CAPITULO XI 

CONTABILIDAD DE SUCURSALES
Tanto las agencias como las sucursales son medios para proyectar la organización de ventas en
territorios situados a alguna distancia de la oficina central; pero aparte de esta característica
común, la agencia y la sucursal difieren muchísimo en cuanto a organización, administración y
control.
Agencia
La agencia tiene un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantiene
existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos, pues, se envían a la casa central y
es ésta la que los sirve.
Los créditos son concedidos por la casa central; las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la
casa central; ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa central la cual lo repone a medida
que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Sucursal
La sucursal mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son obtenidas en
la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas
se hacen de las existencias de las sucursales. Los créditos son concedidos por la sucursal; las
cuentas a cobrar se llevan en los libros de la sucursal; ésta efectúa los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a
la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.
Según este resumen, es evidente que una agencia ejerce las mismas funciones, poco más o
menos, que un viajante en tanto que la sucursal desempeña la mayor parte de las funciones de
una empresa independiente, sujeta solamente a la inspección y el control de la casa central.
El resumen que antecede describe las funciones de la verdadera agencia y de la verdadera
sucursal, pero pueden ampliarse las de la primera.
Cuentas de Sucursales
La contabilidad de una sucursal es más complicada. Esta lleva un juego completo de libros en el
cual anota las mercancías recibidas de la casa central y las adquiridas de otras entidades, las
ventas, las cuentas a cobras, las cuentas a pagar los gastos. El mayor contiene una cuenta
denominada Casa Central, Cuenta Corriente, a la cual se acredita todo aquello que se recibe de
la casa central y se debita de lo que se envía a la misma. La cuenta Casa Central, Cuenta
Corriente es, pues, una cuenta de capital, que indica la inversión hecha.
Los siguientes asientos de diario indican las cuentas a las cuales se carga y acredita en los libros
de la casa central y en los libros de la sucursal:
Libros de la Sucursal

1. Casa Central- c.c. 500 500 1. Caja 500 500

2. Caja 5.000 5.000 2. Sucursal – c. c. 5.000 5.000

1.000 1.000    
 Casa Central-c. c. 2.000   Embarque a la sucursal    

3. Embarque de c.c. 5.000 7.000      

4.200 4.200      
Cuentas a pagar
750 750      
4. Compras
1.200 1.200      
Cuentas a cobrar 4.000 4.000      
Ventas      
5. Caja      

Cuentas a cobrar      

6. Caja      

  4.000 4.000
Caja
3. Sucursal – c. c.
7. Cuentas a pagar 4. Caja

Caja Sucursal – c. c.
8. Gastos
9. Casa Central – c. c.

Caja

Transferencias entre sucursales. Si se envían mercancías de una sucursal a otra, o si se

transfiere de una a otra cualquier clase de activo, la sucursal que hace le envío o el traspaso
debe cargar a Casa Central su cuenta de activo correspondiente. La sucursal que recibe debe
cargar a su cuenta de activo afectada y acreditar a Casa Central – cuenta corriente. La casa
central debe cargar a la cuenta corriente de la sucursal que recibe lo enviado o traspasado y
acreditar a la sucursal que hizo el envío o traspaso. Ninguna de las sucursales debe llevar
cuenta a ninguna de las demás; todas las transferencias entre sucursales deben compensarse a
través de las cuentas corrientes que con ellas lleva la casa central.
Casa Central:
Sucursal A............................................................... 525
Embarques a Sucursal A..................................... 500
Caja...................................................................... 25
Sucursal A:
Embarques de la casa central................................. 500
Fletes.................................................................. 25
Casa central- cuenta corriente............................ 525
Para el embarque de la Sucursal A a la Sucursal B:
Sucursal A:
Casa central – cuenta corriente.............................. 525
Embarques......................................................... 500
Fletes................................................................. 25

AGENCIAS Y SUCURSALES

 Son medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la
oficina central.

 Son lugares de negocios sin personalidad jurídica en los que la empresa efectúa toda, o parte de su
actividad, procedimiento típico de expansión.

AGENCIA

Una agencia o un agente es un vendedor independiente, que ejerce sus actividades con independencia
económica y administrativa de la casa matriz, o sea es responsable de sus obligaciones fiscales.

Su función: Consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce como casa matriz.

Las agencias no están obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la casa central o casa matriz,
esta ultima si debe llevar un control de cada una de las agencias, abriendo tantas cuentas como número de
agencias posea.

Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo de trabajo de la
agencia, clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo de venta de la agencia y gastos de venta de la
agencia.

Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada cuenta cliente de la
agencia.

Es importante recordar que las cuentas anteriormente descritas pertenecen a la casa matriz y que tan solo a
efectos de control se les agregara la palabra agencia o agente, esto no quiere decir que las mismas
pertenezcan a la contabilidad de la agencia.

La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia es una cuenta de origen deudor, que representa el valor nominal
del fondo entregado a la agencia al iniciar el ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los
gastos pagados por la agencia.

Su presentación en el balance general es dentro del grupo de los activos circulante, ya que forma parte del
efectivo y por tratarse de un fondo con restricciones formales en cuanto a recurso o fin, debe mostrarse por
separado.

CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE

 Tiene personalidad jurídica propia.

 Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.

 Cobran comisión por las mercancías vendidas.

 No mantienen inventarios. Colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la

casa matriz.
 CONTABILIDAD DE LA CASA MATRIZ

La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos
de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información estadística de carácter administrativo así
como otros datos de relevancia.

Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agencias o agentes,
gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o agentes. Cada una de estas cuentas debe
tener una sub-cuenta por cada agencia o agentes. Para el control de los inventarios se puede utilizar el
procedimiento de inventarios perpetuos.

Cuando la casa matriz decide enviar mercancía al agente, debe efectuarse un control especial de la
mercancía en consignación, ya que la propiedad de ésta es conservada por la casa matriz.

Si la mercancía que se envía a la agencias o agentes ya ha sido previamente vendida por éste, el importe de
los fletes, seguros y demás gastos acarreados por el envío deben razonarse como gastos de ventas.

Si la mercancía es enviada en consignación, los gastos relacionados con la remisión deben ser considerados
parte del costo de la mercancía. Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de
la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas.

Los asientos a realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas.

SUCURSALES

El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compañía en diferentes lugares

en los que se efectúen operaciones para los clientes, fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de
la casa matriz..

La casa matriz necesita conocer la información financiera, los resultados de operación y los cambios en la
posición de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio,
imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la
administración de cada una de ellas.

Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza respectiva con la cual cubre sus
gastos.

Características para la apertura de una sucursal:

 Jurídicamente son una extensión de la casa matriz.

 Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario
presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de Contribuyentes.

 Efectúa su propia facturación.

 Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus
características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto
tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitución son aportados
por la casa matriz.

ASPECTOS FINANCIEROS

Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas realizadas por las sucursales,
no conlleva al desarrollo de nuevos principios contables, ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los
principios contables a los problemas específicos relativos al control de las transacciones efectuadas por
intermediarios de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de dichas operaciones y los
resultados obtenidos.

En virtud de no existir igualdad en la aplicación de los procedimientos de registros de las sucursales, los
contadores tienen que tener especial cuidado en adaptar los sistemas de estas, para que sean coherentes
con las exigencias de la matriz y con las características operativas particulares de la sucursal.

El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o
pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, los libros, catálogos de cuentas, etcétera, asiduamente consiste
en un conjunto completo de contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece
un renglón de capital, sino una cuenta denominada “Casa Matriz, cuenta corriente”, que muestra el importe de
las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal.

En la cuenta de la matriz, se debe abrir la cuenta, sucursal, cuenta corriente.

La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el importe de la inversión que la
matriz efectuó en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la
sucursal.

Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos.

En la contabilidad de la sucursal, se debe abrir la cuenta, casa matriz, cuenta corriente.

Esta cuenta su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal,
sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.

Esta cuenta representa la inversión hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la cual incluye efectivo,
mercancías, muebles, equipos, etcétera, es decir, la inversión neta en la sucursal y se presenta en el balance
general en la sección capital contable.

Las sucursales pueden ser:

 Locales

 Extranjeras

Sucursales Locales:

Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de sucursales
obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la
lejanía o dificultad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los
competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.

Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible centralizar diariamente en
la casa matriz la información generada por cada una de ellas así como los cortes de caja. Simplifica las
reposiciones de mercancías vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los
proveedores ni manejar cuentas de cheques.

Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados en los bancos y en
inventarios, además, permite un manejo más eficiente de los recursos financieros de la empresa.

Sucursales Extranjeras:

Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la
que se encuentra la casa matriz. Aquí las sucursales funcionan de manera similar a las locales, aunque la
distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor
independencia.

DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL

Agencias

 Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantienen existencias para hacer las
entregas a los clientes. Los pedidos se envían a la casa central y ésta la que los sirve.

 Los créditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la casa
matriz, ésta efectúa los cobros.

 El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone a medida que se
agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.

Sucursales:

 Mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central, pero
parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la
sucursal.

 Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los libros de la sucursal;
ésta efectúa los cobros.

 Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la misma;
el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.

Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en tanto la sucursal
desempeña la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspección
y el control de la casa matriz.

Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas de las características
de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las sucursales , y sucursales sujetas a algunas
restricciones que se aplican a las sucursales.

Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se halla sujeta a alguna
de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se modifican necesariamente sus sistemas
de contabilidad para adatarse a la situación.

CUENTAS DE LAS SUCURSALES

Esta es más complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cual anota las
mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobra,
las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cuál se
acredita todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se envía a la misma, es pues una
cuenta de capital donde se indica la inversión hecha por la casa matriz a la sucursal. Cuando esta ultima
cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa Central, cuenta
corriente, como aumento de su responsabilidad ante la casa central, mientras que si existiera una perdida
neta, esta se cerraría contra la cuenta Casa Central, cuenta corriente.

METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ

Los métodos para facturar las mercancías a las agencias y sucursales van a depender hasta cierto punto del
precio.
Actualmente existen tres métodos, a saber:

 Al Costo: Es el más usual y más sencillo.

 A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este método se utiliza con el fin de
que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la mercancía vendida y por lo tanto, de las
utilidades.

 A precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de mercancías de la sucursal al precio de

venta y proporciona así una comprobación automática de las mercancías, que impedirá o descubrirá los
descuidos y posibles fraudes.

BIBLIOGRAFIA

Internet

www.rincondelvago.com

Libros Consultados

Contabilidad Superior. Harry A. Finney, C.P.A. y Herbert E. Miller, C.P.A.  . Páginas 300-318.

Contabilidad Superior. Álvaro Romero Javier. Capitulo 6. Páginas 502-532.

INTRODUCCION

Como una manera de cumplir con nuestras obligaciones estudiantiles, nos proponemos desarrollar un trabajo
de investigación en el cual tenemos como objetivo principal reforzar nuestros conocimientos intelectuales, con
lo cual estaremos en mejor capacidad de ser unos buenos profesionales en el futuro, además pensamos que
puede ser de gran ayuda y de mucho provecho en nuestra formación como futuros contadores.

Esperamos que esta investigación al igual que a nosotros, sea de su gusto y agrado.

CONCLUSION

Con este trabajo de investigación que le estamos presentando esperamos contribuir en la actualización de un
tema tan importante para todo contador como son, las agencias y sucursales y su contabilización de cada una
de estas y su casa central.

El tema que hemos desarrollado basado en las agencias y sucursales nos ha sido de gran ayuda para
entender cuan amplio e importante son todos estos temas.

Ha sido para nosotros un placer inmenso haber podido indagar sobre tan importantes temas.

Agradecemos a nuestro facilitador, RAFAEL SALAZAR,  por asignarnos tan importante investigación.

SUCURSALES Y AGENCIAS

Definición: La agencia y la sucursal son medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a
alguna distancia de la oficina central o principal, son de carácter permanente y dependen normalmente de una
sociedad.
CARACTERISTICAS DE LAS AGENCIAS: Las agencias no originan o confeccionan estados financieros y sus
principales características son:

 No tienen personería jurídica

 Tienen mercancía para la exhibición

 Tramita pedidos de la casa central

 No lleva contabilidad

 Lleva un registro de fondo fijo de caja

 No maneja su propio fondo de caja, sino que éste proviene de la casa central

 No tiene capital propio

CARACTERISTICAS DE LAS SUCURSALES: Las sucursales originan estados financieros resúmenes llamados

“Estados Combinados”, o “Borradores Combinados”, que son borradores para efectos de mostrar la situación
conjunta de la sucursal y de la Casa Central. Dichos borradores son extra-libros.

Las principales características de las sucursales son:

 No tienen personería jurídica

 Tienen mercancías para la venta (de la Casa Central o de otras empresas)

 Venden directamente (concede crédito, y realiza sus propios cobros)

 Administra sus dineros (efectúa sus propios pagos)

 Lleva libros de contabilidad (tienen un sistema contable)

 No tiene capital social

DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES: Entre las semejanzas podemos citar:

 No tienen personería jurídica

 No tienen capital propio.

Las principales diferencias serán el resto de las características citadas.

CONTABILIDAD PARA LAS AGENCIAS:

La casa central puede llevar la contabilidad referente a la agencia de dos formas:

 Para determinar las utilidades que produce la agencia

 Sin determinar las utilidades de la agencia, integrando así los gastos de la agencia a los de la casa central.

CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS:

 MUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo circulante y está constituida por toda
aquella mercancía en exhibición que tiene la agencia.
  EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una cuenta de resultados. Se acredita por el valor de la mercancía
que se envía a la Agencia, cuando la casa central usa inventario físico. Se sustituye por la
cuenta Inventario, cuando se tiene el sistema de inventario permanente.

 FONDO FIJO DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se registra el dinero en
efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su financiamiento.

 GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los gastos en que se incurre
por parte de la agencia.

 VENTAS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. Se registran aquí todas las ventas realizadas por la casa
central a través de la agencia.

 PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta puente de Resultados. Se utiliza para cerrar los

Gastos e Ingresos de la agencia.

EJEMPLO: Registre las siguientes operaciones de una Agencia y su Casa Central:

 Se envían muestras a la agencia por ¢10.000,0

 Se establece un fondo de caja en la agencia por ¢5.000,00
 La agencia notifica a la casa central, venta de mercancías por ¢100.000,00. La casa central entrega las
mercancías utilizando un porcentaje de utilidad del 35% del precio de venta.
 La casa central solicita que se le repongan gastos por ¢2.800,00
 La casa central paga ¢600,00 de gastos correspondientes a la agencia.

Se pide:

 Hacer los asientos usando inventario físico, suponiendo:

 Sin determinar la utilidad de la agencia
 Determinando la utilidad de la agencia
DETERMINANDO UTILIDAD SIN DETERMINAR UTILIDAD
a-) MUESTRAS DE LA AGENCIA 10.000,00   MUESTRAS DE LA AGENCIA 10.000,00  
EMBARQUES PARA LA
    10.000,00 EMBARQUES PARA LA AGENCIA   10.000,00
AGENCIA
  Envío de muestras a la agencia     Envío de muestras a la agencia    
-----------------------//------------- ------------------------//----------------
         
----- ---
b-) Fondo fijo de la agencia 5.000,00   Fondo Fijo de la Agencia 5.000,00  
  Bancos   5.000,00 Bancos   5.000,00
Establecimiento de un fondo Establecimiento de un fondo de
         
de caja en la Agencia caja en la Agencia.
----------------------//--------------
      ------------------//----------------------    
------
c-) Cuentas por Cobrar o Bancos 100.000,00   Cuentas por cobrar o Bancos 100.000,00  
  Ventas de la Agencia   100.000,00 Ventas   100.000,00
-Registros de las ventas por
      Registro de ventas efectuadas    
cuenta de la Agencia.
---------------------//--------------- -----------------------//-----------------
         
----- -
  Costo de Venta de la Agencia 65.000,00   No se hace este asiento    
  Embarques para la Agencia   65.000,00      
-Para rebajar el costo de las
  mercancías vendidas por la         
agencia.
---------------------//--------------- -------------------------//---------------
         
----- -----
d-) Gastos de la Agencia 2.800,00   Gastos 2.800,00  
  Bancos   2.800,00 Bancos   2.800,00
Reposición de gastos Pago de gastos realizados por la
         
realizados por la Agencia Agencia.
--------------------//---------------- ---------------------------//-------------
         
---- --------
e-) Gastos de la Agencia 600,00   Gastos de la Agencia 600,00  
  Bancos   600,00 Bancos   600,00
Pago de gatos a cargo de
      Pago de gastos de la Agencia    
Agencia
-------------------//----------------- --------------------//--------------------
         
- -
f-) Ventas de la Agencia 100.000,00   No se hace este asiento    
  Costo de ventas de la Agencia   65.000,00      
  Gastos de la Agencia   3.400,00      
  Pérdidas y Ganancias - Agencia   31.600,00      
Para cerrar la cuentas de
gastos, costos e ingresos de la
          
Agencia y determinar su
utilidad.
---------------------//--------------- -----------------------//-----------------
         
------ ----

CUENTAS UTILIZADAS EN LA CONTABILIDAD POR LA SUCURSAL:

 EMBARQUES DE CASA CENTRAL: Funciona similar a la cuenta compras, cuando se utiliza inventario físico.
 CASA CENTRAL-CUENTA CORRIENTE: Funciona como cuenta de pasivo.

CUENTAS UTILIZADAS POR LA CASA CENTRAL:

 EMBARQUES PARA LA SUCURSAL: Funciona similar a la cuenta Ventas. Si la empresa vende a las sucursales
a un precio superior al costo, se deberá hacer una separación de la parte que representa el costo y la parte que
representa la utilidad adicional, en cuyo caso se usarán las siguientes cuentas:
 Embarques a la sucursal-costo: Esta cuenta se presenta en el Estado de Pérdidas y Ganancias por ser una
reducción del disponible para la venta en el cálculo del costo de ventas.
 Embarques a la sucursal-recargo: Se utiliza para registrar la utilidad adicional. Se presenta en el Balance
General como una contracuenta de la cuentaSucursal-Cuenta Corriente.
 SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE: Funciona como una cuenta de activo.

EJEMPLO:

Registrar las siguientes operaciones tanto en los libros de la Sucursal como de la Casa Central:

 Efectivo enviado a la Sucursal ¢10.000,00

 Mercancías enviadas a la Sucursal ¢ 50.000,00 al costo
 Mercancías adquiridas por la sucursal de otra empresa: ¢10.000,00 a crédito.
 Ventas de la sucursal al contado ¢2.000,00 y a crédito ¢5.000,00. Se usa una tasa de utilidad del 30% del precio
de venta.
 Cobró de cuentas por cobrar de la sucursal ¢4.200,00
 Pagó de cuentas por pagar de la sucursal ¢7.500,00
 Gastos pagados por la sucursal ¢1.200,00
 Efectivo remitido por la Sucursal a su casa central ¢4.000,00

Ambas empresas utilizan inventario físico. Se pide:

 Asientos de diario en los libros de la Sucursal y en la Casa Central.

 Estados Financieros de la Sucursal
 Asientos de cierre de la Sucursal
 Asientos para registrar en la casa central la utilidad de la Sucursal y el cierre normal.

REGISTROS CONTABLES DE LA SUCURSAL

  CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER

1) CAJA O BANCOS 10.000,00  
  CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE   10.000,00
  -Efectivo recibido de la Casa Central.-    
  ------------------------//---------------------    
2) EMBARQUES DE LA CASA CENTRAL 50.000,00  
  CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE   50.000,00
  -Mercancías recibidas de la casa central.    
  -------------------------------//-----------------------------    
3) COMPRAS 10.000,00  
  CUENTAS POR PAGAR   10.000,00
  -Compra a crédito efectuadas por la sucursal.-    
  ------------------------//--------------------------    
4-) CAJA O BANCOS 2.000,00  
  CUENTAS POR COBRAR 5.000,00  
  VENTAS   7.000,00
  Ventas efectuadas por la sucursal.    
  ------------------------//--------------------------    
  CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
5-) CAJA O BANCOS 4.200,00  
  CUENTAS POR COBRAR   4.200,00
  -Cobro efectuados a clientes en el periodo.-    
  --------------------------//------------------------------    
6-) CUENTAS POR PAGAR 7.500,00  
  CAJA O BANCOS   7.500,00
  -Pago realizados a clientes-    
  ------------------------------//-------------------------    
7-) GASTOS 1.200,00  
  CAJA O BANCOS   1.200,00
  Pago De gastos varios de la agencia    
  -------------------------//------------------------------    
8-) OFICINA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE 4.000,00  
  CAJA O BANCOS   4.000,00
  -Efectivo remitido a la Casa Central por la Sucursal    
  ----------------------//------------------------------    
9-) INVENTARIO FINAL 55.100,00  
  COSTO DE VENTAS 4.900,00  
  EMBARQUES DE LA OFICINA CENTRAL   50.000,00
  COMPRAS   10.000,00
  -Ajuste para determinar el costo de la mercadería vendida.    
  ----------------------------------//-----------------------------    

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas netas   ¢7.000,00

Menos: Costo de la mercadería vendida:    
Embarques de casa central ¢50.000,00  
(+) Compras de mercancías 10.000,00  
Mercadería disponible para la venta: ¢60.000,00  
(-) Inventario Final 55.100,00  
=Costo de la mercadería vendida   4.900,00
=Utilidad bruta sobre ventas   ¢2.100,00
(-) Gastos   1.200,00
= Utilidad neta del periodo   ¢900,00

BALANCE DE SITUACION O BALANCE GENERAL

ACTIVO:    
Caja o Bancos ¢3.500,00  
Cuentas por cobrar 800,00  
Inventario de mercancías 55.100,00  
TOTAL DE ACTIVO: ¢59.400,00 ¢59.400,00
PASIVO Y PATRIMONIO    
Cuentas por pagar ¢2.500,00  
PATRIMONIO:    
Casa Central 56.900,00  
Total Pasivo y Patrimonio ¢56.900,00 ¢59.400,00

ASIENTOS DE CIERRE:

VENTAS 7.000,00

PÉRDIDAS Y GANANCIAS 900,00

COSTO DE VENTAS 4.900,00

GASTOS 1.200,00

-Para cerrar los ingresos, costos y gastos y

Reflejar la utilidad.

----------------------t---------------------------------

PERDIDAS Y GANANCIAS 900,00 OFICINA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE 900,00

-Capitalización de las utilidades de la Sucursal.

------------------------------//----------------------------

REGISTROS CONTABLES EN LOS LIBROS DE LA CASA CENTRAL:

  CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER

1. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE 10.000,00  
  CAJA   10.000,00
  -Remesa enviada a la Sucursal-    
  --------------------------//------------------------------    
2. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE 50.000,00  
  EMBARQUES A LA SUCURSAL - COSTO   50.000,00
  -Mercancías enviadas a la Sucursal.    
  ----------------------------//--------------------------    
3. CAJA 4.000,00  
  SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE   4.000,00
  Remesa recibida de la Sucursal    
  ----------------------------//--------------------------------    
4. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE 900,00  
  PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA SUCURSAL   900,00
  -Para reflejar la pérdida o ganancia con motivo del cierre.    
  ------------------------------//-------------------------------    

BORRADORES COMBINADOS: Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situación financiera

combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un todo la empresa (casa central o
Sucursal).

Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8 columnas, y cuyo tamaño
dependerá del mismo número de Sucursales que tenga la Casa Central.

EJEMPLO:

A continuación se le dan los balances de comprobación al 30 de marzo de 1997 de la Sucursal y la Casa Central, para
que realicen un borrador que muestre la situación conjunta de la sucursal y la casa central, así como los asientos de
cierre:

CUENTAS: CASA CENTRAL SUCURSAL

Bancos ¢3.200,00 ¢750,00
Cuentas por cobrar 2.900,00 800,00
Inventario Inicial 3.000,00 -
Sucursal- Cuenta Corriente 1.500,00 -
Cuentas por pagar 1.400,00 250,00
Casa Central - Cuenta corriente ---- 1.500,00
Capital Social 7.500,00 -----------
Utilidades retenidas 400,00 ----------
Ventas 18.000,00 7.000,00
Embarques a la sucursal 5.000,00 -----------
Compras 19.000,00 1.000,00
Embarques de la casa central --------- 5.000,00
Gastos 2.700,00 1.200,00

Información adicional:

Los inventarios finales fueron: Para la Casa Central ¢5.000,00 y para la Sucursal ¢1.500,00, todo adquirido de otras
empresas.

ASIENTOS DE CIERRE DE LA SUCURSAL:

Ventas 7.000,00

Inventario Final 1.500,00

Compras 1.000,00

Gastos 1.200,00

Embarques de Casa Central 5.000,00

Pérdidas y Ganancias 1.300,00

-Cierre de las cuentas de ingresos y gastos-

---------------------//-----------------------

Pérdidas y Ganancias 1.300,00

Casa Central-Cuenta Corriente 1.300,00

-Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y traspaso

de la utilidad a la Casa Central-

--------------------//-----------------------

ASIENTOS DE CIERRE DE LA CASA CENTRAL:

Sucursal - Cuenta Corriente 1.300,00

Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00

-Registro de la ganancia reportada por Sucursal-

-------------------//-------------------

Ventas 18.000,00
Embarques para la sucursal 5.000,00

Inventario Final 5.000,00

Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00

Compras 19.000,00

Gastos 2.700,00

Inventario Inicial 3.000,00

Pérdidas y Ganancias 4.600,00

Cierre de las cuentas de ingresos y gastos en Casa Central-

-------------------------//------------------------

Pérdidas y Ganancias 4.600,00

Utilidades Retenidas 4.600,00

-Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y registro de la

ganancia generada por la Casa Central en conjunto-

--------------------------//----------------------------

CASA AJUSTES Y ESTADO

INFORMACION GENERAL SUCURSAL
CENTRAL ELIMINACIONES COMBINADO
ESTADO DE PERD.
    DEBE HABER  
GANANC.
Ventas ¢18.000,00 ¢7.000,00     ¢25.000,00
Embarques para la Sucursal 5.000,00 ------- b-) 5.000,00   -------------
Inventario Final 5.000,00 1.500,00     6.500,00
Total ¢28.000,00 ¢8.500,00     ¢31.500,00
Inventario Inicial ¢3.000,00 ----------     ¢3.000,00
Compras 19.000,00 1.000,00     20.000,00
Embarques de Casa Central ----------- 5.000,00   b-) 5.000,00 ---------
Gastos 2.700,00 1.200,00     ¢3.900,00
Total ¢24.700,00 ¢7.200,00     ¢26.900,00
Utilidad neta del periodo ¢3.300,00 ¢1.300,00 ¢5.000,00 ¢5.000,00 ¢4.600,00
ESTADO DE UTIL. RETEN:          
Utilidad de periodos anteriores ¢400,00       ¢400,00
Utilidad neta del periodo 3.300,00 1.300,00 5.000,00 5.000,00 4.600,00
Utilidades Retenidas ¢3.700,00 ¢1.300,00 ¢5.000,00 ¢5.000,00 ¢5.000,00
BALANCE GENERAL:          
Bancos ¢3.200,00 ¢750,00     ¢3.950,00
Cuentas por cobrar 2.900,00 800,00     3.700,00
Inventario Final 5.000,00 1.500,00     6.500,00
Sucursal Cuenta Corriente 1.500,00 -----------   a-) 1.500,00 ---------
Total ¢12.600,00 ¢3.050,00     ¢14.150,00
Cuentas por pagar ¢1.400,00 ¢250,00     ¢1.650,00
Casa Central - Cuenta
  1.500,00 a-) 1.500,00   -----------
Corriente
Capital Social 7.500,00 -----------     7.500,00
Utilidades Retenidas 3.700,00 1.300,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Total ¢12.600,00 ¢3.050,00 ¢6.500,00 ¢6.500,00 ¢14.150,00

a-) Eliminación de cuentas corrientes recíprocas

b-) Eliminación de cuentas de embarque recíprocas

MATRIZ, SUCURSAL Y AGENCIAS

El crecimiento de una empresa no debe ser tan acelerado que implique la perdida
en el control de la misma; por lo contrario, el crecimiento debe ser producto de
una cuidadosa planeación; considerando todos los elementos del entorno que
pudieran afectar en el futuro.

El crecimiento interno de una Empresa puede tener las siguientes limitantes:

• Espacio fisco de as instalaciones

• El mercado, demasiado reducido

• La oferta y la demanda del producto(s), en la zona en que opera

• Aspectos naturales, aspectos sociales, aspectos económicos,etc.

Cuando las empresas desean incrementar sus ingresos y utilidades ,así

como,establecerse,posicionarse en ciertos mercados, el objetivo principal de ellas
es incrementar la cantidad de sus negocios en zonas geográficas o mercados cada
día mayores y distantes que les posibiliten establecer y mantener contacto mas
cercano con
 
sus clientes poniendo a su disposición los artículos que precisan ,para que estos
los escojan por su calidad, variedad y precio; situación que les conducirá al
aprovechamiento de los beneficios que ofrecen ciertas economías en la
producción ,distribución y comercialización de sus productos en mayores
cantidades; para lograr estos objetivos se hace necesario el crecimiento externo
valiéndose del establecimiento de

SUCURSALES y de AGENCIAS .
SUCURSALES

CONCEPTO: Las Sucursales son establecimientos que desde el punto de vista

Jurídico, económico y Administrativo, son extensiones de la CASA U OFICINA
MATRIZ, EN EL TERRITORIO DONDE VAYA OPERAR.

CARACTERISTICAS

1. –Las sucursales, al ser extensiones de la Casa u Oficina Matriz; su

PERSONALIDAD JURIDICA es la misma; por lo que la Oficina Matriz responde por
todas las obligaciones y compromisos de sus sucursales.

2. –En lo referente al aspecto ECONOMICO, las sucursales dependen de la Oficina

Matriz; por lo que todas las Inversiones, Mercancías, Fondos, etc. Son propiedad
de la Oficina Matriz.

3. –ADMINISTRATIVAMENTE, LAS sucursales operan con las mismas Politicas,

Normatividad, Contoles Internos, etc .de la Oficina Matriz; por ejemplo:
condiciones de venta ,Crédito, control de personal,etc.

4. –Por lo que se refiere a la CONTABILIDAD,las Sucursales llevan o no su propia

Contabilidad de acuerdo a la localidad donde se establezcan u operen.

SUCURSALES LOCALES

CONCEPTO: Son aquellas que se ubican en la misma localidad de la Oficina Matriz,

para proporcionar un mejor servicio en cuanto a distancias; evitando que los
clientes acudan a los competidores.

CARACTERÍSTICAS:

1. Las sucursales Locales reciben constantemente Mercancías, Bienes, Etc., por

parte de la Of. Matriz; estas Sucursales por normatividad no llevan a cabo
adquisiciones directas con los Proveedores(a excepción de que se las autorice la
Of. Matriz).

2. La Of. Matriz lleva a cabo diariamente cortes de caja a las Sucursales y efectúan
los depósitos en Instituciones Bancarias (a excepción que por distancia, se les
autorice tener sus propias cuentas Bancarias).
3. La Of. Matriz realiza todos los egresos correspondientes a este tipo de
Sucursales (pago de Nóminas de Sueldos, Servicio telefónico y de Comunicaciones,
Material y Útiles de Escritorio, Arrendamiento en su caso, etc.).

4. Por lo que se refiere a la Contabilidad, las Sucursales Locales centralizan

periódicamente sus operaciones e Información a la Of. Matriz (operando el mismo
Sistema, Métodos, Catalogo de Cuentas etc. que la Of. Matriz).

La Oficina Matriz deberá llevar a cabo un control eficiente y adecuado de cada una
de sus Sucursales, de sus Inversiones, de las Utilidades o Pérdidas obtenidas, etc,;
por ello se hace necesario la utilización de las siguientes cuentas contables:

SUCURSAL “X” CUENTA DE MERCANCÍAS

CARGOS:

1.- Por el Costo de las Mercancías o Bienes por inversión inicial y remesas por
parte de la Of. Matriz. ABONOS:

1.- Por el Costo de las Mercancías o Bienes vendidos al contado o a crédito.

SALDO: De Naturaleza Deudora y representa la existencia física en Mercancías o

Bienes propiedad de la Of. Matriz que tiene la Sucursal “X”.

COSTOS, GASTOS Y VENTAS DE LA SUCURSAL “X”

CARGOS:

1.- Por el Costo de las Mercancías o Bienes vendidos.

2.- Por los Gastos Operativos generados.

ABONOS:

1.- Por la Venta de Mercancías o Bienes a precio de venta, al contado o a crédito.

SALDO: De Naturaleza Mixta (Deudora o Acreedora).

SUCURSALES FORÁNEAS

Cuando las Sucursales se establecen fuera de la localidad de la Of. Matriz,

generalmente obtienen mayor independencia.
CARACTERÍSTICAS

1.- Las Sucursales Foráneas podrán recibir remesas periódicas de Mercancías o

Bienes por parte de la Of. Matriz; asimismo, podrán efectuar adquisiciones
directamente con Proveedores.

2.- La Of. Matriz podrá entregar remesas de dinero, para solventar las actividades
propias de la Sucursal Foránea.

3.- Las Sucursales Foráneas están autorizadas para abrir cuentas Bancarias
propias en Instituciones de Crédito a su elección; llevando a cabo ella misma sus
cortes de Caja y los depósitos correspondientes.

4.- Las citadas Sucursales, efectuarán sus pagos correspondientes a sus

operaciones; asimismo, se le autorizará a operar con un Fondo Fijo de Caja, para
gastos menores de la propia Sucursal.

5.- En lo referente a la Contabilidad, las Sucursales Foráneas llevarán su propia

Contabilidad; en virtud, de que resultaría incostoso, tiempo perdido, etc.,
centralizar diariamente sus operaciones.

La Contabilidad de las Sucursales Foráneas se deberán apegar al mismo Sistema

Contable, Métodos, Procedimientos etc. De la Of. Matriz, para efectos de la
Combinación de la Información Financiera.

De la misma manera que la Of. Matriz debe controlar a las Sucursales Locales por
medio de cuentas contables especiales; también las Sucursales Foráneas deberán
contar con las siguientes cuentas que tendrán relación directa con las de la Of.
Matriz.

Cuentas que deberán operar la Of. Mat5riz por cada una de sus Sucursales
Foráneas.

SUCURSAL “X” CUENTA DE INVERSIÓN

CARGOS:

1. Del importe de su saldo Deudor, que representa la inversión neta de la Of.

Matriz a la Sucursal.

2. Por el importe de Valores, bienes o Mercancías que la Of. Entrega a las

Sucursales Foráneas en inicio de actividades.
3. Por el traspaso del saldo de la cuenta SUCURSAL “X” CUENTA CORRIENTE.

ABONOS:

SALDO:De Naturaleza Deudora y representa la inversión que tiene la Of.Matriz en

la Sucursal Foránea.

SUCURSAL “X” CUENTA CORRIENTE

CARGOS:

1. Por el envió de Fondos, mercancías, bienes por parte de la Of. Matriz a la

Sucursal Foránea.

2. Por los Gastos Operativos que corresponda a la sucursal y los liquide la Of.
Matriz.

ABONOS:

1. Por los Gastos Operativos que correspondan a la Of. Matriz y los liquide la
Sucursal Foránea.

2. Por la devolución de Mercancías o Bienes por parte de la Sucursal a la Of.

Matriz.

SALDO:De Naturaleza Deudora , el cual se deberá trasladar a la cuenta SUCURSAL

“X” CUENTA DE INVERSIÓN, al cierre del periodo contable.

Cuentas que deberán operar cada una de las Sucursales Foráneas por su Of. Matriz
o Principal.

OFICINA MATRIZ CUENTA DE INVERSION

CARGOS:

ABONOS:

1. –Del importe de su saldo Acreedor, que representa la inversión neta de la Of.

Matriz a la sucursal.

2. –Por la recepción de Fondos,Mercancías,Bienes por parte de la Of. Matriz a la

Sucursal Foránea.
3. –Por el traspaso del saldo de la cuenta OFICINA MATRIZ CUENTA CORRIENTE,al
cierre del periodo contable.

SALDO:De Naturaleza Acreedora y representa la inversión que tiene la Of. Matriz

en la Sucursal.

OFICINA MATRIZ CUENTA CORRIENTE

CARGOS:

1. –Por los Gastos Operativos que corresponden a la Of. Matriz y liquide la

Sucursal

2. –Por la devolución de Mercancías o Bienes por parte de la Sucursal a la Of.

Matriz.

ABONOS:

1. Por el envió de fondos,Mercancías,Bienes por parte de la Of. Matriz a la sucursal

foránea.

2. Por los Gastos Operativos que correspondan a la Sucursal y los liquide la Of.
Matriz.

SALDO:De Naturaleza Acreedora, el cual se deberá trasladar a la cuenta OFICINA

MATRIZ CUENTA DE INVERSION,al cierre del periodo contable.

AGENCIAS

CONCEPTO: Es una entidad Física o Moral, que ejerce sus actividades con
independencia Económica y Administrativa de la Oficina Matriz, la cual realiza
dichas actividades en determinados mercados establecidos con antelación, para
vender normalmente las mercancías de la Oficina Matriz.

El objetivo principal de las Agencias, es la distribución o colocación de producto

(os) propiedad de un tercero denominado Casa u Oficina Matriz; este tipo de
crecimiento externo representa una buena opción para muchas empresas; en
virtud, de que no representa fuertes erogaciones e inversiones fijas (instalaciones
o construcciones) por parte de la Of. Matriz.

CARACTERÍSTICAS
1.- La característica importante de las Agencias, es que cuentan con Personalidad
Jurídica propia, por que estarán sujetas a Derechos y Obligaciones.

2.- En el caso, de que no existan contratos de exclusividad con la Of. Matriz, la

agencia podrá vender productos de diferentes marcas, de diferentes fabricantes,
inclusive que fabriquen o vendan los mismos productos o similares; obteniendo
generalmente mayores ingresos.

3.- Las Agencias no mantienen Inventarios; en virtud, de que solo se dedican a la

colocación de pedidos, efectuar cobranza y la remisión de dichos cobros a la Of.
Matriz.

En algunos casos, la Of. Matriz entrega en consignación catálogos, muestrarios o

un lote de productos para la exhibición de los mismos.

4.- El Ingreso que perciben las Agencias se les denominará: COMISIÓN

MERCANTIL, la cual deberá estar regulada por un CONTRATO debidamente
registrado y firmado por las partes (Of. Matriz-Agencia) y en el cual se anotará
claramente las acondiciones convenidas (porcentaje de la comisión, el pago de los
gastos por la venta, políticas de ventas, etc.).

5.- Los comprobantes de la venta (facturas), deberán ser elaboradas y entregadas

por la Of. Matriz; por su parte, las Agencias exclusivamente facturarán por las
comisiones recibidas.

NOTA: En algunos casos, las Empresas celebran el Contrato de Comisión Mercantil

con personas denominadas: AGENTES DE VENTAS, los cuales podrán ser
independientes totalmente como las Agencias o parte (dependientes-
independientes); en este caso, se les otorga un sueldo fijo para tener derechos a
las diferentes prestaciones de Ley (empleado) y por otro lado el otorgamiento de
comisiones.

ASPECTOS CONTABLE

Al ser independientes las Agencias de la Of. Matriz, su Contabilidad podrá

implementarse de acuerdo a sus necesidades y características y por lo tanto no
están obligadas a operar con el mismo Sistema Contable, Métodos, etc., que la Of.
Matriz.

La Of. Matriz con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones

realizadas por las Agencias, deberán abrir tantas cuentas especiales como sean
necesarias donde se registren las ventas,