Tributaria I 2020-2

"Somos lo que hacemos
día a día. De modo que

La excelencia, no es un
acto; si no un hábito."
Aristóteles
“La Excelencia Académica no pelea

con la Ignorancia” Luguiber.
PORGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA
Universidad del Magdalena
Catedra - TRIBUTARIA I
Tributaciòn en
Colombia
LUIS GUILLERMO BERNAL ACOSTA
Contador Publico
Especialista en Tributación
Magister Administración – Especialidad Finanzas
Contador Forense – Perito Tributario y Contable
NIIF – IMPUESTOS - ASEGURAMIENTO
2020-2
Presupuesto 2018 – Análisis de Gastos Vs Fuentes
Fuente: MinHacienda
Presupuesto aprobado 2020 $ 271.7 billones CRECIMIENTO DEL 9 % respecto del 2019.
Luis Guillermo Bernal Acosta – Contador Publico –Magister en Admón. con Especialidad Finanzas – Especialista en Tributación.-Contador Forense -- Asesoría Tributaria - NIIF – NICSP – Auditoria y Revisoría Fiscal - Forense
¿En qué se gastan los recursos del
Presupuesto General de la Nación?
Gastos (224 Billones de $ Fracción del PIB 25%):
• Servicio a la Deuda- 52 Billones

• Pensiones y otras transferencias – 49 Billones
• Transferencias para inversión – 51 Billones
• Inversión – 36 Billones
• Gastos de Personal y Generales – 35 Billones
• Gastos de Operación Comercial – 1 Billón
DONDE NACEN LOS IMPUESTOS
“EL DEBER DE CONTRIBUIR” CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO
“JUSTICIA Y EQUIDAD”
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Ø LEGALIDAD
Ø IRRETROACTIVIDAD. (363 C.P)
Ø IGUALDAD
Ø EQUIDAD
Ø PROPORCIONALIDAD
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Jurisprudencia Corte Constitución

Constitucional
Leyes
Decretos Legislativos
Jurisprudencia
Consejo de Estado
Decretos reglamentarios
Otros actos Administrativos:

De contenido General
De contenido particular (Conceptos DIAN)
Criterios Auxiliares de interpretación
Conceptos DIAN como prueba en defensa de los
contribuyentes
La Ley 1943, derogó el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, el cual establecía lo siguiente:
“Artículo 264. Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección
Jurídica de la DIAN podrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional
con base en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las
actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades
tributarias. Cuando la DIAN cambie la posición asumida en un concepto previamente emitido por
ella deberá publicarlo.”
“Artículo 113 (ley 1943 de 2018). Los conceptos emitidos por la dirección de gestión jurídica o
la subdirección de gestión de normativa y doctrina de la DIAN, constituyen interpretación
oficial para los empleados públicos de la DIAN; por lo tanto, tendrán carácter obligatorio para
los mismos. Los contribuyentes solo podrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en
la jurisdiccional con base en la Ley.”
la Corte Constitucional mediante Sentencia C-514 en su comunicado No 42 de octubre 30 de

2019, declaró la EXEQUIBILIDAD del artículo 113, salvo la expresión “solo”, que la
declara INEXEQUIBLE, en el entendido de que la palabra “ley” a la que hace referencia
comprende todas las fuentes del derecho que admite el ordenamiento nacional.
LaJurisprudencia, los principios
generales del derecho, costumbre yla
doctrina son actividades que
complementan elordenamiento.
OTRAS
FUENTES
AUXILIARES “ARTICULO230. Losjueces, en sus
providencias, sólo están sometidos al
imperio de la ley. La equidad,la
jurisprudencia, los principios generales
del derecho y la doctrina soncriterios
auxiliares de la actividad judicial.”
ACTOS ADMINISTRATIVOS
Carácter Efecto
General erga omnes
Actos
administrativos
Carácter Efectointer
Particular partes
JURISPRUDENCIA
Art. 230 de la Constitución

ü Jurisprudencia Constitucional à Criterio auxiliar de la actividad
Corte Constitucional judicial
Sentencias con efectos en el sistema

ü Jurisprudencia contencioso Tributario
administrativa à Consejo de
Estado (Sección Cuarta: temas
tributarios).
ESTRUCTURA DE LOS TRIBUTOS
Clases Hecho Generador Tipo de Obligación Contraprestación directa
Impuestos Los definidos por la ley Absolutamente Inexistente

para cada caso. obligatorio.
Contribuciones Obtención de beneficios Obligatoriedad media Beneficio recibido

producto de inversión
estatal
Tasas Beneficio por servicios Obligatoriedad baja Servicio prestado

estatales
CLASIFICACION IMPUESTOS
NACIONALES DEPARTAMENTALES MUNICIPALES
ü RENTA
ü IMPUESTO DE REGISTRO ü PREDIAL
ü IVA
ü IMPUESTOS DE VEHICULOS ü INDUSTRIA Y COMERCIO
ü IPOCONSUMO
ü AVISOS Y TABLEROS
ü RIQUEZA Y NORMALIZACION
ü SOBRETASA BOMBERIL
PATRIMONIO
ü ESPECTACULOS PUBLICOS
ü GMF
ü PUBLICIDAD EXTERIOR VISUAL
ü OCASIONALES
ü DELINEACION URBANA
ü BOLSAS PLASTICAS
ü ALUMBRADO PUBLICO
ü REGIMEN SIMPLE DE
TRIBUTACION
ü IMPUESTO NACIONAL GASOLINA
Y ACPM
¿Cuál es la naturaleza jurídica de las siguientes figuras?
•Cotizaciones de seguridad social de Ley 100de 1993

•Participaciones en Plusvalía
•Servicio público domiciliario
•Subsidio del servicio público de energía
•Registro mercantil llevado por las Cámaras de Comercio
•Expedición de la tarjeta militar
•Servicios que prestan notarías y curadurías
•Peajes
•Sobretasa a la gasolina
PROBLEMÁTICA SISTEMA TRIBUTARIO
CARGA EXCESIVA IMPOSITIVA
ELUSION EVASION
Conducta Punible
Y para los contadores ???
COMPLEJIDAD –REFORMAS TRIBUTARIAS
Ley 49 de 1990 Ley 6 de 1992 Ley 223 de 1995
ü Reducción en el número de ü Eliminación impuesto al ü Aumento de la base

contribuyentes de renta patrimonio contributiva
ü Cambio tarifa IVA: 10% al ü Contribución especial de ü Tarifas marginales del 20% y
12% renta del 25% 35% para PN y del 35% para
ü Cambio tarifa IVA: 12% al PJ (antes 30%).
14% en 5 años ü Creación impuesto a la
gasolina
ü Eliminación renta presuntiva ü Tarifa general de IVA 16% ü Sobretasa de renta del 10%
sobre patrimonio bruto ü Cambio tarifa GMF: del 3 X (2003) y 5% desde el 2004
ü Creación del GMF 2 X 1000 1000 ü Tarifa IVA del 20% telefonía
(temporal) celular
ü Creación deducción especial ü Reducción de tarifa de renta de ü Reducción AFRP al 30%.

AFRP 30% PJ al 34% en 2007 y 33% en ü Impuesto al patrimonio a partir
ü Aumento del GMF al 4 x 1000 2008. del año 2011
ü Creación impuesto al patrimonio ü Aumento AFRP al 40%
(2004-2006) ü Nuevo impuesto al patrimonio
(2007)
ü Eliminación AFRP ü Creación del CREE ü Impuesto a la riqueza

ü Eliminación progresiva del GMF ü Impuesto al comsumo ü Sobretasa del CREE
(2018) ü Establecimiento permanente y ü Desmonte GMF a partir de 2019
ü Retención en la fuente a pago sede efectiva de administración
intereses al exterior ü IMAN e IMAS
Ley 1819 de 2016 Ley 1943 de 2018
ü Rentas Cedulares ü Ley de Financiamiento ü Beneficios y exenciones en Iva

ü Armonizacion Contable y ü Rentas exentas economía ü Medidas anteevasion
Tributario naranja ü Normalizacion Tributaria
ü Beneficios tributarios ü Unificación Rentas cedulares ü Regimen simple de tributacion
ü Reducción tarifa Renta
presuntiva
Ley 2010 de 2019 Ley de Crecimiento
ü Deja muchas normas de la ley ü Modificación de la tabla de

de financiamiento retención
ü Modifica otras, aumento de ü Modificación artículos
tarifas RST defraudación y evasión
ü Eliminacion de Impuesto al ü Bienes exentos (nuevos)
consumo de Vivienda
COVID-19
ü Beneficios Tributarios ü Reglamentaciones especiales

ü Exenciones DIAN
ü Procedimientos abreviados ü Resolución nuevo proceso de
solicitudes de devolucion notificación electrónica a partir
del 2 de julio (actos
ü Nuevo impuesto solidario
administrativos)
temporal
ü ETC
ü Exenciones de Iva
COVID-19
2014= ley 1734 de 2014, 2016= ley 1819 de 2016, 2018=ley 1943 de 2018 ; 2019= ley 2010 de 2019
PROXIMA REFORMA TRIBUTARIA 2021 ???

POTESTAD DE CREACION DE LAS LEYES EN MATERIA DE IMPUESTOS
“ARTICULO 338(CN): En tiempo de paz,

solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y
municipales podrán imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las
bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
(…)”
Concepto de tributo
Debate doctrinal sobre su alcance ydefinición.
Ausencia de una definición en el derecho positivo.
Denominación genérica que comprende varias

especies.
•La importancia de definir el concepto de

tributo radica en que los tributo están
sujetos a principios constitucionales y
especialmente a reglas limitativas del
poder tributario del estado, en beneficio de
garantías ciudadanas.
Conceptos doctrinales
Figura medular del derecho tributario.
Zornoza noexiste una noción de tributo que sea

” valida y haya merecido la aprobación de la mayoría de la doctrina,
plenamente
siendo en todo caso, una denominación genérica que comprende variadas
especies, no siempre definidas por el derecho positivo.”
Concepto clásico BUJANDA:
“El tributo es una obligación de realizar una prestación pecuniaria a favor de un

ente público para subvenir a las necesidades de éste, que la ley hace nacer
directamente de la realización de ciertos hechos que ella misma establece”
Sin embargo, en la doctrina tributaria es unificado el criterio según el cual:
El género es el tributo y el impuesto y las contribuciones son las especies.
Características
1. Prestación pecuniaria
2. Carácter público.
3. Establecido por Ley.
4. Supeditado a la capacidad contributiva.
5. Dirigido a satisfacer las necesidades económicas
del estado y demás entes públicos o a fines
extrafiscales.
1.ES UN INGRESO DE NATURALEZA
PECUNIARIA
ØEs un recurso de carácter monetario, pues el

contenido de la prestación de la obligación
tributaria es dar una suma de dinero.
ØEn ocasiones se puede admitir el pago del tributo

mediante la entrega de bienes, lo cual constituye
un supuesto de extinción de las obligaciones
tributarias mediante la dación en pago; depende
de lo que se prevea en cada legislación.
2.DE CARÁCTER PÚBLICO
ØDebe entenderse esta característica en un doble

sentido, pues se imponen por y a favor de un ente
público.
ØOcasionalmente para la exacción de un tributo se

puede acudir a la colaboración de los particulares
(tareas de caja o recaudación), pero incluso en
estos casos el titular del crédito tributario es
siempre el ente público.
3. ESTABLECIDO POR LEY:
ØArtículo 95, numeral 9, Establece el deber de tributar.

•“ARTICULO 95. La calidad de colombiano enaltece a todos
los miembros de la comunidad nacional. Todos están en el
deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los
derechos y libertades reconocidos en esta Constitución
implica responsabilidades
Toda persona está obligada a cumplir la Constitución y las

leyes.
Son deberes de la persona y del ciudadano:
(…)
•9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones
del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.”
4. SUPEDITADO A LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
• A mayores ingresos mayor contribución

(Proporcionalidad)
• Todo colombiano esta obligado a contribuir en

concordancia con sus ingresos
• Diferenciar capacidad contributiva a contribuir en

relación a sus ingresos o patrimonio
5. DIRIGIDO A SATISFACER LAS NECESIDADES
ECONOMICAS DEL ESTADO Y DEMAS ENTES PUBLICOS
O A FINES
Ø Los tributos se dirigen a la financiación del gasto

público, deben contribuir a financiar los gastos y las
inversiones públicas.
Ø Dicha función es compatible con el reconocimiento de
los denominados fines extra fiscales, pues los tributos
también pueden ser empleadoscomo instrumentos
Ø Al servicio de políticas económicas o sociales, tendientes

a mejorar la redistribución de la renta nacional en el
cumplimiento de principiode justiciafiscal
Relación jurídica tributaria
Obligación sustancial
(nacimiento, determinación, extinción)
Obligaciones formales, infracciones y sanciones y procedimiento

tributario
Relación jurídico tributaria
• Nacimiento
• Determinación
• extinción
Obligacionesformales
• Infracciones por el incumplimiento
• Sanciones
• Procedimiento de aplicación
“la relación jurídico tributaria comprende, además
de la obligación tributaria sustancial, cuyo objeto es
el pago del tributo, una serie de deberes y
Relación obligaciones de tipo formal, que están destinados a
Jurídico suministrar los elementos con base en los cuales el
tributaria
gobierno puede determinar los impuestos, para dar
cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas
-consejo de Estado-
..No solo el deber de los contribuyentes de satisfacer su prestación, sino también otra
serie de deberes de carácter formal, instrumentales respecto del primero
• Deber de presentar declaraciones
• Dar informaciones
• Soportar inspecciones tributarias ETC.
Relación Jurídico tributaria
La existencia de estas
La relación jurídica obligaciones y
tributaria tiene una deberes es siempre
naturaleza compleja y autónoma, pues cada
heterogénea, que una de ellos esta
agrupan deberes configurado a través
sustanciales y de un supuesto
formales factico independiente
Ø RELACIÓN JURÍDICO - TRIBUTARIA:
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL
INFRACCIONES RELACIÓN
OBLIGACIÓN
Y SANCIONES JURÍDICO
TRIBUTARIA
TRIBUTARIAS TRIBUTARIA
FORMAL
Obligación sustancial o
material
ESTATUTO TRIBUTARIO TITULO PRELIMINAR OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria sustancial

ARTICULO 1o. se origina al realizarse el
ORIGEN DE LA
OBLIGACIÓN presupuesto o los presupuestos
SUSTANCIAL.
previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella
tiene por objeto el pago del tributo
Obligación Sustancial o Material
El objeto de la obligación
.
es la prestación y el La determinación se
Obligación objeto de la prestación da en función de
sustancial es una conducta que
.
los aspectos del
puede consistir en dar, elemento objetivo
hacer o no hacer según del hecho
el tipo de obligación. imponible.
Como cualquier obligación jurídica,

se refiere a un vinculo (iuris
vinculum) entre un sujeto activo
(acreedor) y un sujeto pasivo o
(deudor) mediante el cual este
último se compromete a cumplir una
prestación o varias.
Sujetoactivo Sujetopasivo
(acreedor) (deudor)
OBLIGACIÓN
SUSTANCIAL
NACIMIENTO: tiene su origen en la Ley y se da

con la configuración de los supuestos facticos Realización del
contemplados en las normas jurídicas como Hecho generador
integrantes del Hecho Imponible.
DETERMINACIÓN. la determinación se da Liquidación

en función de los aspectos del elemento Privada -
objetivo del hecho imponible. Oficiales
Pagos y Otras
EXTINCIÓN: Obligación tributaria, formas de
Cumplir con la obligación de pago o sus extinción
equivalentes
Obligación tributaria,Determinación
Liquidación del Impuesto
Acto administrativo
•Impugnación
Liquidación privada
•Control posterior, facultades de revisión (Liquidaciones

oficiales, actos administrativos)
Liquidación Oficial
• actos administrativos, Procedimiento administrativo

reglado, Impugnación de las liquidaciones
Naturaleza jurídica y normatividad propia de los
procedimientos tributarios
Procedimiento administrativo: organización de los principios, órganos y

normas, dirigido a obtener un pronunciamiento de las autoridades
administrativas, en el cual intervienen dos sujetos: la Administración y los
contribuyentes.
Proceso contencioso administrativo : se llega a el como consecuencia de la

impugnación de las decisiones de la Administración, ante las autoridades
judiciales; en el intervienen tres sujetos: el Juez, La Administración tributaria
y los obligados tributarios
Estructura del procedimiento de gestión o
administración de los tributos
Este procedimiento está compuesto por cuatro

subprocedimientos:
Fiscalización
Liquidación
Recaudo
Discusión de los actos de la Administración de

Impuestos
ØDeclaración y fiscalización: Contiene la liquidación privada,

ØDeclaración y fiscalización: Contiene la liquidación privada,
seguida deseguida
la fiscalización,
de la fiscalización, dondedonde sefacultades
se ejercen las ejercende las facultades de
comprobación e investigación.
comprobación e investigación.
ØLiquidación: Cobija la expedición de los actos administrativos de

ØLiquidación: Cobija la expedición de los actos administrativos de determinación
determinación del impuesto, es decir, las liquidaciones oficiales, que
del impuesto,pueden
es decir, lasrevisión,
ser: de liquidaciones oficiales,
de corrección que
aritmética, pueden ser: de revisión, de
de corrección
corrección aritmética,
solicitada, dede corrección
aforo yprovisional. solicitada, de aforo y provisional.
ØRecaudo: se ocupa no sólo del pago voluntario de la

obligación tributaria, sino también del pago forzado.
ØDiscusión de los actos de la administración de impuestos:

Corresponde al control administrativo de los actos de la
administración tributaria (o vía gubernativa), al cual le sigue el
control judicial.
La Declaración Tributaria
Como los impuestos se tornan globales y periódicos el estado no puede

estar presente en todos los momentos del devenir económico en los que
tienen ocurrencia los hechos generadores de los impuestos.
Para solucionar esta dificultad, surge el deber de los sujetos pasivos de

presentar una declaración en la que informen al estado
La ocurrencia La Otros datos

determinación La liquidación
de los hechos del respectivo con
generadores de la base impuesto relevancia
gravable tributaria
Firmezade las Declaraciones
FIRMEZA GENERAL : 3 años, Permite que la declaración quede en firme desde su

presentación de en forma oportuna o extemporánea, según el artículo 714 del Estatuto
Tributario (ET), por lo que no se tienen en cuenta las fechas de vencimiento del plazo
para declarar.
DECLARACIÓN IVA CON SALDO A FAVOR: la firmeza no está sujeta a la respectiva

declaración de renta (como sí sucede con la de retención en la fuente), sino que los tres
años se cuentan desde la fecha de presentación de la solicitud de devolución o desde la
fecha en que se hizo la compensación de estos saldos a favor, según el art. 705 del E.T,
por lo que el plazo se amplía para que la administración puede actuar.
TERMINO SOLICITUD DEVOLUCION SALDOS A FAVOR: El término para solicitar la

devolución seguirá siendo de dos años contados desde el vencimiento del plazo para
declarar (no desde su presentación), según el artículo 854 ET.
Firmezade las Declaraciones
Firmeza especial de 5 años: Este término se aplica para aquellas declaraciones en

las que se liquide o compensen pérdidas fiscales incurridas en un periodo
anterior, de acuerdo con el artículo 714 y 147 del Estatuto tributario modificado
por la ley 1819 del año 2016 y por el artículo 27 y 117 de la ley 2010 de 2019.
También para contribuyentes obligados a reportar precios de transferencias,

antes estaba en 6 años ahora quedo en 5
Firmeza de 6 meses o 12 meses con Beneficio de Auditoria: Las declaraciones de

Renta de los años 2019, 2020 y 2021, o incluso las que se presenten de manera
extemporánea de periodos anteriores, pueden quedar en firme a los 6 meses,
contados desde su presentación oportuna o extemporánea, si se incrementa el
impuesto de renta en 30% (respecto al periodo anterior) o a 12 meses si se
incrementa en un 20%, según el artículo 689-2 del Estatuto Tributario.
Correcciones a las Declaraciones
el contribuyente tiene 1 año de oportunidad para La Ley 2010 de 2019 aumentó de 2 años a
disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a tres año el plazo para corregir las
favor, término que se cuenta desde el vencimiento declaraciones que aumentan el impuesto
del plazo para declarar, y antes de que se les haya a pagar o disminuyen el saldo a favor, que
notificado requerimiento especial o pliego de deben ser contados también desde el
cargos, siempre que se liquide la correspondiente vencimiento para declarar, según el
artículo 588 ET. Este mismo plazo se
sanción por corrección, según el artículo 589 ET.
cuenta desde el momento en el que el
contribuyente realiza una corrección,
pues esta será considerada como una
corrección a la declaración inicial o a la
última corrección presentada, y así no se
impide la facultad de revisión (inciso
En cuanto a las declaraciones no segundo del artículo 589 ET. ).
presentadas, la DIAN tiene un año para
notificar el emplazamiento para
declarar, según el artículo 715 del
Estatuto Tributario.
LA FISCALIZACION TRIBUTARIA
¿Cuáles son las Facultadesde Fiscalización?
Art. 684 ET.
a. Verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo considere

necesario.
b. Adelantar las investigaciones que estime convenientes para establecer la ocurrencia de

hechos generadores de obligaciones tributarias, no declarados.
c. Citar o requerir al contribuyente o a terceros para que rindan informes o contesten

interrogatorios.
d. Exigir del contribuyente o de terceros la presentación de documentos que registren sus

operaciones cuando unos u otros estén obligados a llevar libros registrados.
¿Cuáles son las Facultadesde Fiscalización?
Art. 684 ET.
e. Ordenar la exhibición y examen parcial de los libros, comprobantes y documentos,

tanto del contribuyente como de terceros, legalmente obligados a llevar contabilidad.
f. En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna

determinación de los impuestos, facilitando al contribuyente la aclaración de toda
duda u omisión que conduzca a una correcta determinación.
*g. Sin perjuicio de las facultades de supervisión de las entidades de vigilancia y

control de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad; para fines fiscales, la
DIAN cuenta con plenas facultades de revisión y verificación de los Estados
Financieros, sus elementos, sus sistemas de reconocimiento y medición, y sus
soportes, los cuales han servido como base para la determinación de los tributos.
Criterios de selección de la
fiscalización
Actividades que cobijan la fiscalización
Gestión Tributaria masiva.
Gestión cumplimiento requisitos
Investigación y comprobación en sentido estricto.
à “CRUCE DEINFORMACIÓN”, por la

Administración.
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
FORMAL
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL
Que determinen la
Busca obligación
determinar la estableciendo Tributaria, faciliten
existencia y formas la investigación
jurídicas
cuantificación de tributaria o faciliten
la obligació n la recaudación de
sustancial los tributos
GENERALIDADES OBLIGACIONES FORMALES
Declarar
Inscripción
en Informar
el RUT
Retener Facturar
Atender Llevar
requerimientos contabilidad
Relación jurídico tributaria
Obligación sustancial:
• pago
Obligacionesformales
• Incumplimiento constituye una
Infracción
• sanciones
Extinción de la obligación
Extinción: se realiza con el pago o con las demás formas de extinción de las obligaciones,
siempre que el ordenamiento tributario no las prohíba
PRESCRIPCION COMPENSACION
CADUCIDAD
CONDONACION DACION EN PAGO
DE LA OMISION DE ACTIVOS, LA DEFRAUDACION Y LA
PROMOCION DE ESTRUCTURAS DE EVASION TRIBUTARIA
Art.434 A -OMISION DE ACTIVOS O INCLUSION
DE PASIVOS INEXISTENTES (v2.)
DOLOSAMENTE Eliminado
OMITA ACTIVOS DECLARE
O PRESENTE PASIVOS
MENOR VALOR > INEXISTENTES
5.000 SMMLV – 2019 $. 4.140.580.000
• Vr de Activos o declarados por menor Vr. Será DETERMINACION OFICIAL -DIAN

tomando como base reglas de Valoración de
Eliminado
activos
• El de pasivos Inexistentes, por los valores MAYOR IMPUESTO SOBRE LA RENTA A
incluidos en la Declaración de Renta CARGO(no importa el valor)
DELITO SERÁ APLICABLE

PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD INDEPENDIENTEMENTE DEL
DE 48 A 108 MESES DE PRISION PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
QUE ADELANTE -DIAN
MULTA DEL 20% ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS

Eliminado
INEXISTENTES O DIFERENCIA VALOR ACTIVO Se extingue cuando
corriga y pague
Acción Penal solo podrá Iniciarse peticion especial del Director de la DIAN o entidad que haga sus veces siguiendo criterios: DE
RAZONABILIDAD Y PROPORCIONALIDAD
EN LOS CASOS DONDE OFICIALMENTE SE GENERE UNA DIFERENCIA COMO CONSECUENCIA DE UNA INERPRETACION DE DERECHO
APLICABLE LA DIAN SE ADTENDRA DE INICIAR LA ACCION PENAL
Art.434 A -OMISION DE ACTIVOS O INCLUSION DE PASIVOS INEXISTENTES
GENERALIDADES
$ 6.003.841.000 $ 7.038.986.000
CUANDO:ACTIVOS OMITIDOS
7.250 8.500
PASIVOS INEXISTENTES > SMMLV < SMMLV
INICIAL INCREMENTO
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD 3 PARTE = DE 60 A 135 MESES DE PRISION
DE 48 A 108 MESES DE PRISION
8.500
SMMLV > INCREMENTO LA MITAD =
DE 72 A 135 MESES DE PRISION
SE EXTINGUE ACCION PENAL SOLO CASO MENOR A 8.500 SMMLV (PRESENTE –CORRIGA-Y
PAGUE IMPUESTOS ,SANCIONES,E INTERESES)(ahora aplica para cualquier caso)
Art.434 B –DEFRAUDACION O EVASION TRIBUTARIA (v.2)
ü NO DECLARE Eliminado
dolosamente
ü OMITA INGRESOS
ü INCLUYA COSTOS Y GTOS INEXISTENTES DETERMINACION MAYOR VR
ü RECLAME CREDITOS FISCALES OFICIAL -DIAN IMPUESTO A CARGO
ü RETENCIONES O ANTICIPOS Eliminado
IMPROCEDENTES
>
250 SMMLV – 2019 $ 219.450.750
Y < 2.500 SMMLV - $ 2.194.507.500
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD

SANCION DE 36 A 60 MESES DE PRISION
MULTA DEL 50% DEL VALOR DEL Eliminado

GRAVAMEN EVADIDO
> 2.500 y < 8.500 SMMLV INCREMENTO 3 PARTE = PENA PRIVATIVA LIBERTAD
$ 7.461.325.500 DE 48 A 87 MESES
MAYOR A 8.500 SMMLV INCREMENTO MITAD = PENA PRIVATIVA LIBERTAD

DE 54 A 90 MESES
Acción Penal solo podrá Iniciarse por peticion del Director de la DIAN o entidad que haga sus veces siguiendo criterios: DE
RAZONABILIDAD Y PROPORCIONALIDAD
SE EXTINGUE ACCION PENAL SOLO CASO MENOR
EN LOS CASOS DONDE OFICIALMENTE SE GENERE UNA DIFERENCIA COMO A 8.500 SMMLV (PRESENTE –CORRIGA-Y PAGUE
CONSECUENCIA DE UNA INTERPRETACION DE DERECHO APLICABLE LA DIAN SE IMPUESTOS ,SANCIONES,E INTERESES)
ADSTENDRA DE INICIAR LA ACCION PENAL
Ahora se extingue para todos los casos
Art. 793. Responsabilidad solidaria. Con el contribuyente
el pago del tributo
a. Los herederos y los legatarios, por las obligaciones del causante y de la sucesión
ilíquida, a prorrata de sus respectivas cuotas hereditarias o legados y sin perjuicio del
beneficio de inventario;
b. Los socios de sociedades disueltas hasta concurrencia del valor recibido en la liquidación
social, sin perjuicio de lo previsto en el artículo siguiente.
c. La sociedad absorbente respecto de las obligaciones tributarias incluidas en el aporte de
la absorbida;
d. Las sociedades subordinadas, solidariamente entre sí y con su matriz domiciliada en el
exterior que no tenga sucursal en el país, por las obligaciones de ésta;
e. Los titulares del respectivo patrimonio asociados o copartícipes, solidariamente entre sí,
por las obligaciones de los entes colectivos sin personalidad jurídica.
f. Los terceros que se comprometan a cancelar obligaciones del deudor.
g. Las personas o entidades que hayan sido parte en negocios con propósitos de evasión o
de abuso, por los impuestos, intereses y sanciones dejados de recaudar por parte de la
Administración Tributaria.(adicionado)
h. Quienes custodien, administren o de cualquier manera gestionen activos en fondos o
vehículos utilizados por sus participes con propósitos de evasión o abuso, conocimiento de
operación u operaciones constitutivas de abuso en materia tributaria.(adicionado)
La Dian deberá Notificar a los terceros en aras de que estos ejerzan su derecho de defensa
ELEMENTOS OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CASO 1. CONSULTING Y AUDITS SAS CONTRATA EL ARREGLO DEL
MANTENIMIENTO DE LOS AIRES ACONDICIONADOS A
REFRIAIRES SAS POR VALOR DE $ 5.000.000
CASO 2. INVERSIONES XYZ SAS, VENDE ROPA DE DOTACION

INDUSTRIAL A LA SOCIEDAD PORTUARIA DE SANTA MARTA POR
LA SUMA DE $ 23.450.000
CASO 3. LA UNIVERSIDAD CONTRATO LA CONSTRUCCION DE UN

NUEVO EDIFICIO, EL VALOR DE LA OBRA ES DE $ 945.000.000 A
LA CONSTRUCTORA XYZ SAS
Tributación
Los sistemas tributarios latinoamericanos enfrentan 3 grandesretos:
1. Suficiencia: recaudar más.
2. Distribución: recaudar en forma más equitativa.
3. Eficiencia: recaudar en forma menos distorsionante desde el puntode
vista de la actividad productiva.
Retos a superar:
• Incapacidad de los Estados para el recaudo, administración ygasto
• Alta concentración de ingresos
• Alta Informalidad y baja competitividad empresarial
• Corrupción
• Lento progreso económico y social. Inversión social.
Fuente: BID. Publicación Instituto Internamericano para el Desarrollo Económico y Social. La Realidad Fiscal.
Directrices internacionales de IVA
• El IVA también conocido como Impuesto a los Bienes y Servicios (GST) en
varios países de la OCDE es una importante fuente de ingresos para los
gobiernos de todo el mundo.
• Unos 165 países tenían un IVA al 2016, más del doble que 25 añosantes.
• Mayor Globalización - Mayor Comercio internacional de bienes yservicios

Mayor interacción entre los sistemas deIVA
Mayores riesgos de la doble tributación y la no tributación no
intencionada en ausencia de una coordinación internacional del IVA.
• Las Directrices internacionales de IVA ahora presentan un conjunto de

estándares acordados internacionalmente y enfoques recomendados para
abordar los problemas que surgen de la aplicación descoordinada de los
sistemas nacionales de IVA en el contexto del comercio internacional.
Fuente: OCDE http://www.oecd.org/tax/consumption/international-vat-gst-guidelines.
El IVA en Latinoamérica
Colombia, el tercer IVA más alto de la Región
Uruguay 22%
Argentina 21%
Colombia 19%
Chile 19% Aunque en Europa hay países donde el IVA es
Perú 18% más alto, la realidad en LatAm es diferente,
República Dominicana 18%
ya que la retribución a los ciudadanos en
Brasil 17%
México 16%
infraestructura, salud y servicios en general
Honduras 15% (por parte del Estado), difiereabismalmente.
Nicaragua 15%
Bolivia 13% • Promedio mundial IVA: 15%
Costa Rica 13%
El Salvador 13% • Promedio Latinoamérica IVA: 8,5%.
Ecuador 12%
Guatemala 12%
Venezuela 12%
Paraguay 10%
Panamá 7%
Fuente: https://mundo.sputniknews.com/economia/201801161075448363-iva-impuesto-fiscal-economia/ Enero de 2018
Salario mínimo vs IVA
IVA
22%
19%
12%
10%
21%
18%
17%
19%
16%
12%
Fuente: https://es.statista.com/grafico/16576/ajuste-de-los-salarios-minimos-en-latinoamerica/
IMPUESTO A LAS
VENTAS
Porque ?
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
GENERALIDADES
G
Características del Impuesto sobre las Ventas
ü Impuesto Nacional
ü Indirecto
ü Real
ü Instantáneo
ü Proporcional
ü Objetivo
ü Causación Instantánea
14
ü Grava el consumo
ü Valor Agregado
Características del impuesto sobre las Ventas
Transformación
Bienes
Servicios
Corporales
Producción /
Importacion Distribución
Bienes
Servicios
Corporales
Consumidor 15
Modalidades Plurifásico
Grava todas las fases del proceso
productivo desde el inicio, con la
fabricación del producto, hasta que éste
llega al consumidor final, pasando por los
mayoristas o minoristas.
Es la regla general.
Monofásico
Recae sobre una de las fases del proceso
de producción o distribución.
Es la excepción.
IVA PLURIFÁSICO
EN CABEZA DE
RECAE SOBRE
QUIÉN SE GRAVA
• Se causa en la
producción, • Productor, • Sobre el valor
• Descontable
distribución y • Todos los bienes agregado
Importador,
venta que no sean
Vendedor,
monofásicos
comercializadores.
REGLA GENERAL TRATAMIENTO CAUSACIÓN
IVA MONFÁSICO
Puede darse en una de 3 etapas
Gravamen en
fase minorista
Gravamen en
fase mayorista
Etapa productor
o importador
Con la derogatoria del artículo 446
del E.T. ¿cómo quedan clasificadas
las bebidas azucaradas?
Quedan gravadas a tarifa general, toda vez que no

quedaron excluidas o gravadas a una tarifa inferior.
Se convierten en plurifásicas.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
Base Gravable
Hecho Generador
Tarifa
16
SUJETOS
S
Sujeto Activo
ESTADO
Administrador
U.A.E.
Recaudo
C.P. Javier Martínez

Fiscalización y control
Liquidación y discusión
Cumplimiento Obligaciones
Sustanciales - Formales
19
Hechos
Sujeto Pasivo Generadores
Económico
• Consumidor final
• Pago impuesto
Jurídico
• Responsable
• No responsable
Hechos Generadores Art.420
Sujeto Pasivo La venta de bienes corporales muebles

e inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos
Económico
La venta o cesiones de derechos sobre
• Consumidor final activos intangibles, únicamente
asociados con la propiedad industrial
• Pago impuesto
La prestación de servicios en el
territorio nacional, o desde el exterior,
con excepción de los expresamente
excluidos
Jurídico
• Responsable
• No responsable La importación de bienes corporales que
no hayan sido excluidos expresamente
La circulación, venta u operación de

juegos de suerte y azar, con excepción
de las loterías y de los juegos de suerte
y azar operados exclusivamente por
internet
CONSIDERACIONES HECHO GENERADOR
PARÁGRAFO 1. El impuesto no se aplicará a las ventas de activos fijos, salvo que se
trate de las excepciones previstas para los bienes inmuebles de uso residencial,
automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta
de terceros y para los aerodinos.
PARÁGRAFO 2. Para la prestación de servicios en el territorio nacional se aplicarán las

siguientes reglas:
1. Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entenderán prestados en el lugar
de su ubicación.
2. Los siguientes servicios se entenderán prestados en el lugar donde se realicen
materialmente:
a) Los de carácter cultural, artístico, así como los relativos a la organización de los
mismos.
b) Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.
PARÁGRAFO 3. Para efectos del impuesto sobre las ventas, los servicios prestados y
los intangibles adquiridos o licenciados desde el exterior se entenderán prestados,
licenciados o adquiridos en el territorio nacional y causarán el respectivo impuesto
cuando el usuario directo o destinatario de los mismos tenga su residencia fi scal,
domicilio, establecimiento permanente, o la sede de su actividad económica en el
territorio nacional.
Qué se entiende por bien?
MUEBLES son las que pueden
transportarse de un lugar a otro,
sea moviéndose ellas a sí
mismas como los animales (que
por eso se llaman semovientes),
sea que sólo se muevan por una
CORPORALES fuerza externa, como las cosas
son las que tienen un ser real y inanimadas. INMUEBLES POR DESTINACIÓN
pueden ser percibidas por los Se reputan inmuebles, aunque por su
sentidos, como una casa, un libro. naturaleza no lo sean, las cosas que están
permanentemente destinadas al uso, cultivo
Artículo 653 Código Civil y beneficio de un inmueble, sin embargo de
INMUEBLES o fincas o bienes que puedan separarse sin detrimento.
CONCEPTO DE BIENES. Los raíces son las cosas que no
bienes consisten en cosas INCORPORALES pueden transportarse de un
corporales o incorporales. lugar a otro; como las tierras y
las que consisten en meros
minas. INMUEBLES POR ADHESIÓN
derechos, como los asociados a la
propiedad industrial y las acciones, Las plantas son inmuebles, mientras
adhieren al suelo por sus raíces, a menos
servidumbres activas y demás que estén en macetas o cajones que
derechos no asociados a la puedan transportarse de un lugar a otro.
propiedad industrial.
«Según el artículo 5º de la Decisión 599 de la Comunidad Andina, el IVA puede

recaer sobre bienes incorporales o intangibles»
Activos
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS (ART. 60E.T.)
Movibles Los activos fijos

Corresponden a los inventarios, bienes Corresponden a todos aquellos
corporales muebles o inmuebles y los activos diferentes a los inventarios y
incorporales que se enajenan dentro del se clasificarán según norma
giro ordinario de los negocios del contable: tales como propiedad,
contribuyente e implican ordinariamente planta y equipo, propiedades de
existencias al principio y al fin de cada inversión, activos no corrientes
año o período gravable. mantenidos para la venta.
Parágrafo 2º art. 300 E.T. No se considera activo fijo, aquellos bienes que el
contribuyente enajena en el giro ordinario de su negocio. A aquellos
activos movibles que hubieren sido poseídos por el contribuyente por más
de 2 años no le serán aplicables las reglas establecidas en el capítulo de
ganancias ocasionales.
Sujeto Responsables del Impuesto sobre las ventas
Pasivo CLASIFICACION
No responsables Responsables
• Personas Naturales que realicen • Personas jurídicas que realicen
operaciones gravadas o presten operaciones gravadas
servicios gravados • Personas naturales que realicen
• Requisitos del Parágrafo 3 Art. 437 operaciones gravadas y no
E.T. cumplan los requisitos del
Parágrafo 3 Art. 437 E.T.
Eliminación de las referencias al No

Responsables del impuesto sobre
las ventas y del INC
22
Art. 18 Ley 1943 de 2018
RESPONSABLES DEL IMPUESTO Art.4 Ley 1943
ARTICULO 437: SIGUE IGUAL ADICIONAN REQUISITOS Parágrafo

3 – Queda derogado Art.499
Ventas : Comerciantes Los consorcios y Uniones temporales –

realización directa actividades gravadas
Ventas de Aerodinos :
tanto comerciantes como SON
vendedores ocasionales RESPONSABLES Contribuyentes
DEL IMPUESTO Pertenecientes al régimen
Común
Quienes presten servicios Los importadores
• PERSONAS NATURALES COMERCIANTES Y

EXCEPCION ARTESANOS(minoristas o detallistas)
• PEQUEÑOS AGRICULTORES Y LOS GANADEROS
• PRESTADORES DE SERVICIOS (que no cumplan los
requisitos Parg. 3 Art.437 E.T.
(Inciso 4 adicionado al Parágrafo 2 por el artículo 4 de la Ley
2010 de 27 de diciembre de 2019).Los prestadores de
servicios desde el exterior, sin residencia fiscal en Colombia,
no Los prestadores de servicios desde el exterior, sin
residencia fiscal en Colombia, no estarán obligados a expedir
factura o documento equivalente por la prestación de los
servicios electrónicos o digitales. Lo anterior sin perjuicio de
las facultades de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN) para establecer la obligación de facturar
electrónicamente o de soportar las operaciones en un
documento electrónico.
PARAGRAFO 3 . ARTICULO 437
1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos
totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.
2. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local
o negocio donde ejerzan su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en
curso contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por
valor individual, igual o superior a 3.500 UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante el respectivo año, provenientes
de actividades gravadas con IVA, no supere la suma de 3.500 UVT.
Parágrafo 4 y 5 Art.437 Adicionado art.4 ley 2010 /2019
Parágrafo 4. No serán responsables del impuesto sobre las ventas - IVA

los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de
Tributación -SIMPLE cuando únicamente desarrollen una o más
actividades establecidas en el numeral 1 del artículo 908 del Estatuto
Tributario.
Parágrafo 5. Los límites de que trata el parágrafo 3 de este artículo

serán 4.000 UVT para aquellos prestadores de servicios personas
naturales que derivan sus ingresos de contratos con el Estado.
CONSIDERACIONES
CONTRATOS DE VENTA DE BIENES Y/O PRESTACION SERVICIOS POR CUANTIA INDIVIDUAL

Y SUPERIOR A 3.500 UVT – ESTAS PERSONAS DEBEN INSCRIBIRSE PREVIAMENTE COMO
RESPONSABLES DE IVA
FORMALIDAD QUE DEBE SER EXIGIDA POR EL CONTRATISTA PARA PROCEDENCIA DE

COSTOS Y GASTOS
IGUAL CUANDO UN MISMO CONTRATISTA CELEBRE CONTRATOS QUE SUPEREN 3.500

UVT
3500 UVT 2020. $ 124.624.500
RETIRO DEL DEMUESTREN QUE EN EL AÑO FISCAL ANTERIOR SE

REGIMEN CUMPLIERON LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS
MEDIDAS TENDIENTES – CONTROL DE EVASION
AUTORIZA A LA DIAN Y ESTA TIENE LA FACULTAD DE DESCONOCER TODA OPERACIÓN O SERIE

DE OPERACIONES CUYO PROPOSITO SEA INAPLICAR LA ANTERIOR DISPOSICION
cancelación injustificada de establecimientos de

comercio para abrir uno nuevo con el mismo objeto o
actividad
Fraccionamiento de la actividad empresarial en varios

miembros de una familia
INCLUSION DE OFICIO La administración tendrá encuenta –COSTOS Y GASTOS

PARA SER ATRIBUIBLES
RESPONSABLES DE IVA
ü Bienes y Servicios Gravados
ü Arrendamientos
ü Pagos de seguridad social
ü Servicios públicos
Otra información que este disponible en su sistema de información masiva y análisis de
riesgos
CAMBIO DE REGIMEN POR LA ADMINISTRACION ART. 508-1
Art.16 ley 2010 /2019
PARA EFECTOS DE RECLASIFICAR A LOS NO SIEMPRE QUE

CONTROL TRIBUTARIO, RESPONSABLES EN CUENTE CON
LA DIAN PODRA RESPONSABLES INFORMACIÓN
OBJETIVA
1. Formalmente se cambia de establecimiento de comercio, pero en la

practica sigue funcionando el mismo negocio y las ventas son iguales o
superan las 3.500 UVT, o (2020 – 124.624.500)
2.Se fracciona la facturación entre varias personas que ocupan el mismo

local comercial y la sumatoria de las mismas son iguales o superan las
3.500 UVT, o
3. Quienes pagan bienes o servicios reportan la existencia de operaciones

que son iguales o superan las 3.500 UVT, mediante el sistema de factura
electrónica emitida por el contratista cuando realiza operaciones con no
responsables.
La decisión anterior será notificada al responsable, detallando la información objetiva

que lleva a tomar la decisión. Contra la misma no procede recurso alguno y a partir del
bimestre siguiente ingresara al nuevo régimen.
TRANSITO A LA CONDICION DE RESPONSABLES DEL IMPUESTOS ART. 508-2
PASARAN A
LOS NO
SER
RESPONSABLES
RESPONSABLES
DE IVA
DE IVA
A PARTIR DE LA INICIACION DEL PERIODO

INMEDIATAMENTE SIGUIENTE AQUEL EN EL QUE
DEJEN DE CUMPLIR LOS REQUISITOS DEL PARG.3
ARTICULO 437
SALVO LO PREVISTO INCISO ART.437.

EN ESTE CASO DEBERAN INSCIRBIRSE PREVIAMENTE
A LA CELEBRACION DEL CONTRATO
LIBRO AUXILIAR Y CUENTA CORRIENTE PARA RESPONSABLE ART. 509
LOS
Incluido
RESPONSABLES
exportadores
DE IVA
Deberán llevar
ü Un Registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta mayor o de balance denominada “

IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR”
Registro Contable Crédito Registro Contable Debito
a) El valor del impuesto generado por a) El valor de los descuentos a que se

las operaciones gravadas refiere art.485
b) El valor de los impuestos a que se b) El valor de los impuestos a que se
refieren los literales a) y b) del artículo refieren los literales a) y b) del artículo 484,
486. siempre que tales valores subieren sido
registrados previamente al haber.
ARTÍCULO 1.3.1.1.4. IDENTIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES EN LA CONTABILIDAD (leer estudiantes)

ARTÍCULO 1.3.1.1.10. OBLIGACIONES ESPECIALES PARA NUEVOS RESPONSABLES NO COMERCIANTES.
Elemento material del IVA
La Venta
Elemento material del IVA La
Venta
DEFINICIÓN DE LA VENTA – DEFINICIÓN DE LA VENTA –
LEGISLACIÓN CIVIL LEGISLACIÓN COMERCIAL
Artículo 1849 del Código Civil Artículo 905 del Código Comercio
La compraventa es un contrato en La compraventa es un contrato en

que una de las partes se obliga a que una de las partes se obliga a
dar una cosa y la otra a pagarla en trasmitir la propiedad de una cosa
dinero. Aquélla se dice vender y y la otra a pagarla en dinero. El
ésta comprar. El dinero que el dinero que el comprador da por la
comprador da por la cosa vendida cosa vendida se llama precio.
se llama precio.
Definición de venta en materia tributaria – Slide siguiente
Art. 421 E.T. Hechos que se consideran venta en
materia tributaria.
2 Venta o cesión de derechos sobre
1 Transferencia de dominio a título
activos intangibles, únicamente
asociados con la propiedad industrial 3 Retiro de bienes corporales
(b. Art 420 E.T.), independientemente muebles hechos por el responsable
gratuito u oneroso de bienes de la designación dada a los para su uso o para formar parte de
corporales muebles. contratos o negociaciones de la los activos fijos de la empresa.
operación o las condiciones
pactadas.
5 La transformación de bienes
4 Las incorporaciones de bienes gravados en bienes no gravados,
cuando tales bienes hayan sido
corporales muebles o a servicios no creados, construidos, fabricados,
gravados. elaborados, procesados por quien
efectúa la incorporación o
transformación.
Art. 421 E.T. Hechos que se consideran venta.
3 Retiro de bienes
4 Las incorporaciones
2 de bienes corporales 5 La
de derechos sobre corporales muebles hechos muebles a un inmueble o transformación de
ónescioat por el responsable para su
activos intangibles, a servicios no gravados. bienes gravados en
1 enV únicamente
asociados con la
uso o para formar parte de
los activos fijos de la
empresa.
Ejemplos bienes no gravados,
cuando tales bienes
Transferencia propiedad industrial ü Incorporación del bien a hayan sido creados,
de dominio a un inmueble: Incorporar construidos,
título gratuito Ejemplos concreto líquido (bien fabricados,
u oneroso Ejemplos Para uso del responsable: gravado) a una carretera elaborados,
Muestras gratuitas, (inmueble) y quien procesados por
promoción de ventas, construye la vía es el que quien efectúa la
Ejemplos ü Una Compañía de produce el concreto.
propaganda. incorporación o
publicidad, cuyo
transformación.
objeto social es la
ü Donación ü Incorporación del biena
creación de marcas Para formar parte del
(inventario), efectúa activo fijo: Una empresa un servicio no gravado: Ejemplos
la venta de éstas a vende electrodomésticos y ü El prestador del servicio
sus clientes decide retirar del ü El importador de
de educación virtual harina (bien gravado)
inventario un televisor (excluido) incluye la
para su uso corporativoen lo transforma en pan
entrega de un equipo de (bien excluido)
la Sala de Juntas. computo (gravado por
superar las 22 UVT)
Art.421.BASE GRAVABLE EN RETIROS DE BIENES Art.7 Ley 2010
Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hechos por

el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos
de la empresa;
Se establece que la base será el : valor Comercial de los Bienes
EJEMPLO
Retiro de Inventario Gravado Articulo XYZ, tarifa del 19%
Costo producto $ 2.340.000

Sigue igual
Precio de Venta $ 3.100.000
Cantidad 230 Artículos.
Retiro de Bienes (Constumbre) Ahora
1435 $ 2.340.000 1435. $. 3.100.000

2408 $ 444.600 2408 $. 589.000
Doctrina DIAN
‫ ﬧ‬La tradición del dominio de un bien mueble gravado que se da en dación en
pago es un hecho generador de IVA si el deudor es responsable. (Con-
015527-2015)
‫ ﬧ‬Cuando las compañías de seguros reciben bienes en cualquier estado en

virtud de indemnizaciones por siniestro y después los venden, están
realizando operaciones de comercialización, de modo que están gravadas
con IVA. (Con-080484-2001)
No se considera venta en el IVA – Transferencias a
favor de la Nación
§ La donación o transferencia efectuada por entidades estatales de las
mercancías aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la Nación.
§ La asignación de mercancías decomisadas o abandonadas a favor de la

Nación que realicen las entidades estatales, siempre que se requieran para el
cumplimiento de sus funciones.
§ La entrega de las mercancías aprehendidas, decomisadas o abandonadas a

favor de la Nación que lleven a cabo las entidades estatales con el propósito
de extinguir las deudas a su cargo.
No se considera venta en el IVA
• Retiro que no es venta: Bienes que se rompen, pierden o

que sufren daño, por obsoletos, retiro por faltantes (art.2
ley 1111/06;64 E. T.) Dian 41573/04
2 Venta o cesión de derechos sobre activos intangibles,
únicamente asociados con la propiedad
industrial
Creaciones del intelecto que constituyen bienes mercantiles protegidos

por el régimen de propiedad industrial asociados a:
SIGNOS NUEVAS
MARCAS
DISTINTIVOS CREACIONES
Se gravan siempre y cuando no sean un activo fijo. En este sentido la persona

debe dedicarse a la compra y venta de dichos derechos intangibles.
Identificación activo intangible
Definición: “Un activo intangible” es un activo identificable de carácter
Es separable
no monetario y sin aparienciafísica.
“Amortización” es la distribución sistemática del importe depreciable
de un activo intangible durante los años de su vida útil. Surge dederechos
NOTA: La definición de un activo intangible requiere que éste sea contractuales
identificable para poderlo distinguir de la plusvalía.
Ejemplos de activos intangibles

Recursos
controlados
Sin identificables
por la apariencia
física Software de cómputo
empresa Patentes
Derechos de autor
Identificables Licencias
Generador de
beneficios Condiciones De carácter Cuotas de importación
económicos NO
monetario Franquicias
Derechos de comercialización
Marcas registradas
No sea fruto de un desembolso para la
(NIC 38) Propiedad intelectual
formación de un activo
Reconocimiento inicial de un activo
intangible
Párrafo 21: Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
a)es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad; y
b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Párrafo 24: Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
Definición de activo (a) Un activo es un recurso controlado por la

entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos
Atributos
• Identificable: Es separable (susceptible de ser separado o escindido de la entidad
y vendido, cedido, etc.); o surge de derechos contractuales u otros derechos
legales.
• Control: Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el
poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los
recursos que subyacen del mismo, y además pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
• Beneficios Económicos Futuros: Ingresos ordinarios por ventas de productos y
servicios, ahorros de costos y otros rendimientos diferentes que se deriven del
uso del activo por parte de la entidad.
CAN Decisión 486 del 2000
La Comunidad Andina de Naciones ha regulado lo relativo a la
propiedad industrial y ha indicado que los derechos de propiedad
industrial son las patentes de invención, diseños industriales, marcas y
modelos de utilidad. Sólo aquellos derechos sobre la propiedad
industrial serán los que generen dichoimpuesto.
DIAN Concepto 5840 del 17/03/2017

La Decisión 486 del 2000 de la Comunidad Andina de Naciones-
Régimen de propiedad industrial, identifica activos intangibles
relacionados con la propiedad industrial, el literal b) del artículo 420
E.T. no hace referencia alguna única y exclusivamente a estos, sino que
grava con el impuesto de manera general a todos los activos
intangibles, aunque únicamente asociados con la propiedadindustrial.
No aplica IVA en la cesión o venta del intangible que constituye el solo
derecho de autor (Oficio Nº 007073 del 29/03/2017).
Para analizar ¿La venta de libros digitales por parte de proveedores situados
fuera de Colombia constituye hecho generador del IVA?
¿Bien o intangible?
En este evento, acorde con el Art. 420 E.T. no es un hecho generador del IVA por ser propiedad
intelectual, por lo tanto no hay lugar a la retención en la fuente por IVA. (DIAN, Concepto 19095 del
18/07/ 2017).
Art. 481 E.T.

f) Los impresos contemplados en el artículo 478 del Estatuto Tributario y los productores e importadores de
¿Un bien exento no
cuadernos de tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00 y los diarios y publicaciones periódicas, impresos
es un hecho incluso ilustrado o con publicidad de la partida arancelaria 49.02, así como los contenidos y las suscripciones
generador de IVA? de las ediciones digitales de los periódicos, las revistas y los libros;
¿Qué pasa con los activos Pár 1, Art. 420 E.T.: El

intangibles que sean impuesto no se aplicará a
las ventas de activos fijos
activos fijos?
Si el intangible se protege con
Transferencia de Derechos relativos a propiedad industrial, en principio, se
servicios y bienes intangibles grava con IVA
La transferencia o cesión de los derechos sobre
La cesión de créditos
patentes de invención, diseños industriales, marcas
La compra de cartera de factoring y/o modelos de utilidad se encuentra gravada con
El contrato de prenda IVA, debiendo por lo tanto pagar sobre estos actos
Contrato de mutuo de dinero una tarifa del 19%, lo que en la práctica es muy difícil
de aplicar ya que la mayoría de estos activos se
Comodato o préstamo de uso venden en calidad de activos fijos y estos no generan
Venta de derechos deportivos IVA.
Venta de Know How Concepto DIAN 901876 de 2017: el factoring o venta
de cartera asociado a la propiedad industrial se
encuentra gravada con IVA, a partir del 2017.
•Constituye venta de intangibles asociado a la propiedad industrial, y genera IVA siempre

Venta de que no se trate de un activo fijo.
•Así mismo, el arrendamiento o usufructo constituye una actividad gravada por
Know How considerarse una prestación de servicios. Parágrafo 3, Artículo 420 del E.T. Si el intangible es
lincenciado o adquirido desde el exterior, se grava como un servicio en Colombia.
CLASIFICACION DE
BIENES
Clasificación de los bienes
Desde el aspecto material del IVA
Son aquellos que causan el impuesto, por incurrir en el supuesto material, y en consecuencia,
Gravados se les aplica la tarifa general o una diferencial, según sea el caso. Tarifas: 5 % y 19 %.
Son aquellos que no causan el impuesto, pero se encuentran gravados con tarifa 0% por mandato
Exentos legal. Se es responsable del impuesto, y se adquiere el derecho a solicitar la devolución del IVA
pagado, pudiendo descontar los impuestos pagados en la adquisición de vienes y servicios, y en las
importaciones, que constituyan costo o gasto para producirlos y comercializarlos o para exportarlos.
Son aquellos que No causan el impuesto por expreso mandato legal. No se es responsable del
Excluidos impuesto y no dan derecho a la devolución. Los IVAS pagados forman parte del costo del
respectivo bien excluido.
Son aquellos que no generan el impuesto porque la transacción no está inmersa en el aspecto
No sujetos material del impuesto, como por ejemplo, la venta de activos fijos o la venta de un bien
intangible no asociados a la propiedad industrial de la Compañía.
Regla general: todos los bienes están gravados, y sólo son exentos y excluidos los expresamente señalados en la ley.
Clasificación de los bienes
Desde el aspecto material del IVA
Gravados Exentos Excluidos

Elemento Objetivo Causan IVA Causan IVA No causan IVA
Elemento Cuantitativo Tarifas generales o especiales Tarifa del 0% No existe tarifa
Quienes produzcan o vendan Productores o exportadores Quienes produzcan o vendan

son responsables del IVA son responsables del IVA NO son responsables del IVA
Derecho a descontar el IVA Derecho a descontar el IVA El IVA pagado

pagado pagado constituye mayor
Elemento subjetivo valor del costo
No tiene derecho a la
devolución del IVA pagado
(sólo procede en la devolución Derecho a la devolución del No se tiene derecho
de los saldos a favor que IVA pagado a
fueron objeto de retefuente). devolución
Reglas especiales
El combustible distribuido a grandes consumidores en Zonas de Frontera
NO ESTARÁ EXCLUIDO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, ni exento de
arancel ni del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM. Se entenderá
por grandes consumidores aquellos que consuman volúmenes iguales o
superiores a 100.000 galones mensuales
Se puede tratar como impuesto descontable el IVA pagado al productor
ylo importador en las operaciones que a futuro generen IVA de
conformidad con el parágrafo del artículo 444 del EstatutoTributario.
En todo caso, el lVA que haya sido tomado por el distribuidor mayorista
como mayor valor de costo, no será objeto de este tratamiento".
Algunos bienes excluidos (Art. 424 del E.T.)
Miel natural Cebada Caña de azucar Gas natural
Las demás máquinas Los dispositivos

Energía eléctrica y aparatos para uso Lentes decontacto. anticonceptivospara
agropecuario. uso femenino.
Los computadores Los dispositivos Los objetos con interés artístico, cultural e
personales de móviles inteligentes histórico comprados por parte de los museos
que integren la Red Nacional de Museos y las
escritorio o portátiles, (tabletas y celulares) entidades públicas que posean o administren
cuyo valor no exceda cuyo valor no exceda estos bienes, estarán exentos del cobro del
de 50 UVT. de 22 UVT. IVA
Algunos bienes exentos (Art. 477 del E.T.)
Únicamente camarones de Leche y nata (crema), sin

concentrar, sin adición de Huevos frescos de gallina
cultivo.
azúcar ni otro edulcorante.
Pescado fresco o refrigerado, Únicamente preparaciones

Queso fresco (sin madurar),
excepto los filetes y demás infantiles a base de leche.
carne de pescado de la partida incluido el lactosuero, y
03.04. requesón
Los vehículos automotores de transporte público de pasajeros

Armas de guerra, excepto los completos y el chasis con motor y la carrocería adquiridos
Libros y revistas de carácter
revólveres, pistolas y armas individualmente para conformar un vehículo automotor
completo nuevo, de transporte público de pasajeros. Este científico y cultural, según
blancas, de uso privativo de
las fuerzas Militares y la Policía
beneficio será aplicable a las ventas hechas a pequeños calificación que hará el
transportadores propietarios de hasta de 2 vehículos y para Gobierno Nacional.
Nacional efectos de la reposición de uno o dos vehículos propios, por una
única vez. Este beneficio tendrá vigencia de 5 años.
Otros bienes exentos
Las materias primas,
partes, insumos y bienes
terminados que se vendan
desde el territorio
Los vendidos a las aduanero nacional a
Los bienes corporales sociedades de usuarios industriales de
comercialización
muebles que se internacional siempre que
bienes o de servicios de
exporten Zona Franca o entre estos
hayan de ser siempre que los mismos
efectivamente exportados sean necesarios para el
desarrollo del objeto social
de dichos usuanios.
Criterios para considerar un bien excluido, exento o de
tarifa
específica
Se entiende que se encuentran excluidos de IVA los

Se indica textualmente lapartida
bienes de la partida y sus correspondientes
arancelaria como excluido subpartidas
La ley hace referencia a una partida Sólo los bienes relacionados en la partida estarán
arancelaria pero no la indica sujetos a exclusión deIVA.
textualmente
Cuando se hace referencia a una sub- Únicamente quedarán amparados los bienes que
integren la subpartida.
partida arancelaria
Criterios para considerar un bien excluido, exento o de tarifa
específica
La ley hace referencia a una partida Únicamente los que se encuentran en las
arancelaria citando los bienes descripcionesgenéricas.
genéricamente
Cuando la partida o subpartida no La exclusión se entenderá a todos los bienes

corresponde a aquella en la que debe mencionados por el legislador sin importar su
clasificarse el bien. clasificación.
Cuando la ley hace referencia a una sub- Únicamente se encuentran excluidos los
comprendidos en dicha sub-partida.
partida arancelaria de 10 dígitos.
Bienes gravados a la Tarifa del 5%
(Artículo 468-1 del E.T.)
Café, incluso tostado o Harina, polvo y pellets, de carne,

descafeinado, cáscara y cascarilla despojos, pescados o de
de café, sucedáneos del café que Los productos de panadería a base crustáceos, moluscos o demás
contengan café en cualquier de sagú, yuca y achira. invertebrados acuáticos,
proporción, excepto el de la impropios para la alimentación
subpartida 09.01 .11 humana, chicharrones.
A partir del 1/01/2017, los bienes

sujetos a participación o impuesto
al consumo de licores, vinos, Motocicletas eléctricas (incluidos
aperitivos y similares de que trata los ciclomotores).
el articulo 202 de la Ley 223 de
1995.
Aspecto
espacial
¿En dónde se entiende realizado el
hecho generador?
Regla General
La ley obliga dentro de las fronteras del territorio colombiano
Excepción a la regla
Eventos taxativamente exceptuados de la aplicación
Extraterritorialidad de la Ley
Ficciones de extraterritorialidad (Zonas francas)
Ventas en territorio nacional
Aplicación del Estatuto Real
Art. 20 C.C. Se aplica la Ley

nacional a los bienes La Ley obliga a los
ubicados en el territorio nacionales y extranjeros
colombiano, así su residentes o no en
propietario resida en el Colombia.
extranjero.
Espacio aéreo
Dimensión aérea Espectro electromagnético
Geoestacionario
Suelo
Dimensión terrestre
El territorio comprende:
Subsuelo
Mar terrestre
Zona contigua
Dimensión marítima
Plataforma continental
Zona económica exclusiva
Impacto del elemento espacial en las exclusiones de IVA
•Ventas desde el territorio nacional con destino exclusivo al consumo en los Dptos. de Vaupés,
Guainía, Amazonas, San Andrés y Providencia. (Art. 424, Num. 13 E.T.)
• La exclusión en San Andrés y Providencia y Amazonas para la venta de bienes –todos- dentro del
territorio (art. 270 Ley 223 del 95 y 423 E.T.)
•Combustible para aviación con origen y destino en los deptos. de Vaupés, Guainía, Amazonas, San
Andrés, Providencia, Arauca y Vichada. (art. 424, Num. 14 E.T.)
• Bienes que se compren o introduzcan al Amazonas en virtud del convenio Colombia – Brasil y
Colombia- Perú (art. 424 Num. 15E.T.)
• Alimentos importados de países colindantes destinados al consumo
exclusivo en los Dptos. de la Guajira, Guainía y Vaupés. (art. 424 Num. 8 E.T.)
Aspecto Temporal
Puntos de inflexión para determinar el aspecto
temporal de la obligación tributaria:
Momento de
Estructura
nacimiento dela Exigibilidad del Ley aplicable en el
temporal del
obligación tributo tiempo
hecho generador
sustancial
Elemento Temporal
• El Impuesto sobre las ventas es de causación
instantánea
• Con la realización del hecho generador surge la

causación del impuesto.
• Para una eficaz administración del IVA, la

declaración se presenta por períodos (Bimestral y
cuatrimestral), consolidando operaciones
realizadas durante el lapso previsto en la Ley, para
conformar la base de autoliquidación del
impuesto.
Arts 429 a 436 E.T.
Causación del IVA en Venta
Regla general
El impuesto se causa al momento de la emisión de
la factura o documento equivalente, o a falta de lo
anterior, al momento de la entrega del bien.
Se causa el impuesto al
En retiro de bienes momento de retiro
Periodos de declaración
Declaración y pago bimestral Declaración y pago cuatrimestral
Responsables de este impuesto, grandes Responsables de este impuesto, personas naturales y

contribuyentes, personas naturales y jurídicas cuyo jurídicas cuyo ingresos brutos a 31 de diciembre del
ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable año gravable anterior sean inferiores a 92.000UVT
anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT ($3.152.840.000).
($3.152.840.000), los responsables de bienes exentos y (Se elimina el mínimo de 15.000UVT)
los que tienen derecho a devolución bimestral.
Se elimina la declaración anual, por

consiguiente el anticipo
UVT 2019: $34.270
INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS
Prestación de Servicios
La prestación de servicios es considerada como toda actividad, labor o trabajo prestado por
una persona natural o jurídica o sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con quien
contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la
misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en
dinero o en especie, independientemente de la denominación o forma que esta adquiera.
Sin relación laboral con quien contrata la
Actividad prestada por una ejecución
persona que se concreta en
obligación de hacer Prestados en el territorio nacional
En Colombia o desde el
exterior Genera una contraprestación en dinero o en
especie. (DIAN 11875/04 – 88645/04)
(D.U.R. 1625/2016, ART. 1.3.1.2.1)
No hacen parte de la prestación del
servicio
1. El prestado por el responsable para sí mismo.

2. La prestación de un servicio gratuito.
3. El desarrollo de una relación laboral, legal o
reglamentaria.
CLASIFICACION DE LOS SERVICIOS
¿Los espectáculos públicos son
un servicio?
Sentencia 9028 del 25 de Septiembre de1998

Consejo de Estado
MP. Daniel ManriqueGuzmán
Los espectáculos públicos no son servicios. Para ser

considerados como tales se debe tratar de una
actividad o de una labor.
Clasificación de los servicios
Gravados – regla general
Aquellos que se causan a una tarifa del 19% o a una tarifa diferencial.
Exentos
Son aquellos que por disposición legal desarrollan el hecho generados, pero
causan el impuesto a una tarifa del 0%
Excluidos
Son aquellos que por expresa disposición legal no causan el impuesto
porque las normas lo excluyen del hecho generador
Elementos del impuesto en la
prestación del servicio
Hecho generador
Prestación de servicios en el territorio nacional o desde el exterior.
Causación
Lo que ocurra primero:
- Emisión de la factura
- Terminación delservicio
- Pago o abono en cuenta
Base gravable
Valor total del servicio pero hay bases gravables especiales
Responsables
Quienes presten serviciosgravados
¿Y si el servicio no es remunerado?
La remuneración es parte esencial para

que sea considerada servicio.
Frente a una actividad no remunerada,

no se presenta el hecho generador del
IVA.
Servicios prestados desde el
exterior
Los servicios prestados y los intangibles adquiridos o licenciados desde
el exterior se entenderán prestados, licenciados o adquiridos en el
territorio nacional y causarán el respectivo impuesto cuando el usuario
directo o destinatario de los mismos tenga su residencia fiscal,
domicilio, establecimiento permanente, o la sede de su actividad
económica en el territorio nacional.
Ahora los prestadores de servicios desde el exterior pueden

presentar la declaración voluntariamente, liquidando la
obligación en dólares a la TRM del día de la declaración y pago
Artículo 437 del ET. Inciso 2 parágrafo 2. Par. 3 Art. 420 E.T.
Servicios prestados
desde el
exterior
• Se entienden prestados en territorio
Colombiano.
A favor de usuarios o • Si están gravados en el país extranjero, éste
destinatarios con residencia, no podrá ser recuperado por el
domicilio o Establecimiento contribuyente colombiano.
permanente en Colombia. • Constituye un mayor valor del servicio, lo
que integra la base gravable de IVA.
Concepto DIAN, 024284 de2018.
Servidores web en el exterior
ØAcceso a bases de datos a través de páginas web
ØPublicidad por plataformas o páginas de servidores en el exterior
ØUso de software en el exterior
No son servicios prestados en el exterior y están gravados

con IVA
Cuando su uso, aplicación y provecho se ejecuta en el territorio nacional
Concepto DIAN, 001091 de 2018.
Reglas para la prestación de servicios
TERRITORILALIDAD
Determinación de la obligación -
prestadores de servicio desde el exterior
• Prestadores de servicios desde el exterior cumplirán con sus obligaciones, entre ellas la de
declarar y pagar, en su calidad de responsables cuando los servicios prestados se
encuentren gravados.
• La obligación tributaria se puede liquidar en dólares, posteriormente, se debe convertir a

pesos colombianos a la tasa de cambio representativa de mercado - TRM del día de la
declaración y pago.
NOTA: Las declaraciones presentadas sin pago total no producirán

efecto, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.
Prestación de
Servicios
En territorio
nacional para
Gravados
consumo en el Aplicación de la
mismo territorialidad plena
Desde el territorio
nacional para el
consumo en el Exentos
exterior
Desde el exterior al territorio

nacional a un residentefiscal, Gravados
establecimiento permanente Principio del destino
sede de actividad económica
en Colombia.
Servicios exentos
1. Exportación de servicios.
2. Servicios turísticos prestados a no residentes.
3. Servicios de conexión a internet.
4. La prestación de servicios intermedios.
Exenciones
Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen
exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia.
|
|
El adquiriente No pueden El no residente Estar inscrito Conservar la
no puede ser tener debe ser el como
documentación
residente fiscal vinculación beneficiario exportador de
soporte
colombiano económica final servicios
Exenciones
Los servicios directamente relacionados con la producción de cine y

el desarrollo de software.
Los servicios relacionados con la producción de cine y televisión y

desarrollo de software, que estén protegidos por el derecho de autor,
y que, una vez exportados sean difundidos en el mercado
internacional y que puedan acceder desde Colombia, por cualquier
medio tecnológico por parte de usuarios distintos al adquiriente del
servicio en el exterior.
Los servicios intermedios de la producción que se presten a tales

sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente
exportado.
Servicios técnicos prestados desde o en
el exterior
Están gravados siempre y cuando el usuario directo o
destinatario de los mismos tenga su residencia fiscal,
domicilio, establecimiento permanente o la sede de su
actividad económica en el territorio nacional.
Prestación de servicios o intangibles
adquiridos o licenciados desde el exterior
En general, todos los intangibles licenciados en Colombia o desde el exterior
están gravados, siempre y cuando el usuario directo o destinatario de los mismos,
tenga su residencia fiscal, domicilio, establecimiento permanente o la sede de su
actividad económica en el territorio nacional.
Exportación del servicio de agencia

nacional y corretaje
Se considera exenta cuando exista un convenio en el que se evidencie que hay un
servicio prestado en Colombia a favor de un usuario localizado en el exterior.
Concepto DIAN 67578 de 2013:

Antes de la reforma (ley 1607 de 2012) al artículo 481 del E.T., la norma era clara que de los servicios prestados
debían ser exclusivamente hacia el exterior. A partir del año 2012 no es posible determinar si el corretaje y la agencia
comercial corresponden a un uso exclusivo en el suelo nacional, por lo cual se entienden como exentos de IVA
siempre y cuando cumplan los requisitos de ley y el reglamento.
Servicios turísticos
¿A cuáles servicios turísticos aplica?
Servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano.
¿Cómo hago efectivo el beneficio?

Es necesario que los servicios sean originados en paquetes vendidos por agencias operadoras u hoteles inscritos
en el registro nacional de turismo de acuerdo con la Ley 300 de 1996.
¿Respecto de quiénes?
En servicios hoteleros la exención rige a pesar de que el responsable del pago sea el huésped no residente en
Colombia o la agencia de viajes
¿Para qué tipo de actividades?

Actividades de descanso o esparcimiento en calidad de turista, para recibir tratamiento médico, asistencia a
eventos académicos, científicos o artísticos
¿Qué es un paquete turístico?

Conjunto de bienes y servicios que se comercializan como un todo o marca y se vende con un precio unitario y
comprende: transporte, alojamiento alimentación, recreación y excursiones
Servicio de Hotelería
A partir del 1 de enero de 2019, estarán excluidos de IVA los
servicios de hotelería y turismo que sean prestados en los
municipios que integran las siguientes zonas de régimen
aduanero especial:
Zona de régimen
Zona de régimen Zona de régimen
aduanero especial de
aduanero especial de aduanero especial de
Inírida, Puerto
Urabá, Tumaco y Maicao, Uribía y
Carreño, La Primavera
Guapi. Manaure.
y Cumaribo.
Otros servicios excluidos
Servicios funerarios,
cremación, inhumación y
El arrendamiento financiero Servicios vinculados con la Servicios públicos
exhumación de cadáveres,
(leasing). seguridad social. domiciliarios.
alquiler y mantenimiento de
tumbas y mausoleos.
Servicios de evaluación de la
Primeros 325 minutos
educación y de la elaboración
Transporte de gas e mensuales del servicio
Servicios médicos * y selección de exámenes
hidrocarburos. telefónico local para los
para la selección y
estratos 1 y 2.
promoción de personal.
Los servicios de educación Adquisición de licencias de Los servicios de reparación y

virtual para el desarrollo de mantenimiento de naves y
La aplicación de fertilizantes y software para el desarrollo
Contenidos Digitales, de artefactos navales tanto
elementos de nutrición comercial de contenidos
acuerdo con la reglamentación marítimos como fluviales de
edáfica y foliar de los cultivos. expedida por el Ministerio TIC, digitales, de acuerdo con la bandera Colombiana, excepto los
prestados en Colombia o en el reglamentación expedida por servicios que se encuentra en el
exterior. el Ministerio de las TIC. literal P) del num 3 del art 477E.T.
*Salvo los gravados
BASES GRAVABLES
BASE GRAVABLE – REGLA GENERAL
BASE GRAVABLE – REGLA GENERAL
RETENCION EN
LA FUENTE
CONTENIDO
1. Antecedentes y Noción de la retención en la fuente

2. Elementos de la retención en la fuente
a. Agente retenedor
b. Sujeto pasivo
c. Pago o abono en cuenta
d. Base de retención
e. Tarifa
3. Autorretención
4. Retención en la Fuente en el Impuesto de Renta
a. Sujetos de la obligación de retener
b. Cuándo no hay obligación de retener
PROGRAMA
c. Conceptos sujetos a retención:
ü Ingresos laborales
ü Dividendos y participaciones
ü Honorarios, comisiones y servicios
ü Rendimientos financieros
ü Enajenación de activos
ü Otros ingresos tributarios
ü Loterías
ü Pagos al exterior
d. Bases sujeta a retención
e. Tarifas aplicables
5. Sistema de retención en el Impuesto sobre las Ventas - Generalidades
1. ANTECEDENTES Y
NOCIÓN
MODOS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN
Extinción de la Desaparición de la Corresponde a la conducta

relación jurídico-tributaria por la cual termina la
obligación entre Estado y el razón que le dio origen al
tributaria contribuyente deber contributivo.
PAGO COMPENSACIÓN REMISIÓN PRESCRIPCIÓN

ART. 792 ET ART. 815 ET ART. 820 ET ART. 817 ET
Cuando existe Suprimir de los

Entrega de la cantidad un saldo a Pérdida de la
debida al Estado por registros y
favor de un facultad del
concepto de una cuentas de los
contribuyente y Estado para
contribuyentes,
obligación tributaria deudas fiscales las deudas a
exigir el
a cargo del cumplimiento
cargo de
solicitante de la
Son contribuyentes directos personas que
prestación
del pago del tributo los hubieren muerto
fiscal exigible
sujetos respecto de quienes sin dejar bienes
se realiza el hecho o por deudas
generador de la obligación menores a 41
tributaria sustancial UVT
RETENCIÓN EN LA FUENTE
¿ES UN MODO DE EXTINGUIR LA OBLIACIÓN?
Es un sistema de
recudo anticipado
Finalidad:
de impuestos: En principio NO es
cconseguir en
consiste en detraer un impuesto sino
forma gradual que
de un pago o un mecanismo No es un medio de
el impuesto se
abono en cuenta, la que facilita, pago, como si lo
recaude dentro del
parte acelera y asegura es el dinero.
mismo ejercicio
correspondiente al el recaudo de los
gravable en que se
importe que la ley tributos.
cause.
ha determinado se
cobre
MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACIÓN
MODALIDADES JURÍDICAS DE LA
RETENCIÓN
1. Declarantes: Como abono en cuenta del impuesto que haya que

liquidarse – Artículo 365 Estatuto Tributario
Se refiere a un pago anticipado, pero corriente de la obligación tributaria a

determinarse al finalizar el período gravable, mediante la correspondiente
declaración tributaria.
De esta manera puede ocurrir:
– Que lo retenido supere el impuesto – procede la devolución.

– Que lo retenido sea inferior al impuesto – El saldo debe ser pagado en
la forma y tiempo señalado
MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACIÓN
2. No Declarantes: Como recaudo del impuesto definitivo fijado por la

Ley – Art. 6 E.T. Modificado Art. 1 Ley 1607/12
• Lo retenido se hace en forma única y autónoma, no depende de

liquidación o depuración futura de la obligación tributaria.
• Impuesto y retención son términos idénticos, pues la retención

no es un abono al impuesto, sino es el impuesto mismo.
• Se dispensa al sujeto pasivo de la obligación tributaria de

presentar la declaración respectiva, pero si la presenta,
producirá efectos legales. Parágrafo Art. 6 ET.
PRINCIPIO DE EFICIENCIA
Que los tributos se Que se refleje

recauden con el en el diseño
Que se materialice Que sirva para que
menor costo de los
el principio de el Estado pueda
posible, tanto para impuestos y
efectividad en la controlar la evasión y
el Estado como en sus
obligación tributaria elusión tributaria
para los mecanismos
contribuyentes de recaudo
ARTÍCULO 363 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA: OBJETIVOS
GENERALIDADES
BENEFICIO O VENTAJAS –
SENTENCIA C-913/03
Permite recaudar en forma simultánea el impuesto

con la obtención del ingreso
Acelera el recaudo de los tributos
Hace más eficiente la gestión de recaudo del

Estado: Comodidad y economía en el recaudo
Controla y previene la evasión
Efecto sicológico: Pago gradual - Estabilización

económica
GENERALIDADES
DESVENTAJAS
Que el monto retenido supere el

valor que corresponde tributar
Costo adicional por el recaudo y

administración de la retención
Apropiación indebida del

patrimonio de los contribuyentes
Carácter regresivo al impuesto de

renta
CONCEPTOS BÁSICOS
FACULTAD DE ESTABLECER LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
Consejo de Estado Sentencia 4015 de 1994

Retención para NO declarantes
ü El Presidente no puede a través de Decretos modificar o fijar las tarifas

de retención para los no declarantes; su facultad está para establecer
las retenciones de los declarantes, para quienes constituye un anticipo.
ü Según el Art. 338 de la C.P. en tiempo de paz solamente el Congreso

puede imponer contribuciones y señalar directamente las tarifas de los
impuestos.
GENERALIDADES
RENTA IVA GMF TIMBRE
Art 365 E.T.: El Gobierno puede

establecer retenciones
Las nuevas retenciones por otros

ingresos tributarios no pueden
exceder la tarifa del 4,5%
GENERALIDADES
Art. 437-1 E.T : con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el

recaudo del impuesto sobre las ventas- Tarifa 15% cuando
no exista una tarifa especial.
La retención podrá ser hasta del 50% del valor del impuesto, de
acuerdo con lo que determine el Gobierno.
El Gobierno podrá disminuir la tarifa de retención al 10%

cuando la declaración haya arrojado Saldo a Favor en los
últimos 6 períodos consecutivos
GENERALIDADES
El mecanismo de
recaudo es por el
sistema de retención,
el Gobierno está
facultado para
establecer los plazos
y condiciones: Art.
870 ET
GENERALIDADES
El Gobierno está
facultado: ART.538
E.T.
Algunos
documentos
como cheques,
pasaportes, etc
tienen timbre
GENERALIDADES
IMPUESTO RETENCIÓN
Retención en la fuente del impuesto

sobre la renta
RENTA Autorretención ordinaria del impuesto

sobre la renta
Autorretención especial del impuesto

sobre la renta (Decreto 2201 de 2016)
IVA Retención por impuesto sobre las ventas
Retención del impuesto de Industria y

Comercio
ICA
Autorretención del impuesto de Industria
y Comercio (si aplica)
2. ELEMENTOS DE LA
RETENCIÓN EN LA
FUENTE
ELEMENTOS
v Para que surja legalmente la retención en la fuente deben existir todos

los elementos:
Agente Sujeto Pago o Base de Tarifa

Retenedor Pasivo abono en Retención • Es el factor
• Beneficiario cuenta • Es el valor aritmético
• Es la que se
obligada a del pago o sobre el
abono en • Determina aplica a la
efectuar la el cual se
cuenta, aplica la base, que
retención momento determina
al realizar afectada con tarifa
la retención en que se el monto a
el pago o entiende retener
abono en causada la
cuenta retención
AGENTE
RETENEDOR
AGENTE RETENEDOR
v Es la persona natural o jurídica, contribuyente o no contribuyente, sobre la

cual el Estado descarga la obligación de consignar a su nombre los
dineros materia del tributo.
v La personas naturales o jurídicas obligados a realizar la retención cuando

realicen los pagos o abonos en cuenta están señalados en la ley.
v Cuando realiza el pago o abono en cuenta, debe descontar o restar una

parte de los valores a título de impuesto.
v La función del agente retenedor es de colaboración con el fisco en el

recaudo oportuno del impuesto, y debe cumplir con la obligación de
hacer: recolectar el dinero; la de dar: entregarlo al Estado quien es su
único dueño; declarar y certificar
AGENTES DE RETENCIÓN DE RENTA
Entidades de Derecho
Público
Fondos de Inversión, Comunidades

de valores y comunes Organizadas
Fondos de Pensiones Sociedades de

de Jubilación e Invalidez Hecho
Consorcios y Uniones Notarios, Oficinas

Temporales de Tránsito
Entidades Régimen
Tributario Especial
AGENTE RETENEDOR DE RENTA – ART. 368 E.T
Domicilio principal en el
territorio colombiano
Cumplen estas
condiciones:
Constituidas en
Colombia y conforme
las leyes vigentes
SOCIEDADES O
ENTIDADES
NACIONALES
Lugar donde
materialmente se
Tienen sede efectiva de toman las decisiones
administración en el comerciales y de
territorio colombiano gestión, decisivas y
necesarias para llevar
a cabo las actividades
de la sociedad
AGENTE RETENEDOR DE RENTA – ART. 368-2 ET
Ø PERSONA NATURAL:
REGLA GENERAL
ü Que sean comerciantes y
ü Que tuvieren ingresos brutos por todo concepto o patrimonio bruto

>30.000 UVT a 31 de diciembre año anterior. ($1.028.100.000 –
Año 2019). No se tienen en cuenta los ingresos provenientes de
ganancias ocasionales.
ü Practicará la retención por concepto de honorarios, comisiones,

servicios, arrendamientos, rendimientos financieros y oros
ingresos tributarios
(DUR 1625/16 ART 1.2.4.9)
AGENTE RETENEDOR DE RENTA –
PERSONA NATURAL
¿POR PAGOS LABORALES: REQUIERE SER COMERCIANTE Y SUPERAR EL TOPE DE INGRESOS?
ü Par. 2 ART. 383 ET: “La retención en la fuente aplicable por pagos gravables efectuados
por personas naturales … originados en la relación laboral … será la que resulte de aplicar
la siguiente tabla…”
ü En principio: todos los pagos a que se refiere el artículo 383 E.T. deben ser objeto de
retención por cualquier persona natural que la haga, sea o no comerciante, sin que
interese el monto de los ingresos o patrimonio en el evento que contraten empleados
mediante contrato de trabajo que por su nivel de salario deba practicarles retención.
ü La sección cuarta del Consejo de Estado en sentencia 18638 del 31 de julio de 2014,
con ponencia de la magistrada Carmen Teresa Ortiz Rodríguez manifestó que:
“Asimismo deberán actuar como agentes de retención en la fuente, a título de renta, todas
las personas naturales que efectúen pagos por conceptos de salarios originados en una
relación laboral, o legal y reglamentaria de acuerdo con el artículo 383 del Estatuto
Tributario sin importar si cumple con el requisito de ingresos o patrimonio para ser
agente de retención”.
PERSONA NATURAL
• ¿Son agentes de retención todas • “las únicas personas
las personas naturales que realicen naturales que son
pagos por concepto de ingresos agentes de retención
laborales señalados en el artículo son las que cumplen
383 del E.T.? los requisitos del
artículo 368-2 del E.T.”
CONC. 100208221-1564
del 14 de septiembre /18
(adiciona el concepto
unificado de personas
naturales)
DECRETO 359 DEL 5 DE MARZO DE 2020 - ART. 4 TABLA DE RETENCIÓN PARA

INGRESOS LABORALES
• Parágrafo 3. Para los fines de este artículo la persona natural que actúa como agente
de retención del impuesto sobre la renta debe cumplir con las condiciones del artículo
368-2 del E.T.”
PERSONA NATURAL
EXCEPCIÓN: NO REQUIERE SER COMERCIANTE NI SUPERAR EL TOPE DE
INGRESOS
ü Rifas, Apuestas y Similares: Art. 402 E.T
ü Pagos al exterior: Art. 406 E.T: Deberán retener a título de impuesto sobre la renta,
quienes hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuesto en
Colombia, a favor de:
1. Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país.

2. Personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia.
3. Sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia
ü Persona natural que actúa como mandatario cuando el mandante tiene la calidad de
agente retenedor.
AGENTE RETENEDOR DE RENTA
ART. 911 E.T.: REGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
No son agentes de
retención y por lo tanto no
están obligados a practicar
retenciones y
autorretenciones.
Excepción: pagos
laborales
No son sujetos pasivos: En
los pagos por compras de
bienes o servicios
realizados por los
cotribuyentes del SIMPLE,
el tercero receptor del
pago contribuyente del
régimen ordinario, será
agente autorretenedor del
impuesto
AGENTE RETENEDOR – CASOS ESPECIALES
CONTRATO DE MANDATO O ADMINISTRACIÓN DELAGADA
Es un contrato civil, que consiste en que una empresa (Mandante) entrega a

otra empresa (Mandatario) la gestión de uno o más negocios a cuenta y riesgo
del mandante. (Art. 1262 C.Co.; Art 2142 C.C)
COMPRAS
REMUNERACION
MANDANTE MANDATARIO
SE OBLIGAA
EJECUTAR
VENTAS
EL MANDANTE EL MANDATARIO
Únicamente debe practicar Al momento del pago o

la retención en la fuente, a abono en cuenta el
titulo del impuesto sobre mandatario practicará las
renta, sobre el valor de los retenciones en la fuente
pagos o abonos en cuenta teniendo en cuenta la
efectuados al mandatario calidad del mandante y
por concepto de emitirá una certificación
honorarios. firmada por revisor fiscal.
DUR. 1625/16
Art. 1.2.4.11
Si el mandante no es
agente retenedor, el
mandatario así tenga
la calidad de agente
retenedor sobre sus
propias operaciones,
no practicará la
El mandatario retención derivada del
practicará todas las contrato de mandato.
retenciones del Teniendo en cuenta la
impuesto sobre la calidad del mandante
renta, ventas, timbre,
Si el mandante sí es
agente retenedor pero
el mandatario no es
agente retenedor por
sus propias
operaciones como
recibe el mandato, se
convierte en agente
retenedor.
CONTRATO DE MANDATO: COMPRA
MANDATARIO MANDANTE
Si adquiere bienes y
servicios, la factura debe ser Solicita los costos,
expedida a nombre del deducciones, impuestos
mandatario descontables
Cumple todas las De acuerdo con la

obligaciones del agente Certificación expedida por el
retenedor si el mandante es mandatario avalado por el
agente retenedor contador o el revisor fiscal,
indicando la cuantía y el
concepto
Identifica en su
contabilidad los pagos
realizados y retenciones
efectuadas por cuenta del
mandante
CONTRATO DE MANDATO: VENTA
MANDATARIO MANDANTE
Declara los ingresos según la

Expide las facturas información del mandatario
Solicita las retenciones en la fuente
CONTRATO DE FIDUCIA MERCANTIL
Es un negocio jurídico en virtud del cual una persona llamada fiduciante o fideicomitente
transfiere uno o más bienes especificados a otra llamado fiduciario, quien se obliga a
administrarlos o enajenarlos, para cumplir una finalidad determinada por el constituyente,
en provecho de éste o un tercero llamado beneficiario o fideicomisario.
FIDUCIANTE
Transfiere Recursos
FIDUCIARIO
(Patrimonio
Autónomo)
Administre / Pague
BENEFICIARIO
Art. 102 Par.1° E.T
SOCIEDAD FIDUCIARIA DUR Arts. 1.2.4.12;
1.6.1.2.26
Es el agente retenedor que está

Cumple con todas la OBLIGACIONES autorizada a contraer obligaciones a
formales. Para tal fin, a la sociedad cargo del fideicomiso, con cargo a los
fiduciaria se le asignará a parte del NIT recursos del patrimonio autónomo.
propio un NIT que identifique en forma Con cargo a los recursos del fideicomiso,
global a todos los fideicomisos que atienden el pago de los impuestos y
administre. retenciones, si son insuficientes los
beneficiarios responden solidariamente
Deberá practicar la retención en el

MOMENTO de efectuar pagos y abonos
en la cuenta susceptible de constituir
ingreso para su beneficiario.
ENCARGOS FIDUCIARIOS
No hay transferencia de la propiedad y no se constituye un patrimonio autónomo, por lo

que los recursos aportados por el Fideicomitente en virtud del negocio no salen de su
patrimonio,
CONCEPTO 3580/06
a) Cuando el contrato autoriza a la fiduciaria para adelantar gestiones de negocios
que le permitan contraer obligaciones o efectuar gatos a nombre del fiduciante, el
agente retenedor es la sociedad fiduciaria porque es quien realiza el pago o
abono en cuenta.
b) Cuando el encargo fiduciario no autoriza a la sociedad fiduciaria para contraer

obligaciones a nombre del fiduciante, sino que se constituye únicamente para realizar
pagos, la obligación de retener le corresponde al fiduciante, porque es quien realiza
con anterioridad al pago, el abono en cuenta
c) Cuando los pagos laborales se realiza a través del encargo fiduciario el agente
retenedor es la sociedad fiduciaria
OFICIOS 59572/12 018844/15 Y 001862/18
• Los encargos fiduciarios que celebren las entidades estatales con las
sociedades fiduciarias, tendrán por objeto la administración o el manejo de los
recursos vinculados a los contratos que tales entidades celebren. Para efectos
tributarios es el fiduciario quien debe hacer la retención en su calidad de
agente de retención y mandatario
• El Título Quinto, Capítulo Primero, Punto 1.1. de la Circular Básica Jurídica de

la SIF, se distinguió entre la fiducia mercantil y el encargo fiduciario,
atribuyéndose a este último las normas del contrato de mandato: las
entidades de derecho público, son agentes de retención y por lo tanto cuando
efectúan un contrato de fiducia mercantil de administración y pagos,
constituyéndose un encargo fiduciario, el mandatario que es la fiduciaria
deberá practicar a los proveedores de bienes y servicios al momento del pago
o abono en cuenta, todas las retenciones
• Sobre este tema, existen varios pronunciamientos que hacen parte de la

doctrina vigente de esta Entidad, entre éstos, los Conceptos Nos. 068070 y
003663 de 1998, 003580 de 2006, 030811 y 048908 de 2012.
CONTRATO DE COLABORACIÓN - ART. 7 LEY 80/93
Figura económica y
jurídica de asociación
No son persona
jurídica
Consorcio Unión Temporal Cuentas en

Participación
CONSORCIO UNIÓN TEMPORAL
Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la
adjudicación, celebración y ejecución de un contrato.
Responden solidariamente de todas Responden solidariamente por el

y cada una de las obligaciones cumplimiento total de la propuesta y
derivadas de la propuesta y del del objeto contratado.
contrato. Las sanciones por el incumplimiento
Las actuaciones, hechos y omisiones de las obligaciones derivadas de la
que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato se impondrán
propuesta y del contrato, afectarán a de acuerdo con la participación en la
todos los miembros que lo ejecución de cada uno de los
conforman miembros de la UT
q CONSORCIO Y UNIÓN TEMPORAL – ART. 18 ET
El consorcio o la unión temporal deberán

efectuar la retención en la fuente sobre todos
aquellos pagos que estén sujeto a ella y
deberán cumplir con las correspondiente
obligaciones.
Si bien los consorcios y las unciones temporales,

no son contribuyentes del impuesto de renta (Art.
18 E.T, ), y por con siguiente no son sujetos
pasivos de retención, sí son agentes de
retención (Art. 368 ET)
CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
Es un contrato por el cual dos o más personas que tienen la calidad de comerciantes
toman interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá
ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de
rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción
convenida. Art. 507 del C.Co.
COMERCIANTE A COMERCIANTE B
SOCIO GESTOR SOCIO OCULTO
OPERACIONES
MERCANTILES
AGENTE RETENEDOR – CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
A partir de la Ley 1819 de 2016 – Oficio DIAN 8537/18 y 000010/19
Ingresos, Costos
y Gastos Propios ü El Socio Gestor tributa por los ingresos, costos y
Socio Socio gastos propios.
Oculto Gestor
ü El Gestor deberá practicar la correspondiente
No hay retención sobre los pagos que realice a terceros
Retención
ü El Socio Gestor es el titular del ingreso sometido a
ü El Socio Oculto tributa por los ingresos, costos y retención y por lo tanto, es quien debe reflejar tales
gastos propios retenciones en la declaración de renta pues no
ü El Socio gestor expide una Certificados al socio existe una disposición que prevea el traslado de las
oculto que hace las veces de registro sobre las retenciones del socio gestor al socio oculto.
actividades desarrolladas.
ü El Gestor no le practica retención al Oculto
Para la DIAN no se desnaturaliza el contrato de cuentas en participación, porque en la relación

externa que se adelante entre el gestor y los terceros, los ingresos, costos y gastos, activos y
pasivos se reputarán de su propiedad y como único titular; mientras que, en la relación interna, en
virtud de la certificación que emita el gestor al oculto podrán declarar de manera independiente los
diferentes conceptos
CONCEPTO DIAN 23490 del 24 de agosto de 2018
Se solicita que se revoque el oficio 8537/18: “no existe ninguna lógica en que el
participe oculto no pueda disminuir su impuesto con las retenciones practicadas sobre
el total del ingreso proporcionalmente, lo cual significa que los ingresos recibidos por
los partícipes estarían doblemente gravados”
LA DIAN RESPONDE: Para el socio oculto los pagos o abono en cuenta que reciba
con ocasión de un contrato en cuentas en participación son considerados un ingreso,
pero no tienen retención. El concepto 8537 señala:
El participe gestor no podrá llevarse como gasto la utilidad pagada al participe oculto; tampoco
tendrá la obligación de practicar retención en la fuente. Lo anterior, en la medida que el participe
gestor no trasladará al participe oculto una utilidad neta sino un valor bruto que deberá ser
afectado con los costos, gastos y deducciones que resulten deducibles
Al trasladarse un valor bruto para efecto de los costos, gastos y deducciones, no es

inconsistente que no pueda hacer uso de las retenciones declaradas por el socio
gestor; es oculto y las retenciones fueron practicadas por terceros al socio gestor
CONCEPTO DIAN 23490 del 24 de agosto de 2018
Los cambios introducidos por la Ley 1819 buscan la transparencia fiscal entre las partes
involucradas en el contrato
Dependiendo de las condiciones pactadas, las partes involucradas declararán la

participación y los conceptos fiscales que le corresponde en el contrato.
Si en un contrato las partes han pactado la participación sobre el ingreso, entonces bajo el
principio de transparencia fiscal cada una de las partes reconoce el ingreso fiscal en el
porcentaje pactado, o
Si la participación es sobre el resultado (utilidad/pérdida) se entenderá que cada parte

reconoce los ingresos, costos y gastos, teniendo en cuenta que estos son los elementos
determinantes de la utilidad (renta líquida) o pérdida (pérdida fiscal)
OBLIGACIONES
DEL AGENTE
RETENEDOR
OBLIGACIONES DEL AGENTE
RETENEDOR
Obligación Principal Practicar la retención Art. 375 ET.
ü Inscribirse en el RUT
ü Presentar la declaración de retención
ü Consignar las retenciones practicadas. Art. 376 E.T
ü Expedir los certificados de retención. Art. 378 E.T.
Obligaciones ü Llevar registros contables en una cuenta retención
Accesorias en la fuente por pagar
ü Conservar documentos, soportes y pruebas que
permitan verificar la exactitud de los valores
contenidos en las declaraciones de retención y la
prueba de su consignación
ü Suministrar información a la DIAN relacionadas con
las retenciones en la fuente practicadas
QUIEN CUMPLE CON LAS OBLIGACIONES
DEL AGENTE RETENEDOR
Los agentes de retención deberán cumplir sus
deberes formales Personalmente, o
Por medio de sus Representantes:
• Los padres por su hijos menores

• Los tutores o curadores por los incapaces
• Los albaceas con administración de bienes por las sucesiones y
a falta de estos los herederos con administración de bienes
• Los liquidadores por las sociedades en liquidación
• Representantes legales o apoderados de las sociedades
receptoras de inversión extranjera por las sociedades
inversionistas
• Los apoderados generales y mandatarios especiales (Ley
1819/19: no se requiere que el poder se otorgue mediante
escritura pública, cuando no sean abogados)
OBLIGACIONES: PRACTICAR LA
RETENCIÓN
Identificar el Determinar la
concepto del pago parte que es base
o abono en cuenta para la retención
Practicar la
retención sobre
todos los pagos o Aplicar a dicha
abonos en cuenta RETENER base el porcentaje
que realicen ART. 375 E.T
PRACTICAR LA RETENCIÓN
CONDICIONES PARA CUMPLIR CON LA OBLIGACIÓN DE PRACTICAR LA

RETENCIÓN
CONCEPTO
• El beneficiario • La entidad que
del pago sea efectúa el pago
sujeto pasivo • El concepto por o abono en
del impuesto el cual se va a cuenta debe ser
que origina la retener, agente
retención efectivamente retenedor
sea un
concepto sujeto
a retención AGENTE
BENEFICIARIO RETENEDOR
NO SE PRACTICA LA RETENCIÓN– ART. 369 E.T.
Evento No sujetos a retención

Ausencia de agente de • Persona Natural, Autorretención, Pagos de no obligados
retención (extranjeros)
Beneficiarios del pago • Art. 22: Nación, entidades territoriales; Corporación
o abono en cuenta Autónoma Regional y de Desarrollo Sostenible, Áreas
sean: metropolitanas, Sociedad Nacional de la Cruz Roja
• No contribuyentes Colombiana, superintendencias, UAE (entre otros)
del impuesto ni • Art. 23: Los sindicatos, los fondos de empleados, los fondos
declarantes (Art.22) mutuos de inversión, las iglesias y confesiones religiosas
• No contribuyentes reconocidas por el MinInterior o la Ley, los partidos o
pero declarantes movimientos políticos, etc.
(Art. 23) • Excepción RTE: los pagos por ventas provenientes de
• Pertenezcan al actividades industriales y de mercadeo y los rendimientos
régimen tributario financieros y cuando los ingresos provengan de la ejecución
especial de contrato de obra pública (Art. 150 Ley 1819/16 – D.R.
2150/17)
El pago no es objeto de • Ingreso no constitutivos de renta ni ganancia ocasional; ingresos
gravamen que no se consideran de fuente nacional (Art. 24 y 25 ET)
• Rentas exentas
Excepción normativa • Bases mínimas de retención
OBLIGACIONES: PRACTICAR LA
RETENCIÓN
v Ingresos de fuente Nacional Art. 24 del E.T
Los ingresos provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales

dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera
permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Dentro de ellos están:
§ Las rentas de trabajo tales como los sueldos, comisiones, honorarios, cuando
el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
¿El trabajador extranjero que desarrolla su actividad en Colombia, que es

contratado por una sociedad domiciliada en el exterior y el pago es
efectuado en el exterior: está sujeto a retención?
NO SE PRACTICA LA RETENCIÓN
No sujetos a retención
• Cuando el pago o abono en cuenta es por concepto de cesantías e intereses de las
cesantías (DUR 1.2.4.1.11: Ley 100/93 Art. 135 Par, 3)
• Cuando el pago o abono en cuenta obedezca a transacciones realizadas a través de la
bosa de energía
• Los servicios de radio, prensa y televisión: no están sujetos a retención los medios de
comunicación que venden o suministran el espacio para la transmisión, pero si se
somete a retención el servicio de publicidad o elaboración de mensajes (DUR
1625/15 Art. 1.2.4.4.2; Concepto DIAN 32123/15)
• Los pagos o abonos en cuenta en las transacciones de bienes o productos
agropecuarios sin procesamiento industrial o con transformación industrial primaria
que se realicen o registren a través de ruedas de negocio de las Bolsas de Productos
Agropecuarios (DUR Art. 1.2.4.6.10)
NO SE PRACTICA LA RETENCIÓN
Los pagos por concepto de Descuentos condicionados:
recompensas:
La retención se aplica sobre

hechos ciertos, y al momento de
Art. 42 ET. Recompensas
no constituyen renta ni la venta no hay certeza de que
ganancia ocasional para el en un futuro el cliente cumpla la
beneficiario. condición y se haga merecedor
al descuento prometido por el
“Practicar retención proveedor, se operará con base
significa revelar la identidad a la realidad del momento de la
del beneficiario de la causación u ocurrencia del
recompensa, lo cual riñe hecho.
con la protección de la
identidad que la ley ofrece Cuando se cumpla la condición,
a quienes actúan como no habrá lugar la devolución de
la retención, puesto que el hecho
informantes”. (Consejo de sometido a retención ya ocurrió y
Estado, sentencia 9864/00) ya se causó.
CONSECUENCIAS DE NO PRACTICAR LA RETENCIÓN – ART. 370 E.T.
Las sanciones
Puede exigir el impuestas por el
El agente retenedor reembolso al sujeto
es responsable de la incumplimiento de
pasivo de la retención sus deberes son de
suma no retenida una vez cancelada la
su exclusiva
obligación responsabilidad
v La responsabilidad surge cuando la DIAN determina en el proceso de

fiscalización que el agente de retención no practicó la retención o fue
inexacta
v Sanción: pagar las retenciones más los intereses de mora – puede
generar sanción de inexactitud
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR LAS SUMAS RETENIDAS Art. 372 ET
Efectuada la retención el agente retenedor es el único responsable ante el fisco por el

importe del valor retenido o percibido salvo en los siguientes eventos en que se ha
consagrado una responsabilidad solidaria:
• Cuando hay vinculación económica entre retenedor y retenido:

a) Existe vinculación entre las sociedades de responsabilidad limitada y sus socios,
b) Cuando quien reciba el pago posea el 50% o más del patrimonio neto de la
empresa retenedora;
c) Cuando dicha proporción pertenezca a personas ligadas por matrimonio o
parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad
• Si el contribuyente no presenta a la administración el respectivo certificado de

retención dentro del término indicado, salvo cuando el agente de retención haya
demorado su entrega
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN LAS SANCIONES POR RETENCIÓN
Las personas jurídicas y las sociedades de hecho pueden delegar el

cumplimiento de los deberes formales a funcionarios de la empresa. Deberá
informar a la DIAN
Si la persona natural asignada para efectuar la retención incumple o se

equivoca, responde solidariamente por el pago de sanciones, pero no
por los intereses ni las retenciones dejadas de practicar: Art. 371 E.T.
¿Es procedente el rechazo del costo o de la deducción en el

caso que no se practique la retención en la fuente sobre el
pago o abono en cuenta?
OFICIO DIAN 882 DE 2016:
Solo en los casos que la norma prevea la obligatoriedad de la retención en la fuente

como requisito para la procedencia del costo o la deducción podrá desconocerse estos
últimos.
“Tales son los casos previstos, a manera de ejemplo, en los artículos 124-2, 121 y 87-
1 del Estatuto Tributario”.
PRESENTAR DECLARACIÓN
DECLARACIÓN TRIBUTARIA INEFICAZ
Cuando la declaración de retención en la fuente se presente sin pago total no

produce ningún efecto legal – Art. 580-1 E.T.
SALVO LOS SIGUIENTES EVENTOS:
ü Sea titular de saldo a favor igual o superior a 2 veces el valor de la retención a cargo susceptible de
compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaración de retención.
ü El saldo a favor debe haberse generado con antelación a la presentación de la declaración de retención
en la fuente por un valor igual o superior a dos veces el valor de la retención a cargo.
ü La compens ación debe ser solicitada dentro de los 6 meses siguientes a la presentación de la
declaración de retención y no debe ser rechazada
ü La declaración de retención en la fuente que se haya pres entado sin pago total antes del vencimiento
del plazo para declarar u oportunamente, producirá efectos legales, siempre y cuando el pago total
de la retención se efectúe o se haya efectuado a más tardar dentro de los 2 meses siguientes
contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Sin perjuicio de la liquidación de
los intereses moratorios a que haya lugar.
DECLARACIÓN TRIBUTARIA INEFICAZ
Mientras el contribuyente no presente nuevamente la declaración de retención en la

fuente con el pago respectivo, la declaración inicialmente presentada se entiende
como documento que reconoce una obligación clara, expresa y exigible que podrá
ser utilizado por la Administración Tributaria en los procesos de cobro coactivo,
aún cuando en el sistema la declaración tenga una marca de ineficaz para el agente
retenedor bajo los presupuestos establecidos en este artículo.
La declaración ineficaz no requiere de acto administrativo que la declare a

diferencia de la declaración que se da por no presentada (Art. 580 ET)
DECLARACIÓN QUE SE DA POR NO
PRESENTADA – ART. 580 E.T.
Cuando no se presenta en los lugares señalados para el efecto.
Cuando no se suministra la identificación del declarante o se haga de forma

equivocada. (Cicular 118/05; art. 43 de la L. 962/05)
Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
Cuando no se presente por medios electrónicos, habiendo obligación de hacerlo.
Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de

declarar, o se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo
obligación legal.
PROCEDIMIENTO DECLARACIONES QUE SE TIENEN POR NO

PRESENTADAS
Presupuesto: La
declaración fue
presentada. Recurso de
Auto Declarativo Para que el Reposición y de
proferido por la Debe notificarse el contribuyente ejerza Apelación: dentro de
División de Gestión auto declarativo antes el derecho de los 10 días siguientes
de Fiscalización de la firmeza de la contradicción a su notificación
declaración. Debe
estar motivado
Sentencia 8968 de 1998 – Concepto 53528 de 2000
SANCIÓN POR NO PRESENTAR LA DECLARACIÓ
El Agente Retenedor que omita la presentación de la declaración o esté en mora

en la cancelación del saldo a pagar
No hay lugar a clausura:

• Para los contribuyentes cuya mora se
daba a la existencia de saldos a favor
Mora superior a 3 meses contados a partir pendientes de compensar.
de la fecha de vencimiento para la • Si el retenedor declara y paga la totalidad
presentación y pago establecidas por el de la obligación, caso en el cual no hay
Gobierno: lugar a responsabilidad penal (Art. 665
Clausura o cierre del establecimiento de ET)
comercio, y en general, el sitio donde se • Si el agente retenedor se acoge y paga
ejerza la actividad por 3 días. multa: 30% de los ingresos operacionales
obtenidos en el mes anterior a la fecha
en que incurrió el hecho sancionable
Num. 4. y par. 6 del Artículo 657 E. T. Clausura por 3 días
SANCIÓN POR NO PRESENTAR DECLARACIÓN
O DISMINUIR EL SALDO A PAGAR
ARTÍCULO 640 – 1 E.T
No presente la
El agente retenedor declaración o En cuantía igual o
que mediante Disminuya el saldo superior a 4.100
FRAUDE a pagar de la UVT ($140.507.000)
retención
Incurrirá en inhabilidad para ejercer el comercio, profesión

u oficio por un término de 1 a 5 años y como pena
accesoria en multa de 410 a 2.000 UVT ($14.599.000 a
$71.214.000).
CONSIGNAR LO RETENIDO
RETENCIONES PRACTICADAS EN EXCESO, O EN OPERACIONES

DEVUELTAS, ANULADAS, RESCINDIDAS – DUR Arts. 1.2.4.8, 1.2.4.16
El agente retenedor
reintegrará los valores
retenidos en exceso o
indebidamente
Solicitud escrita del En el mismo período en

afectado con la que se realice el Si el monto de la
retención, acompañada reintegro podrá retención es insuficiente
de las pruebas, cuando descontarla de las puede descontarlo en
a ello hubiere lugar retenciones a declarar los períodos siguientes
CONSIGNAR LO RETENIDO
SI LA RETENCIÓN FUE PRACTICADAS EN EXCESO, PERO EL AGENTE

RETENEDOR NO EFECTÚO LA CORRESPONDIENTE CONSIGNACIÓN
Art. 859 E.T. (N/A

cuando se trate de
autorretenciones,
retenciones de IVA)
La DIAN deberá efectuar Debe demostrarse que las

retenciones fueron La DIAN adelantará las
las devoluciones de investigaciones y
impuestos, originadas en practicadas legalmente
pero el agente retenedor sanciones contra el agente
exceso de retenciones retenedor
legalmente practicadas no las consignó
SANCIÓN POR NO CONSIGNAR LO RETENIDO
Sanción Penal por no consignar las sumas retenidas o autorretenidas –

Art. 402 Código Penal
Prisión de 48 a 108 Si el retenedor paga las

meses y retenciones con sus
No consignar dentro de intereses habrá
los 2 meses siguientes a Multa equivalente al resolución inhibitoria,
la fecha fijada por el doble de lo no preclusión de la
Gobierno para la consignado sin que investigación o cesación
presentación y pago supere el equivalente a del procedimiento dentro
1.020.000 UVT. del proceso penal que se
($36.319.140.000) hubiera iniciado.
SANCIÓN POR NO CONSIGNAR LO RETENIDO
OFICIO DIAN 003703 de 2018
De conformidad con lo previsto en el art. 665 ET (Responsabilidad penal por no consignar

las retenciones) en concordancia con el art. 402 del Código Penal, la acción penal contra el
agente retenedor puede precluirse cuando las obligaciones tributarias han prescrito para
efectos del proceso de cobro?
Los requisitos para la cesación o preclusión del procedimiento

penal en contra del agente retenedor o la resolución inhibitoria,
pueden darse solamente cuando éste, o bien pague en su
totalidad las obligaciones que hicieron procedente la acción, o
las compense de conformidad con el procedimiento establecido en
el Estatuto Tributario.
La responsabilidad penal del agente retenedor no se

extingue cuando las obligaciones incumplidas que
dieron origen a la misma se prescriban en materia
tributaria y en tal medida deberá continuar acorde con
la legislación penal.
EXPEDIR CERTIFICADOS
Sustitución
de los
Certificados
por otros
conceptos Las persona o entidades sometidas a retención podrán
(Parágrafo sustituirlos por el original, copia o fotocopia auténtica de la
factura o
del Art. 381
E.T.):
Documento donde conste el pago, y
Cumpla con el contenido de los certificados
Ø Contenido de los certificados por Otros Conceptos - Art. 381 E.T.:
Año gravable y ciudad donde se consignó la retención.
Apellidos y nombre o razón social y NIT del retenedor.
Dirección del agente retenedor.
Apellidos y nombre o razón social y NIT de la persona o entidad a quien se

le practicó la retención.
Monto total y concepto del pago sujeto a retención.
Concepto y cuantía de la retención efectuada.
La firma del pagador o agente retenedor.
CERTIFICADO DE INGRESOS LABORALES - CONTENIDO
ü Año gravable y ciudad donde se consignó la retención

ü Apellidos y nombres del asalariado
ü Cedula o NIT del asalariado
ü Apellidos y nombre o razón social del agente retenedor
ü Cedula o NIT del agente retenedor
ü Dirección del agente retenedor
ü Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado, concepto de
los mismos y monto de las retenciones practicadas
ü Firma del pagador o agente retenedor
INFORMACIÓN QUE DILIGENCIA EL EMPLEADO SUJETO A RETENCIÓN NO

DECLARANTE DE RENTA
ü Monto de los ingresos obtenidos durante el año gravable diferentes a los de la relación
laboral o legal y reglamentaria
ü Cuantía de las retenciones practicadas por conceptos diferentes a los laborales
ü Relación del patrimonio bruto y deudas vigente a 31 de diciembre.
Renta • Se deben expedir en marzo del siguiente año por concepto de salarios y
por pagos diferentes de la relación laboral
• Es posible sustituirlo con la factura o documento donde conste el pago y cumpla
con los requisitos del Art. 381 ET
• A solicitud del beneficiario del pago, puede expedirse un certificado por cada
retención efectuada (Art. 381 E.T.)
• Cuando se trate de autorretenedores, el certificado debe contener la
constancia de la fecha y pago de la retención (DUR. Art. 1.6.1.13.2.43)
IVA • Se expiden dentro de los 15 días calendario siguientes al bimestre o
cuatrimestre, en que se practicó la retención, a solicitud del beneficiario del
pago, expedirá un certificado por cada retención efectuada. Es posible
sustituirlo con la factura (Art..381 ET).
• Las entidades estatales que paguen o abonen en cuenta a favor de cualquier
persona, deberán certificar las retenciones que les hayan sido practicadas al
beneficiario, indicando la norma que lo fundamenta y enviarla a la dirección
electrónica del beneficiario e implementar en su página web un mecanismo de
consulta
GMF • Para que proceda la deducción del 50% de la renta: expedición de certificación
en marzo (DUR 1.6.1.13.2.43)
Sanción por no Expedir Certificados (Art. 667 E.T.)
No cumplir con la obligación de expedir los certificados de retención incluido el certificado de

ingresos y retenciones dentro del plazo determinado por el Gobierno
5% del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no

expedidos
La sanción se reduce al 30% de la suma inicialmente propuesta, si la omisión

es subsanada antes de que se notifique la resolución de sanción; o
al 70% de tal suma, si la omisión es subsanada dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se notifique la sanción.
Sanción por no Expedir Certificados (Art. 667 E.T.)
PLIEGO DE CARGOS
Sanción : 5% del valor de los pagos o abonos $100.000.000
correspondientes a los certificados no expedidos
RESPUESTA AL PLIEGO DE CARGOS:
se reduce al 30% si el contribuyente acepta y $30.000.000
subsana: SE TERMINA EL PROCESO SANCIONATORIO
RESOLUCIÓN SANCIÓN:
Si el contribuyente responde el pliego de cargos y no $100.000.000
acepta la sanción
El contribuyente acepta y no interpone recurso de
reconsideración dentro de los 2 meses siguientes a
$70.000.000
la interposición de la sanción, la sanción se reduce al
70%. SE TERMINA EL PROCESO SANCIONATORIO
SANCIONES - RESUMEN
Hecho Sancionable Norma

Presentación extemporánea de la declaración Art. 641,642 ET
Por no declarar Art. 643 ET
Por corrección de las declaraciones Art. 644 ET
Inexactitud Art. 648 ET
Corrección sanciones Art. 701 ET
Corrección Aritmética Art. 646 ET
Pago extemporáneo Art. 580-1 ET
No consignar las sumas retenidas Art. 402 Cód. Penal
Agente retenedor que omita la presentación de la declaración Art. 657 ET Clausura
o mora en la cancelación del saldo a pagar superior a 3
meses
Disminución del valor de la retención a pagar en cuantía Art. 640-1 ET
superior a 4.100 UVT por fraude Inhabilidad - Multa
No expedir los certificados de retención dentro del plazo Art. 667 ET
PRINCIPIOS EN MATERIA SANCIONATORIA -ART. 640 E.T.
GRADUALIDAD DE LA SANCIÓN CUANDO DEBA AUTOLIQUIDARSE:
Reducción al 50% del Reducción al 75% del

monto previsto en la ley monto previsto en la ley
Que no haya Que no haya

reincidencia: Si dentro reincidencia: Si dentro
de los 2 años anteriores del año (1) anterior no se
no se ha sancionado por ha sancionado por la
la misma conducta, y misma conducta, y
Si la DIAN no ha Si la DIAN no ha proferido

proferido pliego de pliego de cargos,
cargos, requerimiento requerimiento especial o
especial o emplazamiento emplazamiento por no
por no declarar declarar
PRINCIPIOS EN MATERIA SANCIONATORIA - ART. 640 ET
GRADUALIDAD DE LA SANCIÓN CUANDO SEA IMPUESTA O
DETERMINADA POR LA DIAN:
Reducción al 50%del Reducción al 75% del

monto previsto en la monto previsto en la
ley ley
Que no haya reincidencia: Si Que no haya reincidencia: Si

dentro de los 4 años anteriores no dentro de los 2 años anteriores no
se ha sancionado por la misma se ha sancionado por la misma
conducta y esta se hubiera conducta, y esta se hubiera
sancionado mediante acto sancionado mediante acto
administrativo en firme, y administrativo en firme, y
Que la sanción sea aceptada y la Que la sanción sea aceptada y la

infracción subsanada infracción subsanada
CONCEPTO UNIFICADO SOBRE PROCEDIMIENTO Y RÉGIMEN
SANCIONATORIO Y CONCEPTO 23206DE 2017
ACUMULACIÓN DE REBAJAS SANCIONATORIAS:
Resultan acumulables con las aminoraciones que cada

tipo sancionatorio contempla
La reducción de la sanción que prevén algunos tipos

sancionatorios operan como consecuencia de la
colaboración del contribuyente con la DIAN porque evita
un desgaste administrativo
El Art. 640 ET también tiene en cuenta los antecedentes

del contribuyente para castigar con menor rigor a quien ha
procurado actuar con mayor responsabilidad
SUJETO PASIVO
SUJETO PASIVO
q El sujeto pasivo de la retención en la fuente, es la persona natural o

jurídica a la que se le debe practicar retención.
q Es quien recibe el pago o abono en cuenta, el vendedor del producto o

prestador del servicio, quien es el que realiza la actividad gravada con el
impuesto que se pretende recaudar anticipadamente mediante el
mecanismo de retención en la fuente.
q El sujeto pasivo en la retención en la fuente, es aquella persona sobre la

que recae la obligación de pagar un impuesto independientemente de
su calidad de declarante o no declarante de renta.
q Los contribuyentes que se acojan al régimen SIMPLE no están sujetos a

retención
SUJETO PASIVO
QUÉ DEBE HACER EL SUJETO PASIVO CON LA

RETENCIÓN QUE LE PRACTICAN
DECLARANTE DEL IMPUESTO DE

RENTA NO DECLARANTE
En las respectivas liquidaciones privadas,

deduce del total del impuesto el valor que Los valores que le hayan sido retenidos,
les haya sido retenido, si no hay impuesto constituyen su impuesto de renta
generará saldo a favor
Las retenciones practicadas por un

ejercicio fiscal deben incluirse dentro de
la liquidación privada correspondiente al
mismo periodo, salvo que se trate de
retenciones sobre ingresos diferidos
caso en el cual las retenciones se incluye
en el periodo en el cual se causen dichos
ingresos
PAGO O ABONO
EN CUENTA
PAGO O ABONO EN CUENTA
REGLA GENERAL
La obligación de efectuar la retención se causa en el momento del pago o abono en cuenta,

lo que ocurra primero: el agente retenedor no puede escoger el momento de efectuar la
retención (Conc. 003580/06; 21550 /14)
Concepto jurídico: Es la prestación de lo que se debe,

PAGO
extinguiéndose parcial o totalmente la obligación.
Concepto contable: Es reconocer una obligación a favor de un

tercero, lo cual significa que el costo o gasto se causó, es decir,
que ha nacido la obligación de efectuar el pago, aun cuando
ABONO efectivamente este no se haya hecho.
EN Art. 21-1 E.T: Remisión a los marcos técnicos normativos
CUENTA contables vigentes para el reconocimiento de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos. Excepción: Cuando la Ley
tributaria disponga expresamente un tratamiento diferente.
DIAN – CONCEPTO 28709/17: CAUSACIÓN Y DEVENGO
- “La normativa tributaria ha mantenido el concepto de “causación para la realización del

ingreso”, mediante el cual se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a
exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
- No obstante, el concepto actualmente vigente para el registro contable de un ingreso es la

'base de acumulación' o ’devengo’.
- Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad reconocerá

partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan
las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos, de
acuerdo con los marcos técnicos normativos contables que le sean aplicables”.
NIIF 15 (P. 31): Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a
medida que) satisfaga un obligación de desempeño mediante la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo se
transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.
EJEMPLO: cuando el proveedor emite la FACTURA y la empresa la recibe y contabiliza,
causa la retención, así la factura sea a crédito La retención se practica en el momento
de causar la operación sujeta a retención, aun cuando no se haya realizado el pago.
El Abono en Cuenta El Abono en cuenta NO

coincide con el coincide con el Devengo
Devengo: contable:
Para efecto de retención el En los casos en que no se conozca de manera clara y

pago o abono en cuenta, precisa la obligación no habrá lugar a causar la
desde el punto de vista jurídico retención, lo cual ocurrirá en la mayoría de los casos,
se reconoce en la contabilidad cuando llegue la respectiva factura.
una obligación clara, definitiva
y debidamente cuantificada a Cuando se firma un contrato no necesariamente se
favor de un tercero tiene la factura al mismo tiempo, entonces el ingreso se
reconoce a medida que se presta el servicio, es decir,
que se cumplan con las obligaciones de desempeño
independientemente de la factura y el pago.
Es el reconocimiento de un Si se factura anticipado aún no se tiene el ingreso solo

pasivo cierto y definitivo a favor se realiza cuando se cumplen con las obligaciones de
del acreedor. desempeño.
Retención en la Autorretención ordinaria del Autorretención especial del

impuesto sobre la renta impuesto de renta (Decreto 2201
fuente del
de 2016)
impuesto sobre Artículo 1.2.6.2. D. 1625 de 2016:
la renta La retención se causa en el Artículo 1.2.6.7. D. 1625 de 2016:
momento Remisión a las bases establecidas
Artículo 392 del del registro de la respectiva en las normas de retención del
E.T.: Se practica operación (abono en cuenta) por impuesto sobre la renta para
parte del beneficiario del ingreso, o practicar la autorretención a titulo
sobre el valor del
en el momento de este impuesto (salvo algunas
pago o abono en en que se reciba el mismo (pago), el excepciones).
cuenta. que ocurra primero.
Conclusión: En todos los casos se hace referencia a lo que

ocurra primero entre el “pago” o “abono en cuenta”
EXCEPCIÓN: EN EL MOMENTO DEL PAGO
v La retención en la fuente sobre salarios y demás ingresos originados en la

relación laboral: la retención se realiza en el respectivo pago, así el agente
retenedor lleve contabilidad por el sistema de causación. Art. 32 Dto 88 de 1988
v Entidades ejecutoras del presupuesto general de la Nación operan bajo el

sistema de caja para efecto del pago de la retenciones en la fuente de
impuestos nacionales - Art. 76 L.633/00; D.R. 406/01
Concepto DIAN 104513 de 2001: Esta excepción se establece con el fin de

evitar que se generen intereses por la mora en la consignación de las
retenciones, por cuanto estas entidades no podían descontar ni consignar
oportunamente las retenciones por carencia de recursos. Sin embargo, si existe
la disponibilidad de recursos y la entidad está en capacidad de efectuar y
consignar las retenciones en el momento en que contablemente se registren, lo
pueden hacer.
IMPUTACIÓN DECLARACION PRIVADA
Concepto DIAN 0033980 Concepto DIAN

junio de 2005 042168 del 5 de junio
de 2007
En el evento que una de las
partes que celebre un
contrato lleve contabilidad En caso de existir desfase
por el sistema de entre retenedor y retenido,
causación y la otra sea una ha de tenerse en cuenta
entidad ejecutora del que si el retenedor no
Presupuesto General de la efectúa abono en cuenta,
Nación: el hecho que ocurre
primero es el pago:
La primera podrá descontar la

retención en el año en que la Este será el verdadero
entidad la practique, teniendo momento en que nace la
en cuenta que la entidad obligación de efectuar
pública solo puede certificar retención, debiendo el
la práctica de la retención retenido ajustarse a esta
una vez la efectúe. fecha
q Anticipo (Concepto 20118010594111/11 - DNP) q Pago Anticipado
ü Es la suma de dinero que se entrega al contratista

para ser destinada al cubrimiento de los costos en ü Es un pago. Retribuye en forma parcial,
que éste debe incurrir para iniciar la ejecución del anticipada parte del valor del contrato.
objeto contractual. La entidad estatal financia los
bienes y servicios correspondientes a la ü El dinero es de propiedad del contratista y
prestación a ejecutar. lo puede destinar libremente.
ü No constituye un pago en el momento en que se ü No hay plan de inversión pactado. La Entidad

efectúa y por lo tanto no entra al patrimonio del no está obligada a hacer seguimiento.
contratista
ü Al entregarse constituye extinción parcial de
ü Su monto sigue perteneciendo a la entidad la obligación de pago.
estatal. Tiene carácter de dinero público y se
encuentra afecto al desarrollo de las actividades ü Por lo general se aplica a contratos de
propias del objeto contractual. ejecución instantánea.
Conc. Unificado DIAN 1 JUNIO 19/03 Tit. VII

num. 1.3.3
RETENCIÓN EN LA FUENTE
ANTICIPO PAGO ANTICIPADO
• No constituyen pago, porque la • Pago parcial de las obligaciones

obligación no se ha satisfecho contractuales: si el anticipo
todavía, por lo tanto no se causa la cancelado se imputa al pago
obligación de retener en la fuente convenido, surge la obligación de
retener (Conc. 21550/14)
BASE
BASE GRAVABLE
Generalmente es la totalidad o valor bruto del pago o abono en cuenta.
No forman parte de la base los impuestos, tasas y contribuciones

integrados a la base, siempre que los beneficiarios de los pagos o
abonos en cuenta tengan la calidad de responsables.
Tampoco forman parte de la base los descuentos efectivos no

condicionados que consten en la respectiva factura.
TARIFA
TARIFA
Es el factor aritmético que aplicado a la base

determina el monto o valor a retener.
Progresiva: A los salarios
Proporcional: Para los demás pagos
Lo pretendido por el legislador es que la tarifa

corresponda al valor del impuesto al momento
de la declaración.
En el caso de No declarante la tarifa debe ser

fijada por la ley
Para los declarantes del impuesto la tarifa la

puede asignar el reglamento
3. AUTORRETENCIÓN
AUTORRETENCIÓN
DEFINICIÓN
El agente retenedor se abstiene de practicar la retención en la fuente, para que sea el

mismo beneficiario del pago quien responda por los valores sujetos a retención
Opera en el impuesto de renta y por disposición legal o autorización de la DIAN (Par. 1

Art. 368 E.T.)
Autorización de la DIAN: No abarca todos los conceptos aplica sólo en el caso de “otros
ingresos tributarios”; “honorarios, servicios y arrendamientos”, y “rendimientos
financieros” Si es autorizado para autorretener por concepto de “otros ingresos”, también
deberá retener por concepto de “honorarios, servicios, comisiones y arrendamientos”,
DUR 1.2.6.1
Art.368 Par.1 E.T.: El Director de la DIAN podrá suspender la autorización cuando a

su juicio no se garantice el pago de los valores retenidos
AUTORRETENCIÓN: PAGADOR ES
PERSONA NATURAL
¿Si el pagador es una persona natural y el beneficiario del pago es
autorretenedor, debe retener?
Cuando la Si informa por escrito su calidad de agente de retención, el

Persona beneficiario del pago o abono en cuenta deber realizar la
Natural es autorretención
quien paga o
abona en
cuenta Si NO informa por escrito su calidad de agente de retención,
la obligación de efectuar la retención en la fuente recae en la
persona natural que efectúa el pago o abono en cuenta
DUR art. 1.2.6.4
AUTORRETENCIÓN - CLASES
La ley o el decreto señala específicamente

1. Por ley o las personas y conceptos sobre los cuales
decreto: debe autorretener, teniendo en cuenta la
naturaleza del pago
2. Por resolución El Director de impuestos señala el grupo de

contribuyentes y los conceptos por los
general: cuales deben efectuar la autorretención.
3. Por resolución Se expide por solicitud del contribuyente.

individual:
AUTORRETENCIÓN
AGENTES AUTORRETENEDORES POR RESOLUCIÓN
• Personas • Debe • Son

señaladas especificar en consideradas
mediante cada factura su por razones
resolución de calidad de de recaudo
la DIAN autorretenedor y por el
volumen de
las
operaciones
de venta
REQUISITOS - RESOLUCIÓN 005707/19
1. Ser residente en el país en caso de las personas naturales o
tener domicilio en el país si se trata de personas jurídicas,
RESIDENCIA
responsables del impuesto sobre la renta en el régimen ordinario
o de ingresos y patrimonio.
2. Que la inscripción en el RUT, sea igual o superior a 3 años, y

que el contribuyente se encuentre activo y la información RUT
actualizada.
3. Haber obtenido ingresos brutos en el año gravable anterior

superiores a 130.000 UVT ($4.628.910.000) vigentes a la fecha INGRESOS
de la solicitud.
4. Tener un número superior a 50 clientes que le practiquen

retención en la fuente, que reúnan las exigencias para ser agente
retenedor (Art. 368 E.T.) o persona natural que es agente CLIENTES
retenedor (art. 368-2 E.T).
5. No encontrarse en proceso de liquidación, reestructuración,

REESTRUCTURACIÓN reorganización, concordato o toma de posesión o no haber
suscrito acuerdo de reestructuración o reorganización.
6. No haber presentado pérdidas fiscales en los 5 períodos

PÉRDIDAS FISCALES
gravables anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
7.Encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones

CUMPLIMIENTO DE tributarias, aduaneras y cambiarias, en cuanto a presentación
OBLIGACIONES
y pago de las mismas, a la fecha de la radicación de la
solicitud.
8.No encontrarse incurso dentro de las causales de

CAUSALES DE suspensión de la autorización para actuar como
SUSPENSIÓN
autorretenedor .
EXCEPCIONES
Las sociedades
Si posee inversión declaradas como zonas
• Si posee ventas por estatal y un patrimonio francas permanentes
más de 630.000 UVT superior a 290.000 UVT especiales pueden ser
($22.432.410.000) no ($10.326.030.000) no se autorizados sin
exige ni clientes ni consideración a las
se exige el número de
clientes ventas ventas y número de
clientes
Que la sociedad autorizada tenga deudas exigibles por conceptos
tributarios, aduaneros o cambiarios en mora superior a 2 mes, a la
fecha de realización del estudio correspondiente
Que la sociedad autorizada en caso de fusionarse, haya sido

absorbida.
Que la sociedad autorizada se haya escindido, cuando le escisión

implique disolución.
Causales para Que se encuentre en proceso de liquidación, reestructuración,

suspender la reorganización, concordato o toma de posesión; que haya suscrito
autorización de acuerdo de reestructuración o reorganización.
autorretenedor:
Que haya sido sancionado por hechos irregulares en la contabilidad
o por los deberes de facturar e informar, mediante acto ejecutoriado,
dentro de los 2 años anteriores a la fecha en que se efectúe el control
correspondiente por parte de la Subdirección de Gestión de Recaudo y
Cobranzas.
Que haya presentado pérdida fiscal en la declaración de Renta del año

gravable anterior a la fecha en que se efectúe el control
Por solicitud expresa del contribuyente
AUTORRETENCIÓN
DESVENTAJAS
Efecto financiero en el flujo de
caja porque tendrá la obligación
de declarar y pagar
mensualmente las
autorreteciones que practique
VENTAJAS 1. Evita la carga

administrativa que conlleva solicitar a los
proveedores los certificados de retención;
2. Posibilidad de tomar el total de las
retenciones que le hayan sido practicadas
porque contará con la totalidad de los
certificados; 3. Evita inconsistencias con el
proveedor que le certifique retenciones en
vigencia posteriores a aquellas en que se
ha declarado el ingreso
AUTORRETENCIÓN
ESPECIAL A
TÍTULO DE RENTA
AUTORRETENCIÓN ESPECIAL DEL IMPUESTO DE RENTA
ORIGEN DE LA AUTORRETENCIÓN ESPECIAL
La Ley 1819/16:
Ø Eliminó el CREE a partir del año gravable 2017 y por lo tanto eliminó su autorretención
Ø Aumentó la tarifa del impuesto sobre la renta del 25% al 33%, exonerando del pago de
las cotizaciones al SSSS; SENA, ICBF y las cotizaciones al régimen contributivo de
salud, correspondientes a los trabajadores que devenguen menos de 10 SMLMV.
Ø Objetivo: garantizar el flujo de ingresos al fisco
El Decreto 2201 del 30 de diciembre de 2016 – DUR 1.2.6.6 y siguientes:
Ø Incorpora un sistema mixto entre autorretenciones en la fuente y adicionalmente

retención en la fuente que le efectúen, ambas a título de impuesto de renta: sobre un
mismo pago concurren la retención y la autorretención.
A QUIÉN APLICA – TIENEN LA CALIDAD DE

AUTORRETENEDORES
1. Que se trate de sociedades nacionales contribuyentes declarantes del impuesto sobre

la renta, o de los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las
personas jurídicas extranjeras o sin residencia, y
2. Que estas sociedades estén exoneradas del pago de las cotizaciones al SSSS y del
pago de los aportes parafiscales a favor del SENA, del ICBF y las cotizaciones al
Régimen Contributivo de Salud, respecto de los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, hasta de 10 smlmv, por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes (Sentencia
21235/18)
DUR – ART. 1.2.6.6
A QUIEN APLICA - REQUISITOS
Ø CONCEPTO DIAN 901907/17:Si cumple los requisitos del Dto 2201, así el
contribuyente no tenga personal a cargo, la potencial contratación de trabajadores ,
que devenguen menos de 10 SMLMV, respecto del cual deben realizar los aportes, le
obliga a practicar esta retención.
Ø CONCEPTO 07386/17 : si la persona jurídica que conforma un consorcio o unión

temporal cumple con las condiciones señaladas en el Artículo 1.2.6.6. del DUR, se
considera responsable de la autorretención a título del impuesto sobre la renta y debe
cumplir con esta obligación sobre los ingresos constitutivos de renta que le
correspondan de acuerdo con su porcentaje de participación en el consorcio o la unión
temporal
QUIENES NO ESTÁN OBLIGADOS A

PRACTICAR AUTORRETENCIÓN ESPECIAL
1. Personas naturales;
2. No contribuyentes de renta
3. Personas jurídicas que no acceden al beneficio de exoneración de aportes a salud y
parafiscales
4. Los contribuyentes que se acojan al régimen SIMPLE
5. El partícipe oculto en los contratos de cuentas en participación cuando los ingresos
fueron objeto de autorretención por parte del socio gestor (Conc. 24226/18)
6. Entidades sin ánimo de lucro: el DTO 2201 no especifica que pertenezca al RTE
Concepto unificado de la DIAN sobre entidades sin ánimo de lucro

(No. 481 de abril de 2018):
Autorretención por parte de las entidades sin ánimo de lucro que no pertenecen al
régimen tributario especial: estas entidades deben aplicar la autorretención especial
del impuesto de renta
¿Si el pagador es una persona natural que no tiene la calidad de agente

retenedor del impuesto sobre la renta se le aplica la autorretención
especial del impuesto de renta?
OFICIO DIAN 100208221-001832 DE 2018 Y 100208221-002328 000086 DE 2019
• La Autorretención Especial aplica sobre cada pago o abono en cuenta realizado al

contribuyente obligado sin importar de quien provenga el pago, porque su objetivo
es hacer efectivo el recaudo del incremento de la tarifa del impuesto sobre la renta
con ocasión de la derogatoria del CREE
• La Autorretención Especial, incluye los ingresos que se originan en operaciones

celebradas con personas naturales que no tienen la calidad de agentes de
retención, en los términos del art. 368-2 E.T.
AUTORRETENCIÓN ESPECIAL DEL
IMPUESTO DE RENTA
Regla General: la
autorretencion se aplica Distribuidores mayoristas o minoristas de
sobre el valor total del combustibles derivados del petróleo por la
pago o abono en cuenta adquisición de los mismos.
Transporte terrestre automotor que se

BASE
preste a través de vehículos de propiedad

de terceros sobre la proporción que
corresponda a la empresa transportadora
Entidades sometidas a la vigilancia de la

Bases especiales:: SuperFinanciera : sobre la totalidad del
pago o abono susceptible de ser ingreso
gravado
Las transacciones realizadas a través de la

bolsa de energía: sobre el vencimiento
neto (CREG).
Para los servicios integrales de aseo y

cafetería y de vigilancia, y de servicios
temporales: sobre el AIU
AUTORRETENCIÓN ESPECIAL DEL
IMPUESTO DE RENTA
DECRETO 1555/17:
NO ESTÁN SOMETIDOSA
AUTORRETENCIÓN
Que se realicen
o registren a
Dto 1555/17 Por concepto de través de las
Exención de transacciones Sin
procesamiento bolsas de
Retención - de bienes o industrial o con productos
ART. 1.2.4.6.10. productos de transformación agropecuarios
DUR- Los pagos origen agrícola, industrial legalmente
o abonos en pecuario y/o primaria, constituidas en
cuenta: pesquero, los sistemas
administrados
por estas
• Debe declararse mensualmente en el Formulario 350,

correspondiente a la “Declaración de Retención en la
Fuente” - casilla 42 “Decreto 2201 de 2016” de la
sección de autorretenciones; adicionalmente debe
diligenciar la casilla 87 “Autorretenedores Decreto 2201
de 2016 Actividad Económica Principlal” y 88 “Tarifa”,
(DUR Art. 1.2.6.6)
• La autorretención se causa sobre los ingresos

brutos del contribuyente (operacionales y no
operacionales) a las tarifas del 1.60%, 0.80% y 0.40%
teniendo en cuenta la actividad económica Principal del
contribuyente
• La tarifa de autorretención depende de la actividad

económica principal de acuerdo con las
Resoluciones 154/12 y 41/13 de la DIAN
TALLER
4. RETENCIÓN EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN
INGRESOS
LABORALES
(Proc. 1 Art 385 ET
Proc. 2 Art 386 ET)
ARRENDAMIENTOS COMPRAS
Art. 394 ET Art. 401 ET
DIVIDENDOS Y
COMISIONES
PARTICIPACIONES
Art. 392 ET
Art. 389 ET
HONORARIOS SERVICIOS
Art. 392 ET Art. 392 ET
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN
OTROS INGRESOS
TRIBUTARIOS
Art. 401 ET
RENDIMIENTOS GANANCIAS
FINANCIEROS OCASIONALES
Art 395 ET Art. 398 ET
PAGOS AL IMPUESTO SOBRE

EXTERIOR LAS VENTAS
Art 406 ET Art 437-1 ET
VENTA DE ACTIVOS IMPUESTO DE

FIJOS POR P.N. INDUSTRIA Y COM.
Art. 398 ET LOTERIAS, RIFAS Y Ley 14/83 D.R. 1333/96
APUESTAS
Art. 404-1 ET
GENERALIDADES
RETENCIÓN A TÍTULO DE RENTA
PRESUPUESTOS QUE DEBEN CUMPLIRSE

PARA QUE EXISTARETENCIÓN
Que exista un ingreso.
Que el ingreso sea de fuente nacional.
Que el ingreso de fuente nacional sea recibido por un contribuyente.
Que el ingreso de fuente nacional recibido por un contribuyente sea gravado.
Que el ingreso siendo gravado no esté exceptuado de retención.
Que el pago sea efectuado por quien tenga la calidad de agente

retenedor.
NO HAY LUGAR A RETENER – CASOS ESPECIALES
• Reglas
Beneficiario del Pago Tipo de Renta Retención en al fuente

Extranjero
Fuente extranjera No Aplica
Extranjero Fuente Nacional Aplica
Persona natural
residente o Personas Fuente Nacional Aplica
Jurídicas domiciliada en
el país
NO HAY LUGAR A RETENER – CASOS
ESPECIALES
ESAL PERTENECIENTE AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
• NO se les practica retención a los

pagos o abonos en cuenta a favor LEY 1819/16
de los contribuyentes del RTE
REQUISITOS
• SÍ se les aplica retención por
concepto de Rendimientos
Financieros a las Cooperativas • Por concepto de las actividades meritorias
(Art. 19-4 E.T.) del objeto social.
REGLA • Deben presentar al agente retenedor el RUT
GENERAL para acreditar la calificación
DECRETO 2150 DE 2017 ESAL
• Están sujetos a retención

los pago o abono en cuenta:
• Provenientes de los EXCEPCIÓN:
rendimientos financieros ADICIONA EL DUR:
• Cuando los ingresos ARTÍCULO 1.2.4.2.88
provengan de la ejecución
de contratos de obra • “Los ingresos provenientes de rendimientos
pública independientemente financieros de los sujetos indicados en el artículo
de la modalidad (L.1819/16 1.2.1.5.1.2. de este Decreto que se encuentren en el
Art. 150) Régimen Tributario Especial del impuesto sobre la
renta y complementario, se encuentran sometidos a
una tarifa de retención en la fuente del cero por
EXCEPCIÓN ARTÍCULO ciento (0%)”,
1.2.1.5.1 .48
CAJAS DE COMPENSACIÓN FAMILIAR – FONDOS DE EMPLEADOS
• NO se les practica EXCEPCIÓN:

retención a los pagos o
abonos en cuenta
porque son NO • Pago o abono en cuenta provenientes de
contribuyentes actividades industriales, comerciales y
financieras distintas a la inversión de su
REGLA patrimonio, diferentes a las actividades
GENERAL meritorias (Art. 359 ET)
• DUR Art. 1.6.1.27.4
RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE PAGOS
LABORALES
ASPECTOS NORMATIVOS
Art. 383 ET – Tabla de Retención. Ley 210/19

Par. Art. 383 ET. Oficio 2219 [035009] de 2018
El agente de retención
aplicará la retención para:
El trabajador podrá Art. 388 ET
(i) las rentas de trabajo, solicitar una retención en
(ii)ingresos por la fuente si el pago no está
honorarios y por obligado a ella y, será el
determinado por el Establece el sistema de la
compensación por depuración y base de la
servicios personales trabajador.
retención en la fuente por
obtenidos por las Dicho valor es susceptible concepto de rentas de
personas que informen de modificación para el trabajo pagadas a
que no han contratado o segundo semestre. personas naturales
vinculado 2 o más
trabajadores o contratistas Los trabajadores Ley 1819/16
asociados a la actividad. sometidos a retención
(DUR 1.2.4.1.6) podrán solicitar un valor
mayor al determinado
CÓMO APLICA LA RETENCIÓN
Pagos Laborales
OTROS
INGRESOS
Pensiones de DIFERENTES A
jubilación, LOS LABORALES
invalidez, vejez,
TABLA DE RETENCIÓN
de sobrevivientes
ARTÍCULO 392 ET
y sobre riesgos Según la
laborales
ART. 383 ET
naturaleza del
ingreso. Tarifa
para honorarios,
Ingresos por
comisiones y
honorarios y servicios con más
compensaciones
de un trabajador.
hasta con un
trabajador
DEPURACIÓN DE LA RETENCIÓN – ARTS. 388 ET Y 1.2.4.1.6 DUR
DEPURACIÓN DE LA BASE DEL CÁLCULO DE

LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
La base de retención en la fuente

sobre los pagos o abonos en Las rentas de trabajo de que trata
el artículo 103 del Estatuto
cuenta percibidos por las personas
naturales comprende: Tributario tales como:
Salarios, comisiones, prestaciones

sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios,
compensaciones recibidas por el
trabajador asociado cooperativo y
las compensaciones por servicios
personales
DEPURACIÓN – ARTS. 388 ET Y 1.2.4.1.6 DUR
Rentas de Trabajo: Sistema de depuración y Base de retención
Total pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo
INCRNGO: Aporte obligatorio y voluntario al fondo de pensiones obligatorias;
(-) Aporte voluntario al Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad;
Aporte obligatorio a salud; Fondo de solidaridad
(-) DEDUCCIONES
Por intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición
de vivienda
Por concepto de dependientes
Por aportes por salud
RENTA EXENTA por aportes voluntarios a fondos de pensiones a seguros
( - ) privados de pensiones, cuentas AFC y AVC, Art. 206 E.T.
Rentas Exentas: El 25% del valor total de los pagos laborales o por
compensación por servicios personales, limitada mensualmente a 240 UVT
La suma de las deducciones y exenciones no puede superar el 40% de
los ingresos netos o 5.040 UVT anuales (420 UVT mensuales)
= Base de retención
% Tarifa según tabla Art. 383 ET
DEPURACIÓN
ART. 388 ET
INGRESOS
INGRESO LABORAL O SALARIO
Es la remuneración que se recibe por la prestación de servicios
CONCEPTO personales, bajo la continua dependencia y subordinación,
cualquiera que sea la forma o denominación que se adopte
§ Que el pago sea retributivo : Corresponde al pago por la

prestación de un servicio personal
§ Es ingreso personal: los pagos ingresan al patrimonio del
PRESUPUESTOS empleado
§ El trabajo o actividad es desempeñada personalmente
§ Continua dependencia o subordinación: bajo el cumplimiento
de un horario y órdenes del empleador
Comprende la totalidad de los pagos provenientes de la relación

laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los expresamente
RETENCIÓN señalados, independientemente de que se realicen en dinero o en
especie, o en forma directa o indirecta
La retención es el requisito para la procedencia de la deducción o del costo

en el impuesto de renta – Art. 87-1 E.T.
CLASIFICACIÓN DEL
SALARIO
ORDINARIO INTEGRAL
- Remuneración ordinaria que no incluye

prestaciones sociales, auxilio de transporte
-Base de seguridad social :100% de lo
devengado, no incluye subsidio de
transporte, pagos que no constituyan
salario, ni prestaciones sociales (mínimo 1
salario mínimo hasta 25 smlm)
-Base de aportes parafiscales :100% sin
límite
CLASIFICACIÓN DEL
SALARIO
ORDINARIO INTEGRAL
- Suma que remunera el trabajo ordinario y que incluye

prestaciones sociales y otros beneficios excepto
vacaciones
- No puede ser inferior a 10 salarios mínimos mensuales
- ($8778.030), más el factor prestacional, tampoco inferior
al 30% ($2.633.409) = $11.411.439
- Base de seguridad social = total salario integral X 70%
(Ley 797 de 2003 artículo 5)
- Base de parafiscales, SENA, ICBF y cajas de
compensación = Total salario integral X 70% (MinTrabajo
Circ. 18/12)
INGRESO TRIBUTARIO vs. SALARIO
INGRESO TRIBUTARIO SALARIO
PARA EFECTOS PARA EFECTOS

TRIBUTARIOS LABORALES
• Todo lo que recibe el empleado originados en la
relación laboral, legal y reglamentaria, Todo lo que recibe el trabajador en
independientemente que se realicen en dinero o dinero o en especie como
especie, o en forma directa o indirecta, o contraprestación directa del servicio
y que esté pactado como salario en
• Lo que recibe por honorarios o servicios el contrato de trabajo.
pagados a personas que hayan empleado hasta
1 trabajador o contratista relacionada con la
actividad contratante susceptible de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento
de su percepción.
No todo lo que es ingreso tributario constituye salario, pero todo lo que es

salario constituye ingreso tributario
INGRESO TRIBUTARIO
La totalidad de los pagos laborales sin importer si constituyen o no salario,

están sometidos a retención en la fuente
Los pagos que se Art. 30 Ley 1393/10:

pacten como no El exceso del
salariales, no forman “Los pagos laborales 40% es salario y
parte de la base para no constitutivos de aporta a la
el calculo de aportes salario de los seguridad social,
a la seguridad social, trabajadores ARL y
aportes parafiscales, particulares no podrán parafiscales
pero sí están ser superiores al 40%
sometidos a del total de la
retención remuneración.”
INGRESO TRIBUTARIO
PAGOS LABORALES GRAVADOS
DIRECTOS Salario en especie – Art. 129 CST:
• Remuneración que recibe el trabajador

tales como la alimentación, habitación o
vestuario que el empleador suministra al
Salarios, bonificaciones, trabajador o a su familia.
comisiones, extra
sueldos, primas, viáticos • No puede constituir más del 50% de la
permanentes, horas totalidad del salario. Si un trabajador
extras y dominicales, en devenga el salario mínimo legal, no podrá
dinero o en especie exceder del 30%.
ESTÁN SOMETIDOS A • Debe valorarse en el contrato de trabajo,

RETENCIÓN o sino lo hará un perito.
INGRESO TRIBUTARIO
PAGOS LABORALES GRAVADOS
INDIRECTOS
Segundo Grado de Afinidad :

yernos o nueras y a los
suegros; y a los cuñados,
legítimos o ilegítimos. Pagos efectuados por el
patrono a terceras
Grado único civil : Hijos personas por la prestación
adoptados de servicios o adquisición
de bienes para el
trabajador, su cónyuge o
personas dentro del 4° de
EN PRINCIPIO ESTÁN SOMETIDOS A
consanguinidad, 2°
RETENCIÓN: HAY EXCEPCIONES afinidad o único civil (DUR
1.2.4.1.26)
INGRESOS LABORALES NO SOMETIDOS A RETENCIÓN
ART. 2 LEY 15/59 SUBSIDIO DE TRANSPORTE
DUR 1.2.1.18.38 PAGOS POR ALIMENTACION
DUR 1.2.4.1.11 AUXILIO DE CESANTÍAS E

INTERES SOBRE CESANTÍAS
DUR 1.2.4.7 REEMBOLSO DE GASTOS
DUR 1.2.5.3 VIATICOS SECTOR OFICIAL
INGRESO TRIBUTARIO NO GRAVABLE
v Pagos Indirectos NO sujetos a Retención (DUR 1.2.4.1.28)
En la parte que no exceda

el valor promedio que se
Pagos por Salud y reconoce a la generalidad
Educación de los trabajadores de la
respectiva empresa por
tales conceptos
Cuando correspondan a Para los trabajadores

programas declarantes estos pagos
permanentes de la indirectos son ingreso
misma para con los fiscal. Concepto 20157 DIAN
trabajadores 29 de Julio de 2016
Pagos por concepto de EDUCACIÓN que NO se consideran Indirectos y NO
están sujetos a Retención – ART. 107-2 E.T.
Los pagos destinados a programas de

becas de estudios totales o parciales y
de créditos condonables para
educación, establecidos por las personas
jurídicas en beneficio de sus empleados o
de los miembros del núcleo familiar del
trabajador;
Los pagos a inversiones dirigidos a programas DECRETO
o centros de atención, estimulación y desarrollo REGLAMENTARIO
integral y/o de educación inicial, para niños y
niñas menores de 7 años, establecidos por 1013 DE JUIO 14/20
las empresas exclusivamente para los hijos de
sus empleados;
Los aportes que realicen las empresas para

instituciones de educación y que se justifican
por beneficiar a las comunidades y zonas de
influencia donde se realiza la actividad
productiva o comercial de la persona jurídica.
PAGOS INDIRECTOS POR ALIMENTACIÓN NO CONSTITUYEN INGRESO
PARA EL TRABAJADOR - Art 387-1 E.T. DUR Art. 1.2.4.1.22
Pagos a terceras personas por concepto de la

alimentación del trabajador o su familia o Si la alimentación se paga con vales o
suministro de alimentación o compra de vales o tiquetes: el administrador de los vales debe
tiquetes para la adquisición de alimentos son ser una empresa distinta de la que otorga el
deducibles para el empleador y no constituyen beneficio a los trabajadores y los vales deben
ingreso para el trabajador si su monto no excede identificar a la empresa que los administra, así
41 UVT($1.460.000 en el mes). Si supera el tope, como del patrono que los adquiere.
el exceso se somete a retención y es ingreso
laboral
CONCEPTO 015454 26/03/2003 - Cuando el

Aplica para trabajadores con salarios ordinarios empleado devenga salario integral, este no
que no excedan de 310 UVT ($11.038.000) debe exceder de quince (15) salarios mínimos
mensuales legales vigentes, excluido el factor
prestacional de su cómputo.
PAGOS INDIRECTOS POR ALIMENTACIÓN NO SUJETOS A

RETENCIÓN (Art 387-1 E.T. DUR Art. 1.2.1.18.38)
Los pagos que efectúen los empleadores deben corresponder

exclusivamente a:
ü El pago de los costos en que incurra el empleador, para adquirir de terceros los
alimentos y demás insumos necesarios para su preparación, que conduzcan a
suministrar la alimentación al trabajador o a su familia, en restaurantes propios del
empleador o de terceros.
ü El pago de los costos que cobren al empleador, terceros que operen los restaurantes,
en los cuales se suministre la alimentación al trabajador o a su familia
ü El pago de los costos de las comidas preparadas que adquiera el empleador, de

empresas especializadas en tal suministro, con destino al trabajador o a su familia .
ü La entrega al trabajador, de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos para este

o para su familia.
AUXILIO DE
CESANTÍAS
INTERESES
En ningún
caso están
gravados
DUR
1.2.4.1.11
REEMBOLSO DE GASTOS: NO SOMETIDOS A RETENCIÓN
§ Herramientas de trabajo para el cumplimiento de sus funciones (computadores,

celulares, carro )
§ Las sumas entregadas al trabajador para la gasolina, para el taxi: No debe registrarse
bajo el concepto de “auxilio” de transporte, de movilidad:
Auxilio significa socorro, amparo, “ayuda”, esto sí podría ser considerado como ingreso
para el trabajador, se entendería que incrementa el patrimonio del trabajador.
§ Ejemplo:
ü Gasolina se debe registrar como gasto de combustible con el NIT de la estación de

gasolina, porque el trabajador debe entregar el soporte.
ü Taxis: se registra como gasto de trasporte, con la cédula del trabajador porque el
taxista no entrega soporte
§ Medios de Transporte:
§ Si al trabajador se le contrata con su vehículo el pago que se efectúa por el uso del
mismo, constituye ingreso laboral. En estos dos casos, el pago está sometido a
retención en la fuente por salarios, así lo ha establecido la DIAN, en su Concepto
30392 de mayo 30/2003)
• Diferente de lo anterior es cuando la empresa requiere del vehículo para sus

actividades propias y para el efecto suscribe un contrato de arrendamiento con el
trabajador, independientemente de la vinculación laboral que éste tenga con la
empresa: en este evento se configura el arrendamiento de bienes muebles,
generando para el trabajador arrendador retención en la fuente por este concepto,
(DIAN, Conc. 30392, mayo 30/2003).
Art.130 CST: “no constituyen salario en

ningún caso. Son viáticos accidentales
Los viáticos aquellos que solo se dan con motivo de un
accidentales requerimiento extraordinario, no habitual o
poco frecuente”
CONCEPTO DIAN 094075/08: “Cuando existe relación laboral, los viáticos ocasionales
en cuanto constituyan reembolso de gastos por concepto de manutención,
alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador para desempeño de sus
funciones fuera de su sede habitual de trabajo, no estarán sometidos a retención,
siempre y cuando se entreguen al pagador las facturas y demás pruebas documentales
que sustenten el reembolso para que la empresa las pueda tomar como gastos propios”.
§ El reembolso de gastos por concepto de manutención, alojamiento y transporte de

carácter ocasional en que haya incurrido el trabajador para el desempeño de sus
funciones fuera de la sede habitual de su trabajo, siempre y cuando:
ü El trabajador entregue al pagador las facturas, cuentas de cobro y demás documentos

que sustenten el reembolso,
ü Estos documentos deberán ser conservados por el pagador y contabilizadas como un

gasto propio de la empresa (DUR 1.2.4.7)
ü Si el trabajador no entrega el documento soporte: Art. 3 Dto 522/2003 El adquirente,

responsable del régimen común que adquiera bienes o servicios de personas naturales
no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado, expedirá a su proveedor un
documento equivalente a la factura . Art. 3 Dto 3050/97 Soporte cuando la persona no
está obligada a expedir factura DUR 1.6.1.4.44
Concepto N° 3385 de 2014: Son recibidos

Los viáticos en forma regular por los trabajadores, que
permanentes prestan por sus funciones fuera de la sede
en forma habitual
Constituyen salario y están sometidos a retención en aquella parte destinada a

proporcionar al trabajador: manutención (alimentación que consume el trabajador en
horas de trabajo) y alojamiento (pernotar en sitio distinto a su hogar),
pero NO ESTÁ SUJETA A RETENCIÓN en lo que sólo tenga por finalidad proporcionar
los medios de transporte (en dinero o gasolina) o los gastos de representación
(relaciones públicas). El patrono tiene que demostrar la relación de funciones que
cumple el trabajador. Estos pagos son diferentes al subsidio de transporte.
OTROS INGRESOS LABORALES NO SOMETIDOS A RETENCIÓN
Viáticos de empleados oficiales – DUR 1.2.1.11.2:
Para los empleados del sector oficial, cuya relación se origine en una vinculación legal
o reglamentaria, los pagos por concepto de viáticos destinados exclusivamente a
sufragar gastos de manutención y alojamiento durante el desempeño de sus
comisiones oficiales, que no correspondan a retribución ordinaria del servicio, no se
consideran ingreso gravable para el trabajador, sino gasto directo de la respectiva
entidad
RESUMEN
1 EN DINERO O EN ESPECIE
CONSTITUYAN O NO FACTOR
2 SALARIAL
TOTAL PAGOS
LABORALES MES
3 DIRECTOS O INDIRECTOS
4 VIATICOS PERMANENTES
DEPURACIÓN
ART. 388 ET
INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE
RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL
INCRNGO
INCRNGO RELACIONADOS CON PAGOS LABORALES
Los aportes obligatorios que realice el trabajador o el

Art. 55 ET empleador a fondos de pensiones y Aportes voluntarios al
Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad
Los aportes obligatorios a salud POS que efectúa el

Art. 56 ET trabajador
La adjudicación de bienes a pensionados y trabajadores en
A. 62 L.1116/06
procesos de liquidación judicial
La remuneración a las personas naturales por la ejecución

A. 57-2 ET directa de labores de carácter científico, tecnológico o de
innovación calificado por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios
Los INCRNGO no se computan para determinar el límite del 40% de deducciones y

exenciones
INCRNGO
Aportes Obligatorios a Salud
Para efecto de disminuir la base de retención en la fuente, se toma el valor

del aporte obligatorio que el empleador descuenta al trabajador en el mes
para el cual se está realizando el cálculo de retención en la fuente
• El empleador aporta 8.5%

• El trabajador aporta: 4%
• TOTAL 12.5%
TRABAJADORES INDEPENDIENTES A LOS QUE SE LES APLICA LA TABLA DEL
ART. 383 E.T.
APORTES AL SISTEMA GENERAL DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD
ART. 1.2.4.1.16 DUR
v La base de retención se disminuye con el valor total del aporte obligatorio al SGSSS
que corresponda al periodo que origina el pago, y de manera proporcional por cada
contrato en los casos en que hubiere lugar.
v No se podrá disminuir la base por aportes efectuados en contratos diferentes al que
origina el respectivo pago
v El monto a disminuir no podrá exceder el valor de los aportes al SGSSS que le

corresponda efectuar al independiente por dicho contrato.
v Prueba: el trabajador independiente deberá adjuntar a su factura o documento

equivalente, la constancia del pago de los aportes.
v En el caso de que su cotización alcance el tope legal de 25 SMLMV, por la totalidad de

sus ingresos por el respectivo periodo de cotización deberá dejar expresamente
consignada esta situación.
PAGO DE APORTES AL SGSS – TRABAJADORES INDEPENDIENTES
•Par. 2 Art. 108 E.T.: Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores
independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las
cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista de
acuerdo con el reglamento que expida el Gobierno. Lo anterior aplicará igualmente para el
cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda.
Aportes al SGSS cualquiera que sea la duración del contrato

• Oficio DIAN 012887 de mayo de 2015: independientemente de la duración del contrato de
prestación de servicios, el contratante deberá verificar la afiliación y pago de los aportes al
Sistema General de Seguridad Social.
Verificación por el contratante
• Art. 1.2.4.1.7 DUR:, El contratista deberá entregar copia de la planilla de pago o documentos
de pago al contratante.
• El contratante deberé verificar que los aportes al SGSS (SALUD Y PENSIONES) estén
realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo
• Para efectos fiscales esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos
mensuales sea inferior a 1 SMLMV
INDEPENDIENTES APORTES AL SGSS
SENTENCIA C-068 La Corte declaró inexequible el art. 244 de la Ley 1955/19:

DE 2020
ingreso base de cotización de los trabajadores
independientes al Sistema de Seguridad Social Integral
A juicio de la Corte, se desconoce el principio de unidad de

materia por cuanto no existe vínculo directo e inmediato con
los objetivos, metas o estrategias de la Ley 1955 del Plan
Nacional de Desarrollo 2018-2022
La inconstitucionalidad se difiere hasta el vencimiento de

las dos legislaturas siguientes. Entre tanto, la norma
seguirá vigente
INDEPENDIENTES – LEY 1955/19
El Gobierno nacional
reglamentará el mecanismo LEY 1955/20
para realizar la mensualización
Art. 244.
IBC
Los
trabajadores
No se incluye independientes
el valor del con ingresos
IVA NETOS iguales
o superiores a
INDEPENDIENTES 1 smlmv
CON CONTRATO
DE PRESTACIÓN
DE SERVICIOS
PERSONALES
sobre una base Que celebren
mínima del 40% contratos de
del valor prestación de
MENSUALIZADO servicios
del contrato Cotizarán personales,
MES
VENCIDO al
Sistema de
Seguridad
Social
Integral,
INDEPENDIENTES – LEY 1955/19
TRABAJORES INDEPEDIENTES POR CUENTA PROPIA / INDEPENDIENTES CON

CONTRATO DIFERENTE DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES
Será procedente la imputación de

Que hayan obtenido ingresos netos costos y deducciones siempre
iguales o superiores a 1 smlmv,
que se cumplan los presupuestos
efectuarán la cotización mes vencido del art. 107 E.T., sin exceder los
sobre la base mínima de cotización valores incluidos en la
del 40% del valor mensualizado de declaración de renta de la
los ingresos respectiva vigencia
Res. 209/20: La UGPP estableció el

esquema de presunción de costos Los obligados podrán establecer
costos diferentes de los definidos
dependiendo de la actividad
económica con lo cual se obtienen por el esquema de presunción de
los ingresos netos sobre el cual se costos de la UGPP si cuentan con
aplicará la base mínima de los soportes que cumplan los
cotización del 40%. requisitos del art. 107 E.T.
El Gobierno nacional reglamentará el mecanismo para realizar la

mensualización
INDEPEDIENTES APORTES A LA
SEGURIDAD SOCIAL
RESUMEN
• Los trabajadores independientes con contrato de prestación de servicios

personales deberán continuar efectuando los aportes de seguridad social en
mes vencido sobre una base mínima del 40% del valor mensualizado del
contrato, sin incluir el valor del IVA.
• Los independientes por cuenta propia y los trabajadores independientes

con contratos diferentes a prestación de servicios personales, deben
efectuar el pago de aportes, mes vencido sobre una base mínima del 40% del
valor mensualizado del contrato y teniendo en cuenta los costos que le sean
aplicables de acuerdo a la presunción de costos establecidos por la UGPP o
los costos que cumplan con las reglas del artículo 107 del E.T.
TRABAJADORES INDEPENDIENTES: DISMINUCIÓN DE LA BASE DE RETENCIÓN
CONCEPTO DIAN 454 DE ENERO 10 DE 2020
¿Cómo se tiene en cuenta los pagos de seguridad social mes vencido

en la disminución de la base de retención en la fuente?
Art. 108 ET, Art. 1.2.4.1.16 DUR

Art. 244 L. 1955/19 La base de retención se disminuye
Los aportes al SGSS por parte con el valor total del aporte
de los independientes se obligatorio al SGSSS que
realizan mes vencido corresponda al periodo que origina
el pago
CONCLUSIÓN DIAN: para que los aportes al Sistema General de Seguridad

Social disminuyan la base de retención en la fuente, se requiere acreditar el
pago de los aportes que corresponda al periodo que origina el pago, así que no
puede acreditarse dicha condición con el soporte de pago de la seguridad social
del mes anterior a que corresponda el periodo objeto de pago.
INCRNGO
Aportes Obligatorios a Pensiones
Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y

afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones no harán
parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y
serán considerados como INRNGO (Art. 55 ET)
APORTE AL FONDO OBLIGATORIO DE PENSIONES
Aportes OBLIGATORIOS al fondo de pensiones de jubilación o

invalidez
DIAN, Concepto 44656/94. “Los

aportes a fondos del exterior no
Ingreso superior a están cobijados con los
16 % 4 SMMLV aporte beneficios señalados por las
adicional Fondo normas tributarias
de Solidaridad colombianas”
12 % a cargo 4 % a cargo
del empleador del empleado
APORTE AL FONDO OBLIGATORIO DE
PENSIONES
FONDO DE SOLIDARIDAD PENSIONAL
Además del Aporte Obligatorio de pensiones del 16%, debe realizarse el aporte
proporcional a su nivel de ingreso para el Fondo de Solidaridad Pensional de la
siguiente manera:
• Entre 4 y 16 salarios mínimos aportan hasta un 1% adicional

• Entre 16 y 17 salarios mínimos aportan hasta un 1% más 0.2 % adicional
•Ingresos superiores a 20 salarios mínimos aportan hasta un 1% más 1%
adicional
APORTE VOLUNTARIO AL RAIS – ART. 55 ET
Los aportes
voluntarios al
Régimen de Ahorro
Individual con
Solidaridad (RAIS)
En un porcentaje
que no exceda el SON
25% del ingreso
laboral o tributario INCRNGO
anual,
limitado a 2.500
UVT ($89.018.000).
DUR art. 1.2.4.1.6 (Mod. Dto 359/20)
APORTES VOLUNTARIOS CONSIDERADOS INCRGO- RETENCIÓN
Concepto Unificado 912 de 2018
¿El carácter de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de los aportes

voluntarios al RAIS también aplicaría a las cotizaciones voluntarias que efectúen todos los
trabajadores y afiliados obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones?
SISTEMA GENERAL DE PENSIONES
Ahorro Individual con Solidaridad –

Prima Media con Prestación Definida: RAIS: administrados por los fondos de
COLPENSIONES pensiones
No pueden cotizar valores Los afiliados pueden cotizar

superiores, así que no puede valores superiores para
considerarse INCRNGO incrementar los saldos de sus
cuentas individuales para optar
por una pensión mayor o un retiro
anticipado
APORTES VOLUNTARIOS CONSIDERADOS INCRGO- RETENCIÓN
• Con anterioridad al pago del aporte el trabajador deberá manifestar por escrito
al pagador, la decisión de hacer cotizaciones voluntarias al fondo de
pensiones obligatorias, indicando el monto del aporte y la periodicidad del
mismo.
• La entidad pagadora, efectuará directamente el aporte a la entidad

administradora elegida, descontando el aporte de la base de cálculo de
retención en la fuente.
• Los RETIROS, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan

efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad para
fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro
anticipado, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la
respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la
tarifa del 35% al momento del retiro. (Art. 55 E.T.)
DEPURACIÓN
ART. 388 ET
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES – ART. 387 E.T.
Las deducciones que disminuyen la base de

retención de los asalariados y trabajadores
independientes con hasta un trabajador son:
• Intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para

adquisición de vivienda y leasing habitacional
• Pagos por salud diferentes al POS (por medicina prepagada)
• Dependientes
DEDUCCIÓN POR INTERESES O CORRECCIÓN MONETARIA
• Por préstamos para adquisición de vivienda del contribuyente. Sin límite respecto de los
ingresos gravables
• Si el acreedor no está sometido a vigilancia del Estado, el préstamo debe estar garantizado
con hipoteca
• La base de retención se disminuirá proporcionalmente, sin exceder mensualmente 100 UVT

($3.561.000) (anualmente 1.200 UVT - $42.728.000), del valor que conste en el certificado –
DUR Arts. 1.2.4.1.23 (Mod. 359/20)
• Si el préstamo ha sido obtenido en el año en el cual se efectúa la retención, el valor deducible

será el valor mensual de los intereses y corrección monetaria correspondiente al primer mes
de vigencia del préstamo según la certificación. DUR Art. 1.2.4.1.27
• Cuando el crédito ha sido otorgado a varias personas, la deducción se aplicará
proporcionalmente a cada una de ellas. La deducción podrá ser solicitada en su
totalidad por una de ellas, manifestando bajo la gravedad de juramento que las
otras no la han solicitado, (Art. 1,2,4,1,6 Par.7 DUR) .
• Si el trabajador labora para más de un patrono, la deducción solo la puede

solicitar ante uno de ellos. DUR Art. 1.2.4.1.6 par. 7.
• DIAN, Concepto 15492/00, si el préstamo se hace para libre inversión pero se

demuestra que se utilizó en la adquisición de vivienda, le asiste el derecho al
trabajador a deducir los intereses, pues el querer del legislador es incentivar esas
adquisiciones y no la de favorecer una determinada línea de crédito.
• DIAN. Concepto 30560/01. El descuento cobija los intereses pagados por uno o
varios préstamos, pero siempre y cuando correspondan a la adquisición de una
sola vivienda del trabajador. Conc. 023223/17 ”se fundamentó en el hecho de
habitar la vivienda, lo que impide al asalariado contribuyente utilizar el inmueble
para su explotación económica”.
NO SON DEDUCIBLES:
Pagos por Salud: Diferentes al
• Los gastos médicos particulares
POS • Los pagos de salud realizados en el
extranjero, porque los pagos de salud
El valor a disminuir deben realizarse a una entidad reconocida
mensualmente no podrá por la Superintendencia Nacional de Salud
superar 16 UVT
mensuales ($570.000). (Conc. 21214/06)
Los pagos por medicina

prepagada y planes adicionales
de salud, tales como, planes de
atención complementaria en
salud y pólizas de seguros de Los pagos efectuados por contratos de
salud deberán cubrir al prestación de servicios a empresas de medicina
trabajador, su cónyuge y sus prepagada vigiladas por la SuperSalud. Las
hijos y/o dependientes. pólizas de salud expedidos por empresas
vigiladas por la Superfinanciera.
Los pagos de salud
deberán cumplir las Los pagos efectuados por seguros de salud,
condiciones de expedidos por compañía de seguros vigiladas
control : por la Superfinanciera (DUR ART. 1.2.4.1.6)
PLAZO PARA PRESENTAR CERTIFICADOS

Certificaciones sobre:
• Intereses o corrección monetaria para adquisición

de vivienda Deben presentarse al
• El costo financiero en virtud de un contrato de agente retenedor hasta el
leasing habitacional 15 de abril de cada año
• Donde consten los pagos de salud DUR 1.2.4.1.24
Si se presentan en fecha posterior

solo son deducibles para el
Hasta el 15 de abril los retenedores trabajador a partir de la fecha en
tomará como válida la información que se aporte, deduciéndolo de la
que suministró el trabajador en el base mensual pero no podrá ser
año inmediatamente anterior. (DUR tenido en cuenta para recalcular el
1.2.4.1.24) porcentaje fijo de retención porque
no tiene efectos retroactivos (Conc.
14530/98)
Deducción por Dependientes

DUR Art. 1.2.4.1.6 y 1.2.4.1.18
Deducción mensual de hasta el 10% de los ingresos brutos provenientes de la

relación laboral o legal y reglamentaria correspondientes al respectivo mes, por
concepto de dependientes
Se requiere manifestación expresa al

Límite: hasta un máximo de 32 UVT
agente de retención: suministrar
mensuales ($1.139.000).
certificado
DEPENDIENTES
CERTIFICADOS
el contribuyente
debe suministrar al en el que indique e
Para efectos de identifique
probar la agente retenedor plenamente las
existencia y un certificado, que personas
dependencia se entiende dependientes
económica de los expedido bajo la (DUR ART.
dependientes, gravedad del 1.2.4.1.18)
juramento,
DEPENDIENTES
CERTIFICADOS – OFICIO 017175/19
Debe existir entre el contribuyente y “nadie más podrá solicitar la deducción de la base
su dependiente una concreta
relación de parentesco; de la retención en la fuente por el mismo
dependiente, requisito este que sí bien no se
extracta de la precitada norma, surge de lo
Una edad determinada; ordenado en el (ART. 2) inciso 2º del parágrafo 4º
del Decreto 099 del 25 de enero de 2013”.
Que el hijo se encuentre cursando

su educación en instituciones
formales
Que la financiación de esa

educación provenga del
contribuyente persona natural El Dto 2250/17 modificó expresamente el art. 2
inc. 2 del par. 4 del Dto 99/13 “La deducción de
la base de retención, no podrá ser solicitada por
más de un contribuyente en relación con un
mismo dependiente” y eliminó esta restricción
DEFINICIÓN DE DEPENDIENTES
Por dependencia económica: ingresos en el
año menores 260 UVT ($9.258.000),
certificada por contador público, o por
Hermanos factores físicos o psicológicos
Padres Cónyuge-
Compañero/a
CONTRIBUYENTE
Hijos hasta Hijos mayores

de 18 años de18 años Por
dependencia física o
sicológica
Hijos entre
18 y 23 años
Los padres financian la
educación
DEPENDIENTES
Dependientes – Concepto 5470 de 2016
¿El nascituru es dependiente?
¿Debe entenderse incluida en la expresión “hijos hasta 18 años”, el nascituru

que se forma en el vientre de su madre y que bajo la literalidad puede
denominarse hijo, expresión diferente a la persona?
“Para efectos de interpretar el término hijos corresponde acudir al Código Civil … por hijo
para efectos tributarios se debe entender a los individuos de la especie humana con
existencia legal, la cual es un presupuesto para ser sujetos de derechos y obligaciones.
En sentencia de tutela T-223/98 de la Corte Constitucional se explicó:
(…) los derechos patrimoniales de orden legal que penden sobre el nasciturus, se radican
en cabeza suya desde la concepción, pero sólo pueden hacerse efectivos, sí y solo sí,
acaece el nacimiento (…)”
DEPURACIÓN
ART. 388 ET
RENTAS EXENTAS
RENTAS EXENTAS
Aportes voluntarios del empleador o del empleado a los

fondos de pensiones
Aportes a cuentas AFC - AVC
25% Rentas de trabajo exentas, hasta el límite legal

mensual de 240 UVT
Art. 206 E.T.: Indemnizaciones por accidente de trabajo,

protección a la maternidad, Gastos de entierro al
trabajador
APORTE VOLUNTARIO A FONDOS DE
PENSIONES Y SEGUROS DE PENSIONES
Art. 126-1 ET : son RENTAS EXENTAS los APORTES VOLUNTARIOS del
Empleador o del Trabajador a:
Fondos de pensiones
voluntarias
LIMITE
Fondos de pensiones
obligatorias
Seguros privados de pensiones
Que sean administrados por las

entidades vigiladas por la SIF
RENTA EXENTA – LÍMITE
ARTÍCULOS 126- 1 ET - 1.2.1.22.41 DUR
Aportes
Voluntarios a (i) Valor total de las
Seguros Privados sumas aportadas a
de Pensiones y a las cuentas AFC y
(ii) Fondos de Limite para que Ahorro Voluntario
Pensiones el aporte no sea Contractual (AVC)
Voluntarias
parte de la base
de retención y
sea renta exenta
No exceda el 30% Hasta un monto
del ingreso laboral máximo de 3.800
o ingreso tributario UVT por año
del año y ($135.307.000)
RENTA EXENTA – LÍMITE
DETERMINACIÓN DEL LÍMITE DEL 30% DE LOS INGRESOS
PARA LOS
• Se realiza sobre los PROFESIONALES
ingresos derivados de INDEPENDIENTES
un contrato laboral o
de una relación legal y
reglamentaria • Se calcula sobre los ingresos tributarios
• Deben corresponder a la actividad
económica que desarrollan. Conc.
88070/11
• LAS GANANCIAS OCASIONALES no
hacen parte del limite del 30%
PARA LOS
ASALARIADOS
RENTA EXENTA – RETENCIÓN
RETIRO DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

RETIRO PARCIAL O TOTAL
No se practica retención en la fuente cuando se retiren parcial o totalmente los aportes
voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias o seguros privados de pensiones,
cuando el trabador certifique bajo la gravedad de juramento:
1. Que fueron sometidos a retención

2. Que sobre estos aportes no se obtuvo beneficio tributario
3. Que los aportes, rendimientos o pensiones sean pagados con cargo a aportes que
hayan permanecido mínimo 10 años en los fondos de pensiones voluntarias o en los
seguros privados de pensiones
4. Que los retiros de aporte o rendimientos se efectúen en cumplimiento de los requisitos
para acceder a la pensión de vejez o jubilación, muerte o incapacidad
5. Que los retiros se destinan a la adquisición de vivienda sea financiada o no por
entidades vigiladas por la SuperFinanciera
EL INCUMPLIMIENTO GENERA RETENCIÓN DEL 7%
Aportes realizados a partir del 1°de Enero de 2017

RENTA EXENTA - APORTES VOLUNTARIOS
OFICIO DIAN 003706 de 2018
“Una persona natural que ya es pensionada, posteriormente a la pensión la contrata bajo

contrato laboral otra sociedad. Este último bajo un plan empresarial le concede al
pensionado el valor de $100.000.000 al final de un año, el empleado también hace aportes
voluntarios a un fondo de pensiones.
Se pregunta, ¿el empleado al año siguiente de recibir estos valores, puede retirarlos
del fondo de pensiones, conservando los ingresos la calidad de exentos, en razón a
que se cumple la condición de ser pensionado?”
RENTA EXENTA - APORTES VOLUNTARIOS
Se confirma Si una persona que ya se encuentra pensionada y posteriormente decide

el Oficio realizar nuevos aportes a un fondo de pensiones voluntarios, para poder
007389 del mantener el tratamiento de la renta exenta y que no se encuentre
31 de marzo sometido a retención en la fuente o se convierta en renta líquida gravable,
de 2017 deberá:
Retirarlos para la El otro supuesto de retiro con

Permanecer adquisición de beneficio, en el caso de la
el tiempo
vivienda en los obtención de pensión de vejez o
mínimo que términos del jubilación ya fue configurado con
establece la artículo anterioridad a la realización de los
ley o en su 1.2.4.1.33. del nuevos aportes según el caso
defecto DUR planteado por el consultante.
RENTA EXENTA – CUENTAS AFC Y AVC
CUENTA AVC - Cuenta de Ahorro

Voluntario Contractual
• Es una cuenta individual que por
medio de un contrato se hace un
compromiso a consignar
CUENTA AFC - Cuenta de Ahorro mensualmente una suma fija. Al
para el Fomento de la completar un año ahorrando se
Construcción puede tener acceso al estudio del
• Son cuentas que tienen por crédito para compra de vivienda
finalidad incentivar el sector de la nueva o usada, construcción,
construcción a través de mejora de vivienda y compra de
beneficios tributarios para los cartera. Ley 1114 de 2006.
compradores de vivienda nueva y
usada.
ART. 126-4 E.T
RENTA EXENTA – CUENTAS AFC Y AVC
BENEFICIOS
Ø Los aportes que no excedan el 30% del ingreso laboral o del ingreso tributario del
año sumados al valor de los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones y
los aportes de pensiones voluntarios, y hasta un monto máximo de 3.800 UVT por año
($ 135.307.000), serán considerados como renta exenta no sometida a retención.
Ø El trabajador deberá manifestar por escrito al empleador, donde posee la cuenta AFC,
el número y el monto que desea consignar, con antelación al pago del salario. Puede
identificar más de una cuenta AFC poseída en diferentes entidades financieras (Conc.
38923/13)
Ø En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al

retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de
compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición (Concepto Unificado
912/18)
Incumplimiento de requisitos: retención del 7%.
RENTA EXENTA – NUM. 10 ART. 206 ET
El 25% del valor total de los pagos laborales
limitado mensualmente a 240 UVT ($8.546.000)
v El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los
pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta
(ingresos netos), las deducciones y las demás rentas exentas.
v No se aplica sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos excluida o exonerada
del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las
pensiones
v Salario Integral: el 25% de la renta exenta se calcula incluyendo el factor prestacional e

independientemente de que este represente un porcentaje mayor (Conc. 8899/15)
v Esta renta exenta se encuentra comprendida dentro del limitante del 40% además de
sus propias limitantes
Para los ingresos provenientes de
honorarios percibidos por las personas
naturales, cuando cumpla los siguientes
requisitos:
-Que no hayan contratado más de un
trabajador o contratista asociado a la
actividad,
-Por un término inferior a 90 días
continuos o discontinuos.
Para los ingresos provenientes de

compensación de servicios personales
RENTA percibidos por las personas naturales,
EXENTA cuando no hayan contratado más de un
trabajador o contratista asociado a la
25% actividad
La persona natural debe manifestar
bajo la gravedad de juramento, por
escrito en la factura o en el documento
expedido si no es obligada a facturar el
cumplimiento de estos requisitos -
DUR 12.4.1.6 (Mod. D.359/20)
CONCEPTO DIAN 76716 DE 2005
La limitación mensual SÍ
La limitación mensual no procede respecto de los pagos
procede para los pagos laborales que no se realizan de
laborales sin vocación manera mensual, pero tienen
mensual: vocación mensual:
Bonificaciones por retiro Vacaciones, prima legal y

definitivo o bonificaciones
indemnizaciones ocasionales
DEPURACIÓN ART.
383 ET
LIMITACIÓN PARA
LAS DEDUCCIONES Y
LAS RENTAS
EXENTAS
LIMITACIÓN A LAS DEDUCCIONES Y RENTA
EXENTA
• Podrán restarse todas • La suma total de
las rentas exentas y las deducciones y rentas
deducciones imputables exentas no podrá
a esta cédula, siempre superar el 40% del
que no excedan el 40% resultado de restar del
y en todo caso no puede monto del pago o abono
exceder de 5.040 UVT. en cuenta los INCRNGO
imputables
ART. 336 ET: Renta Art. 388 ET mod.

líquida cedular de las • Para todos los fines previstos, L.1819/16
rentas de trabajo las rentas exentas y
(CEDULA GENERAL) deducciones no pueden
superar el límite del 40% o
el valor de 5.040 UVT
anuales, es decir 420 UVT
mensuales, de conformidad
con el art. 336 ET
DTO 2250/17 mod. DUR

Art. 1.2.4.1.6 Par. 3.
LIMITACIÓN A LAS DEDUCCIONES Y RENTA EXENTA
El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y

las prestaciones sociales en actividad y retiro de los
miembros de as Fuerzas Militares y de la Policía
El exceso del salario básico percibidos por los

Art. 206 NUM. oficiales, suboficiales y soldados profesionales de
6, 7, 8 y 9 ET - las Fuerzas Militares y de la Policía
NO SE
ENCUENTRAN
DENTRO DE Los gastos de representación de los rectores y
ESTE LÍMITE profesores de universidades públicas, los cueles
no podrán exceder del 50% de su salario
Los Magistrados de los Tribunales, sus Fiscales y

Procuradores Judiciales, se consideran gastos de
representación exentos el 50% de su salario. Para los
jueces es del 25%
Esta limitación tampoco aplicará en el caso del pago de pensiones de jubilación,

invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, las
indemnizaciones sustitutivas de las pensiones y las devoluciones de ahorro
pensional.
∑ Ingresos tributarios (salario + lo pactado como no salario. Limite 40% exceso 100
es base para aporte a la seguridad social junto con lo salarial)
(-) INCRNGO (no es salario y no es ingreso laboral) 20

(=) INGRESOS NETOS 80
15
(-) Deducciones
20
(-) Rentas exentas
= Ingreso Base de Renta Exenta (Ingresos netos – Deducciones – 45 (80-15-20)
Renta Exenta)
(-) Renta Exenta del 25% Limitada a 240 UVT mensuales 11
∑ Sumatoria deducciones y rentas exentas 46 (15+20+11)
(=) Limite 40% de los ingresos netos (80) tampoco puede superar 32 (80*40%)
5.040 UVT anuales ($179.459.000) o 420 UVT mensuales
($14.955.000)
Limitación: Se compara la sumatoria de las deducciones y la 32
renta exenta (46) con el 40% de los ingresos netos (32). Y solo se
puede llevar hasta el límite del 40% o 5.040 UVT (420 UVT)
= Base sujeta a retención: ingreso neto – limite 40% o la

sumatoria de deducciones y renta exenta si es menor al limite 48 (80-32)
del 40%
Procedimientos 1 o 2 – Tabla de retención Art. 383 ET $xxx
DEPURACIÓN
ARTS. 385 Y 386 ET

PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS DE RETENCIÓN
• PROCEDIMIENTO
No. 1 PROCEDIMIENTO
No. 2
• Artículo 385 E.T.
•Cada mes se determina la base Artículo 386 E.T.

sujeta a retención y el porcentaje
de retención aplicable. El valor mensual a retener se
determina aplicando el
porcentaje fijo de retención
•El valor mensual a retener se semestral que le corresponda al
determina aplicando la tabla a trabajador con base en los pagos
• la totalidad de los pagos directos efectuados en los 12 meses
anteriores al cálculo
o indirectos realizados al
trabajador en el mes
PROCEDIMIENTO No. 1 PROCEDIMIENTO No. 2

En los ingresos NO incluya: En los ingresos NO incluya:
Cesantías.
Cesantías.
Intereses a las cesantías.
Intereses a las cesantías.

Prima mínima legal de Servicios
o de navidad.
CONCEPTO NO. 100208221-1564 DEL 14 DE SEPTIEMBRE DE 2018

ESCOGENCIA DE LOS
PROCEDIMIENTOS
Una vez elegido el

procedimiento NO puede
El agente de retención cambiarse durante el
determina cuál transcurso del año
procedimiento aplica
Una vez elegido es
O a solicitud del obligatoria su aplicación.
PROCEDIMIENTO
trabajador.
Los cambios de
procedimiento aplican a
CAMBIO DE
partir del año siguiente
DEPURACIÓN
PROCEDIMIENTO 1
TABLA DE
RETENCIÓN -TARIFA
ART. 383 ET
PROCEDIMIENTO 1 DE RETENCIÓN
• Se determina cada mes el porcentaje de retención aplicable al ingreso laboral

gravado, sin que tengan incidencia los ingresos obtenidos de periodos anteriores
La base de retención se determina según la depuración general, por lo devengado en

un mes
La retención en la fuente a practicar en el mes, es la que se obtiene al aplicar la tabla

de retención (Art. 383 ET), según la base calculada
En el evento que se haya laborado menos de un mes se debe sumar todos los
ingresos obtenidos en ese período y dividirlo entre los días laborados, el resultado
se multiplica por 30 y se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla
• La retención en la fuente para la prima de servicios se calcula

independientemente
PROCEDIMIENTO 1 ASPECTOS A
CONSIDERAR
Se resta el valor de los intereses y
corrección monetaria que
INTERESES Y proporcionalmente se considera
CORRECCIÓN deducible en el respectivo mes
MONETARIA – Cuando los pagos correspondan a
DUR períodos inferiores a 30 días la
Art.1.2.4.1.27 disminución corresponderá
proporcionalmente al número de días
objeto del pago.
APORTES
OBLIGATORIOS El valor a disminuir mensualmente
A SALUD – corresponde al aporte total realizado por el
trabajador asalariado en el respectivo mes
DUR
Art.1.2.4.1.15
PROCEDIMIENTO 1 DEPURACIÓN
Total Ingresos Tributarios (diferentes a las cesantías y sus intereses, a la prima
∑
legal, y a los pagos indirectos no gravables)
INCRNGO: Aportes a pensiones obligatorios, Fondos de solidaridad, Aporte obligatorio
(-) de salud; Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias y al Régimen de
ahorro individual con solidaridad (RAIS), limitado al 25% del ingreso laboral o 2.500
UVT
= INGRESOS NETOS
DEDUCCIONES (Intereses y corrección monetaria; Salud-Medicina prepagada;
(-)
Dependientes)
RENTA EXENTA por aportes voluntarios (a los seguros privados de pensiones; a los
(-)
fondos de pensiones voluntarias), AFC y AVC. Otras Rentas Exentas (Art. 206 ET)
= BASE PARA CALCULAR EL 25% DE RENTA EXENTA
(-) Renta exenta del 25% (hasta el límite legal mensual de 240 UVT)
LIMITADO AL 40% DEL INGRESO NETO o 420 UVT MENSUAL se compara con la
sumatoria de Deducciones + Rentas Exentas
Base sujeta a retención en pesos: Ingreso gravable / UVT Vigente, se va contra la

tabla de retención según el rango en UVT, se aplica la fórmula y se obtiene el valor a
=
retener y se multiplica por el valor en pesos de la UVT año 2020 y se obtiene el
VALOR A RETENER EN PESOS
DEPURACIÓN DE LA PRIMA LEGAL DE SERVICIOS DEL SECTOR

PRIVADO O DE NAVIDAD DEL SECTOR PÚBLICO:
∑ Total pagos prima

(-) Renta exenta del 25% (hasta el límite legal mensual de 240 UVT-
$8.546.000 )
=
Ingreso Gravable del Trabajador
= Ingreso base de retención prima en pesos (Ingreso gravable / UVT
Vigente)
= Retención en la fuente (aplicar la base gravable a la tabla de

retención y convertir a pesos)
TABLA DE RETENCIÓN – ART. 383 ET
Rangos UVT Tarifa Impuesto
> 0 a 95** 0% 0
> 95 a 150 19% (Base UVT* menos 95 UVT) X 19%
> 150 a 360 28% (Base UVT* menos 150 UVT) X 28% más 10 UVT
> 2300 y SS 39% (Base UVT* menos 2300 UVT) X 39% más 770 UVT
Art. 4 del Decreto 359 de 2020
Valor de la UVT – AÑO 2020: $35.607
** Hasta $3.382.665
* Base de retención en pesos (total de los ingresos gravados menos INCRNGO, menos deducciones
y exenciones = Ingresos Laboral Gravado). Se convierte en UVT, dividiéndola en $35.607
• Para las personas naturales que obtengan rentas de trabajo se deberá tener en cuenta la totalidad
de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes
DEPURACIÓN
PROCEDIMIENTO 2
TABLA DE
RETENCIÓN -TARIFA
ART. 383 ET
Consiste en que el valor a retener mensualmente es el

resultado de aplicar a la totalidad de los pagos gravables
efectuados al trabajador en el respectivo mes, directa o
indirectamente, el porcentaje fijo de retención semestral que
le corresponda al trabajador
Concepto 5895 de Marzo 6/87:
“si se leligió el procedimiento dos, para ser aplicado a algunos

trabajadores y de acuerdo al cálculo señalado en la ley para
estos trabajadores este arroja un porcentaje para ser
aplicado, este deberá aplicarse a todos los pagos laborales
gravables del trabajador no importa que en un momento dado
el monto del pago sea inferior a (…)”
PROCEDIMIENTO 2 PORCENTAJE FIJO DE RETENCIÓN
Se determina el porcentaje fijo de retención en los meses de junio y

diciembre y este porcentaje fijo de retención se aplicará a los ingresos del
trabajador durante los 6 meses siguientes a aquel en el cual se haya
efectuado el calculo
En Junio se suman los ingresos de Junio del año anterior a Mayo del Año
actual (No se incluye el mes del cálculo).
Si es en Diciembre se suman ingresos de Diciembre del año anterior hasta

Noviembre del año actual
La prima de servicios se debe sumar a los pagos de los 12 meses, por lo

cual para hallar el promedio mensual se debe dividir por 13 el total de
ingresos gravados en el periodo. No se incluyen las cesantías ni sus
intereses DUR 1.2.4.1.3
v La UVT que se aplicará es la vigente en

el momento en que se realice el cálculo
del
porcentaje fijo. Diciembre 2019: $34.270 Junio
2020: $35.607 DUR Artículo 1.2.4.1.17
v Se deberá aplicar la tabla correspondiente al

año gravable en el cual debe efectuarse la
retención. DUR Artículo ART.1.2.4.1.1
v Si el porcentaje fijo de retención es cero, en los

siguientes 6 meses no se practicará retención,
independientemente del monto pagado en cada
mes
CASOS ESPECIALES DE LOS TRABAJADORES
Aplica cuando el calculo del procedimiento 2 se está realizando en

diciembre: el ingreso mensual promedio del trabajador, equivalente al
Menos resultado de dividir por el número de meses de vinculación laboral, la
de 12 sumatoria de todos los pagos gravables durante dicho lapso. No aplica si el
meses calculo es en junio porque el procedimiento debe ser el mismo todo el año
Conc. 2340/93
Si el trabajador lleva más de 12 meses de vinculación laboral pero ha

Más de laborado menos de 12 meses, se suman los pagos gravables hechos en
12 los 12 meses anteriores a la fecha del cálculo y se divide por el número de
meses meses efectivamente laborados. Conc. 36642/03
Si el trabajador es nuevo, hasta tanto no se efectúe el primer calculo, el

Nuevos porcentaje de retención será el que figure en la tabla. DUR 1.2.4.1.4 Art.
386 ET
• Sumatoria de los pagos gravables efectuados al trabajador durante los 12 meses

Paso anteriores a aquel en el cual se efectúa el cálculo
1.
Paso • Se realiza la depuración

2
Paso • El resultado se divide entre 13: se obtiene el Ingreso Mensual Promedio

3
Paso • El resultado obtenido se convierte a UVT

4
Paso • El valor en UVT se lleva a la tabla para determinar el impuesto aplicable

5
• El valor determinado se divide entre el ingreso mensual promedio gravable convertido

Paso en UVT y se multiplica por 100 para obtener el PORCENTAJE FIJO DE RETENCIÓN
6 aplicable a los ingresos mensuales del semestre
Total pagos laborales 12 meses anteriores (diferentes a las cesantías y sus intereses y
∑
los pagos indirectos)
INCRNGO (Aportes a pensiones obligatorios, Fondos de solidaridad, Aporte obligatorio
(-) de salud; Aporte voluntario al RAIS limitado al 25% del ingreso laboral o tributario
anual o 2.500 UVT: Apoyos económicos por estudio)
= INGRESOS NETOS
Deducciones (Intereses y corrección monetaria; Salud-Medicina prepagada;
(-)
Dependientes)
Renta exenta por aportes (a los seguros privados de pensiones; aportes voluntarios
(-)
de pensiones, AFC). Otras Rentas Exentas (Art. 206 ET)
(-) Renta exenta del 25% (hasta el límite legal mensual de 240 UVT =2.880 UVT anual)
Limite del 40% o 5.040 UVT. Se compara con la sumatoria de la renta exenta y
las deducciones
Resultado dividido en 13, o número de meses de vinculación laboral si es menos de
= 12 meses
INGRESO MENSUAL PROMEDIO:
Se convierte a UVT se ubica en el rango de la tabla de retención (Art. 383 ET), se
= aplica la fórmula, el resultado se divide por el ingreso mensual promedio gravado en
UVT y se multiplica por 100. El PORCENTAJE FIJO DE RETENCIÓN se expresa
con 2 decimales
PROCEDIMIENTO 2 ASPECTOS A CONSIDERAR
Intereses y Corrección Monetaria
Deducibles
En el caso de préstamos obtenidos por el trabajador

en el año en el cual se efectúa la retención, el valor
mensualmente deducible será el de los intereses y
corrección monetaria correspondientes al primer
mes de vigencia del préstamo, según certificación
expedida por la entidad que lo otorga, sin que
exceda de 100 UVT mensuales. DUR 1.2.4.1.27
PROCEDIMIENTO 2 ASPECTOS A CONSIDERAR
¿A la base de retención en la fuente se le deben disminuir los aportes obligatorios
de salud del respectivo mes o los del año inmediatamente anterior?
DECRETO 2250/17 MOD. ART. 1.2.4.1.15 DUR

CONCEPTO UNIFICADO No. 912/18
Ø DUR 1.2.4.1.15 El valor que se tendrá en cuenta para calcular el porcentaje fijo de
retención:
ü El valor a disminuir corresponde al aporte total realizado por el trabajador asalariado en el

año inmediatamente anterior o
ü El aporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador, dividido entre
12 o entre el número de meses a que corresponda si es inferior a un año.
ü En los casos de cambio de empleador, el trabajador podrá aportar el certificado de los

aportes obligatorios para salud efectuados en el año anterior, expedido por el pagador en
la respectiva entidad a más tardar el día 15 de abril de cada año.
DEPURACIÓN DE LA
BASE DE RETENCIÓN
PARA
TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
PRUEBAS
Cuyos ingresos NO
Los factores de depuración provengan de una
de la base de retención de las relación laboral, o
rentas de trabajo legal y
reglamentaria:
• Que correspondan a pagos o abonos en cuenta por concepto

de ingresos por honorarios o compensación por servicios
personales obtenidos por las personas que informen que no
han contratado o vinculado 2 o más trabajadores asociados a
la actividad
• Se determinan mediante los soportes que adjunte el
contribuyente a la factura o documento equivalente o
• El documento expedido por las personas no obligadas a
facturar
DEPURACIÓN RETENCIÓN TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por
∑ compensación por servicios personales
INCRNGO (Aportes a pensiones obligatorios, aportes voluntarios a pensiones
obligatorias al Régimen Individual con solidaridad (en un porcentaje que no exceda el 25%
(-) del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT), Fondos de solidaridad, Aporte
obligatorio de salud)
= INGRESOS NETOS
Deducciones (Intereses y corrección monetaria; Salud-Medicina prepagada;
(-)
Dependientes)
Renta exenta por aportes (a los seguros privados de pensiones; aportes voluntarios de
(-)
pensiones, AFC/AVC). Otras Rentas Exentas (Art. 206 ET)
(-) Renta exenta del 25% (hasta el límite legal mensual de 240 UVT)
LIMITADO AL 40% DEL INGRESO NETO O 5.040 UVT (Deducciones +
Rentas Exentas)
Base sujeta a retención en pesos: Ingreso gravable / UVT Vigente, se va
contra la tabla según el rango en UVT, se aplica la fórmula y se obtiene el
=
valor a retener y se multiplica por el valor en pesos de la UVT año 2020 y
se
obtiene el Valor a Retener en Pesos
SISTEMAS
ESPECIALES DE
RETENCIÓN EN LA
FUENTE
SISTEMAS ESPECIALES DE RETENCIÓN
SISTEMAS ESPECIALES DE
RETENCIÓN
INDEMNIZACIONES BONIFICACIONES
SISTEMAS ESPECIALES DE RETENCIÓN
Art. 401-3 ET Están sometidas a retención por

Las indemnizaciones concepto de impuesto sobre la
derivadas de una relación renta:
laboral o legal y (i) a una tarifa del 20%
reglamentaria (Despido sin
justa causa) (ii)para trabajadores que
devenguen ingresos superiores a
204 UVT ($7.264.000)
Concepto 2732/14: sentencias judiciales derivadas de una relación laboral como

lo son: la nivelación salarial, reconocimiento y revisión de prima técnica y
reintegros
Trabajadores que devenguen < o = a 204 UVT: RETENCIÓN 0%
Mayor a 204 UVT RETENCIÓN = 20%

DIAN Conc. 000339/16: ¿En qué momento se debe determinar si los ingresos superan las
204 UVT? (mes a mes o al momento del retiro)
• En el momento del retiro, si se trata de indemnizaciones que tienen como soporte el retiro del
trabajador,
• Si se trata de otro evento se debe considerar el momento en que era exigible el pago o la
remuneración que se pretende indemnizar.
¿Se debe tener en cuenta el valor de la UVT actual o la correspondiente a los años
anteriores de la liquidación de la indemnización?
El valor de los ingresos laborales se debe determinar en el momento del hecho que da lugar a la
indemnización o el retiro; en consecuencia, las UVTs deben ser de dicha época.
q DIAN Conc. 29109/05: se toman los ingresos laborales percibidos y se le restan los
INCRNGO y el resultado se compara con el tope de las 204 UVT
q DIAN Conc. 7261/ 05: la indemnización por retiro definitivo no es un pago laboral por lo que
gozan de la exención del 25% sin tener en cuenta el límite mensual porque no se trata de un
pago mensual.
INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE UNA RELACIÓN LABORAL O LEGAL Y REGLAMENTARIA-
ART. 401-3 E.T.
Si el empleado recibe una indemnización de $60.000.000 y devenga como ingresos

salariales más de 204 UVT mensuales ($7.264.000). Debe establecerse la retención
en la fuente:
Renta exenta: $60.000.000 X 25% = $15.000.00
Parte gravada: $60.000.000 - $15.000.000 = $45.000.000
RETENCIÓN EN LA FUENTE:
$45.000.000 X 20% = $9.000.000
BONIFICACIÓN POR RETIRO DEFINITIVO
Ø DUR 1.2.4.1.8:
a)Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por 12, o por el
número de meses de vinculación si es inferior a 12, la sumatoria de todos los pagos
gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los 12 meses
anteriores a la fecha de su retiro.
b)Se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla de retención del año
en el cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo
previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificación o
indemnización según el caso. La cifra resultante será el valor a retener.
Ø Se le aplica la renta exenta del 25% sin el límite mensual de esta renta exenta , porque
no se trata de un pago con vocación mensual (Conc. 7261 y 76716/05)
Ø Sí aplica la limitación del 40% del ingreso neto o a 5040 UVT anuales
INGRESO MENSUAL PROMEDIO: INGRESO LABORAL GRAVABLE ANUAL
12
INGRESO MENSUAL PROMEDIO= $72.000.000 = $6.000.000

12
APLICACIÓN DE LA TABLA = RETENCIÓN 15,18 UVT
% DE RETENCIÓN A APLICAR = RETENCIÓN UVT = 15,18 UVT = 9,00%

INGRESO MENSUAL PROMEDIO 168,51 UVT
TOTAL BONIFICACIÓN $140.000.000
(-) EXENCIÓN DEL 25% $ 35.000.000
(=) BASE DE RETENCIÓN $105.000.000
= RETENCIÓN EN LA FUENTE $ 9.460.080

($105.000.000 X 9,00%)
RETENCIÓN
Están exentas
de impuesto
sobre la renta
Indemnizaciones
y/o bonificaciones
de servidores
públicos por Concepto General
programas de Unificado 0912/18
retiro de personal
de las entidades
públicas Están limitadas
al 40% del
ingreso neto o a
5040 UVT
anuales
RETENCIÓN
ART. 401-2 Retención por Indemnizaciones (incluye el

lucro cesante y la reparación de perjuicios morales: Oficio
1134 -025723/19)
• 33%: si el beneficiario es no residente
• 20%: si es residente
INDEMNIZACIONES
DIFERENTES A:
2. SENTENCIAS JUDICIALES:
1. SALARIALES La Retención corresponderá a la
naturaleza del acto o contrato que
la generó (Oficio 2212 -022577/19)
RETENCIÓN
Están gravadas a la tarifa del 10%

aplicable a las ganancias ocasionales
Las En el monto que supere doce mil

indemnizaciones quinientas (12.500) UVT.
percibidas por ($445.088.000)
seguros de Vida
Art. 303-1 ET. Ganancia Ocasional
OFICIO DIAN Nº 1777 [018485] de
17-07-2019
TALLER
RETENCIÓN POR CONCEPTO DE
HONORARIOS Y COMISIONES
HONORARIOS ARTS. 392 ET Y 1.2 4.3.1 DUR
üEs la retribución recibida por toda actividad, labor o

trabajo,
üPredomina el factor intelectual, sobre el material o
manual
ü No importa que las actividades sean realizadas por una
persona natural o jurídica sin vinculación laboral.
üPueden enmarcar la generalidad de profesiones
DEFINICIÓN
liberales, así como las actividades que desarrollen los
técnicos, especialistas o expertos, quienes desplieguen
sus conocimientos en forma tal, que su actividad
adquiere una connotación especial (Conc. 043034/98)
COMISIONES ARTS. 392 ET Y 1.2 4.3.1 DUR
DEFINICIÓN
Es una especie de mandato el cual se encomienda a una persona que se

dedica profesionalmente a ello, la ejecución de uno o varios negocios en
nombre propio, por cuenta ajena.
CLASES
ü Corretaje: negocio de compraventa de mercancías por cuenta ajena

ü Colocación de seguros
ü Bolsa de empleo: suministro de trabajadores a terceros
ü Agencia de viajes
ü Transacciones en la bolsa
ü En general toda actividad retribuida por la ejecución de una tarea de intermediación
GENERALIDADES ARTS. 392 ET Y 1.2 4.3.1 DUR
ü Personas Jurídicas y asimiladas
üPersonas naturales que contraten dos o más

SUJETO trabajadores vinculados a la actividad por un término
PASIVO superior a 90 días continuos o discontinuos o que no
informen al contratante que para la ejecución de su
actividad contratan hasta un trabajador
BASE 100% del pago o abono en cuenta

GRAVABLE
NO EXISTEN CUANTÍAS MÍNIMAS QUE EXCLUYAN DE

RETENCIÓN POR HONORARIOS Y COMISIONES
GENERALIDADES ARTS. 392 ET Y 1.2 4.3.1 DUR
Ø 10% Personas naturales beneficiarias del pago o abono en cuenta que
en el año perciban ingresos inferiores a 3.300 UVT ($117.503.000).
Ø11%
ü Personas jurídicas beneficiarias del pago o abono en cuenta
ü Persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta

cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá en el
año gravable serán superiores a 3.300 UVT
TARIFA
ü Personas naturales cuando los pagos o abonos en cuenta realizados
durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor excedan
de 3.300 UVT. A partir del momento que se exceda de 3.300 UVT
Ø 4% HONORARIOS: Por actividades de estudio de mercados y la

realización de encuestas de opinión pública
Ø 3% COMISIONES:Comisiones por transacciones realizadas en la

bolsa
HONORARIOS –CONCEPTOS ESPECIALES
• Contrato de • Consultoría de • Consultoría en
Construcción por Obra Pública con Ingeniería de Proyectos
Administración Factor Multiplicador de Infraestructura
Delegada • DUR 1.2 4.10.1 • DUR 1.2 4.10.4
• DUR 1.2 4.4.9
TARIFA TARIFA 6%declarante / UT

GENERAL: TARIFA 2% 10% no declara
10%; 11%
• Licenciamiento o • Servicio de Sísmica • Agencias en

Derecho de Uso de para el Sector de Derecho y Costas
Software Prestados Hidrocarburos en los Procesos
en Colombia • DUR 1.2.4.4.13 Judiciales
• DUR 1.2.4.3.1
TARIFA 6% NO ESTÁ
TARIFA 3,5%;
declarante o SUJETO A
10%; 11% 10% no declara RETENCIÓN
LICENCIAMIENTO O DERECHO DE USO DE
SOFTWARE PRESTADOS EN COLOMBIA
CONCEPTO DIAN 3133 DE 2002
Si los dueños o
Si los dueños o desarrolladores de un
desarrolladores de un programa de software
programa de software otorgan simples
venden todos los licencias de uso de su
derechos patrimoniales software, entonces en ese
sobre las patentes que caso no se trata de una
tienen sobre dicho venta sino de un servicio
Software: hay una venta donde prima el factor
de un bien incorporal. intelectual
Comprende:
Los servicios de licenciamiento y derecho de uso del software prestados

en el territorio nacional.
Actividades de análisis, diseño, desarrollo, implementación,

mantenimiento, ajustes, pruebas, suministro y documentación,
Fases necesarias en la elaboración de programas de informática, sean o no

personalizados,
El diseño de páginas web
Consultoría en programas de informática
TARIFA
Ø 3,5%
ü Para los pagos o abonos en cuenta que se realicen a contribuyentes con residencia o
domicilio en Colombia obligados a presentar declaración de renta
Ø 10%
ü Para las personas naturales residentes en Colombia no obligados a presentar renta
Ø 11%
ü Para personas naturales beneficiarias del pago o abono en cuenta con ingresos en el
año gravable superiores a 3.300 UVT; o cuando los pagos o abonos en cuenta por un
mismo agente de retención superen las 3.300 UVT
AGENCIAS EN DERECHO Y COSTAS EN LOS
PROCESOS JUDICIALES
Es la condena accesoria
que impone el juez a la
parte totalmente vencida
en un proceso de resarcir Son los gastos
COSTAS necesarios que
al vencedor los gastos que
le ha causado el proceso deben sufragar las
partes para la
defensa de sus
AGENCIAS derechos. Debe
Son un reembolso de pagarlas la parte
capital, que no producen EN vencida, de acuerdo
un incremento en el DERECHO con la suma que
patrimonio del determine el juez
beneficiario por
corresponder al
resarcimiento de lo NO ESTÁN
gastado para adelantar SUJETAS A
el juicio RETENCIÓN
RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE
SERVICIOS
SERVICIOS
DEFINICIÓN
v Toda actividad, labor o trabajo ejecutado por una persona natural, jurídica sociedad de
hecho
v Sin que medie vinculo laboral,
v Que se concreta en una obligación de hacer,
v En la cual predomina el factor material, mecánico o manual y en la cual el factor
intelectual o técnico no tiene relevancia y
v Que genera una contraprestación en dinero o en especie.
SUJETO PASIVO
Se aplica la retención por servicios personales cuando son prestados por:

ü Personas jurídicas o asimiladas y por
ü Personas naturales que contraten 2 o más trabajadores vinculados a la actividad por un
término inferior a 90 días o que no informen al contratante que para la ejecución de su
actividad contratan hasta 1 trabajador
SERVICIOS GENERALES – ARTS. 392 ET Y
1.2.4.4.14 DUR
BASE GRAVABLE
Se exceptúan los pagos inferiores a
100% del pago o abono 4 UVT ($142.000), aunque puede
practicarse
TARIFA
4% Persona Natural, Jurídica y
6% Persona Naturales no declarante m4á%scPoenrtsriobnuayobligados
decontribuyentes eJnutreídsicoabyl igdaaedeclarar
dmosása
declarar
TARIFA 4% Persona Natural No Declarante

ingresos que obtendrá en un año Los pagos hechos por un mismo
gravable superan 3.300 UVT retenedor superarán esta cuantía
SERVICIOS TEMPORALES DE ASEO Y
VIGILANCIA – DUR 1.2.4.4.10
En el caso de servicio integral de aseo y cafetería, de vigilancia autorizado
por la SuperVigilancia, de servicios temporales prestados por empresas
autorizados por el MinTrabajo y los prestados por cooperativas y
Base precocoperativas de trabajo asociado la base sujeta a retención
corresponde al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad) que no
podrá ser inferior al 10% del valor del contrato
Artículo 462-1 E.T.
Tarifa • La tarifa a aplicar es 1% servicios temporales de empleo y 2% para aseo y

vigilancia.A partir de 4 UVT
Para efectos de determinar que es un servicio temporal, de aseo o de

vigilancia, es necesario que quien preste el servicio sea una persona
jurídica y
CRITERIOS
§ En el caso de servicio de vigilancia, contar con aprobación de la
respectiva entidad de vigilancia
§ El servicio temporal debe ser prestado por una empresa dedicada a
servicios temporales de empleo (DR 4369 de 2006)
§ En el caso de los servicios de aseo debe ser una empresa dedicada a
este tipo de actividades.
CONSTRUCCIÓN DE OBRA MATERIAL –
DUR 1.2.4.9.1
Son aquellos por los cuales el

contratista directa o indirectamente
Contrato de construcción, urbanización edifica, fabrica, erige, levanta obras,
y en general confección de obra edificios, construcciones para
material en bien inmueble: residencia o negocios, puentes,
carreteras, represas, acueductos y
edificaciones en general.
Es contrato de construcción: Las obras

inherentes a la construcción en si, tales
como: electricidad, plomería, cañería, BASE: A partir de 27 UVT ($961.000),
mampostería, drenajes y todos los elementos sobre el 100% del pago o abono en
que se incorporen a la construcción o cuenta incluida la cláusula de utilidad
urbanización. Las reformas estructurales. (No aplica la base gravable especial
del AIU)
No es contrato de construcción: Las obras TARIFA: 2% sobre el valor del pago o
o bienes que pueden removerse o retirarse abono en cuenta, por concepto de
fácilmente sin detrimento del inmueble como “otros ingresos”
divisiones internas en edificios ya
terminados.
SERVICIOS – CONSIDERACIONES ESPECIALES
• Cuando hay labores de • Si quien ordena el • Si quien hace el trabajo

tipo personal y también trabajo también también suministra los
suministro de suministra los materiales, el contrato
materiales (Contrato de materiales, entonces se será de venta y la
Confección de Obra trata de un contrato de retención se hará por
Material): servicios: retención por “otros ingresos
servicios. tributarios”
• Servicios de reparación con repuestos: La base será la mano de

obra más los repuestos, salvo que se trate de reintegro de gastos.
Concepto 083618 de 2002
ARRENDAMIENTO DUR 1.2.4.4.10 Y 1.2.4.10.6
ARRENDAMIENTO
Base Gravable: 100% del valor Beneficiario del pago: personas

del arrendamiento antes de IVA naturales agentes de retención o
jurídicas
Bienes Inmuebles – Bienes Raíces Bienes Muebles – Diferente a los

bienes raíces
(oficinas, bodegas, locales)
(vehículos, maquinaria)
Tarifa: 3.5% por

concepto de otros Tarifa: 4%
ingresos
No existe tope
Debe superar 27 mínimo
UVT
SERVICIO DE TRANSPORTE
Tarifa Norma
*Tarifa por otros conceptos DUR Terrestre 1% DUR. 1.2.4.4.8 Base 4 UVT
1.2.4.10.6
** Prestado por empresas sin Carga Aéreo 1% DUR. 1.2.4.4.6 Base 4 UVT
domicilio en Colombia Marítimo 1% DUR. 1.2.4.4.6 Base 4 UVT
Nacional
Terrestre 3.5%*
Base 27 UVT DUR. 1.2.4.9.1 y 1.2.23.4
Pasajeros Aéreo 1% DUR 1.2.4.4.6 Base 4 UVT
Servicio de
transporte Marítimo 1% DUR. 1.2.4.4.6
Terrestre 1% DUR. 1.2.4.4.8 Base 4 UVT

Carga Aéreo 5% ** LEY 1819/16 ART. 128
Marítimo 5% ** LEY 1819/16 ART. 128
Internacional
Terrestre 3.5%*
Base 27 UVT DUR. 1.2.4.9.1
Pasajeros Aéreo 5% ** LEY 1819/16 ART. 128
Marítimo 5% ** LEY 1819/16 ART. 128
SERVICIO DE TRANSPORTE
Los servicios de correo, mensajería, acarreos y montacargas son

una modalidad de transporte de carga y se retiene por este concepto.
Para empresas colombianas de transporte terrestre de carga la

retención en la fuente se distribuye entre ingresos para el asociado e
ingresos para la empresa.
No se retiene cuando el servicio se presta a través de

cooperativas.
SERVICIOS
¿QUÉ TARIFA SE APLICA CUANDO HAY VARIOS CONCEPTOS DE

PAGO O ABONO EN CUENTA?
• Si es posible identificar cada uno de ellos, se aplicarán las tarifas correspondientes, de

lo contrario se establecerá cual de los conceptos predomina y se determinará una sola
base gravable (Concepto 80062/98)
• La tarifa de retención no depende de la tarifa más alta o baja sino de la naturaleza del
contrato. (Conc. 36070/98)
• Criterios que se han considerado:
ü Si existe un contrato que tiene un objeto definido y por el cual se ha pactado un

precio, la retención está determinada por el concepto al cual corresponde el objeto
del contrato.
ü Si en diferentes contratos se han pactado en forma individualizada diferentes

obligaciones, constituyéndose cada una de ellas en un objeto diferente, la retención
corresponde a cada concepto sobre el valor respectivo (Concepto 7117/99)
SERVICIOS NO SOMETIDOS A RETENCIÓN
Primas de seguros (ni por concepto de servicios, ni por otros ingresos) DUR
1.2.4.9.3
Servicio de almacenaje prestado por entidades vigiladas por Superfinanciera.
Administración de edificios organizados en propiedad horizontal o condominios

cuando se realicen a la junta de propietarios y en desarrollo de su objeto social.
Servicios de radio, prensa y televisión prestados por medios de

comunicación que venden o suministran espacios: Oficios No. 005469 de
2007 y 0322123 de 2015 Debe precisarse que la exclusión de retención en la
fuente para los servicios de radio, prensa y televisión sólo hace referencia al
alquiler del espacio correspondiente y no al concepto de publicidad que se
realice a través de aquellos, los cuales están sometidos a retención por concepto
de honorarios porque es un servicio especializado cualificado (DUR 1.2.4.4.10)
RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE
ENAJENACIÓN DE
ACTIVOS FIJOS DE
PERSONAS NATURALES
ENAJENACIÓN ACTIVO FIJO
DUR ART. 1.2.4.5.1
Las personas
naturales que Deberán
cancelar a título
vendan, o El 1% del valor
enajenen a título de retención, de la
previamente a la
de dación en enajenación
pago, activos enajenación del
bien,
fijos,
VENDEDOR COMPRADOR NORMA

PERSONA NATURAL PERSONA NATURAL Art. 398 E.T. Conc. 000456 de 2019
ENAJENACIÓN ACTIVO FIJO – PERSONA NATURAL
Agente retenedor
ü Bienes raíces: Notario.
ü Derechos sucesorales: Notario
ü Automotores: Oficina de tránsito
ü Demás casos: Entidades autorizadas para recaudar.
Base sometida
ü 100% del valor de la enajenación del activo fijo, independientemente que exista
utilidad en la operación, para el caso de los bienes raíces no se acepta un precio
inferior al costo, al avalúo catastral ni al autovalúo
ü Se debe acreditar la cancelación o consignación
No está obligada a presentar declaración la persona natural enajenante
ENAJENACIÓN ACTIVO FIJO – PERSONA NATURAL
CUÁNDO NO SE APLICA LA RETENCIÓN
• Cuando se vendan acciones por conducto de sociedades comisionistas de

bolsa (DUR 1.2.4.5.3)
• Cuando se realice el otorgamiento, la autorización y el registro de cualquier

escritura pública de compraventa o de hipoteca de una vivienda de interés
social
• Certificación SIF en la cual conste su inscripción como constructor o

urbanizador, expedida con una anterioridad no mayor a 1 año a la fecha en la
cual se realizar la enajenación (DUR 1.2.4.5.2)
• Por enajenación de activos fijos de personas naturales en las donaciones: no

se genera ingreso para el donante (Conc. 8056/98)
RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE
LOTERIAS, RIFAS,
APUESTAS Y SIMILARES
GANACIAS OCASIONALES
Concepto Sujeto de Base Sometida Tarifa

retención
Provenientes de loterías, Beneficiario del $1.709.000 (48 UVT) 20%
premios, rifas, apuestas y premio En especie: no puede
similares DUR 1.2.5.1 ser menor al valor
comercial
Premios de apuestas en Beneficiario del 14.599.000 20%
concursos hípicos o premio (410 UVT)
caninos.
Premios a propietarios de Propietario del 100% del pago 10%
caballos o canes de Caballo o Can
carreras DUR 1.2.5.4
Colocación independiente Ingresos Cuando el ingreso 3%
de juegos de suerte y azar, recibidos por el diario exceda de
en este caso el agente Colocador $178.000
retenedor es la empresa independiente (5 UVT)
operadora o distribuidora
de juegos de azar
UTILIDAD EXENTA EN LA VENTA DE
CASA DE HABITACIÓN
Las primeras 7.500 UVT ($267.053.000) de la utilidad generada en la
Exención de Ganancia
Ocasional venta de la casa o apartamento de habitación de las personas
naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta
• 1. Que la casa de habitación objeto de la venta haya sido poseída 2

años o más.
2. Que el avalúo catastral o el autoavaluo de la casa de habitación
sea igual o inferior a 15.000 UVT ($544.105.000) en el año gravable
Requisitos:
en el cual se protocoliza la Escritura Pública
Destino de los dineros 3. Que la totalidad de los dineros recibidos en la venta tenga uno o
recibos en la venta: varios de los siguientes destinos:
• a) Que sean depositados en una o más cuentas AFC,

• b) Que se destinen para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados
directamente con la casa de habitación objeto de la venta.
Retiro de dineros 4. Deben destinarse exclusivamente a la compra de otra casa de

depositados en AFC habitación
RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE
RENDIMIENTOS
FINANCIEROS
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
DEFINICIÓN Los intereses, descuentos, beneficios, ganancias,

utilidades y en general, lo correspondientes a
rendimientos de capital o a la diferencia entre el valor
presente y el valor futuro de este
AGENTE DE Personas jurídicas

RETENCIÓN Personas naturales agentes de retención
TARIFA El articulo 395 E.T da la potestad al gobierno para

que determine tarifas de hasta el 15 %
CAUSACION Con el pago, abono en cuenta en calidad de exigible.
DUR 1.2.4.2.5
Rendimientos en Cuando el
general. Art. 395, Tarifa 7% rendimiento diario
396 ET. sea de 0,055 UVT
($1.958) o más
Rendimientos
financieros
provenientes de DUR 1.2.4.2.56
Tarifa 4%
títulos de moneda
extranjera
Rendimientos
financieros
provenientes de DUR 1.2.4.2.83
Tarifa 4%
títulos de renta fija,
contemplados en el
Dto 700/97
Normas aplicables a la retención sobre rendimientos financieros
Estatuto Decreto 700 de Decreto 558 de Decreto 1033 de

Tributario 1997 1999 1999
DUR 1.2.4.2.9 DUR 1.2.4.2.60 DUR 1.2.4.2.69
Generalidades Para títulos Para títulos Para títulos

Art. 395 al 397-1 denominados en denominados en denominados en
pesos moneda UVR.
extranjera
RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE OTROS
INGRESOS TRIBUTARIOS
OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
Aplica para todos

los pagos o Tarifa General:
abonos en cuenta
susceptibles de NO Base Gravable: Pagos iguales
constituir ingresos DECLARANTES sobre el valor o superiores a
tributarios para total del pago o 27 UVT
quien lo recibe y 3.5% abono en cuenta ($961.000)
que no tenga una DECLARANTES
tarifa especial de 2.5%
retención
Ley 1819/16: el Gobierno puede crear tarifa hasta un porcentaje máximo

del 4.5%
q Base Gravable – DUR 1.2.4.5; 1.2.4.6.3, 1.2.4.9.1; 1.2.4.9.2
∑ Total pagos o abonos en cuenta por concepto de compras

(+) Gastos de financiación, acarreos o seguros
(-) Descuentos efectivos no condicionados
(-) Impuestos, tasas contribuciones incorporados en el pago o abono
(-) IVA incorporado en el valor del pago o abono en cuenta
(-) Propinas incluidas en las sumas a pagar
= BASE SUJETA A RETENCIÓN POR CONCEPTO DE COMPRAS
q Cuantías no sujetas
Regla General : Menor a 27 UVT

El agente retenedor puede aplicar retención en cuantías
inferiores si lo considera conveniente
Excepciones:
Ø Compras realizadas a un mismo vendedor: Se toma el valor de todas

las operaciones realizadas en la misma fecha.
Ø Contrato de suministro: Si el valor total supera el valor mínimo

establecido, se practica retención sobre cada pago o abono en cuenta,
aunque estos individualmente no alcancen la cuantía. (Conc. 66945/98)
Ø En el caso de pagos efectuados con tarjetas de crédito: no se tienen en

cuenta las cuantías mínimas.
SOCIEDADES DE COMERCIALIZACIÓN
INTERNACIONAL - COMPRAS
Los pagos o abonos en cuenta que efectúen las sociedades de

comercialización internacional no están sometidos a retención
en la fuente por concepto de compras con destino a la
exportación, siempre y cuando dichas sociedades expidan al
vendedor, el certificado al proveedor CP en el cual se obligan a
exportar el producto colombiano adquirido dentro de los 6 meses
siguientes a la fecha de expedición del certificado.
OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS TARIFAS
Concepto Base sometida Porcentaje
Compras de combustibles 100% del pago o abono en cuenta 0.1%
derivado del petróleo DUR 1.2.4.10.5.
Ingresos tributarios obtenidos 100% del pago o abono en cuenta 2,5%
por las ESAL, provenientes de superior a 27 UVT
actividades industriales y de DUR 1.2.1.5.14 Y 1.2.4.9.2
mercadeo
Pagos a establecimientos 100% del pago o abono en cuenta 1,5%
comerciales que aceptan como Agente retenedor: Entidades
medio de pago tarjetas débito o emisoras. DUR 1.3.2.1.8
crédito
Emolumentos eclesiásticos: los 100% del pago o abono en cuenta
pagos o abonos en cuenta ya sean en superior a 27 UVT. Si el beneficiario es 4%
dinero o en especie que se realicen en declarante
forma directa o indirecta con el propósito
de compensar o retribuir el servicio
personal del ministro del culto, sin Si el beneficiarios NO es declarante
distinción de la forma en que este se 3.5%
denomine y de la orientación o credo
y superior a 27 UVT
religioso DUR1.2.4.10.9
OFICIO Nº 456 [004860] DEL 27 DE FEBRERO/19
VENDEDOR COMPRADOR Porcentaje
Persona Jurídica Persona Jurídica DUR 1.2.4.9.1

Enajenación de activo fijo o movible que correspondan a bienes Cuando la
inmuebles destinación y uso
Aplica lo establecido en el art. 401 E.T. Parágrafo. sea vivienda de
(i)La retención constituye un requisito previo para el otorgamiento habitación 1% para
de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas las primeras 20.000
representativas de bienes inmuebles UVT 2,5% para el
exceso
(ii)El agente de retención es la persona jurídica que compra cuyo
pago se hace a través de recibo oficial de pago y se imputa a la Cuando la
correspondiente declaración de retención.( adquisición de
bienes raíces no es
(iii) La notaria o la soc. administradora de la fiducia actúan como
para vivienda de
verificadores de esta retención.
habitación, 2.5%
• Oficio 1098 (10495) de 2019: “cuando una persona jurídica
(comprador) adquiera un bien inmueble de un patrimonio autónomo
(vendedor) la retención en la fuente no constituye un requisito previo
para el otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de
derechos o cuotas representativas de bienes inmuebles
OFICIO Nº 456 [004860] DEL 27 DE FEBRERO/19
VENDEDOR COMPRADOR Porcentaje
Persona Jurídica Persona Natural

No está en el supuesto del Par. Ar t. 401 E.T (Adic. Ley 1943/18) NO HAY
no no se trata se trata de pagos o porque abonos en cuenta que RETENCIÓN
personas jurídicas y sociedades d hagan las
de un bien inmueble por parte de e hecho, Ni se trata de la
p art. 398 E.T. porque no d adquisición ersona jurídica.
correspon por persona natural Tampoco aplica el
e a la enajenación de un activo fijo
VENDEDOR COMPRADOR
PERSONA NATURAL PERSONA JURIDICA
¿Cuál es el concepto de Retención en la fuente y la tarifa aplicable?
Artículo 398. Retención en la enajenación de activos fijos de personas
naturales. Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de
enajenación de activos fijos, estarán sometidos a una retención en la fuente
equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenación.
OFICIO 456 [004860]

DIAN DE 27/02/19
De esta norma se pueden extraer los siguientes elementos:
(i) la retención en la fuente aplica para aquellos ingresos percibidos por personas
naturales;
(ii) el ingreso se percibe por la enajenación de activos fijos (no solo inmuebles)
Artículo 401 del Estatuto Tributario. “Parágrafo. Cuando el comprador de un bien
inmueble sea una persona jurídica o una sociedad de hecho, la retención en la fuente a título
del impuesto sobre la renta constituye un requisito previo para el otorgamiento de la escritura
pública o la transferencia de derechos o cuotas representativas de bienes inmuebles.
Para estos efectos, la persona jurídica o sociedad de hecho pagará la retención en la fuente
mediante recibo oficial de pago y, posteriormente, imputará dicho pago a la declaración de
retención en la fuente correspondiente, ….”
CONCEPTO DIAN 456 DE 27/02/19
De esta norma se pueden extraer los siguientes elementos:
(i) tiene lugar con ocasión de la adquisición de bienes inmuebles;

(ii) esta retención aplica cuando el comprador es una persona jurídica, quien
actúa como agente de retención
CONCEPTO 456 DE OFICIO 628 (006547)

FEBRERO/19 DE MARZO/19
Para el caso de la enajenación

de un bien inmueble: si el La retención del art. 401 ET se efectúa
vendedor es persona natural y en el evento que el comprador de un
el comprador persona jurídica bien inmueble sea una persona jurídica
Prevalece lo dispuesto en el De manera que, para efecto de esta

art. 398 ET, en el evento que el norma la Ley no distingue la calidad
ingreso por la enajenación de del vendedor
un bien inmueble constituya
un activo fijo para esa persona
natural En el caso de que el vendedor del
En este caso no hay lugar a bien inmueble sea una persona
aplicar el par. Art. 401 ET por nutural y el comprador sea una
otros ingresos tributarios persona jurídica aplica el art. 401 ET
RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE
DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
DEFINICIÓN
ART. 30 ET Toda distribución de beneficios, en dinero o
en especie, con cargo al patrimonio que se
realice a los socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores o similares, excepto la
disminución de capital y la prima en colocación
de acciones.
La transferencia de utilidades que

corresponden a rentas y ganancias ocasionales
de fuente nacional obtenidas a través de los
establecimientos permanentes o sucursales
en Colombia de personas naturales no
residentes o sociedades y entidades extranjeras,
a favor de empresas vinculadas en el exterior.
Elementos Esenciales
Para los accionistas, socios: cuando hayan sido

abonados en cuenta en calidad de exigibles
MOMENTO DE LA
RETENCIÓN ØAl momento de la transferencia de utilidades
obtenidas por los EP o sucursales en Colombia de
personas naturales no residentes o sociedades
extranjeras a favor de empresas vinculadas en el
exterior
AGENTES DE Sociedades que reparten

RETENCIÓN Dividendos o Participaciones
MOMENTO DE LA RETENCIÓN
1. Cuando la Asamblea General de

Accionistas decrete y ordene el pago
correspondiente
2. Cuando exista la obligación para la
Para los accionistas, socios: cuando hayan sido
sociedad de pagarlos, y
abonados en cuenta en calidad de exigibles 3. Cuando el accionista tenga derecho a
perc ibir los dividendos en la fecha que
se disponga. (Oficio 1668 [017788]/19
ØAl momento de la transferencia de utilidades obtenidas por los EP o sucursales en

Colombia de personas naturales no residentes o sociedades extranjeras a favor de empresas
vinculadas en el exterior
AGENTES DE RETENCIÓN:
Sociedades que reparten Dividendos o Participaciones
Aspecto para determinar la tarifa y el procedimiento de retención de los

dividendos y/o participaciones distribuidos a residentes o domiciliados
en Colombia
Si el beneficiario es
una persona natural
o una persona Cuándo se originaron
jurídica las utilidades
Si el dividendo tributó
o no tributó en
cabeza de la
sociedad
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DE LOS AÑOS 2016 Y
ANTERIORES – RÉGIMEN DE TRANSICIÓN LEY 1819/17
PERSONAS NATURALES
Con residencia en el país Sin residencia en el país
Utilidades que excedan el resultado

Utilidades que de Utilidades que de
establecido en el Art. 49 ET
repartirse a un repartirse a un
residente NO residente SÍ
estarían gravadas estarían gravadas
20% Si el beneficiario es declarante
33% Si el beneficiario NO es declarante
20% Cuando el valor individual o acumulado
de los pagos o abonos en cuenta durante el
respectivo año a favor de personas naturales
sea = ó > a 1.400 UVT ($49.850.000) 0% 33%
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES A PARTIR DEL AÑO 2017
PAGADOS O ABONADOS EN CUENTA A PERSONAS NATURALES RESIDENTES
Provenientes de la distribución de utilidades generadas a partir del 1º de enero de 2017

que no hayan sido decretados en calidad de exigibles hasta el 31 de diciembre de 2018
UTILIDADES NO GRAVADAS
TARIFA PROGRESIVA Y MARGINAL
RANGOS EN UVT TARIFA IMPUESTO

MARGINA No aplica a los dividendos
Desde Hasta L y participaciones
provenientes del proyecto
>0 300 0 0
calificado como
En megainversión
Ø 300 adelante 10% (Dividendos en UVT – 300 UVT) x 10%
Art. 235-3 ET
PERSONAS NATURALES RESIDENTES
UTILIDADES GRAVADAS
TARIFA ART. 240 ET

2019: 33%
2020: 32%
2021: 31%
2022: 30%
El impuesto que resulte de aplicar la tarifa progresiva marginal a

un subtotal que resulte de restar del dividendo la tarifa del A.240
Dividendos correspondientes a utilidades del año 2017
no gravadas pagadas a una persona natural residente
en el año 2019 $ 70.000.000
Valor en UVT del año gravable en que se distribuyan los
dividendos. Año de distribución 2019: UVT $34.270. Aplica la ((($70.000.000/34.270) -
Tabla del año 2019: Rango en UVT mayor a 300 300) x 15%) x UVT
[(Dividendo en UVT -300 UVT) x 15%] x UVT
Retención no gravada en pesos (UVT*34.270) $ 8.957.835
Dividendos correspondientes a utilidades gravadas pagadas a

una persona natural residente en el año 2019 $ 100.000.000
Primer valor de retención: Tarifa del 33% $ 33.000.000
Subtotal del dividendo $ 67.000.000
Determinación del Segundo valor de retención: El subtotal del
dividendo en UVT x Tabla $ 1.955,06
Tarifa marginal (dividendo en UVT-300 UVT)X15% 248,26
Segundo valor de retención $ 8.507.850
Total retención gravados (Tarifa del 33% $33.000.000 + Tarifa
progresiva y marginal $8.507.850) $ 41.507.850
PERSONAS NATURALES RESIDENTES
UTILIDADES GRAVADAS:
COMENTARIOS ADIONALES
La retención aplica para el pago o

abono en cuenta, lo que ocurra
Cuando los dividendos o
primero, del valor total de los
participaciones provengan de
dividendos y participaciones
proyectos calificados como
decretados en calidad de exigibles
megainversiones, estarán sometidos
durante el periodo gravable,
a la tarifa de retención del 27%,
independientemente del número de
(numeral 4 del art. 235- 3 ET).
cuotas en que se fraccione dicho
valor.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES PARA LAS
SOCIEDADES NACIONALES
Los dividendos que se
Los dividendos decretados a
decreten con cargo a
sociedades nacionales conservaran
utilidades retenidas hasta el
la calidad de no constitutivos de
31 de diciembre de 2016,
renta ni ganancia ocasional
deberán evaluarse conforme
a las normas vigentes hasta
ese instante: INCRNG.
1 2
Guarda coherencia con el
Art. 65 de la Ley 1955 de
2019 según el cual los Reglas
dividendos repartidos especiales El pago de dividendo a
dentro de grupos
5 accionistas extranjeros que
empresariales o
sociedades en situación de
3 residan en alguna jurisdicción
con la que Colombia tenga
control debidamente vigente un Convenio para
registrados ante la cámara Evitar la Doble Imposición y la
de comercio, al momento 4 Evasión Fiscal (CDI) deberán
aplicarse de manera
de la distribución, no
estarán sujetos a retención preferente las normas
en la fuente. (D.R. 2371/19 A. 5) contenidas en esa norma
supranacional frente a las
disposiciones nacionales,
Las utilidades de los años 2017 en relacionadas con la
adelante que se decreten a partir tributación de los dividendos.
del año 2020, le serán aplicables
las normas de la Ley 2010.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES PARA LAS SOCIEDADES NACIONALES
Tratamiento para los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos y
participaciones, que se realicen a las sociedades nacionales cuando
correspondan a utilidades que se distribuyan a partir del 1° de enero de 2019
Sociedades Nacionales
Tarifa Especial Art. 242-1 ET
UTILIDADES NO GRAVADAS UTILIDADES GRAVADAS
TARIFA 7.5% TARIFA ART. 240 ET

2019: 33% El valor que resulte
2020: 32% de aplicar 7,5% a un
2021: 31% subtotal del
La Retención será trasladada al beneficiario dividendo menos la
final persona natural residente o inversionista 2022: 30%
tarifa del art. 240
residente en el exterior que la podrá acreditar
en la declaración de renta
DUR Artículo 1.2.4.7.9

REGIMEN DE TRANSICIÓN:
OFICIO 0359 [900637] DEL 17 DE MARZO/20
Dividendos que se repartan a Sociedades Nacionales
CON CARGO A UTILIDADES CON CARGO A UTILIDADES

GENERADAS ANTES DEL GENERADAS A PARTIR
1°DE ENERO DE 2017 DEL 1 DE ENERO DE 2017
NO SE LE APLICA LATARIFA LES APLICA LA TARIFA

ESPECIAL ESTABLECIDA EN ESPECIAL ESTABLECIDA EN
EL ART. 242-1ET EL ART. 242-1ET
COMENTARIOS ADICIONALES:
Dividendos que se repartan con cargo a
utilidades generadas en cualquier año con
posterioridad al año gravable 2019
1. No se trata de un impuesto que deba soportar la sociedad, sino de una

retención que se debe trasladar al beneficiario real que sea persona natural o
inversionista residente en el exterior, es decir, que será descontable para el
accionista (beneficiario final). En estos casos la retención en la fuente se
reduciría en el valor del impuesto descontable trasladado al accionista.
2.Solo se practica en la sociedad nacional que reciba los dividendos por
primera vez
3. No se aplica la tarifa del 7.5% a los dividendos que se distribuyan:
• A No contribuyentes, a las entidades públicas descentralizadas
• A las que pertenezcan el RTE
• Dentro de los grupos empresariales o dentro de sociedades en situación de
control registradas ante la Cámara de Comercio;
• Las sociedades bajo el régimen Compañías Holding Colombianas (CHC) del
impuesto sobre la renta,
• A los dividendos provenientes de proyectos calificados como megainversión
COMENTARIOS ADICIONALES:
Dividendos que se repartan con cargo a
utilidades generadas en cualquier año con
posterioridad al año gravable 2019
4.Cuando los dividendos correspondan a utilidades gravadas, que se distribuyan

a contribuyentes con una tarifa diferente a las previstas en el art. 240 ET, la
tarifa de retención en la fuente corresponderá a la prevista en el inc. 1 del art.
240 y de acuerdo al periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta.
5.Cuando los dividendos correspondan a utilidades gravadas, provenientes de
proyectos calificados como megainversión estarán sometidos a retención a
una tarifa del 27%
6.No se practica la retención cuando se trate de dividendos que inicialmente son
distribuidos por una sociedad domiciliada en un país miembro de la CAN, a
una sociedad nacional, que con posterioridad distribuye los dividendos a otra
sociedad nacional.
La distribución posterior que haga la última sociedad a que se refiere el inciso
anterior, dará lugar a calcular la retención, según corresponda.
DECRETO 2371 DE 2019
Practicadas a no contribuyentes o sujetos del RTE
1. Beneficiario final:
Solicitará reintegro directamente a la sociedad nacional

adjuntando los documentos que acrediten su calidad
Devolución 2. Sociedad nacional:

retenciones
en exceso ü Verificará la procedencia del reintegro.
ü Procederá al reintegro y lo descontará de las
retenciones en la fuente a declarar y consignar, y en
caso de ser insuficiente lo descontará del saldo en
periodos siguientes.
ü Deberá reconocer estos hechos en su contabilidad y
en la conciliación fiscal. No podrá acreditar los
valores reintegrados en su declaración del impuesto
sobre la renta
RESUMEN – REGLAS DE TRANSICIÓN
Se mantiene la aplicación de los artículos 48 y 49 ET para determinar:
ü Utilidad que pagó impuesto en cabeza de la sociedad (se distribuirá a los accionistas como no
gravada)
ü Utilidad que no pagó el impuesto en cabeza de la sociedad (se distribuirá a los accionistas
como gravada)
Receptor del pago Dividendos no gravados Dividendos Gravados
Año (Beneficiario del
Dividendo) Impuesto Retención Impuesto Retención
Según tabla general 20%

Utilidades generadas hasta el año 2016
de declarantes declarantes
Personas naturales y
sucesiones ilíquidas 0% 0% 33%
residentes no declarantes. Salvo
33% en caso de exceder
no declarantes 1.400 UVT será el
20%.
32%, 31% o 30%

Sociedades nacionales 0% 0% 20%
según año de reparto
Personas, sociedades y 0% 0% 33%

entidades no residentes
RESUMEN
Reparto de utilidades decretadas a partir del año 2020
(sobre utilidades retenidas de los años 2017 en adelante)
Receptor del pago No gravado Gravado
§ 2019: 33%
§ 2020: 32%
7,5% del pago o abono en cuenta
§ 2021: 31%
Sociedades nacionales Retención que será trasladada al
§ 2022: 30%
beneficiario final Una vez detraído este impuesto, sobre el
remanente se aplicará la retención del 7,5%
• 2019: 33%
• 2020: 32%
Personas naturales y • 2021: 31%
sucesiones ilíquidas • 2022: 30%
residentes Una vez detraído este impuesto, sobre el
remanente se aplicará la tabla para el
dividendo no gravado.
• 2019: 33%
• 2020: 32%
Personas, sociedades y • 2021: 31%
entidades no residentes 10% del pago o abono en cuenta • 2022: 30%
Una vez detraído este impuesto, sobre el
remanente se aplicará la tarifa del 10%
TALLER
RETENCIÓN POR
CONCEPTO DE PAGOS
AL EXTERIOR
PAGOS AL EXTERIOR
CASOS EN QUE DEBE PRACTICARSE LA RETENCIÓN
En pagos o abonos en cuenta que constituya ingreso de fuente

nacional, cuando el beneficiario es:
Ø Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país
ØPersonas naturales extranjeras sin residencia en Colombia
ØSucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en

Colombia.
SE DEBE IDENTIFICAR SI EL PAIS DE RESIDENCIA DEL

BENEFICIARIO HA SUSCRITO CON COLOMIBIA UN CDI
PAGOS AL EXTERIOR
IMPORTANCIA DE LA RETENCIÓN
Los pagos en el exterior para la obtención

de rentas de fuente dentro del país que no
estén sujetos a retención en la fuente
están limitados al 15% de la renta líquida
Regla General: Si es procedente la del contribuyente, antes de computar tales
retención y no se aplica, el gasto deducciones Art. 122 ET.
causado en el exterior que tenga
relación de causalidad con rentas
de fuente dentro del país no es
deducible. Art. 121 ET
• La Res. 055/19 prescribió que en el formulario de Retención que empezó a regir desde Oct/19 que
contiene un anexo en el que se identifica si el pago es a un país con convenio o sin convenio
indicando: concepto del pago, país receptor del pago, base y tarifa y el sistema automáticamente
calculará el valor de la retención.
• La Res. 047 del 14 de mayo de 2020: modifica el formulario, mantiene el requerimiento de los
pagos al exterior y rige para la presentación de declaraciones de retención a partir del periodo del
mes de mayo de 2020
PAGOS AL EXTERIOR
Si el Beneficiario del pago es un vinculado económico residente en un país

calificado como jurisdicción no cooperante:
Para que proceda la deducción del pago realizado por el

contribuyente la tarifa de retención es la misma del impuesto sobre a
renta: 32% para el año gravable 2020 (L. 1819/16 Art. 100), cuando
correspondan a ingresos de fuente nacional y sea procedente la
retención.
Si el pago no constituye ingreso de fuente nacional para quien lo

percibe, el gasto no está sujeto a retención pero le aplica la limitación
del 15% y será deducible si se encuentra dentro del régimen de
precios de transferencia
PAGOS AL EXTERIOR- TARIFAS
CONCEPTO TARIFA RETENEDOR

Compensaciones por Quien efectúa el
20%
servicios personales y pago o abono en
demás conceptos del cuenta
artículo 408 E.T.:
Intereses, Explotación de toda especie de Propiedad
Comisiones, Industrial o del Know-how,
Honorarios, Prestación de servicios, Beneficios o
Regalías, Regalías Provenientes de la Propiedad
Arrendamientos, Literaria, Artística y Científica.
Compensaciones por Servicios Personales, Intangibles: Explotación de programas para
Explotación de películas cinematográficas, computador (software) L. 2010/19 derogó el Art.
411 ET que establecía la tarifa del 33% sobre la base del
80% del pago o abono en cuenta
.
Antes de la Ley 1819/16 la tarifa era del 33%; con la Ley 1819 era del 15%
Consultorías, servicios técnicos Quien efectúa pago o

y de asistencia técnica Abono en cuenta
prestados en el país o desde el 20%
exterior. Inciso 2º Art. 408 E.T.
Antes de la Ley 1819/16 la tarifa era del 10%; con la Ley 1819 era del 15%
Servicios técnicos: asesoría dada Asistencia técnica: es la asesoría
mediante contrato de prestación de para la utilización de conocimientos
servicios incorporales para la tecnológicos aplicados mediante el
utilización de conocimientos ejercicio de un arte o técnica que
tecnológicos sin transferencia de implica la transferencia del
conocimientos (C. de E. 13623/04) conocimiento (DUR 1.2.1.2.1)
En los convenios para evitar la doble imposición se califican como

REGALÍAS y están sometidos a la tarifa de retención del 10%

Servicios de Administración y
33% (32%
Dirección pagados a la casa matriz, a Las filiales o
para el
no residentes o no domiciliados: sucursales,
servicios prestado desde el exterior 2020) subsidiarias o
no genera ingresos de fuente agencias en Colombia
nacional. Art. 408 ET
Pagos a la casa matriz por concepto de gastos de administración o dirección

y por concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de
intangible solo serán deducibles si se practica retención
Primas cedidas por reaseguro a Quien efectúe el pago

personas no residentes o no 1% o
domiciliadas. Art. 408 ET Abono en cuenta
Ganancias ocasionales: Quien efectúe el

originados por la venta de 10% pago o
activos fijos en Colombia. Abono en cuenta
(Art. 415 ET)
Constructores
Arrendamiento de 2%
colombianos en
maquinaria para desarrollo de contratos
construcción, mantenimiento que hayan sido objeto
o reparación de obras civiles de licitación pública
(Art. 248, 414 ET) internacional
Profesores extranjeros sin La institución de

residencia en el país. 7% educación superior
(Arts. 247 y 409 ET) aprobada por el
ICFES.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de
rendimientos financieros, realizados a personas
no residentes o no domiciliadas en el país,
originados en créditos obtenidos en el exterior
por el término igual o superior a 1 año o por Quien efectúe el
concepto de intereses o costos financieros del
15% pago o
canon de arrendamiento originados en contratos Abono en cuenta
de leasing que se celebre directamente o a través
de compañías de leasing con empresas
extranjeras sin domicilio en Colombia (Art. 408)
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de

rendimientos financieros, realizados a personas no
residentes o no domiciliadas en el país, originados en
Quien efectúe el
créditos o valores de contenido crediticio por el 5% pago o
término igual o superior a 8 años, destinados a la
Abono en cuenta
financiación de proyectos de infraestructura bajo el
esquema de asociaciones público-privadas en el
marco de la Ley 1508/12
Contratos llave en mano y Quien efectúe el

demás contratos de 1% pago o
confección de obra material. Abono en cuenta
Art. 412 ET
Contratos de leasing sobre Compañía de

naves, helicópteros, aerodinos, 1% leasing o quien
así como sus partes efectúe el pago o
Abono en cuenta
Demás pagos o abonos en

L. 2010/19 Quien efectúe el
cuenta distintos de los
15% pago o
contemplados en los artículos
Abono en cuenta
406 a 414-1 ET (Art. 415 ET)
Antes de la Ley 1819/16 la tarifa era del 14%; con la Ley 1819: 15%; con la Ley
1943/18: 20%
TARIFAS PARA DIVIDENDOS PERSONA
NATURAL O JURÍDICA NO RESIDENTE
Dividendos y participaciones con cargo a
utilidades que ya pagaron impuestos en cabeza
10%
de la sociedad que los distribuye. (Dividendos
NO gravados) Art. 407, 245, 240 ET
Dividendos y participaciones con cargo a • 2019: 33%

utilidades que NO pagaron impuestos en • 2020: 32%
cabeza de la sociedad (Dividendos gravados) • 2021: 31%
Art. 407, 245 ET • 2022: 30%
Una vez detraído este impuesto, sobre el
remanente se aplicará la tarifa del 10%
Dividendos correspondientes a utilidades gravadas $ 100.000.000

Tarifa del 32% $ 32.000.000
Subtotal del dividendo con cargo a utilidades que no pagaron impuesto en
cabeza de la sociedad que los distribuye $ 68.000.000
Base: tarifa del dividendo 10% sobre el valor disminuido en el 32%
($68.000.000 x 10%) $ 6.800.000
Total dividendo después de las retenciones ($68.000.000 - $6.800.000) $ 61.200.000
Total impuesto (Tarifa del 32% $32.000.000 + Tarifa del 10% $6.800.000) $ 38.800.000
TARIFAS PARA DIVIDENDOS PERSONA
NATURAL O JURÍDICA NO RESIDENTE
• ASPECTOS QUE DEBEN SER CONSIDERADOS:
• CDI (ART. 10): Nos indica si puede disminuirse la tarifa de retención del
10% al 0%. Dependiendo del CDI puede indicarse un porcentaje de
participación de la sociedad extranjera en la colombiana y llegar la
retención a disminuirse al 0%.
• PROTOCOLO: Nos indica como puede disminuirse la tarifa del 32% al 0%

o 5%. Dependiendo de si los dividendos han sido distribuidos con cargo a
rentas exentas y estas renta hayan sido reinvertidas en el país por un
tiempo.
• Después de haber practicado la retención del 32%, una vez descontada esta
retención debe aplicarse al saldo el 5%, se puede disminuir esta retención al
0% dependiendo de la participación de la sociedad extranjera
En cumplimiento del CDI
1. Objeto de la devolución
Retención al Beneficiario
Final > Retención prevista
en el CDI
Retención según regla
general
( - ) Retención trasladable e
Devolución imputable en proporción a su
retenciones participación.
en exceso
El valor en exceso será objeto de

devolución por la DIAN
2. Término: 5 años a partir del cumplimiento de los 3 años de

permanencia de la inversión o, del pago o abono en cuenta al
beneficiario final, de acuerdo a lo establecido en el CDI
correspondiente.
En cumplimiento del CDI
3. Requisitos:
ü Presentar la solicitud de devolución ante la DIAN.

Devolución
retenciones ü Adjuntar los certificados de retención en la fuente
en exceso expedidos por la sociedad pagadora.
ü Adjuntar prueba de la permanencia de la inversión por 3

años, si aplica.
ü Adjuntar la documentación que soporte su residencia

fiscal en el Estado con convenio vigente.
TALLER
4. RETENCIÓN EN LA
FUENTE POR IVA
GENERALIDADES
RETEIVA ES EL MECANISMO QUE LE PERMITE AL ESTADO RECAUDAR

DE FORMA ANTICIPADA EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Tarifa General del 15% del valor del
impuesto Se faculta el Gobierno Excepción: Art. 437-1 ET: 100% del
para establecer porcentajes hasta el valor del impuesto
50%
MOMENTO DE CAUSACIÓN
Regla General: en el momento del Excepción: entidades ejecutoras del

pago o abono en cuenta lo que ocurra presupuesto que operan por el
primero sistema de caja
GENERALIDADES - EJEMPLO
La empresa La Bonita SAS le compra a la empresa Todolindo SAS

productos por valor de $1.000.000:
Valor de la compra $1.000.000

Valor del Iva Tarifa 19% $190.000.
Valor total de la compra $1.190.000
Retención en la fuente por Iva (15%) del IVA $28.500
Valor que a pagar (Valor total de la compra -
$1.161.500
ReteIVA
Notas del ejemplo:

• No se incluyó la retención por renta ni por Ica. Solamente se retuvo el Iva
• El vendedor sólo recibe el valor de la compra, y la parte del Iva que no fue
retenido (el 85%)
RETENCIÓN POR IVA
Concepto Tarifa
• Adquisición de bienes y servicios de personal del régimen de
responsabilidad del IVA y grandes contribuyentes proveedores de
sociedades de comercialización internacional en adquisición de
bienes y servicios gravados 15% del IVA
• Compras con tarjetas débito y crédito
Venta de chatarra de las partidas 72.04, 74.04 y 76.02 vendida a

Siderúrgicas; Venta de residuos plásticos de la partida 39.15
Venta de Tabaco en rama de la partida 24.01 vendido a la Industria
Tabacalera.
Venta de aerodinos; Venta de desperdicios y desechos de plomo 100% del IVA
(partida 78.02)
Pago por servicios gravados con IVA prestados por no domiciliados ni
residentes en el país
Venta de papel o carbón para reciclar partida 47.07 el cual se genera
cuando estos sean vendidos a las empresas de fabricación de papel
y cartón
REQUISITOS AGENTES DE RETENCIÓN - RES. 0051/19
La DIAN desganará mediante resolución los agentes de retención que cumplan estos
requisitos:
1. Ser residente en el país responsable del IVA RESIDENCIA
2. Que la inscripción en el RUT, sea igual o superior a 3 años, y

que el contribuyente se encuentre activo y la información RUT
actualizada.
3. Encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias, aduaneras y cambiarias, en cuanto a presentación y OBLIGACIONES
pago de las mismas, a la fecha de la radicación de la solicitud..
4. No haber sido sancionado por incumplimiento de deberes de

facturar e informa o por hechos irregulares en la contabilidad,
durante los 5 años anteriores a la fecha de presentación de la DEBERES
solicitud
5. No encontrarse en proceso de liquidación, reestructuración,

REESTRUCTURACIÓN
reorganización, concordato o toma de posesión.
6. No ser objeto de Liquidación de corrección aritmética,

LIQUIDACIÓN OFICIAL
revisión o de aforo durante los 5 años anteriores a la
presentación de la solicitud.
7.No haber sido objeto de proceso de cobro coactivo, en el

que se haya notificado mandamiento de pago dentro de los 2
COBRO COACTIVO
años anteriores a la fecha de la solicitud
8. Estar dentro del 60% de los contribuyentes que

representan el mayor recaudo en la Dirección Seccional de
RECAUDACIÓN su domicilio, respecto de los valores declarados durante el
año inmediatamente anterior por concepto de impuesto a
cargo de renta, IVA y retención.
AGENTES DE RETENCIÓN POR IVA – ART. 437-2 ET
Las entidades estatales
Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes y los que

mediante resolución de la DIAN se designen como agentes de retención en el
impuesto sobre las ventas.
Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país

la prestación de servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los
mismos.
Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, en el momento del

correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos
afiliados. El valor del impuesto no hará parte de la base para determinar las
comisiones percibidas por la utilización de las tarjetas débito y crédito.
La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas
que se cause en la venta de aerodinos.
AGENTES DE RETENCIÓN POR IVA – ART. 437-2 ET
• Los responsables del IVA (Régimen Común) proveedores

de Sociedades de Comercialización Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios
gravados de personas que pertenezcan al Régimen
Común, o cuando el pago se realice a través de sistemas
de tarjeta débito o crédito, o a través de entidades
financieras en los términos del artículo 376-1de este
Estatuto.
Los responsables del IVA cuando adquieran bienes corporales

muebles o servicios gravados, de personas que se encuentren
registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación – SIMPLE.
AGENTES DE RETENCIÓN POR IVA
Nuevo Agente de
Retención – ART.437-2
NUM. 8 ET
Las entidades emisoras de Servicios electrónicos Retención 100%

tarjetas crédito y débito, los o digitales prestados del impuesto
vendedores de tarjetas desde el exterior
prepago, los recaudadores de
efectivo a cargo de terceros, y a)Suministro de servicios audiovisuales (entre
los demás que designe la DIAN otros, de música, videos, películas y juegos de
en el momento del pago o cualquier tipo, así como la radiodifusión de
abono en cuenta a los cualquier tipo de evento).
prestadores desde el exterior, b) Servicios prestados a través de
de los siguientes servicios plataformas digitales.
electrónicos o digitales, c) Suministro de servicios de publicidad online.
cuando el proveedor del d)Suministro de enseñanza o entrenamiento a
servicio se acoja distancia.
voluntariamente a este sistema e)Suministro de derechos de uso o
alternativo de pago del explotación de intangibles. f) Otros servicios
impuesto a través de la retefte. electrónicos o digitales con destino a
usuarios ubicados en Colombia
AGENTES DE RETENCIÓN POR IVA
Agente Entidades
Entidades Grandes Grandes
estales No Entidades No
estales contribuy. Contribuy Respons.
respons. emisoras de Respons
Sujeto respons. Respons. No IVA
de IVA tarjetas IVA
pasivo de IVA De IVA Respons.
Entidades No retiene No retiene No retiene No retiene Retiene No retiene No retiene

estales 15% IVA
Grandes No retiene No retiene No retiene No retiene Retiene No retiene No retiene
Contribuy. 15% IVA
Respons. Retiene Retiene Retiene Retiene Retiene No retiene No retiene
IVA 15% IVA 15% IVA 15% IVA 15% IVA 15% IVA
No respos. Retiene No retiene Retiene No retiene Retiene Retiene No retiene
Residente 100% IVA 100% IVA 100% IVA 100% IVA
No Retención Retención Retención Retención Retención Retención No retiene

residentes del 100% del 100% del 100% del 100% del 100% del 100%
Respons. Retiene No retiene Retiene No retiene Retiene Retiene No retiene

SIMPLE 15% IVA 15% IVA 15% IVA 15% IVA
CUANTÍA MÍNIMAS NO SOMETIDAD A RETENCIÓN POR IV
Se aplican las
cuantías mínimas no
sujetas a retención No hay opción para
por renta el agente de
practicar sobre Servicios inferiores
Se consideran las
operaciones cuantía mínimas a 4 UVT $142.000
individualmente así como lo existe en La ley no permite
haya compras a un renta que el responsable
Compras gravadas del IVA pueda
mismo vendedor en inferiores a 27 UVT
una misma fecha solicitar
$961.000 voluntariamente un
porcentaje de
retención más alto al
establecido (Conc.
5482/16)
TRATAMIENTO FISCAL DESCUENTOS PRONTO PAGO

Tributaria I 2020-2

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Tributaria I 2020-2

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tributaria I 2020-2

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

"Somos lo que hacemos

día a día. De modo que

“La Excelencia Académica no pelea

Gastos (224 Billones de $ Fracción del PIB 25%):

• Servicio a la Deuda- 52 Billones

“EL DEBER DE CONTRIBUIR” CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO

Ø IRRETROACTIVIDAD. (363 C.P)

Jurisprudencia Corte Constitución

Otros actos Administrativos:

la Corte Constitucional mediante Sentencia C-514 en su comunicado No 42 de octubre 30 de

Art. 230 de la Constitución

Sentencias con efectos en el sistema

Clases Hecho Generador Tipo de Obligación Contraprestación directa

Impuestos Los definidos por la ley Absolutamente Inexistente

Contribuciones Obtención de beneficios Obligatoriedad media Beneficio recibido

Tasas Beneficio por servicios Obligatoriedad baja Servicio prestado

•Cotizaciones de seguridad social de Ley 100de 1993

CARGA EXCESIVA IMPOSITIVA

Y para los contadores ???

ü Reducción en el número de ü Eliminación impuesto al ü Aumento de la base

Ley 488 de 1998 Ley 633 de 2000 Ley 788 de 2002

ü Creación deducción especial ü Reducción de tarifa de renta de ü Reducción AFRP al 30%.

Ley 1430 de 2010 Ley 1607 de 2012 Ley 1739 de 2014

ü Eliminación AFRP ü Creación del CREE ü Impuesto a la riqueza

Ley 1819 de 2016 Ley 1943 de 2018

ü Rentas Cedulares ü Ley de Financiamiento ü Beneficios y exenciones en Iva

ü Deja muchas normas de la ley ü Modificación de la tabla de

ü Beneficios Tributarios ü Reglamentaciones especiales

PROXIMA REFORMA TRIBUTARIA 2021 ???

“ARTICULO 338(CN): En tiempo de paz,

Ausencia de una definición en el derecho positivo.

Denominación genérica que comprende varias

•La importancia de definir el concepto de

Zornoza noexiste una noción de tributo que sea

Concepto clásico BUJANDA:

“El tributo es una obligación de realizar una prestación pecuniaria a favor de un

ØEs un recurso de carácter monetario, pues el

ØEn ocasiones se puede admitir el pago del tributo

ØDebe entenderse esta característica en un doble

ØOcasionalmente para la exacción de un tributo se

ØArtículo 95, numeral 9, Establece el deber de tributar.

Toda persona está obligada a cumplir la Constitución y las

• A mayores ingresos mayor contribución

• Todo colombiano esta obligado a contribuir en

• Diferenciar capacidad contributiva a contribuir en

Ø Los tributos se dirigen a la financiación del gasto

Ø Al servicio de políticas económicas o sociales, tendientes

Obligaciones formales, infracciones y sanciones y procedimiento

ESTATUTO TRIBUTARIO TITULO PRELIMINAR OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria sustancial

Como cualquier obligación jurídica,

NACIMIENTO: tiene su origen en la Ley y se da

DETERMINACIÓN. la determinación se da Liquidación

•Control posterior, facultades de revisión (Liquidaciones

• actos administrativos, Procedimiento administrativo

Procedimiento administrativo: organización de los principios, órganos y

Proceso contencioso administrativo : se llega a el como consecuencia de la

Este procedimiento está compuesto por cuatro

Discusión de los actos de la Administración de