UNIVERSIDAD NACIONAL

“SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO”

ESCUELA DE POSTGRADO

Maestría en Ciencias Económicas

Mención en Tributación Fiscal y Empresarial

PROYECTO DE INVESTIGACION

“RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS GERENTES DE

EMPRESAS DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES, FRENTE A
LA FISCALIZACION TRIBUTARIA DE LA SUPERINTENDENCIA
DE ADMINISTRACION TIRBUTARIA – SUNAT AÑO 2019”

AUTOR: Bach. Milagros Isabel Medina Lázaro

Asesor: Dr. LOEL SALUTOR BEDÓN PAJUELO

Huaraz – Perú
2020
Código Unesco: 5303.01

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 ÍNDICE

Pág.
I. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 03
1.1. Planteamiento y formulación del problema 03
1.2. Objetivos 06
1.3. Justificación 06
1.4. Delimitación 07
II. MARCO TEÓRICO. 08
2.1. Antecedentes de Investigación 08
2.2. Bases teóricas 16
2.3. Definición de términos 25
2.4. Hipótesis 29
2.5. Variables 30
III. METODOLOGÍA. 33
3.1. Tipo de Investigación. 33
3.2. Diseño de investigación. 33
3.3. Población y muestra 34
3.4. Técnicas e Instrumento(s) de recolección de datos. 35
3.5. Plan de procesamiento y análisis estadístico de datos 36
IV. ADMINISTRATIVO. 38
4.1. Cronograma. 38
4.2. Presupuesto. 39
V. REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA. 40
VI. ANEXO. 44
Cuestionario 44
6.1. Matriz de Consistencia Lógica 46

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 I. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1. Planteamiento y formulación del problema

Según Sánchez, (2016) el Código Tributario como cuerpo normativo, regula la

relación tributaria entre el Estado y el contribuyente, estableciendo en ese sentido
normas para garantizar el pago de la deuda tributaria. Por lo tanto, dentro de su
normativa, establece supuestos en los que la obligación de realizar la prestación
pecuniaria puede trasladarse a un tercero denominado responsable, quien
originalmente no forma parte de la denominada relación jurídico-tributaria.

Asimismo, El Estado requiere de la obtención de recursos económicos para poder

financiar el gasto público, debido a ello una manera de financiarse es mediante la
obtención de recursos los que dominaremos “tributo”. El tributo es exigido a los
ciudadanos en su calidad de contribuyentes quienes por ley se encuentran obligados
a realizar una prestación económica en favor de la Administración Tributaria para
cumplir con el sostenimiento de los servicios públicos. Entonces, el tributo nace
con una finalidad recaudatoria ya que consiste en obtener ingresos para la
sostenibilidad de los servicios o gastos públicos de nuestro país respondiendo de
esa manera a las necesidades económicas del Estado.

El Art. 16° de nuestro Código Tributario contiene una relación de aquellos sujetos
que pueden ser considerados como responsables solidarios, lo que implica que la
deuda tributaria originada por el contribuyente, que no haya sido pagada dentro del
plazo establecido, pueda ser exigida a ambos o a cualquiera de los dos
(contribuyente o responsable). En ese orden, el primer párrafo de este artículo
señala que están obligados a pagar tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren o dispongan

Artículo 20º-A.- Efectos de la Responsabilidad Solidaria. Los efectos de la

responsabilidad solidaria son: 1. La deuda tributaria puede ser exigida total o

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parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultáneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables
solidarios que tengan la categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral 1.
del artículo 17°, los numerales 1 y 2. del artículo 18° y el artículo 19°. 2. La
extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo. 3. Los actos de interrupción efectuados por la
Administración Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente
para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción
respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a)
del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46° tienen efectos
colectivamente. 4.La impugnación que se realice contra la resolución de
determinación de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal
que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual
se es responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la vía administrativa.
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía
administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía
administrativa al contribuyente o a los otros responsables. 5. La suspensión o
conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente o
uno de los responsables, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso del
numeral 7. del inciso b) del artículo 119°. Tratándose del inciso c) del citado
artículo la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá
efectos para los responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente

Las empresas consideradas como principales contribuyentes cuentan con gerentes

dentro de su organización. De conformidad a lo establecido en las normas
tributarias, todas las empresas tienen obligaciones tributarias; pero es del caso que,
las deudas tributarias son asumidas en responsabilidad solidaria. Ya sea en caso de
representación de la empresa; por administrador de hecho; en calidad de
adquirientes tales como, herederos y legatarios, los socios propietarios de activos y

4
otros. Entonces la responsabilidad solidaria de las deudas tributarias, en muchos
casos controversiales.
Los principales síntomas de la problemática, que de manera sucinta se pueden
indicar son: la existencia de gerentes que no están debidamente preparados para
afrontar las diferentes situaciones de gestión directiva, organizativa, ejecutiva,
supervisión y de control.

Lo que conlleva a señalar las posibles causas en la Responsabilidad solidaria por

representación están relacionados con la comisión de abuso de facultades que se
dejan de pagar, la comisión de dolo y negligencia graves, la existencia de
administradores de entes colectivos por dolo, los mandatarios, gestores de negocios
y albaceas y los padres y tutores que generan incumplimientos de pago. Asimismo,
en la Responsabilidad solidaria por administrador de hecho se manifiestan: Cuando
no lleva libros contables actualizados, cuando lleva doble proceso contable, cuando
tenga la condición de no habido acorde a normas, cuando emite más de un
comprobante de pago por una operación y cuando no está inscrito en la
administración tributaria Sunat. De igual manera se genera Responsabilidad
solidaria en calidad de adquiriente en los sujetos herederos y legatarios de la
empresa, en los anticipos de legítima cesación en el valor de bienes que recibe
desde adquisición, en los socios que reciben bienes de la empresa y en las
adquirientes del activo y/o pasivos. De mismo modo, ocurren eventos de
Responsabilidad solidaria por hecho generador, en el incumplimiento de requisitos
que señalen las normas, en la omisión de retenciones o percepciones obligatorios,
en la notificación de embargos para efectuar a terceros y en el incumplimiento de
normas tributarias obligatorias.

El pronóstico que se puede esgrimir está comprendido por el incumplimiento de las

obligaciones tributarias, que son de responsabilidad de las empresas; los cuales son
fiscalizadas por la Sunat. El control de pronóstico está constituido por los
mecanismos de seguimiento, supervisión y evaluación de la responsabilidad
solidaria por representación, por administrador de hecho, en calidad de adquiriente
y por hecho generador.

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Mientras tanto, la Sunat responsable de la administración tributaria, especialmente
el cumplimiento de la facultad de fiscalización sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por las empresas; los que en varias oportunidades tienen la
intención de efectuar la evasión y elusión tributaria. La fiscalización no puede
ejercerse infringiendo los derechos de los contribuyentes, toda su actuación debe
desarrollarse dentro de los límites de las normas, ejerciendo sus atribuciones con
respeto a las garantías del contribuyente. Por tanto, la relación jurídica tributaria
que otorga las potestades de fiscalizar, no debe ser entendida como una relación de
poder sino como una relación jurídica de derecho con igualdad de las partes. Por
tanto, es indispensable tener presente ante una fiscalización que los actos
administrativos del sector público son formales, por tanto, en caso de no cumplirse
con las formalidades el acto se considera ineficaz jurídicamente, pudiendo en tal
caso el contribuyente interponer los recursos legales necesarios para su defensa.

Formulación del Problema.

Problema General.

¿De qué manera se relaciona la responsabilidad solidaria de los gerentes de

empresas principales contribuyentes frente a la fiscalización tributaria de la
Superintendencia de Administración Tributaria - SUNAT año 2019?

Problemas Específicos.

a) ¿Cómo se relaciona la responsabilidad solidaria por representación de los

gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la fiscalización
tributaria de la SUNAT?

b) ¿De qué modo se relaciona la responsabilidad solidaria por administrador de

hecho de los gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la
fiscalización tributaria de la SUNAT?

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 c) ¿De qué manera se relaciona la responsabilidad solidaria en calidad de
adquiriente de los gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la
fiscalización tributaria de la SUNAT?

d) ¿Cómo se relaciona la responsabilidad solidaria por hecho generador de los

gerentes de empresas de principales contribuyentes frente a la fiscalización
tributaria de la SUNAT?

1.2. Objetivos.

Objetivo General

Determinar la relación de la responsabilidad solidaria de los gerentes de empresas

principales contribuyentes frente a la fiscalización tributaria de la Superintendencia
de Administración Tributaria - SUNAT año 2019.

Objetivos Específicos.

a) Definir la relación de la responsabilidad solidaria por representación de los

gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la fiscalización
tributaria de la SUNAT.

b) Identificar la relación de la responsabilidad solidaria por administrador de hecho

de los gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la fiscalización
tributaria de la SUNAT.

c) Precisar la relación de la responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente de

los gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la fiscalización
tributaria de la SUNAT.

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 d) Determinar la relación de la responsabilidad solidaria por hecho generador de los
gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la fiscalización
tributaria de la SUNAT.

1.3. Justificación

El porqué del valor teórico de este estudio radica en la necesidad de fundamentar

adecuadamente las hipótesis con información teórica acerca de la responsabilidad
solidaria de los gerentes para coligarlo con las normas técnicas acerca de la
fiscalización tributaria de la Administración Tributaria de la Sunat.

El porqué de la utilidad práctica está relacionada con los resultados que se recojan
en el proceso de investigación acorde a los objetivos propuestos, la redacción de las
conclusiones para proponer recomendaciones factibles de ser desarrolladas con el
propósito de mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en los casos
de responsabilidad solidaria en observancia de las normas del Código Tributario
vigente.

El porqué del aspecto metodológico, consiste en el proceso de estudio en forma

ordenada y sistemática siguiendo las operaciones convencionales de una
investigación científica para desarrollar adecuadamente la relación de la
responsabilidad solidaria de los gerentes frente a la fiscalización de la
administración tributaria conforme está expuesto en el marco lógico y tal como está
previsto en el marco metodológico correspondiente.

El porqué de la importancia social de esta investigación, está referido con la

intención de mejorar la recaudación tributaria mediante la aplicación de las normas
de responsabilidad solidaria en materia tributaria a través de la fiscalización
tributaria que van a ser de utilidad para la población, a través de la ejecución de las
obras públicas.

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1.4. Delimitación

El aspecto temporal está comprendido por el año de 2019.

El aspecto espacial abarca los ambientes administrativos de las principales

empresas contribuyentes y la delimitación de la temática alcanza la
conceptualización sobre la responsabilidad solidaria de los gerentes y la
fiscalización tributaria según la SUNAT.

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 II. MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes de Investigación.

A Nivel Internacional.

García, (2015) presenta las siguientes conclusiones: La responsabilidad de los

directores y de los gerentes de las sociedades anónimas, por tanto, se deberá
estudiar caso a caso, y a modo de conclusión de este trabajo se entiende que la ley
no es del todo clara al momento de regular esta materia, entendiéndose que son
varias los cuerpos legales, aparte de los estudiados, que hacen extensiva la
responsabilidad a éstos, por lo que cabe entender que esta materia es de gran
importancia para su estudio y aplicación, y que se debe informar a las personas que
asumen el desafío y riesgo de ser director de las consecuencias de un actuar
negligente, que por el mero capricho de querer tener tal calidad, puede acarrear. A
modo de conclusión y viendo la importancia e implicancia que tiene el actuar
negligente o doloso de los directores y gerentes de las sociedades anónimas de los
casos citados anteriormente, consideramos que es importante no sólo regular de
forma más sistemática y clara esta materia, sino que se debe exigir mayor
compromiso y exigencia de estudios en particular, que digan relación al trabajo a
ejercer por parte de los directores y gerentes y la responsabilidad que significa
asumir sus dichos cargos. (p. 71)

Selma, (2015) expone las siguientes conclusiones: La finalidad principal de la

responsabilidad tributaria, es garantizar el crédito tributario ante situaciones que
pueden plantear incertidumbre en cuanto a su realización. No obstante, en
determinados supuestos en los que la conducta del responsable se califica de
antijurídica, la responsabilidad tributaria puede adquirir cierto matiz sancionador e
incluso se puede considerar una forma de resarcir los daños y perjuicios
ocasionados al crédito tributario por el responsable. La actual LGT, a diferencia de
su antecesora, declara la sucesión en explotaciones o actividades económicas como

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supuesto de responsabilidad tributaria y no de garantía del crédito tributario, y
como tal, lo incluye en el artículo 42.1.c) de la Sección 3ª correspondiente a los
responsables tributarios, del Capítulo II “Obligados tributarios”, del Título II “Los
tributos”. Además, delimita con mayor precisión el presupuesto de hecho de la
responsabilidad por sucesión de empresa, incluyendo expresamente, junto a la
sucesión en la titularidad de explotaciones o actividades económicas, la sucesión en
su ejercicio como motivo del nacimiento de la obligación del responsable. La
responsabilidad tributaria del sucesor en la actividad o explotación económica de
otro sujeto alcanza a las deudas contraídas por éste. No obstante, la concreción del
ámbito objetivo de aplicación de este supuesto de responsabilidad depende de las
circunstancias concretas de cada caso, de esta forma. (p. 364)

Altamirano, (2008) presenta las siguientes conclusiones: El ordenamiento jurídico

tributario siempre contempla la figura del responsable jurídico que es quien
responde por su actuación, es a quien se le exigirá el pago, la reparación o el
cumplimiento de una sanción. Responde por sí o por otro. La ley tributaria no
puede hacer distingos, sean empresas grandes o pequeñas, por la generalidad y
abstracción que caracteriza a la ley (aun cuando en el fenómeno tributario adopta
soluciones diferentes sin violentar el principio constitucional de igualdad, por
ejemplo, cuando categoriza a los contribuyentes en función de su volumen
operativos, cuando por esa razón los somete a alícuotas distintas o prevé mayores
sanciones tributarias para unos respecto de otros). La norma tributaria hace recaer
la responsabilidad personal y solidaria sobre los administradores de los entes
colectivos con el expreso propósito de proteger el crédito tributario al cual tiene
derecho el Fisco. La Administración se asegura que alguien se haga cargo del
cumplimiento de las obligaciones fiscales de la sociedad pues ésta actúa a través de
personas, y si ese sujeto –el administrador- no cumpliere con tales obligaciones, él
responderá con sus propios bienes. Es una garantía de cobro intensa (solidaria) y no
cautelar o secundaria (subsidiaria). (p. 563)

A Nivel Nacional.

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Klotchkova, Vinell y Delgado, (2019) presentan las siguientes conclusiones: Las
autoridades tributarias (SUNAT y el Tribunal Fiscal) han definido por la vía de la
interpretación que la responsabilidad solidaria de los consorciados en un contrato
de consorcio con contabilidad independiente no está limitada a sus contribuciones
en el contrato, de forma que puede exigirse la totalidad de la deuda tributaria a
cualquier consorciado por más diminuta que haya sido su participación económica
o de representación en el contrato. Esta perspectiva ha sido ratificada en numerosas
resoluciones del Tribunal Fiscal que se han analizado en la presente investigación
-las mismas que no son de observancia obligatoria o vinculantes para los
contribuyentes, de acuerdo a lo señalado por el Código Tributario- que estarían
desincentivado la celebración de contratos de consorcio por el riesgo tributario al
que se exponen, especialmente los consorciados de menor tamaño, frente al
accionar de la Administración Tributaria para el cobro de la deuda tributaria. La
responsabilidad solidaria de los consorciados en un contrato de consorcio con
contabilidad independiente debe ser limitada a las contribuciones de los mismos;
pudiendo fijarse (normativa o por la vía de interpretación) además determinados
requisitos (incluso antielusivos) como el dolo, negligencia grave o abuso de
facultades como se prevé para las sociedades que, finalmente, tienen la misma
condición de personas jurídicas en el campo tributario. Por tanto, en virtud del
principio de Igualdad, deberían recibir el mismo trato sobre el alcance de la
responsabilidad tributaria que recae sobre los integrantes de una sociedad. (p. 98)

Moro (2017) ha llegado a las siguientes conclusiones: 1. El artículo 16-A del

Código Tributario no regula suficientemente la imputación de responsabilidad
solidaria a los administradores de hecho. A pesar que el artículo predecesor
establece pautas generales, con la finalidad que con este nuevo artículo se llegue a
imputar al verdadero responsable. Cabe precisar que en el artículo antes
mencionado señala que estas personas administradoras de hecho serán responsables
cuando “por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias”, así
mismo debe de participar en las decisiones propias del negocio y en el ámbito
tributario. En la realidad, en algunas situaciones la persona que ejerce gestión en la
parte comercial, no siempre es la que toma decisiones en el aspecto tributario, por

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lo que es necesario que la norma tenga más precisión y se adjudique a la norma
como debería ser el actuar de aquellos representantes que están exentos de ser
juzgado bajo esta norma. 2. En nuestra legislación prevalece la responsabilidad
solidaria, en lugar que la subsidiaria, y ello se debe que en el tema subsidiario se
deben de acabar todas las instancias en cobranza contra el deudor principal para
luego recurrir al responsable, aquí emerge el peligro de la prescripción de la deuda,
en cuanto la solidaridad se puede ser juzgado tan el deudor principal como
responsable al mismo tiempo, pero por atribuciones distintas. Por el contrario, en la
legislación española, prevalece la subsidiaridad. (p. 72)

Ariñez, (2017) expone las siguientes conclusiones: En cuanto a la responsabilidad

solidaria del “administrador” del consorcio con contabilidad independiente o
quienes tengan a su disposición bienes de los entes colectivos, si bien el artículo 16
del Código Tributario faculta ampliamente para que la Administración Tributaria
califique un hecho como dolo, negligencia o abuso de poderes, se debe evitar la
discrecionalidad emitiendo fallos que no se encuentren debidamente
fundamentados. En cuanto a la responsabilidad solidaria del miembro del consorcio
contabilidad independiente establecida en el artículo 18 numeral 6 del consorcio, se
debe concluir que no se enmarca en la teoría de los modelos unitario y plural de la
responsabilidad solidaria, puesto que, se trataría de una “responsabilidad directa”;
en consecuencia, no da lugar a supuestos de causalidad, tal como sucede en el
artículo 16 del Código Tributario. En cuanto a la responsabilidad solidaria en
calidad de adquirente se concluye que el numeral 2 del artículo 17 (Código
Tributario, 2013) no puede ser considerado para determinar la responsabilidad del
consorcio con contabilidad independiente, puesto que refiere al “socio” que haya
formado parte del ente colectivo que se encuentre en liquidación. Supuesto que no
ocurre en el caso del consorcio con contabilidad independiente, debido a que no es
una sociedad sino un contrato asociativo, ni tampoco puede ser sujeto a
“liquidación” al no tener personalidad jurídica. Finalmente, se debe concluir que la
problemática no corresponde únicamente a la falta de claridad de las normas, sino
también a la ausencia de interpretación, por parte de los órganos administrativos,
cuando en algunos casos, aplican los supuestos normativos, de manera

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exageradamente técnica y restringida, sin considerar el sistema jurídico en su
integridad. (p. 69)

Sánchez, (2016) presenta las siguientes conclusiones: 1. El Estado en calidad de

Ente recaudador ha previsto a través de la normatividad tributaria, supuestos para
salvaguardar el cumplimiento de la obligación tributaria, estableciendo la figura de
la responsabilidad solidaria de los representantes legales. Sin embargo, hay una
insuficiente regulación de criterios específicos para su atribución. 2. Existe
responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia o abuso de facultades los
representantes legales posibilitan a que un contribuyente (persona jurídica que
representa) deje de cumplir con sus obligaciones tributarias, respondiendo con los
recursos que administren y hasta con su propio patrimonio. 3. A la fecha, el
Tribunal Fiscal ha establecido lineamientos respecto a la atribución de la
responsabilidad tributaria de los representantes legales, sin embargo, dichos
precedentes no tienen carácter de Observancia Obligatoria, permitiendo que el
Órgano resolutor se desvíe de las formalidades establecidas. 4. A la fecha no basta
solamente que los responsables califiquen como representantes legales, sino que
además es necesario que se cumplan supuestos adicionales claros y precisos los
cuales faltan ser regulados de manera expresa en la norma. 5. La insuficiente
regulación de la responsabilidad solidaria en materia tributaria pone en riesgo los
principios que regulan el sistema tributario vigente, vulnerando de esta forma
principalmente la seguridad jurídica de los referidos representantes, así como de las
personas jurídicas o entes colectivos que representan. (p. 75)

A Nivel Regional y Local

Se debe manifestar que no ha sido posible encontrar un trabajo de investigación

acerca del tema a nivel regional y local. Presumiblemente porque se trata de un
tema genuinamente original.

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2.2. Bases teóricas.

Responsabilidad Solidaria.

Según Barrientos, (2013) desde un punto de vista teórico, no existe consenso sobre
la estructura que tiene una obligación solidaria, controvirtiéndose si se trata de una
obligación única o de una pluralidad de ellas. Este debate, en nuestro medio, en una
primera época, llevó a los autores a tratar de descifrar si el Código Civil siguió la
llamada doctrina romana (o clásica) o si, en cambio, asumió la doctrina francesa de
la representación o del mandato tácito y recíproco. La opción por una u otra
importa para explicar los efectos de la actuación de un codeudor respecto de los
otros obligados. La explicación fundada en el derecho romano se ha justificado,
tradicionalmente, en las notas realizadas por don Andrés Bello sobre las fuentes
remotas del Código Civil, al indicar que, en la redacción de algunos preceptos sobre
la solidaridad, se había inspirado en el “Tratado de las Obligaciones”, de Pothier y
en las explicaciones del Cours de Code Civil, de Delvincourt.

Según Abeliuk, (2014) en la tesis romana, se concibe la obligación como una

unidad en la que “cada acreedor es dueño del crédito total (…)” y que “como dueño
del crédito puede disponer de este en su propio beneficio, prescindiendo de los
demás coacreedores”. En la de tipo pasiva “... la solidaridad se fundaba en la noción
que cada deudor está obligado por el total, lo es de toda la deuda y puede operar
con ello como el deudor único puede hacerlo con la suya, aun cuando tales actos
perjudiquen a los demás deudores”19. En todo caso, lo anterior no ha sido un tema
pacífico, atendido que la doctrina discute si la tesis romana se aplica solo a la
solidaridad activa o también a la solidaridad pasiva.

Con el Code de Napoleón, en explicación de Gambineri, (2012) se recoge una

visión de la solidaridad fundada en la idea que, entre los diversos titulares de la

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obligación solidaria, se ha estipulado un mandato recíproco, en virtud del cual se
viene a crear una suerte de sociedad, lo que explicaría la posibilidad de reclamar
por uno el total o uno deber el pago total. El autor de esta tesis es Renusoon en su
Tratado de la Subrogación (de 1685). Dicha explicación luego sería difundida por
la conocida Escuela de la Exégesis.

Según Espinosa y Martínez, (1919) En nuestra jurisprudencia, la recepción de la

tesis consta en sentencias de la primera década del siglo pasado, donde se reconoció
eficacia jurídica a los actos ejecutados por uno de los deudores solidarios que
favorecían o perjudicaban a los otros, validando esa situación en una supuesta
representación recíproca surgida por el solo ministerio de la ley.

Las tesis romana y francesa, recién reseñadas, han sido objeto de nuevas propuestas
dogmáticas en las que se intenta mediar entre los dos extremos, reconociendo en la
obligación solidaria una sola relación obligatoria compuesta de una pluralidad de
vínculos jurídicos. Como lo sintetiza Díez-Picazo, si entendemos la obligación
como relación obligatoria global o compleja, la conclusión obvia es que tal relación
continúa existiendo y siendo una sola, lo que no impide reconocer que, en su seno,
se produce una articulación de vínculos distintos, especialmente en lo referido a las
relaciones internas entre los codeudores.

Desde el ámbito del derecho civil alemán, en explicación de Larenz, “según es hoy
reconocido predominantemente, la obligación solidaria es una relación obligatoria
unitaria comprensiva del acreedor y de todos los deudores solidarios, que encierra
en sí una pluralidad de créditos (del acreedor contra cada uno de los deudores
solidarios). Cada uno de estos créditos, y, por lo tanto, cada relación obligatoria
puede desarrollarse hasta cierto grado con independencia de las demás. Pero todas
esas singulares relaciones obligatorias permanecen unidas entre sí a través de la
unidad de fin de la prestación, con cuya realización cumple también su finalidad de
conformidad con lo acordado la totalidad de la relación obligatoria, incluyendo
todas las relaciones obligatorias singulares”. En otros términos, en la obligación
solidaria, hay tantas obligaciones cuantos son los acreedores o deudores solidarios

16
que figuren en la relación obligacional, aunque las prestaciones gravitantes sobre
ellas tengan un mismo contenido.

En un estudio clásico sobre este tema, Hernández Gil reduce las explicaciones
sobre la naturaleza plural de las obligaciones solidarias a varias hipótesis: (i)
concurrencia de varios acreedores o deudores, al existir una conexión debido a la
unidad o comunidad de la obligación; (ii) por existir una disposición del
ordenamiento jurídico para conseguir el mismo fin, de modo que sus obligaciones y
sus créditos singulares aparecen como medio para la consecución de este fin
común; (iii) por la unidad del objeto y de la causa, bien en el sentido de causa de
nacimiento, bien en el sentido técnico propio de causa; (iv) por existir un concurso
de derechos; (v) por la aglutinación de varias relaciones jurídicas por la identidad
de la prestación; (vi) o porque es una la relación jurídica26.

Aunque, en nuestro medio, parte de la doctrina civil tradicional sigue intentando

solucionar los problemas de la solidaridad acudiendo a la explicación romana o la
doctrina francesa, en el último tiempo se aprecia un cambio jurisprudencial. La tesis
de la pluralidad de vínculos jurídicos referida se ha admitido invocando el art. 1512
del Código Civil, en cuanto dispone que “la cosa que se debe solidariamente por
muchos o a muchos, ha de ser la misma, aunque se deba de diversos modos; por
ejemplo, pura y simplemente respecto de unos, bajo condición respecto de otros”.
Esta orientación ha tenido recepción, entre otras, en las sentencias de la Corte
Suprema de 5 de noviembre de 2009 y de 8 de octubre de 2013, al señalar que “la
solidaridad pasiva puede contener en su unidad una diversidad de relaciones, todas
las que tienen y responden a una sola finalidad, cual es servir a la satisfacción de la
prestación al acreedor, es el debitum u obligación a la deuda, en que las personas
que se encuentran en tal vinculación responden por el total”.

Posturas doctrinarias pro responsabilidad solidaria.

Según Gutiérrez, (2018) Existen diversas teorías que soportan la postura de

considerar la existencia de responsabilidad solidaria en las relaciones laborales

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triangulares con base en el derecho común como fuente del derecho laboral. En tal
sentido, Costilla & Gómez (2009) refieren: Al respecto, una buena plataforma de
análisis surge de tener en cuenta que el derecho laboral es una derivación del
derecho civil, y que emergió como disciplina autónoma con la finalidad de dotar de
mayor protección al trabajador, en desventaja respecto del empleador en términos
de poder de negociación” (p. 2). Las teorías que de forma más contundente
fundamentan dicho postura, son a saber: la teoría de responsabilidad por hecho
ajeno directa que considera la culpa como principal elemento para imputar
responsabilidad, que puede ser in vigilando o in eligiendo (Rodríguez de Almedia,
2015); la teoría del riesgo-beneficio en la que de acuerdo a Orozco Gadea (2017)
“… El responsable debe reparar el daño, porque se beneficia de la actividad de la
que derive…” (p. 12); y la teoría de la garantía que concibe que la indemnización
del daño tiene que ser a título de garantía de los derechos de la víctima (Vásquez,
2002).

Teoría de responsabilidad por hecho ajeno. Bajo esta hipótesis, responde por el
daño aquel que no ejecutó directamente el acto que dio lugar a su surgimiento. En
palabras de Figueroa Yáñez (2012) la responsabilidad por hecho ajeno es: …la que
se produce en todas aquellas hipótesis en que el obligado a indemnizar perjuicios a
la víctima no es aquel que directamente ejecutó el hecho dañoso. El profesor René
Abeliuk ha señalado que la responsabilidad por el hecho ajeno es una forma de
responsabilidad extracontractual compleja, distinguiéndola de la responsabilidad
extracontractual simple, que sería aquella derivada directamente de quien debe
indemnizar (p. 151).

Teoría del riesgo Esta teoría tiene dos vertientes de justificación: 1) la teoría del
riesgo-beneficio, que concibe como parte del riesgo asumir las consecuencias que
deriven como resultado del aprovechamiento o beneficio obtenido en función de la
actividad empresarial; y 2) la teoría del riesgo creado o agravado, que considera que
existe obligación de reparar un daño producido por una actividad que se ejerce en
nuestro interés y bajo nuestro control (Orozco Gadea, 2017).

18
Teoría de la garantía Bajo esta concepción se considera fundamental el rol de la
víctima y el derecho a su seguridad de cara al daño que se le produjo. La misma
cumple un doble papel, como elemento reparador y como elemento penal. Bajo el
primer esquema interesa indemnizar todo daño con independencia de la culpa, y
bajo el segundo la culpa en sí es un agravante de la situación de quien provocó el
daño (Orozco Gadea, 2017). Para el auto antes indicado, quien cita a Starck “El
daño causado plantea un problema que interesa en primer lugar a la víctima, es
inconcebible que se construya un sistema de reparación, sin tener en cuenta en lo
más mínimo, las razones que la víctima podría a su vez invocar, para reclamar una
indemnización” (p. 16).

Según Asesoria Crysalys (2013) la responsabilidad solidaria, en su esencia es

aquella que hace referencia a la obligación conjunta sobre una misma obligación de
pago. La solidaridad implica que la exigibilidad puede extenderse a otros sujetos
distintos del deudor principal en las condiciones definidas por la ley. Si existen
varios responsables solidarios se podrá dirigir indistintamente contra cualquiera de
ellos.

La responsabilidad subsidiaria sólo opera de manera residual, al cumplimiento de

una condición, que es la de que el deudor principal no pague, es decir, que no puede
iniciarse proceso de cobro contra el deudor subsidiario, sino cuando esté
demostrado, que la labor de cobro en contra del deudor principal, ha sido fallida.

Según como afirma Raggio, (2013) el responsable solidario es un sujeto distinto al

deudor original. Es un tercero. Es un sujeto vinculado al deudor original. Por
disposición legal se le puede exigir el cumplimiento de las obligaciones que
corresponden al deudor original. Puede ser objeto de las mismas exigencias y
procedimientos a los que está sometido el deudor original.

Nuestra legislación regula dos tipos de responsabilidad solidaria: Responsabilidad

Objetiva. Ante cualquier acción u omisión por parte de los sujetos a los que la ley
considera como responsables. Basta la constatación de la ocurrencia del supuesto

19
legal. Responsabilidad Subjetiva. Aquella en donde, además de la constatación
objetiva de la ocurrencia de un hecho, se requiere la probanza de la intervención de
sujetos que actuaron con dolo, negligencia grave a abuso de facultades.

Según Crear-Empresas, (2018) la obligación solidaria se da cuando dos o más

personas concurren en la realización del hecho imponible de un impuesto, por lo
que todos quedan obligados solidariamente frente a la Hacienda Pública. Esto
significa que cada uno de ellos es deudor de la obligación tributaria total, pudiendo
la Administración dirigirse contra cualquiera de ellos para hacer efectivo la
totalidad de la deuda.

Los responsables tributarios son obligados tributarios que la Ley coloca junto a los
contribuyentes principales con la finalidad de responder y garantizar el
cumplimiento de la obligación tributaria en caso de incumplimiento de estos
últimos, pero que, a diferencia de los obligados solidarios, no son contribuyentes ya
que no han realizado el hecho imponible.

Hay que tener en cuenta que esta responsabilidad: Ha de ser establecida siempre
por Ley y se requiere un acto administrativo en el que se dé audiencia al interesado,
se declare su responsabilidad, se determine su alcance y se señale el período
voluntario de pago de la deuda no ingresada por el deudor principal.

Los responsables lo son de la obligación principal, pagar la totalidad de la deuda,

no de las obligaciones formales del sujeto pasivo necesarias para el cumplimiento y
satisfacción de la misma. Salvo excepciones, tampoco responden de las sanciones
ni recargos e intereses del deudor principal. Una vez pagada la deuda, el que ha
respondido puede exigir el reembolso de lo abonado al deudor principal.

La responsabilidad puede ser solidaria y subsidiaria. La diferencia entre ambas

figuras radica en que se haya agotado o no la acción de cobro contra el deudor
principal.

20
Responsabilidad Subsidiaria. Si para dirigir la acción de cobro contra el responsable
hay que dirigirse en primer lugar contra el deudor principal, estaremos ante un
supuesto de responsabilidad subsidiaria, en cuyo caso, el responsable es sujeto de
un procedimiento diferente al que se sigue contra el deudor principal. Responsables
subsidiarios son, entre otros, los administradores de personas jurídicas que hubiesen
cometido una infracción o hubiesen cesado en su cargo, alcanzado en este caso solo
a las obligaciones tributarias devengadas hasta el momento del cese, o por las
obligaciones tributarias devengadas pendientes en el momento del cese de las
sociedad, las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de
obras o la prestación de servicios correspondientes a su actividad principal, o los
agentes y comisionistas de aduanas cuando actúen en nombre y por cuenta de sus
comitentes

Responsabilidad Solidaria. Cuando sin necesidad de agotar la acción de cobro y,

por tanto, sin necesidad de declarar fallido al deudor principal, el responsable
solidario figura como deudor tributario en el mismo procedimiento que se sigue
contra el sujeto pasivo. Son responsables solidarios, entre otros, los causantes o
colaboradores activos en la comisión de una infracción tributaria, en cuyo caso
aquélla alcanza a las sanciones, los sucesores en la titularidad de explotaciones
económicas, los socios de las sociedades civiles o comunidades de bienes en
proporción a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias
materiales de dichas entidades, o los que incumplan las órdenes de embargo con
culpa o negligencia, los que oculten bienes o derechos del obligado al pago con la
finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria.

Según como expone Davelouis, (2008) los tipos de responsabilidad solidaria son:

a) Por representación. La responsabilidad por representación es la más común, ya

que un representante legal de una empresa calificaría como tal, por el hecho, que
debe de cumplir con las obligaciones tributarias generadas por el contribuyente.
Es del caso indicar que, de acuerdo con la doctrina, el responsable solidario es la
persona que por disposición expresa de la ley se encuentra frente al acreedor

21
 tributario en la misma posición que el contribuyente, lo que implica que la
prestación impositiva pueda ser exigida a éste en la misma proporción y forma
que podría hacerse al primero (deudor tributario). (p.97).

b) Por administrador de hecho En el artículo 16-A del código tributario, aprobado

por el decreto Legislativo Nº 1121, (Código Tributario, libro I, Capitulo II,
articulo 16-A, 18 de julio del 2012). Manifiesta lo siguiente: Está obligado a
pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como
administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador
por nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o
influencia decisiva en el deudor tributario, tales como: 1. Aquél que ejerza la
función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano incompetente.
2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o
haya caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones
de gestión o dirección. 3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica
de un administrador formalmente designado. 4. Aquél que en los hechos tiene el
manejo administrativo, económico o financiero del deudor tributario, o que
asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a
través de terceros, en las decisiones del deudor tributario. Existe responsabilidad
solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer
párrafo del artículo 16º. En todos los demás casos, corresponde a la
Administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.

c) En calidad de Adquiriente Si se adquiere el activo, el pasivo o el activo y el

pasivo de una empresa o ente colectivo, el adquirente se convertirá en
responsable solidario del transferente, pudiendo la Administración Tributaria
exigirle el pago de las deudas tributarias de este último (Samhan, 2011). En
cuestión previa es indicar el artículo que lo regula, mismo que se describe a
continuación: Artículo 17 del Código Tributario- Capitulo II.- Responsables

22
 solidarios en calidad de adquirentes 1. Los herederos y legatarios, hasta el límite
del valor de los bienes que reciban. Los herederos también son responsables
solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de
dichos bienes y desde la adquisición de estos. 2. Los socios que reciban bienes
por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado
parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban. 3. Los adquirentes del
activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica.
En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
activo y/o el pasivo.

d) Por hecho generador. En el artículo 19 del Código Tributario- Capitulo II.-

Representantes y responsables solidarios: responsables solidarios por hecho
generador señala que: “Están solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones
tributarias”.

e) Otros. En el artículo 18 del Código Tributario- Capitulo II.- Representantes y

Responsables solidarios y según el Numeral sustituido por el Artículo 1 de la
Ley Nº 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005, señala que: 1. Las
empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos. 2. Los Agentes de Retención o Percepción, cuando hubieren
omitido la retención o percepción a que estaban obligados. Efectuada la
retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración
Tributaria. 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retención hasta por el monto que debió ser retenido, de conformidad con el
Artículo 118º del Código Tributario.

Mediante la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto

Legislativo N.° 1372. Representantes - Responsables Solidarios. Se incorpora como
causal de responsabilidad solidaria a los representantes legales y a los designados

23
por las personas jurídicas o los administradores de los entes colectivos, entre otros,
cuando por dolo, negligencia grave, o abuso de facultades se omita presentar la
Declaración de Beneficiario Final.

La Fiscalización Tributaria.

Según Verona, (2019) es importante conocer que la Sunat está facultada para
realizar fiscalizaciones tributarias a todos los contribuyentes inscritos en el RUC, a
fin de garantizar el correcto, íntegro y oportuno pago de los impuestos. El conjunto
de tareas que realizan en estos procedimientos persigue como resultado instar a los
contribuyentes a cumplir su obligación tributaria a través de acciones generadoras
de riesgo. Así mismo, dentro del procedimiento de fiscalización se determina si el
contribuyente ha contribuido correctamente, si realmente está exonerado, en el caso
que así lo hubiese considerado, entre otras situaciones.

La Sunat indica que el procedimiento se inicia a través de un requerimiento y carta

autorizados, y termina con la notificación de una Resolución de Determinación que
establece conformidad, deuda tributaria o una devolución de impuestos en caso se
haya producido pagos en exceso. Además, señala que en caso de que se detecten
infracciones tributarias durante la fiscalización se notificarán también las
Resoluciones de Multa que correspondan.

Según Jiménez, (2016) la determinación de la obligación tributaria efectuada por el

deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la
información proporcionada emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de
Pago o Resolución de Multa.

Según como manifiesta la Sunat, (2015) la facultad de fiscalización de la

Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,

24
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

De conformidad al Artículo 1º del Título I del Decreto Supremo Nº 085-2007-EF

Inicio del Procedimiento de Fiscalización. Se inicia en la fecha en que surte efectos
la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador
y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas
distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos
la notificación del último documento.

Para Guerra, (2018) la Fiscalización Tributaria es el procedimiento mediante el cual

la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), comprueba
la correcta determinación de los contribuyentes, así como las obligaciones formales
relacionadas a ellas. Este procedimiento culmina con la notificación de la
Resolución de Determinación y, de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el desarrollo del
procedimiento.

El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por

finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando
el correcto, íntegro y oportuno pago de los impuestos. Cada año que pasa, la Sunat
cuenta con más información de las actividades de nuestra empresa, un paso muy
importante que ha dado en estos últimos tres años es la aplicación de los libros
electrónicos para los contribuyentes, herramienta que va utilizar en los
procedimientos de una fiscalización tributaria.

Según ASECOINT, (2019) el procedimiento de Fiscalización que la SUNAT

realiza a los contribuyentes, ya sean estos personas naturales o jurídicas, para
determinar correctamente el cumplimiento de la obligación tributaria. Este se
encuentra a cargo de un agente fiscalizador.

25
Asimismo, de conformidad al Código Tributario, Artículo 61°. –
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. La determinación de la
obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a verificación por
la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa. La fiscalización que realice
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT
podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte,
uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria.

Este procedimiento de fiscalización se inicia mediante un requerimiento y carta, y

culmina con la notificación de una Resolución de Determinación que establece la
deuda tributaria, la sanción o una devolución de impuestos en caso se haya
producido pagos en exceso. En caso se detectarán infracciones tributarias durante la
fiscalización se notifican también las Resoluciones de Multa que correspondan.

Existen dos tipos de fiscalización:

a) Fiscalización definitiva, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT realiza

una auditoría de los libros, registros y documentación del contribuyente con la
finalidad de determinar de manera definitiva el monto de la obligación tributaria
de determinado tributo y periodo tributario. Esta fiscalización debe realizarse en
el plazo de un 1 año computado a partir de la fecha en que el contribuyente
entrega la totalidad de la información o documentación que le fuera solicitada en
el primer requerimiento.

b) Fiscalización Parcial: Es el procedimiento por el cual la SUNAT, revisa la

documentación e información requerida al contribuyente respecto de un
determinado periodo o ejercicio fiscal, y tiene un plazo de duración de 6 meses,
salvo que revista mayor complejidad o se incurra en delito de evasión tributaria.
La fiscalización parcial puede ser electrónica, tipificada en el artículo 62b del

26
 Código Tributario, la cual se realiza en el local de la SUNAT, y no requiere de
una visita del verificador al contribuyente, tiene una duración de 30 días hábiles.

Antes que se emitan los valores o el valor, sea se trate de una Resolución de
determinación o de mula, la SUNAT, debe comunicar al contribuyente sus
conclusiones y las observaciones e infracciones cometidas dentro del procedimiento
de fiscalización, para que pueda realizar su descargo. La Sunat requiere al
contribuyente, la documentación e información necesaria, que se mantendrá a
disposición del fiscalizador hasta que culmine su evaluación, de acuerdo al Artículo
4 del Reglamento de Fiscalizaciones Fiscalizador deja constancia de su evaluación
mediante Acta, que no pierde su valor, aunque el contribuyente sujeto a la
Fiscalización se niegue a firmarla o a su recepción.

Como resultado de la Fiscalización efectuada la SUNAT, emite un documento

denominado Resultado del requerimiento, donde le comunica al contribuyente el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado por la SUNAT, así como la
infracción en que ha incurrido o en todo caso los resultados de su evaluación, en
relación a los descargos presentados, de acuerdo a lo señalado en el Artículo 75 del
Código Tributario.

El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las Resoluciones

de Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa por los Impuestos y
períodos tributarios objetos de fiscalización. La Resolución de Determinación, por
su parte, es el acto por el cual la Administración pone en conocimiento del
contribuyente el resultado de la fiscalización, estableciendo la existencia de un
crédito tributario o de la deuda tributaria.

Marco Legal.

Ley N° 24829 del 8 de junio de 1988 y su Ley General sobre tributación fue
aprobada por el Decreto Legislativo N° 501 del 1 de diciembre del mismo año.

27
 Ley Nº 26557 delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre las normas
relacionadas con impuestos, contribuciones, aportaciones y demás tributos y
normas tributarias.

Ley Nº 29492 Ley que modifica el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo núm. 179-2004- EF, y normas
modificatorias.

Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.2007) sustituye el artículo 171° del Código

Tributario sobre sanciones de infracciones tributarias.

Decreto Legislativo N° 1422, el 13 de setiembre de 2018, por el cual se incluye un

supuesto adicional de responsabilidad solidaria tributaria de los representantes
legales, a los ya establecidos en el artículo 16° del Código antes referido

Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias; artículos 61|, 62| y 63

aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario.

Decreto Supremo N° 085-2007-EF. y su norma modificatoria D.S. N° 207-2012-

EF. Aprueba el Reglamento de Fiscalización de SUNAT.

2.3. Definición de Términos.

Responsabilidad Solidaria.

Es el deudor tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir con la
prestación tributaria “al lado” del contribuyente. La participación de este tipo de
responsabilidad consiste en que no se excluye al contribuyente como deudor
tributario. Relación Jurídica Tributaria Ilustración: En el artículo 16° del Código
Tributario, manifiesta que están obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan las siguientes personas: a) Los padres, tutores y

28
curadores de los incapaces. b) Los representantes legales y los designados por las
personas jurídicas. c) Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica. d) Los
mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. e) Los síndicos,
interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
(Alfaro, 2014)

Responsabilidad solidaria por Representación

Los representantes legales de empresas o persona jurídicas. Administradores de

entes colectivos por dolo, negligencia grave; abuso de facultades se dejen de pagar
las deudas tributarias. Mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas. Padres y Tutores, cuando por acción u omisión del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Curanderos de
Incapaces, cuando por acción u omisión del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias. Sindicatos, liquidadores de
quiebras, interventores. Cuando por acción u omisión del representante se produce
el incumplimiento de las obligaciones tributarias. (Alfaro, 2014)

Responsabilidad Solidaria en Calidad de Adquirientes

Sujetos herederos y legatarios; anticipo de legitima cesación; valor de bienes que

recibe; valor de bienes desde adquisición; socios que reciben bienes. valor de
bienes desde por liquidación de sociedades; los adquirientes del activo y/o pasivo
de empresas; reorganización de Sociedades; valor de activos y/o pasivo recibidos;
vencimiento de Plazo de prescripción 2 años de efectuada la transferencia si fue
comunicada a SUNAT o plazos de prescripción 2 años de efectuada la transferencia
si fue comunicada a SUNAT o plazos de prescripción y plazos de prescripción.
(Alfaro, 2014)

Responsabilidad Solidaria por Administrador de hecho

29
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba
en contrario, cuando el deudor tributario: a) No lleva contabilidad o lleva dos o más
juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A
tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10
(diez) días hábiles, por causas Ilustración. b) Tenga la condición de no habido de
acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo. c) Emite y/u
otorga más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o crédito, con la
misma serie y/o numeración, según corresponda. d) No se ha inscrito ante la
Administración Tributaria. e) Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos
comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales. f)
Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares. (Alfaro, 2014)

Empresas Contribuyentes.

Buenos Contribuyentes. Es un Régimen creado para los contribuyentes y/o

responsables que cuenten con una adecuada trayectoria de cumplimiento de sus
obligaciones tributarias vinculadas a tributos recaudados y/o administrados por la
SUNAT. Los contribuyentes y/o responsables que cumplan con los requisitos
establecidos por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 105-2003-EF, serán
incorporados en las oportunidades que la SUNAT establezca. La incorporación al
Régimen se efectúa mediante Resolución de Intendencia o de Oficina Zonal,
notificándose dicho acto administrativo al contribuyente incorporado, señalándose
el mes en el que se realizó la verificación de los criterios de incorporación y la
fecha de ingreso al régimen. Dicha incorporación tendrá vigencia indeterminada,
salvo que incurra en alguna causal de exclusión. (Sunat, 2015)

Administración Tributaria.

30
La administración tributaria peruana, aplica los distintos procedimientos
administrativos para controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la
correcta determinación de los tributos. Destacan los principios e instituciones
básicas que rigen y limitan el accionar de la administración tributaria contenidos en
el Libro II del Código Tributario y en las normas que regulan el procedimiento
administrativo general. Los participantes también conocerán algunas vías
administrativas a las que el contribuyente puede recurrir válidamente con la
finalidad de obtener el reconocimiento de sus derechos. Cerrada esta revisión, se
analizan los principales aspectos de los procedimientos tributarios regulados en el
Libro III del Código Tributario, en especial el relativo al procedimiento no
contencioso y contencioso como mecanismos para que el administrado pueda
exponer sus derechos ante la Administración Tributaria. Por último, se hace
referencia a los procesos jurisdiccionales a través de los cuales los administrados
solicitan el reconocimiento de sus derechos legales tributarios y constitucionales.
(Lannacone, 2019)

Fiscalización de la Obligación Tributaria.

La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administración Tributaria - SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria. La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV
del Título Preliminar. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: 1. Exigir a los
deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: a) Sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes. b) Su documentación

31
relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el
supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad. c) Sus documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
(Art. 61° y 62° del Libro Segundo Decreto Legislativo N° 1315.)

Procedimiento de Fiscalización.

Es el procedimiento que la SUNAT aplica, dentro de las facultades que le asigna el

Código Tributario, para determinar correctamente el cumplimiento de la obligación
tributaria por parte de un contribuyente: Se encuentra a cargo de un agente
fiscalizador. Se inicia mediante un requerimiento y carta autorizados, y termina con
la notificación de una Resolución de Determinación que establece conformidad,
deuda tributaria o una devolución de impuestos en caso se haya producido pagos en
exceso. En caso se detectarán infracciones tributarias durante la fiscalización se
notifican también las Resoluciones de Multa que correspondan. (Sunat, 2016)

Fiscalización Definitiva.

Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT realiza una auditoría exhaustiva a

los libros, registros y documentación del contribuyente con la finalidad de
determinar de manera definitiva el monto de la obligación tributaria
correspondiente a un determinado tributo y periodo tributario. Esta fiscalización
debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la fecha en que el
contribuyente entrega la totalidad de la información y/o documentación que le fuera
solicitada en el primer requerimiento. (Sunat, 2016)

Fiscalización Parcial.

Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte, uno o algunos de los

elementos de la obligación tributaria y puede llevarse a cabo de forma electrónica.

32
 Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que
exista complejidad o evasión fiscal, entre otros. Existe también la fiscalización
parcial electrónica reconocida en el artículo 62-B del Código Tributario, la cual se
realiza desde las oficinas de la SUNAT, no requiere visitar al contribuyente, y se
inicia con una liquidación preliminar del tributo a regularizar. Concluye en 30 días
hábiles contados desde su inicio. (Sunat, 2016)

2.4. Hipótesis.

Hipótesis General.

La relación es directa de la responsabilidad solidaria de los gerentes de empresas

principales contribuyentes frente a la fiscalización tributaria de la Superintendencia
de Administración Tributaria - SUNAT año 2019.

Hipótesis Específicas.

a) Existe relación directa de la responsabilidad solidaria por representación de los

gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la fiscalización
tributaria de la SUNAT.

b) Existe relación directa de la responsabilidad solidaria por administrador de hecho

de los gerentes de empresas de principales contribuyentes frente a la
fiscalización tributaria de la SUNAT.

33
 c) Existe relación directa de la responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente
de los gerentes de empresas de principales contribuyentes frente a la
fiscalización tributaria de la SUNAT.

d) Existe relación directa de la responsabilidad solidaria por hecho generador de los

gerentes de empresas principales contribuyentes frente a la fiscalización
tributaria de la SUNAT.

2.5. Variables.

Variable Independiente.

La responsabilidad solidaria de los gerentes de empresas principales contribuyentes.

Variable Dependiente.

La fiscalización tributaria de la Superintendencia de Administración Tributaria.

Operacionalización de las Variables.

34
 Variable 1 Definición conceptual Definición operacional Dimensiones Indicadores
I1 Abuso de facultades que se dejan de pagar
X1 Responsabilidad I2 Comisión de dolo y negligencia graves
La responsabilidad I3 Administradores de entes colectivos por dolo
La responsabilidad solidaria por
solidaria de los gerentes
solidaria como medio de representación I4 Mandatarios, gestores de negocios y albaceas
de empresas principales
cobro de las deudas I5 Padres y tutores que generan incumplimientos de pago
contribuyentes que
tributarias impagas,
asumen: I1 Cuando no lleva libros contables actualizados
consideramos que es X2 Responsabilidad
X0 Independiente Responsabilidad I2 Cuando lleva doble proceso contable
importante dar a conocer solidaria por
La responsabilidad solidaria por I3 Cuando tenga la condición de no habido acorde a normas
algunos de los supuestos administrador de
solidaria de los representación. I4 Cuando emite más de un comprobante de pago por una operación
más comunes que hecho
gerentes de Responsabilidad I5 Cuando no está inscrito en la administración tributaria Sunat
configuran este tipo de
empresas solidaria por I1 Sujetos herederos y legatarios de la empresa
responsabilidad y lo que
principales administrador de hecho. X3 Responsabilidad I2 Anticipos de legítima cesación
ello implica. El Código
contribuyentes. Responsabilidad solidaria en calidad I3 Valor de bienes que recibe desde adquisición
Tributario ha previsto
solidaria en calidad de de adquiriente I4 Socios que reciben bienes de la empresa
algunos supuestos en
adquiriente. I5 Adquirientes del activo y/o pasivos.
virtud de los cuales
Responsabilidad
atribuye a un sujeto I1 Incumplimiento de requisitos que señalen las normas
solidaria por hecho X4 Responsabilidad
distinto. (Arbulú, 2017) I2 Omisión de retenciones o percepciones obligatorios
generador. solidaria por hecho
I3 Notificación de embargos para efectuar a terceros
generador
I4 Incumplimiento de normas tributarias obligatorias

35
 Variable 1 Definición conceptual Definición Dimensiones Indicadores
operacional
La Fiscalización I1 Revisión de los documentos y normas tributarias
Tributaria es cuando X1 Operaciones I2 Supervisión de emisión electrónica de comprobantes de pago
una empresa es de fiscalización I3 Verificación de la forma correcta de tributar
La fiscalización
notificada para el tributaria I4 Inspección de locales e instalaciones de los sujetos tributarios
tributaria de la
X0 Independiente inicio de un I5 Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
Sunat está incluida
La fiscalización procedimiento de
por la Funciones de I1 Revisión de todos los elementos de la obligación tributaria
tributaria de la fiscalización
fiscalización X2 Fiscalización I2 Fiscalización corresponde a un año
Superintendencia tributaria, lo primero
tributaria. tributaria I3 Prórroga puede ser otro año más
de que tienes que revisar
Fiscalización definitiva. I4 Revisión de la información documentada
Administración es que tipo de
tributaria definitiva
Tributaria. fiscalización se va
y Fiscalización I1 Revisión de parte de los elementos de obligación tributaria
realizar: Fiscalización X3 Fiscalización
tributaria parcial. I2 Fiscalización de un tributo o un periodo
Parcial y Fiscalización tributaria
Definitiva. (Torres, I3 Comunicación al deudor tributario sobre el inicio
parcial.
2015) I4 Revisión de los documentos justificatorios

36
 III. METODOLOGÍA

3.1. Tipo de Investigación.

El tipo de investigación es el descriptivo porque se va a describir la relación

entre la variable independiente: La responsabilidad solidaria de los gerentes
de empresas principales contribuyentes y la variable dependiente: La
fiscalización tributaria por la Sunat.

Para Centy (2010) el tipo de investigación es aquel proceso que se interesa,

por describir, explicar la influencia, importancia, las causas o factores que
intervienen en una determinada realidad; puede darse casos de combinaciones
y podemos encontrar investigaciones descriptivas y explicativas, ó
descriptivas evolutivas, ó explicativas comparativas. Este es el nivel básico,
inicial ó si se quiere exploratorio que se acostumbra desarrollar en las
investigaciones.)

Según Martínez, (2019) la investigación descriptiva o método descriptivo de

investigación es el procedimiento usado en ciencia para describir las
características del fenómeno, sujeto o población a estudiar. Al contrario que
el método analítico, no describe por qué ocurre un fenómeno, sino que se
limita a observar lo que ocurre sin buscar una explicación. Junto con la
investigación comparativa y la experimental, es uno de los tres modelos de
investigación empleados en el área de la ciencia. Es un tipo de investigación
que se utiliza para estudiar a fenómenos o sujetos de forma cualitativa, antes
de hacerlo de forma cuantitativa.

3.2. Diseño de Investigación.

El Diseño de Investigación es el no experimental transversal cuya

representación simbólica es:

37
 O1

r
M
O2

Donde
“M” es la muestra donde se realiza el estudio.
O1 la responsabilidad solidaria en materia tributaria.
O2 la fiscalización tributaria por la Sunat
La “r” hace mención a la posible relación existente entre las variables
estudiadas.

Según Alvira (1996) el diseño de investigación se define como el plan global

de investigación que intenta dar de una manera clara y no ambigua respuestas
a las preguntas planteadas en la misma. De modo que se acentúa el énfasis en
la dimensión estratégica del proceso de investigación.

3.2. Población y muestra.

Población.

La población está integrada: por 78092 empresas prico registradas en el la

relación de buenos contribuyentes de la SUNAT . Se ha optado por este grupo
de empresas porque ostentan una opinión calificado por su rango en materia
de las priciapesles contribuyentes

Rosales, (2011) Población: Es la colección de datos que corresponde a las

características de la totalidad de individuos, objetos, cosas o valores en un
proceso de investigación. Para su estudio, en general se clasifican en
Poblaciones Finitas y Poblaciones Infinitas. Poblaciones Finitas: Constan de
un número determinado de elementos, susceptible a ser contado. Ejemplo:

38
Los empleados de una fábrica, elementos de un lote de producción, etc.
Poblaciones Infinitas: Tienen un número indeterminado de elementos, los
cuales no pueden ser contados. Ejemplo: Los números naturales.

Muestra

Para hallar la muestra se aplica la siguiente fórmula, porque se conoce la

población:

Z 2α pq 1.96∗0.5∗0.5
n0 = 2 = =96.04
E 0.1

n0 96.04
n= = =95 . 9 2 20320653 Empresas Prico
n0 96.04
1+ 1+
N 78092

Donde:

Z= Nivel de confianza. 95%

p= variabilidad positiva. 0,5
q= variabilidad negativa. 0,5
N= tamaño de la población. 78092
E= precisión o error. 0,05
n= muestra

Entonces la muestra es 93 empresas Buenos contribuyentes

Según Tamayo y Tamayo, (1997) la muestra es la que puede determinar la

problemática ya que les capaz de generar los datos con los cuales se
identifican las fallas dentro del proceso. Que la muestra es el grupo de

39
 individuos que se toma de la población, para estudiar un fenómeno
estadístico.

3.4. Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información.

La técnica de revisión bibliográfica se utilizará para obtener información

teórica acorde a la temática de las variables de estudio y la técnica de
encuesta para recoger información sobre el tema.

Los instrumentos que se va emplear para la recolección de la información,

son: el fichaje textual y resumen de las fuentes primarias como son, libros y
otros documentos de acuerdo a la temática establecida.

El cuestionario que se va administrar para obtener información y la opinión

de las empresas que son buenos contribuyentes conforme a la muestra.

Para Rodríguez, (2008) las técnicas, son los medios empleados para
recolectar información, entre las que destacan la observación, cuestionario,
entrevistas, encuestas. Efectuar una investigación requiere, como ya se ha
mencionado, de una selección adecuada del tema objeto del estudio, de un
buen planteamiento de la problemática a solucionar y de la definición del
método científico que se utilizará para llevar a cabo dicha investigación.

Según Arias (1999) los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la información (pág.53). Para recoger
datos e información relevantes, la investigadora utilizó como instrumentos de
recolección de datos el guion de entrevista, el registro de observación
documental e igualmente el registro del diario de observación directa, cuyos
resultados fueron triangulados.

3.5. Plan de procesamiento y análisis estadístico de la información.

40
Forma de Tratamiento de los datos

Los datos recogidos van a ser procesados mediante el programa estadístico

SPSS los que serán tabulados y consolidados en tablas de información
estadística con sus correspondientes gráficos.

Forma de Análisis de las informaciones

Las tablas de información estadística serán analizadas mediante la apreciación

de la estructura porcentual señalando cada uno de los porcentajes obtenidos
en orden de prevalencia y luego se indicará el más prevalente.

La contrastación de las hipótesis se efectuará mediante el chi cuadrado de

Pearson para determinar la asociación de las variables de cada una de las
hipótesis específicas de trabajo. Así como el Coeficiente de correlación de
Spearman para determinar la relación de variables.

Según Juárez, Villatoro & López, (2011) el chi cuadrado de Pearson es una
prueba no paramétrica de comparación de proporciones para dos y más de dos
muestras independientes, debe cumplir las siguientes características: • Los
datos se ajustan a la distribución de chi cuadrada • Nivel nominal de la
variable dependiente • Su función es comparar dos o más de dos
distribuciones de proporciones y determinar que la diferencia no se deba al
azar (que las diferencia sea estadísticamente significativa). • Parte de la
distribución de frecuencias de dos variables cruzadas, representadas en las
llamadas tablas cruzadas.

Según Castillo, (2015) el Coeficiente de Correlación de Spearman, ρ (rho) es

una medida de la correlación (la asociación o interdependencia) entre dos
variables aleatorias continuas. Para calcular ρ, los datos son ordenados y
reemplazados por su respectivo orden. El estadístico ρ viene dado por la
expresión: Coeficiente de Correlación de Spearman. Donde D es la diferencia

41
entre los correspondientes estadísticos de orden de x - y. N es el número de
parejas. Se tiene que considerar la existencia de datos idénticos a la hora de
ordenarlos, aunque si éstos son pocos, se puede ignorar tal circunstancia. 

42
 IV. ADMINISTRATIVO

4.1. Cronograma.

ACTIVIDADES 2021
E F M A M J J A S O N
Revisión Bibliográfica
* Búsqueda y adquisición de
X
bibliografía.
Elaboración del Proyecto
*Antecedentes y formulación del X
Problema
* Elaboración del instrumento X
*Presentación y sustentación del X
proyecto
Ejecución del Proyecto
Captación de datos
*Aplicación del instrumento de X X
recolección de la información
Procesamiento y Análisis
* Procesamiento de los datos. X X
* Análisis e interpretación X X
* Discusión de los resultados X X
Elaboración del Informe Final
* Revisión general de los resultados X
* Preparación del informe final X X
Publicación
*Presentación y sustentación del X
informe final

4.2. Presupuesto.

Partidas específicas Rubros Unitario TOTAL

2.3 BIENES Y SERVICIOS 3,250.00
2.3.1 Bienes 1,850.00
2.3.1.1 Material de escritorio 300.00
2.3.1.2 Computadora de escritorio 1,200.00
2.3.11.1.2 Material de impresiones 250.00
2.3.11.1.3 Dispositivos de almacenamiento 100.00
43
 Sub Total 1,850.00
2.3.2 Servicios 1,400.00
2.3.21.11 Movilidad local 100.00
2.3.22.23 Internet 200.00
2.3.2.4 Digitador 300.00
2.3.2.5 Encuestador 300.00
2.3.22.44 Encuadernación 500.00
Sub Total 1,400.00
TOTAL 3,250.00

El financiamiento del presupuesto que antecede será asumido por el tesista.

44
 V. REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA

Referido al Tema de investigación.

Abeliuk, (2014) Las obligaciones, Tomo I. sexta edición. Santiago, Legal

Publishing. Chile.
Alfaro, (2014) Responsabilidad solidaria en materia tributaria. Universidad
César Vallejo. Lima, Perú.
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colectivos. Desde la perspectiva del actuar en lugar de otro. Tesis
Doctoral. Universidad Rovira y Virgili. Buenos Aires, Tarragona,
Argentina. p. 563.
Alvira, (1996) El análisis de la realidad social. Métodos y técnicas de
investigación. 1a. reimpresión, 2a. edición. Madrid: Alianza Universidad
Textos, pp. 87-109.
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tributaria/
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Caracas – Venezuela. Editorial Episteme.
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consorcio con contabilidad independiente. Artículo para optar el grado
de Magister en Derecho de la Empresa. Pontificia Universidad Católica
del Perú. Lima, Perú. p. 69.
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Sunat realizado a los contribuyentes. Lima, Perú. Recuperado de:
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procedimiento-de-fiscalizacion-de-sunat-realizado-a-los-contribuyentes/
Asesoria Crysalys (2013) Responsabilidad Solidaria VS Responsabilidad
Subsidiaria. Recuperado de

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solidaria-vsresponsabilidad-subsidiaria/
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Universitario Santiago Mariño. Barcelona, España.
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Jiménez, (2016) La facultad de fiscalización. Ministerio de Economía y Finanzas
y Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero. Lima, Perú.
Klotchkova, Vinell y Delgado, (2019) La problemática de la responsabilidad
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regulación societaria en el Perú. Tesis para optar el grado de Maestro en
Finanzas y Derecho Corporativo. ESAN. Lima, Perú. p. 98.
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Regular. ESAN. Lima, Perú.
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responsabilidad solidaria de los Administradores de hecho. Tesis para
optar el título de Contador Público. Universidad Católica Santo Toribio
de Mogrovejo. Chiclayo, Perú. p. 72.
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aplicada a la Administración. Lima, Perú.
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materia tributaria. Tesis para optar el título de Abogado. Universidad
Ricardo Palma. Lima, Perú. p. 75.
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Doctoral. Universidad de Murcia. España. p. 364.
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http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/buenos-
contribuyentes
Sunat, (2015) La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria. Lima,
Perú.
Sunat, (2016) 3. Tipos de fiscalización. Lima, Perú. Recuperado de:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/acciones-de-
fiscalizacion/3123-tipos-de-fiscalizacion-personas
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administrativa mutua en materia tributaria. Lima, Perú.
Tamayo-Tamayo (1997) El proceso de investigación científica. México. Editorial
Limusa.
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Recuperado de: https://www.noticierocontable.com/fiscalizacion-
tributaria/
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Recuperado de: https://grupoverona.pe/que-es-la-fiscalizacion-tributaria/

Referente a la Metodología de la Investigación.

Caballero, (1997) Metodología de la Investigación Científica. Editorial Técnico-

Científica. Lima. Pp. 203.
Hernández et al, (1991) Metodología de la Investigación. Edito-rial McGraw Hill.
Pp. 505.
Mejía, (2005) Metodología de la Investigación. Unidad de Pos Grado, Facultad de
Educación, UNMSM, Lima.
Moya, (1994) El Proyecto de Investigación Científica. Editorial UNT. Trujillo,
Perú. Pp. 356.
Rodríguez (1994) Teoría y Métodos de investigación Científica. Editorial
Pacífico. Lima. pp. 225.

48
 VI. ANEXO
ANEXO 01

CUESTIONARIO

OBJETIVO: Obtener la opinión de los contadores públicos sobre la responsabilidad

solidaria en materia tributaria de gerentes de empresa principales de contribuyentes frente
a la fiscalización tributaria por la Sunat, año 2019.

INSTRUCCIÓN: Le solicitamos cordialmente responda con sinceridad lo que a

continuación se le indica.

Dimensiones/Ítems 1 2 3 4
La responsabilidad solidaria por representación se relaciona con la
fiscalización tributaria de la Sunat.
1. ¿El abuso de facultades que se dejan de pagar se relaciona con
responsabilidad solidaria por representación?
2. ¿La comisión de dolo y negligencia graves se relaciona con
responsabilidad solidaria por representación?
3. ¿Los administradores de entes colectivos por dolo se relaciona con
responsabilidad solidaria por representación?
4. ¿Los mandatarios, gestores de negocios y albaceas se relaciona con
responsabilidad solidaria por representación?
5. ¿Los padres y tutores que generan incumplimientos de pago
La responsabilidad solidaria por administrador de hecho se
relaciona con la fiscalización tributaria de la Sunat.
6. ¿Cuándo no lleva libros contables actualizados se relaciona con
responsabilidad solidaria por administrador de hecho?
7. ¿Cuándo lleva doble proceso contable se relaciona con
responsabilidad solidaria por administrador de hecho?
8. ¿Cuándo tenga la condición de no habido acorde a normas se
relaciona con responsabilidad solidaria por administrador de hecho?
9. ¿Cuándo emite más de un comprobante de pago por una operación
se relaciona con responsabilidad solidaria por administrador de hecho?
10. ¿Cuándo no está inscrito en la administración tributaria Sunat se
relaciona con responsabilidad solidaria por administrador de hecho?
La responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente se relaciona
con la fiscalización tributaria de la Sunat.
11. ¿Los sujetos herederos y legatarios de la empresa se relacionan con
la
la responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente?
12. ¿Los anticipos de legítima cesación se relacionan con la
responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente?
13. ¿El valor de bienes que recibe desde adquisición se relacionan con
la responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente?
14. ¿Los socios que reciben bienes de la empresa se relacionan con la
responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente?
15. ¿Los adquirientes del activo y/o pasivos se relacionan con la
responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente?
La responsabilidad solidaria por hecho generador se relaciona con

49
 la fiscalización tributaria de la Sunat.
16. ¿El incumplimiento de requisitos que señalen las normas se
relacionan con la responsabilidad solidaria por hecho generador?
17. ¿La omisión de retenciones o percepciones obligatorios se
relacionan con la responsabilidad solidaria por hecho generador?
18. ¿La notificación de embargos para efectuar a terceros se relacionan
con la responsabilidad solidaria por hecho generador?
19. ¿El incumplimiento de normas tributarias obligatorias se relacionan
con la responsabilidad solidaria por hecho generador?
Las operaciones de fiscalización tributaria contribuyen con la
fiscalización tributaria de la Sunat.
20. ¿La revisión de los documentos y normas tributarias permite una
adecuada operación de fiscalización tributaria?
21. ¿La supervisión de emisión electrónica de comprobantes de pago
22. ¿La verificación de la forma correcta de tributar permite una
adecuada operación de fiscalización tributaria?
23. ¿La inspección de locales e instalaciones de los sujetos tributarios
permite una adecuada operación de fiscalización tributaria?
24. ¿El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias permite
una adecuada operación de fiscalización tributaria?
La fiscalización tributaria definitiva contribuye con la fiscalización
tributaria de la Sunat.
25. ¿La revisión de todos los elementos de la obligación tributaria
permite una adecuada operación de fiscalización tributaria definitiva?
26. ¿La fiscalización corresponde a un año permite una adecuada
operación de fiscalización tributaria definitiva?
27. ¿La prórroga puede ser otro año más permite una adecuada
operación de fiscalización tributaria definitiva?
28. ¿La revisión de la información documentada permite una adecuada
operación de fiscalización tributaria definitiva?
La fiscalización tributaria parcial contribuye con la fiscalización
tributaria de la Sunat.
29. ¿La revisión de parte de los elementos de obligación tributaria
permite una adecuada operación de fiscalización tributaria parcial?
30. ¿La fiscalización de un tributo o un periodo permite una adecuada
operación de fiscalización tributaria parcial?
31. ¿La comunicación al deudor tributario sobre el inicio permite una
adecuada operación de fiscalización tributaria parcial?
32. ¿La revisión de los documentos justificatorios permite una
adecuada operación de fiscalización tributaria parcial?
Leyenda: 1: En desacuerdo. 2: Parcialmente de acuerdo. 3: De acuerdo. 4: Totalmente de acuerdo.

50
 ANEXO 02
Matriz e Consistencia Lógica
Problemas Objetivos Marco Teórico Hipótesis Metodología
¿De qué manera se relaciona la Determinar la relación de la Responsabilidad Existe relación positiva de la El tipo de investigación es
responsabilidad solidaria de los responsabilidad solidaria de los solidaria en materia responsabilidad solidaria de gerentes el descriptivo
gerentes de empresas principales gerentes de empresas principales tributaria. Normativa. de empresas principales contribuyentes El diseño de investigación
contribuyentes frente a la contribuyentes frente a la Responsabilidad frente a la fiscalización tributaria de la es el transversal.
fiscalización tributaria de la fiscalización tributaria de la solidaria por Superintendencia de Administración Variable 1: La
Superintendencia de Administración Superintendencia de representación. Tributaria - SUNAT año 2019. responsabilidad solidaria
Tributaria - SUNAT año 2019? Administración Tributaria - Responsabilidad de los gerentes de
SUNAT año 2019. solidaria por empresas principales
a) ¿Cómo se relaciona la a) Definir la relación de la administrador de a) Existe relación positiva de la contribuyentes.
responsabilidad solidaria por responsabilidad solidaria por hecho. responsabilidad solidaria por Variable 2: La
representación de los gerentes de representación de los gerentes de Responsabilidad representación de los gerentes de fiscalización tributaria de
empresas principales contribuyentes empresas principales contribuyentes solidaria en calidad de empresas principales contribuyentes la SUNAT.
frente a la fiscalización tributaria de frente a la fiscalización tributaria de adquiriente. frente a la fiscalización tributaria de la Población: 2,452
la SUNAT? la SUNAT. Responsabilidad SUNAT. contadores colegiados.
b) ¿De qué modo se relaciona la b) Identificar la relación de la solidaria por hecho b) Existe relación positiva de la Muestra: 92 contadores
responsabilidad solidaria por responsabilidad solidaria por generador. responsabilidad solidaria por públicos.
administrador de hecho de los administrador de hecho de los Administración administrador de hecho de los gerentes Los instrumentos de
gerentes de empresas principales gerentes de empresas principales Tributaria, concepto y de empresas principales contribuyentes recolección de datos:
contribuyentes frente a la contribuyentes frente a la facultades. frente a la fiscalización tributaria de la fichas textuales y de
fiscalización tributaria de la SUNAT? fiscalización tributaria de la Fiscalización tributaria. SUNAT. resumen; Cuestionario.
SUNAT. Fiscalización Los datos se procesarán
c) ¿De qué manera se relaciona la c) Precisar la relación de la definitiva. c) Existe relación positiva de la con el software estadístico
responsabilidad solidaria en calidad responsabilidad solidaria en calidad Fiscalización parcial. responsabilidad solidaria en calidad de SPSS.
de adquiriente de los gerentes de de adquiriente de los gerentes de adquiriente de los gerentes de empresas Los resultados se
empresas principales contribuyentes empresas principales contribuyentes principales contribuyentes frente a la presentarán en tablas y
frente a la fiscalización tributaria de frente a la fiscalización tributaria de fiscalización tributaria de la SUNAT. gráficos, y serán
la SUNAT? la SUNAT. analizados por su
d) ¿Cómo se relaciona la d) Determinar la relación de la d) Existe relación positiva de la estructura porcentual
responsabilidad solidaria por hecho responsabilidad solidaria por hecho responsabilidad solidaria por hecho La prueba de hipótesis con
generador de los gerentes de generador de los gerentes en generador de los gerentes de empresas el chi cuadrado de Pearson
empresas principales contribuyentes empresas principales contribuyentes principales contribuyentes frente a la y el coeficiente de
frente a la fiscalización tributaria de frente a la fiscalización tributaria de fiscalización tributaria de la SUNAT. correlación de Spearman.
la SUNAT? la SUNAT.