LOS COSTOS INDIRECTOS

La Esencia del Control de Gastos

en la reducción de éstos,lo
Al de gastos se piensa regulamente
hablar del control
Cual pierde de vista que el punto ha de ser
el mejor aprovechamiento de los
de la empresa. Si se piensa
la consecución de los objetivos y metas
recursos para
incidir en los beneficios a larg0
unicamente en reducir desembolsos, esto puede
el mantenimiento y caer en costos
plazo, ya que puede descuidarse, por ejemplo,
El punto ha de ser la
reparaciones u obsolescencia de equipos.
mayores por
a las actividades productivas
planificación de suficientes recursos que apoyen
generadoras de ingresos.

Costo y Gasto

Estos térnminos se emplean casi siempre en forma indistinta, sin embargo conviene
hacer una distinción. El Costo implica un desembolso que se registra como un
activo que va a rendir beneficios en el futuro y se convierte en gasto después que
rindió sus frutos. Ejemplo: el inventario. El Gasto implica el uso de recursos
consumibles en el período. Ejemplo: la papelería y útiles, los servicios pagados, los
sueldos, las comisiones, la publicidad.

Costos Indirectos en Empresas Industriales

En el capitulo anterior, los costos indirectos de producción se definieron como

aquellos que se utilizan en el proceso productivo, pero no son el elemento
principal en la fabricación de un artículo y sus costos no son rastreables hasta
el costo unitario del producto terminado. Se toman como gastos indirectos de
fabricación todos los costos excepto los materiales y mano de obra directa que
intervienen en el proceso de producción, pero de manera indirecta. Suelen ser
conocidos como suministros de la fäbrica, gastos generales, carga fabril u
"overhead" (en inglés) y comprenden:
l o s materiales indirectos
la mano de obra indirecta
los gastos varios de la fábrica.
Se mencionó también que
generalmente son un Costo Semi-Variable, lo que
significa que tienen una parte fija y una variable.

Tabla 5-1 Ejemplos de Costos Indirectos de Producción

Etiquetas, aceites, combustibles y lubricantes
Materiales
pegamento para la fabricaciónmáquinas,
cartón para empaque, para cajas de
Indirectos de muebles, el hilo
en la confección
Mano de Obra Sueldos de de uniformes, un crayón para trazar la tela
supervisores, vigilantes, personal de servicios o
Indirecta mantenimiento, seguridad
Gastos Varios Las depreciaciones de la
de la Fábrica eléctrica, teléfono maquinaria y equipo, los gastos por energa
y agua, los gastos de
mantenimiento. repuestos, reparaciones y

92
 piTULO
CAPÍT 5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS
INDIRECTos Y GASTos DE
OPERACION
EI Presupuesto de Costos Indirectos de Producción
empresa de
producción
En ina o
transformación de productos, la actividad
dictiva realiza en uno o más departamentos
produ
se
ducción, pero también participan en elproductivos talleres donde se
o
fectúa la prod
que
proceso
orestan servicio a los departamentos productivos.
otros
Los departamentos de departamentos
avicio generalmente incluyen: la Administración de la Fábrica, Mantenimiento,
Control de Calidad, y Compras. Empresas grandes podrían incluir otros como
Cuministro de Energia Eléctrica e Ingenieria Industrial. Como lo que se deseaes
stimar el costo de producción de los productos resulta necesario determinar el
(1) Welsch,
importe de los gastos de producción que son indirectos y vincularlos a los Gordon, Hilton,
productos para poder establecer el costo total de la producción. Este proceso Rivera Op. Cit. p.
228
se denomina asignacion (o prorrateo) de los gastos indirectos a los productos.
También se le conoce como "costeo de productos". (1)

Para aplicar un adecuado control de costos y gastos es necesario tener identificados

los departamentos que los originan. Para ello la planeación presupuestal debe
hacerse en base a áreas de responsabilidad con el objeto de hacer comparaciones
entre el desempeño real y el presupuesto. Estas comparaciones se expresan en los
llamados Informes de Desempeño, que se explican más adelante.
centros de
Los gastos indirectos se acumulan y se registran en sus respectivos
costo o departamentos donde se originan; luego sigue la asignación a los productos
una
de acuerdo a una base de asignación. Una base de asignación representa
medida adecuada a la producción o actividad. Para departamentos productivos
bases de asignación se muestran en la Tabla 5-2.
y de servicios algunas
a los Productos
Tabla5-2 Basesde Asignación de Gastos IndirectosDepartamentos de Servicio
Departamentos Productivos

Unidades de producción Mantenimiento-horas directas de reparaciones

eléctrica-kilovatio horas
Horas de mano de obra directa Departamento de energía
Departamento decompras-compras netas
Horas-máquina directas superficie de
Costo de la mano de obra Administración general-horas MOD o

d. espacio ocupada
directa
seleccionar la
General de la fábrica
tiene la responsabilidad de
El Administrador con el Director de
de gastos indirectos, en coordinación
Dase de asignación de Costos Indirectos de
Gerente Financiero. El Presupuesto
Presupuestos o inmediatamente despus del Presupuesto de
Producción se puede desarrollar de elaborar este
Producción tendrá la responsabilidad
Producción y el Gerente de que generan gastos
Con la participación de todos los departamentos
presupuesto. cada departamento (de producción
debe elaborarse un presupuesto para que
ndirectos de gastos indirectos es importante
y de servicios). Al elaborar el presupuesto los gastos, lo que significa
de cada uno de
establezca el comportamiento de producción
e los que son fijos.
El presupuesto
eterminar los que son variables y los costos están
basados en ese nivel
planificado y de: a)
estra el nivel de producción
estimaciones de los gastos
indirectos pueden provenir
o b)
producción. Las o jefes de departamento
EStimaciones directas
hechas por los gerentes

93
 Fórmulas desarrolladas para realizar presupuestos flexibles. El Presupuesto de
Costos Indirectos de Producción sóio aplica a empresas de manufactura o de
tipo industrial. Una empresa comercial no calcula costos indirectos. Una empresa
ue Serviclos si tendrá gastos indirectos, que se establecen para el período en
que se presta el servicio.

Modelo Industrial: PROGLOBSA

Previo al desarollo de los presupuestos de gastos indirectos de producción es
necesario considerar que PROGLOBSA opera en un edificio cuya administración
maneja el presupuesto de gastos de operación y mantenimiento del inmueble. EI
Administrador General realiza estas estimaciones en coordinación con la Gerencia
de Producción, las que se presentan en las Tablas 5-3 y 5-4 Presupuesto Gastos del
Edificio Año 20X1, Anual y Mensual.

Tabla 5-3 PROGLOBSA

Presupuesto Gastos del Edificio Año 20X1
|Agua 1,500.00
Aseo y Limpieza 12,000.00
Depreciación 40,000.00
Energia Eléctrica 24,000.00
Papeleriay Utiles 9,600.00
Seguros 30,000.00
Sueldos 48,000.00
Provisión Aguinaldo 4,000.00
Provisión Bono Anual 4,000.00
Teléfono 2,400.00
Total 175,500.00o

Tabla 5-4 PROGLOBSA Presupuesto Gastos del Edificio Mensual Añño 20X1
Enero
= Febrero Marzo
=
Abril Mayo Junio TOTAL ANUAL
Agua 125.00 125.00 125.00 125.00| 125.00 125.00
Aseo y Limpieza 1,500.00
,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00
Depreciación 1,000.00 12,000.00
3,333.33 3,333.33 3,333.33 3,333.33 3,333.33 3,333.33 40,000.00
Energía Eléctrica| 2,000.002,000.00 2,000.00| 2,000.00
Papeleria yUtiles 800.00 800.00 800.00 800.00 2,000.00 800.00
2,000.00 24,000.00
800.00
Seguros 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00| 2,500.002,500.00 9,600.00
Sueldos 30,000.00
Provisión Aguinaldo 4,000.004,000.004,00
333.33 4,000.004,000.000
333.33333.33333.33 333.33 4,000.00 48,000.00
Provisión Bono Anual 333.33 333.33 333.33 4,000.00
Teléfono 333.33 333.33 333.33
200.00 200.00 200.00 333.33 4,000.00
Total 200.00 200.00 200.00
14,625.00 14,625.00 14,625.00 14,625.00 2,400.00
14,625.00 14,625.00 175,500.00
Se incluyeron las
del sueldo fijo.
provisiones de aguinaldo y bono anual
que corresponden a 1/12

94
 CAPÍTULO5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS DE OPERACION

Estos gastos deben reflejarse con los gastos indirectos de producción, pero la
asignación no se realiza a los productos sino a todas las áreas de la empresa,
puesto que todas ocupan un espacio y un gasto relativo. Una base de asignación
relevante para asignar los gastos del edificio es el espacio ocupado por cada área.
En este sentido, considere que la Administración y sus departamentos (Gerencia
General, AdministraCIon Central y Finanzas) ocupa el 25%, el área de Ventas 25%
(Gerencia de Ventas, Areas 1 y 2) y el área de Producción (Gerencia de Producción,
Taller, Mantenimiento y Compras) ocupa el 50% de la superficie ocupada. Con este
criterio los gastos del edificio se asignan en un porcentaje a cada área de la
empresa (Tabla 5-5).
Tabla 5-5
Asignación de Gastos de Edificio por Áreas
25%Administración 43,875.00
25% Ventas 43,875.00
50% Producción 87,750.00
100% Total 175,500.00
Gerencia de
Los presupuestos de gastos indirectos fueron elaborados por la
Producción y los jefes de cada departamento y se reflejan en la Tabla 5-6.

Tabla 5-6 PROGLOBSA Presupuesto Gastos Indirectos de Producción Año 20X1

(1)
Departamentos de Servicios (2) (1)+(2)
Total Deptos. de Total
Gerencia
TALLER Mantenimiento Compras Servicios Departamentos
Producción
Depreciación 10,480.00 10,480.00
10,000.000
Energia Eléctrica 10,000.00
Mano de Obra 24,885.00 24,885.00 40,770.00
15,885.00
Indirecta
Papeleria y Utiles 4,800.00 3,600.00
-
4,800.00 5,200.00 13,600.00 18,400.00
Reparaciones y 16,225.00 16,225.00 30,050.00
13,825.00
Mantenimiento
Salarios de 36,000.00
36,000.00
Supervisión 78,000.00 264,000.00 264,000.00
108,000.00 78,000.00
Sueldos 22,000.00
6,500.00 6,500.00 25,000.00
Provisión Aguinaldo 3,000.00 9,000.00
Provisión Bono 9,000.00 6,500.00 6,500.00 22,000.00 25,000.00
3,000.00
Anual 1,500.00 4,500.00 4,500.00
Teléfono 1,800.00 1,200.00
Total 96,990.00 131,400.00 138,110.00 97,700.00 367,210.00 464,200.00
Total Asignación Gastos Edificio
50% 87,750.00
Total Presupuesto de Gastos de Fabricación
Indirectos 551,950.00

de Gastos Indirectos Anual y Detallado

Las Tablas 5-6 y 5-7 muestran Presupuestos
servirá luego en la estimación de las salidas de
Mensual. El detalle mensual de de espacio se muestran
efectivo para elaborar el Flujo Efectivo. Por restriccion
el total anual.
unicamente los primeros 6 meses y

95
 Tabla 5-7 PROGLOBSA Presupuesto Gastos Indirectos de Produción Mensual-Año20X1
TALLER Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio TOTAL ANUAL
Depreciación 873.33 873.33 873.33 873.33 873.33 873.33 10,480.00
Energia Eléctrica 833.33 833.33 833.33 833.33 833.33 833.33 10,000.00
Mano de Obra Indirecta 1,323.75 1,323.75
Papelería y Utiles
1,323.75 1,323.75 1,323.75
400.00
1,323.75
400.00 400.00 400.00
15,885.00
Reparaciones y
400.00 400.00 4,800.00
1,152.08 1,152.08 1,152.08
Mantenimiento 1,152.08 1,152.08 1,152.08
13,825.00
Salarios de Supervisión 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00
Provisión Aguinaldo 250.00 250.00
250.00 250.00 250.00 250.00
3,000.00
Provisión Bono Anual 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 3,000.00
Total 8,082.50 8,082.50 8,082.50 8,082.50 8,082.500 8,082.50 96,990.00
DEPARTAMENTOS DE
SERVICIO
Gerencia Producción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio TOTAL ANUAL
Papelería yÜtiles 300.00 300.00 300.00 300.00 300.0 300.00
3,600.00
Sueldos 9,000.00 9,000.00 9,000.00
108,000.00
9,000.00 9,000.000 9,000.000
Provisión Aguinaldo 750.00 750.00 750.00 750.00
750.00 750.00 9,000.00
Provisión Bono Anual 750.00 750.00 750.00
750.00 750.00 750.00 9,000.00
Teléfono 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 1,800.00
Total 10,950.00 10,950.00 10,950.00 10,950.00 10,950.00 10,950.00 131,400.00
Mantenimiento
Mano de Obra Indirecta
2,073.752,073.75 2,073.75 2,073.75 2,073.75 2,073.75 24,885.00
Papelería y Utiles 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00
Reparaciones y
4,800.00
1,352.08 1,352.08 1,352.08 1,352.08 1,352.08 1,352.08
Mantenimiento 16,225.00
Sueldos
6,500.006,500.00 6,500.00 6,500.00 6,500.00 6,500.00 78,000.00
Provisión Aguinaldo 541.67 S41.67 541.67
Provisión Bono Anual
541.67 541.67 541.67 6,500.00
541.67 541.67
Teléfono
541.67 541.67 541.67 541.67 6,500.00
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
Total 11,509.17 11,509.17 11,509.17 11,509.17 11,509.17 100.00 1,200.00
Compras 11,509.17 138,110.00
PapeleríayUtiles 433.33 433.333 433.33 433.33 433.33 433.33
Sueldos 6,500.00 | 6,500.00 6,500.00 5,200.00
6,500.00 6,500.00 6,500.00 78,000.00
Provisión Aguinaldo 541.67 541.67 541.67 541.67
Provisión Bono Anual 541.67 541.67 6,500.00
541.67 541.67 541.67 541.67
Teléfono 125.00 541.67 541.67 6,500.00
125.00 125.00 125.00
Total 8,141.67 8,141.67 125.00 125.00 1,500.00
Total Deptos. Servicio 30,600.83 30,600.83 8,141.67 8,141.67 8,141.67 8,141.67 97,700.00
TOTAL DEPTOS. 30,600.83 30,600.833 30,600.83
30,600.83 30,600.83 367,210.00
30,600.83 367,2100
TALLER+SERVICIOS 38,683.33 38,683.33 38,683.33 38,683.33
38,683.33 38,683.33
38,683.33 464,200.00
464,200.00
+Asignación Gastos de Edificios 50%
Total 87,750.00
Presupuesto de Gastos de Fabricación
indirectos 551,950.00

96
 CAPITULO5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN

Obtenido el Presupuesto de Gastos Indirectos de Producción se puede establecer el

COsto de producción total y por unidad del producto que se fabrica (Tabla 5-8) para el
periodo que se planifica.
E l costo de los materiales proviene
del Presupuesto de Requerimiento
Tabla 5-8 de Materiales y Costo en el
PROGLOBSA Resumen Costo de Producción Proceso de Producción (Tabla 4-1).
MATERIALES 131,400.00 14% El Costo de la Mano de Obra
MOD
proviene del Presupuesto
MANO DE OBRA 262,800.00 28%
(Tabla 4-10).
Los Gastos Indirectos provienen
GASTOSINDIRECTOS 551,950.00 58%
del Presupuesto de Gastos
TOTAL COSTO PRODUcCIÓN 946,150.00 100% Indirectos (Tabla 5-6).
UNIDADES PRODUCCION 36,5005 Las unidades de producción
de
COSTO POR UNIDAD 25.92 provienen del Presupuesto
Producción (Tabla 3-6).

indirectos constituyen la
Observe los porcentajes relativos de los costos. Los gastos la
situación tendrá que ser evaluada por
mayor carga del costo de producción, que
acuerdo
estructura de costos está de
Gerencia de Producción para establecer si la
con las politicas intemas de la empresa.

a la producción pero
Realizados los presupuestos de los gastos que corresponden este
consiste en hacer la asignación de
de manera indirecta, el siguiente paso
para poder obtener el presupuesto de costo de
presupuesto a los productos, X, por lo
PROGLOBSA fabrica de momento sólo el producto
producción mensual. de gastos indirectos para ser
realiza al establecer una cuota
que la asignación se indirectos de producción. Para ello se escogió la
aplicada al presupuesto de gastos de mano de obra directa. Según el Presupuesto
horas
base de asignación sobre las al dividir el monto
establecieron 14600 horas de producción, por lo cual
de MOD se MOD se obtiene una
Indirectos entre el total de horas
del Presupuesto de Gastos
hora de 37.80 (551,950/14600 37.80).
=

Cuota de Gastos Indirectos por

Tabla 5-9 Cuota GastosIndirectos/ Hora

Total Gastos Indirectos 551,950.00
14600 -
Horas MOD
37.80
Cuota de Indirectos/Hora

Mensuales 20X1 se obtiene al

de Gastos Indirectos
La Tabla 5-10 Presupuesto
estándar de producción
(provenientes del Presupuestos MOD)
multiplicar las horas 37.80 para cada mes.
indirectos establecida en
por la tasa de aplicación
de gastos
se puede establecer el
Gastos Indirectos Mensuales,
Obtenido el Presupuesto de el de la planeación. Este
período
Producción Mensual (Tabla 5-11) para
se expone
Costo de Costo de Ventas que
estimar el Presupuesto de
presupuesto servirá para
en el siguiente capitulo.

97
 Mensuales
20X1
Indirectos
Gastos '80
Tabla 5-10 Presupuest de IndirectosAplicadosa
Tasa de Aplicación

Estándar de Producción
Total Horas
MES Producción
-11 46,000.87
Fuente: 1,216.80 46,000.87
Enero 1,216.80 46,000.87
Febrero
1,216.80 46,000.87
Marzo
1,216.80 46,000.87
Abril 1,216.80 46,000.87
Mayo
Junio
1,216.80 46,000.87
1,216.80 46,000.87
Julio
1,216.80 46,000.87
Agosto
1,216.80
Septiembre 46,000.87
1,216.80 46,000.87
Octubre
1,216.80
Noviembre 45,940.43
1,215.20
Diciembre 551,950.00

TOTAL 14,600.00
20X1
Costo de Producción Mensual Año
PROGLOBSA Presupuesto TOTAL COSTO UNIDADES COSTO
Tabla 5-11 INDIRECTOS PRODUCCION
POR
PRODUCCIÓN
MATERIALES MANODE OBRA GASTOS UNIDAD

5-10
4-2 4-11
Fuente 78,854.47 3042 25.92
46,000.87
10,951.20 21,902.40
Enero
78,854.47 3042 25.92
21,902.400 46,000.87
Febrero 10,951.20
78,854.47 3042 25 92
21,902.40 46,000.87
Marzo 10,951.20
3042 25.92
21,902.400 46,000.87 78,854.47
Abril 10,951.20
3042 25.92
21,902.40 46,000.87 78,854.47
10,951.20
Mayo 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Junio 10,951.20 21,902.40
3042 25.92
10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47
Julio -
25.92
21,902.400 46,000.87 78,854.47 3042
Agosto 10,951.20
25.92
21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042
Septiembre 10,951.20
25.92
10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042
Octubre 25.92
10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042
Noviembre
3038 25.92
Diciembre 10,936.80 21,873.60 45,940.43 78,750.83
25.92
Total 131,400.00 262,800.00 551,950.00 946,150.00 36500

Costos Indirectos en Empresas de Servicios

Una empresa de servicios se caracteriza

porque los
productos que ofrece no
son

bienes tangibles como en las

empresas de manufactura o comerciales.

98
 APITULO 5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTos YGASTOs DE OPERACIÓN

empresas
as de servicio venden información o realizan alguna actividad a favor del
nte. En el caso de que el servicio sea la venta de información, el costo del
cecurSo tangible o sea el papel será insignificante comparado con la información
(2) Ramirez
ntenida en él. A este respecto lo que cuenta es el valor de los honorarios de los
Conter
Padilla, David
ecutivos que invirtieron su tiemp0 para generar la información. De igual forma Noel, Contabiidad
ACede con la prestación de servicios cuando se realiza una actividad, lo que se Administrativa, 5*
Edicion, P, 460
niede cuantificar muy bien son los sueldos y honorarios del personal que presta el
servicio. (2)
El principal insumo que posee una empresa de servicio para realizar sus
activldades es el recurso humano y el costo de este dependerá del tipo de
actividad que se esté realizando.

A diferencia de una empresa de manufactura industrial, una empresa de servicio

o
no tiene inventarios, por lo cual, en teorla, no se establecen costos del producto,
únicamente se manejan costos del período. Sin embargo para determinar el costo y

margen correcto para cada servicio es necesario realizar un trabajo de costeo.

cada uno
Una empresa que ofrece múltiples servicios tendrá costos diferentes para
la información a
dependiendo de las actividades que realice. Una forma de manejar en particular para
modo de establecer el margen de ganancia, de los servicios,
consiste tener un sistema de
aquellas empresas que ofrecen diversos servicios, en
acumulen los
información contable por centros de responsabilidad en el que se
cada servicio. Los gastos que sean
ingresos y gastos que son identificables con
identificables con el servicio que se ofrece serán los gastos
directos y los que no
servicio particular conformarán los gastos
se puedan atribuir directamente a un
correcto de los servicios, los
indirectos del período. Para establecer el margen
con el objeto de evitar distorsión en la
gastos indirectos se asignan a los servicios, de los costos
información cuando unos servicios subsidian a otros. La asignación
indirectos para el modelo de empresa de servicios SEISA se trata en las siguientes
Estado de Resultados.
secciones con los Gastos de Operación y el

LOS GASTOS DE OPERACIÓN

El Presupuesto de Gastos de Operación comprende las actividades de ventas y

realizarse en un
distribución y las de administración. En empresas pequeñas puede
en el enfoque por áreas
solo presupuesto, sin embargo, para fines de instrucción y
actividades. Los gastos de
de responsabilidad es conveniente separar estas
realizan para generar utilidades,
operación incluyen actividades que las empresas
los gastos indirectos, sino que se calculan
pero no se asignan a los productos como
se estiman
presupuesto. Los gastos de operación
por separado para el período delindustriales, comerciales y de servicios.
0e manera similar en empresas

EI Presupuesto de Gastos de Venta

actividades de
comprende los gastos de las
Cpresupuesto de gastos de venta Ventas tiene la responsabilidad de elaborar
Ventas y distribución. El Gerente de

99
 este presupuesto, para lo cual solicita a sus Gerentes
de Area la elaboración de
las actividades de venta son
presupuestos para su región. Los gastos que incluyen de ventas, la
viáticos, gastos de la oficina
los Sueldos y comisiones de vendedores, fletes o gastos de almacén de
publicidad y propaganda, gastos de transporte y
que correspondan
articulos que están para la venta. Puede incluir otros gastos
también se pueden clasificar
directamente a las áreas de venta. Los gastos de
venta
Las comisiones de vendedores
semi-variables.
Como
fijos y variables o como porcentaje de las
variables si se establecen
generalmente serán gastos del equipo de
oficina y gastos de
LOs sueldos de ejecutivos, la depreciación
ventas.
papeleria y teléfono serán gastos fijos.
muy importante, ya que
La publicidad y propaganda constituye un concepto encuentra entre las
propician el crecimiento de las empresas y
generalmente se
(3) Araujo. de aumentar las ventas. La
Arévalo, David, estrategias definidas para alcanzar los objetivos
conocer la cantidad
de dinero que
Presupuestos preparación del presupuesto de publicidad implica
Empresariales. la empresa está dispuesta a invertir, así como
los medios publicitarios que planea
1 Ed. P. 62-63 elaborar un presupuesto de publicidad;
utilizar. (3) Existen varios criterios para
algunos son:
de las ventas
Estimar un monto como porcentaje
la competencia
Seguir el comportamiento de
metas definidos
Basarse en los objetivos y por la alta administración
cuenta la asesoría de una agencia de
De cualquier forma será conveniente tomar en
o personal experto. El presupuesto de publicidad
debe presentarse al
publicidad
comité de presupuestos junto con el presupuesto de ventas. El monto estimado
constituye una asignación fija en el presupuesto.

El Presupuesto Gastos de Administración

El presupuesto de gastos de administración incluye los presupuestos de los

departamentos que ejercen una actividad de dirección y control así como de apoyo
en el área administrativa. El ámbito de las organizaciones es muy amplio yla
conformación del área administrativa dependerá de la organización de cada
empresa, sin embargo generalmente los departamentos de administración incluyen
la Gerencia General, la Administración Central, Recursos Humanos, Informática, la
Gerencia Financiera ylo Tesorerfa. Entre los gastos se encuentran los honorarios y
sueldos de los directores y ejecutivos, honorarios de auditores y abogados, los
(4) Araujo, gastos de representación y gastos propios de oficina del área.
Arévalo, David,
Op. Cit. 64 Para el desarrollo de este presupuesto es conveniente revisar los
períodos
anteriores, para determinar la razón de los gastos incurridos y si procede que
continúen o es necesario realizar cambios, así como establecer sobre quién recae la
responsabilidad de cada área. (4) Tanto el Presupuesto de Gastos de Venta como el
Presupuesto de Gastos de Administración son necesarios para la elaboración del
Estado de Resultados Presupuestado y serán integrados al presupuesto maestro de
la empresa, junto con los demás presupuestos parciales.

100
 CAPITULO 5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS YGASTOS DE OPERACION

Modelo Industrial:

PROGLOBSA: Presupuestos de Gastos de Venta y Administración

General desarrolló
de Ventas en coordinación con la Gerencia
El Gerente lo cual solicitó a sus Gerentes de las
Areas 1
Presupuesto de Gastos de Venta, para sus regiones. El
elaboración de sus respectivos presupuestos de gastos para
v2 la anual para la Oficina
publicidad representa una asignación fija
gasto en promociony la alta administración.
quien la administrarà según las directivas fijadas por
Central mensual se presenta una provisión
de
la elaboración del presupuesto detallado esto
Para
del gasto anual. Sin embargo, en el caso
de la Publicidad,
una doceava parte éstas se establecen
de
las fechas en que se hacen los pagos, ya que
no refleja Esto se explica con
más detalle
una programación de pagos. comisiones a los
acuerdoa Efectivo. Se pagan
en el capítulo del Flujo de
posteriormente de las ventas de cada
área.
vendedores de las áreas 1 y 2 fijadas en el 5%
a la Gerencia
del ejemplo, los gastos de administración incluyen
Para simplificación Financiera. Los departamentos de
Administración Central y la Gerencia Financiera, y el de
General, la área de la Gerencia
pertenecen al
Contabilidad y Presupuestos Administración Central, por
lo cual los
pertenece a la se
Recursos Humanos los presupuestos
estos departamentos. En la práctica, el
Para ines del ejemplo,
a
presupuestos incluyen cada departamento.
nivel y para los
deben elaborar por su presupuesto y
uno de estos
departamentos preparó sometidos a
director de cada luego ser
al Gerente Financiero, para
resultados se presentaron 5-12 y 5-13).
Gerencia General (Tablas
aprobación de la
Gastos de VentaAño20X1
Tabla 5-12 PROGLOBSA-Presupuesto de AREA DE
AREA DE TOTAL
Oficina Central VENTAS A2
VENTAS A1
Fuente: Datos Dados
58,500.00 117,000.00
58,500.00
2,880.00
Comisiones (5% sobre Ventas) 2,880.00 1,800.00 6,600.00
Depreciación 3,600.00 1,200.00 24,000.00
Papelerfa y Utiles
24,000.00 12,000.00
6,000.00
Publicidad 6,000.00
72,000.00 252,000.00
Seguros 108,000.00
72,000.00
6,000.00 21,000.00
Sueldos 9,000.00
6,000.00
6,000.00
21,000.00
Provisión Aguinaldo 9,000.00
6,000.00
1,800.00
6,600.00
Provisión Bono Anual 3,600.00
1,200.00 12,000.00
6,000.00
Teléfono 6,000.00 475,080.00
158,100.00
Viáticos 160,080.00
156,900.00
43,875.00
Total Venta
de Edificio a Gastos de
518,955.00
Gastos
Asignación
Presupuesto de Gastos
de Venta
Total los primeros
Venta Mensual para
Presupuesto
de Gastos de La distribución
mensual

muestra el modo de ilustración.

La Tabla 5-13
el total anual,
únicamente a
anuales.
o meses y de los gastos
doceava parte
Corresponde a la

01
 Tabla5-13 PROGLOBSA -

Presupuesto Gastos de Venta Mensual20XI Junio Total Anual

Abril Mayo
Enero Febrero Marzo
Oficina Central 240.00 240.00 2,880.00
240.00 240.00 240.00
Depreciación 240.00
300.00 300.00 300.00 3,600.00
Papeleria yútiles 300.00 300.00 300.00
2,000.00 2,000.00 2,000.00 24,000.00
Publicidad 2,000.00 2,000.00 2,000.00 9,000.00 9,000.00 108,000.000
Sueldos 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 750.00
750.00 750.00
750.00 9,000.00
Provisión Aguinaldo 750.00 750.00 750.00 750.00 750.00 9,000.00
750.00
Provisión Bono Anual 750.00 750.00 300.00
300.00
3,600.00
300.00 300.00 300.00
300.00
Teléfono 13,340.00 13,340.00 160,080.00
13,340.00 13,340.00 13,340.00
Total Gastosde Venta
=
13,340.00
AREADEVENTAS -A1 5% 4,914.00
4,680.00 4,972.50 58,500.00
5,148.00|4,563.00
Comisiones 4,972.50
100.00
100.00
100.00 100.00 1,200.00
Papelería yútiles 100.00 100.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00
Publicidad 0.00
500.00 500.00 500.00 500.00 6,000.00
Seguros 500.00 500.00 6,000.00 72,000.00
6,000.006,000.00 6,000.00
Sueldos 6,000.00| 6,000.00 500.00 500.00 6,000.00
500.00 500.00
Provisión Aguinaldo 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 6,000.00
Provisión Bono Anual 500.00 500.00 500.00 100.00 1,200.00
100.00
100.00 100.00 100.00 100.00
Teléfono 500.00 500.00 500.00 6,000.00
500.00 500.00 500.00
Viáticos 12,880.00 13,172.50 156,900.00
Total Gastos de Venta 13,172.50 13,348.00 12,763.00 13,114.00

AREA DE VENTAS-A2 5%
4,914.00 4,680.00 4,972.50 58,500.00
4,972.500 5,148.004,563.00
Comisiones 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 1,800.00
Papelería y étiles 150.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00
Publicidad 0.00 500.00 500.00 6,000.00
500.00 500.00 S00.00 500.00
Seguros 6,000.00 6,000.00 6,000.00 72,000.00
Sueldos 6,000.00 6,000.00 6,000.00
500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 6,000.00
Provisión Aguinaldo 500.00
Provisión Bono Anual 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 6,000.00
150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 1,800.00
Teléfono 500.00 6,000.00
500.00 500.00 500.00 500.00
Viáticos 500.00
13,448.00 12,863.00 13,214.00 | 12,980.00 13,272.50 158,100.00
Total Gastos de Venta 13,272.50
Total Gastosde Venta 475,080.00
Suma de los 39,785.00 40,136.00 38,966.00 39,668.00 39,200.00 39,785.00
Departamentos
Asignación Gastos de
3,656.25 3,656.25 3,656.253,656.25 43,875.00
Edificio a Gastos de 3,656.25 3,656.25
Venta
Total Presupuesto de
43,441.2543,792.25 42,622.25 43,324.25|42,856.25 43,441.25 518,955.00
518,955.00
Gastos de Venta
Los cálculos de estos presupuestos se realizan para el período de la planeación y no se
asignan a los productos, ya que constituyen los gastos para operar la compañia en
general. Los Gastos del Edificio se encuentran asignados a las Áreas de Venta y
Administración de acuerdo al porcentaje establecido de 25% para cada una (Tabla 5-5)
según el espacio ocupado. En todos los presupuestos es importante considerar las
prestaciones laborales del personal de acuerdo a las leyes vigentes del momento.

102
 CAPÍTULO 5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS DE
OPERAGION

Tabla 5-14 PROGLOBSA -Presupuesto Gastos de Administración Año 20X1

Gerencia General Administración Finanzas Total
Fuente: Datos dados
Depreciación 3,000.00 2,400.00 11,000.00 16,400.000
Papeleria y Utiles 3,600.00 2,400.00 3,000.00 9,000.00
Sueldos 180,000.00 111,000.00 150,000.00 441,000.00
Provisión Aguinaldo 15,000.0o 9,250.00 12,500.00 36,750.00
Provisión Bono Anual 15,000.00 9,250.00 12,500.00 36,750.000
Teléfono 3,600.00 3,000.00 1,800.00 8,400.00
548,300.00
Total 220,200.00 137,300.00 190,800.00
Gastos de Administración 43,875.00
Asignación Gastos de Edificio a
Total Presupuesto de Administración 592,175.00

Tabla 5-15 PROGLOBSA -Presupuesto Gastos de Administración Mensual 20X1

Junio Total Anual
Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Gerencia General 250.00 3,000.00
250.00
DepreciacIon
250.00 250.00 250.00 250.00 300.00 3,600.00
300.00
Papelerfa y Utiles 300.00 300.00 300.00 300.00 180,000.00
15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
Sueldos 1,250.00 1,250.00 15,000.00D
1,250.00 1,250.00 1,250.00
ProvisiónAguinaldo 1,250.00 1,250.00 15,000.00
1,250.00 1,250.00 1,250.00 1,250.00
ProvisiónBono Anual 1,250.00 300.00 3,600.00
300.00 300.00 300.00 300.00 300.00
Teléfono 18,350.00 220,200.00
18,350.00 18,350.00 18,350.00 18,350.00 18,350.00
Total
Administración 200.00 2,400.00
200.00 200.00 200.00
Depreciación
200.00 200.00 200.00 200.00 2,400.00
200.00 200.00 200.00
200.00 111,000.00
Papelería y Utiles 9,250.00O 9,250.00 9,250.00 9,250.00 9,250.00
Sueldos 9,250.00 9,250.00
770.83 770.83 770.83
Provisión Aguinaldo 770.83 770.83 770.83
770.83 770.83 9,250.00
770.83
770.83 770.8 3
Provisión Bono Anual 770.83 250.00 250.00 250.00 3,000.00
250.00 250.00 250.00 11,441.67 137,300.00
Teléfono 11,441.67 11,441.67 11,441.67
Total 11,441.67 11,441.67
716.67 11,000.00
Finanzas
716.67 716.67 716.67 716.67
Depreciación 716.67
250.00 250.00 250.00 250.00 3,000.00
250.00 250.00 150,000.00
Papelería y Útiles 12,500.00 12,500.000 12,500.00
Sueldos 12,500.000 12,500.00 12,500.00 1,041.67 1,041.67 12,500.00
1,041.67 1,041.67
1,041.67 1,041.67 12,500.00D
Provisión Aguinaldo 1,041.67 1,041.67 1,041.67 1,041.67 1,041.67
Provisión Bono Anual 1,041.67 150.00 150.00 150.00 1,800.00
150.00
150.00 150.00 15,700.00 15,700.00 190,800.00
Teléfono 15,700.00 15,700.00
Total 15,700.00 15,700.00
45, 191.67 548,300.00
45,491.67 45,491.67
Total Gastos de 45,491.67 45,491.67
45,491.67
Administración 3,656.25 3,656.25 3,656.25 43,875.00
Asignación Gastos de 3,656.25 3,656.25
3,656.25
Edificio 49,147.92 49,147.92 49,147.92 592,175.00
Total Gastos de 49,147.92
49,147.92
49,147.92
Administración

103
 Modelo Comercial: BBB, S.A.
desarrollar presupuestos de
manufactureras deben
(5) Esquema de Las empresas que no son
similar que las empresas
industriales. Al igual que el
de forma facultad para
cálculo tomado de gastos de operación tenga responsabilidad y
Welsch, Gordon, cada gerente que Sin embargo, para
modelo industrial visto, de su área.
Hilton, Rivera Op. sus presupuestos
incurrir en gastos desarrolla se puede
Cit. p. 250.
los presupuestos de las demás
áreas de la empresa,
S.A. Cálculo
evaluar y ajustar BBB, del
forma similar al de la Tabla 5-16
realizar un estimado en el margen de ganancia
el cual se puede definir
Remanente para Gastos. (5) Cada empresa definirá de
con
obtener en el periodo.
necesario que la empresa espera En el c a s o del modelo de
necesario.
acuerdo a sus metas y objetivos
el margen del 9% sobre las ventas
sea
asumimos
S.A. el margen necesario
que
empresa BBB,
netas.
para Gastos
S.A. Cálculo del Remanente
Tabla 5-16 BBB.
OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
JULIO AGOSTOSEPTIEMBRE
255,068.00 375,100.00 1,500,400.00 100%
Ventas Planificadas 180,048.00 210,056.00
270,072.00 210,056.0o
(3-12 a)) 218,644.59 74,419.81 774,126.54 52%
100,735.35 97,092.38 125,929.17 157,305.23
Costo de Ventas al
Costo (3-14)
36,423.41 300,680.19 726,273.46 48%
Utilidad Bruta(margen 169,336.65 112,963.62 54,118.83 52,750.7/
comercial esperado)
Margen de Ganancia
22,956.12 33,759.00 135,036.00 9%
16,204.32 18,905.04
Necesario (sobre las 24,306.48 18,905.04
Ventas Netas) del 9%
Monto Presupuesto 37,914.5133,845.73 13,467.29 |266,921.19 591,237.46 39%
145,030.17 | 94,058.58
para Gastos

Como el ejemplo está enfocado únicamente a planificar el detalle de ingresos y

gastos únicamente para el segundo semestre, en base al monto presupuestado
para gastos, los gerentes de área presentaron sus estimados para ese periodo. El
Gerente de Mercadeoy Ventas presentó sus estimaciones de Gastos de Venta que
incluyen la oficina de esa Gerencia y la Tienda. Los gastos administrativos incluyen
a la Gerencia General/Dueño, la Administración Central con el personal de
Mantenimiento, la Gerencia de Compras y la Gerencia Financiera con Ios
departamentos de Contabilidad, Crédito y Cobros y Presupuestos.

Figura 5-1 BBB, S.A. Organización del Personal

Gerente de
Mercadeo y Ventass
Tienda Gerente
iinea Darrias
tnea abah:r os de Compras

iraLiLLK

Gerente
Administración Financiero
Central Gerente
General Contabilidad
Mantenimiento Dueño Credito y Cobros
Pesupuestos

104
 CAPÍTUL0 5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Y GASTOS DE OPERACION

Tabla 5-17 BBB, S.A. Gastos de Venta Segundo Semestre 20X1

Gerencia de Mercadeo y Ventas Tienda Total
Depreciación 300.00 1,800.00 2,100.00
Papelería y Utiles 1,200.00 1,200.00 2,400.00
24,000.00
Promoción y Publicidad 24,000.00
54,000.00 91,200.00 145,200.0O
Sueldos
Provisión Aguinaldo 4,500.00 7,600.00 12,100.00
Provisión Bono Anual 4,500.00 7,600.00 12,100.00
9,600.00
|Luz y Teléfono 1,800.00 7,800.00
207,500.00
Total 90,300.00 117,200.00

Tabla 5-18 BBB, S.A. Gastos de Administración Segundo Semestre 20X1 Gerencia
Administración Gerencia de Total
Gerencia
Compras Financiera
General Central
300.00 300.00 14,000.00
Depreciación 600.00 12,800.00 4,500.00
900.00
1,200.00 1,200.00
Papelería y Ütiles 1,200.00 108,000.00 306,000.00
90,000.00 54,000.00 54,000.00
Sueldos 25,500.00
4,500.00 9,000.00
Provisión Aguinaldo 7,500.00 4,500.00 25,500.00
4,500.00 9,000.00
Provisión Bono Anual 7,500.00 4,500.00 7,500.00
1,500.00 1,800.00 1,800.00
Luzy Teléfono 2,400.00 129,000.00 383,000.00
78,500.000 66,300.00
T 109,200.00

Semestre 20X1
Tabla 5-19 BBB, S.A.
Resumen Gastos de Operación Segundo
Total Gastos de
Total Gastos de
Total Gastos de
Administración Operación
RESUMEN GASTOSDEOPERACIÓN Venta
14,000.00 16,100.00
2,100.00
Depreciación 4,500.00 6,900.00
2,400.00
Papeleríay Utiles 24,000.00
24,000.000
Promoción y Publicidad 306,000.00 451,200.00
145,200.00
Sueldos 25,500.00 37,600.00
12,100.00
Provisión Aguinaldo 12,100.00 25,500.00 37,600.00
Provisión Bono Anual 9,600.00 7,500.00 17,100.00
Luz y Teléfono 207,500.00 383,000.00 590,500.00
Total
***

Remanente
Gastos según Cálculo del 591,237.46
Disponible para
para Gastos (Tabla 5-16)
590,500.00
Gastos de Operación (Tabla 5-19) ** 737.46
Total
*
Exceso del Disponible asignación fija en
una
Publicidad constituye
y
Promoción c o m i s i o n e s ni otros gastos
de
la Tabla 5-17. La
Observe
período. No figuran Se incluyó la
para el demás gastos
son fijos.
elestimado de gastos los
lo que todos anual.
naturaleza variable por
mensual de aguinaldo
y bono
provisión

105
 estimados con el
los Gastos de Operación
La Tabla 5-19 muestra un Resumen de
en la Tabla 5-16.
Hay un excedente del
monto disponible para gastos estimado estimaciones.
disponible el cual no es representativo para las
de Gastos de Venta y
5-21 muestran los Presupuestos
Las Tablas 5-20 y de 20X1. El gasto
Administración detallados por mes para
el segundo semestre
en una sexta
de promoción y publicidad se
encuentra provisionado mensualmente
sin embargo para la
de Mercadeo y Ventas,
parte del estimado para la Gerencia tomar en cuenta las fechas
estimación de las salidas de efectivo
habrá que
programadas de pagos.

Gastos de Venta Mensual 2° Semestre 20X1

Tabla 5-20 BBB S.A. -Presupuesto Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
Julio Agosto Septiembre
Gastos de Venta
Gerencia de Mercadeo
y Ventas 50.00 50.00 300.00
50.00 50.00 50.00 50.00
Depreciación 200.00 200.00 1,200.00
200.00 200.00 200.00
Papelería y Utiles 200.000
Promoción y
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 24,000.00
Publicidad 9,000.00
Sueldos 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.000 9,000.00 54,000.00
750.00 750.00 750.00 750.00 750.00 4,500.00
Provisión Aguinaldo 750.00
750.00 750.00 750.00 750.00 750.00 4,500.00
Provisión Bono Anual 750.00
Luz y Teléfono 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00 1,800.00
Total 15,050.00 15,050.00 15,050.00 15,050.00 15,050.00 15,050.00 90,300.00
Tienda
Depreciación 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00 1,800.00
Papelería y Útiles 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 1,200.00
Sueldos 15,200.00 15,200.00 15,200.00 15,200.00 15,200.00 15,200.00 91,200.00
Provisión Aguinaldo 1,266.67 1,266.67 1,266.67 1,266.67 1,266.67 1,266.67 7,600.00
Provisión Bono Anual 1,266.67 1,266.67 1,266.67 1,266.67 1,266.67 1,266.67
-
7,600.00
Luz y Teléfono 1,300.00 1,300.000 1,300.00 1,300.00 1,300.00 1,300.00 7,800.00
Total 19,533.33 19,533.33 19,533.33 19,533.33
19,533.33 19,533.33 117,200.00
Total Gastos de
Venta 34,583.33 34,583.33 34,583.33 34,583.33 34,583.33 34,583.33 207,500.00

106
 CAPITULO 5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS YGASTOS DE OPERACION

Tabla 5-21 BBB S.A. -Presupuesto Gastos de Administración Mensual 2° Semestre 20X1
Diciembre TOTAL
Gastos d e Administración Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre
Gerencia General
Depreciación
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 600.00
200.00 200.00 200.00 200.00 1,200.00
Papeleria yUtiles 200.00 200.00
Sueldos 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00|90,000.00
7,500.00
Provisión Aguinaldo 1,250.00 1,250.00 1,250.00 1,250.00 1,250.00 1,250.00 7,500.00
Provisión Bono Anual |1,250.00 1,250.00 1,250.00 1,250.00 1,250.00 1,250.00 2,400.00
400.00 400.00
400.00 400.00
Luzy Teléfono 400.00 400.00 18,200.00 109,200.00
18,200.00
Total 18,200.00 18,200.00 18,200.00 18,200.00
Administración Central 12,800.00
2,133.33 2,133.33
Depreciación 2,133.33 2,133.33 2,133.33 2133.33 200.00 1,200.00
Papeleria y Utiles 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00
9,000.00 9,000.00D 9,000.000 54,000.00
Sueldos 9,000.000 9,000.00 9,000.00
750.00 750.00 4,500.00
750.00 750.00 750.00
Provisión Aguinaldo 750.00 4,500.00
750.00 750.00 750.00
Provisión Bono Anual 750.00 750.00 750.00 1,500.00
250.00 250.00
250.00
250.00 250.00
250.00 78,500.000
Luzy Teléfono 13,083.33 13,083.33
Total 13,083.33 13,083.33 13,083.33 13,083.33 Noviembre Diciembre
=
==
TOTAL
Septiembre Octubre
Julio Agosto 300.00
Gerencia de Compras
.00 50.00 50.00 50.00 50.00
50.00 200.00 1,200.00
Depreciación 200.00 200.00 200.00
Papelería y Utiles
200.00 200.00 9,000.00 9,000.00p 54,000.00
9,000.00 9,000.00 9,000.00
9,000.000 4,500.00
Sueldos
750.00 750.00 750.00 750.00
750.00 750.00 750.00 4,500.00
Provisión Aguinaldo
750.00 750.00 750.00 750.00 750.00
Provisión Bono Anual 300.00 300.00 300.00 1,800.00
300.00 300.00300.00 66,300.000
Luz y Teléfono 11,050.00 11,050.00 11,050.00
Total
11,050.00 11,050.00 11,050.00
50.00 300.00
Gerencia Financiera 50.00 50.00
50.00 50.00 900.00
Depreciación 50.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00
108,000.00
Papelería y Utiles
150.00
18,000.00 18,000.00
18,000.00 18,000.00
18,000.00 18,000.00 1,500.001,500.00 1,500.00 9,000.00
9,000.00
Sueldos
1,500.0001,500.00 1,500.00 1,500.00 9,000.00
1,500.00 9,000.00
1,500.00
Provisión Aguinaldo 1,500.00
1,500.001,500.001,500.00
1,500.00
300.00 300.00 1,800.00
Provisión Bono Anual 300.00
300.00 300.00 129,000.00
300.00 21,500.00
Luz y Teléfono 21,500.00 |21,500.00| 21,500.00
21,500.00 21,500.00 63,833.33 63,833.33 383,000.00
Total 63,833.33 63,833.33
63,833.33|
63,833.33 63,833.33
Administración63,833.33
stos s de

107
 Modelo de Servicios: SEISA

responsabilidad. El
En el modelo SEISA es una empresa organizada por centros detiene un Gerente de
servicio
dueno es el Gerente General y para cada linea de son la
Area. La Gerencia Financiera como la Gerencia General no se administracióny
pueden
sus
identificar
gastos conforman los gastos indirectos, puesto que
que no se puedan
directamente con un servicio particular. Los gastos generales alto y son gastos no
nivel más
relaclonar directamente con un servicio ocurren a un identificables con cada servicio
controlables por los gerentes de área. Los gastos
Son gastos controlables por los gerentes, quienes son responsables de que

OCurran.

Figura 5-2 Organización SEISA

Servicio Técnioy
Mantenimiento
Gerente Area
Computadoras Venta de Equipbo
Computación

Gerente Area Creación Páginas

Gerente General Diseño Web web
Propletario
Gerente Area Venta dde
Tecnologia Cámaras de
(nuevo) Vigilancia

Gerente Contabilidad
Financiera Presupuestos

Los gerentes de las áreas de servicios y ventas desarrollaron sus presupuestos

corespondientes de sus áreas para el periodo del plan táctico, año 20X1. La
Gerencia General en concordancia con la Gerencia Financiera desarrolló sus
Presupuestos y los Gastos Generales de la empresa, los que se muestran como
integrados como GASTOS GENERALES NO CONTROLABLES POR ÁREA. Al igual que
en los otros modelos se debe elaborar el presupuesto de gastos sobre una base
mensual o trimestral para poder luego realizar la estimación del flujo de efectivo. Se
incluyeron las provisiones de aguinaldo y bono anual de acuerdo a la legislación
vigente

Resulta relevante observar que los Gastos Generales

indirectos que no pueden ser identificados de manera directa representan los gastos
con un servicio, por lo
cual puede considerarse una base de
asignación
de utilidad correcto de cada servicio. Esto se
que permita establecer el margen
explica en elpróximo capítulo.

108
 CAPÍTULO5. EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOs YGASTOs DE OPERACION

Tabla 5-22 SEISA - Presupuesto de Gastos Año 20X1

GASTOS CONTROLABLES POR ÁREA PLAN TACTICO
1 Area de Computadoras
Servicios
Combustibles 3,000.00
Papeleríay Utiles 1,200.00
Promocióny Publicidad 2,500.00
Sueldos del personal 72,000.00
12,000.00
Provisión Aguinaldoy Bono Anual
600.00
Teléfono
Total Gastos de Servicios 91,300.000
2 Ventade Equipo
Combustibles 3,000.00
Comisiones 5% sobre ventas y accesorios 13,826.00
1,200.00
Papeleria y Utiles
Promoción y Publicidad 2,500.00
63,600.00
Sueldos del personal
Provisión Aguinaldo yBono Anual 10,600.00
600.00
Teléfono 95,326.000
Total Gastos Venta de Equipo
186,626.00
Total Gastos Area de Computadoras
3 Area de Diseño Web 2,400.00
Papelería y Ütiles 5,000.00
Promoción y Publicidad
102,000.000
Sueldos del personal 17,000.00D
Provisión Aguinaldoy Bono Anual 1,200.00
Teléfono 127,600.00
Web
Total Gastos por Servicios de Disefño
4 Area de Tecnología 1,200.00
Papeleria y Utiles 4,000.00
Promoción y Publicidad 96,000.00
Sueldos del personal 16,000.00
Provisión Aguinaldoy Bono Anual 3,600.00
Teléfono 120,800.00
Total Gastos Area de Tecnología 435,026.00
TOTAL GASTOSCONTROLABLES
POR AREA
GASTOS GENERALES NO CONTROLABLES 6,000.00
Combustibles 2,400.00
Papeleria y Utiles 330,000.00
Sueldos del personal 55,000.00
Provisión Aguinaldo y Bono Anual 4,800.00
Teléfono 48,000.00
Alquiler dellocal 3,500.00
Depreciaciones 12,360.00
Energía Eléctrica 20,000.00
Seguros NO cONTROLABLES POR AREA 482,060.00
TOTAL GASTOS GENERALES
917,086.00
TOTAL GASTOS

109
 Ejercicios Resueltos

de Producción
1. Presupuesto de Costos Indirectos sus estimaciones de los
Selecta, S.A. tiene
La compañía de manufactura de cajas trimestre del año 20X1. Los
del edificio y los gastos de fábrica para el primer las unidades de
gastos de fábrica en base a
del edificio se asignan con los gastos
gastos
producción. Sobre esta base de asignación calcule
los Gastos del Edificio y Fábricay
Indirectos a aplicar a
a) la Cuota de Gastos
de Gastos Indirectos de Producción para
el primer trimestre del año
b) el Presupuesto
20X1.

Gastos Edificio y Febrero Marzo Total

Enero
Gastos de Fábrica
Edificio 50,000.00 52,000.00 54,000.00 156,000.00
Taller 60,000.00 64,000.00 65,000.00 189,000.00
Total 110,000.00 116,000.00 119,000.00 345,000.00

Unidades de Producción 26,000 31,000 34,800 91,800

Solución
a) la Cuota de Gastos Indirectos a aplicar a los Gastos del Edificio y Fábrica

Gastos Indirectos 345,000.00

Unidades de Producción 91,800
Cuota GastosIndirectos/ Hora| 3.76
b)el Presupuesto de Gastos Indirectos de Producción para el pimer trimestre del año 20X1

Enero Febrero Marzo Total

Unidades de Producción 26,000 31,000 34,800 91,800
Cuota GastosIndirectos/Hora 3.76 3.76 3.76
Presupuesto Gastos Indirectos 97,712.42 116,503.27 130,784.31 345,000.00

2. Costo de Producción
Calcule el costo total de producción y unitario el
directos de producción y los gastos indirectos para primer trimestre, dados los costos
estimados del inciso anterior.
Costos Directos de Producción Enero Febrero Marzo Total
Materiales 78,000.00
MOD 93,000.00 104,400.00 275,400.00
51,000.00 51,000.00
Unidades de -Producción 51,000.00 153,000.00
26000 31000 34800 91800

110
 CAPITULO5. EL PRESUPUESTO DE COSToS INDIRECTOS Y
GASTOS DE OPERACION

Solución
Costo de Producción
Enero Febrero Marzo Total
Materiales 78,000.00 93,000.00 104,400.00 275,400.00
MOD
51,000.00 51,000.00 51,000.00 153,000.00
Gastos Indirectos de Producción 97,712.42 |116,503.27 130,784.31 345,000.00
Costo Total de Producción
226,712.42 260,503.27 286,184.31 773,400.00
Unidades de Producción 26,000 31,000 34,800 91,800
Costo de Producción 8.72 8.40 8.22 8.42
-

3. Gastos de Venta

Calcule el Presupuesto de Gastos de Venta para el primer trimestre del año 20X1 en base
a la siguiente infomación: El Presupuesto de Publicidad es una asignación fija del 3% 0e
Presupuesto de Ventas del trimestre. Se pagan 2% de comisiones sobre las ventas
mensuales. E Gerente de Ventas tiene un sueldo de 6000. El sueldo base de los
vendedores es de Q3500 mensual y hay 5 vendedores. Se hace la provisión de Aguinaldo
como 1/12 del sueldo fijo mensual para el periodo 1 de Diciembre al 30 de Noviembre y el
al 30 de Junio. E
Bono Anual 1/12 del sueldo fijo mensual para el período del 1 de Julio
la Gerencia de
centro de responsabilidad para el Presupuesto de Gastos de Ventas
es

Ventas
Total
Información Enero Febrero Marzo
350,000.00 420,000.00 490,000.00 1,260,000.00
Presupuesto de Ventas

Solución
Presupuesto de Ventas 1,260,000.00
3%
Porcentaje de las Ventas
Asignación de Publicidad 37,800.00

Comisiones
2%

Gerencia de Ventas
Centro de Responsabilidad: Marzo Total
Presupuesto Gastos de Venta Enero Febrero
12,600.00 12,600.00 37,800.00
12,600.00
Publicidad 8,400.00 9,800.00 25,200.00
7,000.00
Comisiones 23,500.0o 23,500.00 23,500.00 70,500.00
Sueldos Fijos 1,958.33 1,958.33 5,875.00
1,958.33
Provisión Aguinaldo 1,958.33| 1,958.33 5,875.00
1,958.33
Provisión Bono Anual
48,416.67 49,816.67 145,250.00
47,016.67
| Total

Explicación: ventas del trimestre.

presupuesto de
1. La publicidad equivale al 3% del
1,260,000 3% 37,800
*

37,800/3 = 12600 mensual

ventas mensuales:
2% sobre las
comisiones se pagan
2. Las
7000
Enero: 350,000*2% =
= 8400
Febrero: 420,000*2%
= 9800
Marzo: 490,000*2%

111
 5. Los sueldos fijos son 3500 x 5 vendedores = 17500+ 6000 (Gerente) = 23500

4La provisión de aguinaldo es 1/12 del sueldo fijo: 23500*1/12 1958.33

. L a provisión del bono anual es 1/12 del sueldofijo: 23500*1/12 1958.33

4. Estimación del Remanente para Gastoss

Latienda Joyería Moderna habia estimado su presupuesto de ventas para los dos tipos de
Joyeria A y B que vende para los meses de agosto y septiembre. Su costo de ventas
planticado se estimó en 60% de las ventas y necesita obtener un margen de ganancia sobre
Jas ventas netas planeadas del 15%. Estime cuánto tendrá disponible para los Gastos de
Operación para los meses de agosto y septiembre y el total.
|Ventas Planificadas Agosto Septiembre
Joyería tipo A 9,360.00 11,446.00
Joyería tipo B 31,734.00 32,121.00
Total Ventas Netas 41,094.00 43,567.00
Solución

Ventas Planificadas Agosto Septiembre TOTAL

Joyería tipo A 9,360.00 11,446.00| 20,806.00
Joyeríatipo B 31,734.00 32,121.00 63,855.00
Total Ventas Netas 41,094.00 43,567.00 84,661.00D
Costo de Ventas 60% 24,656.40 26,140.20 50,796.60
Utilidad Bruta 16,437.60 17,426.80 33,864.40
Margen Necesario 15% 6,164.10 6,535.05 12,699.15
Remanente para Gastos 10,273.50 10,891.75 21,165.25
Explicación: Agosto = 41094 60% = 24656.40
1. Costo de Ventas:
Septiembre = 43567"60% = 26140.20

2. Margen Necesario: Agosto =41094 15% = 6164.10

Septiembre = 43567*15% = 6535.05

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