrá suscribir
los acuerdos para el cumplimiento de tal fin, los cuales se someterán a los procedimientos de
suscripción y ratificación, de acuerdo a la legislación nacional.

Lo dispuesto en este articulo constituye un régimen especial, que implicara con preferencia
con cualesquiera otras leyes o reglamentos, a menos que expresamente se haga intensiva la
reserva a la Administración Tributaria.

Obligación de Exigir Estados Financieros

Art.120-A.- los Bancos, las Asociaciones, Cooperativas de Ahorro y Crédito, los

Intermediarios Financieros no Bancarios, y cualquier otra entidad financiera, pública o privada,
deberá exigir a sus clientes o usuarios obligados a llevar contabilidad, ´para sustentar la
concesión u otorgamiento de préstamo, créditos o financiamientos, por montos solicitados
iguales o superiores a cuarenta mil dólares, el Balance General y Estados de Resultados, los
cuales deberán ser auditados cuando lo requiera la ley, correspondiente a la ley, correspondiente
al ejercicio o periodo impositivo anterior a la solicitud de la concesión de cualquiera de los
financiamientos antes anunciados. Cuando los solicitantes de los préstamos, créditos o
financiamientos a que alude este Articulo no se encuentren obligados a llevar contabilidad, las
instituciones y entidades financieras y crediticias referidas deberán exigir la presentación del
Estado de Ingresos y Gastos, correspondiente al ejercicio o periodo Impositivo anterior a la
solicitud de concesión de cualquiera de los financiamientos antes enunciados.

Obligación de Informar sobre Datos de los Estados Financieros

Cumplimiento

Art.120-B- Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, los

intermediarios Financieros no Bancarios, y cualquier otra entidad financiera, pública o privada,
deberán presentar informe a la Administración Tributaria por medios electrónicos con los
requisitos y especificaciones técnicas que disponga por medios de formularios que esta
establezca, en el mes de febrero de cada año, sobre los valores de ingresos, costos y gasto, que
se consigne en el Estado de Resultados o el Estado de Ingresos y Gastos, según el caso, que
hayan sido proporcionados por sus clientes o usuarios para sustentar la concesión o el
otorgamiento de préstamos, créditos o financiamientos a que se refiere el artículo anterior.

6
El Incumplimiento de la Obligación de Informar (Art.241-inciso 1°)

a) Negarse a proporcionar, no proporcionar u ocultar los datos, informes, antecedentes o

justificantes que sean requeridos por la Administración Tributaria sobre hechos que
estén obligado a conocer, sea con relación a sus propias actividades o de terceros
relacionados con las operaciones realizadas con los sujetos pasivos.

• Sanción: multa del cero punto por ciento sobre el patrimonio o capital contable
que figure en el balance general menos el superávit por revaluó de activos no
realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual.

b) Presentar o proporcionar fuera del plazo legal o de los plazos otorgados por la
Administración y sus requerimientos los datos, informes, antecedentes o justificantes.

• Sanción: multa de cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el superávit por revaluó de
activos no realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual.

c) Presentar a proporcionar los datos, informes, antecedentes o justificantes sin cumplir

con los requisitos y especificaciones establecidas por el presente Código y las leyes
tributarias requeridas por la Administración Tributaria o suministrarla por medios
distintos de los establecidos por ellas.

• Sanción: multa de cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el superávit por el revaluó de
activos no realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual.

d) Presentar proporcionar a la Administración Tributaria los datos, Informes, antecedentes

justificantes falsos, inexistentes, incompletos, alterados simulados.

• Sanción: multa de cero punto por cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure el balance general menos el superávit por revaluó de activos
no realizados, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual.

Información del Centro Nacional de Registro y Municipalidades.

Están obligados a proporcionar información a la administración tributaria

Articulo 121 código tributario

- El centro nacional de registro

- Las municipalidades

7
 El centro nacional de registro a través de la propiedad raíz e hipotecas proporcionar
información semestral relativa a los datos del registro de inmuebles en el que se haga constar
nombre razón social o denominación del propietario número de identificación tributaria
dirección de la propiedad registrada y fecha de la transferencia del bien.

A través del registro de comercio proporcionar información semestral consistente en la

denominación o razón social de cada una de las sociedades cuya Constitución transformación
fusión disolución o liquidación se haya registrado en el semestre informado con indicación del
nombre e identificación de los ociosos sociedades participantes y en el caso de Constitución de
sociedad es la fecha de Constitución e inscripción en el registro y nombre del representante
legal, así mismo deberá proporcionar la información necesaria relativa a aquellos comerciantes
individuales quienes les hubiere extendido matrícula de empresa y establecimiento.

Conforme a lo anterior el artículo 412 del código de comercio expresa que la matrícula de
empresa mercantil estará a cargo del registro de comercio siendo de carácter permanente y se
llevará en registros especiales en cualquier forma que la técnica indique, constituyendo el
registro único de empresa.

Las municipalidades deberán:

 Proporcionar información semestral indicando el nombre y dirección de las personas o

entidades que se hayan inscrito obteniendo licencia o permiso o hayan dado por
finalizado sus actividades en establecimientos comerciales industriales de servicios o
de cualquier naturaleza económica en el semestre informado.

 Proporcionar información semestral de los proveedores o acreedores de quienes hayan

adquirido bienes muebles corporales o servicios por medio de formulario que la
administración tributaria disponga identificando nombre denominación o razón social
número de identificación tributaria y número de Registro de contribuyente si pueden el
caso además deberá comprender la fecha número y clase de documentos recibidos.

8
 Plazo para presentar la información

Artículo 121 código tributario.

La Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades podrá solicitar a la Corte

Suprema de Justicia, informe de los actos jurídicos realizados ante notarios, conteniendo las
especificaciones que al efecto le sean requeridas.

Los Jueces de la República que, en razón de su competencia tengan conocimiento de

juicios ejecutivos de cualquier naturaleza, en los que se resuelva adjudicar en pago, por
reclamación de deudas, algún bien mueble o inmueble, tienen la obligación de informar dentro
de los quince días siguientes de efectuada la adjudicación la identificación de las partes
acreedoras y deudoras, el objeto principal del contrato, el monto al que asciende lo contratado,
la tasa de interés pactada, la cantidad percibida por el adjudicatario, abono a capital e intereses
y cualquier otro dato que se estime necesario.

Los Jueces de la República que, en razón de su competencia tengan conocimiento de

juicios de cualquier naturaleza, en los que intervengan abogados en calidad de defensores
privados o querellantes tienen la obligación de informar a la Administración Tributaria dentro
de los quince días siguientes de efectuada su acreditación en el proceso o juicio respectivo, el
nombre del abogado, su Número de Identificación Tributaria y el Número de la Tarjeta de
Abogado emitida por la Corte Suprema de Justicia, la identificación de las partes y el tipo de
juicio o proceso.

Los Notarios y Jueces que autoricen contratos, remates o adjudicaciones, sujetos al pago
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Raíces, agregarán en los respectivos casos el recibo
original al protocolo, al juicio o diligencias correspondientes, haciéndose constar esta
formalidad en el instrumento que se otorgue o en el expediente. El duplicado será firmado y
sellado por el Notario o Juez, y agregado, según el caso, al testimonio o certificación que
expidan dichos funcionarios al interesado.

Para efectos del cumplimiento de lo establecido en el presente artículo los funcionarios

mencionados deberán exigir a los involucrados, la exhibición del número de identificación
tributaria.

9
 Todo Notario está en la obligación de enviar a la Administración Tributaria un informe por
medios magnéticos o electrónicos con los requisitos y especificaciones técnicas que ésta
disponga para tal efecto, toda vez que ante sus oficios hayan comparecido al otorgamiento de
instrumentos que contengan compraventa, permuta, constitución de garantías, mutuos,
donaciones, cesiones de derechos o cualquier acto o contrato con pacto de retroventa. Los
Notarios, deberán proporcionar dicho informe al termino de cada ejercicio fiscal, en los
formularios que proporcione la Administración Tributaria.

Sanción

Artículo 241 literal j

No presentar, presentar fuera del plazo legal establecido presentar de forma incompleta o
sin cumplir los requisitos establecidos por este código la información A qué se refiere el artículo
121 del mismo cuerpo legal la sanción es una multa equivalente a 5 salarios mínimos mensuales
para el funcionario o empleado público obligados a una ley o la de la institución u organismo
en atención a las funciones o delegaciones desarrolladas.

Información y Obligación de Notarios y Jueces

Artículo 122.- La Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades podrá

solicitar a la Corte Suprema de Justicia, informe de los actos jurídicos realizados ante notarios,
conteniendo las especificaciones que al efecto le sean requeridas.

Los Jueces de la República que, en razón de su competencia tengan conocimiento de

juicios ejecutivos de cualquier naturaleza, en los que se resuelva adjudicar en pago, por
reclamación de deudas, algún bien mueble o inmueble, tienen la obligación de informar dentro
de los quince días siguientes de efectuada la adjudicación la identificación de las partes
acreedoras y deudoras, el objeto principal del contrato, el monto al que asciende lo contratado,
la tasa de interés pactada, la cantidad percibida por el adjudicatario, abono a capital e intereses
y cualquier otro dato que se estime necesario.

Los Jueces de la República que, en razón de su competencia tengan conocimiento de

juicios de cualquier naturaleza, en los que intervengan abogados en calidad de defensores
privados o querellantes tienen la obligación de informar a la Administración Tributaria dentro
de los quince días siguientes de efectuada su acreditación en el proceso o juicio respectivo, el
nombre del abogado, su Número de Identificación Tributaria y el Número de la Tarjeta de

10
Abogado emitida por la Corte Suprema de Justicia, la identificación de las partes y el tipo de
juicio o proceso.

Los Notarios y Jueces que autoricen contratos, remates o adjudicaciones, sujetos al pago
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Raíces, agregarán en los respectivos casos el recibo
original al protocolo, al juicio o diligencias correspondientes, haciéndose constar esta
formalidad en el instrumento que se otorgue o en el expediente. El duplicado será firmado y
sellado por el Notario o Juez, y agregado, según el caso, al testimonio o certificación que
expidan dichos funcionarios al interesado.

Para efectos del cumplimiento de lo establecido en el presente artículo los funcionarios

mencionados deberán exigir a los involucrados, la exhibición del número de identificación
tributaria. Todo Notario está en la obligación de enviar a la Administración Tributaria un
informe por medios magnéticos o electrónicos con los requisitos y especificaciones técnicas
que ésta disponga para tal efecto, toda vez que ante sus oficios hayan comparecido al
otorgamiento de instrumentos que contengan compraventa, permuta, constitución de garantías,
mutuos, donaciones, cesiones de derechos o cualquier acto o contrato con pacto de retroventa.
Los Notarios, deberán proporcionar dicho informe al termino de cada ejercicio fiscal, en los
formularios que proporcione la Administración Tributaria.

Obligación de Informar de Operaciones Realizadas por Médicos

Artículo 122 A

Los contribuyentes propietarios o administradores de hospitales o clínicas en sus

instalaciones se realizan cirugías operaciones o tratamientos médicos deberán presentar
informe semestral a la administración tributaria por medio de formulario en medios magnéticos
y electrónicos con los requisitos y especificaciones técnicas que está establezca dentro de los
meses de enero y Julio de cada año que contenga lo siguiente:

a) Nombre número de inscripción de la junta de vigilancia de la profesión médica y

número de identificación tributaria del Médico especialista Y de cualquier sujeto que
haya intervenido o participado en la cirugía operación o tratamiento médico.

b) Fecha en la que se realizó la cirugía operación o tratamiento médico.

c) Valores pagados por el paciente a los médicos especialistas o sujetos que hayan
intervenido o participado en la cirugía operaciones o tratamiento médico.

d) Nombre y número de identificación tributaria del contribuyente obligado a informar.

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 e) Firma del contribuyente obligado a informar su representante legal o apoderado
acreditado.

Sanción

Artículo 241 literal l

No suministrar, suministrar fuera del plazo legal establecido, suministrar sin cumplir con
los requisitos, de forma incompleta o por medios distintos a los regulados en la ley la
información relativa a los médicos especialistas y de cualquier sujeto que hayan intervenido o
participado en cirugías operaciones o tratamientos médicos la sanción será una multa del 0.5%
sobre el patrimonio o capital contable que figura en el balance general menos o superávit por
revaluación no realizado la que no podrá ser inferior a 4 salarios mínimos mensuales.

El balance general del que se tomará el patrimonio o capital contable al cual se le aplicará la
multa deberá corresponder al efectuado al cierre del año.

Obligación de Remitir Informe de Retenciones

Artículo 123.- Las personas naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos que efectúen
retenciones del Impuesto sobre la Renta, tienen la obligación de remitir, dentro del mes de
enero, un informe por medios manuales, magnéticos o electrónicos, de las personas naturales
o jurídicas o entidades, a las que hayan realizado tales retenciones en el año inmediato anterior,
bajo las especificaciones técnicas que la Administración Tributaria proporcione para tal efecto.
Dicho informe deberá contener:

a) Nombre, denominación o razón social;

b) Número de Identificación Tributaria;

c) Monto sujeto a retención; y,

d) Impuesto retenido.

Asimismo, los sujetos pasivos tendrán la obligación de informar por cualquiera de los
medios previstos en el inciso primero de este artículo, respecto de las personas naturales o
jurídicas, sucesiones o fideicomisos, que les hubieren practicado retención en la fuente las
mismas especificaciones contenidas en los literales anteriores.

Es importante comprender que el Agente de retención, es aquel deudor o pagador en virtud

de una disposición legal o reglamentaria, obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto

12
y enterarlas. Las Retenciones son cantidades de dinero que el pagador debe descontar del
importe total del comprobante de compra de algunos servicios profesionales, y que el Sujeto
Pasivo es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias,
ya sea como responsable último del impuesto o como contribuyente. Esta figura es el deudor
frente Hacienda, ya que ha generado el hecho económico por el que surge la obligación del
pago del impuesto. En este caso el agente de retención es responsable del pago que ya ha sido
retenido del sujeto pasivo.

Para cumplimiento del Art. 123 ya citado se debe llenar el formulario F-910 “INFORME
ANUAL DE RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” el cual consta de tres
secciones;

Sección A- Identificación del Agente de Retención

Sección B- Datos del contribuyente a quienes se les pagaron ingresos sujetos a retención, sin
retención o no gravados, y
Sección C- Codificación de ingresos sujetos a retención, sin retención o no gravados.

En caso de incumplir la normativa legal respectiva recaen las sanciones establecidas en los
artículos 241 del Código Tributario y 249-A del Código Penal.

Artículo 241 del Código Tributario.

- Constituye incumplimiento con relación a la obligación de informar:

a) Negarse a proporcionar, no proporcionar u ocultar los datos, informes, antecedentes o

justificantes que sean requeridos por la Administración Tributaria sobre hechos que esté
obligado a conocer, sea con relación a sus propias actividades o de terceros relacionados con
las operaciones realizadas con los sujetos pasivos. Sanción: Multa del cero punto cinco por
ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit
por revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual;

b) Presentar o proporcionar fuera del plazo legal o de los plazos otorgados por la
Administración en sus requerimientos los datos, informes, antecedentes o justificantes,
Sanción: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure
en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que no podrá
ser inferior a un salario mínimo mensual;

c) Presentar o proporcionar los datos, informes, antecedentes o justificantes sin cumplir con
los requisitos y especificaciones establecidas por el presente Código y las leyes tributarias o
requeridas por la Administración Tributaria o suministrarla por medios distintos de los
establecidos por ellas. Sanción: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o

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capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no
realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual;

d) Presentar o proporcionar a la Administración Tributaria los datos, informes, antecedentes o

justificantes falsos, inexistentes, incompletos, alterados o simulados. Sanción: Multa del cero
punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general
menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a un salario
mínimo mensual;

e) No remitir, remitir en forma extemporánea o remitir sin las especificaciones contenidas en

este Código o que disponga la Administración Tributaria en sus formularios, el informe de
sujetos de retención del Impuesto Sobre la Renta o el informe de sujetos a retención, anticipo
o percepción del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
ya sea por medios manuales, magnéticos o electrónicos. Sanción: Multa del cero punto uno por
ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit
por revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual.
Igual Sanción aplicará para los contribuyentes que no remitan, remitan en forma extemporánea
o remitan sin las especificaciones establecidas en este Código el informe de los sujetos que le
aplicaron retenciones, percepciones o anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios;

f) No dar aviso, o presentar aviso fuera del plazo legal, de la pérdida o inutilización de los
libros de contabilidad, registros especiales, archivos, documentación de respaldo, libros o
registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
documentos legales que establece este Código; así como no presentar o presentar fuera del
plazo establecido por la Administración Tributaria los documentos legales que no se utilizarán,
para su destrucción y anulación. Sanción: Multa de cuatro salarios mínimos mensuales;

g) No transmitir, transmitir fuera del plazo establecido por la Administración o la ley,

Transmitir incompleto o sin cumplir la forma o alcances establecidos por la Administración, en
línea o electrónicamente hacia el servidor de la Administración, la información de cada
transferencia de bienes o prestación de servicios que realicen, la información de las anotaciones
de los registros contables o de los libros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios. Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por
ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit
por revalúo de activo no realizado y la revocatoria de la resolución emitida por la
Administración para los sujetos a quienes hubiere autorizado la emisión de documentos
electrónicos;

14
 h) No remitir, remitir en forma extemporánea, o remitir sin cumplir con las especificaciones
contenidas en el Artículo 124 de este Código a la Administración Tributaria, el informe sobre
distribución de utilidades o el listado de las personas que tengan la calidad de socio, accionista
o cooperado. Sanción: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado,
la que no podrá ser inferior a tres salarios mínimos mensuales; Igual sanción se aplicará al
incumplimiento a la obligación del inciso final del artículo 124 de este código;

i) No remitir, remitir en forma extemporánea o remitir sin las especificaciones contenidas en

este Código o que disponga la Administración Tributaria en sus formularios, el informe sobre
las diferencias que se presenten entre el Estado de Resultados y declaración de Impuesto Sobre
la Renta, a que se refiere el Artículo 120- B de este Código. Sanción: Multa del cero punto uno
por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
superávit por revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo
mensual. Igual sanción se aplicará a los sujetos que incumplan la obligación establecida en el
Artículo 120-A de este Código.

El Balance General del que se tomará el patrimonio o capital contable, a que aluden los literales
a), b), c), d), e), g), h), i) de este artículo deberá corresponder al efectuado al cierre del año, así:

1) Cuando la obligación, esté relacionada con datos, informes, antecedentes o justificantes, de

períodos tributarios mensuales o de períodos o ejercicios de imposición, ya sean totales o
parciales de un año calendario concluido, el balance que se tomará para el cálculo de la sanción
corresponderá al del cierre de dicho año calendario.

2) Cuando la obligación, esté relacionada con datos, informes, antecedentes o justificantes, de

períodos tributarios mensuales, ya sean totales o parciales de un año calendario no concluido,
el balance que se tomará para el cálculo de la sanción corresponderá al del cierre del año
calendario inmediato anterior.

El patrimonio o capital contable, se tomará del balance general que obtenga, disponga,
establezca o determine por cualquier medio la Administración Tributaria con base a las
disposiciones del presente Código o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o
no sea posible establecer el patrimonio o capital contable, se aplicará la sanción de nueve
salarios mínimos.

15
Art. 249-A. del Código Penal

El que omitiere declarar hechos generadores, o declarare costos, gastos, compras o créditos
fiscales inexistentes, con el propósito de evadir impuestos, utilizando cualquiera de los medios
siguientes:

1) No llevando libros o registros contables, especiales, auxiliares o legales que exigen las leyes
tributarias;

2) Llevando doble o múltiple contabilidad o doble o múltiple facturación;

3) Declarando información falsa o inexacta;

4) Excluyendo u omitiendo declarar hechos generadores estando obligado a ello;

5) Destruyendo u ocultando documentos necesarios para la determinación de obligaciones

tributarias;

6) No presentando tres o más declaraciones tributarias, habiendo realizado operaciones

gravadas;

7) Declarando costos o gastos, compras, créditos fiscales u otras deducciones, hechos o

circunstancias que no han acontecido;

8) Respaldando sus costos, gastos o compras en contratos falsos o inexistentes.

Será sancionado con prisión de cuatro a seis años, cuando el impuesto evadido
corresponda al Impuesto sobre la Renta y la suma evadida fuere de trescientos mil a quinientos
mil colones; y con prisión de seis a ocho años, si la evasión de impuestos excediere de
quinientos mil colones.

Cuando el Impuesto evadido corresponda a impuestos que se declaran mensualmente y el

monto evadido en dicho período tributario fuere de cien mil a trescientos mil colones será
sancionado con prisión de cuatro a seis años. Si la evasión de los impuestos de carácter mensual
excediere de trescientos mil colones en el período tributario, la pena será de seis a ocho años
de prisión.

En el caso de contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios, que se encuentren obligados a aplicar proporcionalidad del crédito
fiscal, el monto evadido se establecerá tomando como base doce períodos tributarios y para la
aplicación de la sanción se atenderá a los mismos montos y penas establecidas para el Impuesto
sobre la Renta. La regla anterior también será aplicable cuando existan remanentes de crédito

16
fiscal en uno o más períodos tributarios que incidan en otros en los que se ha suscitado evasión
de impuestos.

Informe de Retenciones, Anticipos o de Percepción de Impuesto a la Transferencia

de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

Artículo 123-A. Los agentes de retención y de percepción del Impuesto a la Transferencia

de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios a que se refieren los Artículos 162 y 163 de
este Código, así como los perceptores del anticipo a cuenta de dicho impuesto a que se refiere
el Artículo 162-A de este Código, tienen la obligación de remitir dentro de los quince primeros
días hábiles del mes siguiente al período tributario en el cual se efectuaron las retenciones,
anticipos o percepciones, un informe por medios manuales, magnéticos o electrónicos de los
contribuyentes a quiénes se les efectuó retenciones, anticipos o percepciones, bajo las
especificaciones técnicas y en los formularios que la Administración Tributaria proporcione.
Dicho informe deberá contener los datos e información de los sujetos de retención, anticipo o
de percepción que se mencionan a continuación:

a) Nombre, denominación o razón social;

b) Número de Identificación Tributaria;

c) Monto sujeto a retención, anticipo o percepción;

d) Monto de la retención, anticipo o percepción; y

e) Firma del agente de retención o percepción o del perceptor, su Representante Legal o

Apoderado.

Asimismo, los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios que hubieren sido sujetos de retenciones, de percepciones o de

anticipos del mencionado impuesto, tienen la obligación de remitir dentro del mismo plazo
establecido en el inciso anterior, un informe por medios manuales, magnéticos o electrónicos,
con las especificaciones técnicas y en los formularios que la Administración Tributaria
establezca. Dicho informe deberá contener el Número de Identificación Tributaria, Nombre y
Firma del contribuyente sujeto de retención, anticipo o de percepción, y los datos de los literales
a) y b) respecto de los agentes de retención y percepción, o del perceptor y los datos a que se
refieren los literales c) y d) del inciso anterior.

¿Qué es la Retención de IVA?

Cuando hablamos de retención se nos viene la idea de que es algo que no lo vamos a dar,
o bien quedarnos con algo que originalmente se iba a dar, significa entonces que nos
apropiamos de una parte que teníamos que entregar. El Gran contribuyente al no dar todo lo
que tenía que entregar administra por cuenta propia esa parte retenida, para luego darlo en pago
en la declaración de IVA al final del mes en el que se efectuó dicha operación.
17
 El Art. 162 del Código Tributario nos dice: Todos los sujetos pasivos que conforme a la
clasificación efectuada por la Administración Tributaria ostenten la categoría de Grandes
Contribuyentes y que adquieran bienes muebles corporales o sean prestatarios
o beneficiarios de servicios de otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificación,
deberán retener en concepto de anticipo del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la prestación de servicios el 1 % sobre el precio de compra.

Dicha retención deberá de ser enterada sin deducción alguna en el mismo periodo tributario en
el que se efectué la adquisición de bienes y servicios.

¿Qué es la percepción?

Percibir nos genera la idea de que vamos a recibir o que nos van a entregar algo más de lo
normal, es decir, adicionar al cálculo del IVA el porcentaje de percepción.

Agentes de percepción:

El Art. 163 del Código Tributario establece que todos los sujetos pasivos que
sean importadores, productores o distribuidores de bebidas alcohólicas inclusive cerveza, de
cigarros o cigarrillos, habanos o puros, de boquitas o frituras, de bebidas gaseosas o isotónicas,
importadores o distribuidoras de petróleo y sus derivados, importadores de repuestos,
importadores de materiales de construcción, importadores o productores de cemento,
importadores y distribuidores de productos de ferretería, que conforme a la clasificación
efectuada por la administración tributaria ostenten la categoría de Grandes Contribuyentes y
que transfieran bienes muebles corporales a otros contribuyentes que no pertenezcan a esta
clasificación para ser destinados al activo realizable de estos últimos, deberán percibir el 1 %
en concepto de anticipo del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios.

Anticipo a cuenta de IVA en Operaciones con Tarjeta de Crédito o Tarjeta de Débito.

Artículo 62-A Código Tributario

Los Contribuyentes que realicen transferencias de bienes o prestaciones de servicios y

reciban pagos por medio de tarjetas de crédito o de débito están obligados a enterar en concepto
de anticipo a cuenta del impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestación de
servicios el 2% del importe del valor del bien o del servicio.

El anticipo a cuenta al que se refiere el inciso anterior será percibido por los sujetos pasivos
emisores o administradores de tarjetas de crédito o de débito. Son agentes perceptores de dicho
18
anticipo a cuenta los sujetos pasivos emisores o administradores de tarjetas de crédito o de
débito, al momento que paguen, acrediten o pongan a disposición por cualquier forma a sus
afiliados, sumas por las transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas con el
impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios realizadas por
dichos afiliados a los tarjeta habientes en el país.

Las sumas que perciban los emisores o administradores de tarjeta de crédito o de débito
conforme a la normativa legal del presente artículo, deberán enterarlas sin deducción alguna.
Hay que tomar en cuenta que el anticipo a cuenta de IVA, no se realiza al consumidor final
cuando compra con tarjeta de crédito o débito, como se podría creer o interpretar.

Un ejemplo podría ser que usted vaya con su familia a un restaurante y consuma la
cantidad de $ 135.00 en servicios de alimentación, IVA incluido y cancela con la tarjeta de
crédito o bien con su tarjeta de débito, le entregaran un Boucher por $ 135.00. Al momento de
pagar como consumidor final no se le ha retenido monto alguno por su consumo.

El anticipo a cuenta de IVA, se llevará a cabo cuando el restaurante La Tuerca, reclame en

efectivo al administrador de tarjetas de crédito o débito por ejemplo (Tarjetas Banco Y) el total
del monto de los Boucher emitidos, el administrador deberá percibir en concepto de anticipo a
cuenta del IVA el 2 % al comercio afiliado que en este caso es el restaurante La Tuerca.

En el caso que exista retención, percepción o anticipo a cuenta IVA se detallan en las
casillas 30, 31, y 32 de la declaración del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestación de servicios F07 y también en el informe mensual de Retención, Percepción o
Anticipo a Cuenta de IVA F930, en el cual se detallan;

A-Identificación del contribuyente que presenta el informe (agente o sujeto) por retención,
percepción o anticipo a cuenta IVA

B- Datos de los contribuyentes, informados, agentes o sujetos por retención, percepción o

anticipo a cuenta de IVA.

C- Calidad en que actúa

D- Modalidad

E-Código de documentos

En caso de incumplir la normativa legal respectiva, será sancionado de acuerdo a lo

establecido en el art. 241 literal e del Código Tributario, donde se lee;

“No remitir, remitir en forma extemporánea o remitir sin las especificaciones contenidas
en este Código o que disponga la Administración Tributaria en sus formularios, el informe de
sujetos de retención del Impuesto Sobre la Renta o el informe de sujetos a retención, anticipo
19
o percepción del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
ya sea por medios manuales, magnéticos o electrónicos. Sanción: Multa del cero punto uno por
ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit
por revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual.
Igual Sanción aplicará para los contribuyentes que no remitan, remitan en forma extemporánea
o remitan sin las especificaciones establecidas en este Código el informe de los sujetos que le
aplicaron retenciones, percepciones o anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios”

Informe sobre accionistas y utilidades.

Artículo 124.- Las personas jurídicas que distribuyan dividendos, excedentes o utilidades,
deberán informar en el formulario respectivo, a la Administración Tributaria dentro del mes de
enero, todas las distribuciones efectuadas en el año inmediato anterior, debiendo proporcionar
el valor de las acciones, aportes o derechos, al igual que el valor de los dividendos, excedentes
o utilidades de cualquier tipo o de nominación que hayan sido distribuidas.

Asimismo, tendrán la obligación de remitir en el mismo plazo, el listado de las personas

que tengan la calidad de socio, accionistas o cooperado de la respectiva persona jurídica, se les
haya o no efectuada distribución de dividendos, excedentes o utilidades.

Para el cumplimiento del citado artículo se llena el formulario F915 conocido como
“informe sobre distribución y/o capitalización de utilidades, dividendos, excedentes y/o
listados de socios, accionistas o cooperados”, conformado por secciones, a) Identificación de
la persona jurídica obligada a informar, b) Datos de socio, accionistas o cooperados, y c)
Codificación de la calidad de socio.

En caso de incumplir la normativa legal respectiva, incurrirá en las sanciones establecidas

en los artículos 241 literal h del código tributario y 249-A del código penal.

Artículo 241 literal h del código tributario.

“No remitir, remitir en forma extemporánea, o remitir sin cumplir con las
especificaciones contenidas en el Artículo 124 de este Código a la Administración Tributaria,
el informe sobre distribución de utilidades o el listado de las personas que tengan la calidad de
socio, accionista o cooperado. Sanción: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio
o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos
no realizado, la que no podrá ser inferior a tres salarios mínimos mensuales; Igual sanción se
aplicará al incumplimiento a la obligación del inciso final del artículo 124 de este código”

20
Art. 249-A. del Código Penal

El que omitiere declarar hechos generadores, o declarare costos, gastos, compras o créditos
fiscales inexistentes, con el propósito de evadir impuestos, utilizando cualquiera de los medios
siguientes:

1) No llevando libros o registros contables, especiales, auxiliares o legales que exigen las leyes
tributarias;

2) Llevando doble o múltiple contabilidad o doble o múltiple facturación;

3) Declarando información falsa o inexacta;

4) Excluyendo u omitiendo declarar hechos generadores estando obligado a ello;

5) Destruyendo u ocultando documentos necesarios para la determinación de obligaciones

tributarias;

6) No presentando tres o más declaraciones tributarias, habiendo realizado operaciones

gravadas;

7) Declarando costos o gastos, compras, créditos fiscales u otras deducciones, hechos o

circunstancias que no han acontecido;

8) Respaldando sus costos, gastos o compras en contratos falsos o inexistentes.

Será sancionado con prisión de cuatro a seis años, cuando el impuesto evadido
corresponda al Impuesto sobre la Renta y la suma evadida fuere de trescientos mil a quinientos
mil colones; y con prisión de seis a ocho años, si la evasión de impuestos excediere de
quinientos mil colones.

Cuando el Impuesto evadido corresponda a impuestos que se declaran mensualmente y el

monto evadido en dicho período tributario fuere de cien mil a trescientos mil colones será
sancionado con prisión de cuatro a seis años.

Si la evasión de los impuestos de carácter mensual excediere de trescientos mil colones

en el período tributario, la pena será de seis a ocho años de prisión.

En el caso de contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios, que se encuentren obligados a aplicar proporcionalidad del crédito
fiscal, el monto evadido se establecerá tomando como base doce períodos tributarios y para la
aplicación de la sanción se atenderá a los mismos montos y penas establecidas para el Impuesto
sobre la Renta. La regla anterior también será aplicable cuando existan remanentes de crédito
fiscal en uno o más períodos tributarios que incidan en otros en los que se ha suscitado evasión
de impuestos.

21
Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados

Conforme al Artículo 124-A del Código Tributario se establece que los contribuyentes que
celebren operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados
en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o
paraísos fiscales durante un ejercicio fiscal, y tales operaciones ya sea en forma individual o
conjunta sean iguales o superiores a quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintinueve
dólares de los Estados Unidos de América ($571,429.00), deberán presentar un Informe de las
operaciones que ejecute con dichos sujetos, a través de los formularios que proporcione la
Administración Tributaria con los requisitos y especificaciones técnicas que ésta disponga para
tal efecto. La presentación del Informe deberá realizarse a más tardar dentro de los tres primeros
meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal.

Cuando se reúnan esas condiciones, se llena el F982 llamado “Informe de operaciones

con sujetos relacionados” conformado por sección a) identificación del contribuyente
informante, b) detalle de operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, estados o territorios con régimen fiscales preferentes, de baja
o nula tributación o paraísos fiscales, y c) Documentación comprobatoria para la determinación
de precios en operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o
ubicados en países, estados o territorios con régimen fiscales preferentes, de baja o nula
tributación o paraísos fiscales.

En el cual se declara bajo juramento que los datos contenidos son expresión fiel de la
verdad, por lo que asume la responsabilidad correspondiente. No se leen sanciones por
incumplimiento.

Información de Proveedores, Clientes, Acreedores y Deudores

A petición de la Administración Tributaria, todo comerciante social está en la obligación

de proporcionar información relacionada con el giro u operaciones realizadas con terceros, por
ejemplo: identificación de las personas o entidades a quienes se les haya transferido bienes,
derechos o prestado servicios por operaciones realizadas, indicando concepto, valor acumulado
y el débito fiscal que se hubiere generado, si se diera el caso.

El Art. 125 CT. nos dice que todos los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores
a 2753 salarios mínimos mensuales deberán suministrar información semestral en los meses de
enero y julio de cada año, a la Administración Tributaria. Con base a lo estipulado el salario
mínimo mensual vigente 2018 del sector comercio y servicio es $304.17
22
2753 salarios mínimos mensuales x $304.17: $837,380.01 ingresos mínimos en el semestre
para estar obligado a presentar el f987 Informe de Compras y Ventas.

La información relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que hayan

realizado, la cual deberá contener los requisitos mencionados a continuación:

Identificación de
Indicando el concepto, valor acumulado
Los proveedores de bienes y servicios
mensual por proveedor y crédito fiscal IVA
por operaciones realizadas
de la operación, si fuere el caso

Las personas o entidades a quienes se les indicando el concepto, valor

haya transferido bienes derechos o acumulado y débito fiscal generado, si
prestado servicios por operaciones fuere el caso;
realizadas

Las personas o entidades de quienes se Indicando el concepto y cuantía de

recibieron ingresos a cuenta de terceros dichos ingresos, al cual que la
cuenta de terceros sin representación correspondiente identificación de tales
terceros

Los acreedores a cualquier título y Indicando las condiciones el monto

condición de las obligaciones

Los deudores a cualquier título y Indicando las condiciones el monto

condición de las obligaciones

23
Para efectos de realizar la identificación deberá indicarse la siguiente información del
proveedor:

Proveedor Proveedor extranjero Proveedor extranjero

(nacional) (persona natural) (persona jurídica)

Nombre Nombre Nombre

Denominación o razón social Denominación o razón social Razón social o denominación

de la persona jurídica (si no está
Número de identificación Número de identificación
realizando operaciones en el
tributaria tributaria (si ha ingresado al
país)
país)
Número de registro de
Número de identificación
contribuyentes Número de pasaporte
tributaria o registro fiscal de su
o carné de residencia o país de origen que conste en el
documento equivalente de documento comercial
identificación de su respectivo correspondiente
país

Además, deberá comprender: fecha, número y clase de documento emitido o recibido.

Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero de este artículo tienen la obligación
de remitir el detalle de las compras efectuadas a sujetos excluidos del impuesto en los meses
comprendidos de ENERO a JULIO de cada año, mediante el formulario que para tal efecto
designe la Administración Tributaria con los siguientes datos: nombre del sujeto excluido del
impuesto, dirección del sujeto excluido del impuesto, así como su número de teléfono en caso
de poseerlo, número de identificación tributaria del sujeto excluido, o en su defecto número de
cédula de identidad personal u otro tipo de documento que lo identifique plenamente y la fecha
de emisión del documento correspondiente.

El Código Tributario en el Articulo 241 en el literal k) expresa:

Constituye incumplimiento con respecto a la obligación de informar:

No suministrar, suministrar fuera del plazo legal establecido, suministrar sin cumplir los
requisitos, de forma incompleta o por medios distintos a los regulados en la ley, la información
relativa a proveedores, clientes, acreedores y deudores a que se refiere el artículo 125 del
presente Código.

24
SANCION

Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en
el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser
inferior a cuatro salarios mínimos mensuales.

Obligación de Presentar o Exhibir la Información y de Permitir el Control.

Para llevar a cabo sus funciones de fiscalización, control, inspección o verificación la

Administración Tributaria designa los auditores fiscales y peritos quienes son los encargados
de requerir que el comerciante social les proporcione dentro del plazo que para tal efecto les
sea concedido, los libros o registros contables exigidos en el código tributario y a los que
resulten obligados a llevar de conformidad a otras leyes especiales.

En este sentido, el comerciante está en la obligación de proporcionar o facilitar a estos

funcionarios lo establecido en el Art. 126. CT el cual nos dice que los sujetos pasivos están
obligados a:

Presentar o exhibir las declaraciones,

balances, inventarios físicos valuados y los
registrados contablemente con los ajustes
correspondientes si los hubiere, informes,
documentos, archivos y registros,
comprobantes de crédito fiscal, facturas,
comprobantes de origen de las mercaderías,
listas de precios y demás informes Permitirle que examine la
relacionados con hechos generadores de los contabilidad, registros y
impuestos; documentos, determinar la base
imponible, liquidar el impuesto
que le corresponda, cerciorase de
que no existe de acuerdo a la ley, la
obligación de pago del impuesto

Facilitar las fiscalizaciones, inspecciones y

verificaciones de cualquier lugar, tales como:
establecimientos agropecuarios, comerciales o
industriales, oficinas, depósitos, puertos,
aeropuertos, naves, contenedores, vehículos y
otros medios de transporte;

25
 No cumplir con las obligaciones de presentar o exhibir la información y de permitir el
control contenidas en el artículo 126 del Código Tributario se sancionará según lo establecido
en el Artículo 241-A.-

Con multa del cero punto cinco por ciento (0.5%) sobre el patrimonio o capital contable
que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que
no podrá ser inferior a cuatro salarios mínimos mensuales. Cuando no exista balance general o
no sea posible establecer el patrimonio o capital contable, se aplicará la sanción de nueve
salarios mínimos. El Balance General del que se tomará el patrimonio o capital contable,
corresponderá al efectuado al cierre del año así:

el balance que se tomará

para el cálculo de la
sanción corresponderá al
de un año calendario
del cierre de dicho año
concluido
calendario.
Cuando la obligación, esté
relacionada con datos,
informes, antecedentes o
justificantes, de períodos
tributarios mensuales o de
períodos o ejercicios de
imposición, ya sean totales o el balance que se tomará
parciales para el cálculo de la
de un año calendario no sanción corresponderá al
concluido del cierre del año
calendario inmediato
anterior

Artículo 245.- Constituye incumplimiento con relación a la obligación de permitir el

control por la Administración Tributaria cuando cometa cualquier o alguna de las siguientes
infracciones:

No permitir, dificultar o no facilitar la verificación, la inspección de peritos y de control,

negar el acceso al negocio, establecimiento u oficinas en los que se tenga que practicar dicha
inspección, se encuentren los libros y comprobantes que respalden las transacciones realizadas
o en los que se haya informado que se mantendrían el comerciante social se hará acreedor de
una multa equivalente al uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el
balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser
inferior a nueve salarios mínimos mensuales.

26
 Si reitera en la negativa u oposición, la sanción será el arresto del infractor a través de la
Fiscalía General de la República, por un lapso de hasta cinco días, el que será suspendido tan
pronto se acceda a permitir la verificación o control.

Obligación de Constituir Representante Legal y de Dar Aviso

El Artículo 127.- nos establece quienes son los sujetos obligados a constituir y mantener en
todo tiempo ante la Administración Tributaria al menos un representante o apoderado con
facultades suficientes y con presencia física permanente en el país.

Los obligados son los siguientes:

 Las personas jurídicas

 Fideicomisos
 Sociedades de hecho
 Uniones de personas

La constitución o designación del representante o apoderado constituye una exigencia de

acuerdo a lo establecido en el artículo 87 literal f) del código tributario donde se menciona que
es un dato básico del registro el nombre del representante o apoderado.

En caso que resultaren ser varios los representantes se les prevendrá que designen un
representante común dentro del plazo de quince días contados a partir de la fecha de notificada
la prevención, y si no lo hicieren dentro de ese plazo la Administración Tributaria designará a
uno de ellos.

El incumplimiento de la obligación de constituir representante legal o apoderado y dar

aviso de cualquier cambio está regulado en el Artículo 235 inciso c: no comunicar dentro del
plazo establecido en el inciso quinto del artículo 86 del presente Código, todo cambio que
ocurra en los datos básicos del Registro. Sanción: Multa de dos salarios mínimos mensuales.

Igualmente, este hecho constituye incumplimientos a otras obligaciones formales lo cual

está regulado en el Artículo 244 literal m: no constituir y no mantener; constituir y no mantener,
a un representante o apoderado permanente domiciliado en el país. Sanción: Multa equivalente
al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a
cuatro salarios mínimos mensuales.

27
Alcance de la Solicitud.

Artículo 128.- Cuando la Administración Tributaria lo requiera, la información a que se

refieren los artículos 121, 122, 123, 124 y 125 de este Código, deberá ser proporcionada en
medios magnéticos con las especificaciones técnicas que establezca la Administración.

La obligación de proporcionar información se entenderá sin perjuicio de las facultades de

fiscalización, inspección, investigación y control que la Administración Tributaria posee.

Regulación del incumplimiento de la obligación de informar

Artículo 241 literal c) Presentar o proporcionar los datos, informes, antecedentes o

justificantes sin cumplir con los requisitos y especificaciones establecidas por el presente
Código y las leyes tributarias o requeridas por la Administración Tributaria o suministrarla por
medios distintos de los establecidos por ellas.

Sanción: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que
figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que no
podrá ser inferior a un salario mínimo mensual

28
 CONCLUSIONES

La Administración Tributaria es la que se encuentra facultada para solicitar o para requerir

todo tipo de información, documentación, datos ya sea para ser incorporados a sus bases de
datos registros informáticos o para ser utilizados en el ejercicio legal de sus facultades de
fiscalización, verificación, investigación, recaudación , y toda demás materias relacionadas
con los tributos que administra ; así , como también la información y documentación obtenida
por la Administración Tributaria en el ejercicio de las facultades legales de las cuales serán de
transcendencia para establecer el correcto funcionamiento del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

Una sanción no corresponde a la existencia de un hecho generador, que es un concepto

propio de la obligación tributaria. Una sanción es consecuencia del incumplimiento de la
obligación tributaria de la misma, una sanción no es obligatoria, por tanto, tampoco será parte
de ninguna obligación, puesto que la sanción solo existirá en la medida en que el contribuyente
obligado decide mediante el uso libre albedrio no cumplir con sus obligaciones tributarias.

Se presentas los formularios que se deben llenar para la respectiva obligación de

información tributaria, F-910 que se utiliza para remitir informe de retenciones, F-958 informes
de operaciones realizadas por médicos entre otros.

En caso de incumplimiento en relación con las obligaciones de informar trae consigo una
sanción de la cual surge a partir del incumplimiento en la obligación de fijar lugar para recibir
notificaciones por medio de los formularios respectivos, informar fuera del plazo
correspondiente del cambio o actualización del lugar o dirección; de no presentar la declaración
dentro del plazo establecido, omitir la presentación de la declaración, de presentar datos
incompletos.

Es muy importante que cada una de las personas involucradas en la orientación y

aplicación tenga un conocimiento apropiado, de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas para ayudar a los contribuyentes a evitar sanciones y multas. La legislación
Tributaria plantea demasiada formalidad, así como gran variedad de obligaciones a cumplir por
parte de los contribuyentes y, es por ello, que se cae en desconocimiento del total de las
obligaciones lo que trae como consecuencias: las sanciones. Se entiende que todas las
obligaciones tienen su respectiva sanción por lo cual se hace necesario su efectivo
cumplimiento.

29
 BIBLIOGRAFIA

Consejo de Vigilancia de la profesión de la contaduría pública y auditoria, Norma para

Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias. Ministerio de Economía, El Salvador,
San Salvador, 2002.

Dirección General de Impuestos Internos, Manual de fiscalización, El Salvador, San Salvador.

Abril 2000.

Menéndez Moreno, Alejandro. Derecho Financiero y Tributario. Parte General: lecciones de

cátedra, 9.ª edición, Lex Nova, 2008.

Vásquez López, Luis. Recopilación de Leyes en Materia Tributaria 26ª edición. Editorial LIS.
2018. Pág. 76-84

30
ANEXOS

31