LEY DEL I.V.A.

Artículo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor
o el prestador del servicio no tenga domicilio en el país.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL .I.V.A.

Capítulo II 
Responsables

Artículo 3. Los compradores o receptores que adquieran bienes o servicios en el país

de personas no domiciliadas o de no residentes, aunque estas ú ltimas se encuentren
transitoriamente en el país, estará n obligados, en cará cter de responsables, a declarar
y pagar el impuesto por las operaciones que realicen en tales condiciones.

Para este efecto, dichos responsables deberán emitir facturas propias a los
vendedores y prestadores de servicios, no domiciliados, por las operaciones de
que se trate.

La responsabilidad del comprador o receptor de los bienes o servicios subsistirá en

todo caso, con independencia de la condició n de contribuyente del vendedor del bien
o del prestador de servicio no domiciliado o no residente en el país.

En todo caso debe constar en las facturas separadamente del precio o remuneració n,
el impuesto que se haya generado como débito fiscal en la operació n, el cual deberá
ser recargado o trasladado a los propios compradores y receptores de servicios, que
sean contribuyentes del impuesto, para quienes constituirá un crédito fiscal.

En las facturas deberá expresarse que se emiten en virtud del “artículo 9 de la Ley” y
hacer referencia en ellas, de las que hubieren recibido de parte de sus vendedores o
prestadores de servicios no domiciliados.  Estas deben registrarse en los Libros de
Compras y de Ventas, en cuentas independientes de las otras facturas de venta y
prestaciones de servicios propias que emitan como contribuyentes.

El monto del impuesto que conste en la factura emitida conforme a lo previsto en este
artículo, no constituirá débito fiscal para el comprador del bien o receptor del servicio
prestado por la persona no residente o no domiciliada. Dicho impuesto deberá ser
declarado por cuenta de terceros y enterado sin deducciones en el período de
imposición correspondiente.
Los responsables del impuesto deberá n incluir los créditos fiscales facturados en sus
declaraciones correspondientes al período de imposició n en que ocurrió el hecho
imponible.

En todo caso, el régimen de responsabilidad previsto en este artículo será aplicable a

los receptores de servicios provenientes del exterior, haya o no lugar a trá mite
aduanero.

8. Los compradores que adquieran bienes o servicios en el país de personas no

domiciliadas o de no residentes, estarán obligados en carácter de
responsables, a declarar y pagar el impuesto por las operaciones que realicen en
tales condiciones. Para este efecto, dichos responsables deberán emitir facturas
propias a los vendedores y prestadores de servicios no domiciliados, por las
operaciones de que se trate y cancelar al SENIAT el IVA por cuenta de
terceros. Este aspecto es, quizás, uno de los más desconocidos de este impuesto
y aplica, por ejemplo, para las importaciones vía electrónica, que no “pasan” por
las aduanas físicas.
GRUPO 3: Contribuyentes Especiales y FORMALES del IVA que
realicen exclusivamente operaciones exentas o exoneradas

Estos deberá n presentar su declaració n INFORMATIVA de IVA considerando

el período impositivo TRIMESTRAL y cumplir las fechas establecidas en el
Calendario publicado mediante la Providencia
Administrativa SNAT/2019/00048 publicada en G.O. en el mes de abril de 2019.

En este caso los contribuyentes especiales que sean FORMALES DEL IVA deberá n
determinar el anticipo del ISLR por período, igualmente, trimestral. 

Cada tipo de contribuyente, atendiendo a estas tres categorías, deberá realizar su

calendario que corresponde de forma particular en atenció n al ú ltimo nú mero de su
RIF, para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que le
correspondan. 

¿Y cómo quedan las retenciones del IVA?

Es importante destacar que en lo referente al régimen de retenciones del IVA, para

TODO CONTRIBUYENTE ESPECIAL será  semanal atendiendo a  lo indicado en la PA
SNAT/2018/0189. 

Este régimen se supone que es temporal, pero en el Decreto Constituyente que lo

estableció en agosto de 2018 no se establece el término del lapso de aplicació n. Así
que má s que temporal, realmente es un régimen de tiempo indefinido.
Este nuevo calendario confirma que el Ejecutivo no derogará el régimen temporal de
determinació n semanal del IVA, de retenciones IVA, y los anticipos del IVA e ISLR así
como el IGP que se estableció con cará cter "temporal" a partir del mes de septiembre
de 2018. 

Podemos concluir que en la actualidad se mantiene vigente este tipo de

Contribuyente, siempre que haya exclusividad de operaciones exentas o

exoneradas del impuesto (Artículo 8 Ley IVA Reforma 2014), teniendo que apegarse

a la Providencia Administrativa 1677 (Deberes) y a la Providencia Administrativa

0030 (Facturació n). Es perfectamente viable que el Contribuyente Formal sea

designado Agente de Retenció n de IVA si encaja en los supuestos de la Providencia

Administrativa 0685 y también es imprescindible acotar que al desarrollar alguna

operació n gravada con IVA pierde el beneficio y se convierte en Contribuyente

Ordinario.

Finalmente, el Crédito Fiscal generado en la adquisició n de bienes o servicios por

parte del Contribuyente Formal se debe adicionar al costo del mismo y en caso de

desarrollar actos de comercio deben llevar libros contables foliados y sellados tal cual

como cualquier otro Contribuyente Ordinario que desarrolle igualmente actos de

comercio (Ver Artículo 2 del Có digo de Comercio)

 CUADRO RESUMEN EJECUTIVO.

Impuesto Nacionales Alícuota

Impuesto sobre la  Renta (ISLR) 34%
Impuesto al Valor Agregado (IVA) 16%
Impuesto Municipales 1%
Contribuciones Laborales  
Seguro Social Obligatorio (SSO) 9-11%
Instituto de Capacitació n y Educació n socialista
2%
( INCES)
Ley Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad
2%
(BANAVIH)
Contribuciones Parafiscales  
Ley del Deporte 1-2%
Ley Orgá nica Droga 1%
Ley Orgá nica de Ciencia, Tecnología e Innovació n
0,5-2%
(LOCTI)
Ley Impuesto Grandes Transacciones Financieras 0,75%
   
6 Claves sobre Tarifas y Exenciones del IVA en Venezuela
Continuando con el tema del IVA vamos a enumerar una serie de aspectos que
considero son fundamentales para entender este impuesto. Así:

1. No están sujetos al IVA las siguientes actividades y/o productos:

 Las importaciones no definitivas de bienes muebles.

 Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies
fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas y
otros títulos valores, públicos o privados.
 Los préstamos en dinero.
 Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos y otros
institutos de crédito.
 Las operaciones de seguro y reaseguro.
 Los servicios prestados bajo relación de dependencia.
 Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el
Ejecutivo Nacional, Estados y Municipios, con el objeto de asegurar la
administración eficiente de los tributos de su competencia.

2. La no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en el

punto 1 no generarán el impuesto al valor agregado. Sin embargo, las personas
que realicen operaciones no sujetas deberán cancelar el IVA generado en sus
importaciones y compras de bienes y servicios.

3. La alícuota impositiva del IVA puede ser modificada por el Ejecutivo

Nacional. Las alícuotas vigentes, a partir del 01 de septiembre de 2.018,  son:

 Alícuota general – 16%

 Alícuota reducida – 8%
 Alícuota para exportaciones – 0%
 Alícuota bienes y servicios suntuarios – 31% (16% general +15% adicional)

4. Se le aplicará la alícuota reducida (8%) a:

 Las importaciones y venta de los siguientes alimentos y productos, para

consumo humano: ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al
matadero y cría. Así como, las carnes en estado natural, refrigeradas,
congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el literal o)
numeral 1 del artículo 18, de la Ley del IVA (LIVA) y las cuales están exentas.
 La importación y venta de los alimentos consumidos por los animales o
especies mencionadas anteriormente, así como, las materias primas utilizadas
para su elaboración.

 Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus

manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización
de actos de comercio y comporten trabajo o actuación predominante
intelectual.

 El transporte aéreo nacional de pasajeros.

5. Se le aplicará la alícuota adicional del 15% (para un total del 31%) a los
siguientes bienes y servicios de suntuarios (Gaceta Oficial 6396 del 21-08-
2.018):

 Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país

sea mayor o igual a 40.000 dólares americanos (US$).

 Motocicletas cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país sea mayor

o igual a 20.000 dólares americanos (US$).

 Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad,

instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de
sus propietarios.

 Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los

destinados al uso particular de sus propietarios.

 Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros

medios, así como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.

 Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a 300,00 dólares americanos
(US$).

 Armas, así como sus accesorios y proyectiles

 Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el

proceso de ensamblaje y cuyo precio sea mayor o igual a 100,00 dólares
americanos (US$).

 Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a 40.000,oo

dólares americanos (US$).
 Prendas y accesorios de vestir elaborados con cuero o pieles naturales cuyo
precio sea mayor o igual a 10.000,oo dólares americanos (US$).

 Animales con fines recreativos o deportivos

 Caviar y sus sucedáneos

 Membresía o cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o

bares de acceso restringido.

 Arrendamiento o cesión de buques destinados a actividades recreativas o

deportivas, así como los destinados al uso particular de sus propietarios; y de
aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y
deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

 Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros

medios tecnológicos.

6. Están exentos del IVA las importaciones, bienes y servicios enumerados en

los Art. 17, 18 y 19 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA), los cuales
por su extensión no son transcritos en el presente artículo. Sin embargo, si
considero muy importante explicar, en términos muy sencillos, lo que significa
exención.

La exención se da cuando, a pesar de realizarse el hecho imponible, no nace la

obligación de contribuir. Para el caso del IVA venezolano, nace la obligación pero su
pago se condona (perdona) por mandato de la propia Ley. Veamos un ejemplo: la
LIVA grava la venta definitiva de bienes muebles, por lo tanto, la venta de café
tostado debería “pagar IVA”, sin embargo no es así, ya que en el artículo 18
(numeral 1) de la LIVA este rubro se señala como exento de tal obligación.

Es imprescindible distinguir entre la exención y la no sujeción (ver primer punto de

este artículo). En la no sujeción la acción realizada está “fuera del paraguas de la ley
en cuestión”, es decir, las actividades o productos no generan IVA, mientras que en
la exención, la obligación nace pero la Ley nos exime de cumplirla (ejemplo del café).
10 Tips sobre exoneraciones y servicios en el IVA
El anterior artículo 6 Claves sobre Tarifas y Exenciones del IVA lo finalicé hablando
de las exenciones; en éste, en cambio, deseo tocar el tema de las exoneraciones y
servicios. Así, pues:

1. El Código Orgánico Tributario venezolano define como exoneración a la

dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria concedida por el
Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Como se puede ver, la
diferencia radica en qué persona o ley otorga el beneficio fiscal (exoneración o
exención), la exención la otorga la ley, la exoneración el Poder Ejecutivo. 

2. Las exoneraciones son otorgadas a favor de todos los que se encuentren en

los supuestos establecidos en la ley. 

3. Otra diferencia entre las exoneraciones y las exenciones es que las primeras

(exoneraciones) tienen un plazo máximo de duración, que es de cinco (5) años.
Las exenciones no tienen esta limitante. Sin embargo, las exoneraciones
otorgadas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido. 

4. Tanto las exoneraciones como las exenciones pueden ser modificadas o

derogadas por ley Sin embargo, cuando tuvieren cierto plazo de duración, los
beneficios en curso se mantendrán por el resto de dicho término, el cual no
podrá ser superior a cinco (5) años contados a partir de la derogatoria o
modificación. 

5. Entre las exoneraciones a la Ley del IVA, vigentes al 24 de agosto

2.018, tenemos:

 Las ventas internas de las unidades de transporte público, ensambladas o

fabricadas en Venezuela, que realicen las empresas ensambladoras o fabricantes
que hayan realizado convenios con la República (G.O. 40.317 del 17-12-2.013). 
 Las ventas internas de las unidades de transporte público que realicen los
concesionarios autorizados por las empresas ensambladoras o fabricantes de
carrocerías (G.O. 40.317 del 17-12-2.013). 

 La importación de partes y/o piezas para la producción de vehículos de

transporte público efectuadas por las ensambladoras, en el régimen del Material
de Ensamblaje Importado para Vehículos (MEIV) (G.O. 40.317 del 17-12-2.013).

 Las ventas nacionales de piezas, partes y componentes efectuadas a las

empresas ensambladoras para la producción de vehículos de transporte público,
siempre que utilicen los chasis producidos o ensamblados en el país (G.O.
40.317 del 17-12-2.013). 

 Las ventas de chasis ensamblados en el país que efectúen las ensambladoras

a los fabricantes de carrocerías (G.O. 40.317 del 17-12-2.013). 

 La importación definitiva y la adquisición nacional de los bienes muebles

corporales para la construcción, reparación, mantenimiento y reconstrucción
de viviendas, señalados en el decreto No. 2.394, dentro del marco de las
Grandes Misiones Vivienda Venezuela y Barrio Nuevo Barrio Tricolor. Así como,
los servicios de de arquitectura, ingeniería, instalaciones, transporte, gerencia y
asesoría, enumerados en el mencionado decreto. Esta exoneración tiene una
vigencia de tres (3) años a partir de su publicación en la Gaceta Oficial (G.O.
40.952 del 26-07-2.016).

 Las operaciones de ventas nacionales de oro que se efectúen al Banco

Central de Venezuela, a la Compañía General de Minería de Venezuela
(Minerven), al Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela (Bandes),
así como a las personas jurídicas autorizadas. El plazo máximo de duración de
esta exoneración será de un (1) año a partir de la fecha de su publicación en la
Gaceta Oficial (G.O. 41.354 del 06-03-2.018).

6. Las exoneraciones son otorgadas con la finalidad de impulsar y/o fortalecer

determinadas actividades o sectores dependiendo de la coyuntura del país, en
un momento determinado.

7. La base imponible de las importaciones de bienes muebles se calcula

sumándole al valor del bien en la aduana, los impuestos y derechos de
nacionalización, intereses y demás gastos de importación.

8. Los compradores que adquieran bienes o servicios en el país de personas no

domiciliadas o de no residentes, estarán obligados en carácter de
responsables, a declarar y pagar el impuesto por las operaciones que realicen en
 tales condiciones. Para este efecto, dichos responsables deberán emitir facturas
propias a los vendedores y prestadores de servicios no domiciliados, por las
operaciones de que se trate y cancelar al SENIAT el IVA por cuenta de
terceros. Este aspecto es, quizás, uno de los más desconocidos de este impuesto
y aplica, por ejemplo, para las importaciones vía electrónica, que no “pasan” por
las aduanas físicas.

9. ¿Sabía Usted qué si presta servicios, su obligación tributaria nace en el

momento en que se ejecuta la prestación, se recibe el pago o se emite la
factura, lo que ocurra primero?. Para el caso de servicios prestados a entes
públicos, la obligación nace en el momento en que se autoriza la emisión de la
orden de pago correspondiente. Le sugiero revisar el artículo 13 de la LIVA para
estudiar las otras excepciones (por ejemplo: empresas prestadoras de servicios
de luz, agua, televisión por cable, telecomunicaciones, servicios de tracto
sucesivo y servicios tecnológicos provenientes del exterior).

10. La prestación de servicios constituye un hecho imponible cuando se ejecute

o aproveche en el país aunque se hayan contratado, perfeccionado, generado o
pagado en el exterior. 

En este artículo revisamos, de manera amplia, los cambios sufridos en el IVA, en el

entendido de que trataremos las modificaciones que afectan a todos los
contribuyentes, sin distingo entre ordinarios y especiales.

Incremento de la Alícuota General Impositiva

del IVA
Base Legal
El incremento en la alícuota general impositiva del IVA se establece en el Decreto
N° 3.584, publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.395 del viernes 17 de
Agosto de 2018. [ descarga aquí ]. Debemos recordar que el Art. 27 del D-Ley del
IVA otorga al Ejecutivo Nacional la potestad de fijar la alícuota impositiva en un
rango que va del 8% al 16%.
 

Alícuotas Impositivas del IVA

El Decreto N° 3.584 señala que la alícuota impositiva general del IVA será de
dieciséis por ciento (16%), de tal manera que las alícuotas vigentes para el IVA
quedarán como sigue:

Tipo de Alícuota Alícuota Base Legal

Decreto N°
Alícuota General 16% Art. 27, D-L

Alícuota Reducida 8% Art. 63, D-L

Alícuota Adicional + 15% Art. 61, D-L
 
Es importante entender que el gravamen de los bienes  y servicios de consumo
suntuario está compuesto por la Alícuota General (16%) y se agrega la Alícuota
Adicional (15%). En la práctica, se trata de un gravamen de 31%.
 

Vigencia
La Alícuota General del IVA de 16% comienza a regir a partir del 01 de
Septiembre de 2018, por lo que es importante que las entidades realicen el
necesario ajuste en los sistemas administrativos, contables y de facturación.
 

Exenciones del IVA

Base Legal
Las modificaciones a las exenciones del IVA se realizaron a través del Decreto
Constituyente mediante el cual se Reforma la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado, publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.396 del Martes
21 de Agosto de 2018. [ descarga aquí ]
 

Exenciones derogadas
El Decreto Constituyente derogó el Num.4 del Art. 18 del D-Ley del IVA,
eliminando de esta manera la exención del tributo para los combustibles derivados
de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la
calidad de la gasolina.
En palabras sencillas, a partir del 01 de Septiembre de 2018, la gasolina y otros
combustibles estarán gravados por el la alícuota general del IVA de 16%.
El resto de las exenciones previstas en el Art. 18 del D-Ley del IVA permanecen. 
Puedes leerlas todas en el texto consolidado de la ley ¡clic aquí!
 

Exenciones modificadas
El Decreto Constituyente modificó el Num. 2 del Art. 19 del D-Ley del IVA, de tal
manera que todo el transporte terrestre de mercancías está exento del IVA.  Para
el lector que desconoce de tributos esto puede ser una medida inofensiva o hasta
positiva, sin embargo el IVA es un impuesto indirecto y cuando un bien o servicio
está exento, todo el IVA pagado para su producción o prestación será trasladado al
costo, tal y como lo indica el marco jurídico del tributo.
Esto lo vemos mejor con un ejemplo. El IVA que paguen los transportistas por
gasolina no podrá ser compensado y será trasladado al costo y así con todas las
compras de productos y servicios gravados que hagan las empresas de transporte.
El resto de las exenciones previstas en el Art. 19 del D-Ley del IVA permanecen sin
modificación.  Puedes leerlas todas en el texto consolidado de la ley