Casos Practicos de NIC 8 Desarrollados - Contabilidad Superior II

FACULTAD: DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA: CONTABILIDAD
CURSO: CONTABILIDAD SUPERIOR II
INTEGRANTES:
ORELLANO PALACIOS LEOVEGILDO
DOCENTE:
C.P.C. LUIS POMA SANCHEZ
FILIAL : HUARAZ
HUARAZ - 2020
Y ADMINISTRATIVAS
OR II
O
REVISANDO LAS NIIF: NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABL
Cambio de política contable en el movimiento de existencias

Cambio de política contable en el movimiento de existencias
a) Durante el Año 1 vendió 350 unidades por un total de S/.5 250 y obtuvo utilidad neta de S/.469.
b) En el citado ejercicio económico, para sus existencias, aplicó el método UEPS con el movimiento siguiente:
Compras en el Año 1
MES Unidad c/u S/.

ENE. 100.00 5.00 500.00
MAR 200.00 6.00 1,200.00
JUL 180.00 8.00 1,440.00
SET 80.00 10.00 800.00
560.00 3,940.00
Consumos en el Año 1 (UEPS)
MES Unidad c/u S/.

SET. 80.00 10.00 800.00
JUL. 180.00 8.00 1,440.00
MAR. 90.00 6.00 540.00
350.00 2,780.00
Existencias finales (31 Dic. Año 1)

MES Unidad c/u S/.
ENE. 100.00 5.00 500.00
MAR. 110.00 6.00 660.00
210.00 1,160.00
c) Los estados financieros del Año 1 fueron:
Estado de Situación Financiera

Activo Pasivo y patrimonio
varios 3,840 varios y pasivos 1, 830
existencia 1,160 capital 3, 000
Resultados acumulados 170
5,000 170
Estado de resultado
1ª de enro al 31 año 1
Ventas netas 5250

costo de venta -2.78
2,470
Gastos operativos (*) -1935
535
Impuesto a la renta -365
UTILIDAD NETA 170
(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19
d) En la Declaración Jurada de Renta del Año 1 para determinar la base imponible y las deducciones de Ley –p
asesor tributario–, se aplicó el método PEPS en forma extra contable.
e) En el Año 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidió cam
el método PEPS para una presentación apropiada de sus mercaderías en los estados financieros.
¿Cómo incide el cambio de política contable?
Solución
1. Recálculo del costo de venta y existencias en el Año 1 por cambio de método
Consumos en el Año 1 (PEPS)
MES Unidad c/u S/.

ENE. 100.00 5.00 500.00
MAR. 200.00 6.00 1,200.00
JUL. 50.00 8.00 400.00
350.00 2,100.00
- Existencias finales (31 Dic. Año 1)
MES Unidad c/u S/.

JUL. 130.00 8.00 1,040.00
SET. 80.00 10.00 800.00
210.00 1,840.00
2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Año 1 por cambio de método
Concepto UEPS PEPS DIFERENCIA

Costo de venta 2,780.00 2,100.00 -680.00
(350 unidades)
existencia 1,160.00 1,840.00 680.00
(210 unidades)
a) Ajuste en Año 2
______________X__________ DEBE HABER
20 MERCADERIA
2011 mercaderia manufaturada 680.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidad no distribuidas
5912 Ingreso de año anterior 680.00
b) Estados financieros del Año 1
Estado de Situación Financiera

Activo Pasivo y patrimonio
varios 3,840.00 varios y pasivos 1,830.00
existencia 1,840.00 capital 3,000.00
Resultados acumulados 850.00
5,680.00 5,680.00
Estado de resultado
1ª de enreo al 31 diciembre año 1
ventas netas 5250

costo de venta -2100
3,150
Gastos operativos (*) -1935
1215
Impuesto a la renta -365
UTILIDAD NETA 850
(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19
Comentario El cambio de política contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Políticas contables, cambi
de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo método la
comparación de los estados financieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de
consistencia.
Estimaciones contables: finalidad
Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados financieros no
pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIÓN, solo pueden ser ESTIMADOS.
El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIÓN de JUICIOS basados en la INFORMACIÓN fiab
DISPONIBLE más RECIENTE.
Cambios en estimaciones contables
Resultan de nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos.
No son corrección de error.
El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la
determinación del resultado neto en:
a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o
b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.
Ejemplos
Estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación
Desvalorización de activo realizable
Fluctuación de valor de activo mobiliario
Estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable
Ventas a plazo mayor al año
Enunciado
La Editora Cultura en el Año 2011, en sujeción a la norma del Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la
venta a plazo de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el Año 2010, ha separado en
devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente:
años
año 2011
Concepto Cta. cta. proximos
debengado
deferido
venta -702 8000 -496 16000
costo de venta -692 -6000 -497 -12000
2000 4000
La Editora Cultura expone en forma preliminar –según la norma tributaria– el Estado

de Resultados del Año 2011:
Editora Cultura
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011
Ventas 32,000.00
costo de venta -24,000.00
utilidad bruta 8,000.00
Intres ganados 2,880.00
gastos operativos -2,500.00
iutilidad antes de deducciones 8,380
participaciòn de trabajadores 10% -838.00
Impuesto a la renta 30% -2,263.00
Ulidad neta 5,279.00
¿Cómo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
Solución
1. Regularización del Año 2010 en el Año 2011 (31 Dic. 2011)
______________1___________________ DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos 16,000.00
497 Costos diferidos (para saldar las cuentas) 12,000.00
5912 Ingreso de años anteriores 4,000.00
16,000.00 16,000.00
2. Regularización del Año 2011 en el Año 2011 (31 Dic. 2011)

______________2___________________ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
692 Producto terminado 6,000.00
70 VENTAS
702 Productos terminados (para ajuste de cuen 8,000.00
5912 Ingresos de años anteriores 2,000.00
8,000.00 8,000.00
3. Impuesto a la Renta diferido del Año 2010 (31 Dic. 2011)

30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12)
______________3___________________ DEBE HABER

5912 Ingreso de años anteriores 1,800.00
59 PASIVO DEFIRIDO
4912 Impuesto a la renta diferido 1800
4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011)
CON NIC 18
Sin NIC 18
y NIC 19 operac. Def.
Utilidad antes de deducciones 8,380.00 6,380.00
participaciòn de trabajadores 10% -838.00 -838.00
7,542.00 5,542.00
Impuesto a la renta 30% -2,263.00 -1,663.00 600.00
Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, según la NIC 19
______________4___________________
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y DEBE HABER
GERENTE
622 Otros renumeraciones 838.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESCIONES Y
APORTES AL SIST. DE PENS. DE SALUD POR
PAGAR
4017 Impto a la renta por pagar 2,263.00
41 RENUMERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciòn por pagar 838.00
3,101.00 3,101.00
6. Contabilización - Diferido
______________5___________________ DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferida 600.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferida 600.00
7. Presentación en el Estado de resultados

EDITORA CULTURAL
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 1
S/
Ventas netas 24,000.00
Costo de ventas -18,000.00
Utilidad bruta 6,000.00
Interes ganados 2,880.00
Gastos operativos -3,338.00
Utilidad antes de impuesto 5,542.00
Impuesto a la renta
corriente -2,263.00
diferidos 600.00
-1,663.00
UTILIDAD NETA 3,879.00
S ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
utilidad neta de S/.469.

UEPS con el movimiento siguiente:
onible y las deducciones de Ley –por recomendación del
eva NIC 2 Inventarios, decidió cambiar el método UEPS por

s estados financieros.
la NIC 8 Políticas contables, cambios
ar con el nuevo método la
entado en el postulado de
entos de los estados financieros no

IMADOS.
S basados en la INFORMACIÓN fiable
a prospectiva en la
Renta empleando el PCGE, por la
n el Año 2010, ha separado en
esto a las Ganancias?

MEDICIÓN DE INVENTARIOS EN EMPRESAS SEGÚN NIIF PARA PYME
La empresa industrial Méndez fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costo es
calcularon en la forma siguiente:
DETALLE
50 kilos de materia prima directa
20 horas de mano de obra directa, operación I a S/.3.60
30 horas de mano de obra directa, operación II a S/.4.00
25 horas máquinas costos indirectos a S/.6.00
Costo total de un lote de 100 unidades
El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada lote o 28,000 unidade
se terminaron 250 lotes.
Operaciones del mes:
1. Compras de materia prima directa del periodo:

6,000 kilos a S/.4.50 la unidad
4,000 kilos a 3.80 la unidad
5,000 kilos a 4.20 la unidad
2. El costo de la mano de obra directa fue:
5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.3.50
7,200 horas de la Operación Nº 2 a 4.50
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000.
4. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos.
5. Las horas-máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,0
6. Se terminaron 250 lotes
Se requiere
Cálculo de las variaciones estándares
Solución
A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra direct
fabricación.
DETALLE BAJO ESTANDAR SOBRE ESTANDAR

Materia prima
S/. S/.
directa
precio
(4.00-4.50)x 6,000 3000
(4.00 - 4.20) x 5,000 800
(4.00 - 4.20) x 5,000 1000
Cantidad
(12,500 - 14,500) x 4 (1) 8000
Mano de obra directa
costo
Op1: (3.60 - 3.50) x 5, 520
Op2:(4.00 - 4.50) x 7,200 3600
Eficiencia
Op1(5,000 - 5,200) x 3.60 (2) 720
Op2:(7,500 - 7,200) x 4 1200
Costo indirecto de fabricación
Eficiencia
(6,250 - 7,150) x 6.00 (4) 5400
Presupuesto
42,000 - 40,800 1200
Capacidad
(7,000 - 7,150) x 6 900
El cuadro indica dos columnas bajo el estándar y sobre el estándar; la columna bajo el estándar indica los costos
favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que han sido mayores a los costos presupuestados
estándares.
Podemos también observar que se han calculado siete variaciones: dos variaciones de materia prima directa, dos
variaciones de costos indirectos de fabricación.
Cálculos auxiliares:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) Op1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) Op2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
(4) 250 lotes a 25 horas máquina = 6,250 horas-máquinas
2.3.1.3. Métodos de valuación de inventarios
Los métodos de valuación de inventarios está contemplado en el artículo 62º del TUO del Impuesto a la Renta: “L
de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o
métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio.
2.3.1.3.1. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
ENTRADA
FECHA DETALLE
Unid. Unitario
Jan-01 Inventario 10,000.00 1.00
25 Compra 4,000.00 1.10
31
Feb. 1 Compra 14,000.00 1.20
28 salida
Mar.31 salida
Abr. 30 salida
May. 1 compra 10,000.00 1.40

31 salida
Jun-30 salida
El método de primeras entradas, primeras salidas implica que los primeros productos que se han terminado son
2.3.1.3.2. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
El término costo promedio abarca dos procedimientos para evaluar un inventario final y del costo de ventas. Esto
compensado, usualmente asociado con un inventario perpetuo, y 2) el método de promedio simple compensado
periódico.
Promedio del movimiento compensad
ENTRADA
FECHA DETALLE
Unid. Unitario
Jan-01 Inventario 10,000.00 1.00
25 Compra 4,000.00 1.10
31
Feb. 1 Compra 14,000.00 1.20
28 salida
Mar.31 salida
Abr. 30 salida 10,000.00 1.40
May. 1 compra
La primera salida de mercaderías de 4,000 unidades su puso un costo unitario de S/.1.0286 por unidad, costo pro
la salida (S/.14,400/14,000). La segunda salida de 4,400 unidades el 28 de febrero tuvo un costo de S/.1,1286, co
(S/.27,086/24,000).
Unidades costo unitario costo

10000 1 10000
4000 1.1 4400
14000 1.2 16800
10000 1.4 14000
38000 45200
Promedio compensado = S/.45,200/38,000 = S/.1.18947

Valor del inventario = 12,200 x S/.1.18947 = S/.14.274
Costo de ventas = 25,800 x S/.1.18947 = S/.30,688
Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacén
Se compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y S/.10,000, respectivamente; se incurre en costos de
material auxiliar, S/.1,000.
a) Reconocimiento de la compra
____________X___________ DEBE HABER
60 COMPRA
602 Materia prima
6021 Matrias prima para productos 50,000.00
manufacturados
603 materiales auxiliares , sum, y repuesto
6031 Materiales auxiliares 10,000.00

609 costo vinculado con las compras
6092 Costo vinculado con las compras materia
prima
609211 Transportes de materias prima

5,000.00
609212 Transporte de materiales auxiliares 1,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central

4011 Impuesto general a la ventas
40111 IGV 11,880.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERCERO
421 factura boletas y otros comp.
4212 emitidas 77,880.00
b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y material auxiliar al almacén

__________X__________________ DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para produc. 55,000.00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMIISROS Y
REPUESTOS
251 Materiales auxiliares 11,000.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
6121 materiales primas para productos
manufacturados 55,000.00
6231 materiales auxiliares 11,000.00
Ciclo de costos de producción Tomando como base la estructura del costo de producción siguiente,
contabilizar el ciclo de costo.
Estructura del costo de producción

MANO DE
Nº ORDEN PROCESO INICIAL MATERIA PRIMA
OBRA
1 1000 10600 4500
2 5000 11000 3800
3 2500 8000 2800
4 3200 9000 1700
TOTAL 11,700.00 38,600.00 12,800.00
Registro contable del ciclo de costos

___________________1________________ HABER
71 Variación de la producc. almacena
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura 11,700.00
23 Productos en Proceso
231 Productos en proceso de manufactura
X/x: Por los productos en proceso inicial a la producción.
___________________2________________ HABER
90 Costo de producción
901 Orden de producción 01 1,000.00
79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x: Por el ingreso a la producción de los productos en proceso inicial.
___________________3________________ HABER
90 Costo de producción
901 Costo de materia prima directa 38,600.00
902 Costo de mano de obra directa 12,800.00
903 Costo indirecto de fabricación 31,100.00
79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gt
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x: Por los costos del mes.
___________________4________________ HABER
21 PRODUCTO TERMINADO
211 Productos manufacturados 86,700.00
23 PRODUCTO EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura 7,500.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMAC.
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
X/x: Costo de la producción terminada.
2.3.1.4. Tamaño del inventario
Se usan dos métodos para establecer el equilibrio del inventario de la materia prima: (a) coeficiente de rotación d
inventario y (b) costos totales mínimos combinados de pedido y mantenimiento del inventario.
2.3.1.4.1. Coeficiente de rotación de inventarios
En el cuadro siguiente, se muestra la mecánica del cálculo sobre el estado de materiales al 30 de junio de 2014. L
coeficientes de rotación que se muestran se calculan dividiendo el costo total de cada material usado durante el
anterior entre el costo del inventario en existencia y el periodo al final del año
Empresa Del Río S.A.

Estado de inventario de materia prima al 30 de junio de 2014
Atr. En existencia En pedido Total
A 160 0 160
B 40 20 60
C 490 160 650
D 1800 0 1800
E 360 0 360
F 640 0 640
TOTAL 3,490.00 180.00 3,670.00
Esta relación puede ser expresada en número de meses de uso representado por el inventario en existencias y un
gerencia de la empresa establecerá un coeficiente de rotación estándar basada en la experiencia anterior y su pr
operaciones.
2.3.1.4.2. Costos totales mínimos combinados de pedido y mantenimiento del inventario
Los costos de la materia prima pueden dividirse en dos categorías: a) costo de pedido y relacionados y b) costo d
inventario. En este tipo de decisión, solo son pertinentes los costos incrementales y de oportunidad. Incluidos en
encuentran los costos de compra, procesamiento de facturas, descuentos por cantidad y ahorro de fletes. Los co
del inventario incluyen el manejo de materiales, el valor del espacio de almacenamiento y las facilidades requerid
intereses sobre los fondos de capital invertido en inventarios.
El tamaño óptimo del inventario se logra cuando el total de costos combinados de pedido y mantenimiento del in
punto más bajo
A continuación, se formula una tabla en la cual se detalla el tamaño óptimo del inventario. La flecha indica el tam
Cálculo del tamaño óptimo del inventario
Costo
promedio
del
N° de pedido Unidades por pedidos Inventario promedio (1/2)
inventario
S/.500 por
artículo
1 1000 500 250000

2 500 250 125000
3 333 166 83000
4 250 125 62500
5 200 100 50000
6 167 83 41500
7 143 71 35500
8 125 63 31500
9 111 56 28000
10 100 50 25000
2.3.1.5. Inventario periódico
El costo del inventario mediante este procedimiento se sintetiza de la siguiente manera:
Inventario inicial de materia prima 500.00

(+)Inventario inicial de materia prima 2,000.00
Almacén de materia prima 2,500.00
(-) Inventario final de materia prima 300.00
Costo de materia prima 2,200.00
El movimiento de la materia prima en la tarjeta de control de inventario se hace de la siguiente manera:

Tarjeta de registro de inventario
ENTRADA SALIDA
Fecha cantidad valor Fecha
1-Jun 20 500
14-Jun 20 2000
16-May
2.3.1.6. Mercaderías
La mercadería se mide a su costo de adquisición, incluyendo todos los desembolsos necesarios para que los bien
Formarán parte del costo los aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables, el transport
atribuibles a la adquisición de la mercadería, aplicables también a la compra de la materia prima o servicios. Los
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición, indica la norma para MYPES.
SEGÚN NIIF PARA PYMES
des. Emplea un sistema de costo estándar, los mismos que se
COSTO
20,000.00
7,200.00
12,000.00
15,000.00
54,200.00
nidades cada lote o 28,000 unidades. Durante dicho periodo,
presupuestados fueron S/.42,000.
,150 y las horas presupuestadas 7,000 horas.
prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de

a bajo el estándar indica los costos
yores a los costos presupuestados o
ones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres
del TUO del Impuesto a la Renta: “Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón
ncias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes
SALIDAS SALDO
costo Unid. Unitario costo Unid. Costo
10,000.00 10,000.00 10,000.00
4,400.00 14,000.00 14,400.00
4,000.00 1.00 4,000.00 10,000.00 10,400.00
16,800.00 24,000.00 27,200.00
4,400.00 1.00 4,400.00 19,600.00 22,800.00
1,600.00 1.00 1,600.00
2,600.00 1.10 2,860.00 15,400.00 18,340.00
1,400.00 1.10 1,540.00
3,200.00 1.20 3,840.00 10,800.00 12,960.00
14,000.00 20,800.00 26,960.00
4,400.00 1.20 5,280.00 16,400.00 21,680.00
4,200.00 1.20 5,040.00 12,200.00 16,640.00
oductos que se han terminado son primeros productos que van a salir o van a ser vendidos.
ario final y del costo de ventas. Estos métodos son 1) el método de promedio del movimiento
o de promedio simple compensado, el cual algunas veces se usa en conexión con un inventario físico
dio del movimiento compensado

SALIDAS SALDO
costo Unid. Unitario costo Unid. Costo
10,000.00 10,000.00 10,000.00
4,400.00 14,000.00 14,400.00
4,000.00 10,286.00 4,114.00 10,000.00 10,286.00
16,800.00 24,000.00 27,086.00
4,400.00 11,286.00 4,966.00 19,600.00 22,120.00
4,200.00 11,286.00 4,740.00 15,400.00 17,380.00
4,600.00 11,286.00 5,192.00 10,800.00 12,188.00
14,000.00 20,800.00 26,188.00
4,400.00 12,590.00 5,540.00 16,400.00 20,648.00
4,200.00 12,590.00 5,288.00 12,200.00 15,360.00
de S/.1.0286 por unidad, costo promedio de 14,000 unidades en existencia con fecha 31 enero, fecha de
ero tuvo un costo de S/.1,1286, costo promedio de las 24,000 unidades en existencia a fecha de la salida
tivamente; se incurre en costos de transporte, cuyo monto es distribuido para materia prima, S/. 5,000 y
producción siguiente,
COSTO TOTAL EN PRODUCTO

PROCESO FINAL
INDIRECTO PROCESO TERMINADO
8000 24100 -2000 22100
7500 27300 -1500 25800
8900 22200 -1000 21200
6700 20600 -3000 17600
31,100.00 94,200.00 -7,500.00 86,700.00
HABER
11,700.00
HABER
11,700.00
HABER
82,500.00
HABER
86,700.00
7,500.00
prima: (a) coeficiente de rotación de

to del inventario.
materiales al 30 de junio de 2014. Los

de cada material usado durante el año
S.A.
al 30 de junio de 2014
Usado Número de meses
Coeficiente de
durante para los cuales se
rotación
2013 tiene existencia
480 3 4
140 2.3 5.2
1060 1.6 7.5
7200 4 3
600 1.7 7.1
500 0.8 15
9,980.00 13.40 4.40
por el inventario en existencias y un pedido. Posiblemente, la

a en la experiencia anterior y su pronóstico de sus futuras
el inventario
pedido y relacionados y b) costo de mantenimiento del

ales y de oportunidad. Incluidos entre los costos de pedido se
cantidad y ahorro de fletes. Los costos de mantenimiento
enamiento y las facilidades requeridas, deterioro y los
s de pedido y mantenimiento del inventario están en su
el inventario. La flecha indica el tamaño óptimo del inventario.

Costo de Costo total
Costo del
mantener el procesamiento combinados de
inventario, procesamiento de
pedidos,
15 % del pedido y
S/.800 por
costo del mantenimiento del
pedido
inventario inventario
37500 800 38300

18750 1600 20350
12450 2400 14850
9375 3200 12575
7500 4000 11500
6225 4800 11025
5325 5600 10925
4725 6400 11125
4200 7200 11400
3750 8000 11750
ce de la siguiente manera:
ventario
SALIDA SALDO
cantidad valor Cantidad Costo valor
25 20 500
125 20 2000
20 2200 15 20 300
bolsos necesarios para que los bienes adquiridos tengan su condición y ubicación actuales.
no sean recuperables, el transporte, la manipulación y otros desembolsos directamente
e la materia prima o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
a para MYPES.
REVISANDO LA CINIIF 13: PROGRAMA DE FIDELIZACIÓN DE CLIEN
Entidad otorga los premios

ENUNCIADO
El cliente Alexis, de Mercados Modernos, el 15 de noviembre del Año 1 se afilió al Programa de Fidelización, med
cual por sus compras acumulará puntos para canjear otros productos o aplicar como descuento en futuras adqui
el citado establecimiento.
Alexis, el 28 de noviembre del Año 1 adquiere al contado un televisor marca Sonya con pantalla LED 55” por el pr
S/.12,999, incluido el IGV, acumulando 12,999 puntos por la compra, con vigencia de dos meses. El costo de la TV
S/.8,500.
El 16 de enero del Año 2, Alexis decide comprar una laptop marca Samsong, empleando parte de los puntos acum
la fecha.
El equipo de cómputo tiene el precio de venta de S/.2,301, con la oferta de Mercados Modernos pagó con 12,890
en efectivo S/.501. El costo de la laptop es S/.1,000
El 31 de enero del Año 2, se anulan los puntos no utilizados.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en la entidad?
Solución
1. Inicio del programa
a) Afiliación del cliente (15 nov. Año 1)
___________________X________________ HABER HABER
(NO SE EFECTUA REGISTROS CONTABLE)

b) Venta del televisor (28 nov. Año 1)
___________________1________________ HABER HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
1212 Facturas emitidas 12,999.00
70 VENTAS
7011 Mercaderías manufacturadas 11,016.00
40 TRIB.CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 1,983.00
12,999.00 12,999.00
c) Retiro del almacén (28 nov. Año 1)
___________________2________________ HABER HABER
69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERÍAS
d) Cobranza de comprobante (28 nov. Año 1)

___________________3________________ HABER HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 12,999
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
1212 Facturas emitidas 12,999
e) Reconocimiento de provisión (28 nov. Año 1)
(12,999 puntos a S/.1.00 c/u = S/.12,999)
___________________4________________ HABER HABER
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
6869 Otras provisiones 12,999
48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones – Programa clientes leales 12,999
(cuenta sugerida)
___________________5________________
91 GASTOS DE VENTAS
912 Programa clientes leales 12,999
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos 12,999
2. Uso del programa

f) Venta de laptop (16 ene. Año 2)
(Desagregación de valores)
Valor d
Concepto Precio de venta IGV 18%
venta
Venta de mercaderia 2,301.00 1,950.00 351.00
(-) Aplicación de puentos
(12890 puntos) -1,800.00 -1,525.00 -275.00
Monto por cobrar 501.00 425.00 76.00
g) Reconocimiento de ingresos (16 ene. Año 2)
___________________1________________ HABER HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
1212 Facturas emitidas 501.00
48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones – Programa clientes leales 1,525.00
70 VENTAS
40 TRIB., contraprest. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD por paga
4011 IGV por pagar 275.00 351.00
(para control fiscal) 2,301.00 2,301.00
h) Retiro del producto de almacén (16 ene. Año 2)

___________________2________________ HABER HABER
69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERÍAS
i) Cobranza efectuada (16 ene. Año 2)

___________________3________________ HABER HABER
1041 Cuentas corrientes operativas 501.00
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
1212 Facturas emitidas 501.00
(para saldar la cuenta)
j) Aplicación de la provisión (16 ene. Año 2)

(12,890 puntos – 1,525 puntos ) a S/.1.00 c/u= S/.11,365
___________________4________________ HABER HABER
48 PROVISIONES
4892 Otras provis. – Programa clientes leales 11,365.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 11,365.00
k) Regularización de puntos no utilizados (31 ene. Año 2)

(109 puntos a S/.1.00 c/u = S/.109)
___________________5________________ HABER HABER
48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones – Programa
clientes leales 109.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓ
7598 Recuperación de provisiones 109.00
(cuenta sugerida)
Comentarios
a) El reconocimiento de la provisión se efectuará tan pronto se realice la venta del producto (televisor) al
cliente que se afilió al Programa de Fidelización calculada de acuerdo con los puntos-créditos asignados a
cada tipo de producto (S/.1,00 c/u).
b) El uso de la provisión será reconocida cuando el cliente emplea los puntos que tiene acumulados a su favor.
El establecimiento comercial deberá medir el ingreso neto de la venta efectuada, esto es, la diferencia entre
el precio de venta menos el valor asignado a los puntos-créditos del producto vendido en aplicación del
Programa de Fidelización (laptop).
Tercero otorga los premios

Enunciado
La cadena de grifos Correcaminos opera un programa de fidelización de clientes en convenio con la compañía
de aviación Aeroinka
La cadena de grifos Correcaminos opera un programa de fidelización de clientes en convenio con la compañía
de aviación Aeroinka
El programa consiste en que Correcaminos otorga a sus clientes puntos de premiación a razón de un punto
por un consumo mínimo de S/.10 en combustible y lubricantes.
Los clientes de Correcaminos podrán canjear los puntos acumulados por pasajes en las rutas nacionales que
brinda Aeroinka sujetos a disponibilidad de espacio en sus aviones durante la vigencia del programa.
Durante el periodo, Correcaminos vendió sus productos por el precio total de S/.8’496,000. Asimismo,
consideró que el valor razonable de cada punto otorgado a sus clientes es de S/.0.07, al cual será tomado en
cuenta para cancelarle a “Aeroinka” los puntos canjeados por los clientes.
Finalizado el periodo, la compañía de aviación facturó a Correcaminos los puntos utilizados por los clientes al
comprar los pasajes, equivalente al 85 % de la premiación.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en el grifo?
Solución
1. Cálculos previos
a) Puntos otorgados a los clientes
b) Valor de puntos otorgados
c) Valor de puntos utilizados
2. Reconocimiento de los ingresos (NIC 18)

___________________1________________ HABER HABER
1212 Facturas emitidas 8’496,000
70 VENTAS
7011 Mercaderías manufacturadas 7’200,000
40 TRIB., contraprest. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y
SALUD por paga
40111 IGV – Cuenta propia 1’296,000
8’496,000 8’496,000
3. Cobranza efectuada
___________________2________________ HABER HABER
1041 Ctas. ctes operativas 8,496,000.00
1212 Facturas emitidas ###
4. Reconocimiento de provisión (NIC 37)
___________________3________________ HABER HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS.
6869 Otras provisiones 59,472.00
48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones - Programa clientes 59,472.00
leales (cuenta sugerida
___________________4________________
91 GASTOS DE VENTAS
912 Programa clientes leales 59,472.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 59,472.00
5. Obligación con Aeroinka

___________________5________________ HABER HABER
48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones - Programa clientes leales 50,552.00
40 TRIB., contraprest. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y
SALUD por paga
40111 IGV-Cuenta propia 9,099.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
59,651.00 59,651.00
6. Pago de obligación
___________________6________________ HABER HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
1041 Cuentas corrientes operativas 59,651.00
7. Reversión de provisión no utilizada

___________________7________________ HABER HABER
48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones - Programa 8,920.00
clientes leales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓ
7598 Recuperación de provisiones 8,920.00
(cuenta sugerida)
(cuenta sugerida)
a) Para el reconocimiento de la provisión en grifos Correcaminos, previamente se ha efectuado el cálculo de

los puntos que serán otorgados a los clientes que se acojan al Programa de Fidelización.
a) Para el reconocimiento de la provisión en grifos Correcaminos, previamente se ha efectuado el cálculo de
los puntos que serán otorgados a los clientes que se acojan al Programa de Fidelización.
b) La utilización de la provisión está determinada sobre la base de obligación asumida con el tercero
proveedor del servicio (Aeroinka) sustentada con los correspondientes comprobantes de pago emitidos
c) Las CINIIF 13 no se ocupa de la tratativa contable aplicable en la entidad que otorgó el premio por encargo
(Aeroinka).
ACIÓN DE CLIENTES
grama de Fidelización, mediante el

escuento en futuras adquisiciones en
n pantalla LED 55” por el precio de

dos meses. El costo de la TV es
do parte de los puntos acumulados a
Modernos pagó con 12,890 puntos y

ducto (televisor) al
réditos asignados a
e acumulados a su favor.
es, la diferencia entre
en aplicación del
nvenio con la compañía

a razón de un punto
s rutas nacionales que

del programa.
,000. Asimismo,
al cual será tomado en
ados por los clientes al

fectuado el cálculo de
n.
con el tercero
de pago emitidos
el premio por encargo
CONTABILIZACIÓN DE LOS CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES (NIC
MORALES S.A
Estado de resultado integral
(Reestructurado)
por los periodos
Año 2 Año 1
venta 141,380.00 105,800.00

costo de ventas -65,200.00 -46,170.00
76,180.00 59,630.00
gastos adminsitrativos -39,536.00 -33,290.00
gastos de ventas -32,498.00 -25,200.00
Gastos excepcionales
Utilidad antes de impuestos 4,146.00 114.00
impuesto a la renta -1,720.00 -183.00
resultado del ejercicio 2,426.00 957.00
Estados financieros año 3

En cuanto a los estados financieros del ejercicio 3, las regularizaciones deben ser incluidas en el estado de situaci
en la partida de Resultados acumulados, mientras que el estado de resultado integral no tendrá ningún efecto, e
saldo Ajustes
Debe Haber
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 700.00
Cuentas por cobrar com. 8,500.00
Existencias
Inmuebles, maq. y 19,100.00
equipo 38,900.00
Depreciación acumulada -11,670.00 7,313.00
Activo diferido 2,194.00
55,530.00
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 650.00
ciemtaspor pagar comerc. 6,530.00
Capital 36,900.00
Reserva 1,730.00
Reaultados 9,720.00 5,119.00
Total Pasivo y patr. 55,530.00 7,313.00 7,313.00
Los asientos que se presentan en la hoja de trabajo corresponden a las regularizaciones que se efectuaron en los
saldos al 31 de diciembre del año 3. En lo que respecta a la depreciación del año 3, se realizará el asiento normal
resultado del ejercicio.
Asientos contables
________________X__________ DEBE HABER
37 ADTIVOS DIFERIDOS 327.00
371 Impuesto a la renta Diferido
59 RESULTADOS ACUMULADOS 762.00
591 Utilidades no distribuidas
39 DEPRECIACIÒN, AMORTIZACIÒN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciaciòn acumulada 1,089.00
Para regularizar el cambio de política de contabilidad respecto al cambio de método de depreciación
Deprecuaciòn mètodo linea recta 3,890.00

Deprecuaciòn mètodo acelerado 4,979.00
-1,089.00
Diferencia El impuesto a la renta afectado con el cambio de política contable 30 % de S/.1,089.00 es igual a S/.32
Para el caso del estado de resultado integral, el cambio de política contable, respecto al método de depreciación
determinación del resultado del ejercicio.
Hoja de trabajo para reestructurar el
estado de resultado integral
MORALES S.A
por elperiodo 3
Venta 156,888.00
Costo de venta -81,230.00
75,658.00
Gasto administrativo -40,718.00
Gastos de venta -33,200.00
Utilidades antes del impuesto 1,740.00
Impuesto a la renta -522.00
resultado del ejercicio 1,218.00
Habiéndose reestructurado la información de los años anteriores, el estado de resultado integral solo mostrará e
política contable del ejercicio corriente; es decir, del año 3, año en que se hace efectivo el respectivo cambio.
MORALES S.A
Estado de cambios en el patrimonio neto
por el periodo 3
Capital Resultados
Capital Reserva
adicinal acumulados
Saldo inicial 2005 34,000.00 2,900.00 1,730.00 3,383.00

Tranferencia 2,900.00 -2,900.00
Resultados de Ejer. 1,218.00
saldo final 2005 36,900.00 0.00 1,730.00 4,601.00
En el presente caso práctico, se ha modificado también la información del año 3; esta modificación se realiza con
información ya se encontraba lista; sin embargo, si se considera que todavía la contabilidad del ejercicio 3 se enc
será suficiente la corrección de los años anteriores, y en lo que respecta al ejercicio corriente se contabilizará, no
nuevo método de depreciación partiendo de los saldos modificados de los años anteriores.
OLÍTICAS CONTABLES (NIC 8) (PARTE FINAL)
MORALES S.A
(Reestructurado)
por los periodos
Resultados
Capital
Capital adicinal Reserva acumulado TOTAL
s
Saldo inicial 1 34,000.00 34,000.00

Donaciòn 0.00
Reserva 1,730.00 1,730.00
Resultados de Ejer. 957.00 957.00
Saldo final 1 34,000.00 0.00 1,730.00 957.00 36,687.00
Donaciòn 2,900.00 2,900.00
Tranferencia
Resultados de Ejer. 2,426.00 2,426.00
saldo final 2 34,000.00 2,900.00 1,730.00 3,383.00 42,013.00
ser incluidas en el estado de situación financiera

integral no tendrá ningún efecto, en este estado se mostrará solo los resultados del ejerc
Saldo Reestruct.
700.00
8,500.00
19,100.00
38,900.00
-18,983.00
2,194.00
50,411.00
350.00
6,530.00
36,900.00
1,730.00
4,601.00
50,411.00
rizaciones que se efectuaron en los ejercicios anteriores (1 y 2), se incluyen para modificar los
año 3, se realizará el asiento normal con el nuevo método de depreciación que afectará al
método de depreciación
30 % de S/.1,089.00 es igual a S/.327.00.
especto al método de depreciación, será incluido en la

e resultado integral solo mostrará el efecto del cambio de
e efectivo el respectivo cambio.
Total
42,013.00
0.00
1,218.00
43,231.00
o 3; esta modificación se realiza considerando que la

a contabilidad del ejercicio 3 se encuentra en proceso, solo
ercicio corriente se contabilizará, normalmente, con el
os anteriores.
Corrección de errores (NIC 8)
POR EL EJERCICO 1
Activo Pasivo
Activo corriente 2,500.00 Sobregiros bancarios 2,500.00
Efectivo y equiv. De efectivo 4,600.00 Cuentas por pag. Corr. 1,000.00
Ctas. Por cobrar comerciales 27,700.00 Total de pasivo corriente 12,500.00
Total activo corriente 34,800.00
Patrimonio
Activo no corriente Capital 34,000.00
Inmueble, maqui. Y equipo 33,000.00 capital adicional 5,200.00
Depreciaciòn acumulada -11,500.00 Resultados acumulados 4,600.00
Total activo no corriente 21,500.00 Total patrimonio 43,800.00
Total activo 56,300.00 Total pasivo y patrimonio 56,300.00
MORALES S.A
por los periodos 1
venta 183,529.00
costo de ventas -67,876.00
115,653.00
gastos adminsitrativos -59,791.00
gastos de ventas -50,190.00
Utilidad antes de impuestos -5,672.00
impuesto a la renta -1,072.00
Estado de cambios en el patrimonio neto Por el periodo 1
Por el ejercicio 1
Por el periodo 2

Por el periodo 2
Capital Resultados
Capital Total
adicinal acumulados
Saldo inicial 34,000.00 5,200.00 4,600.00 43,800.00

Donaciòn
Tranferencia 3,000.00 -3,000.00 0.00
saldo final 37,000.00 2,200.00 3,383.00 49,300.00
Estados financieros del ejercicio presente De acuerdo con los registros, los saldos del ejercicio presenta la siguien
información:
Estados de situaciòn financiera
al 31 de diciembre del año 3
Activo Pasivo
Activo corriente 2,780.00 Sobregiros bancarios 2,300.00
Efectivo y equiv. De efectivo 5,642.00 Cuentas por pag. Corr. 25,000.00
Ctas. Por cobrar comerciales 29,318.00 Total de pasivo corriente 27,300.00
Patrimonio
Activo no corriente Capital 37,000.00
Inmueble, maqui. Y equipo 56,640.00 capital adicional 2,220.00
Depreciaciòn acumulada 16,100.00 Resultados acumulados 11,780.00
Total activo no corriente 40,540.00 Total patrimonio 50,980.00
Total activo 78,280.00 Total pasivo y patrimonio 78,280.00

por los periodos 3
venta 150,500.00
costo de ventas -107,100.00
43,400.00
gastos adminsitrativos -37,200.00
gastos de ventas -3,800.00
Utilidad antes de impuestos 2,400.00
impuesto a la renta -720.00

por el periodo 3
Capital Resultados
Capital adicinal acumulados Total
Saldo inicial 3,700.00 2,200.00 10,100.00 49,300.00

Donaciòn
Tranferencia 0.00
saldo final 3,700.00 2,200.00 11,780.00 50,980.00
A fines del ejercicio 3, la auditoría interna como resultado de unos exámenes detectó errores en los los estados fi
de los ejercicios anteriores, de acuerdo con lo siguiente:
Año1
a) Se ha determinado deudas inexistentes por concepto de servicios diversos, contabilizados como gastos admin
en los documentos encontrados se constató que dicha operación fue anulada, no habiéndose corregido en los re
por S/.1,700.00.
b) Asimismo, en el rubro existencias, se encontró documentos de consumo no registrados, por lo que esta partid
encuentra sobrevaluada en S/.2,900.00.
año 2
a) En el periodo, se han producido bajas de activos fijos no registrados en la contabilidad, por lo que siguen most
en la contabilidad de la siguiente manera:
inmuebles maquinarias y equipo 5200.00
Depreciaciòn acumulada -1600.00
3600.00
b) Se ha detectado la omisión del registro de una factura por venta de mercaderías por S/.2,000.00.
Desarrollo
A fin de corregir los errores de los ejercicios anteriores, utilizamos los procedimientos que señala la NIC en estud
modificando la información comparativa del ejercicio en el que se originó el error, y de los anteriores presentado
cual ocurrió el error; es decir, la corrección de los errores se hará en forma retroactiva, Para nuestro caso, proced
elaborar una hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera.
hoja de trabajo para reestructurar
el estado de situaciòn financiera
ejercicio 1
Para la corrección de errores, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo, a fin de realizar los ajustes a los estad
saldo Ajustes Saldo

Debe Haber Reestruct.
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 2,500.00 2,500.00
Cuentas por cobrar com. 4,600.00 4,600.00
otras cuent. Por cob. 870.00 870.00
Existencias 27,700.00 24,800.00
Inmuebles, maq. y
equipo 33,000.00 33,000.00
Depreciación acumulada -11,500.00 7,313.00 -11,500.00
56,300.00 54,270.00
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 2,500.00 2,500.00
ciemtaspor pagar comerc. 10,000.00 1,700.00 8,300.00
Otras cuentas por p. 510.00 510.00
Capital 34,000.00 34,000.00
Reserva 5,200.00 5,200.00
Reaultados 4,600.00 2,030.00 1,190.00 3,760.00
Total Pasivo y patr. 56,300.00 4,600.00 9,013.00 54,270.00
La corrección que se lleva a cabo afecta a los resultados del ejercicio. Como este resultado sirvió de base para la
del impuesto a la renta, por tanto, las regularizaciones que se realizan también tienen efecto en los impuestos qu
resultando pagos de más y de menos por este concepto. El resultado de los ajustes que afecta a los resultados co
menos se registrarán y se muestran en el estado de situación financiera como otras cuentas por cobrar y otras cu
ASIENTO CONTABLES
__________________X____________ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COME. TERC. 1,700.00
421Factura bol. Y otros comprob.
591 Utilidad acumulada 1,190.00
40 TRIBUTOS COMTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central 510.00
Para regularizar el asiento de gastos efectuados en el ejercicio 1 sin la
documentación sustentada.
__________________X____________
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,030.00
591 Utilidad acumulada
40 TRIBUTOS COMTRAP. Y APORTES AL
PAGAR 870.00
20 MERCADERIA 2,900.00
201 Mercaderia manufacturada
Para regularizar el consumo de suministros no contabilizado en el ejercicio 1.
ejercicio presenta la siguiente
errores en los los estados financieros
lizados como gastos administrativos;

iéndose corregido en los registros
ados, por lo que esta partida se
dad, por lo que siguen mostrándose
or S/.2,000.00.
que señala la NIC en estudio,
e los anteriores presentados desde el
a, Para nuestro caso, procedemos a
alizar los ajustes a los estados financieros ya presentados:
tado sirvió de base para la determinación del pago

efecto en los impuestos que se pagaron,
ue afecta a los resultados como pagos de más o
uentas por cobrar y otras cuentas por pagar.
El saldo de Inmueble, maquinaria y equipo comprende una maquinaria adquirida el 1 de enero del año 1, la emp
estimado una vida útil del activo de 10 años y viene depreciándolo aplicando el método de línea recta que, en es
corresponde una tasa del 10 % anual (Depreciación 10 % de S/.38,900.00 es igual a S/.3,890)
CASO Nº 2
Durante el ejercicio 2, se han realizado las operaciones de gestión del negocio, habiéndose obtenido al 31 de dici
estados financieros:
MORALES S.A.
Estado de situacion financiera
Al 31 de diciembre del año 2
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equiv. de efect. S/ 1,750.00 Sobregiros ba S/ 3,540.00
Cuentas por cobrar com. S/ 6,300.00 Cuentas por S/ 9,360.00
Existencias S/ 20,100.00 TOTAL PASIV S/ 12,900.00
TOTAL ACTIVO CORRIENT S/ 28,150.00
PATRIMONIO
ACTIVO NO CORRIENTE Capital S/ 34,000.00
Inmueble, maqui. y equi. S/ 38,900.00 Capital adicio S/ 2,900.00
Depreciación acumulada S/ 7,780.00 Reservas S/ 1,730.00
TOTAL ACTIVO NO CORRI S/ 31,120.00 Resultados a S/ 7,740.00
TOTAL PATR S/ 46,370.00
TOTAL ACTIVO S/ 59,270.00 TOTAL PASIV S/ 59,270.00
MORALES S.A.
por el periodo 2
VENTAS S/ 141,380.00
Costo de ventas S/ 65,200.00
S/ 76,180.00
Gastos administrativos S/ 37,202.00
Gastos de ventas S/ 32,498.00
Utilidad antes de impuest S/ 6,480.00
Impuestos a la renta S/ 2,420.00
Resultado del ejercicio S/ 4,060.00
MORALES S.A.
Estaddo de cambios en el patrimonio
por el perio 2
CAPITAL
CAPITAL RESERVAS
ADICIONAL
Saldo inicial S/34,000.00 S/1,730.00
Donaciones S/2,900.00
Transferencias
Resultado del ejerc.
Saldo Final S/34,000.00 S/2,900.00 S/1,730.00
CASO Nº 3
Durante el ejercicio 3, se han continuado con las operaciones de gestión de la empresa, habiéndose obtenido al 3
siguientes estados financieros preliminares (todavía no presentados):
MORALES S.A.
Estado de situacion financiera
Al 31 de diciembre del año 3
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equiv. de efect. S/ 700.00 Sobregiros ba S/ 650.00
Cuentas por cobrar com. S/ 8,500.00 Cuentas por S/ 6,530.00
Existencias S/ 19,100.00 TOTAL PASIV S/ 7,180.00
TOTAL ACTIVO CORRIENT S/ 28,300.00
PATRIMONIO
ACTIVO NO CORRIENTE Capital S/ 36,900.00
Inmueble, maqui. y equi. S/ 38,900.00 Reservas S/ 1,730.00
Depreciación acumulada S/ 11,670.00 Resultados a S/ 9,720.00
TOTAL ACTIVO NO CORRI S/ 27,230.00 TOTAL PATR S/ 48,350.00
TOTAL ACTIVO S/ 55,530.00 TOTAL PASIV S/ 55,530.00
El rubro de Inmuebles, maquinaria y equipo mantiene la maquinaria que a la fecha ha sido depreciado en un 30 %
S/.38,900.00 es igual a S/.11,760.00)
MORALES S.A.
por el periodo 3
VENTAS S/156,888.00
Costo de ventas S/81,230.00
S/75,658.00
Gastos administrativos S/39,629.00
Gastos de ventas S/33,200.00
Utilidad antes de impuest S/2,829.00
Impuestos a la renta S/848.70
Resultado del ejercicio S/1,980.30
MORALES S.A.
Estado de cambios en el patrimonio
por el periodo 3
CAPITAL
CAPITAL ADICIONAL RESERVAS
Saldo inicial S/ 34,000.00 S/ 2,900.00 S/ 1,730.00

Donaciones
Transferencias S/ 2,900.00 -S/ 2,900.00
Resultado del ejerc.
Saldo Final S/ 36,900.00 S/ - S/ 1,730.00
Durante este ejercicio, la empresa decide cambiar el método de depreciación que venía aplicando, al método de
(saldos decrecientes). La empresa considera que con el cambio a este nuevo método, permitirá obtener una info
relevante que permitirá tomar las decisiones más convenientes para la administración del negocio.
DESARROLLO
La depreciación prevista para el activo fijo, durante su vida útil aplicando el método de línea recta es la siguiente
DEPRECIAC.
PERRIODOS % VALOR DEPREC.
ANUAL
DEPRECIAC.
ANUAL
VALOR INICIAL DEL ACTIVO 38,900.00
1 10 3,890.00 35,010.00
2 10 3,890.00 31,120.00
3 10 3,890.00 27,230.00
4 10 3,890.00 23,340.00
5 10 3,890.00 19,450.00
6 10 3,890.00 15,560.00
7 10 3,890.00 11,670.00
8 10 3,890.00 7,780.00
9 10 3,890.00 3,890.00
10 10 3,890.00 0
El cambio de política implica el cambio de método de depreciación por el método de saldos decrecientes resulta
DEPRECIAC.
ANUAL
VALOR DEL ACTIVO 38,900.00
1 20 7,780.00 31,120.00
2 20 6,224.00 24,896.00
3 20 4,979.20 19,916.80
4 20 3,983.36 15,933.44
5 20 3,186.69 12,746.75
6 20 2,549.35 10,197.40
7 20 2,039.48 8,157.92
8 20 1,631.58 6,526.34
9 20 1,305.27 5,221.07
10 20 1,044.21 4,176.86
DIFERENCIAS DETERMINADAS
De acuerdo con la NIC 8 en estudio, el cambio de método de depreciación se trata de un cambio en la política co
debe ser tratado en forma retrospectivamente, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante (que se rela
los ejercicios anteriores) no pueda ser determinado en forma razonable.
Asi mismo la NIC N° 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, establece que si los e
financieros, incluyendo la información comparativa para ejercicios anteriores, se presentan como si la nueva polí
contable hubiera sido aplicada permanentemente. Por tanto, la información
comparativa es reestructurada de manera que pueda reflejar la aplicación de la nueva política contable.
Asi mismo la NIC N° 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, establece que si los e
financieros, incluyendo la información comparativa para ejercicios anteriores, se presentan como si la nueva polí
contable hubiera sido aplicada permanentemente. Por tanto, la información
comparativa es reestructurada de manera que pueda reflejar la aplicación de la nueva política contable.
Se establece también que el monto del ajuste relativo a ejercicios anteriores a aquellos incluidos en los estados fi
se ajusta contra el saldo inicial de utilidades retenidas del ejercicio más antiguo presentado. Cualquier otra inform
respecto a ejercicios anteriores, como resúmenes históricos de datos financiero, también deben ser reestructura
En el desarrollo del caso práctico, de acuerdo con el enunciado, se efectúa el cambio de política contable durante
ejercicio 3; por tanto, los años que se deben reestructurar son los ejercicios 1 y 2 información que a la fecha ya fu
aprobados e emitidos.
A fin de efectuar los cálculos para reestructurar los estados financieros de los años anteriores, elaboramos las sig
hojas de trabajo.
La corrección efectuada tiene incidencia en los resultados del ejercicio, la misma que sirvió de base para el cálcul
a la renta; sin embargo, el cambio de política contable afecta solo a la base para el cálculo del impuesto a la renta
contable, no así al impuesto a la renta de base tributaria debido a que el método de depreciación acelerada no e
tributariamente, produciéndose una diferencia temporaria que se tratará de conformidad con la NIC 12 Impuest
Por tanto, el impuesto a la renta contable que resulta de esta

regularización se contabiliza como un activo diferido.
ASIENTOS CONTABLES
La corrección realizada tiene efecto en el resultado del ejercicio y en la determinación del impuesto a la renta co
tanto, la hoja de trabajo y el asiento solo tienen por objeto analizar el efecto de la corrección en el Estado de r
integral que debe ser reestructurado, estos asientos no se deben incluir en los libros contables.
ASIENTOS EXTRACONTABLES
EJERCICIO 2
Para el caso de la reestructuración de la información presentada en el ejercicio 2 con el fin de mostrar el efecto d
de política contable, elaboramos las hojas de trabajo igual como se elaboró para el ejercicio 1.
En la columna de ajustes, se incluye el asiento de corrección del año 1, por ser estos montos acumulativos; con e
registros, quedará regularizado el saldo del balance general al 31 de diciembre del año 2 que también incluye la
modificación del impuesto a la renta.
En ambos ejercicios, la corrección realizada afecta a los resultados del ejercicio que sirvió de base para el cálculo
impuesto a la renta contable; por tanto, estas regularizaciones afectan solo el monto del impuesto a la renta con
así al impuesto tributario debido a que, como se explicó, el método acelerado no se encuentra comprendido en l
tributarias, por lo que dicho monto se considera como un activo diferido de conformidad a la NIC 12 Impuesto a
Los asientos contables de las correcciones del balance general de los años 1 y 2 deben ser incluidos en los libros d
contabilidad en el ejercicio 3, registros que deben efectuarse de acuerdo con el nuevo Plan Contable General Em
ASIENTOS CONTABLES DEL EJERCICIO 1

ASIENTO CONTABLE DEL EJERCICIO 2
La corrección realizada por el cambio de la política contable tiene efecto en el resultado del ejercicio y en la dete
del impuesto a la renta, por lo que la hoja de trabajo y el asiento solo tiene por objeto reflejar el efecto en el Esta
resultado integral que debe ser reestructurado, por tanto tanto no debe incluirse en los libros contables.
ASIENTOS CONTABLES
ESTADOS FINANCIEROS REESTRUCTURADOS 1-2

a el 1 de enero del año 1, la empresa ha
método de línea recta que, en este caso, le
l a S/.3,890)
abiéndose obtenido al 31 de diciembre los siguientes
RESULTADO
S
TOTAL
ACUMULAD
OS
S/3,680.00 S/39,410.00
S/2,900.00
S/4,060.00 S/4,060.00
S/7,740.00 S/46,370.00
mpresa, habiéndose obtenido al 31 de diciembre los

ha ha sido depreciado en un 30 % (depreciación 30 % de
60.00)
RESULTADO
S
TOTAL
ACUMULAD
OS
S/ 7,740.00 S/ 46,370.00
S/ -
S/ 1,980.00 S/ 1,980.00
S/ 9,720.00 S/ 48,350.00
e venía aplicando, al método de depreciación acelerada

odo, permitirá obtener una información más fiable y
ación del negocio.
odo de línea recta es la siguiente:
DEPRECIAC.
ACUMULAD
ACUMULAD
A
0
3,890.00
7,780.00
11,670.00
15,560.00
19,450.00
23,340.00
27,230.00
31,120.00
35,010.00
38,900.00
o de saldos decrecientes resulta el siguiente cuadro:
DEPRECIAC.
ACUMULAD
A
7,780.00
14,004.00
18,983.20
22,966.56
26,153.25
28,702.60
30,742.08
32,373.66
33,678.93
34,723.14
ta de un cambio en la política contable que

ier ajuste resultante (que se relacione con
s y Errores, establece que si los estados

presentan como si la nueva política
nueva política contable.

quellos incluidos en los estados financieros
presentado. Cualquier otra información
también deben ser reestructurados.
mbio de política contable durante el

información que a la fecha ya fueron
os anteriores, elaboramos las siguientes
que sirvió de base para el cálculo del impuesto

el cálculo del impuesto a la renta de base
de depreciación acelerada no es aceptada
formidad con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
ación del impuesto a la renta contable; por
e la corrección en el Estado de resultado
ncluir en los libros contables.
con el fin de mostrar el efecto del cambio

el ejercicio 1.
stos montos acumulativos; con estos
el año 2 que también incluye la
ue sirvió de base para el cálculo del

onto del impuesto a la renta contable, no
o se encuentra comprendido en las normas
formidad a la NIC 12 Impuesto a la Renta.
deben ser incluidos en los libros de

nuevo Plan Contable General Empresarial.
sultado del ejercicio y en la determinación
bjeto reflejar el efecto en el Estado de
e en los libros contables.
La empresa Andaluz S.A. es una empresa industrial del rubro automotriz, durante los años 1 y 2 ha presentad
estados financieros:
Estado de situación financiera Al 31 de diciembre de año 1
activo Pasivo
activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo 2,500.00 Sobregiros bancarios
Ctas. por cobrar comerciales 4,600.00 Cuentas por pagar comerc
Existencias 27,700.00 Total pasivo corriente
Patrimonio
Activo no corriente Capital
Inmuebles, maquin. y equipo 33,000.00 Capital adicional
Depreciación acumulada (11,500.00) Resultados acumulados
Total activo no corriente 21,500.00 Total patrimonio
Total activo 56,300.00 Total pasivo y patrimonio
Estado de resultado integral Por el periodo 1
Ventas 183,529.00
Costos de ventas (67,876.00)
115,653.00
Gastos administrativos (59,791.00)
Gastos de ventas (50,190.00)
Impuestos a la renta (1,072.00)
Resultado del ejercicio 4,600.00
Capital Capital Resultados

adiciona acumulados
Saldo inicial 34,000.00

Excedente de revaluac. 5,200.00
Saldo final 34,000.00 5,200.00 4,600.00
Por el ejercicio 1
Activo Pasivo
Patrimonio
Ventas 185,537.00
110,537.00
Impuestos a la renta (2,357.00

adiciona acumulados
Saldo inicial 34,000.00 5,200.00 4,600.00
Donaciones
Transferencias 3,000.00 (3,000.00)
Resultado del ejerc. 5,500.00
Saldo final 37,000.00 2,200.00 10,100.00
Estados financieros del ejercicio presente De acuerdo con los registros, los saldos del
ejercicio presenta la siguiente información:
Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del año 3
Activo Pasivo
Patrimonio
Depreciación acumulada (16,100.00 Resultados acumulados
Ventas 150,500.00
43,400.00
Impuestos a la renta (720.00)

adiciona acumulados
Saldo inicial 37,000.00 2,200.00 10,100.00
Donaciones
Transferencias
Resultado del ejerc. 1,680.00
Saldo final 37,000.00 2,200.00 11,780.00
A fines del ejercicio 3, la auditoría interna como resultado de unos exámenes detectó
errores en los los estados financieros de los ejercicios anteriores, de acuerdo con lo
siguiente: Año 1
a) Se
ha determinado deudas inexistentes por concepto de servicios diversos, contabilizados
como gastos administrativos; en los documentos encontrados se constató que dicha
operación fue anulada, no habiéndose corregido en los registros por S/.1,700.00.
b) Asimismo, en el rubro
existencias, se encontró documentos de consumo no registrados, por lo que esta partida
se encuentra sobrevaluada en S/.2,900.00.
Año 2
a) En el periodo, se han producido bajas de activos fijos no registrados en la
contabilidad, por lo que siguen mostrándose en la contabilidad de la siguiente manera:
siguiente: Año 1
a) Se
ha determinado deudas inexistentes por concepto de servicios diversos, contabilizados
como gastos administrativos; en los documentos encontrados se constató que dicha
operación fue anulada, no habiéndose corregido en los registros por S/.1,700.00.
b) Asimismo, en el rubro
existencias, se encontró documentos de consumo no registrados, por lo que esta partida
se encuentra sobrevaluada en S/.2,900.00.
Año 2
a) En el periodo, se han producido bajas de activos fijos no registrados en la
Inmuebles, maquinaria y equipo 5,200.00

Depreciación acumulada (1,600.00)
3,600.00
b) Se ha detectado la omisión del registro de una factura por venta de mercaderías por
S/.2,000.00.
Desarrollo
A fin de corregir los errores de los ejercicios anteriores, utilizamos los procedimientos que
señala la NIC en estudio, modificando la información comparativa del ejercicio en el que se
originó el error, y de los anteriores presentados desde el cual ocurrió el error; es decir, la
corrección de los errores se hará en forma retroactiva, Para nuestro caso, procedemos a
elaborar una hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera.
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera

Ejercicio 1 Para la corrección de errores, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo, a fin de realizar
los ajustes a los estados financieros ya presentados:
Ajustes
Saldos
Activo Debe Haber
Efectivo y equiv. de efecti 2,500.00
Cuentas por cobrar com. 4,600.00
Otras ctas. por cobrar 870.00
Existencias 27,700.00 2,900.00
Inmuebles, maq. y equipo 33,000.00
Depreciación acumulada (11,500.00
56,300.00
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 2,500.00
Cuentas por pagar comerc10,000.00 1,700.00
Otras ctas. por pagar 510.00
Capita 34,000.00
Capital adiciona 5,200.00
Resultados acumulados 4,600.00 2,030.00 1,190.00
Total pasivo y patrimonio 56,300.00 4,600.00 4,600.00
La corrección que se lleva a cabo afecta a los resultados del ejercicio. Como este resultado sirvió de
base para la determinación del pago del impuesto a la renta, por tanto, las regularizaciones que se
realizan también tienen efecto en los impuestos que se pagaron, resultando pagos de más y de menos
por este concepto. El resultado de los ajustes que afecta a los resultados como pagos de más o menos
se registrarán y se muestran en el estado de situación financiera como otras cuentas por cobrar y otras
cuentas por pagar.
Asientos contables
——————————— X ———————————
42 Cuentas por Pagar Comerciales -Te
421 Factura , bol. y otros comprob. por pagar.
59 Resultados Acumula
591 Utilidades no distribuida
40 Tributos, Contrap. y Aportes al Sist. de Pensiones y de Salud por Paga
Para regularizar el asiento de gastos efectuados en el ejercicio 1 sin la documentación sustentada.
——————————— X ———————————
20 Mercaderias
201 Mercaderías manufacturada
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de resultado integra
Ejercicio 1 Para la corrección de errores que afecta a las cuentas de resultados, se ha

elaborado la siguiente hoja de trabajo:
Ajustes
Saldos
Debe Haber
Ventas 183,529.00
Costo de ventas (67,876.00)
Gastos administrativos (59,791.00) 2,900.00 1,700.00
Impuesto a la renta (1,072.00) 510.00 870.00
Resultado del ejercicio 4,600.00 3,410.00 2,570.00
Ajuste a los resultados 840.00
3,410.00 3,410.00
Tal como se explicó, la corrección realizada tiene afecto en los resultados del ejercicio 1, como
consecuencia también se afectó el cálculo del impuesto a la renta que se pagó; por tanto, se debe
efectuar la corrección correspondiente. Se debe tomar en cuenta que los asientos de ajuste que se
realizan en la hoja de trabajo, solo tienen por objeto facilitar el análisis para reestructurar el estado de
resultado integral.
Asientos contables
——————————— X ———————————
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Paga
94 Gastos Admini
941 Gastos administrativos
Asiento extracontable de ajuste en las cuentas de resultados.
——————————— X ———————————
94 Gastos Admini
941 Gastos administrativos
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Paga
Asientos extracontables para regularizar el consumo de suministros no contabilizado en el
ejercicio 1.
Para el caso de la corrección de estos errores determinados en el ejercicio 3, conllevará a modificar la

información comparativa del ejercicio en las que se determinó el error material, y de los ejercicios
anteriormente presentados desde el cual ocurrió el error.
0 Hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera
Ejercicio 2
Ajustes
Saldos
Debe
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo 3,100.00
Otras ctas. por cobrar 1,080.00
870.00
Existencias 29,500.00
Depreciación acumulada (15,400.00) 1,600.00
62,600.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar comerc. 12,300.00 1,700.00
Otras ctas. por pagar
Capital 37,000.00
Resultados acumulados 10,100.00 2,520.00
2,030.00
Total pasivo y patrimonio 62,600.00 11,800.00
En la columna de ajustes de la hoja de trabajo, se incluyen los asientos de corrección del año 1, además de los aju
que corresponden al año 2, debido a que los saldos del estado de situación financiera muestran montos acumula
Las correcciones del ejercicio 1 y 2 afectan los resultados de los ejercicio, resultados que fueron tomados como b
para el cálculo del impuesto a la renta; por tanto, las regularizaciones que se registran modificarán el monto del p
del mencionado impuesto, que en este caso resulta un pago de más o de menos, diferencias que se muestran en
partidas de otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar. Los asientos contables de las correcciones del
balance general de los años 1 y 2 deben ser incluidos en los libros de contabilidad en el ejercicio 3.
Asientos contables del ejercicio 1

——————————— X ———————————
42 Cuentas por Pagar Comerciales -Terc.
421 Facturas , boletas y otros comprob. por pagar.
401 Gobierno centra
Para regularizar el asiento de gastos efectuados en el ejercicio 1 registrado
erróneamente.
——————————— X ———————————
20 Mercaderias
201 Mercaderías manufacturadas
Asientos contables del ejercicio 2

——————————— X ———————————
12 Cuentas Por cobrar comerc. - Te
121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
Para regularizar el asiento de ventas efectuadas en el ejercicio 2 no
contabilizado oportunamente.
——————————— X ———————————
59 Resultados Acumulados
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumula
391 Depreciación acumulada
33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo
331 Terrenos
Para regularizar el retiro del activo fijo no contabilizado en el ejercicio 2.
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de ganancias y pérdidas

Ejercicio 2
Ajustes
Saldos
Debe
Ventas 185,537.00
otros gastos de gestion 3,600.00
Impuesto a la renta (2,357.00) 600.00
Resultado del ejercicio 5,500.00 4,200.00
Ajuste a los resultados
4,200.00
La corrección realizada tiene repercusión en el resultado del ejercicio y en la determinación del

impuesto a la renta; por tanto, la hoja de trabajo y el asiento solo tienen por objeto analizar el efect
la corrección en el estado de resultado integral que debe ser reestructurado, por lo que debe ser
tratado extracontablemente.
Asientos contables
——————————— X ———————————
59 Resultado del Eje
70 Ventas
701 Mercaderías
Asiento extracontable para regularizar el asiento de ventas efectuadas en el ejercicio 2 no
registrado en su oportunidad
——————————— X ———————————
65 Otros gastos de gestión
651 Seguros
59 Resultados acumula
Asiento extracontable para regularizar el efecto de la baja de activos fijos no registrado
oportunamente.
Estados financieros reestructurados 1-2
El estado de situación financiera (Reestructurado)
Activo Año 2 Año 1 Pasivo

Efectivo y equiv. de efect. 3,100.00 2,500.00 Sobregiros bancarios
Cuentas por cobrar com 7,500.00 4,600.00 Ctas por pagar comerc.
Otras ctas. por cobrar 1,950.00 870.00 Otras ctas. por pagar
Existencias 26,600.00 24,800.00 Total pasivo corriente
Total activo corriente 39,150.00 32,770.00
Activo no corriente Patrimonio
Inmuebles, maquin. y equi34,700.00 33,000.00 Capital
Depreciación acumulada (13,800.00) (11,500.00) Capital adicional
Resultados acumulados
Total activo no corriente 20,900.00 21,500.00
Total patrimonio
Total activo 60,050.00 54,270.00 Total pasivo y patr
Estado de ganancias y pérdidas (Reestructurado)

Por los periodos:
Año 2 Año 1
Ventas 187.537 183,529.00
Costo de ventas -75.00 (67,876.00)
112.537 115,653.00
Gastos administrativos -65.280 (60,991.00)
Gastos de ventas -37.400 (50,190.00)
Otros gastos de gestión 3.600 (111,181.00)
Utilidad antes de impuestos -106.280 (712.00)
Impuesto a la renta -1.877 3,760.00
Resultado del ejercicio 4.380
Estados de cambios en el patrimonio neto (Reestructurado) Por los periodos 1 - 2

adiciona acumulados
Saldo inicial año 1 34,000.00
Donaciones 5,200.00
Transferencias
Resultados del ejerc. 3,760.00
Saldo final año 1 34,000.00 5,200.00 3,760.00
Donaciones
Transferencias 3,000.00 (3,000.00)
Resultados del ejerc 4,380.00
Saldo final 2 37,000.00 2,200.00 8,140.00
Estados financieros año 3 En cuanto a los estados financieros del ejercicio 3, las regularizaciones
deben incluirse en los libros de contabilidad, debido a que la regularización de los errores producidos en
los ejercicios anteriores se contabiliza con los resultados acumulados; mientras que el estado de
resultado integral del periodo no tendrá ningún efecto,
Hoja de trabajo para incluir correcciones anteriores en el estado de situación financiera
Ejercicio 3
Ajustes
Saldos
Debe
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,780.00
Otras ctas. por cobrar 1,080.00
870.00
Existencias 29,318.00
Depreciación acumulada (16,100.00) 1,600.00
78,280.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar comerc. 25,000.00 1,700.00
Otras ctas. por pagar
Capital 37,000.00
Resultados acumulados 11,780.00 2,520.00
2,030.00
Total pasivo y patrimonio 78,280.00 11,800.00
Los asientos que se presentan en la hoja de trabajo corresponden a las regularizaciones que se efectuaron en los
ejercicios anteriores (1 y 2), se incluyen para modificar los saldos del ejercicio 3.
Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del año 3
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,780.00 Sobregiros bancarios
Cuentas por cobrar comerciales 7,642.00 Cuentas por pagar comerc.
Otras ctas. por cobrar 1,950.00 Otras ctas. por pagar
Existencia 26,418.00 Total pasivo corriente
Total activo corriente 38,790.00 Patrimonio
Inmuebles, maquinaria y equipo 51,440.00 Capital adicional
Ventas 150,500.00
43,400.00
Gastos de venta (3,800.00)
Impuesto a la renta (720.00)
0.00
Estado de cambios en el patrimonio Por el periodo 3
Capital Capital
adicional
Saldo inicial 37,000.00 2,200.00
Transferencias
Resultados del ejerc.
Saldo fina 37,000.00 2,200.00
A fines del ejercicio 3, la auditoría interna como resultado de unos exámenes detectó errores en lo
estados financieros de los ejercicios anteriores, de acuerdo con lo siguiente: Año 1 a) Se ha
determinado deudas inexistentes por concepto de servicios diversos, contabilizados como gasto
administrativos; en los documentos encontrados se constató que dicha operación fue anulada, n
habiéndose corregido en los registros por S/.1,700.00. b) Asimismo, en el rubro existencias, se enco
documentos de consumo no registrados, por lo que esta partida se encuentra sobrevaluada en
S/.2,900.00. Año 2 a) En el periodo, se han producido bajas de activos fijos no registrados en la
Inmuebles, maquinaria y equipo 5,200.00

Depreciacion acumulada 1,600.00
3,600.00
b) Se ha detectado la omisión del registro de una factura por venta de mercaderías por S/.2,000.00.
rante los años 1 y 2 ha presentado los siguientes
asivo corriente
obregiros bancarios 2,500.00
uentas por pagar comerc10,000.00
otal pasivo corriente 12,500.00
34,000.00
apital adicional 5,200.00
esultados acumulados 4,600.00
otal patrimonio 43,800.00
otal pasivo y patrimonio 56,300.00
Total
34,000.00
5,200.00
4,600.00
43,800.00
asivo corriente
37,000.00
Total
43,800.00
0.00
5,500.00
49,300.00
asivo corriente
37,000.00
Total
49,300.00
1,680.00
50,980.00
rabajo, a fin de realizar
Saldos
reestruct.
2,500.00
4,600.00
870.00
24,800.00
33,000.00
(11,500.00)
54,270.00
2,500.00
8,300.00
510.00
34,000.00
5,200.00
3,760.00
54,270.00
resultado sirvió de
arizaciones que se
gos de más y de menos
pagos de más o menos
entas por cobrar y otras
tación sustentada.
Saldos
reestruct.
183,529.00
(67,876.00)
(60,991.00)
(50,190.00)
(712.00)
3,760.00
ercicio 1, como
por tanto, se debe
os de ajuste que se
structurar el estado de
DEBE HABER
510.00
1,190.00
1,700. 00
DEBE HABER
2,900.00
870.00
2,030.00
nllevará a modificar la
y de los ejercicios
Ajustes Saldo
Haber reestructs
3,100.00
7,500.00
1,950.00
2,900.00 26,600.00
5,200.00 34,700.00
(13,800.00)
60,050.00
1,000.00
10,600.00
600.00 1,110.00
510.00
37,000.00
2,200.00
1,400.00 8,140.00
1,190.00
11,800.00 60,050.00
cción del año 1, además de los ajustes

nciera muestran montos acumulados.
ados que fueron tomados como base
gistran modificarán el monto del pago
, diferencias que se muestran en las
tables de las correcciones del
d en el ejercicio 3.
DEBE HABER
1,700.00
1,190.00
2,030.00
870.00 510.00
2,900.00
DEBE HABER
2,000.00
600.00
1,400.00
DEBE HABER
1,080.00
2,520.00
1,600.00
3,200.00
Ajustes Saldos
Haber reestruct.
2,000.00 187,537.00
(75,000.00)
(65,280.00)
(37,400.00)
(3,600.00)
1,080.00 (1,877.00)
3,080.00 4,380.00
1,120.00
4,200.00
cio y en la determinación del

tienen por objeto analizar el efecto de
ructurado, por lo que debe ser
DEBE DEBE
600.00
1,400.00
2,000.00
DEBE DEBE
3,600.00
1,080.00
2,520.00
Año 2
tas por pagar comerc. 10,600.00
tras ctas. por pagar 1,110.00
37,000.00
47,340.00
otal patrimonio
otal pasivo y patr 60,050.00
os periodos 1 - 2
Total
34,000.00
5,200.00
3,760.00
42,960.00
4,380.00
47,340.00
3, las regularizaciones
os errores producidos en
ras que el estado de
Ajustes Saldo
Haber reestructs
2,780.00
7,642.00
1,950.00
2,900.00 26,418.00
5,200.00 51,440.00
(14,500.00
75,730.00
2,300.00
23,300.00
600.00 1,110.00
510.00
37,000.00
2,200.00
1,400.00 9,820.00
1,190.00
11,800.00 75,730.00
aciones que se efectuaron en los
asivo corriente
uentas por pagar comerc.23,300.00
tras ctas. por pagar 1,110.00
37,000.00
Resultados Total
acumulados
8,140.00 47,340.00
1,680.00 1,680.00
9,820.00 49,020.00
s exámenes detectó errores en los los

con lo siguiente: Año 1 a) Se ha
ersos, contabilizados como gastos
ue dicha operación fue anulada, no
o, en el rubro existencias, se encontró
da se encuentra sobrevaluada en
e activos fijos no registrados en la
lidad de la siguiente manera:
de mercaderías por S/.2,000.00.

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FACULTAD: DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

CURSO: CONTABILIDAD SUPERIOR II

ORELLANO PALACIOS LEOVEGILDO

Cambio de política contable en el movimiento de existencias

MES Unidad c/u S/.

Consumos en el Año 1 (UEPS)

MES Unidad c/u S/.

Existencias finales (31 Dic. Año 1)

c) Los estados financieros del Año 1 fueron:

Estado de Situación Financiera

Ventas netas 5250

¿Cómo incide el cambio de política contable?

MES Unidad c/u S/.

- Existencias finales (31 Dic. Año 1)

MES Unidad c/u S/.

2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Año 1 por cambio de método

Concepto UEPS PEPS DIFERENCIA

b) Estados financieros del Año 1

Estado de Situación Financiera

ventas netas 5250

La Editora Cultura expone en forma preliminar –según la norma tributaria– el Estado

______________1___________________ DEBE HABER

2. Regularización del Año 2011 en el Año 2011 (31 Dic. 2011)

3. Impuesto a la Renta diferido del Año 2010 (31 Dic. 2011)

______________3___________________ DEBE HABER

4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011)

______________5___________________ DEBE HABER

7. Presentación en el Estado de resultados

utilidad neta de S/.469.

eva NIC 2 Inventarios, decidió cambiar el método UEPS por

entos de los estados financieros no

S basados en la INFORMACIÓN fiable

esto a las Ganancias?

1. Compras de materia prima directa del periodo:

DETALLE BAJO ESTANDAR SOBRE ESTANDAR

May. 1 compra 10,000.00 1.40

2.3.1.3.2. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)

Abr. 30 salida 10,000.00 1.40

Unidades costo unitario costo

Promedio compensado = S/.45,200/38,000 = S/.1.18947

603 materiales auxiliares , sum, y repuesto

6031 Materiales auxiliares 10,000.00

609211 Transportes de materias prima

609212 Transporte de materiales auxiliares 1,000.00

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

401 Gobierno central

b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y material auxiliar al almacén

Estructura del costo de producción

Registro contable del ciclo de costos

2.3.1.4. Tamaño del inventario

2.3.1.4.1. Coeficiente de rotación de inventarios

Empresa Del Río S.A.

Atr. En existencia En pedido Total

1 1000 500 250000

Inventario inicial de materia prima 500.00

El movimiento de la materia prima en la tarjeta de control de inventario se hace de la siguiente manera:

des. Emplea un sistema de costo estándar, los mismos que se

nidades cada lote o 28,000 unidades. Durante dicho periodo,

1_____ DEBE HABER

3_____ DEBE HABER

5_____ DEBE HABER