Práctica Asientos de Ajustes

Contabilidad Básica
Profesor: Lic. Alonso Bermúdez Muñoz, MDE

1.9 ASIENTOS DE AJUSTE

1.9.1 MOTIVOS QUE DAN LUGAR A LOS ASIENTOS DE AJUSTE

Al finalizar un ejercicio contable, los saldos que arrojan las cuentas de mayor no representan la situación real, ya
que existen diversas partidas que modifican a éstas.

Es necesario, por lo tanto, realizar un análisis de cada una de las cuentas de mayor, y en aquellas cuyo
saldo no coincide con la realidad, será donde se lleve a cabo lo que se conoce como Asientos de Ajuste, de tal
forma que dicho saldo refleje una cantidad lo más apegado a lo que se quiere presentar en la contabilidad del ente
económico.

Por lo tanto, los asientos de ajuste se consideran como aquellos asientos necesarios para que los saldos de
las cuentas de mayor representen la realidad, estos asientos se realizan antes de elaborar los Estados Financieros.

Las cuentas que se tiene que afectar, así como el número de ajustes a realizar van a variar de una empresa
a otra, pero, en términos generales, se pueden mencionar algunos elementos susceptibles de ajuste:

1. Efectivo
2. Inventario
3. Cuentas por cobrar incobrables
4. Activo diferido
5. Pasivo diferido
6. Depreciación de activo fijo
7. Amortización de activo fijo
8. Agotamiento de activo fijo
9. Activos acumulados (intereses)
10. Pasivos acumulados (intereses)

Al registrar los asientos de ajuste se pueden presentar dos situaciones:

a) Que se conozca exactamente la cantidad por la cual se debe ajustar la cuenta de mayor.
b)Que sea una estimación la cantidad por la cual se deba ajustar la cuenta de mayor.

En el primer caso, el asiento de ajuste se hará directamente a la cuenta de mayor en cuestión.

En el segundo caso, se asentará el ajuste en cuenta complementaria a la cuenta de mayor.

Las cuentas complementarias se presentan en el Balance debajo de la cuenta de mayor que está
modificando, de tal forma que el saldo de la cuenta de mayor se le resta el importe de la cuenta complementaria,
dando por resultado un saldo apegado a la realidad.

1.9.2 ASIENTOS DE AJUSTE EN LAS DIFERENTES CUENTAS

El análisis de las cuentas de mayor se hace sobre la Balanza de Comprobación, ya que de ahí es donde se toman

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los datos para elaborar los Estados Financieros.
ALMACÉN

Al finalizar un periodo contable es necesario, como medida de control, levantar un inventario físico de
la mercancía y compararlo con las cuentas auxiliares de almacén.

Se pueden presentar las siguientes causas que originan que no coincida el recuento físico con los saldos de
las cuentas auxiliares de almacén:

1. Mercancía dañada
2. Merma en mercancías normales por su naturaleza, como pueden ser granos o líquidos volátiles
3. Faltantes injustificados

En los dos primeros casos el ajuste será:

Gastos de ventas $300

Mercancía dañada $100
Merma de mercancías $200
Almacén $300

Mientras que en el último caso el ajuste se lleva a Deudores Diversos, ya que el almacenista se hará
responsable de este tipo de faltante.

Deudores Diversos $200

Juan López
Almacén $200

CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar están basadas en la confianza que la empresa da a sus clientes y deudores lo que
origina que algunas cuentas se lleguen a convertir en incobrables y, por lo tanto, un gasto, el cual al final de
cada ejercicio será necesario registrar. Por ejemplo:

Al final del ejercicio se determina una estimación de las cuentas que se considera pueden ser incobrables
en $20,000. El asiento de ajuste será:

Gastos por estimación de cuentas $20,000

por cobrar incobrables
Estimación de cuentas $20,000
por cobrar incobrables

La primera será clasificada como gastos de Venta, es decir, Cuenta de Resultados Deudora, mientras que,
la segunda es una Cuenta Complementaria de Activo.

Si la cuenta de Estimación tiene un saldo mayor a la cantidad que se estima, como cuentas incobrables será
necesario llevar la diferencia a la cuenta de Recuperación de Cuentas por Cobrar Incobrables, que es una Cuenta

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de Resultado Acreedora, es decir, de ingresos.

ACTIVO DIFERIDO

Éstos representan pagos por adelantado para obtener un servicio o beneficio, por lo que al final de cada periodo
contable es necesario determinar qué parte de estos pagos se ha recibido el servicio y por lo tanto se debe de
considerar como gasto.

Así, por ejemplo:

Se paga una prima de seguro por $12,000 en el mes de julio al 31 de diciembre, que termina el ejercicio,
es necesario determinar que se convierte en gasto.

$12,000/12 = $1,000 Gasto mensual

1,000 x 6 = $6,000 Gasto de 6 meses (julio a diciembre)

El asiento será:

Gastos por seguro $6,000

Seguro pagado por anticipado $6,000

PASIVO DIFERIDO

Los pasivos diferidos representan el cobro por actividades que originan la obligación de prestar un servicio
siendo necesario para determinar qué parte se va convirtiendo en un ingreso, por ello al final de un periodo
contable se requiere realizar asiento de ajuste.

Ejemplo: Se cobra por adelantado en septiembre, (1 año) la renta de un local por $24,000 correspondiendo
mensualmente $2,000; el 1° de diciembre se determina el ejercicio y se registra el asiento de ajuste por el ingreso
ya realizado.

De septiembre a diciembre son 4 meses.

4 x 2,000 = $8,000

Renta cobrada por anticipado $8,000

Otros productos financieros $8,000
Ingresos por renta

A la distribución de los cargos y crédito diferido a lo largo del tiempo que va a representar un gasto o un
ingreso es lo que se conoce como Amortización.

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DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

Cuando se adquiere un activo fijo se está invirtiendo en un fondo de capital, el cual se irá consumiendo mediante
su uso, servicio o explotación, lo que origina que se convierta en un gasto, por lo que es necesario registrar
mediante asientos de ajuste.

La depreciación se considera la distribución del costo de un Activo Fijo durante el tiempo que dicho
activo va a prestar un servicio a la empresa.

Existen varios métodos para el cálculo de la depreciación, para efectos de este curso solamente se estudia
el método de Línea Recta.

Los factores que interviene en la depreciación son:

Costo
Valor de rescate o desecho
Vida probable o útil

Costo. Representa el precio de factura más todos los desembolsos necesarios para que el activo esté
en la empresa y en condiciones de funcionar.

Valor de rescate. Se considera a la cantidad que se estima se podrá vender el activo al final de su vida útil.

Vida probable. Es el tiempo que se estima va a prestar servicio el Activo.

La depreciación anual por el Método de Línea Recta se obtiene de la siguiente fórmula:

D= C – VR
VP
Así por ejemplo:

Se adquiere un activo con un costo de $300,000, se considera un valor de rescate de $50,000 y una vida
probable de 10 años.

Se obtiene la depreciación anual:

$300,000-$50,000 $250,000
D= = = $25,000
10 10

El asiento anual por el ajuste de la depreciación será:

Gastos por depreciación de Activo Fijo 25,000

Depreciación acumulada de Activo Fijo 25,000

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La primera se considera como gasto, ya sea de administración o de venta, dependiendo del activo de
que se trata. La segunda cuenta es complementaria de Activo.

La amortización es la recuperación de la inversión a valores mediante el consumo por el beneficio que

representa a la empresa.

Los activos fijos intangibles son los que están sujetos a la amortización como pueden ser la patente,
derecho de autor, etc. Se calcula por el Método de Línea Recta.

El agotamiento es la baja de valor como consecuencia de la explotación del bien y en algunos casos por el
transcurso del tiempo.

Para su cálculo es necesario conocer el costo total del bien natural y el total de la producción, en forma
estimada, para obtener el gasto de agotamiento.

ACTIVOS ACUMULADOS

Existen ciertos activos que se producen sin que se lleve a cabo una operación contable, sino que se origina por el
transcurso del tiempo, lo que se hace que se acumulen y se tenga que modificar el saldo de la cuenta de mayor, tal
es el caso de los intereses que se generan de las cuentas o documentos por cobrar.

Esto es debido a que los intereses se cobran a una fecha futura, casi siempre al vencimiento del documento
y es necesario reconocer los intereses generados en cada periodo contable.

Por ejemplo:

Se tiene un documento por cobrar a 9 meses, fecha de emisión el 1° de octubre, valor nominal $1,000,
genera intereses mensuales de $25. Al 31 de diciembre se tendrá que realizar el siguiente asiento de ajuste ($25 x
3 = $75)

Intereses por cobrar $75

Productos financieros $75
Intereses ganados

Intereses por cobrar es una cuenta de activo, la cual se presenta debajo de la cuenta de Documentos por
Cobrar.

Mientras que la cuenta de Intereses ganados se clasifica como cuenta de Resultado Acreedora en el
contexto de Productos Financieros.

PASIVOS ACUMULADOS

En forma similar el activo surge en el pasivo la acumulación de ciertas cuentas que sin causa aparente van
modificando los saldos de algunas cuentas por el transcurso del tiempo, como puede ser: intereses por pagar
originados por prestaciones obtenidas, salarios devengados, impuestos, servicios (como energía, agua), etc.

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Así, por ejemplo:

La empresa tiene nómina semanal del Departamento de servicio, y el cierre del ejercicio ocurre el 30 de
junio, el cual es el día martes, por lo tanto, está calculado dos días de sueldo por $3,000 cada uno.

El asiento de ajuste será:

Gastos de Servicio $6,000

Nómina
Sueldos acumulados por pagar $6,000

Después de haber efectuado los asientos de ajuste será ya posible determinar los saldos de las cuentas, las
cuales presentarán una información apegada a la realidad, por lo que ya se puede a partir de estos saldos, elaborar
Balanza de Saldos Ajustados.

Por lo que la Balanza de Comprobación ajustada es aquella que muestra los saldos de las cuentas que han
sido depuradas de acuerdo al análisis previo que se realizó de cada uno de los renglones que integran la Balanza
de Comprobación Inicial.

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PRACTICA SOBRE PROCESO CONTABLE

Empleando los datos que se dan a continuació n, prepare los asientos de ajuste y los correspondientes estados financieros:

Corporación El Pescador Valiente

Balance de Comprobación
Datos adiciónales:
a.- El Al 30 de Junio del X4 inventario final al 30
de junio del añ o X4, es
de Caja $2.621,43 $5.271,10.
b.- Seguro
Cuentas por Cobrar $1.876,54
amortizado en el
mes, Reserva para cuentas dudosas $21,04 $51.10.
c.- Inventario, 30 de Junio X3 $5.417,50 Depreciació n
del Seguros por amortizar $183,30 equipo, 10% anual.
d.- Intereses
Equipo $4.717,10
acumulados por
Depreciación Acumulada-Equipo $1.834,21 pagar, $3.50.
e.- Documentos por pagar $700,00 Ingresos por
Impuesto sobre Ventas por pagar $82,48 Servicios
Devengados, $100.
Cuotas del Seguro Social por Pagar $428,50
Ingresos recibidos por Adelantado $1.925,50
Suponga que Capital Social $15.000,00 luego de
registrar las Utilidades No Distribuidas $4.885,13 transacciones
del mes de Ventas $47.919,74 enero, usted
tiene el Devoluciones y bonificaciones sobre ventas $876,50 siguiente
Balance de Compras $34.783,39 Comprobació n:
Devoluciones y bonificaciones sobre compras $376,20
Descuentos sobre compras $566,30
Sueldos y salarios
Lavandería El Fénix, S.A.
$9.876,23
Balance de Comprobación
Cargas Sociales Patronales $376,35
al 31 de Enero de X2
Alquileres LAVANDERÍA EL FÉNIX S.A.$1.500,00
Impuesto Municipales Balance de Comprobación $817,50
Fletes sobre ventas Al 31/01/X2 $55,66
Otros Gastos DETALLE DEBE $867,34 HABER
Alquiler pagado por adelantado ₡60.000,00
$68.853,97  
$68.853,97
Artículos de Limpieza ₡50.000,00  
Artículos de Oficina ₡150.000,00  
Capital Social   ₡2.500.000,00
Cuentas por Cobrar ₡150.000,00  
Cuentas por Pagar   ₡0,00
Dividendos ₡5.000,00  
Documento por Cobrar ₡100.000,00  
Documentos por pagar   ₡1.500.000,00

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Edificios ₡2.000.000,00  
Efectivo ₡1.148.000,00  
Gasto por Combustibles y Lubricantes ₡50.000,00  
Gastos por Salarios ₡300.000,00  
Gastos por Servicios Públicos ₡50.000,00  
Hipoteca a Corto Plazo   ₡1.000.000,00
Hipoteca a Largo Plazo   ₡2.000.000,00
Ingresos Diferidos   ₡200.000,00
Inversiones Temporales ₡500.000,00  
Mobiliario y Equipo de Oficina ₡400.000,00  
Seguros pagados por adelantado ₡12.000,00  
Servicios Prestados   ₡775.000,00
Terrenos ₡1.000.000,00  
Vehículo ₡2.000.000,00  
SUMA IGUALES ₡7.975.000,00 ₡7.975.000,00

Ahora, usted va a considerar los correspondientes asientos de ajuste del final del mes, para
poder determinar el resultado de operació n de esta compañ ía.

Para ello se le da a usted la siguiente informació n, a efecto de que realice todos los asientos de
ajuste que sean necesarios.

1- Un conteo físico de los Artículos de Oficina revela que el 25% de los artículos de oficina se han
consumido.

2- Se ha consumido la mitad de los Artículos de Limpieza.

3- La empresa deprecia sus activos aplicando una tasa del 2% sobre su saldo al final del período.

4- La inversió n efectuada en Lafise S.A. ha ganado ¢ 10.000 de intereses, los cuales no han sido
registrados ni cobrados.

5- Se estima que el 1% del saldo de las cuentas y documentos por cobrar será incobrable.

6- Del contrato firmado el 9 de enero ya que ha cumplido en un cincuenta por ciento. (Dicho contrato es
por un monto de ¢200.000)

7- Debe hacerse ademá s el ajuste correspondiente al Alquiler de Oficina (pagamos ¢60.000

correspondientes a 3 meses) y al Seguro Pagado por Adelantado (el monto del seguro anual fue de
¢12.000)

8- Se adelantó a pedido del cliente, la ejecució n del contrato firmado el 20 de enero, por lo que ya se ha
prestado, 2/3 partes del servicio.

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