Modifican el “Manual de Auditoría de Cumplimiento” y el “Manual de Auditoría Financiera

Gubernamental”

RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 025-2021-CG

Lima, 22 de enero de 2021

VISTOS:

Las Hojas Informativas Nº 000024-2020-CG/SESNC y Nº 000001-2021-CG/SESNC de la

Subgerencia de Seguimiento y Evaluación del Sistema Nacional de Control; los Memorandos Nº
000213-2020-CG/GDEE y Nº 000008-2021-CG/GDEE de la Gerencia de Diseño y Evaluación
Estratégica del Sistema Nacional de Control; Subgerencia de Normatividad en Control
Gubernamental; y la Hoja Informativa Nº 000048-2021-CG/GJN, de la Gerencia Jurídico
Normativa de la Contraloría General de la República;

CONSIDERANDO:

Que, conforme a lo previsto en el artículo 82 de la Constitución Política del Perú, la Contraloría

General de la República es una entidad descentralizada de Derecho Público que goza de
autonomía conforme a su Ley Orgánica; asimismo, es el órgano superior del Sistema Nacional
de Control, que tiene como atribución supervisar la legalidad de la ejecución del presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a
control;

Que, el artículo 6 de la Ley Nº 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República, precisa que el control gubernamental consiste en la
supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención
al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y
bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y lineamientos de política
y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de
su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes;
siendo que el control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso
integral y permanente;

Que, el tercer párrafo del artículo 8 de la Ley Nº 27785, señala que para el ejercicio de control
externo, se aplicarán sistemas de control de legalidad, de gestión, financiero, de resultados, de
evaluación de control interno u otros que sean útiles en función a las características de la entidad
y la materia de control, pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá
llevarse a cabo inspecciones y verificaciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones
necesarias para fines de control;

Que, el artículo 14 de la Ley Nº 27785, dispone que el ejercicio del control gubernamental por el
Sistema Nacional de Control en las entidades, se efectúa bajo la autoridad normativa y funcional
de la Contraloría General de la República, la que establece los lineamientos, disposiciones y
procedimientos técnicos correspondientes a su proceso, en función a la naturaleza y/o
especialización de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y los objetivos
trazados para su ejecución;

Que, mediante Resolución de Contraloría Nº 273-2014-CG y sus modificatorias, se aprobó las

Normas Generales de Control Gubernamental, las cuales son de obligatorio cumplimiento para
la realización del control gubernamental, estableciendo en su numeral 1.17 de la sección I. Marco
Conceptual, como modalidades de ejecución de los servicios de control posterior, la Auditoría de
Cumplimento y la Auditoría Financiera;

Que, en ese contexto, mediante Resolución de Contraloría Nº 473-2014-CG se aprobó la

Directiva Nº 007-2014-CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento” y el “Manual de Auditoría de
Cumplimiento”, modificados mediante Resoluciones de Contraloría Nº 362-2017-CG, Nº 407-
2017-CG y Nº 136-2018-CG; documentos normativos que regulan el proceso de la auditoría de
cumplimiento que ejecutan los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control en las
entidades sujetas a su ámbito referidas en el artículo 3 de la Ley Nº 27785 a fin de cautelar el
correcto uso y destino de los recursos y bienes del Estado;

Que, asimismo, con Resolución de Contraloría Nº 445-2014-CG, se aprobó la Directiva Nº 005-

2014-CG/AFIN “Auditoría Financiera Gubernamental” y el “Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental”, modificados con Resolución de Contraloría Nº 324-2020-CG, documentos
normativos que regulan las auditorías financieras a realizarse en el sector público, de manera
que se incremente el grado de confianza de los usuarios de los estados presupuestarios y
financiero, así como contribuir a la eficacia, eficiencia y calidad en la auditoría a la Cuenta
General de la República;

Que, conforme a lo sustentado mediante Hojas Informativas Nº 000024-2020-CG/SESNC y Nº

000001-2021-G/SESNC de la Subgerencia de Seguimiento y Evaluación del Sistema Nacional
de Control, frente al alto número de recomendaciones de mejora de gestión pendientes de
implementación debido básicamente a la formulación genérica de recomendaciones en los
reportes de deficiencias significativas y a la falta de claridad de las recomendaciones al no contar
con lineamientos específicos para la formulación de las mismas, ha propuesto el uso de la
metodología para la formulación de recomendaciones orientadas a mejorar la gestión de la
entidad en los informes de auditoría, a través del análisis de causa-raíz empleando la técnica de
los 5 porque; lo cual implicaría incorporar dicha metodología al “Manual de Auditoría de
Cumplimiento” y al “Manual de Auditoría Financiera Gubernamental;

Que, asimismo, conforme a lo expuesto en la Hoja Informativa Nº 000005-2021-CG/NORM de la

Subgerencia de Normatividad en Control Gubernamental se sustenta la necesidad de elaborar
las versiones integradas de la Directiva Nº 007-2014-CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento” y el
Manual de Auditoría de Cumplimiento aprobado por Resolución de Contraloría Nº 473-2014-CG
y sus modificatorias, de la Directiva Nº 005-2014-CG/AFIN “Auditoría Financiera Gubernamental”
y el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental aprobado por Resolución de Contraloría Nº
445-2014-CG y su modificatoria, de la Directiva Nº 002-2019-CG “Servicio de Control
Simultáneo” aprobada por Resolución de Contraloría Nº 115-2019-CG y sus modificatorias, así
como de las Normas Generales de Control Gubernamental aprobadas por Resolución de
Contraloría Nº 273-2014-CG y sus modificatorias, para fines de difusión y sistematización
conforme las funciones establecidas en el Reglamento de Organización y Funciones de la
Contraloría General de la República;

Que, de acuerdo a lo opinado por la Gerencia Jurídico Normativa mediante Hoja Informativa Nº
000048-2021-CG/GJN, y acorde a lo expuesto en la Hoja Informativa Nº 000005-2021-
CG/NORM de la Subgerencia de Normatividad en Control Gubernamental resulta jurídicamente
viable la emisión del acto resolutivo que modifica el “Manual de Auditoría de Cumplimiento”
aprobado por Resolución de Contraloría Nº 473-2014-CG y sus modificatorias, así como el
“Manual de Auditoría Financiera Gubernamental” aprobado por Resolución de Contraloría Nº
445-2014-CG y su modificatoria, considerando el sustento expuesto en las Hojas Informativas Nº
000024-2020-CG/SESNC y Nº 000001-2021-CG/SESNC de la Subgerencia de Seguimiento y
Evaluación del Sistema Nacional de Control; y que aprueba la elaboración de las versiones
integradas de la Directiva Nº 007-2014-CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento”, el Manual de
Auditoría de Cumplimiento, la Directiva Nº 005-2014-CG/AFIN “Auditoría Financiera
Gubernamental”, el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, la Directiva Nº 002-2019-
CG “Servicio de Control Simultáneo” y las Normas Generales de Control Gubernamental;

En uso de las facultades conferidas por el artículo 32 de la Ley Nº 27785, Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, y sus modificatorias;

SE RESUELVE:

Artículo 1.- Modificar el rubro V. Recomendaciones de la Estructura del Informe de Auditoría del
párrafo 151, del subnumeral 4.3 Elaborar el informe de auditoría, del numeral 4. Elaboración de
Informe, del “Manual de Auditoría de Cumplimiento” aprobado por Resolución de Contraloría Nº
473-2014-CG y sus modificatorias, conforme al Anexo Nº 1 que forma parte integrante de la
presente Resolución.
Artículo 2.- Incorporar el Apéndice Nº 23 – Metodología para la formulación de las
recomendaciones orientadas a mejorar la gestión de la entidad, y el Apéndice Nº 24 -Matriz de
formulación de recomendaciones orientadas a mejorar la gestión de la entidad al “Manual de
Auditoría de Cumplimiento” aprobado por Resolución de Contraloría Nº 473-2014-CG y sus
modificatorias, conforme al Anexo Nº 2 que forma parte integrante de la presente Resolución.

Artículo 3.- Modificar los literales e) Reporte de deficiencias significativas y f) Carta de Control
Interno a la Información presupuestaria y financiera, del numeral 11. Emisión de reportes de
auditoría, del Capítulo V. Etapa de Elaboración de Informe, del “Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental”, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 445-2014-CG y su modificatoria,
conforme al Anexo Nº 3 que forma parte integrante de la presente Resolución.

Artículo 4.- Incorporar el Anexo Nº 03: Metodología para la formulación de las recomendaciones,
y el Anexo Nº 04: Matriz de formulación de recomendaciones al “Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental” aprobado por Resolución de Contraloría Nº 445-2014-CG y su modificatoria,
conforme al Anexo Nº 4 que forma parte integrante de la presente Resolución.

Artículo 5.- Encargar a la Gerencia de Tecnologías de la Información, dentro del plazo de treinta
(30) días hábiles, la adecuación de los aplicativos informáticos que correspondan, para el
cumplimiento de lo establecido en la presente Resolución.

Artículo 6.- Encargar a la Gerencia de Diseño y Evaluación Estratégica del Sistema Nacional de
Control, en el marco de sus competencias, la emisión de las disposiciones que complementen lo
dispuesto en la presente Resolución; así como efectuar las acciones de capacitación al personal
del Sistema Nacional de Control, respecto a la aplicación de la metodología para la formulación
de recomendaciones de mejora de gestión a ser aplicadas en las auditorias de cumplimiento y
las auditorías financieras gubernamentales.

Artículo 7.- Disponer que la Gerencia Jurídico Normativa elabore las versiones integradas de la
Directiva Nº 007-2014-CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento”, del Manual de Auditoría de
Cumplimiento, de la Directiva Nº 005-2014-CG/AFIN “Auditoría Financiera Gubernamental”, del
Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, de la Directiva Nº 002-2019-CG “Servicio de
Control Simultáneo”, así como de las Normas Generales de Control Gubernamental, para fines
de registro y difusión conforme las funciones establecidas en el Reglamento de Organización y
Funciones de la Contraloría General de la República.

Artículo 8.- Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El Peruano, y esta a su vez con
sus Anexos en el Portal del Estado Peruano (www.gob.pe), en el Portal Web Institucional
(www.contraloria.gob.pe) y en la Intranet de la Contraloría General de la República.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

NELSON SHACK YALTA

Contralor General de la República

RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 025-2021-CG

ANEXO Nº 1

Modificación del rubro V. Recomendaciones de la Estructura del Informe de Auditoría del párrafo
151, del subnumeral 4.3 Elaborar el informe de auditoría, del numeral 4. Elaboración de Informe,
del "Manual de Auditoría de Cumplimiento" aprobado por Resolución de Contraloría Nº 473-2014-
CG y sus modificatorias.

"4. ELABORACIÓN DE INFORME

[ ... ]
4.3. Elaborar el informe de auditoria
[ ... ]
Estructura del informe de auditoria

151. El informe de auditoría de cumplimiento debe cumplir con lo señalado en el apéndice 11 –

informe de auditoría, asimismo, debe presentar la estructura siguiente:

[…]

V. RECOMENDACIONES

[…]

• Recomendaciones para la mejora de la gestión

[. . .]
Para su formulación, la Comisión Auditora debe aplicar la metodología que se encuentra
desarrollada en el Apéndice Nº 23 - Metodología para la formulación de las recomendaciones
orientadas a mejorar la gestión de la entidad.

Como resultado de ello, por cada observación, deficiencia de control interno o aspecto relevante,
en este último caso cuando corresponda, la Comisión Auditora registra, de manera concisa, en
la Matriz de Formulación de Recomendaciones Orientadas a mejorar la gestión de la entidad,
todas las causas probables identificadas que dieron origen a las recomendaciones, así como los
medios posibles de su implementación (ver Apéndice Nº 24 - Matriz de formulación de
recomendaciones orientadas a mejorar la gestión de la entidad).

La formulación de esta Matriz debe ser previa a la redacción de las recomendaciones del Informe
de Auditoría, para su discusión, validación y aprobación por parte de los integrantes de la
Comisión Auditora, el Jefe de Comisión y el Supervisor, así como por el responsable del órgano
desconcentrado o de la unidad orgánica de la Contrataría, o por el Jefe del OCI, a cargo de la
auditoría.

ANEXO Nº 2

Incorporación del Apéndice Nº 23 - Metodología para la formulación de las recomendaciones

orientadas a mejorar la gestión de la entidad, y el Apéndice Nº 24 – Matriz de formulación de
recomendaciones orientadas a mejorar la gestión de la entidad al "Manual de Auditoría de
Cumplimiento" aprobado por Resolución de Contraloría Nº 473-2014-CG y sus modificatorias.

Apéndice 23 - Metodología para la formulación de las recomendaciones orientadas a mejorar la

gestión de la entidad

1. OBJETIVO

Establecer la metodología para la formulación de las recomendaciones orientadas a

mejorar la gestión de la entidad a ser aplicada en auditoría de cumplimiento, en función al
cuestionamiento secuencial de las causas que originaron las observaciones, las
deficiencias de control interno o aspectos relevantes identificados, a través de la técnica
de resolución de problemas denominada "Los 5 Por qué".
2. DEFINICIONES

Las definiciones más importantes empleadas para la formulación de las recomendaciones

orientadas a mejorar la gestión de la entidad se presentan a continuación:

▪ CAUSA

Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación deficiente detectada. Puede
identificarse una o más causas como consecuencia del método del cuestionamiento
secuencial aplicado; estas se pueden clasificar en las siguientes tipologías:

➢ Causa Probable: Aquella que se vincula directamente con el hecho o la

situación deficiente detectada y permita la respuesta al primer "por qué" y
genera otro "por qué", la respuesta al segundo "por qué" te pedirá otro y así
sucesivamente, hasta que sea difícil para la comisión responder al "por qué".

➢ Causa Raíz: Es aquella que no permite responder al "por qué" y constituye la

razón fundamental de que el hecho o situación deficiente haya ocurrido.

▪ COMISIÓN AUDITORA

Es el equipo multidisciplinario de auditores gubernamentales encargados de realizar

la auditoría, de conformidad con las disposiciones y procedimientos técnicos
aprobados por la Contraloría, integradas por los roles de supervisor, jefe e
integrante(s) de la comisión.

▪ DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO

Carencia de mecanismo de control necesarios para prevenir, detectar o corregir

oportunamente las desviaciones de cumplimiento de la normativa específica sobre
la materia.

Las deficiencias de control interno son determinadas como resultado de la evaluación del
diseño y funcionamiento de los controles implantados por la administración, que el auditor
utiliza en la aplicación de procedimientos de auditoría. Estas son identificadas dentro de
actividades de control formalizadas o reguladas mediante disposiciones internas o
externas, o en actividades de control que no han sido formalizadas por la administración.

DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO

Actos u omisiones que denotan la inobservancia de la normativa aplicable, disposiciones

internas y las disposiciones contractuales establecidas.

RECOMENDACIÓN

Medida específica de factibilidad técnica, económica y legal, que con el propósito de

mostrar los beneficios que reportará la auditoría de cumplimiento, se recomiendan a la
administración de la entidad para promover mejoras y superar las causas y desviaciones
de cumplimiento, debiéndose ejecutar en un plazo perentorio en salvaguarda de los bienes
y recursos públicos, y de la función pública.

El supervisor de las comisiones de auditoría del OCI o de la Contraloría antes de aprobar

el informe de control posterior, realizará una reunión de trabajo con el titular de la entidad
y los responsables de las dependencias involucradas en el hecho o deficiencia detectada,
para exponer las causas y recomendaciones para obtener sus comentarios.

3. DESARROLLO
La técnica de resolución de problemas "Los 5 Por qué," consiste en examinar cualquier
problema y realizar la pregunta: ¿Por qué?, la respuesta al primer "por qué" va a generar
otro "por qué", la respuesta al segundo "por qué" te pedirá otro y así sucesivamente, a fin
de identificar la causa que lo origina.

La técnica es una herramienta de fácil aplicación, siendo eficaz para identificar las causas
de un problema. En el caso puntual de la auditoría de cumplimiento, los problemas se
evidencian a través de la condición identificada en la Matriz de Desviaciones, las mismas
que son trasladadas en el Informe de Auditoría a través de las observaciones, deficiencias
de control interno y aspectos relevantes.

A fin de identificar las causas raíces, se sugiere la aplicación de la presente herramienta

desde el proceso de determinación de observaciones, el cual tiene como producto la Matriz
de Desviaciones, la misma que incluye la identificación de causas, por tanto, es importante
incorporar un método comprobado que garantice, o al menos incremente la precisión en
la identificación de causas que generaron las desviaciones de cumplimiento.

3.1 Pasos a desarrollar por los miembros de la comisión auditora (discusión):

Es importante contar con la participación de los miembros de la comisión auditora,

como son: integrantes, jefe de comisión y supervisor, quienes participaron en la
etapa de ejecución y tienen pleno conocimiento de los hechos identificados en la
Auditoría de Cumplimiento (desviación de cumplimiento / deficiencia de control
interno / aspecto relevante).

Para lo cual deberán seguir los siguientes pasos:

PASO 1: Completar los datos generales como: entidad auditada, alcance, orden de
servicio n. º y fecha.

PASO 2: Completar la sumilla y condición de la observación / deficiencia de control

interno identificadas en la Auditoría de Cumplimiento.

PASO 3: Realizar el primer cuestionamiento - POR QUÉ 1: ¿Por qué ocurre la

condición detallada?

PASO 4: Responder y colocar la causa probable 1.

PASO 5: Realizar el segundo cuestionamiento - POR QUÉ 2: ¿Por qué ocurre la

causa probable 1?

PASO 6: Responder y colocar la causa probable 2.

PASO 7: Realizar el tercer cuestionamiento - POR QUÉ 3: ¿Por qué ocurre la causa
probable 2?

PASO 8: Responder y colocar la causa probable 3.

PASO 9: Realizar el cuarto cuestionamiento - POR QUÉ 4: ¿Por qué ocurre la causa
probable 3?

PASO 10: Responder y colocar la causa probable 4.

PASO 11: Realizar el quinto cuestionamiento - POR QUÉ 5: ¿Por qué ocurre la
causa probable 4?

PASO 12: Responder y colocar la causa probable 5 (causa raíz de lo identificado).

La comisión auditora deberá evaluar la continuidad de los cuestionamientos, a fin

de dar con la causa raíz; excepcionalmente no será necesario llegar hasta el quinto
cuestionamiento, situación que dependerá del criterio técnico de la comisión
auditora.

PASO 13: Una vez identificada la causa raíz, deberá formularse la recomendación
para mejora de la gestión, considerando la siguiente estructura:

a. VERBO DE ACCIÓN: La recomendación implica la ejecución de un acto

determinado que permita superar la causa y deficiencia evidenciada, todo acto está
definido por un verbo en infinitivo. No es posible considerar la utilización de más de
un verbo.

b. ACCIÓN ESPECÍFICA PROPUESTA: Elemento central de la recomendación, el

cual representa la solución o medida concreta de factibilidad técnica o legal
planteada por la comisión auditora.

c. RESULTADOS ESPERADOS: Elementos que describen los resultados o

beneficios que se espera lograr con la implementación de la solución.

PASO 14: Registrar en la "Matriz de formulación de recomendaciones orientadas a

mejorar la gestión de la entidad" los documentos u otros medios que permitan
comprobar o demostrar las acciones adoptadas por la Entidad para la
implementación de la recomendación planteada.

Es importante precisar que se deberá elaborar una "Matriz de formulación de

recomendaciones orientadas a mejorar la gestión de la entidad" por cada
observación, deficiencia de control interno o aspecto relevante identificado.
APÉNDICE 24 - MATRIZ DE FORMULACIÓN DE RECOMENDACIONES ORIENTADAS A
MEJORAR LA GESTIÓN DE LA ENTIDAD

MATRIZ DE FORMULACIÓN DE RECOMENDACIONES ORIENTADAS A MEJORAR LA GESTIÓN DE LA ENTIDAD

Entidad auditada Alcance
Sistema administrativo Orden de servicio
Materia a examinar Fecha
Sumilla (Copia literal de la sumilla de la observación/deficiencia de control interno/aspecto relevante).

Condición (Copia literal de la Condición de la observación/ deficiencia de control interno/aspecto relevante).

Tipo (1) Cuestionamientos (2) Causas Recomendación (4) Posibles medios de

(3) verificación de las
Verbo Solución Resultados acciones para
de planteada esperados implementar la
acción (6) (7) recomendación (8)
(5)

Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos

Código Código Código Código
Gerente UO/Jefe ORC u Supervisor Jefe de Comisión Integrante
OCI

LEYENDA:
1 Indicar si corresponde a: (1) observación, (2) deficiencia de control interno, (3) aspecto relevante.
2 Cuestionamiento secuencial (5 por qué) empleado para encontrar la causa raíz de lo identificado en la
observación / deficiencia de control interno/ aspecto relevante.
3 Es la razón o motivo que dio lugar a lo identificado, esta respuesta permitirá formular una recomendación que
prevenga o corrija la recurrencia de la condición
4 Están orientadas a promover la superación de las causas y las deficiencias durante la auditoria, y se formulan
con orientación constructiva a efectos que la administración de la entidad, mediante la implementación de las
medidas correctivas, propicie el mejoramiento de la gestión y la eficacia operativa de los controles internos de
la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su servicio, con énfasis a contribuir al
logro de los objetivos institucionales; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones y el costo proporcional a los beneficios esperados
5 Ejecución de un acto determinado que permita superar la causa y deficiencia identificada, todo acto está definido
por un verbo en infinitivo
6 Elemento central de la recomendación que representa la solución planteada.
7 Elementos que describen los resultados y beneficios que generará la implementación de la solución.
8 Documentos u otros medios que permitan comprobar la ejecución de las acciones para implementar la
recomendación.
 ANEXO Nº 04: MATRIZ DE FORMULACIÓN DE RECOMENDACIONES
Entidad auditada: Alcance:
Orden de servicio: Fecha:
(Sumilla (Copla literal de la sumilla de la deficiencia significativa/ deficiencia de control Interno)

Condición o descripción de la deficiencia (Copla literal de la sumilla de la deficiencia significativa/ deficiencia de

control Interno)

Cuestionamiento Causa (2) RECOMENDACIÓN (3) Posibles medios

(1) Verbo de acción Solución Resultados de verificación
(4) planteada (5) esperados (6) de las acciones
para
implementar la
recomendación
(7)

Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos

Código Código Código Código
Gerente UO/Jefe ORC u Supervisor Jefe de Comisión Integrante
OCI

LEYENDA:
1 Cuestionamiento secuencial (5 por qué) empleado para encontrar la causa raíz de lo identificado en la
deficiencia.
2 Es la razón o motivo que dio lugar a lo identificado. Esta respuesta permitirá formular una recomendación
que prevenga o corrija la recurrencia de la condición.
3 Están orientadas a promover mejoras y superar las causas que originaron los hechos o deficiencias
revelados en el reporte de deficiencias significativas o carta de control interno; debiéndose ejecutar en un
plazo perentorio en salvaguarda de los bienes y recursos públicos, y de la función pública.
4 Ejecución de un acto determinado que permita superar la causa y deficiencia evidenciada, todo acto está
definido por un verbo en infinitivo
5 Elemento central de la recomendación, que representa la solución planteada.
6 Elementos que describen los resultados y beneficios que generará la implementación de la solución.
7 Documentos u otros medios que permitan comprobar la ejecución de las acciones para implementar la
recomendación.
 ANEXO Nº 3

Modificación de los literales e) Reporte de deficiencias significativas y f) Carta de Control Interno

a la Información presupuestaria y financiera, del numeral 11. Emisión de reportes de auditoría,
del Capítulo V. Etapa de Elaboración de Informe, del "Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental", aprobado por Resolución de Contraloría Nº 445-2014-CG y su modificatoria.

"Capítulo V. Etapa de elaboración de informe

[…]
11. Emisión de reportes de auditoría
[…]

e) Reporte de Deficiencias Significativas

El reporte de deficiencias significativas incluirá aquellos aspectos que previamente han sido
comunicados requiriendo las aclaraciones de la entidad a los aspectos materiales identificados
por el auditor. También incluirá las conclusiones y las recomendaciones correspondientes.

Para la formulación de las recomendaciones, se debe aplicar obligatoriamente, la metodología

descrita en el anexo Nº 03 - Metodología para la formulación de las recomendaciones.

Como resultado de la aplicación de la metodología, la Comisión Auditora registra, de manera

concisa, en la Matriz de Formulación de Recomendaciones, todas las causas probables
identificadas que dieron origen a las recomendaciones, así como los medios posibles de su
implementación (ver anexo Nº 04 - Matriz de formulación de recomendaciones).

La formulación de esta Matriz debe ser previa a la redacción de las recomendaciones del Informe
de Auditoría, para su discusión, validación y aprobación por parte de los integrantes de la
Comisión Auditora, el Jefe de Comisión y el Supervisor, así como por el responsable del órgano
desconcentrado o de la unidad orgánica de la Contraloría o por el Jefe del OC/ a cargo de la
auditoría. En caso la auditoría financiera gubernamental sea desarrollada por una SOA, la Matriz
de Formulación de Recomendaciones debe ser suscrita por el representante de la SOA.

[.. .] ".
f) Carta de Control Interno a la Información presupuestaria y financiera
[. . .]

La carta de control interno debe incluir una descripción de la naturaleza de la deficiencia, los
comentarios de la Administración del asunto identificado y la recomendación del auditor, así
como la fecha prevista para implementar las medidas correctivas por parte de la Administración

Para la formulación de las recomendaciones, se debe aplicar obligatoriamente, la metodología

descrita en el anexo Nº 03 - Metodología para la formulación de las recomendaciones.

Como resultado de la aplicación de la metodología, la Comisión Auditora registra, de manera

concisa. en la Matriz de Formulación de Recomendaciones, todas las causas probables
identificadas que dieron origen a las recomendaciones, así como los medios posibles de su
implementación (ver anexo Nº 04 - Matriz de formulación de recomendaciones).

La formulación de esta Matriz debe ser previa a la redacción de las recomendaciones del Informe
de Auditoria, para su discusión, validación y aprobación por parte de los integrantes de la
Comisión Auditora, el Jefe de Comisión y el Supervisor, así como por el responsable del órgano
desconcentrado o de la unidad orgánica de la Contraloría, o por el Jefe del OC/ a cargo de la
auditoría. En caso la auditoría financiera gubernamental sea desarrollada por una SOA, /a Matriz
de Formulación de Recomendaciones debe ser suscrita por el representante de la SOA.

[. . . ]".
 ANEXO Nº 4

Incorporación del Anexo Nº 03: Metodología para la formulación de las recomendaciones, y del
Anexo Nº 04: Matriz de formulación de recomendaciones al "Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental" aprobado por Resolución de Contraloría Nº 445-2014-CG y su modificatoria.

ANEXO Nº 03: METODOLOGÍA PARA LA FORMULACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES

1. OBJETIVO

Establecer la metodología para la formulación de las recomendaciones a ser aplicada en

la auditoría financiera gubernamental, en función al cuestionamiento secuencial de las
causas que originaron la deficiencia significativa o deficiencias de control interno, a través
de la técnica de resolución de problemas denominada "Los 5 Por qué".

2. DEFINICIONES

Las definiciones más importantes empleadas para la formulación de las recomendaciones

se presentan a continuación:

▪ ASEVERACIONES EQUÍVOCAS

Diferencia entre la calidad, clasificación, presentación o revelación de una partida

de estados presupuestarios o financieros reportada y la cantidad, clasificación,
presentación o revelación que se requiere para que la partida este de acuerdo con
el marco regulatorio y de información financiera aplicable. Las aseveraciones
equívocas pueden surgir de error o fraude.

▪ CARTA DE CONTROL INTERNO A LA INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA Y

FINANCIERA

Es el documento a través del cual el auditor comunica a la Administración aspectos

importantes relacionados a las deficiencias de control interno identificadas durante
el proceso de la auditoría, relacionadas con la prevención o detección de fraude o
error, que haya llamado la atención del auditor en el transcurso de la auditoría.

En este documento se debe incluir todas aquellas aseveraciones equívocas no

corregidas que han sido comunicadas en el Resumen de Diferencias de Auditoría
que desde el punto de vista presupuestario o financiero estén por debajo de erro
tolerable determinado. Estas aseveraciones equívocas serán clasificadas como
deficiencias de control interno.

▪ CAUSA

Es la razón o motivo que dio lugar a la deficiencia significativa o deficiencia de

control interno identificada en la auditoría financiera. Puede identificarse una o más
causas como consecuencia del método del cuestionamiento secuencial aplicado;
estas se pueden identificar en las siguientes tipologías:

➢ CAUSA PROBABLE: Aquella que se vincula directamente con el hecho o la

situación deficiente detectada y permita la respuesta al primer "por qué" y
genera otro "por qué", la respuesta al segundo "por qué" te pedirá otro y así
sucesivamente, hasta que sea difícil para la comisión responder al "por qué".

➢ CAUSA RAÍZ: Es aquella que no permite responder al "porqué" y constituye

la razón fundamental de que el hecho o situación deficiente haya ocurrido.
▪ COMISIÓN AUDITORA

Es el equipo multidisciplinario de auditores encargados de realizar la auditoría, de

conformidad con las disposiciones y procedimientos técnicos aprobados por la
Contraloría, integradas por los roles de supervisor, jefe e integrante(s) de la
comisión.

▪ DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS

En la auditoría presupuestal financiera, los hallazgos de auditoría son denominados

deficiencias significativas.

La deficiencia significativa es el error identificado por el auditor que es igual o mayor

al error tolerable. La suma de deficiencias significativas o la acumulación de estas
pueden determinar un error material.

▪ RECOMENDACIÓN

Medida específica de factibilidad técnica, económica y legal, que con el propósito

de mostrar los beneficios que reportará la auditoría financiera, se recomienda a la
administración de la entidad para promover mejoras y superar las causas que
originaron los hechos o deficiencias revelados en el reporte de deficiencias
significativas o carta de control interno; debiéndose ejecutar en un plazo perentorio
en salvaguarda de los bienes y recursos públicos, y de la función pública.

El supervisor de las comisiones de las sociedades de auditoría o de la Contraloría,

antes de aprobar el informe de auditoría financiera, realizará una reunión de trabajo
con el titular de la entidad y los responsables de las dependencias involucradas en
los hechos o deficiencias detectadas, para exponer las causas y recomendaciones
para obtener sus comentarios.

▪ RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA

Contiene las aseveraciones equívocas corregidas y no corregidas, identificadas

durante de trabajo de auditoría, en base al umbral determinado para acumuladas
estas diferencias.

En este reporte se identifica lo siguiente:

Naturaleza de las aseveraciones equívocas.

Las aseveraciones equívocas involucradas.

El efecto de las aseveraciones equívocas no corregidas.

El efecto de las aseveraciones equívocas de años anteriores.

El efecto de las limitaciones al alcance impuestas por la administración de la entidad.

Las aseveraciones equívocas totales no corregidas son acumuladas en este

reporte, y según su impacto o cuantía, se presentan en la carta de control interno o
en el reporte de deficiencias significativas.

▪ REPORTE DE DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS

El reporte de deficiencias significativas incluirá aquellos aspectos que previamente

han sido comunicados requiriendo las aclaraciones de la Entidad a los aspectos
 identificados por el auditor, asimismo, incluirá la evaluación del auditor, las
conclusiones y las recomendaciones correspondientes.

En este documento se debe incluir aquellas aseveraciones equívocas materiales

acumuladas en el Resumen de Diferencias de Auditoría que desde el punto de vista
presupuestario o financiero sean iguales o mayores al error tolerable determinado
para la auditoría. Estas deficiencias serán clasificadas como deficiencias
significativas y de acuerdo a la evaluación del auditor serán incluidas en el dictamen
de auditoría.

3. DESARROLLO

La técnica de resolución de problemas "Los 5 Por qué," consiste en examinar cualquier

problema y realizar la pregunta: ¿Por qué?, la respuesta al primer "por qué" va a generar
otro "por qué", la respuesta al segundo "por qué" te pedirá otro y así sucesivamente, a fin
de identificar la causa que lo origina.

La técnica es una herramienta de fácil aplicación, siendo eficaz para identificar las causas
de un problema. En el caso puntual de la auditoría financiera, los problemas se evidencian
a través de la condición identificada en la deficiencia, las mismas que son trasladadas en
el Reporte de Deficiencias Significativas o Carta de Control Interno, según corresponda.

A fin de identificar las causas raíces, se sugiere la aplicación de la presente herramienta

desde el proceso de determinación de la deficiencia significativa o deficiencia de control
interno, según corresponda, el cual tiene como productos el Reporte de Deficiencias
Significativas o Carta de Control Interno, los cuales incluyen la identificación de causas,
por tanto, es importante incorporar un método comprobado que garantice, o al menos
incremente la precisión en la identificación de causas que las generaron.

3.1 PASOS A DESARROLLAR POR LOS MIEMBROS DE LA COMISIÓN AUDITORA

(DISCUSIÓN):

Es importante contar con la participación de los miembros de la comisión auditora

de la Sociedad de Auditoría o de la Contraloría, como son: Gerente / Subgerente /
Jefe de OCI / Representante de la SOA, Supervisor, Jefe de Comisión e Integrante;
quienes participaron en la etapa de ejecución y tienen pleno conocimiento de los
aspectos identificados en la auditoría financiera.

Para lo cual deberán seguir los siguientes pasos:

PASO 1: Completar los datos generales como: entidad auditada, alcance, orden de
servicio n. º y fecha.

PASO 2: Completar la sumilla y condición de la deficiencia significativa/ deficiencia

de control interno.

PASO 3: Realizar el primer cuestionamiento - POR QUÉ 1: ¿Por qué ocurre la

condición detallada?

PASO 4: Responder y colocar la causa probable 1.

PASO 5: Realizar el segundo cuestionamiento - POR QUÉ 2: ¿Por qué ocurre la

causa probable 1?

PASO 6: Responder y colocar la causa probable 2.

PASO 7: Realizar el tercer cuestionamiento - POR QUÉ 3: ¿Por qué ocurre la causa
probable 2?

PASO 8: Responder y colocar la causa probable 3.

 PASO 9: Realizar el cuarto cuestionamiento - POR QUÉ 4: ¿Por qué ocurre la causa
probable 3?

PASO 10: Responder y colocar la causa probable 4.

PASO 11: Realizar el quinto cuestionamiento - POR QUÉ 5: ¿Por qué ocurre la
causa probable 4?

PASO 12: Responder y colocar la causa probable 5 (causa raíz de lo identificado).

La comisión auditora deberá evaluar la continuidad de los cuestionamientos, a fin

de dar con la causa raíz, no siendo necesario llegar hasta el quinto cuestionamiento;
situación que dependerá del criterio técnico de la comisión auditora.

PASO 13: Una vez identificada la causa raíz, deberá formularse la recomendación,
considerando la siguiente estructura:

a. Verbo de acción: La recomendación implica la ejecución de un acto determinado

que permita superar la causa y deficiencia evidenciada, todo acto está definido por
un verbo en infinitivo. No es posible considerar la utilización de más de un verbo.

b. Acción específica propuesta: Elemento central de la recomendación, el cual

representa la solución o medida concreta de factibilidad técnica o legal planteada
por la comisión auditora.

c. Resultados esperados: Elementos que describen los resultados o beneficios que

se espera lograr con la implementación de la solución.

PASO 14: Registrar en la "Matriz de formulación de recomendaciones" los

documentos u otros medios que permitan comprobar o demostrar las acciones
adoptadas por la Entidad para la implementación planteada.

Es importante precisar que se deberá elaborar una "Matriz de formulación de

recomendaciones" por cada deficiencia significativa, deficiencia de control interno
identificada.

ANEXO Nº 04: MATRIZ DE FORMULACIÓN DE RECOMENDACIONES

Entidad auditada: Alcance:
Orden de servicio: Fecha:
(Sumilla (Copla literal de la sumilla de la deficiencia significativa/ deficiencia de control Interno)

Condición o descripción de la deficiencia (Copla literal de la sumilla de la deficiencia significativa/ deficiencia de

control Interno)

Cuestionamiento Causa (2) RECOMENDACIÓN (3) Posibles medios

(1) Verbo de acción Solución Resultados de verificación
(4) planteada (5) esperados (6) de las acciones
para
implementar la
recomendación
(7)

Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos

Código Código Código Código
Gerente UO/Jefe ORC u Supervisor Jefe de Comisión Integrante
OCI
 LEYENDA:
1 Cuestionamiento secuencial (5 por qué) empleado para encontrar la causa raíz de lo identificado en la
deficiencia.
2 Es la razón o motivo que dio lugar a lo identificado. Esta respuesta permitirá formular una recomendación
que prevenga o corrija la recurrencia de la condición.
3 Están orientadas a promover mejoras y superar las causas que originaron los hechos o deficiencias
revelados en el reporte de deficiencias significativas o carta de control interno; debiéndose ejecutar en un
plazo perentorio en salvaguarda de los bienes y recursos públicos, y de la función pública.
4 Ejecución de un acto determinado que permita superar la causa y deficiencia evidenciada, todo acto está
definido por un verbo en infinitivo
5 Elemento central de la recomendación, que representa la solución planteada.
6 Elementos que describen los resultados y beneficios que generará la implementación de la solución.
7 Documentos u otros medios que permitan comprobar la ejecución de las acciones para implementar la
recomendación.