República Bolivariana de Venezuela.

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior Universitaria.

Universidad Nororiental Privada “Gran Mariscal de Ayacucho”.

Núcleo Maturín – Edo. Monagas.

F.A.C.E.S.

Escuela de Administración de Empresas.

Administración Tributaria.

LEY
DEL
Profe(a):
IVA. Realizado por:

Sánchez Yilksy. Dali Assad.

Moreto Victoria.
Mayo, 2021.
Ramírez Renatha.

Serrano Alejandra.

Somoano Fernando.
 1. Defina y clasifique los tipos de contribuyentes, según la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
 Impuesto sobre la Renta:

En la ley de ISLR se establece, que es “contribuyente”, cualquier persona, sea

natural o jurídica, pero también abarca un particular contrato de alianza
empresarial, como lo es el Consorcio.

Para el ISLR basta con ser una persona natural o una entidad jurídica para que
califique como sujeto pasivo de una obligación que está determinada por ejercicio
de una actividad productiva susceptible de generar un resultado económico, sea
este una renta o una pérdida.

En el caso de las personas naturales, tienen para este tributo un rango de no

sujeción delimitado por las 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento neto o
de 1.500 Unidades Tributarias de ingresos brutos obtenidos en el período fiscal de
un año, por lo que solo aquellos que superen al menos uno de estos dos límites
estarán obligados a determinar y declarar su renta, y contribuir de ser el caso, con
el pago del impuesto.

 Impuesto al Valor Agregado:

Al IVA podrán estar sujetos tanto las personas naturales como las jurídicas,
incluidos los consorcios u otra entidad económica, que realicen actividades sujetas
relativas a la prestación de servicios a título oneroso o la venta de bienes muebles
corporales o a la importación de bienes.

En materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de contribuyentes.

Los contribuyentes formales, son aquellos que realizan exclusivamente hechos

que califican como sujetos al IVA, pero que gozan de la exención o exoneración
del tributo. Venden bienes o prestan servicios sujetos al IVA, pero gozan de la
dispensa tributaria sobre todas sus operaciones sujetas.
Se trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas o exoneradas
del IVA, tal es el caso de una droguería que exclusivamente comercialice
productos farmacéuticos que están exentos del IVA o el caso del prestador
exclusivamente del servicio de transporte terrestre de pasajeros.

También están los Contribuyentes Ordinarios, que califican como tales una vez
que realizan hechos imponibles gravados respecto al tributo en cuestión. Todo
aquél que realice hechos imponibles del IVA, que no sean de forma exclusiva
relativos a operaciones exentas o exoneradas, calificará como contribuyente
ordinario del tributo.

El tercer tipo corresponde a los contribuyentes ocasionales, que se atribuye a los

que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan
importaciones de bienes para el consumo propio.

Es decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepción de

la importación de bienes, estando obligados a pagar el IVA al estado en dicha
operación. En sus demás compras pagan el IVA al proveedor. Y en todos los
casos no tienen derecho a crédito fiscal, y no están obligados a realizar
declaración del tributo.

Necesario resulta aclarar que la condición de contribuyente ocasional, en nada se

refiere a la frecuencia con la que se realizan las importaciones. Lo que resulta
relevante es el uso o destino que se le da a los bienes importados, o a la condición
previa del importador, de ser o no contribuyente ordinario o formal.

Identificados los tres tipos de contribuyentes del IVA, quedan por fuera algunas
personas en razón de que realizan de forma exclusiva hechos que califican como
no sujetos al tributo.

Estos son por ejemplo, las entidades bancarias y de la actividad aseguradora, las
personas naturales asalariadas, los entes públicos orgánicos y las personas
naturales que no realicen ventas o prestaciones de servicio independientes.
Quedarán excluidos igualmente los que solo vendan bienes inmuebles en
bolívares que no estén gravados por el IVA.

A partir de la reforma de la ley de IVA de 2020, algunas operaciones exentas,

exoneradas y otras no sujetas como la venta de inmuebles, podrían estar
gravadas si el pago se realiza en divisas o criptoactivos distintos al Petro. Esto
será así luego e que el Ejecutivo Nacional lo establezca mediante Decreto.

Por aquello de que una imagen dice más que mil palabras, mostramos el siguiente
esquema respecto a los tipos de contribuyentes del IVA.

La calificación dentro de uno de estos cuatro tipos, tres relativos a los

"contribuyentes" y el cuarto tipo que corresponde al "no contribuyente" del IVA, es
exclusiva, es decir, que al encuadrar en una de las categorías, por ende es
excluyente de las demás.

El tema sobre “el ser o no ser” respecto a la condición de contribuyente del IVA,
no podría dejar pasar la oportunidad para señalar que es en este tributo en
particular donde de forma más explícita podemos hacer la distinción entre el
“contribuyente de derecho” y el “contribuyente de hecho” que es una quinta clase.

En la relación entre los contribuyentes ordinarios del IVA y sus clientes, se da una
peculiar situación. El primero, el "contribuyente de derecho" es el que conforme a
la Ley está obligado al cumplimiento de los deberes materiales y formales del
tributo en su condición de contribuyente ordinario. Este es el deudor del tributo al
Sujeto Activo, que se causa con cada venta o prestación de servicio gravado. Es
el que genera un débito fiscal. Pero el consumidor o cliente, es quien realmente
soporta la carga económica del tributo a pesar de que no es un contribuyente
“ordinario” del IVA.

Esto se da por la particular característica de la traslación del impuesto desde los

contribuyentes ordinarios hacia sus clientes que no tienen tal calificación, sean
estos contribuyentes formales, ocasionales o no sujetos al mismo, quienes
deberán soportar la carga impositiva por mandato expreso de la Ley, incorporada
en el precio que pagan, sin poderla trasladar a otros.

El IVA para los no contribuyentes, o contribuyentes de hecho, es parte del costo

del bien o servicio que adquieren o reciben. Para ellos el tributo no tiene
neutralidad y si representa una carga económica que afecta su patrimonio
personal.

Es de destacar también que el efecto de traslación del impuesto no solo se da en

el IVA, pero en este tributo la misma es explícita y jurídica con una previsión
expresa de la ley a través e una figura técnica que reconoce en los contribuyentes
ordinarios el crédito fiscal por el IVA soportado por estos en sus compras o
recepción e servicios.

En el ISLR y otros tributos, indirectos o directos, dicha traslación se hace por

medio de la incorporación del tributo en la estructura de costos y luego en el precio
que finalmente paga el consumidor final. Lo que normalmente se denomina como
traslación económica del tributo.

 Contribuyentes especiales y no especiales:

A los efectos de “facilitar” la labor de recaudación del SENIAT y del cumplimiento

de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de mayor relevancia por su
contribución debida en materia del ISLR y/o del IVA, la Administración Tributaria
Nacional creó un sistema de clasificación "administrativo", el cual permite que
ciertos sujetos pasivos del ISLR o del IVA, puedan ser calificados como “Sujetos
Pasivos Especiales”. Esta designación no cambia el tipo de contribuyente o sujeto
pasivo respecto al IVA o el ISLR, por lo que es concurrente con cualquiera de los
tipos antes referidos.

El ser designado como “Sujeto Pasivo Especial” no cambia el estatus o condición

respecto al IVA. No por ser designado como “especial” se cambia el estatus de
contribuyente formal del IVA al de contribuyente ordinario, ya que una cosa no
tiene nada que ver con la otra.

La designación de “sujeto pasivo especial” es una especie de acreditación para un

grupo de contribuyentes, que por su nivel de ingresos brutos, pueden ser
calificados como tales por el SENIAT.

La excepción se da en el caso de la caprichosa y absurda exclusión que a partir

de la reforma de la vía habilitante a la Ley de ISLR en 2014 y 2015 se hace a los
contribuyentes especiales, bancos y seguros, del sistema de API fiscal. Ello
implica un régimen discriminado de ISLR para éstos.

Además, hay dos tributos en el país que solo aplicarán a los que hayan sido
designados como Contribuyentes Especiales.

Uno de ellos es el IGTF (Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras) que

solo le aplica a los que distintos a personas naturales, hayan sido calificados por el
SENIAT como Especiales, así como a sus vinculados y quienes realicen pagos por
cuenta de estos. El otro es el IGP (Impuesto a los Grandes Patrimonios) que solo
pagarán los Especiales con un patrimonio neto al 30 de septiembre de cada año,
igual o mayor a 150.000.000 UT.

 Agentes de retención del IVA:

La condición de sujeto pasivo del ISLR o de contribuyente del IVA (Ordinario,

formal u ocasional), lo determina la Ley.
La condición de “sujeto pasivo especial” lo establece una decisión administrativa
del SENIAT de carácter particular.

Pero hay una norma dictada por el SENIAT a través de un acto administrativo o
Providencia de efectos generales, que designa a los “sujetos pasivos especiales”
como RESPONSABLES agentes de retención del IVA. Tal designación no recae
en las personas naturales, solo en las jurídicas.

El "Responsable" es quien sin detentar la cualidad de contribuyente, debe atender

la obligación tributaria que se origina entre dicho contribuyente y el sujeto pasivo.
Como es el caso de los agentes de retención, de percepción o gestión de
recaudación según lo establezca la Ley.

De forma tal que la designación como agente de retención de dicho tributo (IVA)
implica necesariamente haber sido calificado previamente como sujeto pasivo
especial por medio de una notificación realizada por el SENIAT a la persona
jurídica objeto de la misma.

No lo llame Ordinario, llámalo "No Especial",

Es un error común que se le denomine como "ordinario" a los contribuyentes que

no califican como Sujetos Pasivos Especiales. Pero eso tiende a confundir a
quienes manejan de forma correcta la terminología fiscal.

Resulta relevante entonces que se tenga en cuenta que el contribuyente ordinario,

es una categoría particular de contribuyente del IVA. Y por tanto sería mejor no
usarla para distinguir a quienes no sean Contribuyentes Especiales.

Un contribuyente Ordinario (del IVA), también puede ser Contribuyente Especial.

Así como un Contribuyente Formal, también puede ser uno Especial. La condición
de Contribuyente Especial está dada solo por el nivel de sus ingresos brutos y la
necesaria designación que haga expresamente el SENIAT.

Existen personas que prefieren usar la calificación de contribuyente común, para

calificar al que no es contribuyente especial. Así que no le diga a estos
"ordinarios", sino "comunes". O simplemente dígales "No Contribuyentes
Especiales".

 El verdadero contribuyente:

En lo que respecta al IVA y el ISLR, así como los responsables agentes de

retención y los administrativos Contribuyentes Especiales, resulta que tales
calificaciones son meramente nominales. Pero en el ámbito económico el
verdadero contribuyente termina siendo muchas veces el consumidor final, el
llamado ciudadano “de a pie” como normalmente se nos identifica a los
ciudadanos en su expresión más básica pero no por ello menos relevante.

Tal apreciación es la mera consecuencia de traslación explícita del tributo en el

caso del IVA e implícita como ocurre con otros tributos. Traslación que se da hasta
los consumidores finales de bienes y servicios quienes son los que terminan
pagando “de hecho” estos tributos, incorporado en el precio de lo que compramos
y consumimos.

Eso no es malo en absoluto, es simplemente la consecuencia final de los tributos

que de una u otra forma termina impactando la economía del consumidor final.
Unos primero, y otros después. Unos de forma obvia y otros en una estructura
algo más elaborada y relativa.

De allí que el establecimiento de nuevos y diversos tributos en el ordenamiento

jurídico venezolano en la última década, debe llamarnos a la reflexión sobre el uso
racional de los recursos del Estado, que no son de un partido o gobernante de
turno, sino aportados por todos los ciudadanos que bien deberían ser
denominados como los verdaderos "contribuyentes” y destacándose con ello el
derecho a exigir del gobierno el cumplimiento de sus fines y sobre todo “cuentas
claras” por los recursos que todos aportados de esta forma.
Lo otro, no se alegre el ciudadano cuando le encarezcan los tributos a las
empresas, porque más temprano que tarde los terminará pagando es el último
eslabón de la cadena que es el consumidor.

De allí la necesidad de que la racionalidad y equidad del sistema tributario sea

siempre una exigencia de los votantes, es decir, los ciudadanos que son los
verdaderos contribuyentes de hecho.

2. ¿Cómo se establece el hecho imponible según la ley de IVA?

LEY DE REFORMA PARCIAL DEL DECRETO CON

FUERZA Y RANGO DE LEY QUE ESTABLECE EL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TITULO II

LOS HECHOS IMPONIBLES

CAPITULO I

ASPECTO MATERIAL DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Artículo 3.— Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las
siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de
bienes muebles propios de su objeto, giro o actividad, realizado por los
contribuyentes de este impuesto;

2. La importación definitiva de bienes muebles;

3. La prestación de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el

país, a título oneroso, en los términos de esta Ley. También constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del
negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley;
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales;

5. La exportación de servicios.

Artículo 4.— A los efectos de esta Ley, se entenderá por:

1. Venta: la transmisión de propiedad de bienes muebles realizada a título

oneroso, cualquiera sea la calificación que le otorguen los interesados, así como
las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden
derechos análogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a
título oneroso en las cuales el mayor valor de la operación consista en la
obligación de dar bienes muebles;

2. Bienes muebles: los que pueden cambiar de lugar, bien por sí mismos o
movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con
exclusión de los títulos valores;

3. Retiro o desincorporación de bienes muebles: la salida de bienes muebles del

inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes
ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o
del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas,
sorteos o distribución gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier
causa distinta de su disposición normal por medio de la venta o entrega a terceros
a título oneroso. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto,
gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser
justificada por el contribuyente, a juicio de la Administración Tributaria.

No constituirá hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando éstos sean

destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio,
a ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construcción o
reparación de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa;
4. Servicios: cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de hacer. También se consideran servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los
suministros de agua, electricidad, teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes
muebles y cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de tales bienes o
derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo
de comercio situados en el país, así como los arrendamientos o cesiones para el
uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras
artísticas e intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos,
programas de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la
legislación sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia
tecnológica;

5. Importación definitiva de bienes: la introducción de mercaderías extranjeras

destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago,
exención o exoneración de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las
formalidades establecidas en la normativa aduanera;

6. Venta de exportación de bienes muebles corporales: la venta en los términos de

esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio
aduanero nacional, siempre que sea a título definitivo y para su uso o consumo
fuera de dicho territorio;

7. Exportación de servicios: la prestación de servicios en los términos de esta Ley,

cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el país,
siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el
extranjero.

CAPITULO III

TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Artículo 13.— Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y

nacida, en consecuencia, la obligación tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o
documento equivalente que deje constancia de la operación o se pague el precio o
desde que se haga la entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra primero;

2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar

el registro de la correspondiente declaración de aduanas;

3. En la prestación de servicios:

a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de

transmisión de televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico, siempre
que sea a título oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o
documentos equivalentes por quien preste el servicio;

b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el

literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestación
total o parcialmente;

c) En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la

emisión de la orden de pago correspondiente;

d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del

exterior, tales como servicios tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros
susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no
sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerará
nacida la obligación tributaria desde el momento de recepción por el beneficiario o
receptor del servicio;

e) En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales

anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
preste el servicio, se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible la
contraprestación, o se entregue o ponga a disposición del adquirente el bien que
hubiera sido objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.
 CAPITULO IV

TERRITORIALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Artículo 14.— Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables
cuando los bienes se encuentren situados en el país y en los casos de importación
cuando haya nacido la obligación tributaria.

Artículo 15.— La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos

se ejecuten o aprovechen en el país, aunque se hayan generado, contratado,
perfeccionado o pagado en el exterior.

PARAGRAFO UNICO: Se considerará parcialmente prestado en el país el servicio

de transporte internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al
impuesto establecido en esta Ley será aplicada sobre el veinticinco por ciento
(25%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el país, para cada viaje
que parta de Venezuela.

3. Explique porque algunos contribuyentes hacen retenciones de IVA.

En Venezuela son agentes de retención del IVA aquellas empresas que han sido
designadas como tales por la Administración Tributaria (SENIAT), bien en función
de su facturación o bien por sus funciones públicas o por el desarrollo de
determinadas labores privadas, por ejemplo, los adquirientes de metales y piedras
preciosas, cuyo objeto principal sea su comercialización. Los agentes de retención
del IVA están obligados a retener el 75% del IVA facturado por sus proveedores y
enterarlo a la Administración Tributaria quincenalmente. La retención del impuesto
debe efectuarse cuando se realice el pago o el abono en cuenta, lo que ocurra
primero.

4. ¿Qué significa, declarar según la fecha calendario para los

contribuyentes especiales?

A continuación las fechas del calendario de Sujetos Pasivos Especiales del

SENIAT del año 2021 extraído directamente de la Gaceta Oficial, para garantizar
que no hay errores de transcripción:
 Impuesto al valor agregado, anticipos de ISLR, IGTF y retenciones de
IVA.

 Retenciones de impuesto sobre la renta.

 Autoliquidación anual de impuesto sobre la renta (ejercicio fiscal

01/01/2020 al 31/12/2020).
  Autoliquidación de impuesto sobre la renta ejercicios irregulares.

 Impuesto a los grandes patrimonios.

5. ¿Qué es el Régimen temporal de Anticipos de IVA e ISLR basados en

las ventas?

En la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.396

Extraordinario de fecha 21 de agosto de 2018, fue publicado el Decreto
Constituyente que Establece el Régimen Temporal de Pago de Anticipos del
Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre la Renta para los Sujetos Pasivos
Calificados como Especiales que se dediquen a realizar actividades económicas
distintas de la explotación de minas, hidrocarburos y de actividades conexas, y no
sean perceptores de regalías derivadas de dichas explotaciones.

El mencionado Decreto establece que el anticipo de impuesto a pagar en el caso

del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se determinará tomando como base el
impuesto declarado en la semana anterior; mientras que los anticipos por
concepto de Impuesto sobre la Renta (ISLR) se determinarán sobre la base de los
ingresos brutos producto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios,
obtenidos en el período de imposición del mes anterior dentro del Territorio
Nacional.

El anticipo del pago del IVA se hará con base al impuesto declarado
semanalmente dividido entre los días hábiles de la semana.

Por su parte, el anticipo del pago de ISLR estará comprendido entre un límite
mínimo de cero coma cinco por ciento (0,5%) y un máximo de dos por ciento (2%),
pudiendo el Ejecutivo Nacional establecer alícuotas distintas, sin que pueda
excederse del límite previsto en dicho Decreto.

Inicialmente el porcentaje de anticipo del ISLR quedó fijado en dos por ciento (2%)
para las instituciones financieras, sector bancario, seguros y reaseguros, y, en uno
por ciento (1%) para el resto de los contribuyentes, quedando exentas del pago
del mismo las personas naturales bajo relación de dependencia, calificadas como
sujetos pasivos especiales.

El anticipo del ISLR será calculado sobre la base de los ingresos brutos obtenidos
del período de imposición anterior en materia de IVA, multiplicado por el
porcentaje fijado, y, para el caso de las instituciones financieras, sector bancario,
seguros y reaseguros, se calculará sobre la base de los ingresos brutos obtenidos
el día inmediatamente anterior multiplicado por el porcentaje fijado.
De conformidad con el Decreto, el IVA será determinado por períodos de
imposición semanales de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales,
debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo
período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a
cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo
previsto en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El resultado será la cuota del
impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.

Adicionalmente, se establece que la Declaración y Pago de los anticipos previstos

en el Decreto se efectuará en el lugar, forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria por medio de Providencia Administrativa; de igual forma
podrá la Administración Tributaria sectorizar a los sujetos pasivos calificados como
especiales para la aplicación del Decreto en comento, considerando su actividad
económica, capacidad contributiva o ubicación geográfica, e incluso podrá realizar
las determinaciones de los impuestos referidos en dicho instrumento sobre base
presuntiva.
 Bibliografía.
London, C. (s.f). Tipos de contribuyentes y no contribuyentes. Recuperado
de https://gerenciaytributos.blogspot.com/2012/06/tipos-de-contribuyentes-
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del decreto con
fuerza y rango de ley que establece el
impuesto al valor agregado. Recuperado de
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Rodríguez, A. (2017). 19 tips para entender el IVA en Venezuela.
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Anónimo. (2018). Gaceta N°6.396 Extraordinario del 21 de agosto de 2018.
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