NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705

OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE NIA-ES 705

Alcance:

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando,
al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es
necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros. Esta NIA también
trata del modo en que la estructura y el contenido del informe de auditoría se ven
afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada. En todos los casos,
los requerimientos de información de la NIA 700 (Revisada) son aplicables y no se
repiten en esta NIA, salvo que sean tratados de modo explícito o sean modificados
por los requerimientos de esta NIA.

Objetivo:

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros cuando:

a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los

estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material;

b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para

concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material.

DEFINICIONES:

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:

a) Generalizado: término utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir

los efectos de éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las
incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Son efectos
generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:

i. no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados

financieros;
ii. en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos
representan o podrían representar una parte sustancial de los estados
financieros; o
iii. en relación con las revelaciones de información, son fundamentales para
que los usuarios comprendan los estados financieros.

b) Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) o

denegación (abstención) de opinión sobre los estados financieros.

REQUERIMIENTOS:

Situaciones en las que se requiere una opinión modificada: El auditor expresará

una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:

a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados

financieros en su conjunto no están libres de incorrección material;

b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir

que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

CASO PRÁCTICO:

OPINIÓN CON SALVEDADES

 Auditoría de cuentas anuales de una EIP formuladas de conformidad con el

marco normativo de información financiera aplicable.
 Las cuentas anuales han sido formuladas por el órgano de administración de la
entidad de conformidad con el marco normativo de información financiera que
resulta de aplicación.
 Las existencias que se muestran en las cuentas anuales son incorrectas. Se
considera que la incorrección es material para las cuentas anuales, pero no
generalizada (es decir, es adecuada una opinión con salvedades).
 Los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, son los
establecidos en la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigentes.
 El auditor ha concluido que no existe una incertidumbre material relacionada
con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de
conformidad con la NIA-ES 570 (R).
 Se han comunicado las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la
NIA-ES 701.
 La otra información consiste exclusivamente en el informe de gestión, y la
cuestión que da lugar a una opinión con salvedades sobre las cuentas anuales
también afecta a dicho informe
 Los responsables de la supervisión de las CCAA son distintos de los
responsables de la formulación de dichas cuentas por cuanto que la entidad
cuenta con una comisión de auditoría que es responsable de supervisar el
proceso de elaboración y presentación de la información financiera preceptiva.
 Además de la auditoría de las cuentas anuales, el auditor tiene otras
responsabilidades de información, de acuerdo con lo exigido por la normativa
vigente en relación con las EIP, como son:
a) Confirmar que la opinión es coherente con el informe adicional para la
comisión de auditoría.
b) Indicar la fecha de designación y el periodo total de contratación
ininterrumpida incluyendo renovaciones.
c) Incluir la declaración sobre servicios prestados. En este ejemplo existen
servicios, además de la auditoría legal, prestados a la entidad auditada que
han de indicarse, al no haberse informado de ello, en este caso, ni en el
informe de gestión ni en las cuentas anuales. No se incluyen los servicios
prestados a las entidades vinculadas por una relación de control con la
entidad auditada al figurar dicha información en las cuentas anuales
 consolidadas presentadas del Grupo en el que la entidad se encuentra
integrada.

INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…]
[Destinatario correspondiente 1]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión con salvedades

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden
el balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la
memoria correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección

Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1,
así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación (que se identifica en la nota X de la memoria)
y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión con salvedades

Las existencias de la Sociedad se reflejan en el balance por xxx. Los
administradores no han registrado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización, sino que se encuentran
registradas al coste, lo que supone un incumplimiento del marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación. De acuerdo con los registros de
la Sociedad, si se hubieran valorado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización, hubiese sido necesario
reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su valor neto de
realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado en xxx, y el
impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto están
sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa

reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigentes. Nuestras
responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la
sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas
anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de

ética, incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las
cuentas anuales según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los
de la auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de
acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la
necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una

base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro
juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las
cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el
contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la
formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos una opinión por
separado sobre esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, hemos determinado que las cuestiones
que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría que se
deben comunicar en nuestro informe.

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA-ES

701 incluyendo, al menos:
i. los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones
materiales, incluidas las debidas a fraude,
ii. un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
iii. en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones
importantes recogidas en las cuentas anuales].

Otra información: Informe de gestión

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio
20x1, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad
y no forma parte integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de

gestión. Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con
lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas,
consiste en evaluar e informar sobre la concordancia del informe de gestión con
las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la
realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta
de la obtenida como evidencia durante la misma. Asimismo, nuestra
responsabilidad consiste en evaluar e informar de si el contenido y presentación
del informe de gestión son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si,
basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen
incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.
Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, salvo
por la incorrección material indicada en el párrafo siguiente, la información que
contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio 20x1 y su contenido y presentación son conformes a la normativa que
resulta de aplicación.

Como se describe en la sección de Fundamento de la opinión con salvedades, las

existencias deberían haberse reflejado por el menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización, en cuyo caso hubiese sido
necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su valor
neto de realización y, por lo tanto, el coste de ventas está infravalorado en xxx y el
impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto están
sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente. Hemos concluido que dicha
circunstancia afecta de igual manera y en la misma medida al informe de gestión.

Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en

relación con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas,
de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de
los resultados de la Sociedad, de conformidad con el marco normativo de
información financiera aplicable a la entidad, y del control interno que consideren
necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección
material, debida a fraude o error.

En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables

de la valoración de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en
funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la
empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en
funcionamiento excepto si los administradores tienen intención de liquidar la
sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
 La comisión de auditoría es responsable de la supervisión del proceso de
elaboración y presentación de las cuentas anuales.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas

anuales
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas
anuales en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con la normativa reguladora de auditoría vigente siempre
detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden
deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones
económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas anuales.

Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de

auditoría de cuentas, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas

anuales, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de
auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo
de no detectar una incorrección material debida a fraude es más elevado que en el
caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar
colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente
erróneas, o la elusión del control interno.

 Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin
de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad.
 Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad
de las estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los
administradores

 Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores, del

principio contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia
de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en
funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere
que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente
información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se
basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de
auditoría. Sin embargo, los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de
que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.

 Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas

anuales, incluida la información revelada, y si las cuentas anuales representan las
transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la imagen
fiel.

Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la entidad en relación con,

entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría
planificados y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier
deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la
auditoría.

También proporcionamos a la comisión de auditoría de la entidad una declaración

de que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables, incluidos los de
independencia, y nos hemos comunicado con la misma para informar de aquellas
cuestiones que razonablemente puedan suponer una amenaza para nuestra
independencia y, en su caso, de las correspondientes salvaguardas.
Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de
auditoría de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor significatividad
en la auditoría de las cuentas anuales del periodo actual y que son, en
consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría.

Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las

disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Informe adicional para la comisión de auditoría

La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro
informe adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha xxx.

Periodo de contratación
La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX
de XX nos nombró como auditores por un período de XXXX años, contados a
partir del ejercicio finalizado el XX de XX de XX

Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de

Accionistas para el periodo de XXX años y hemos venido realizando el trabajo de
auditoría de cuentas de forma ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX de
XX de XX.

Servicios prestados (Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado

en el informe de gestión o en las cuentas anuales servicios prestados) Los
servicios, distintos de la auditoría de cuentas y adicionales a los indicados en la
memoria de las cuentas anuales (y/o en su caso en el informe de gestión), que
han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes:

[Nombre y número de ROAC del auditor]

[Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y en el caso de sociedad de auditoría dirección y número de

ROAC de la sociedad]
Notas:

1 De acuerdo con el artículo 5.1.a) de la LAC y con el artículo 10.2.a) del RUE,
deberá identificarse las personas que encargaron el trabajo y, en su caso, las
personas a las que vaya destinado. Esta última mención podrá eliminarse cuando
el nombramiento se haya realizado por la Junta General de Accionistas.

2 El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales” no es necesario en aquellas

circunstancias en las que no sea procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios”.

3 El término de administradores, en su caso, se ha de sustituir por el órgano

responsable de la formulación de las cuentas anuales considerando el marco legal
aplicable a la entidad auditada. Las referencias a la comisión de auditoría se harán
al órgano que desempeñe las funciones equivalentes en los casos en los que la
entidad no tenga tal comisión.
EGRAFIA

http://www.gmieresauditores.com/wp-content/uploads/2017/11/Ejemplos-informes-
NIA-ES-REA.pdf

https://www.auditorscensors.com/uploads/20170109/NIA_ES_705_Revisada.pdf