3/4/2020 INFORME N° 235-2005-SUNAT/2B0000

SUMILLA:

Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado
del ITAN debe hacerse después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el
contribuyente.

Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del
ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los demás créditos del contribuyente.

Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por el ITAN
debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y
considerando que su aplicación constituye una facultad del último y no una obligación, la no
utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una
opción admitida por las normas tributarias.

Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no
los consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta,
pero sí compensara el crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que establece el numeral
2 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la

Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo 61° del
TUO del Código Tributario, y en consecuencia, podrá modificar la declaración respectiva, emitiendo
la Resolución de Determinación u Orden de pago, según corresponda.

INFORME N° 235-2005-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relación con la aplicación como crédito de los pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN),
se consulta sobre el orden en que se deben aplicar dichos créditos contra los pagos a cuenta y/o de
regularización del Impuesto a la Renta, y sobre la posibilidad de aplicarlos de oficio (reliquidación) en el
caso que el contribuyente no lo haya hecho en sus declaraciones.

BASE LEGAL:

Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF,
publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias.

Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y norma modificatoria.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias.

Ley N° 28424, que crea el ITAN, publicada el 21.12.2004 (en adelante, Ley del ITAN).

Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N° 025-2005-EF, publicado el
16.2.2005.

ANÁLISIS:

En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada, plantea las siguientes interrogantes:

www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2352005.htm 1/6
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¿En qué orden debe ser aplicado el crédito por concepto del ITAN contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta?.

¿En qué orden debe ser aplicado el crédito por concepto del ITAN contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta?.

¿Qué sucede si un contribuyente cuenta con saldo a favor del Impuesto a la Renta, el cual es
compensado en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta de dicho Impuesto(1), pero
no consigna el crédito por concepto del ITAN en dicha declaración?.

Teniendo en cuenta las interrogantes antes señaladas, cabe indicar lo siguiente:

1. Mediante el artículo 1° de la Ley del ITAN se crea este impuesto aplicable a los generadores de
renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El Impuesto se
aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior, surgiendo la obligación el 1 de
enero de cada ejercicio.

El artículo 8° de la misma Ley señala que el monto efectivamente pagado, sea total o
parcialmente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse como crédito:

a. Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos
tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el Impuesto, y
siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los
pagos a cuenta(2).

b. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda(3).

Agrega la norma que sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo
anterior, el Impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.

Asimismo, señala que en caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se
generará con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año
correspondiente. Para solicitar la devolución el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o
el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del régimen general. La devolución deberá
efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. Vencido dicho
plazo el solicitante podrá considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo
responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el
Código Tributario y sus normas complementarias(4).

Finalmente, la norma establece que los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas
de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el ITAN, hasta el límite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al
período del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta opción sólo es aplicable en el caso del
pago en forma fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no podrán utilizar el crédito indicado
en el primer párrafo del presente artículo. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados
contra el Impuesto constituirán crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable.

Por su parte, el artículo 16° del Reglamento de la Ley del ITAN dispone que el Impuesto que sea
utilizado total o parcialmente como crédito, según lo dispuesto en el artículo 8º de la Ley del ITAN,
no podrá ser deducido como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta.

Asimismo, el Impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto para efecto del Impuesto
a la Renta no podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.

Añade que el contribuyente deberá indicar en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio si utilizará el Impuesto pagado como crédito, como gasto o parcialmente como ambos.
Dicha opción no podrá ser variada ni rectificada.

www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2352005.htm 2/6
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Como se advierte de las normas antes mencionadas, el ITAN efectivamente pagado por los sujetos
de dicho impuesto, es susceptible de ser utilizado, a elección del contribuyente, como crédito con
derecho a devolución(5) contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de
los períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el Impuesto,
y contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Dicha opción debe ser indicada por el sujeto del ITAN en la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio, la cual no puede ser variada ni rectificada.

En tal sentido, siendo facultad del contribuyente compensar o no el crédito por concepto del ITAN, el
mismo puede, si así lo prefiere, dejar de aplicar dicho crédito contra los aludidos pagos a cuenta, o
los correspondientes a algunos de esos meses, y contra el pago de regularización del Impuesto a la
Renta.

2. De otro lado, el inciso a) del artículo 52° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que al impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducirá los siguientes créditos, en el
orden que se señala:

1. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.

2. El crédito por reinversión.

3. Otros créditos sin derecho a devolución.

4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera
categoría sólo se podrá compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma
categoría.

5. Los pagos a cuenta del Impuesto.

6. El Impuesto percibido.

7. El Impuesto retenido. Tratándose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el

impuesto retenido sólo podrá deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a
disposición del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes
retenidos.

8. Otros créditos con derecho a devolución.

Asimismo, el numeral 2 del artículo 55° del mismo Reglamento, respecto a la aplicación de los
créditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera categoría, dispone que para la
compensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden: en primer lugar se compensará el
anticipo adicional, en segundo término los saldos a favor y por último cualquier otro crédito.

3. Ahora bien, en relación con la primera y segunda de las interrogantes señaladas en la premisa del
presente Informe, se advierte de lo expuesto hasta este punto que las normas pertinentes que
regulan el Impuesto a la Renta han establecido el orden en que deben ser aplicados los distintos
créditos tanto en lo que concierne a los pagos a cuenta como en lo que respecta a la
regularización anual del Impuesto a la Renta.

Debe indicarse que el orden de compensación de créditos establecido por las aludidas normas
tiene carácter imperativo y no puede ser modificado por decisión del contribuyente o de la
administración.

En tal sentido, atendiendo a que el crédito que se deriva del ITAN efectivamente pagado por los
sujetos de dicho impuesto constituye uno con derecho a devolución(6), y que las normas
respectivas no han establecido ninguna disposición especial respecto de dicho crédito, su
aplicación debe realizarse en el siguiente orden:

www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2352005.htm 3/6
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Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito
derivado del ITAN debe hacerse después de haberse compensado los saldos a favor que
pudiera registrar el contribuyente.

Asimismo, tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación del

crédito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los demás créditos
del contribuyente.

4. De otro lado, en cuanto a la tercera interrogante enunciada en la premisa del presente Informe,
tratándose de un contribuyente que cuenta con saldo a favor del Impuesto a la Renta, el cual es
compensado en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta de dicho Impuesto, pero
que, sin embargo, no consigna su crédito por concepto del ITAN en dicha declaración, cabe
indicar que no se generará ninguna consecuencia tributaria producto de la no aplicación del
crédito por el ITAN.

En efecto, teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por
el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el
contribuyente, y considerando que su aplicación constituye una facultad del último y no una
obligación, la no utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la
Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias.

5. Adicionalmente, cabe reiterar que el orden de compensación de créditos establecido por las
normas citadas en el presente Informe tiene carácter imperativo por lo que su observancia es
obligatoria para los contribuyentes.

De acuerdo a lo anterior, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser
compensados no los consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, pero sí utilizara el crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que
establece el numeral 2 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la

Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo 61° del
TUO del Código Tributario(7), y en consecuencia, podrá modificar la declaración respectiva,
emitiendo la Resolución de Determinación u Orden de pago, según corresponda.

Cabe añadir que el criterio señalado en el presente numeral también resulta de aplicación cuando
se incumple el orden de compensación de créditos tratándose de la regularización del Impuesto a
la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 52° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

CONCLUSIONES:

1. Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado
del ITAN debe hacerse después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar
el contribuyente.

2. Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del
ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los demás créditos del contribuyente.

3. Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por el ITAN
debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y
considerando que su aplicación constituye una facultad del último y no una obligación, la no
utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una
opción admitida por las normas tributarias.

4. Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados
no los consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, pero sí compensara el crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que establece el
numeral 2 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2352005.htm 4/6
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En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la

Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo 61° del
TUO del Código Tributario, y en consecuencia, podrá modificar la declaración respectiva,
emitiendo la Resolución de Determinación u Orden de pago, según corresponda.

Lima, 28.9.2005

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1) El numeral 4 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el saldo
a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser
compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por
el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aquél en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser
aplicado contra el anticipo adicional.

(2)El inciso d) del artículo 9° del Reglamento de la Ley del ITAN establece que el impuesto efectivamente
pagado en el mes indicado en la columna "A" de la siguiente tabla podrá ser aplicado como crédito
únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los períodos tributarios
indicados en la columna "B".

A B
Mes de pago del Se aplica contra el
Impuesto pago a cuenta del
Impuesto a la Renta
correspondiente a los
siguientes períodos
tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Desde setiembre a
Octubre
diciembre
Desde octubre a
Noviembre
diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre

Agrega que para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo anterior, sólo se considerará
el Impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta contra el cual podrá ser aplicado.

El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido vencimiento, sólo podrá ser aplicado como
crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta
correspondiente al período tributario diciembre del mismo ejercicio.

(3) De conformidad con el inciso e) del artículo 9° del Reglamento de la Ley del ITAN, el impuesto
efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido aplicada como crédito contra los
pagos a cuenta a que se refiere el inciso anterior, constituirá el crédito a aplicarse contra el pago de
regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del artículo 8º de la Ley.

(4) El artículo 10° del Reglamento de la Ley del ITAN, señala que si luego de acreditar el impuesto contra
los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio
por el cual se pagó el Impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo podrá ser devuelto de acuerdo a

www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2352005.htm 5/6
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lo señalado en el tercer párrafo del artículo 8º de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del
Impuesto a la Renta.

(5) Con excepción de los contribuyentes que ejerzan la opción establecida en el último párrafo del artículo
8° de la Ley del ITAN.

(6) Siempre que el contribuyente decida utilizarlo como tal.

(7) Dicho artículo 61° señala que la determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

icd

A0352-D5

IMPUESTO A LA RENTA, APLICACIÓN COMO CRÉDITO DEL ITAN CONTRA LOS PAGOS A CUENTA Y DE REGULARIZACIÓN.

www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2352005.htm 6/6