2da Actividad Tributario

República Bolivariana de Venezuela
Universidad del Zulia

Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas
Escuela de Derecho
Derecho Tributario
Sección:004
Alumno: CI:
Actividad Nº.2: Observa la siguiente imagen y luego responde.
1. ¿Por qué este local comercial está cerrado?

Según lo expresado por el intendente municipal tributario en la Providencia el
contribuyente dueño de ese local omitió llevar los libros y registros especiales exigidos
por la Ley u ordenanzas con incidencia en los tributos o no los conservó por el tiempo
debido; no entregó facturas, declaraciones de I.S.L.R o I.V.A, libros diarios u otros
soportes contables; se negaron a exhibir los libros o la documentación exigida por la
autoridad que tiene la potestad de fiscalizar; o no colocó en su establecimiento en lugar
o sitio visible, la licencia o el documento donde consta la inscripción y pago ante la
Administración Tributaria Municipal, así como la solvencia municipal vigente del
correspondiente mes o año fiscal.1
1 Ordenanza sobre la Licencia e Impuesto a las Actividades Económicas, Comerciales, Industriales de Servicio y de Índole Similar
del Municipio Maracaibo. Publicada en Gaceta Municipal Nº. 144-2019, en fecha 13/08/2019. Artículo 147 numerales 2,4,6 y 8.
Se destaca que aún cuando se mencionan los artículos 149 numerales 2,4,6 y 8, y 146 literal A y B, se cree que hubo un
señalamiento inapropiado del mismo; puesto que el primero refiere a la sanción que se aplica a los contribuyentes especiales en el
caso de la no retención (y no tiene ningún numeral en su transcripción), y el segundo habla de la graduación de sanciones y
consta de 4 numerales no literales.
Destacamos que como el Órgano de quien emana la providencia es el
SEDEMAT y hace referencia a la Ordenanza Municipal publicada en Gaceta Municipal
Nº. 144-2019, la normativa transgredida en este caso puntual, es de nivel Municipal. No
obstante, como el Código Orgánico Tributario contiene disposiciones que incluyen a
estos ilícitos, se puede acotar que también incumple con estos señalamientos.
Así mismo, es pertinente destacar que el Artículo 145 de la Ordenanza

previamente mencionada, establece cuales son las sanciones aplicables para este tipo
de ilícitos, siendo estas, Multas o Cierre Temporal del establecimiento, por ello en este
caso el cierre no puede ser definitivo; dado que existe disposición legal expresa que
manifiesta la modalidad del régimen sancionatorio aplicable.
2. Determine los supuestos en los cuales la Administración Tributaria Nacional,

Estatal o Municipal Fiscaliza y/o Sanciona a un local comercial.
En primer lugar el Código Orgánico Tributario no establece en casos que opera

el proceso de fiscalización de forma particular, solo señala que la Administración
Tributaria tiene facultades de fiscalización, reconoce cuales son las potestades
específicas que se le atribuyen para materializar la fiscalización. Como este es un
proceso que se realiza para procurar que el contribuyente cumpla con sus obligaciones;
se puede considerar que cuando los documentos y recaudos que deben consignarse
frente a la Administración Tributaria no son entregados en el tiempo oportuno, omiten
información que solicita la ley respectiva o se evidencia que son adulterados o falsos; la
Administración está en capacidad de ejecutar fiscalización frente al contribuyente que
se sospecha a cometido un ilícito tributario. Verificada la comisión de los ilícitos
administrativos siendo estos los tipificados por el Código Orgánico Tributario en su
Título III desde el Capítulo II hasta el Capítulo IV; la administración podrá entonces
sancionar al contribuyente de acuerdo con las disposiciones legales respectivas,
resaltamos nuevamente que el régimen sancionatorio solo lo aplica cuando se
2
demuestra la existencia del ilícito tributario.
3. ¿Cómo ocurre la fiscalización?
La fiscalización, es una fase del procedimiento que desarrolla la Administración

Tributaria sobre los contribuyentes para la determinación de oficio de la obligación
tributaria. A través del procedimiento de "fiscalización y determinación" la
Administración Tributaria cuantifica el importe del tributo al que está obligado el
contribuyente. Según lo dispuesto en el artículo 137 del Código Orgánico Tributario,
estos procesos se realizan con el fin de comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
En la Ordenanza sobre la Licencia e Impuesto a las Actividades Económicas,

Comerciales, Industriales de Servicio y de Índole Similar del Municipio Maracaibo el
Artículo 99 enumera de forma taxativa cuales son las facultades que tiene la
Administración en materia Tributaria.
Esta inicia con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del
contribuyente, en ella debe indicarse con toda precisión el contribuyente o responsable,
tributos, períodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a
fiscalizar, identificación de los funcionarios actuantes, así como cualquier otra
información que permita individualizar las actuaciones fiscales.
Esta providencia debe notificarse al contribuyente o responsable, y es la que

autoriza a los funcionarios de la Administración Tributaria señalados en ella, al ejercicio
de las facultades de fiscalización previstas en la ley. Todo ello, conforme a lo
establecido en el artículo 188 del Código Orgánico Tributario; además, en la Ordenanza
Municipal publicada en Gaceta Municipal Nº. 233-2015, se establece en su artículo
2 Código Orgánico Tributario. Publicado en Gaceta Oficial Nº. 6.507, en fecha 29/01/2020. Disponible en:
https://www.finanzasdigital.com/2020/01/gaceta-oficial-extraordinaria-n-6-507-decreto-mediante-el-cual-se-dicta-el-codigo-organico-
tributario/.
106, que este proceso será llevado conforme a lo establecido en el Código Orgánico
Tributario.
Iniciado el proceso de fiscalización su consecuencia inmediata es la apertura del

expediente respectivo; posterior a ello la administración podrá sellar, precintar o colocar
marcas a los libros contables, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, a fin de
dejarlos como depósitos para que no desaparezca la información; finalizada la
fiscalización se levanta un Acta de Reparo, en la cual básicamente se determinan
cuales son las obligaciones tributarias que el contribuyente debe cumplir, señala los
elementos de los cálculos de la base imponible y los métodos de fiscalización. Esta
acta hace plena fe hasta que se demuestre lo contrario, con ella se emplaza al
contribuyente o responsable a presentar la declaración omitida o alterada y pagar el
3
tributo resultante en los 15 días siguientes.
Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido en

forma expresa por el Código Orgánico Tributario, aun y cuando deben respetar los
principios de eficiencia de la función pública y no entorpecer la actividad económica del
contribuyente. Lamentablemente, estos elementos son difíciles de hacer valer sin la
intervención de una decisión judicial, por lo que vemos con frecuencia que las
fiscalizaciones pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores limitaciones que la
discrecionalidad del funcionario fiscal y de sus superiores.
En el Capítulo II del Título III del Código Orgánico Tributario se encuentran

contenidos los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros; en el
artículo 155 están tipificados; estos se constituyen función a las obligaciones o
requisitos de forma que deben ser tramitadas frente a la Administración, se puede
resumir en la conservación, el manejo adecuado y exhibición de todos libros, informes,
documentos, declaraciones y registros especiales (es decir, conforme a las leyes
pertinentes); solicitar en los lapsos establecidos las autorizaciones o permisos
3 Revisar los Artículos 189,190,191,192,193,194 y 195 del Código Orgánico Tributario Publicado en Gaceta Oficial Nº. 6.507, en
fecha 29/01/2020. Disponible en: https://www.finanzasdigital.com/2020/01/gaceta-oficial-extraordinaria-n-6-507-decreto-mediante-
el-cual-se-dicta-el-codigo-organico-tributario/.
pertinentes; presentar las declaraciones en el tiempo determinado; emisión de los
documentos señalados por ley (ejemplo facturas); contribuir con los funcionarios
autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones; dar cumplimiento a
las resoluciones, providencias, órdenes y demás decisiones dictadas por la autoridad
Administrativa Tributaria Competente.
Estos deberes deben ser cumplidos por las personas naturales, jurídicas, las
entidades que constituyen una unidad económica que disponen de patrimonio y
autonomía funcional, y por los administradores o responsables de las comunidades
conyugales, uniones estables de hecho, sucesiones y fideicomisos; esto conforme al
artículo 157 del Código Orgánico Tributario.
Respecto al cumplimiento de los mismos, muchos contribuyentes se encuentran

en “regla” frente a las disposiciones tributarias establecidas; sin embargo, existen
actores pasivos frente a la obligación que no cumplen con todos los requisitos o
trámites que establece la normativa respectiva; es por ello que para garantizar su
cumplimiento la Administración goza de Facultades de Fiscalización y Determinación.
En relación al caso particular que es objeto de estudio,no se puede determinar si

hubo o no cumplimiento cierto de estas obligaciones, dado que se carece del
expediente respectivo.
4. Al estar cerrado por incumplimiento temporal, ¿Cuándo es temporal y cuándo es

permanente?
El artículo 90 de Código Orgánico Tributario señala cuales son las sanciones

aplicables en caso de ilícitos tributarios, en él se menciona que la clausura de los
comercio es de forma temporal y el código establece la duración de esta sanción según
el ilícito perpetrado; ahora bien respecto a cierre permanente el mismo artículo lo
tipifica como sanción la suspensión o revocatoria de la autorización de industria o
expendios; al revocar este permiso procede la clausura permanente de local comercial.
No obstante, se destaca que previo a la determinación de un ilícito tributario y de
la aplicación de una sanción, debe existir un proceso que permita a la Administración
establecer si en efecto existió o no la comisión del ilícito; ello es lo que le brinda
seguridad jurídica al contribuyente frente a los abusos de la Administración.
5. ¿Qué puede hacer el contribuyente para levantar la sanción?
El artículo 196 establece que cuando el Acta de Reparo es aceptada por el

contribuyente y se efectúan los pagos respectivos el proceso termina con la Resolución
Administrativa. Sin embargo, cuando el contribuyente acepta parcialmente el acta o
cuando la desconoce en su totalidad se apertura un Procedimiento Administrativo
Sumario, ello sucede vencido el plazo de 15 días que otorga el Acta de Reparo (en los
casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia será de cinco (5)
meses y de quince (15) días hábiles cuando en el Acta de Reparo la Administración
Tributaria haya dejado constancia de todas las actuaciones contenidas en el Art. 120
del COT); este proceso le otorga 25 días al contribuyente para realizar descargos de
pruebas pertinentes sólo cuando su pretensión no verse sobre situaciones de mero
derecho. Siendo este el caso se abre la instancia jerárquica o judicial.
Respecto al recurso jerárquico el tiempo para interponerlo es de 25 días hábiles

contados a partir de la notificación del Acta de Reparo (Art. 274 COT), este se debe
presentar frente al órgano que ejecutó el acto y en caso de este no ser la mayor
autoridad, podrá modificar o revocar el acto administrativo (Subsanación del vicio). La
administración admitirá el recurso en los 3 días hábiles siguientes al vencimiento del
lapso para interponer el recurso. Posterior a ello se apertura el procedimiento,
conforme a lo establecido en el Art. 279 del COT, se instaurará un lapso probatorio no
menor a 15 días, con excepción a los casos donde la pretensión se fundamente en
argumentos de mero derecho, en el caso de existir lapso probatorio la Autoridad tiene
60 días continuos para decidir respecto al fondo del asunto.
Al referirse a la apertura de la vía judicial, corresponde hablar del Recurso
Contencioso Tributario el cual procede en tres supuestos, siendo en todos recurrible los
mismos actos que se atacan con el Recurso Jerárquico, en el primer supuesto se
interpone sin necesidad de haber utilizado el mecanismo previamente mencionado, en
el segundo caso, procede cuando el Recurso Jerárquico y es negado tácitamente; o
contra las resoluciones que nieguen parcial o totalmente el Recurso Jerárquico sobre
un acto de efectos particulares. Debe ser interpuesto en un lapso de 25 días hábiles
posterior a la notificación del acto que se recurre o cuando transcurra el lapso para
decidir del Recurso Jerárquico en caso de denegación tácita de este.

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Así mismo, es pertinente destacar que el Artículo 145 de la Ordenanza

2. Determine los supuestos en los cuales la Administración Tributaria Nacional,

En primer lugar el Código Orgánico Tributario no establece en casos que opera

3. ¿Cómo ocurre la fiscalización?

La fiscalización, es una fase del procedimiento que desarrolla la Administración

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Esta providencia debe notificarse al contribuyente o responsable, y es la que

Iniciado el proceso de fiscalización su consecuencia inmediata es la apertura del

Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido en

En el Capítulo II del Título III del Código Orgánico Tributario se encuentran

Respecto al cumplimiento de los mismos, muchos contribuyentes se encuentran

En relación al caso particular que es objeto de estudio,no se puede determinar si

4. Al estar cerrado por incumplimiento temporal, ¿Cuándo es temporal y cuándo es

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El artículo 196 establece que cuando el Acta de Reparo es aceptada por el

Respecto al recurso jerárquico el tiempo para interponerlo es de 25 días hábiles

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