UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL CÓDIGO 11196
DOCENTE TITULAR: LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCÍA
DOCENTE AUXILIAR: YESENIA CAROLINA ACEITUNO ARANA
PRIMER SEMESTRE 2,019
EDIFICIO S-12
SALÓN 211
GRUPO NO. 3

“EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO”

Guatemala, Marzo 2019

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela Contaduría Pública y Auditoría
Seminario de Integración Profesional
Profesor titular: Lic. Carlos Mauricio García
Profesor Auxiliar: Carolina Arana
Grupo No. 3

Integrantes

NO. CARNE NOMBRE

1 200117757 Luis Eduardo Soto Vicente

2 200314464 Melvin Estuardo Ac Estrada ***

3 200315200 Marvin Estuardo Arreaga Aceituno

4 200316490 María Gabriela Montenegro Solares

5 200316628 Ana María Zepeda Guevara

6 200513280 Ernesto Sapón García

7 200612920 Josué David Hernández Grijalva

8 200711488 Karin Alejandra Moreira Fernández

 INDICE

INTRODUCCION ........................................................................................................................................ i
1. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO ..................................................................................................... 1
1.1. TEORIA......................................................................................................................................... 1
1.2. Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha. ................................................................................................................................................... 1
1.3. Responsabilidades del auditor...................................................................................................... 2
1.4. Obtener las conclusiones y considerar impacto en informe de auditoría ...................................... 4
1.5. Observación e inspección ............................................................................................................. 7
1.6. Ojetivos ....................................................................................................................................... 9
1.7. Requisitos .................................................................................................................................... 9
2. Norma Internacional de Auditoria 570. .......................................................................................... 11
2.1. Alcance de la NIA ....................................................................................................................... 11
2.2. Hipótesis de empresa en marcha ............................................................................................... 11
2.3. Responsabilidad de Valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha. ................................................................................................................................................. 12
2.4. Empresa en Marcha según la NIA 570 ....................................................................................... 12
2.4.1. Objetivos ............................................................................................................................... 13
2.4.2. Requerimientos...................................................................................................................... 13
2.5. Evaluación de la valoración realizada por la dirección. ............................................................... 14
2.6. Periodo siguiente al de la valoración de la dirección. .................................................................. 14
2.7. Procedimientos de auditoria adicionales al identificarse hechos o condiciones. ......................... 14
2.8. Conclusiones e informe de auditoria. ......................................................................................... 15
2.9. Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en marcha.................................................... 16
2.10. Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración. .............................. 16
2.11. Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros. .......................................... 16
3. Norma Internacional de Auditoria 200 ........................................................................................... 17
4. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570................................................................................. 18
5. EJEMPLOS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO. ............................................................................ 18
6. CONCLUSIONES ............................................................................................................................. 23
7. RECOMENDACIONES...................................................................................................................... 24
8. E-GRAFIA ....................................................................................................................................... 25
 INTRODUCCION

La norma internacional de auditoría 570 se refiere a la responsabilidad del auditor en la

auditoria de los estados financieros en relación al uso por la administración del
supuesto de negocio en marcha como un supuesto para la preparación de los estados
financieros. Este supuesto de negocio en marcha considera que la entidad continúa en
negocios por el futuro predecible. De esta manera, algunos marcos de referencia de
información financiera requieren que la entidad elabore los estados financieros sobre la
base de negocio en marcha, para lo cual la entidad debe evaluar la capacidad de la
entidad para continuar con el negocio en marcha. Siendo este también un requisito
para la elaboración de los estados financieros.

La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre los
resultados que se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en la
información disponible al momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores como
el tamaño y complejidad de la entidad, y naturaleza y condición de su negocio.

Por consiguiente, el auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia

de auditoria sobre el uso de la administración del supuesto de negocio en marcha para la
elaboración y presentación de los estados financieros, y concluir si existe cualquier
incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha. Es importante aclarar que así el auditor no presente ninguna duda con
relación a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, esto no
significa que el dictamen del auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta
capacidad, el dictamen expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros.

i
1. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

1.1. TEORIA

Significado en términos de auditoría, del negocio en marcha

Esto significa o se plantea la hipotética situación si una Entidad continuará con su

negocio en el futuro, en forma previsible. Los estados financieros de propósito general
se preparan bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, salvo que la Dirección
tenga la intención de liquidar la Entidad o cesar en sus operaciones, o bien no exista
otra alternativa o posibilidad para desarrollar su negocio. Cuando la utilización de la
hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, los activos y pasivos se registran
partiendo de la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos y de liquidar
sus pasivos en el curso normal de los negocios, y de hecho las políticas contables
sobre las que se preparan los estados financieros, están diseñadas para aplicarlas bajo
la concepción del negocio en marcha. Si el auditor encuentra serias dudas sobre la
capacidad de la Entidad para continuar como un negocio en marcha, tendrá que
obtener evidencia suficiente y apropiada, discutirá con los responsables de la Dirección
y el gobierno corporativo, su dictamen u opinión sobre los estados financieros tendrá
una modificación sobre el informe estándar, con la revelación respecto de la falta de
capacidad que tiene la Entidad para continuar operando, o las circunstancias en las
que se encuentra para no lograr el propósito de negocio en marcha.

1.2. Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en marcha.

Los marcos de información financiera contienen un requerimiento explícito de que la

Dirección realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento, así como normas relativas a las cuestiones que
deben considerarse y a la información que debe revelarse en relación con el negocio
en marcha. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, requiere que la
dirección realice una evaluación de la capacidad que tiene la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento. Los requerimientos detallados relativos a la

1
responsabilidad de la Dirección de valorar la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento y la correspondiente información que se debe revelar
en los estados financieros.

Lo anterior responsabilidad de la Dirección implica la formulación de un juicio, en un

determinado momento, sobre los resultados futuros, inciertos por naturaleza, de hechos
o de condiciones. Para la formulación de dicho juicio son relevantes los siguientes
factores:

 El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una condición

aumenta significativamente cuanto más alejado en el futuro se sitúe el hecho, la
condición o el resultado. Por este motivo, la mayoría de los marcos de
información financiera que requieren una valoración explícita por parte de la
Dirección, especifican el periodo respecto del cual la Dirección debe tener en
cuenta toda la información disponible.

Por ejemplo, el efecto de la incapacidad de una entidad para pagar una deuda
puede verse contrarrestado por los planes de la Dirección para mantener flujos
de efectivo adecuados por medios alternativos, como la enajenación de activos,
la renegociación de los préstamos o la obtención de capital adicional.

 La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones de su

negocio, así como el grado en que los factores externos inciden en ella, afectan
al juicio relativo a los resultados de los hechos o de las condiciones.
 Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en el
momento en que el juicio se formula. Los hechos posteriores al cierre pueden
dar lugar a resultados incongruentes con los juicios que eran razonables en el
momento en que se formularon.

1.3. Responsabilidades del auditor.

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte de la Dirección de la hipótesis
de negocio en marcha, para la preparación y presentación de los estados financieros,
así como de determinar si existe alguna incertidumbre importante con respecto a la

2
capacidad de la entidad para continuar operando. Esta responsabilidad existe aún en el
caso de que el marco de información financiera utilizado para la preparación de los
estados financieros no contenga un requerimiento explícito de que la Dirección realice
una valoración específica del negocio en marcha, sin embargo, como se señala en la
NIA 200, los posibles efectos de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del
auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores con respecto a hechos o
condiciones futuros que puedan dar lugar a que una entidad cese en su
funcionamiento.

Procedimientos de auditoría, cuando se identifican hechos o condiciones relacionados

con la hipótesis de negocio en marcha.

En caso que el auditor haya identificado hechos o condiciones que pueden generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha, el auditor debe asegurarse de obtener la evidencia necesaria para determinar
si existe o no tal incertidumbre, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría y
teniendo en cuenta los factores mitigantes. Los pasos mínimos a seguir son:

 Cuando la Dirección no haya realizado una valoración de la capacidad de la

Entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor debe
requerir a la dirección, de realizar dicha valoración.
 La evaluación de los planes de la Dirección en cuanto a actuaciones futuras
relacionadas con su valoración relativa a la empresa en funcionamiento: i) si es
probable que el resultado de dichos planes mejore la situación; ii) si los planes
de la dirección son factibles teniendo en cuenta las circunstancias.
 Cuando la entidad haya preparado un pronóstico de flujos de efectivo y el
análisis de dicho pronóstico sea un factor significativo a la hora de tener en
cuenta el resultado futuro de hechos o de condiciones en la evaluación de los
planes de la dirección con respecto a actuaciones futuras:
o la evaluación de la fiabilidad de los datos subyacentes generados para
preparar el pronóstico; y
b. la determinación de si las hipótesis en las que se basa el pronóstico
están adecuadamente fundamentadas.
o Solicitud de manifestaciones escritas a la dirección y, cuando proceda, a
3
 los responsables del gobierno de la entidad, en relación con sus planes
de actuación futura y con la viabilidad de dichos planes.

1.4. Obtener las conclusiones y considerar impacto en informe de auditoría

El auditor concluirá si, a su juicio, existe una incertidumbre material relacionada con
hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

Este análisis requiere de la participación del Socio ó líder responsable de la Auditoria,

no es una responsabilidad menor, por lo tanto no se debe delegar a personal que
apoya los procesos de auditoría.

Es material la incertidumbre, cuando la magnitud de su impacto potencial y la

probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una
adecuada revelación de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre para:

i) La presentación fiel de los estados financieros, en el caso de un marco de

información financiera de imagen fiel o
ii) Que los estados financieros no induzcan a error, en el caso de un marco de
cumplimiento.

Incertidumbre materia, impacto en opinión: Cuando la revelación no es adecuada:

 En caso que si se revele adecuadamente:

El auditor expresará una opinión no modificada (opinión estándar), en el párrafo
de énfasis, posterior al párrafo de opinión, el auditor incluirá la mención a la
incertidumbre en relación con la situación de negocio en marcha, y hará
referencia a la nota de revelación en donde la Dirección de la Entidad ha
descrito el evento y con todo el contexto.

 En caso que no se revele:

El auditor debe emitir una opinión con salvedades (opinión modificada), y
consecuentemente en el párrafo que antecede al párrafo de la opinión, debe
justificar la razón o motivación (ese párrafo previo a la opinión se llama
4
 “Fundamento de la opinión con salvedades”. Se deberá comentar todo lo
relacionado con la situación de incertidumbre y que además no fue
adecuadamente revelado la situación o evento.

Lista de chequeo o de seguimiento para identificar factores de riesgo respecto del

negocio en marcha en una Entidad.

Aspectos sobre el desempeño Financieros:

 Saldo del patrimonio neto negativa. En algunos países existe legislación para
considerar quiebra técnica respecto de la disminución del patrimonio neto.
 Préstamos a plazo fijo próximos a su vencimiento sin perspectivas realistas de
ser pagados o renovados; o dependencia excesiva de préstamos a corto plazo
para financiar activos a largo plazo.
 Indicios de retirada de apoyo financiero por los acreedores.
 Se obtiene recurrentemente lujos de efectivo negativos en las actividades de
operación.
 Indicadores financieros clave desfavorables.
 Deterioro significativo del valor de los activos utilizados para generar flujos de
efectivo.
 Atrasos en los pagos de dividendos o suspensión de estos.
 Incapacidad de pagar deudas a los proveedores.
 Incumplimiento en el pago de los beneficios a empleados, o retrasos en los
hábitos de pago.

Aspectos sobre el desempeño de la Operación:

 Retiro (renuncia) de los miembros de la Dirección, sin ser sustituidos.

 Intención de la Dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades.
 Pérdida de un mercado importante, de uno o varios clientes clave, de una
franquicia, de una licencia o de uno o varios proveedores principales.
 Dificultades laborales (huelgas, sindicatos, sabotajes, etc.).
 Escasez de suministros o materia prima importantes.
 Aparición de un competidor de gran éxito.

5
  Pérdida de competitividad.

Aspectos externos:

 Procedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad que, si

prosperasen, podrían dar lugar a reclamaciones que es improbable que la
entidad pueda satisfacer.
 Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en políticas públicas
que previsiblemente afectarán negativamente a la entidad.
 Catástrofes sin asegurar o aseguradas insuficientemente cuando se producen.
 Regulación de precios, o desplome de la cotización del precio cuando está
regulado por una bolsa en el mercado.

Importante que el auditor aplique sus procedimientos y análisis respecto de la hipótesis

de negocio en marcha, desde las etapas iniciales de su auditoria, no es presentable
ante la Dirección, y los Accionistas llegar a último momento con un planteamiento de
esta naturaleza, al cierre del período de la auditoria. Es conveniente estar informando a
la Dirección y miembros de gobierno corporativo sobre todos los indicios que se vayan
identificando, en particular sobre los de negocio en marcha.

Tal como lo señala la NIA 315.3 “el objetivo del auditor es identificar y valorar los
riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados
financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido su control interno”.

Además, la NIA 240.10 señala que el auditor debe “obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material
debida a fraude” y responder adecuadamente a ellos.

El objetivo de la valoración del riesgo en la planeación de la auditoría, es identificar las

fuentes de riesgo y luego evaluar si estas pueden haber ocasionado una incorrección
material en los estados financieros. Para lograrlo, el auditor necesita conocer a
profundidad el negocio del cliente, la industria a la que pertenece y el entorno
empresarial; pues sin un sólido entendimiento de la entidad, el auditor puede pasar por
alto factores de riesgo relevantes.

6
El primer paso en el proceso de valoración del riesgo, es realizar la recopilación de
información que consiste en recolectar (o actualizar) la mayor cantidad posible de
información relevante sobre la empresa auditada. Esta información proporciona un
marco de referencia esencial para identificar y valorar posibles factores de riesgo.

La recopilación de la información consta de dos pasos:

a. Observación e inspección
b. Reuniones con la gerencia

1.5. Observación e inspección

La observación e inspección sustentan las investigaciones hechas ante la dirección y

otros, y proporcionan información adicional sobre la entidad y su entorno.

El auditor debe observar:

 Cómo opera y cómo está organizada la entidad.

 Ubicaciones e instalaciones de la entidad.
 Estilo operativo de la dirección y actitud hacia el control interno.
 Procedimientos de control interno.
 Cumplimiento de políticas claves.

El auditor puede realizar la recopilación de la información sobre la entidad y su entorno,

valiéndose tanto de fuentes internas como externas. En muchos casos, el auditor debe
comenzar recolectando información de fuentes internas y luego verificarla en contraste
con los datos provenientes de fuentes externas. A continuación, se relacionan algunas
fuentes de información interna y externa.

Fuentes de información financiera interna

 Estados financieros de años anteriores

 Actas de reuniones de la junta directiva
 Organigramas que identifican los niveles de gerencia y sus respectivas áreas de
responsabilidad
 Plan estratégico del negocio
 Indicadores clave de rendimiento que vigila la gerencia
7
  Presupuestos
 Información sobre productos, procesos y tecnología
 Información clave sobre clientes y proveedores
 Principales contratos y compromisos.
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados, banqueros y otras partes interesadas.
 Manuales de control interno.
 Cartas de recomendaciones emitidas por otros auditores
 Otros informes, como por ejemplo, actas de reuniones de los responsables de
los procesos de la entidad, informes de consultores.
 Declaraciones de impuestos
 Políticas contables en uso
 Juicios y estimaciones

Fuentes de información financiera externa

 Resultados financieros y no financieros de sus principales competidores

 Estudios del sector y reportajes de los medios sobre la entidad.
 Índices relativos de la industria
 Pronósticos industriales
 Publicaciones comerciales de la industria
 Revistas, diarios y páginas web
 Bases de datos

Una fuente importante de información adicional que, en ocasiones, no es tenida en

cuenta por los auditores, es información proveniente de los archivos de los encargos
anteriores de auditoría. A menudo, estos informes contienen información valiosa sobre:
asuntos a tratar al planear la auditoría, valoración y fuente de posibles ajustes y errores
sin corregir, áreas donde hay desacuerdos recurrentes, áreas que parecen ser
susceptibles a error; y asuntos relevantes planteados en las reuniones del auditor con
la Dirección y con los encargados del gobierno de la empresa.

8
 1.6. Ojetivos

El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con

respecto al uso de la administración del supuesto de negocio en marcha en la
elaboración y presentación de los estados financieros. En base a esta evidencia el
auditor debe determinar si existe alguna incertidumbre de importancia relativa en
relación a la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha,
identificando también las implicaciones en el dictamen del auditor.

1.7. Requisitos

Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo: Al realizar la

evaluación del riesgo de acuerdo a la norma internacional de auditoria 315, el auditor
debe determinar si existen sucesos o condiciones ya sea financieros, operativos, u
otros, que indiquen dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha. Para esto el auditor deberá obtener la suficiente y apropiada
evidencia de auditoria, analizar si la administración ha realizado la evaluación
pertinente sobre la capacidad de la entidad y discutir con ellos sobre los resultados
alcanzados, y si han identificado alguna condición que afecte la capacidad de la
entidad, y cuáles serán las acciones a seguir.

Conclusión sobre la evaluación de la administración: El auditor debe revaluar la

evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha, teniendo en cuenta el mismo periodo que la administración, el cual
debe ser de al menos doce meses o el indicado por el marco de referencia de
información financiera aplicable. Al concluir la evaluación, el auditor debe determinar si
la evaluación de la administración ha incluido toda la información relevante.

Periodo más allá de la evaluación de la administración: El auditor junto con la

administración deberán analizar condiciones o sucesos más allá del periodo de
evaluación que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad
de continuar con el negocio en marcha.

Procedimientos adicionales de auditoria cuando de identifican sucesos o

condiciones: Si el auditor ha identificado sucesos o condiciones que presenten dudas
9
de importancia sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en
marcha, el auditor deberá diseñar e implementar procedimientos de auditoria para
obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si las dudas son de importancia
relativa. Estos procedimientos pueden incluir la solicitud a la administración para la
realización de la evaluación de la capacidad de la entidad cuando no la han realizado,
revisión de los planes y acciones a seguir por parte de la administración, evaluación de
las proyecciones cuando la entidad la ha elaborado, y solicitud de representaciones
escritas con respecto a los planes y acciones de la administración.

Conclusiones y dictamen de auditoria: En base a la evidencia que el auditor pueda

obtener, el auditor deberá establecer si existe una incertidumbre de importancia relativa
sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, y que afecte
la presentación razonable de los estados financieros o que puedan inducir a error.

Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de
negocio en marcha: Si la administración usa apropiadamente el supuesto de negocio
en marcha, pero existe la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha, el auditor debe determinar si los estados financieros
describen apropiadamente los sucesos o condiciones que determinan esa
incertidumbre y los planes de la administración para tratar esos sucesos y condiciones.
De la misma manera, el auditor debe determinar si los estados financieros revelan
claramente la incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de
continuar con el negocio en marcha y tal vez su capacidad para realizar sus activos y
descargar sus pasivos.

Cuando los estados financieros cumplen con estas condiciones el auditor deberá
expresar esta situación en el dictamen sobre los estados financieros resaltando la
incertidumbre y su revelación en los estados financieros. Si los estados financieros no
revelan la incertidumbre, el auditor deberá presentarlo en su dictamen con sus
implicaciones.

Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha: Si el auditor determina que el

supuesto de negocio en marcha por parte de la administración para la elaboración de
los estados financieros es inapropiado, deberá expresar una opinión adversa en su
dictamen.

10
Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación: El
auditor deberá determinar en su dictamen las implicaciones de que la administración se
niegue a realizar o extender su evaluación sobre la capacidad de la entidad para
continuar con el negocio en marcha. O abstenerse de dar su opinión si no puede
obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria.

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: El auditor debe

comunicar a los encargados del gobierno corporativo los suceso o condiciones que
indiquen una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad
para continuar con el negocio en marcha, determinando si es conveniente el uso del
supuesto de negocio en marcha para la elaboración de los estados financieros y las
adecuaciones pertinentes en los estados financieros.

Retraso importante en la aprobación de los estados financieros: Si se presenta un

retraso en la aprobación de los estados financieros por parte de la administración o
encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá determinar las causas de este
retraso y establecer si se relaciona con la evaluación del negocio en marcha. Así, el
auditor deberá implementar procedimientos de auditoria adicionales para determinar si
se genera una incertidumbre de importancia relativa.

2. Norma Internacional de Auditoria 570.

La presente norma internacional de auditoria debe ser interpretada en conjunto con la

norma internacional de auditoria 200 “Objetivos Globales del Auditor Independiente y
Realización de la auditoria de Acuerdo con las NIA 200“

2.1. Alcance de la NIA

La siguiente norma internacional de auditoria trata de la responsabilidad que tiene el
auditor en la auditoria de estados financieros cuando se encuentra en la hipótesis de
empresa en marcha o en funcionamiento.

2.2. Hipótesis de empresa en marcha

La hipótesis de empresa en marcha significa que la entidad va a operar a lo largo del
tiempo y los estados financieros deben ser preparados bajo esa hipótesis, salvo que la

11
dirección tenga la intención de liquidar dicha empresa o dejar de realizar sus
operaciones (suspender). Cuando la hipótesis es apropiada los activos y pasivos son
registrados bajo la premisa de que la entidad será capaz de realizar sus activos y
cumplir con los pasivos que se le presenten en el transcurso normal de la actividad de
negocio de la entidad.

2.3. Responsabilidad de Valoración de la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en marcha.
Existe la norma internacional de contabilidad 1 (NIC 1) la cual sugiere que los
encargados de la dirección evalúen la capacidad que tiene la entidad para continuar
con sus actividades a un tiempo determinado o preferible empresa en funcionamiento;
exista o no leyes o reglamentos que obliguen a evaluar que la empresa prevalezca en
funcionamiento, es importante que se realice dicha evaluación porque se parte de la
hipótesis que la empresa esta en funcionamiento o en marcha.

2.4. Empresa en Marcha según la NIA 570

Esta NIA nos habla de cómo una operación que continua en el futuro previsible. Se
supone que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidez o de reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones.

La responsabilidad del auditor sobre el análisis de la evaluación de la gerencia sobre la

condición de “empresa en marcha” comienza en la fase de planeamiento de la auditoría
y en su caso, debe determinar cómo afecta el riesgo de auditoría. El auditor debe
considerar el período que utiliza la gerencia para estimar esta condición pero si este
fuera menor de doce meses, el auditor deberá pedir a la gerencia que extienda sus
estimaciones al período de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance
examinado.

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditoría, la

validez de la asunción por parte de la dirección de la condición de “empresa en
marcha” del ente cuyos estados contables están siendo objeto de auditoría. Es decir,
que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad está
siendo vista como un negocio que continúa en un futuro predecible sin la intención de
12
la dirección ni la necesidad de su liquidación, cesación de actividades o en estado de
insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones
normales de realización y cancelación, respectivamente.

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia suficiente y adecuada acerca

de la idoneidad de la utilización por parte de la dirección la hipótesis de empresa en
marcha en la preparación y presentación de los estados financieros. Esta
responsabilidad del auditor prevalece así no exista un mecanismo que obligue a la
entidad a realizar la evaluación que la empresa continúe en funcionamiento.

2.4.1. Objetivos
Los objetivos que menciona esta nia para el auditor son:

a.) Obtener evidencia suficiente y adecuada sobre la adecuación de la utilización de la

hipótesis de empresa en marcha o funcionamiento por parte de la dirección.

b.) Determinar, la existencia o no de incertidumbre material relacionada con hechos o

condiciones que generen dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha.

c.) Determinar las implicaciones para el informe de auditoria.

2.4.2. Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas.

El auditor obtiene evidencia de auditoria y luego realiza la valoración de riesgo de

auditoria acorde con la NIA 315“Identificación y Valoración de los Riesgos de
Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y su Entorno“; entonces
el auditor obtiene incertidumbre de si la empresa va a continuar en funcionamiento, por
ende el auditor evalúa si la dirección a realizado la valoración dela entidad para
continuar en funcionamiento. entonces estamos frente a dos situaciones las cuales se
mencionan a continuación:

13
Si la dirección si ha realizado dicha evaluación; el auditor discutirá con la dirección y
determinar si se ha identificado hechos o situaciones que individual o conjuntamente
pueden afectar la condición sobre la entidad de continuar en funcionamiento.

Si se diera el caso que la dirección aún no se ha realizado dicha evaluación, el auditor

discutirá con la dirección y le pedirá que le fundamente el porque aún no ha realizado
dicha evaluación e indagar también ante la dirección a existencia de hechos o
condiciones que generen duda sobre la capacidad de la entidad de continuar en
funcionamiento.

2.5. Evaluación de la valoración realizada por la dirección.

El auditor evalúa la valoración que ha realizado la dirección acerca de la hipótesis de
empresa en marcha y para poder evaluar el auditor cubrirà el mismo periodo que ha
cubierto la dirección conforme alas disposiciones legales o reglamentarias de que si
estas obtuviesen una evaluación menor a los estipulado en dichas normas, si ocurriese
el caso de que la entidad ha evaluado un periodo menor a 12 meses cubiertos desde la
fecha de los estados financieros, entonces el auditor solicitara a la dirección que
cambie su valoración por lo menos a los 12 meses.

2.6. Periodo siguiente al de la valoración de la dirección.

El auditor evalúa si la dirección conoce hechos o condiciones posteriores al periodo de
evaluación de que puedan generar dudas e incertidumbre acerca de la capacidad de
continuar como empresa en funcionamiento.

2.7. Procedimientos de auditoria adicionales al identificarse hechos o

condiciones.

Cuando se identifiquen hechos o condiciones y estas pueden generar dudas

significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar en funcionamiento; el
auditor obtiene evidencia de auditoria suficiente y adecuada para poder determinar la
existencia o no de incertidumbre material mediante la aplicación de procedimientos de
auditora adicionales teniendo en cuenta factores mitigantes.

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Los procedimientos adicionales son:

a). Si la dirección no ha realizado una valoración sobre la capacidad de la entidad para

continuar en funcionamiento, el auditor solicitará realizar la valoración respectiva a la
dirección.

b). evaluación de los planes que ha elaborado la dirección sobre las actuaciones
futuras relativas a la valoración de la empresa en funcionamiento para poder mejorar el
resultado de los planes y que estos puedan mejorar la situación del a entidad y además
la factibilidad de los planes teniendo en cuenta las circunstancias.

c). Cuando la entidad ha realizado un pronostico de los flujos del efectivo de la entidad
y el análisis del pronóstico y este sea un factor significativo para obtener el resultado
futuro de hechos o condiciones en la evaluación de los planes elaborados por parte de
la dirección respeto a actuaciones futuras; El auditor evalúa la fiabilidad e los datos
subyacentes que se han generado para poder prepara el pronostico y determina si la
hipótesis en las que se ha basado el pronóstico están adecuadamente fundamentadas.

d). La consideración sobre la disponibilidad de cualquier hecho o información adicional

desde la fecha en la que la dirección realizó la valoración.

e).La solicitud de manifestaciones escritas hacia la dirección y de ser el caso a lo

responsables del gobierno de la entidad respecto a los panes de acciones futuras y la
viabilidad de los planes.

2.8. Conclusiones e informe de auditoria.

El auditor concluirá a su juicio sobre la existencia de incertidumbre material en con

relación a hechos o condiciones que individual o conjuntamente pueden generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar en funcionamiento.

Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento pese a la existencia

de una incertidumbre material.

Cuando el auditor concluye que la utilización de la hipótesis de funcionamiento es

adecuada teniendo siempre las circunstancias a pesar de la existencia de una
15
incertidumbre material, entonces determina que los estados financieros describan
adecuadamente los principales hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar en funcionamiento y los
panes para afrontar dichos hechos o condiciones y que revelen claramente la
existencia de incertidumbre material relacionado con hechos o condiciones que puedan
generar dudas significativas acerca de la capacidad de la entidad para continuar en
funcionamiento.

2.9. Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en marcha.

Si los estados financieros ha sido elaborados bajo la hipótesis de empresa en

funcionamiento o en marcha; pero el auditor considera que la utilización de dicha
hipótesis no es l adecuada, entonces expresarà una opinión desfavorable en el informe
de auditoria.

2.10. Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su

valoración.

Si la dirección se rehúsa valorar la entidad, el auditor tendrá en cuenta las

implicaciones para la presentación del informe de auditoria.

2.11. Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros.

Cuando ocurra un retraso en la aprobación de los estados financieros por parte de la
entidad, el auditor indagarà los motivos de dicho retraso. El auditor puede aplicar los
procedimientos de auditoria necesarios para descubrir la existencia de incertidumbre
material cuando se considere que existen hechos o condiciones sobre la valoración de
la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento.

Esta norma expone las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente
cuando realiza una auditoría de estados financieros basándose en los lineamientos de
las NIA, además de incluir los aspectos a tener en cuenta para cumplir con los objetivos
de la auditoría.

16
3. Norma Internacional de Auditoria 200
La NIA 200 se crea con el objetivo de brindar las herramientas para que el auditor, en
medio del ejercicio de su labor, aumente el grado de confianza para los usuarios de la
información. Esta confianza se obtiene por medio de la opinión emitida en los informes
del auditor, en los que se alojan datos importantes sobre la fiabilidad de la información
encontrada en los estados financieros; dicha información describe si estos cumplen o
no con los nuevos marcos técnicos normativos de información financiera y si responden
a los principios contables.

En el proceso de auditoría se debe recopilar información y documentar el proceso a

través de evidencias que permitan soportar la opinión del auditor, con tal fin, se
requiere que este tenga una seguridad razonable (entiéndase esta última como un
grado de seguridad alto más no absoluto) para soportar esta opinión y que esta sea
más convincente hacia los administradores y responsables de gobierno, ya que la idea
es que se pueda minimizar el riesgo de dar una opinión inadecuada.

En esta NIA cobran relevancia los aspectos relacionados en la NIA 320 que se refieren
a que el auditor debe tener sumo cuidado en la determinación de la materialidad o
importancia relativa de los hechos económicos y transacciones de la entidad, así como
en la evaluación de las incorrecciones identificadas en los estados financieros, ya que
el auditor debe evidenciar su criterio profesional considerando si estos hechos son
materiales o no, y evaluar si estos influyen en las decisiones económicas que puedan
tomar los diferentes usuarios de la información.

Cabe anotar que la opinión y el cumplimiento con los objetivos de la auditoría no

aseguran la eficiencia de la gestión de la administración a futuro, puesto que a través
de sus informes el auditor realiza recomendaciones y hallazgos a la información o a los
procesos de la entidad, pero recae sobre la administración la debida mitigación de
riesgos y la prevención de los mismos, como también el buen desempeño de las
operaciones de la empresa y la veracidad de la información suministrada en los
estados financieros.

El propósito de esta NIIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las

responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de
control de calidad para auditorias de estados financieros. El socio del trabajo deberá
17
asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoría al que se
asigne dicho socio, este deberá verificar si los demás cumplen con los requisitos éticos
relevantes y se establecen los principios fundamentales que son: integridad,
objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad,
comportamiento profesional.

El socio del trabajo permanece en alerta a la evidencia de incumplimiento de los

requisitos éticos. A lo largo del trabajo de auditoría hay investigación respecto de
asuntos éticos entre el socio y otros miembros del equipo del trabajo según sea
necesario, se deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos
de independencia que se aplican al trabajo de auditoría, debe considerarse si se puede
continuar las relaciones con el cliente y el decidir si debe continuar una relación con
clientes incluye la consideración de asuntos importantes que han surgido durante el
trabajo de auditoría actual o previo y sus implicaciones para continuar la relación.

El socio de trabajo deberá asumir la responsabilidad de la dirección, la supervisión y el

desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con las normas profesionales y los
requisitos reguladores y legales, así como de que el dictamen del auditor que se emita
sea apropiado en las circunstancias. Es importante que todos los miembros del equipo
entiendan los objetivos del trabajo que van a desempeñar. Es necesario un trabajo en
equipo y un entrenamiento apropiado para ayudar a los miembros del equipo con
menos experiencia a entender claramente los objetivos del trabajo asignado entre otras
cosas.

4. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570

5. EJEMPLOS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.

Ejemplo No.1:
Caso práctico de empresa en funcionamiento.

Los accionistas de la empresa Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A., han

contactado a la firma Auditores Guatemaltecos, con el objetivo de que realice la
auditoría de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2016. Su principal objetivo

18
es obtener la opinión del Auditor Independiente sobre la capacidad de la compañía
para continuar como empresa en funcionamiento.

Para el efecto la administración señala que el acceso a la información necesaria, será

sin restricciones y que el personal de la Compañía tendrá instrucciones de colaborar
con el personal de la firma a cargo del trabajo de auditoría. Los estados financieros de
Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A., están preparados de conformidad con
Normas Internacionales de Información Financiera y sobre la base de costos históricos.
Los estados financieros están expresados en Quetzales, moneda oficial de Guatemala.

Para llevar a cabo el trabajo de auditoría, la compañía le ha proporcionado a la firma:

un conjunto completo de estados financieros por el período terminado el 31 de
diciembre de 2016, y la evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en funcionamiento por parte de la administración. Adicionalmente se
describen algunos datos relevantes a ser considerados por la firma Auditores
Guatemaltecos en su trabajo de auditoría:

Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. es una empresa que se dedica a la

prestación de servicios de asesoría, asistencia técnica, consultoría y planificación en
materia administrativa y/o contable. Se constituyó el 21 el de noviembre de 2002 como
una Sociedad Anónima de acuerdo con las leyes mercantiles de la República de
Guatemala. La empresa obtuvo su inscripción ante la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) el 27 de mayo de 2003 y la Junta Monetaria la autorizó
para iniciar operaciones el 21 de noviembre de 2004.

Sus oficinas están ubicadas en la 13 avenida 16-47, Zona 15 Edificio Believe decimo
nivel, ubicado en la Ciudad de Guatemala.
El personal clave de la empresa es el siguiente:

- Accionistas Mayoritarios: Ingenieros Armando Mendoza y Mario Calderón

- Gerente General: Ingeniero José Joaquín Rodríguez
- Contador General: Licenciado Daniel Valencia.

19
Durante las actividades preliminares del trabajo de auditoría se detectaron los
siguientes eventos o condiciones que podrían afectar de manera adversa la capacidad
de la compañía para continuar como empresa en funcionamiento:

El estado de flujos de efectivo muestra flujos de operación negativos para

Los períodos 2016 y 2015 por Q.3,791,727 y Q.355,045.

El saldo de los préstamos por pagar comparado con el período 2015, presenta una
variación mínima del 2%, con la cual se incrementa el saldo a Q.11,707,038.

La empresa cuenta con una cartera pequeña, integrada por tres clientes importantes. El
contrato de una de las empresas, Empresas Argentinas, S.A. vence el 31 de agosto del
año en curso y no se observaron indicios de que se vaya a renovar el mismo. La
facturación de éste cliente representa el 35% de la facturación de la compañía.

Al aplicar índices financieros se observó que los índices de rentabilidad mostraban

resultados negativos, mientras que los índices operativos de cuentas por pagar y por
cobrar muestran deficiencias importantes con respecto a la rotación.

Ejemplo No. 2:
A continuación, se detalla una opinión de auditores independientes sobre el caso
práctico anterior. (Anexo I, Ejemplo No. 1).

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

A la Junta Directiva de Accionistas de

Centro de Servicios Contables Guatemala, Sociedad Anónima

Opinión

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Centro de Servicios Contables

Guatemala, Sociedad Anónima que comprenden el estado de situación financiera al 31
de diciembre de 2016 y 2015, el estado del resultado global, el estado de cambios en el

20
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dichas fechas, así como las notas explicativas de los estados financieros que
incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en

todos los aspectos materiales, la situación financiera de Centro de Servicios Contables
Guatemala, Sociedad Anónima al 31 de diciembre de 2016 y 2015, así como de sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dichas fechas,
de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera Para
Pequeñas Y Medianas Empresas (NIIF para Pymes).

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría (NIA), nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas
normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del Auditor en
relación con la auditoría de estados financieros de nuestro informe.

Somos independientes de Centro de Servicio Contables Guatemala, Sociedad Anónima

de conformidad con los requerimientos de Ética para Profesionales de la Contabilidad
del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del
IESBA) junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestra auditoría de
los estados financieros en Guatemala y hemos cumplido las demás responsabilidades
de ética de conformidad con esos requerimientos y el Código de Ética del IESBA.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Énfasis de Asunto

Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota 20 a los estados

financieros, la cual indica que los estados financieros han sido preparados asumiendo
que la Compañía va a continuar como empresa en funcionamiento. Como se describe
en la Nota 20 a los estados financieros, la Compañía presenta pérdidas en sus
operaciones, lo cual ha resultado en un déficit en su situación patrimonial.

21
En la Nota 20 se describe el plan de la Administración con respecto a este asunto.
Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A., es miembro de un Grupo de
Compañías relacionadas y como se divulga en la Nota 17 a los estados financieros,
efectúa ciertas transacciones con miembros del Grupo Centroamérica, S. A.

Nota No. 17:

Al 31 de diciembre de 2016, la compañía cuenta con un contrato de servicios de
contabilidad en donde se obliga a prestar a Empresa Centroamericana y a las
Compañías Afiliadas indicadas, los servicios continuos de procesamiento contable de
las operaciones de Empresa Centroamericana y de las Compañías Afiliadas. Los
servicios serán prestados de conformidad con los términos y condiciones incluidas en
el contrato, así como en el Acuerdo de Niveles que Centro de Servicios Contables
Guatemala, S.A. suscriba con Empresa Centroamericana, el cual podrá variar. El plazo
del contrato es indefinido, y está vigente desde el 13 de mayo de 2015. El contrato
podrá darse por terminado en cualquier momento: por decisión unilateral de una de las
partes, mediante aviso por escrito a la otra, con por lo menos seis meses de
anticipación a la fecha en que se hará efectiva la terminación.

Nota No. 20:

La compañía ha preparado sus estados financieros asumiendo que continuará como
empresa en funcionamiento. Durante los últimos dos años ha acumulado pérdidas de
operación importantes ocasionando que, al 31 de diciembre de 2016, se encuentre en
una situación deficitaria de su capital.

Con fecha 13 de enero de 2017 según Acta de Junta de Accionista No. 01-2011 los
accionistas mayoritarios de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A., expresan
su intención de prestar el apoyo necesario a la compañía a efecto de continuar como
negocio en marcha, por lo que acordaron realizar aportes trimestrales de capital a la
empresa durante el año 2017. El monto a ser capitalizado al final del año 2017 es de
Q6.4 millones que se invertirán en capital de trabajo.

22
 6. CONCLUSIONES

 Cuando existen condiciones que no permitirán a la empresa auditada seguir

funcionando o se presentan dudas sobre su futuro funcionamiento a corto y
mediano plazo, la interpretación que se da a los estados financieros y las
decisiones que –con base en ellos– tomen sus propietarios y directivos son
diferentes a las que se hacen cuando hay certeza de que el ente económico
podrá seguir funcionando normalmente.

 Teniendo en cuenta la explicación anterior, el auditor después de haber obtenido

evidencia válida y suficiente deberá llegar a la conclusión de que existe o no
incertidumbre material (importante o significativa) en cuanto a la posibilidad de
que el ente económico pueda seguir operando como empresa en
funcionamiento (empresa en marcha).

 Si existe la incertidumbre material (a corto o a mediano plazo) sobre la

posibilidad de que la empresa siga funcionando, es necesario que en los
estados financieros se presente la revelación suficiente y clara de esta situación
y se informe en qué grado podría incidir en el valor razonable y en la posibilidad
de liquidar los activos y pagar los pasivos.

 Por consiguiente, en los estados financieros se deben hacer las revelaciones

correspondientes teniendo en cuenta que deben mostrar la imagen fiel de la
situación financiera y que deben evitar el riesgo de que induzcan a error en su
interpretación o en la toma de decisiones.

23
 7. RECOMENDACIONES

 El auditor debe ser conocedor de los objetivos, propósitos y desarrollo de las

NIAS, que aplicará en su labor profesional para así determinar la calidad y
cuantitividad de la evidencia que debe recopilar para la realización de su
informe.

 El auditor aplicará en sus auditorías constantemente las NIAS 200 sobre los
requerimientos, pautas y preceptos para desarrollar la auditoria y la debida
ejecución del principio de planeación para darle a su opinión y dictamen
seguridad. Además de los principios y habilidades de las que debe ser poseedor
para aplicar de forma diligente y eficaz la auditoria.

 El éxito de la homogenización de las normas y preceptos sobre los cuales se

preparan los estados financieros y que serán auditados y dictaminados por las
NIAS, depende en gran medida de la capacitación que se dé a los contadores
que realizan los estados financieros, por lo que se recomienda una capacitación
constante de ambas partes.

24
 8. E-GRAFIA

o https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6013-nia-570-negocio-
en-marcha-lo-que-todo-auditor-debe-saber

o https://www.emprendimientocontperu.com/empresa-en-marcha-o-en-
funcionamiento-nia-570/

o https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2314-lo-que-todo-
auditor-de-informacion-financiera-debe-conocer-de-la-nia-570-negocio-
en-marcha

o Norma Internacional de Auditoria 200, Objetivo y principios generales

que gobiernan una auditorÌa de estados financieros

o Norma Internacional de Auditoria 570, Empresa en Funcionamiento.

25