CUESTIONARIO TEMA 5 y 6

TEMA N° 5: HECHO IMPONIBLE Y DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

La determinación tributaria, es el proceso de fiscalización y verificación que llevó a cabo la

administración tributaria. La determinación, es el acto o conjunto de actos que pueden
determinar y cuantificar obligación tributaria o sea que determinan la existencia y la cuantía
de la obligación tributaria. De lo anterior, veremos la determinación tributaria cómo un
proceso macro, que contemplan 2 etapas:
i) La autodeterminación a su vez tiene 2 fases que es:
a. Primera fase de la autodeterminación, que va desde el primer día del
ejercicio hasta el último día el ejercicio, el cual la lleva a cabo el
contribuyente sin la intervención de la administración, sino que es por
imperio de la ley. Por ejemplo: la emisión de todas las facturas, retenciones
que nos hayan realizado, pago anticipado, declaraciones juradas, llevar a
cabo el asiento de todos libros, esa es la forma de autodeterminar el tributo,
porque realmente lo hace el contribuyente sin intervención de la
administración y por imperio de la ley. Esa autodeterminación como primera
fase, comienza el primer día del ejercicio y termina el último día del
ejercicio, es decir, si estuviéramos hablando de impuesto sobre la renta
estaríamos hablando del 1 enero al 31de diciembre, si estaríamos hablando
de IVA, entonces sería del primero del mes al último del mes. Una vez que
los hemos llevado a cabo esa primera fase la autodeterminación, comienza
inmediatamente a partir del día siguiente la segunda fase de esa
autodeterminación.
b. Segunda fase de la autodeterminación, en la cual nosotros cerramos el
ejercicio, en el cual determinamos y cuantificamos el hecho imponible. En el
caso del ISR desde 1 enero hasta el 31 marzo, como resultado de esto, se
cierra el ejercicio fiscal del año anterior, el administrador lleva a cabo el
balance general de ganancia de estado y pérdida y lo presenta a la asamblea
para que la asamblea de accionistas lo apruebe y ordene el pago de tributos.
Eso debería ser lo correcto, se hace la declaración y se declara y se paga. Ese
 es el procedimiento que debería ocurrir del 1 enero al 31 marzo cualquier día
de ellos. En el caso del IVA, es desde el primer día del siguiente mes hasta
el día 15 de ese siguiente mes, entonces qué ocurre lo que yo hago durante el
mes yo cierro mi ejercicio cuantificó declaró y pago, entonces es su segunda
etapa de la autodeterminación la lo lleva también solamente el contribuyente
sin intervención de la administración y por imperio de la ley.

Ahora, es muy importante que entendamos que el proceso macro se llamas determinación
tributaria, que esa primera etapa de la determinación tributaria como procedimiento macro
se llama autodeterminación, una vez que concluye la segunda fase de la autodeterminación,
comienza la segunda etapa de la determinación que es la determinación de oficio.

ii) La determinación de oficio, eso significa que a partir del 1 abril cualquier día, es
bueno para que se inicie el proceso de fiscalización. A partir del día 16, del mes
siguiente, cualquier día es bueno para llevar a cabo la determinación. Es
importante tener presente antes de a de desarrollar la determinación de oficio,
una cosa es el proceso de verificación y otra cosa es el proceso de determinación
o de auditoría fiscal, la diferencia entre uno y otro, radica generalmente el
proceso de verificación de deberes formales, es un procedimiento un poco más
más rápido y en la cual el fiscal verifica que se están cumpliendo con los
deberes formales: que se cumpla con todos los requisitos que debe tener la
cartelera, que se lleva el libro de diario y el mayor, el libro de inventario, el libro
de accionista y el libro de actas y además de eso, se emite factura, el cual llena a
los requisitos establecido por la providencia administrativa, que se cuenta con el
sistema, que se realiza las retenciones y que a su vez le han realizado la
retención al contribuyente, que tiene registro mercantil, RIF, que ha cumplido
con la declaración de impuestos, eso son los deberes formales. Entonces,
realmente el proceso de verificación se basa sobre ese supuesto. Ahora, en el
proceso de auditoría es cuando se entra a analizar el fondo de los libros, se
constata si realmente lo que se hizo en el proceso, porque realmente lo que se
hace en el proceso de la determinación tributaria o auditoría fiscal, lo que hace
la administración tributaria es verificar que es lo que hizo el contribuyente en la
autodeterminación, está correcto o no. Entonces, en ese proceso de
determinación de oficio, tanto el proceso de verificación como el determinación
oficio, comienzan iguales, comienza con una providencia administrativa en
donde la administración tributaria ordena que se audite o se verifique o se
fiscalice al contribuyente, se nombra un fiscal y se emite un acta de
requerimiento que va a permitir que el fiscal verifique o determine la empresa
respectivas. La determinación de oficio tiene 2 formas:
a. La determinación de oficio sobre base cierta
b. La determinación de oficio sobre base presunta o presuntiva

La determinación tributaria, siempre va a comenzar de oficio por un principio de

buena fe, se sobre entiende que el contribuyente tiene todo y llevas a cabo todo,
a fin de constatar que es así, se realiza la determinación de oficio sobre base
cierta cuando el fiscal entrego el acta de requerimiento del contribuyente, por
ejemplo que lo que establece es acta requerimiento, que se presente el libro
diario, libro mayor, o el libro de accionistas, o enseñe las 3 últimas
declaraciones de ISR, las últimas declaraciones de IVA, la factura del mes 5 del
año tal; eso son todos los requisitos que la administración tributaria necesita
para verificar o fiscalizar. Para ello, la administración tributaria da “x” número
de días o da 15 días hábiles, al llegar al décimo quinto día hábil de fueron los
que fijamos para entregar los requisitos, se hacen un acta de recepción, en la
cual se deja constancia de lo que el contribuyente le entrega al fiscal. Sí, lo que
el contribuyente entrega está completo y el fiscal verificar o audita, se constata
que lo que hizo el contribuyente en la autodeterminación es correcto, se emito lo
que se llama un acta de conformidad. En caso contrario, sí lo que entregó el
contribuyente, de evidencia diferencia en los números y se constata que están
malo, se emite lo que se llama un acta de reparo, el cual se traduce en un acta de
multa. Sin embargo, va a seguir siendo sobre bases cierta, porque se entiende
que estamos en presencia de una determinación de oficio sobre beses ciertas
cuando la administración tributaria ciertamente puede determinar el tributo.
Entonces cuando la determinación de oficio va a pasar de base cierta a base
presunta, cuando al entregar el acta de requerimiento el contribuyente no entrega
1, o 2, o varios ítems, de lo solicitado por el fiscal en el acta requerimiento, en
donde la administración tributaria debe entrar a sustituir bajo criterios de
presunción por los datos faltantes, es en este momento donde la determinación
de oficios sobre bases cierta va cambiar a la base presunta. En la base presunta
siempre va a ver acta de reparo nunca va a ver acta de conformidad, porque se
cambia el procedimiento de base cierta base presunta, cuando falta algo, si no
falta nada se queda con la determinación de oficio sobre base cierta. En
conclusión, siempre se va a estar en la determinación del oficio sobre bases
cierta, falta algo cambia a la presunta. En la base cierta es posible que se tenga
de hecho todo lo que hace falta para determinar el tributo, puede ser posible que
los números estén malos y se tenga que levantar una multa por inconsistencia
numérica, o puede ser posible que venga un acta de conformidad, en cambio en
el caso de la determinación de oficio sobre base presunta, siempre va haber
reparo porque algo faltó. Ahora, esa acta o ese reparo, al ser notificado el
contribuyente tiene 25 días para oponerse al reparo o pagar.

En el caso de oponerse al reparo, se puede llevar a cabo el procedimiento

jerárquico ante la administración tributaria, que una vez interpuesto el recurso,
la administración tributaria tiene 3 días para admitir o no. Sí admite el recurso,
operan 30 días prorrogable por un tiempo igual para la decisión. Paralelamente,
puede interponer el procedimiento contencioso tributario que ante los tribunales
superiores contencioso tributario, puedo hacer o ambos, o uno, o el otro.

En caso de llevar a cabo el contencioso, el jerárquico se va a paralizar en estado

decisión, ya que va a prevalecer la sentencia ante la decisión de la
administración tributaria. Antes los abogados, interponían ambos recurso,
porque al interponer el jerárquico se suspendía los efectos del acto
administrativo, en el entendido que se pudiera estar llevando a cabo un daño
irreparable, causando un gravamen irreparable. Ahora bien, el nuevo Código
Orgánico, elimina esta automatización de la suspensión de los efectos del acto
administrativo, y se lo deja al tribunal, y al interponer el recurso como
contribuyente debe solicitar una medida cautelar y al tribunal que suspenda la
acción de los actos administrativos, ya que me está causando un daño
irreparable, eso un arma de doble filo porque el procedimiento puede durar 5, 6,
 8 años, que aunque estén suspendido los efectos, el acto referente a la cobranza
y el cálculo de intereses diarios, en caso que el contribuyente pierda, se lo
retrotraen en los 5, o 6 años, o lo que haya durado el procedimiento, y le tocará
pagar el saldo neto más esos interés; lo único que se logro con la medida
cautelar es que la administración tributaria no le aperciba el cobro. Ahora bien,
sentenciado en primera instancia recurro ante el TSJ, quien conoce como
segunda instancia, de los recursos superiores de los contenciosos tributarios de
las sentencias y una vez que haga eso, está definitivamente firme la sentencia
del tribunal, en consecuencia, el acto administrativo.

La administración tributaria, tiene 2 sistemas para determinación de oficio en

sobre base presunta o entrar a presumir, que anteriormente eran taxativos hoy en
día están incluidos dentro del cuerpo normativo del Código, cuando refiere el
ajuste por inflación de la última declaración presentada por el contribuyente en
base a los datos establecidos en la tabla el IPC que emite el BCV de forma
mensual, eso significa que si el contribuyente no presentar una declaración
desde el año 2010, la del 2010 la ajusto al año 2011, después la ajusto al año
2012, después la ajusto al año 2013, a 2014 y al 2015, así sucesivamente hasta el
año 2021 en base a la tabla del IPC con su respectiva multa y los intereses de
todas.

En caso de no tener la última declaración, ópera el segundo el sistema, que

consiste en el ajuste de un contribuyente de similares características a este
contribuyente, eso significa que si un taller mecánico otro taller mecánico; si es
un restaurant otro restaurant; si es una tienda por departamentos otra tienda por
departamento; así sucesivamente. Ahora, el problema sería las similares
características, porque realmente el Código, no establece cuáles son esas
similares características que señala, pero se supone que, esas similares de
característica tienen que ver con el tamaño, número de personal, entre otras.

TEMA N° 6: MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Vamos a ver cómo se termina como se extingue la obligación tributaria:

1. El pago, es el primer medio de extinción de la obligación: es un medio que se da de
varias formas y le llama de varias formas distintas, dependiendo del medio
extinción. El pago debe ser realizado por el contribuyente en el día, fecha y lugar en
donde la administración establezca. También puede ser realizado por un tercero, que
se puede subrogar en la figura el sujeto activo para ir contra el contribuyente por el
monto que pagó en su nombre. Esto significa, que este tercero (entendido como
aquella persona que tiene interés) que no es responsable ni el contribuyente, paga en
nombre del contribuyente y cuando el contribuyente no le pagué o en todo caso
cuando le ejerza su opción de cobro, este pues subrogar en la figura sujeto activo e
ir en contra contribuyente sin la prerrogativa de Estado, pero sí con el privilegio de
cobro (entra cobrar de segundo). Esto último, es referente a la garantía, donde se
establece un orden de acreencia que son operadores privilegiados los hipotecarios
(son aquellos que tienen garantizada su obligación con un bien inmueble), los
prendarios (son aquellos que tienen garantizada su obligación con una prenda) y lo
que quirografarios (aquellos que tienen su obligación garantizada con un título
valor, un cheque, un pagaré, una letra de cambio) y los acreedores privilegiados
(son los primeros dentro de esos privilegiados son los trabajadores que entran a
cobrar de primero y posteriormente este el Estado). En este caso estos terceros que
pague en nombre del contribuyente van a entrar a cobrar de segundos, como que si
fueran Estados sin las prerrogativas del ente público. En este concepto se evidencia
quién puede realizar el pago el contribuyente, responsable o un tercero, esta son las
personas que pueden pagar la obligación tributaria. En el caso del pago también se
estima que debe ser pagado en dinero y no en especies, ni en servicios; eso no
infiere que, en el caso del pago la administración tributaria no puede embargar el
bien, lo que pasa, que no es una medida de embargo o de secuestro no son medidas
inmediatas en el Derecho Tributario venezolano, como lo es en otros países, son las
primeras medidas inclusive éste viene en un muchos casos junto con las multas,
pero en el caso venezolano no. En Venezuela, para que la administración tributaria
pueda embargar el bien y rematarlo, tiene que ir a un juicio ejecutivo de crédito
fiscal, en el cual una vez intimado el contribuyente tiene 8 días para oposición, si se
opone pasa ajuicio ordinario civil; de no ponerse ópera la “actio iudicati”, que es la
 acción de adjudicación de remate público, en la cual se elabora un justiprecio y
posteriormente, éste se va al actual remate; inclusive el contribuyente puede
oponerse sí presta fianza suficiente o el pago suficientes el mismo día del acto de
remate judicial.
Ahora bien, lo importante es que el contribuyente no puede pagar con bienes, ni con
servicios, con bienes se puede pagar si llegamos a la vía judicial, siempre y cuando
se haya agotado todas las vías de cobro anteriores, ese el único requisito.
2. El pago por compensación como el segundo medio de extinción: Infiere que
ambos sujetos tanto activo como el pasivo se debe dinero mutuamente. Esto es
sencillo de verlo, mas no sencillo de aplicarlo: Imaginemos que “A” es el Estado
vamos a ser un triángulo en dónde “A” está arriba en la cima del triángulo “B” está
del lado derecho y “C” en el lado izquierdo, aquí vamos a este en aquí vamos a
hablar sobre pago, compensación y cesión; existen 3 figuras primordial: i) “B” que
es el contribuyente, este le paga además al Estado, por un motivo “x”, ese pago de
más el Estado no lo devuelve en efectivo, sino que lo devuelve por medio de algo
que se llama crédito fiscal, en donde el Estado certifica que debe una cantidad de
dinero. Entonces, el Estado nos devuelve por ejemplo Bs. 1.000,00, el cual son los
créditos fiscales que el contribuyente tiene a su favor. Ahora bien, “A” le debe a
“B” Bs. 500,00, pero a “B” en este mes o en este año le toca pagar Bs. 500,00 de
impuestos, el contribuyente le dice “A” que le debe Bs. 1.000,00, y le pide que se
reste esos Bs. 500,00, y que sólo le quede debiendo los Bs. 500,00; esto se le llama
compensación, el cual una persona se cobra de lo que otra persona le debe. Con la
compensación se puede pagar el tributo, las multas, intereses, costas procesales,
puedo pagar todo lo que corresponda a la materia tributaria, siempre y cuando se
trate del mismo sujeto activo, pues no se podrá pagar con crédito municipal con
impuesto sobre la renta; o no se podrá pagar con impuestos nacionales con
actividades económicas o timbre fiscal, porque son distintos sujetos activos, puesto
que estamos frente a los efectos de la teoría de la personalidad jurídica, en donde la
nación, los Estados, los municipios son tres sujetos distintos.
Ahora bien, continuando con el ejemplo en donde “A” le debía a “B” Bs. 1.000,00
de créditos fiscales y a “B” le corresponde pagar este año Bs. 500,00, entonces le
 dice a “A” bueno de los Bs. 1.000,00 restar los Bs. 500,00, quedando a “B” Bs.
500,00 a su favor, pero resulta que “B” le debe Bs. 100,00 a “C”, que es otro
contribuyente distinto a “B”. Entonces “B propone a “C” pagarle con sus créditos
fiscales, cediendo por transferencia a “C” esos Bs. 100,00, pero a “C” le toca pagar
impuesto y le debe a “A” Bs. 50,00, entonces de eso Bs. 100,00 que “B” le cedió en
créditos fiscales a “C”, se le paga Bs. 50,00 a “A”. En este caso cuando un
contribuyente le cedo a otro contribuyente como “C”, “B” le debo notificar a “A”,
que de los Bs. 500,00 que debe a “B”, “B” está cediendo a “C” Bs. 100,00. Eso
significa que todavía “B” Bs. 400,00 a su favor. “C” debe notificar al
inmediatamente que va a pagar con ese crédito fiscal cedido por “B”, los Bs. 50,00 a
“A”, quedando “C” con un saldo a favor ante “A”. Entonces, “A” le debe a “B” Bs.
400,00, y a “C” le debe Bs. 50,00, en créditos fiscales. Mientras qué, tanto “B”
como “C”, pagaron su obligación tributaria, y entre “B” y “C” se pagaron entre ellos
con la cesión de créditos fiscales, teniendo presente que la cesión de crédito es
netamente civil. Entonces, si se traza un rectángulo entre A y B es una relación
tributaria, si hace otro rectángulo en donde se incluya a A y C es otra relación
tributaria, pero si usted hace un rectángulo que una a B con C es una relación civil.
Qué es lo ocurre, “A” va a reconocer definitivamente qué “B” le pagó con Bs.
500,00 que él debía cuando audite a “B”. En la fiscalización que yo voy a certificar
como estado que yo realmente te debía Bs. 1.000 te cobraron Bs. 500,00, y que esos
Bs. 500,00 que “B” todavía tiene a su favor, “B” cedió Bs. 100,00 a “C”. Sin
embargo, “C” va a pagar su obligación de Bs. 50,00 a “A”, y le queda Bs. 50,00 de
crédito fiscal a su favor, pero qué ocurre, a “C”, el Estado le va validar ese pago en
el momento en que lo fiscalice también, porque en la fiscalización es donde el
Estado puede determinar a quién le debe y cuánto debe, y si le deben y cobre con lo
que te debía, es el Estado quién dice si lo acepta por ser el único deudor qué dices si
te debe, cuanto te debe y como te debe; y si te paga, como te pagan y cuando te
paga.
3. En el caso del medio de extinción de la obligación por confusión, antes ocurría
nada más en las gerencias adyacentes, en la cual fallece la persona sin dejar
herederos, en este caso el tribunal nombra un administrador ad hoc, se declara la
 herencia vacante, y transcurre 10 años, al término de los 10 años, sino aparecen
herederos se declara la herencia adyacente y automáticamente pasan los bienes a
nombre del Estado. En materia tributaria, ocurre igual con diferencia de
terminología, porque ese administrador ad hoc que nombre el tribunal para efectos
fiscales es responsable, y ese responsable al transcurrir los 10 años y pasar la
herencia adyacente, se liquida la comunidad y paga los tributos, pero en ese
momento el Estado se da cuenta que él mismo se está pagando los tributos, que los
bienes son de él y se extingue la obligación por confusión. La confusión se entiende,
cuando el sujeto activo se ve en la figura del sujeto pasivo o viceversa. En materia
tributaria obligatoriamente deben existir 2 sujetos, porque al no existir esos 2
sujetos no estamos hablando de una obligación tributaria. Actualmente, en el caso
de las empresas que han sido expropiadas, y estas empresas tienen deudas o juicios
pendientes con el Estado en materia fiscal, en este caso hay que tener presente que
el decreto de expropiación es político, pero administrativamente se hace una
intervención y se nombra o bien una junta liquidadora (si se pretende extinguir la
empresa), o una junta administradora (si se pretende continuar con la empresa), en
este último caso las acciones de la empresa deben pasa a nombre del Estado, bajo la
figura de la expropiación el Estado a través de la junta administradora debe hacer un
justiprecio, en el que se determina cuanto son los activos, cuanto son los pasivos,
con el fin de fijar el justiprecio, para proceder a realizar el pago. Ahora, cuando el
Estado adquiere esas acciones, debe solicitar al tribunal que extinga la obligación
por confusión, porque el mismo Estado se puede demandar, la deuda es de la
empresa o cobrar por un principio básico. En conclusión, al adquirir el Estado las
acciones deben solicitar que se extinga la obligación tributaria por confusión. Es
importante hacer una aclaratoria, cuando el sujeto pasivo se ve en la figura del
sujeto activo se tiene que extinguir la obligación; en el caso que el Estado adquiere
la empresa, en el momento en que se hace el traspaso es que opera la confusión.
4. Existe otra forma de extinción de la obligación que la remisión, la remisión es la
dispensa total o parcial de la obligación tributaria por vía legal, es una ley que se
llama Ley de Remisión Tributaria. En el segundo gobierno de Rafael Caldera, las
empresas debían por deudas prescritas, más o menos habían unos pasivos de unos
13 mil millones de bolívares aproximadamente, los expertos para recuperar parte de
ese dinero que se tenía por perdidos, ante estos escenarios, el Estado se va a
comportar como un como un banco, si se deja que se prescriba la obligación,
(entendiendo que cuando una obligación prescribe, prescribe tanto por culpa del
contribuyente como por culpa del Estado por no fiscalizar, el contribuyente por no
pagar), entonces el Estado te mete un SICRI, aunque no lo dice, te meten en un
SICRI y tú no tienes derecho a ningún tipo de beneficio fiscal; el gobierno de Rafael
Caldera, saco Ley de Remisión Tributaria, que duró un mes en vigencia y la ley era
sencilla, la ley tenía como 10 artículo 8 artículo, que decía que el contribuyente que
pague su deuda prescrita dentro de los primeros 15 día de entrada en vigencia de
esta ley, se les exoneraran los intereses y las multas, sí pagan el saldo neto, cual
muchos de esos intereses y multas triplicaban el monto del impuesto neto, que se
debió pagar en su momento. Los contribuyentes que paguen en los segundos 15 días
de entrada en vigencia de la ley, pagaran el impuesto y la multa y no los intereses,
entonces en todos los casos con los contribuyentes salieron a pagar, de hecho, de
esos 13 mil millones, ingresaron a la República como 9 mil millones, entonces ese
dinero que entró producto de esa Ley de Remisión Tributaria, fue un ingreso
extraordinario, porque el estado ya daba por perdido ese dinero; al recuperarlo el
Estado adquirió su ganancia en forma extraordinaria. En uno de los gobiernos de
Hugo Chávez, se sacó una Ley de Remisión Tributaria con cierta diferencia, porque
la Ley de Remisión Tributaria hablaba de deudas prescritas o no, y sobre una deuda
no prescrita una ley especial no puede excensar, exonerar o dispensar total o
parcialmente la obligación tributaria, porque una vez que la deuda está causada; se
puede exonerar una actividad antes de que la actividad se genere, más no cuando la
actividad se generó ya no se puede tocar el monto de la deuda. En el caso del
gobierno de Hugo Chávez, esta Ley de Remisión, las deudas que no estaban
prescrita no podía ser objeto de remisión, porque no pueden ser objeto de remisión,
porque resulta que la ley era liquida y exigibles, entonces tenía el funcionario y la
administración tributaria que ir por el cobro de la obligación, no podían dispersar ni
total y parcialmente la obligación. Entonces este es su primer error y el segundo
error que se cometió en que duró 2 años, por supuesto que se dispersó en el tiempo
 de esa remisión y no sirvió de nada, pues no se recuperaron ni el 10% de las deudas.
La remisión viene a ser una dispensa total o parcial de una deuda prescrita (no de
una deuda líquida exigible), en cuyo caso esa ley debe estar en vigencia en un mes,
para que tenga un efecto “Boom”, que permita a los contribuyentes pagar
rápidamente sin pensarlo mucho.
5. El siguiente medio de extinción de la obligación es la declaratoria en
cobrabilidad, ésta ocurre generalmente por economía procesal, es cuando se
declaró incobrables la deuda por considerar que me sale más caro como
administración cobrar el tributo que realmente lo que se va a recibir, en esos casos
existen unos supuestos que sí se llegan a cumplir se declara incobrables la deuda.
Los 4 supuestos para que pueda ser declarada incobrables dichas deudas son: i) Es
cuando la deuda no exceda de 50 unidades tributarias y haya transcurrido 8 años
contados partir del 1 enero del año siguiente a aquél en que se hicieron exigible. En
este caso el contribuyente ha pasado más de 8 años la deuda no sobrepasó las 50
unidades tributarias el empezar el procedimiento o el concluir el procedimiento a
cobrarse muy costoso para la administración y prefiere declararla incobrables; ii) en
el segundo de los casos en que el contribuyente haya fallecido en estado de
insolvencia comprobada, los herederos cuando acuden a la herencia ellos tienen 3
opciones: 1) aceptan la herencia; o 2) aceptar la herencia a beneficio de inventario
(eso significa que separan sus bienes propios de los bienes de la comunidad para
proteger sus bienes, para evitar confusión de bienes); o 3) el repudio, ellos pueden
repudiar la herencia. En el primer y segundo caso, si ellos aceptan la herencia, o la
aceptan a beneficio de inventario, los acreedores se cobrarían hasta el momento en
que exista dinero allí. Entonces indudablemente la única forma de que ellos
respondan por el 100% la deuda, es que ellos acepten la herencia y los herederos
que acepten esa herencia, asumirán todos los gastos, porque efectivamente las
deudas sentenciadas pasan al pasivo a la herencia las no sentenciadas no; iii) El
fallido, que es el quebrado o sentenciado en quiebra, no tiene bienes con que pagar
más y entonces la administración tributaria puede declare incobrables las
obligaciones por considerar que si no tiene bienes. Sin embargo el estado de quiebra
es temporal, y generalmente es así, porque así como se entre en quiebra se puede
 salir, y cuando eso pasa loa acreedores regresan nuevamente, porque la quiebra dura
hasta que el quebrado pague, en este caso el fallido puede ser declarado como tal de
manera temporal; iv) el declarado ausente, es aquella persona que haya sido
declarado ausente cumplió 8 años contado a partir 1 enero del año siguiente a aquél
en que se hicieron exigible y no se tengan bienes con que cobrar acuérdese que en el
estado de ausencia no se sabe si está vivo o está muerto no está en el territorio
nacional y no se sabe dónde está, en el caso él no presente que es otra figura
establece el código civil, la personas se sabe dónde está, pero no está en Venezuela
y se sabe que estás vivo y sabe dónde está, pero en el ausente no se sabe dónde
está, no se sabe si está vivo o está muerto, entonces indudablemente que sí pasaron
8 años contados partir 1 enero del año siguiente a aquél en que hicieron exigible y
no tiene bienes, la administración tributaria escoge establece la declaratoria de
incobrabilidad para extinguir la obligación; y v) ni siquiera apertura el
procedimiento de fiscalización cuando la deuda no exceda de una unidad tributa.
6. El último medio de extinción de la obligación es la prescripción, entendida como
la extinción de una obligación producto del transcurso del tiempo y la inactividad de
las partes. En derecho existe 2 tipos de prescripción: i) la adquisitiva, la que
conocemos como usucapión, que consiste en la adquisición de un derecho producto
de la inactividad de las partes y transcurso del tiempo; y ii) la extintiva, es que
conocemos como la prescripción. Ahora bien, la prescripción referida a la
obligación tributaria, se puede dividir en 3 grupos: 1) la prescripción de la
obligación, es por un término que puede ser por 10 años o por 6 años, que se van a
contar a partir del 1 de enero del año siguiente a aquel que ocurrieron. Va a ser por
6 años, cuando se cumple con los deberes formales (emitir facturas, declare, pague,
tengo RIF, tengo registro mercantil, llevo libros) cambia a 10 años, porque es
cuando no cumplo con uno de esos deberes formales, el legislador consideró que la
administración tributaria considera que necesita más tiempo para enterarse del
hecho, ya que el cumplimiento de los deberes son acciones donde se notifica de las
actividades a la administración; 2) la prescripción de acción para imponer
sanciones, aquí se habla de la fiscalización, que comienza con una providencia
administrativa, en el cual la administración tributaria le notifica al contribuyente que
va ser objeto de una fiscalización, en donde se nombra un fiscal y mediante otra
providencia se levanta una acta de requerimiento, en ese momento se tiene 6 años
contados a partir del día siguiente para que prescriba la acción para imponer la
sanción, es decir la administración tributaria tiene 6 años para sancionar al
contribuyente o para emitir el acta de conformidad; y 3) la prescripción de la
sanción, existen las pecuniarias, el cual prescriben a los 6 años contados a partir del
día siguiente a aquel que se hicieron exigibles; y las privativa de libertad, prescribe
por el transcurso de su pena, lo que significa que si la pena es por 15 años,
transcurrido esos 15 años prescribe. En primer lugar, hay que determinar los
términos de prescripción; en segundo lugar, determinar a qué grupo pertenece, la de
las obligaciones 10 y 6, la de las acciones 6 y la de sanciones, según el caso, la de
privativa de libertad por el transcurso de su pena y la pecuniarias a los 6 años; los
créditos fiscales prescriben a los 6 años, contados a partir del día siguiente a aquel
que se produjeron, es decir se tiene 6 años para oponer el crédito.
La prescripción se interrumpe, en la actividad de cualquiera de las partes, si se
notificó, si se declaró, si se consultó, si declaro, si se pagó, si se pagó parcialmente,
si se fiscalizó, entre otras actividades, bien sea por parte del contribuyente como por
parte de la administración tributaria. Además, la comisión de nuevos ilícitos o
nuevas infracciones, también interrumpen la prescripción. La interrupción de la
prescripción significa, se lleva contando una cantidad de días, una cantidad de
meses o una cantidad de años; en el caso de la obligación llevo contando 3 años, 4
meses y 2 días, y lleve a cabo un nuevo ilícito el un fecha específica, entonces hay
que esperar que transcurra el resto del año, para comenzar nuevamente a contar el
término de la prescripción que se venía contando y sumarle el nuevo, entonces son 2
ilícitos o infracciones que comienzo a contar a partir de cero “0”; tanta veces se
interrumpa, tanta veces se lleva a cero, y se debe esperar a partir del 1 de enero del
año siguiente para empezar a contar desde cero “0”, es decir que son acumulativas,
y se van a cero del término que se venía contando. En el caso de la acción para
imponer la sanción y las sanciones es igual, pero varia que se empieza a contar a
partir del día siguientes al que se interrumpieron, se van acumulando y van todas a
cero. Esto significa que un contribuyente puede cometer 10 infracciones en 10 años
 y ninguna esté prescrita y todas se han interrumpido y a partir del onceavo años, se
comienza a contar las 10 infracciones desde cero.

POSIBLES PREGUNTAS DE EXAMEN:

Explique:

1. En que consiste la Remisión Tributaria y sus efectos

Es uno de los medios extinción de la obligación. La remisión es la dispensa total o
parcial de la obligación tributaria por vía legal (Ley de Remisión Tributaria). La
remisión viene a ser una dispensa total o parcial de una deuda prescrita (no de una
deuda líquida exigible), en cuyo caso esa ley debe estar en vigencia en un mes, para que
tenga un efecto “Boom”, que permita a los contribuyentes pagar rápidamente sin
pensarlo mucho.
En el segundo gobierno de Rafael Caldera, las empresas debían por deudas prescritas,
más o menos habían unos pasivos de unos 13 mil millones de bolívares
aproximadamente, los expertos para recuperar parte de ese dinero que se tenía por
perdidos, ante estos escenarios, el Estado se va a comportar como un como un banco, si
se deja que se prescriba la obligación, (entendiendo que cuando una obligación
prescribe, prescribe tanto por culpa del contribuyente como por culpa del Estado por no
fiscalizar, el contribuyente por no pagar), entonces el Estado te mete un SICRI, aunque
no lo dice, te meten en un SICRI y tú no tienes derecho a ningún tipo de beneficio
fiscal; el gobierno de Rafael Caldera, saco Ley de Remisión Tributaria, que duró un
mes en vigencia y la ley era sencilla, la ley tenía como 10 artículo 8 artículo, que decía
que el contribuyente que pague su deuda prescrita dentro de los primeros 15 día de
entrada en vigencia de esta ley, se les exoneraran los intereses y las multas, sí pagan el
 saldo neto, cual muchos de esos intereses y multas triplicaban el monto del impuesto
neto, que se debió pagar en su momento. Los contribuyentes que paguen en los
segundos 15 días de entrada en vigencia de la ley, pagaran el impuesto y la multa y no
los intereses, entonces en todos los casos con los contribuyentes salieron a pagar, de
hecho, de esos 13 mil millones, ingresaron a la República como 9 mil millones,
entonces ese dinero que entró producto de esa Ley de Remisión Tributaria, fue un
ingreso extraordinario, porque el estado ya daba por perdido ese dinero; al recuperarlo
el Estado adquirió su ganancia en forma extraordinaria. En uno de los gobiernos de
Hugo Chávez, se sacó una Ley de Remisión Tributaria con cierta diferencia, porque la
Ley de Remisión Tributaria hablaba de deudas prescritas o no, y sobre una deuda no
prescrita una ley especial no puede exonerar o dispensar total o parcialmente la
obligación tributaria, porque una vez que la deuda está causada; se puede exonerar una
actividad antes de que la actividad se genere, más no cuando la actividad se generó ya
no se puede tocar el monto de la deuda. En el caso del gobierno de Hugo Chávez, esta
Ley de Remisión, las deudas que no estaban prescrita no podía ser objeto de remisión,
porque no pueden ser objeto de remisión, porque resulta que la ley era liquida y
exigibles, entonces tenía el funcionario y la administración tributaria que ir por el cobro
de la obligación, no podían dispersar ni total y parcialmente la obligación. Entonces
este es su primer error y el segundo error que se cometió en que duró 2 años, por
supuesto que se dispersó en el tiempo de esa remisión y no sirvió de nada, pues no se
recuperaron ni el 10% de las deudas.

2. En que consiste la Compensación y sus supuestos

El pago por compensación es uno de los medios de extinción de la obligación tributaria,
se infiere que ambos sujetos tanto activo como el pasivo se debe dinero mutuamente.
Esto es sencillo de verlo, mas no sencillo de aplicarlo: Imaginemos que “A” es el
Estado vamos a ser un triángulo en dónde “A” está arriba en la cima del triángulo “B”
está del lado derecho y “C” en el lado izquierdo, aquí vamos a este en aquí vamos a
hablar sobre pago, compensación y cesión; existen 3 figuras primordial: i) “B” que es el
contribuyente, este le paga además al Estado, por un motivo “x”, ese pago de más el
Estado no lo devuelve en efectivo, sino que lo devuelve por medio de algo que se llama
crédito fiscal, en donde el Estado certifica que debe una cantidad de dinero. Entonces,
el Estado nos devuelve por ejemplo Bs. 1.000,00, el cual son los créditos fiscales que el
contribuyente tiene a su favor. Ahora bien, “A” le debe a “B” Bs. 500,00, pero a “B” en
este mes o en este año le toca pagar Bs. 500,00 de impuestos, el contribuyente le dice
“A” que le debe Bs. 1.000,00, y le pide que se reste esos Bs. 500,00, y que sólo le quede
debiendo los Bs. 500,00; esto se le llama compensación, el cual una persona se cobra de
lo que otra persona le debe. Con la compensación se puede pagar el tributo, las multas,
intereses, costas procesales, puedo pagar todo lo que corresponda a la materia tributaria,
siempre y cuando se trate del mismo sujeto activo, pues no se podrá pagar con crédito
municipal con impuesto sobre la renta; o no se podrá pagar con impuestos nacionales
con actividades económicas o timbre fiscal, porque son distintos sujetos activos, puesto
que estamos frente a los efectos de la teoría de la personalidad jurídica, en donde la
nación, los Estados, los municipios son tres sujetos distintos.
Ahora bien, continuando con el ejemplo en donde “A” le debía a “B” Bs. 1.000,00 de
créditos fiscales y a “B” le corresponde pagar este año Bs. 500,00, entonces le dice a
“A” bueno de los Bs. 1.000,00 restar los Bs. 500,00, quedando a “B” Bs. 500,00 a su
favor, pero resulta que “B” le debe Bs. 100,00 a “C”, que es otro contribuyente distinto
a “B”. Entonces “B propone a “C” pagarle con sus créditos fiscales, cediendo por
transferencia a “C” esos Bs. 100,00, pero a “C” le toca pagar impuesto y le debe a “A”
Bs. 50,00, entonces de eso Bs. 100,00 que “B” le cedió en créditos fiscales a “C”, se le
paga Bs. 50,00 a “A”. En este caso cuando un contribuyente le cedo a otro
contribuyente como “C”, “B” le debo notificar a “A”, que de los Bs. 500,00 que debe a
“B”, “B” está cediendo a “C” Bs. 100,00. Eso significa que todavía “B” Bs. 400,00 a su
favor. “C” debe notificar al inmediatamente que va a pagar con ese crédito fiscal cedido
por “B”, los Bs. 50,00 a “A”, quedando “C” con un saldo a favor ante “A”. Entonces,
“A” le debe a “B” Bs. 400,00, y a “C” le debe Bs. 50,00, en créditos fiscales. Mientras
qué, tanto “B” como “C”, pagaron su obligación tributaria, y entre “B” y “C” se
pagaron entre ellos con la cesión de créditos fiscales, teniendo presente que la cesión de
crédito es netamente civil. Entonces, si se traza un rectángulo entre A y B es una
relación tributaria, si hace otro rectángulo en donde se incluya a A y C es otra relación
tributaria, pero si usted hace un rectángulo que una a B con C es una relación civil. Qué
 es lo ocurre, “A” va a reconocer definitivamente qué “B” le pagó con Bs. 500,00 que él
debía cuando audite a “B”. En la fiscalización que yo voy a certificar como estado que
yo realmente te debía Bs. 1.000 te cobraron Bs. 500,00, y que esos Bs. 500,00 que “B”
todavía tiene a su favor, “B” cedió Bs. 100,00 a “C”. Sin embargo, “C” va a pagar su
obligación de Bs. 50,00 a “A”, y le queda Bs. 50,00 de crédito fiscal a su favor, pero
qué ocurre, a “C”, el Estado le va validar ese pago en el momento en que lo fiscalice
también, porque en la fiscalización es donde el Estado puede determinar a quién le debe
y cuánto debe, y si le deben y cobre con lo que te debía, es el Estado quién dice si lo
acepta por ser el único deudor qué dices si te debe, cuanto te debe y como te debe; y si
te paga, como te pagan y cuando te paga.

3. En que consiste la Determinación Tributaria.

La determinación tributaria, es el proceso de fiscalización y verificación que llevó a cabo la
administración tributaria. La determinación, es el acto o conjunto de actos que pueden
determinar y cuantificar obligación tributaria o sea que determinan la existencia y la cuantía
de la obligación tributaria. De lo anterior, veremos la determinación tributaria cómo un
proceso macro, que contemplan 2 etapas:
i) La autodeterminación a su vez tiene 2 fases que es:
a. Primera fase de la autodeterminación, que va desde el primer día del
ejercicio hasta el último día el ejercicio, el cual la lleva a cabo el
contribuyente sin la intervención de la administración, sino que es por
imperio de la ley. Por ejemplo: la emisión de todas las facturas, retenciones
que nos hayan realizado, pago anticipado, declaraciones juradas, llevar a
cabo el asiento de todos libros, esa es la forma de autodeterminar el tributo,
porque realmente lo hace el contribuyente sin intervención de la
administración y por imperio de la ley. Esa autodeterminación como primera
fase, comienza el primer día del ejercicio y termina el último día del
ejercicio, es decir, si estuviéramos hablando de impuesto sobre la renta
estaríamos hablando del 1 enero al 31de diciembre, si estaríamos hablando
de IVA, entonces sería del primero del mes al último del mes. Una vez que
los hemos llevado a cabo esa primera fase la autodeterminación, comienza
 inmediatamente a partir del día siguiente la segunda fase de esa
autodeterminación.
b. Segunda fase de la autodeterminación, en la cual nosotros cerramos el
ejercicio, en el cual determinamos y cuantificamos el hecho imponible. En el
caso del ISR desde 1 enero hasta el 31 marzo, como resultado de esto, se
cierra el ejercicio fiscal del año anterior, el administrador lleva a cabo el
balance general de ganancia de estado y pérdida y lo presenta a la asamblea
para que la asamblea de accionistas lo apruebe y ordene el pago de tributos.
Eso debería ser lo correcto, se hace la declaración y se declara y se paga. Ese
es el procedimiento que debería ocurrir del 1 enero al 31 marzo cualquier día
de ellos. En el caso del IVA, es desde el primer día del siguiente mes hasta
el día 15 de ese siguiente mes, entonces qué ocurre lo que yo hago durante el
mes yo cierro mi ejercicio cuantificó declaró y pago, entonces es su segunda
etapa de la autodeterminación la lo lleva también solamente el contribuyente
sin intervención de la administración y por imperio de la ley.

Ahora, es muy importante que entendamos que el proceso macro se llamas determinación
tributaria, que esa primera etapa de la determinación tributaria como procedimiento macro
se llama autodeterminación, una vez que concluye la segunda fase de la autodeterminación,
comienza la segunda etapa de la determinación que es la determinación de oficio.

ii) La determinación de oficio, eso significa que a partir del 1 abril cualquier día, es
bueno para que se inicie el proceso de fiscalización. A partir del día 16, del mes
siguiente, cualquier día es bueno para llevar a cabo la determinación. Es
importante tener presente antes de a de desarrollar la determinación de oficio,
una cosa es el proceso de verificación y otra cosa es el proceso de determinación
o de auditoría fiscal, la diferencia entre uno y otro, radica generalmente el
proceso de verificación de deberes formales, es un procedimiento un poco más
más rápido y en la cual el fiscal verifica que se están cumpliendo con los
deberes formales: que se cumpla con todos los requisitos que debe tener la
cartelera, que se lleva el libro de diario y el mayor, el libro de inventario, el libro
de accionista y el libro de actas y además de eso, se emite factura, el cual llena a
los requisitos establecido por la providencia administrativa, que se cuenta con el
sistema, que se realiza las retenciones y que a su vez le han realizado la
retención al contribuyente, que tiene registro mercantil, RIF, que ha cumplido
con la declaración de impuestos, eso son los deberes formales. Entonces,
realmente el proceso de verificación se basa sobre ese supuesto. Ahora, en el
proceso de auditoría es cuando se entra a analizar el fondo de los libros, se
constata si realmente lo que se hizo en el proceso, porque realmente lo que se
hace en el proceso de la determinación tributaria o auditoría fiscal, lo que hace
la administración tributaria es verificar que es lo que hizo el contribuyente en la
autodeterminación, está correcto o no. Entonces, en ese proceso de
determinación de oficio, tanto el proceso de verificación como la determinación
oficio, comienzan iguales, comienza con una providencia administrativa en
donde la administración tributaria ordena que se audite o se verifique o se
fiscalice al contribuyente, se nombra un fiscal y se emite un acta de
requerimiento que va a permitir que el fiscal verifique o determine las empresas
respectivas. La determinación de oficio tiene 2 formas:
a. La determinación de oficio sobre base cierta
b. La determinación de oficio sobre base presunta o presuntiva

La determinación tributaria, siempre va a comenzar de oficio por un principio de

buena fe, se sobreentiende que el contribuyente tiene todo y llevas a cabo todo, a
fin de constatar que es así, se realiza la determinación de oficio sobre base
cierta cuando el fiscal entrego el acta de requerimiento del contribuyente, por
ejemplo que lo que establece es acta requerimiento, que se presente el libro
diario, libro mayor, o el libro de accionistas, o enseñe las 3 últimas
declaraciones de ISR, las últimas declaraciones de IVA, la factura del mes 5 del
año tal; eso son todos los requisitos que la administración tributaria necesita
para verificar o fiscalizar. Para ello, la administración tributaria da “x” número
de días o da 15 días hábiles, al llegar al décimo quinto día hábil de fueron los
que fijamos para entregar los requisitos, se hacen un acta de recepción, en la
cual se deja constancia de lo que el contribuyente le entrega al fiscal. Sí, lo que
el contribuyente entrega está completo y el fiscal verificar o audita, se constata
que lo que hizo el contribuyente en la autodeterminación es correcto, se emito lo
que se llama un acta de conformidad. En caso contrario, sí lo que entregó el
contribuyente, de evidencia diferencia en los números y se constata que están
malo, se emite lo que se llama un acta de reparo, el cual se traduce en un acta de
multa. Sin embargo, va a seguir siendo sobre bases cierta, porque se entiende
que estamos en presencia de una determinación de oficio sobre beses ciertas
cuando la administración tributaria ciertamente puede determinar el tributo.
Entonces cuando la determinación de oficio va a pasar de base cierta a base
presunta, cuando al entregar el acta de requerimiento el contribuyente no entrega
1, o 2, o varios ítems, de lo solicitado por el fiscal en el acta requerimiento, en
donde la administración tributaria debe entrar a sustituir bajo criterios de
presunción por los datos faltantes, es en este momento donde la determinación
de oficios sobre bases cierta va cambiar a la base presunta. En la base presunta
siempre va a ver acta de reparo nunca va a ver acta de conformidad, porque se
cambia el procedimiento de base cierta base presunta, cuando falta algo, si no
falta nada se queda con la determinación de oficio sobre base cierta. En
conclusión, siempre se va a estar en la determinación del oficio sobre bases
cierta, falta algo cambia a la presunta. En la base cierta es posible que se tenga
de hecho todo lo que hace falta para determinar el tributo, puede ser posible que
los números estén malos y se tenga que levantar una multa por inconsistencia
numérica, o puede ser posible que venga un acta de conformidad, en cambio en
el caso de la determinación de oficio sobre base presunta, siempre va haber
reparo porque algo faltó. Ahora, esa acta o ese reparo, al ser notificado el
contribuyente tiene 25 días para oponerse al reparo o pagar.

En el caso de oponerse al reparo, se puede llevar a cabo el procedimiento

jerárquico ante la administración tributaria, que una vez interpuesto el recurso,
la administración tributaria tiene 3 días para admitir o no. Sí admite el recurso,
operan 30 días prorrogable por un tiempo igual para la decisión. Paralelamente,
puede interponer el procedimiento contencioso tributario que ante los tribunales
superiores contencioso tributario, puedo hacer o ambos, o uno, o el otro.

En caso de llevar a cabo el contencioso, el jerárquico se va a paralizar en estado

decisión, ya que va a prevalecer la sentencia ante la decisión de la
administración tributaria. Antes los abogados, interponían ambos recurso,
porque al interponer el jerárquico se suspendía los efectos del acto
administrativo, en el entendido que se pudiera estar llevando a cabo un daño
irreparable, causando un gravamen irreparable. Ahora bien, el nuevo Código
Orgánico, elimina esta automatización de la suspensión de los efectos del acto
administrativo, y se lo deja al tribunal, y al interponer el recurso como
contribuyente debe solicitar una medida cautelar y al tribunal que suspenda la
acción de los actos administrativos, ya que me está causando un daño
irreparable, eso un arma de doble filo porque el procedimiento puede durar 5, 6,
8 años, que aunque estén suspendido los efectos, el acto referente a la cobranza
y el cálculo de intereses diarios, en caso que el contribuyente pierda, se lo
retrotraen en los 5, o 6 años, o lo que haya durado el procedimiento, y le tocará
pagar el saldo neto más esos interés; lo único que se logro con la medida
cautelar es que la administración tributaria no le aperciba el cobro. Ahora bien,
sentenciado en primera instancia recurro ante el TSJ, quien conoce como
segunda instancia, de los recursos superiores de los contenciosos tributarios de
las sentencias y una vez que haga eso, está definitivamente firme la sentencia
del tribunal, en consecuencia, el acto administrativo.

La administración tributaria, tiene 2 sistemas para determinación de oficio en

sobre base presunta o entrar a presumir, que anteriormente eran taxativos hoy en
día están incluidos dentro del cuerpo normativo del Código, cuando refiere el
ajuste por inflación de la última declaración presentada por el contribuyente en
base a los datos establecidos en la tabla el IPC que emite el BCV de forma
mensual, eso significa que si el contribuyente no presentar una declaración
desde el año 2010, la del 2010 la ajusto al año 2011, después la ajusto al año
2012, después la ajusto al año 2013, a 2014 y al 2015, así sucesivamente hasta el
año 2021 en base a la tabla del IPC con su respectiva multa y los intereses de
todas.

En caso de no tener la última declaración, ópera el segundo el sistema, que

consiste en el ajuste de un contribuyente de similares características a este
contribuyente, eso significa que si un taller mecánico otro taller mecánico; si es
un restaurant otro restaurant; si es una tienda por departamentos otra tienda por
departamento; así sucesivamente. Ahora, el problema sería las similares
características, porque realmente el Código, no establece cuáles son esas
similares características que señala, pero se supone que, esas similares de
característica tienen que ver con el tamaño, número de personal, entre otras.