SECCIÓN AU 708

UNIFORMIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONTENIDO
Párrafos
Introducción
Alcance de esta Sección 1
Fecha de vigencia 2

Objetivos 3

Definición 4

Requerimientos
Evaluar la uniformidad 5-6
Cambios en un principio de contabilidad 7-12
Corrección de una representación incorrecta significativa en estados
financieros emitidos anteriormente 13-15
Cambios en una clasificación 16

Guía de aplicación y otro material explicativo

Evaluar la uniformidad A1-A3
Cambios en un principio de contabilidad A4-A11
Corrección de una representación incorrecta significativa en estados
financieros emitidos anteriormente A12-A14
Cambios en una clasificación A15-A16

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 SECCIÓN AU 708

UNIFORMIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Introducción

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata la evaluación que hace el auditor de la uniformidad de los estados
financieros entre períodos, incluyendo cambios a estados financieros anteriormente
emitidos y el efecto de esa evaluación en el informe del auditor sobre los estados
financieros.

Fecha de vigencia

2. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivos

3. Los objetivos del auditor son:

a. evaluar la uniformidad de los estados financieros para los períodos

presentados y

b. comunicar apropiadamente en el informe del auditor cuando la

comparabilidad de los estados financieros entre períodos ha sido afectada
significativamente por un cambio en un principio de contabilidad o por
ajustes para corregir una representación incorrecta significativa en estados
financieros emitidos anteriormente.

Definición

4. Para los propósitos de normas de auditoría generalmente aceptadas, el siguiente

término tiene el significado atribuido como sigue:

Período actual. El período más reciente sobre el cual está informando el auditor.

Requerimientos

Evaluar la uniformidad

5. El auditor debiera evaluar si la comparabilidad de los estados financieros entre

períodos ha sido afectada significativamente por un cambio en un principio de

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 contabilidad o por ajustes para corregir una representación incorrecta significativa
en estados financieros emitidos anteriormente. (Ver párrafo A1)

6. Los períodos incluidos en la evaluación de la uniformidad por el auditor depende de

los períodos cubiertos en su opinión sobre los estados financieros. Cuando la
opinión del auditor sólo cubre el período actual, éste debiera evaluar si los estados
financieros del período actual son uniformes con los del período anterior sin
considerar si los estados financieros del período anterior sean presentados. Cuando
la opinión del auditor cubre dos o más períodos, el auditor debiera evaluar la
uniformidad entre tales períodos y la uniformidad del período más antiguo cubierto
por la opinión del auditor con el período anterior a ese, si tal período anterior se
presenta con los estados financieros sobre los cuales se informa. El auditor también
debiera evaluar si los estados financieros por los períodos sobre los cuales se
informa son uniformes con estados financieros emitidos anteriormente para los
períodos pertinentes. (Ver párrafos A2-A3)

Cambios en un principio de contabilidad

7. El auditor debiera evaluar un cambio en un principio de contabilidad para

determinar si: (Ver párrafos A4-A6)

a. el nuevo principio contable adoptado está de acuerdo con el marco

financiero para la preparación y presentación de información financiera
aplicable,

b. el método de contabilizar el efecto del cambio está de acuerdo con el marco

financiero para la preparación y presentación de información financiera
aplicable,

c. las revelaciones relacionadas con un cambio contable son apropiadas y

adecuadas, y

d. la entidad ha justificado que el principio contable alternativo es preferible.

8. Si el auditor concluye que los criterios del párrafo 7 han sido cumplidos y el cambio
en un principio de contabilidad tiene un efecto significativo sobre los estados
financieros, el auditor debiera incluir un párrafo de énfasis en un asunto(1) en el
informe del auditor que describa el cambio en un principio de contabilidad y
proporcione una referencia a la revelación por la entidad. Si no se cumplen los
criterios del párrafo 7, el auditor debiera evaluar si el cambio contable resulta en
una representación incorrecta significativa y si el auditor debiera modificar su
informe consecuentemente.(2) (Ver párrafos A7-A9)

(1)
Ver párrafos 6-7 de la Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos
en el Informe del Auditor Independiente.
(2)
Ver Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.

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9. El auditor debiera incluir un párrafo de énfasis en un asunto relacionado con un
cambio en un principio de contabilidad en informes sobre estados financieros en el
período del cambio y en períodos posteriores hasta que el nuevo principio de
contabilidad sea aplicado en todos los períodos presentados. Si el cambio en un
principio de contabilidad es contabilizado retroactivamente en los estados
financieros de todos los períodos anteriores presentados, sólo se necesita el párrafo
de énfasis en un asunto en el período de tal cambio.

10. El auditor debiera evaluar e informar sobre un cambio en una estimación contable
que sea inseparable del efecto de un cambio en un principio de contabilidad
relacionado como otros cambios en un principio de contabilidad, como lo requieren
los párrafos 8-9. (Ver párrafo A10)

11. Cuando un cambio en la entidad informante resulta, en efecto, en estados

financieros que son de una entidad informante diferente, el auditor debiera incluir
un párrafo de énfasis en un asunto en el informe del auditor que describa el cambio
en la entidad informante y proporcione una referencia a la revelación de la entidad,
a menos que el cambio en la entidad informante resulte de una transacción o un
hecho. Los requerimientos en el párrafo 9 también son aplicables. (Ver párrafo A11)

12. Si los estados financieros de una entidad incluyen una cuenta de una inversión
contabilizada con el método del valor patrimonial, la evaluación del auditor de la
uniformidad debiera incluir la consideración de la entidad en la cual se ha invertido.
Si la entidad en la cual se ha invertido efectúa un cambio en un principio de
contabilidad que sea significativo en los estados financieros de la entidad que
invierte, el auditor debiera incluir un párrafo de énfasis en un asunto en el informe
del auditor para describir el cambio en un principio de contabilidad. También son
aplicables los requerimientos del párrafo 9.

Corrección de una representación incorrecta significativa en estados financieros

emitidos anteriormente

13. El auditor debiera incluir un párrafo de énfasis en un asunto en el informe del

auditor cuando existen ajustes para corregir una representación incorrecta
significativa en estados financieros emitidos anteriormente. El auditor debiera
incluir este tipo de párrafo de énfasis en un asunto en el informe del auditor cuando
los estados financieros relacionados son re-expresados para corregir la
representación incorrecta significativa anterior. No es necesario repetir el párrafo en
períodos posteriores. (Ver párrafos A12-A13)

14. El párrafo de énfasis en un asunto debiera incluir:

a. una declaración que los estados financieros emitidos anteriormente han sido
re-expresados por la corrección de una representación incorrecta
significativa en el período respectivo y

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 b. una referencia a la revelación de la entidad respecto de la corrección de la
representación incorrecta significativa. (Ver párrafo A14)

15. Si las revelaciones en los estados financieros relacionados con la re-expresión para
corregir una representación incorrecta en estados financieros anteriores no son
adecuadas el auditor debiera tratar lo inadecuado de las revelaciones como se
describe en la Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del
Auditor Independiente.

Cambios en una clasificación

16. El auditor debiera evaluar un cambio significativo en la clasificación en los estados

financieros y revelación relacionada para determinar si tal tipo de cambio es
también ya sea un cambio en un principio de contabilidad o un ajuste para corregir
una representación incorrecta significativa en estados financieros emitidos
anteriormente. Si así fuere, son aplicables los requerimientos de los párrafos 7-15.
(Ver párrafos A15-A16)

***

Guía de aplicación y otro material explicativo

Evaluar la uniformidad (Ver párrafos 5-6)

A1. A menos que el informe del auditor indique explícitamente lo contrario, el informe
del auditor implica que el auditor está satisfecho que la comparabilidad de los
estados financieros entre períodos no ha sido afectada significativamente por un
cambio en un principio de contabilidad o por ajustes para corregir una
representación incorrecta significativa en estados financieros emitidos
anteriormente. Puede no existir un efecto sobre la comparabilidad entre períodos
debido a que, ya sea: (a) no ha ocurrido ningún cambio en un principio de
contabilidad o (b) ha habido un cambio en un principio de contabilidad o en el
método de su aplicación, pero el efecto del cambio sobre la comparabilidad de los
estados financieros es no significativo. Cuando no ha ocurrido un efecto
significativo sobre la comparabilidad como resultado de un cambio en un principio
de contabilidad o un ajuste a estados financieros emitidos anteriormente, el auditor
no necesita referirse a la uniformidad en su informe.

A2. Los períodos cubiertos en la evaluación de la uniformidad por el auditor dependen

de los períodos cubiertos por la opinión del auditor sobre los estados financieros. Si
una entidad presenta estados financieros comparativos y tiene un cambio de
auditores durante el año actual, el auditor evalúa la uniformidad entre el año
cubierto por la opinión del auditor y el año inmediatamente anterior de acuerdo con
los requerimientos del párrafo 6.

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A3. Cuando una entidad contabiliza un cambio en un principio de contabilidad
aplicando el principio a uno a más períodos anteriores que fueron incluidos en
estados financieros emitidos anteriormente, como si ese principio siempre hubiere
sido utilizado (comúnmente conocida como aplicación retroactiva), normalmente
los estados financieros presentados serán uniformes. Sin embargo, los estados
financieros de períodos anteriores presentados con los estados financieros actuales
reflejarán el cambio en un principio de contabilidad y, por lo tanto, aparecerán
diferentes de esos estados financieros de períodos anteriores sobre los cuales el
auditor informó anteriormente. La evaluación requerida por el párrafo 6 incluye los
estados financieros emitidos anteriormente para los períodos pertinentes.

Cambios en un principio de contabilidad (Ver párrafo 7)

A4. Un cambio en un principio de contabilidad es un cambio de un principio de

contabilidad de acuerdo con el marco financiero para la preparación y presentación
de información financiera aplicable a otro principio de contabilidad de acuerdo con
el marco financiero para la preparación y presentación de información financiera
aplicable cuando: (1) dos o más principios de contabilidad son aceptados o (2) el
principio de contabilidad utilizado anteriormente ya no esté de acuerdo con el marco
financiero para la preparación y presentación de información financiera aplicable.
Un cambio en el método de aplicar un principio de contabilidad también es
considerado un cambio en un principio de contabilidad.

A5. El marco financiero para la preparación y presentación de información financiera

aplicable normalmente establece el método de contabilizar los efectos de un cambio
en un principio de contabilidad y las revelaciones relacionadas.

A6. La emisión de un pronunciamiento contable que requiere utilizar un principio de

contabilidad nuevo, interpreta un principio existente, expresa una preferencia por un
principio de contabilidad, o rechaza un principio específico es suficiente
justificación para un cambio en un principio de contabilidad, siempre que el cambio
en un principio de contabilidad se efectúe de acuerdo con el marco financiero para
la preparación y presentación de información financiera aplicable.

Informar cambios en principios de contabilidad (Ver párrafos 8-11)

A7. El siguiente es un ejemplo de un párrafo de énfasis en un asunto para un cambio en

un principio de contabilidad resultante de la adopción de un nuevo pronunciamiento
contable:

Énfasis en un asunto

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros en (insertar el año o

años de estados financieros que reflejan el cambio en el método contable), la
entidad adoptó una nueva guía contable (insertar una descripción de la nueva
guía contable). No se modifica nuestra opinión en relación con este asunto.

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A8. El siguiente es un ejemplo de un párrafo de énfasis en un asunto cuando la entidad
ha efectuado un cambio voluntario en un principio de contabilidad (o sea, distinto a
un cambio debido a la adopción de un nuevo pronunciamiento contable).

Énfasis en un asunto

Como se analiza en la Nota X a los estados financieros, la entidad ha elegido

cambiar su método de contabilización (describir el cambio en el método
contable) en (insertar año o años de estados financieros que reflejan el cambio
en el método contable). No se modifica nuestra opinión en relación con este
asunto.

A9. Si un cambio en un principio de contabilidad no tiene un efecto significativo sobre

los estados financieros en el año actual pero se espera que el cambio tendrá un
efecto significativo en años posteriores, no se requiere que el auditor reconozca el
cambio en el informe del auditor en el año actual. El marco financiero para la
preparación y presentación de información financiera aplicable puede incluir un
requerimiento para que la entidad revele tales situaciones en las notas a los estados
financieros. La Sección AU 700, Formar una Opinión e Informar sobre Estados
Financieros y la Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del
Auditor Independiente, requieren que el auditor evalúe lo apropiado y adecuado de
las revelaciones en relación con formarse una opinión e informar sobre los estados
financieros.(3)

A10. El párrafo 10 requiere que el auditor evalúe e informe sobre un cambio en una
estimación contable que sea inseparable del efecto de un cambio en un principio de
contabilidad relacionado con otros cambios en un principio de contabilidad. A veces
es difícil diferenciar entre un cambio en una estimación contable y un cambio en
principio de contabilidad debido a que el cambio en una estimación contable y un
cambio en un principio de contabilidad pueden ser inseparables del efecto de un
cambio en un principio de contabilidad relacionado. Por ejemplo, cuando se efectúa
un cambio al método de depreciación de un activo para reflejar un cambio en los
beneficios futuros estimados del activo o la tendencia de consumo de esos
beneficios, tal cambio en contabilización puede ser inseparable de un cambio en una
estimación.

Cambio en la entidad informante

A11. Un cambio en una entidad informante que resulte de una transacción o hecho, tal
como la creación, cese, adquisición o enajenación de una afiliada sea esta completa
o parcial u otra unidad de negocios, no requiere reconocimiento en el informe del
auditor. Ejemplos de un cambio en la entidad informante que no resulta de una
transacción o hecho incluyen:

(3)
Ver párrafo 16 de la Sección AU 700, Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros y los
párrafos 7 y A7 de la Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.

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 a. presentar estados financieros consolidados o combinados en vez de estados
financieros de entidades individuales.

b. cambiar afiliadas específicas que conforman al grupo de entidades para las

cuales se presentan estados financieros consolidados.

c. cambiar las entidades incluidas en estados financieros combinados.

Corrección de una representación incorrecta significativa en estados financieros

emitidos anteriormente (Ver párrafos 13-14)

A12. Un cambio desde un principio de contabilidad que no está de acuerdo con el marco
financiero para la preparación y presentación de información financiera aplicable a
uno que está de acuerdo con éste, es una corrección de una representación
incorrecta.

A13. La Sección AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad,

trata las responsabilidades del auditor cuando se han efectuado ajustes para corregir
una representación incorrecta significativa en estados financieros emitidos
anteriormente.

Informar sobre una corrección de una representación incorrecta significativa en estados

financieros emitidos anteriormente

A14. El siguiente es un ejemplo de un párrafo de énfasis en un asunto cuando ha habido

una corrección de una representación incorrecta significativa en estados financieros
emitidos anteriormente:

Énfasis en un asunto

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, los estados

financieros del año 20X2 han sido re-expresados para corregir una
representación incorrecta. No se modifica nuestra opinión en relación con este
asunto.

Cambios en una clasificación (Ver párrafo 16)

A15. Cambios en la clasificación en estados financieros emitidos anteriormente no

requieren de reconocimiento en el informe del auditor a menos que el cambio
represente la corrección de una representación incorrecta significativa o un cambio
en un principio de contabilidad. Por ejemplo, ciertas reclasificaciones en estados
financieros emitidos anteriormente tales como reclasificaciones de deuda desde el
largo plazo al corto plazo o reclasificaciones de flujos de efectivo desde la categoría
de actividades de la operación a la de financiamiento, pueden ocurrir debido a que
esas partidas fueron clasificadas incorrectamente en los estados financieros emitidos
anteriormente. En tales situaciones, la reclasificación también es la corrección de
una representación incorrecta.

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A16. En algunos casos, cambios de clasificación en estados financieros emitidos
anteriormente pueden resultar de cambios en el negocio o en la estructura
operacional de la entidad. El auditor puede necesitar obtener un entendimiento
adicional del raciocinio subyacente para tales reclasificaciones para determinar si
son aplicables los requerimientos del párrafo 16.

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