Estado de flujos de efectivo

126. La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados
financieros una base para evaluar (a) la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, y (b) las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo.
La NICSP 2 establece los requisitos para la presentación de este estado financiero, así como
otras informaciones relacionadas con él.

Las informaciones sobre los estados de los flujos de efectivos proporcionan a los usuarios de
los estados financieros una base para evaluar:

-La capacidad de la entidad de generar efectivos y equivalentes al efectivo

-Las necesidades para utilizar esos flujos de efectivos.

Notas

Estructura

127. Las notas:

(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los
párrafos 132 a 139;

(b) revelarán la información requerida por las NICSP que no se presenta en el estado de
situación financiera, estado de rendimiento financiero, estado de cambios en los activos
netos/patrimonio o en el estado de flujos de efectivo; y

(c) suministrarán la información adicional que, no se presenta en el estado de situación

financiera, estado de rendimiento financiero, estado de cambios en los activos
netos/patrimonio o en el estado de flujos de efectivo, pero que sea relevante para la
comprensión de alguno de ellos.

128. Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática. Cada partida del estado de situación financiera, del estado de rendimiento
financiero, estado de cambios en los activos netos/patrimonio y del estado de flujos de
efectivo, se relacionará con la información correspondiente en las notas.

129. Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los
usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras
entidades:

(a) una declaración de conformidad con las NICSP. (véase el párrafo 28);

(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 132);

(c) información de apoyo para las partidas presentadas en el estado de situación financiera,
en el estado de rendimiento financiero, en el estado de cambios en los activos/patrimonio o
en el estado de flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados
y cada línea de partida; y

(d) otra información a revelar, que incluya:

(i) pasivos contingentes (véase la NICSP 19) y compromisos contractuales no reconocidos; y

 (ii) información a revelar no financiera, por ejemplo, los objetivos y políticas de gestión del
riesgo financiero (véase la NICSP 30).

130. En ciertas circunstancias, podría ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas
partidas dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre los cambios en el valor
razonable, reconocidos en el resultado (ahorro o desahorro) del periodo, podría combinarse
con información sobre el vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes,
aunque la primera información a revelar se refiera al estado de rendimiento financiero y la
segunda esté relacionada con el estado de situación financiera. No obstante, una estructura
sistemática de las notas se conservará, en la medida de lo posible.

131. Las notas que aportan información acerca de las bases para la elaboración de los estados
financieros y las políticas contables específicas, podrán ser presentadas como un componente
separado de los estados financieros.

Información a revelar sobre políticas contables

132. Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:

(a) la base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros;

(b) el grado en que la entidad ha aplicado alguna de las disposiciones transitorias de

algunas NICSP; y

(c) las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de
los estados financieros.

133. Es importante para los usuarios estar informados acerca de la base de medición utilizada
en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico, costo corriente, valor realizable neto,
valor razonable, importe recuperable o importe de servicio recuperable), puesto que esas
bases, sobre las cuales se elaboran los estados financieros, afectan significativamente a su
análisis. Cuando se haya usado más de una base de medición al elaborar los estados
financieros, por ejemplo, si se han revaluado sólo ciertas clases de activos, será suficiente con
suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha
aplicado cada base de medición.

134. Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia considerará si
tal información a revelar podría ayudar a los usuarios a comprender la forma en la que las
transacciones y otros eventos y condiciones han quedado reflejados en la información sobre el
desempeño y la posición financiera. La información a revelar acerca de las políticas contables
particulares, será especialmente útil para los usuarios cuando estas políticas se seleccionen de
entre las alternativas permitidas en las NICSP. Un ejemplo es revelar información sobre si una
entidad aplica el modelo del valor razonable o del costo a sus propiedades de inversión (véase
la NICSP 16, Propiedades de Inversión). Algunas NICSP exigen, de forma específica, revelar
información acerca de determinadas políticas contables, incluyendo las opciones escogidas por
la gerencia entre las diferentes políticas permitidas en esas Normas. Por ejemplo, la NICSP 17
requiere revelar información acerca de las bases de medición utilizadas para las distintas clases
de propiedades, planta y equipo. La NICSP 5, Costos por Préstamos, exige revelar información
acerca de si los costos por préstamos se han reconocido inmediatamente como un gasto, o
bien han sido capitalizados como parte del costo de los activos aptos.
135. Cada entidad considerará la naturaleza de sus operaciones y las políticas que los usuarios
de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo,
de las entidades del sector público debería esperarse que revelen su política contable de
reconocimiento de impuestos, donaciones y otras formas de ingresos sin contraprestación.
Cuando una entidad tenga un número significativo de negocios en el extranjero o
transacciones en moneda extranjera, debería esperarse que informe acerca de las políticas
contables seguidas para el reconocimiento de pérdidas y ganancias por diferencias de cambio.
Cuando se produzcan

combinaciones de negocios en el sector público, se revelarán las políticas utilizadas para la

medición de la plusvalía y de los intereses minoritarios.

136. Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de
la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o de los anteriores no sean
materiales. También será adecuado revelar información acerca de cada política contable
significativa que no esté requerida específicamente por las NICSP, pero que se haya
seleccionado y aplicado de acuerdo con la NICSP 3.

137. Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras
notas, los juicios profesionales, diferentes de aquellos que impliquen estimaciones (véase el
párrafo 140), que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad
que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

138. En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia realizará

diversos juicios profesionales, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden
afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo,
la gerencia realizará juicios profesionales para determinar:

-si los activos son propiedades de inversión;

-si los acuerdos para la provisión de bienes o servicios que implican el uso de activos
especializados son arrendamientos;

-si, en esencia, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en consecuencia, no

ocasionan ingresos; y

-si la esencia de la relación entre la entidad que informa y otras entidades indica que estas
últimas se encuentran controladas por la entidad que informa.

139. Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el párrafo 137, serán exigidas
por otras NICSP. Por ejemplo, la NICSP 38, Información a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades, requiere que una entidad revele los juicios que ha realizado para determinar
si controla a otra entidad. La NICSP 16, Propiedades de Inversión, requiere, cuando la
clasificación de una determinada inversión presente dificultades, que se revele información
acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión
de las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas para su venta en el
curso ordinario del negocio.

Supuestos clave para la estimación de la incertidumbre

140. Una entidad revelará en las notas información sobre (a) los supuestos clave acerca del
futuro, y (b) otros datos clave para la estimación de la incertidumbre en la fecha de
presentación, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer ajustes
materiales en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del año próximo. Con respecto
a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:

(a) su naturaleza; y

(b) su importe en libros en la fecha de presentación.

141. La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos exigirá la estimación,
en la fecha de presentación, de los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre
tales activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados
recientemente, que se empleen para medir los siguientes activos y pasivos, sea necesario
efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se quiera medir (a) el importe recuperable de
las distintas clases de propiedades, planta y equipo, (b) el efecto de la obsolescencia
tecnológica sobre los inventarios, y (c) las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros
de litigios en curso. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre tales partidas como los
flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolución prevista
en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costos.

142. Los supuestos clave y otros datos clave de la incertidumbre de la estimación revelados,
acuerdo con el párrafo 140, se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad,
subjetividad o complejidad en el juicio para la gerencia. A medida que aumente el número de
variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios
profesionales serán más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan ajustes
materiales en el valor en libros de los activos o pasivos normalmente se verá incrementada en
consecuencia.

143. Las informaciones a revelar del párrafo 140 no serán requeridas para los activos y pasivos
que lleven asociado un riesgo significativo al suponer cambios materiales en su valor en libros
dentro del año próximo si, en la fecha de presentación, se miden al valor razonable, basado en
observaciones recientes de los precios de mercado (sus valores razonables podrían sufrir
cambios importantes en el transcurso del próximo año, pero tales cambios no pueden
determinarse a partir de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre a la
fecha de presentación).

144. Las informaciones a revelar del párrafo 140 se presentarán de tal forma que ayuden a los
usuarios de los estados financieros a entender los juicios profesionales efectuados por la
gerencia, sobre el futuro y sobre otros supuestos clave en la estimación de la incertidumbre. La
naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo con la naturaleza
de los supuestos, y con otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de información a revelar son
los siguientes:

(a) la naturaleza de los supuestos u otras estimaciones relativas a la incertidumbre;

(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en
su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;

(c) la resolución esperada de una incertidumbre, así como el abanico de resultados

razonablemente posibles dentro del periodo contable próximo, con respecto al importe en
libros de los activos y pasivos afectados; y

(d) si la incertidumbre continúa sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados en
los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
145. Al revelar la información del párrafo 140, no será necesario hacerlo sobre información
presupuestaria ni los pronósticos realizados.

146. Cuando, en la fecha de presentación, sea impracticable revelar la naturaleza y alcance de

los posibles efectos de un supuesto u otro dato que sean claves en la estimación de la
incertidumbre, la entidad informará de que es razonablemente posible, basándose en el
conocimiento existente, que los desenlaces que sean diferentes de los supuestos, en el
próximo año, podrían exigir ajustes materiales en el importe en libros del activo o pasivo
afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o
pasivo específico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.

147. La información a revelar requerida por el párrafo 137, sobre los juicios particulares
efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad,
no guardan relación con las informaciones a revelar acerca de los supuestos clave para la
estimación de la incertidumbre previstos en el párrafo 140.

148. La información a revelar sobre alguno de los supuestos clave, que de otro modo sería
requerida de acuerdo con el párrafo 140, es requerida también en otras NICSP. Por ejemplo, la
NICSP 19 requiere revelar, en circunstancias específicas, las principales suposiciones sobre los
sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NICSP 30 exige revelar los
supuestos significativos aplicados en la estimación del valor razonable de los activos y pasivos
financieros, que se contabilicen al valor razonable. La NICSP 17 requiere revelar los supuestos
significativos aplicados en la estimación del valor razonable de las partidas de propiedades,
planta y equipo que se hayan revaluado.

Capital
148A. Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el
capital.

148B. Para cumplir lo establecido en el párrafo 148A, la entidad revelará lo siguiente:

(a) Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital, que
incluya (aunque no solo) entre otras cosas:

(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;

(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de
éstos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y

(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.

(b) Datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades
consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas
formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del
patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo).

(c) Los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.

(d) Si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual
esté sujeto.
(e) Cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de
capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.

Estas informaciones a revelar deberán basarse en la información provista internamente al

personal clave de la dirección de la entidad.

148C. Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos
requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que
lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden también
operar en diferentes jurisdicciones. Si la información a revelar de forma agregada sobre los
requerimientos de capital y sobre la forma de gestionar el capital proporcionase información
útil o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una entidad por parte de los
usuarios de los estados financieros, la entidad revelará información separada sobre cada
requerimiento de capital al que esté sujeta.

Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como activos

netos/patrimonio
148D. En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como
instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en que no lo haya hecho en
ninguna otra parte):

(a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como activos

netos/patrimonio;

(b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o reembolsar

los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los instrumentos, incluyendo
cualquier cambio sobre el periodo anterior;

(c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de instrumentos
financieros; y

(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas por reembolso
o recompra.

Otra información a revelar

149. Una entidad revelará en las notas:

(a) el importe de los dividendos, o distribución similar, propuestos o anunciados antes de

que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, que no hayan sido
reconocidos como distribución a los propietarios durante el periodo, así como los importes
correspondientes por acción; y

(b) el importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, o distribución similar, no

reconocidos.

150. Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la información
publicada con los estados financieros:

(a) el domicilio y forma legal de la entidad, y jurisdicción en que opera;

(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, y principales

actividades;
(c) una referencia a la legislación pertinente que rige las operaciones de la entidad;

(d) el nombre de la entidad controladora directa y de la controladora última de la entidad

económica (si fuera pertinente); y

(e) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma.

Fecha de vigencia
153. Una entidad aplicará esta Norma para los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de
enero de 2008, se revelará este hecho.

153A. Los párrafos 79 y 82 fueron modificados por el documento Mejoras a las NICSP
emitido en enero de 2010 Una entidad debe aplicar esas modificaciones para los estados
financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se
aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica las modificaciones para un periodo
que comience antes del 1 de enero de 2011, deberá revelar este hecho.

153B. La NICSP 28 modificó el párrafo 150 e insertó los párrafos 7A, 95A y 148D. Una entidad
debe aplicar esas modificaciones para los estados financieros anuales que cubran periodos
que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Si una entidad aplica la NICSP 28 en un
periodo que comience antes del 1 de enero de 2013, las modificaciones también se aplicarán
para dicho periodo.

153C. La NICSP 30 modificó los párrafos 75, 129 y 148 e insertó los párrafos 148A a 148C. Una
entidad debe aplicar esas modificaciones para los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Si una entidad aplica la NICSP 30 en
un periodo que comience antes del 1 de enero de 2013, las modificaciones también se
aplicarán para dicho periodo.

153D. El párrafo 80 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NICSP emitido en
noviembre de 2010. Una entidad debe aplicar esa modificación para los estados financieros
anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2012. Se aconseja su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica la modificación para un periodo que comience
antes del 1 de enero de 2012, deberá revelar este hecho.

153E. Se modificaron los párrafos 21, 53 y 54 y se añadió el párrafo 53ª mediante el

documento Mejoras a las NICSP 2014, emitido en mayo de 2015. Una entidad aplicará esta
Norma para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del
1 de enero de 2015. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma
para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2015, deberá revelar este hecho.

153F. La NICSP 33 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público de Base de Acumulación (o devengo) (NICSP), emitida en enero de 2015,
modificó los párrafos 151, 152 y 154. Una entidad aplicará esas modificaciones para los
estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
2017. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica la NICSP 33 en un periodo
que comience antes del 1 de enero de 2017 las modificaciones también se aplicarán para
dicho periodo.
153G. La NICSP 35, Estados Financieros Consolidados y la NICSP 38, Información a revelar
sobre participaciones en otras entidades, emitidas en enero de 2015, modificaron los
párrafos 4, 7, 12, 88(n), 95(d), 97, 103, 118(c), 134, 135 y 139. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las NICSP 35 y NICSP 38.

153H. El documento de Mejoras a las NICSP 2015, emitido en abril de 2016, modificó los
párrafos 29, 44, 70, 73, 74, 109 y 116 eliminó el Apéndice A, Características cualitativas de la
información financiera. Una entidad aplicará esas modificaciones para los estados
financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2017. Se
aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica la modificación para un periodo que
comience antes del 1 de enero de 2017, deberá revelar este hecho.

153I. La Aplicabilidad de las NICSP, emitida en abril de 2016, eliminó los párrafos 5, 6 y 12 y
modificó los párrafos 7 y 97. Una entidad aplicará esas modificaciones para los estados
financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Se
aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica las modificaciones para un periodo
que comience antes del 1 de enero de 2018, deberá revelar este hecho.

153J. El párrafo 116 fue modificado por la NICSP 39, Beneficios a los Empleados, emitida en
julio de 2016. Una entidad debe aplicar esa modificación para los estados financieros anuales
que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Se aconseja su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación para un periodo que comience
antes del 1 de enero de 2018, revelará este hecho y aplicará la NICSP 39 al mismo tiempo.

153K. El párrafo 135 fue modificado por la NICSP 40, Combinaciones del Sector Público,
emitida en enero de 2017. Una entidad aplicará esta modificación para los estados
financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2019. Se
aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación para un periodo
que comience antes del 1 de enero de 2019, revelará este hecho y aplicará al mismo tiempo
la NICSP 40.

154. Cuando una entidad adopte las NICSP de base contable de acumulación (o devengo) tal
como se define en la NICSP 33, Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público de Base de Acumulación (o devengo) (NICSP) para propósitos
de información financiera con posterioridad a esta fecha de vigencia, esta Norma se aplicará a
los estados financieros anuales de la entidad que abarquen periodos que comiencen a partir
de la fecha de adopción de las NICSP.