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Autor: Fernando Arango Junca

Bienvenidos a esta sexta semana del curso de contabilidad de costos.

En la unidad estudiada la semana pasada aprendimos que la utilización de costos predeterminados es la forma
más científica de calcular los costos de producción antes de fabricar. Reconocimos que el uso del sistema de
costos estándar ayuda en la planeación y sirve como medida de control para medir la eficiencia, la capacidad
ociosa y para lograr el mejoramiento continuo. Comprendimos que el uso de presupuestos, permite la fijación
de precios de venta y la proyección de las utilidades, con un determinado volumen de ventas. Reconocimos
que la principal ventaja del sistema de costeo estándar es la del control de la producción, ya que controles y
diferentes tipos de estándares y Analizamos en las variaciones que: 1. Si los precios reales son mayores que
los estándar hay variación desfavorable y por el contrario, si los precios reales son menores a los estandares la
variación es favorable. 2. Si la cantidad usada es mayor a la estándar hay variación de eficiencia desfavorable,
por el contrario si la cantidad usada es menor a la estándar hay una variación favorable. 3. Si el precio del
salario real pagado es mayor al estándar la variación es desfavorable y si el precio pagado es menor la variación
es favorable.

Estamos en la sexta semana y aprenderemos sobre el Sistema de Costeo ABC. Analizaremos los costos
variables, fijos, mixtos, directos e indirectos. Veremos un esquema del Estado de resultados por costeo directo.
Estableceremos las diferencias entre Costeo basado en actividades (ABC) y la Gerencia basada en actividades
(ABM). Conoceremos los pasos para establecer un sistema de costos ABC y el análisis de la cadena de valor
basado en el sistema ABM.

1. Costeo ABC

El sistema de ABC surgió en los años 60 aunque su gran desarrollo se da desde 1980 con Cooper y Kaplan,
observaron las dificultades que presentan los métodos tradicionales de cálculos de costo y es que priorizan la
MO sin dar importancia a los CIF. Para aprender más, en: http://www.monografias.com/trabajos100/sistema-
costos-abc/sistema-costos-abc.shtml#introducca#ixzz5C9p2E4B8 Andrés Felipe Gutiérrez Angulo y Carlos
Eduardo Ojeda Ruiz en presentan un material claro y comprensible sobre el sistema de costos ABC

Figura 1: ejemplos de verbos usados en actividades. Elaborado por Fernando Arango Junca
El costeo basado en actividades (ABC) es una metodología que mide el costo y el desempeño de actividades,
recursos y objetos de costo. Los recursos se asignan primero a las actividades; después, los costos de las
actividades se asignan a los objetos de costo según su uso (Cuevas, 2010, pág. 351). Por su parte (Toro Lopez,
2010) conceptúa que costos ABC es una metodología nueva que consiste en asignar costos a los insumos
necesarios para ejecutar actividades de un proceso productivo, identificadas como relevantes para obtener un
determinado objeto de costo que luego calcula el costo de estas actividades productivas mediante mecanismos
de absorción del costo.

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Es importante que los conceptos explicados de objetos de costo, generadores de costo y los mecanismos o
fórmulas de asignación de costos, hayan sido comprendidos por los estudiantes. En el sistema de costos ABC
vamos a agregar dos conceptos más. Grupo de Recursos y Base de Asignación de Costos. El primero se refiere
a una serie de elementos de costos agrupados por líneas determinadas de producción, dependiendo del tipo
de industria y/o del componente de la cadena de valor que se esté estudiando. El segundo es un factor que es
un común denominador empleado para vincular un costo directo o indirecto o un grupo de costos a un mismo
objeto de costos. (Cuevas, 2010, pág. 34)

Por su parte, Robin Cooper, citado por (Cuevas, 2010) presenta algunas e pautas sobre el resultado obsoleto
e impreciso del sistema de asignación de costos, entre otras esta: lo difícil de explicar de los resultados de las
licitaciones. Bajos precios de la competencia en productos de alto volumen. Altas utilidades en productos
difíciles de producir. Gerentes operacionales que quieren dejar productos poco rentables. En ese sentido
Arredondo (2015 analiza que los sistemas de costeo tradicionales asignan los gastos indirectos de fabricación
de manera arbitraria, utilizando tasas de aplicación basadas generalmente en horas hombre, horas-máquina o
volúmenes producidos. (Arredondo, 2015, pág. 233)

Si la asignación de los costos indirectos de fabricación es la causa del problema y si los costos de los productos
están distorsionados. Entonces es muy probable que el problema no radique en la asignación de los costos
primos ya que estos son asignados al producto sin dificultad en los sistemas de costeo tradicionales, mientras
la asignación de los costos indirectos de fabricación a los productos individuales es más complicada.

El principio fundamental del sistema de costos ABC nos lo plantea Escobar (1996) y es que los productos no
consumen recursos, los productos consumen actividades (Escobar Bolivar , 1996, pág. 231). Por tanto se puede
teorizar que el sistema de costos ABC se aplica a cualquier tipo de actividad y a cualquier tipo de empresa.

Las actividades en las empresas presentan; una entrada, una salida y consumen recursos. El sistema ABC
utiliza bases no financieras para asignar los CIF y los gastos del periodo, denominadas cost drivers, (Zapata
Sanchez, 2015, pág. 306). Los sistemas ABC tienen bastantes generadores del costo y de grupos comunes de
costos y al usar los métodos convencionales, basados en volumen para su distribución, se originan las
distorsiones.

Existen dos factores básicos que impiden asignar los costos indirectos de fabricación de manera precisa: (1) la
proporción de los costos indirectos de fabricación no relacionados con bases de volumen al total, y (2) el grado
de diversidad de los productos. Por ejemplo la vigilancia no puede asignarse exactamente con las bases de
volumen, las diferencias en el tamaño del producto, complejidad del artículo, tiempos de alistamiento, tamaño
de los lotes, todo implica consumo de costos indirectos de fabricación a diferentes tasas, (Cuevas, 2010, pág.
351)

La identificación de los costos es una etapa que debe llevarse a cabo antes de definir las actividades. Desde el
punto de vista ABC no existen los gastos ya que todos los recursos consumidos son costos para la empresa.
(Gomez Bravo, 2005, pág. 355)

Costos variables, son aquellos recursos consumidos en la producción y que varían con cada unidad
procesada. Generalmente estos costos corresponden Materiales Directos y Mano de obra Directa.
Costos fijos, son aquellos recursos que permanecen constantes en su monto total, con independencia de los
Cambios en el nivel de actividad. (Depreciación, alquileres…)
Costos mixtos, son aquellos costos que contienen elementos variables y fijos. Los costos mixtos son también
conocidos como costos semi-variables.

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Costos indirectos, como vimos en las unidades anteriores los costos indirectos hacen referencia a recursos
necesarios para producir pero que no se pueden identificar plenamente con los productos. (materia prima
indirecta, mano de obra indirecta, otros recursos utilizados)

Una detallada teoría de las clases de costos la encontramos en: https://www.gerencie.com/clasificacion-de-los-

costos.html sugiero a los estudiantes hacer esta lectura.

2. Estados de resultados por costeo directo

El Costeo Directo se define como el sistema que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable.
En palabras de Toro (2010) El termino costeo directo suele usarse para denominar el mecanismo que aquí
hemos llamado Costeo por los ítems Variables. (Toro Lopez, 2010, pág. 161). Defensores de este método de
costeo afirman, por el contrario al costeo absorbente, que todos los costos del producto deben asociarse a la
producción, ya que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun si no hay producción.

Cuando la gerencia conoce el comportamiento de los costos, puede usar el costeo variable y el estado de
resultados con margen de contribución únicamente para propósitos internos relacionados con las decisiones
gerenciales. (Cuevas, 2010, pág. 303). En el costeo absorbente los productos “absorben” los costos fijos de
manufactura y los costos variables de manufactura; es decir, ambos costos son tratados como costos
inventariables del producto. Charles T. Horngren, en su libro "Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial"
muestra un ejemplo en el cual se aprecia la elaboración de un Estado de Resultados por Costeo Absorbente.

A continuación presento unos ejemplos de estado de resultados por costeo directo, total y absorbente
ESTADO DE RESULTADOS
COSTO COSTO
DIRECTO TOTAL
Ventas (600.000 x 176.890.000 INGRESOS 176.890.00
294,8166) 0
- CMV (600.000 x (42.000.000) - CMV (82.191.42
70) (95.890.000 / 8)
700.000*600.000)
Margen bruto de 134.890.000 Margen bruto de 94.698.572
contribución contribución
- Gasto variable (18.000.000) - Gasto variable
Margen Neto de 116.890.000 Margen Neto de
Contribución Contribución
- Costos Fijos (46.890.000) - Costos Fijos
- Gastos de Venta (25.000.000) - Gastos de Venta fijo (43.000.00
fijo 0)
- Gastos de (20.000.000) - Gastos de Admón. (20.000.00
Admón. 0)
Utilidad antes Int. Imp. 25.000.000 Utilidad antes Int. Imp. 31.698.572

Diferencia de los sistemas 6.698.572

Esta explicación en la porción de los costos fijos que quedan capitalizados en las 100.000 unidades del
inventario. 46.890.000 x 100.000 = 6.698.572
700.000

Otro ejemplo de estado de resultados en costeo absorbente es el siguiente:

ESTADO DE RESULTADOS BASADO EN COSTEO ABSORBENTE
Ingresos: $10,000 por unidad * 6,000 unidades $6,000,000
Costo de los bienes vendidos:
Inventario inicial 0
Costos variables de Prod. $275 por unidad * 8,000 2,200,000
unidades

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Costos fijos de manufactura: $48 por unidad * 8,000 384,000

unidades
Costo de los bienes disponibles para la venta 2,584,000
Menos inventario final: $323 por unidad * 2,000 unidades (646,000)
Costo de los bienes vendidos (al costo estándar) 1,938,000
Ajuste por la variación en el volumen de producción 96,000
Costo de los bienes vendidos 2,034,000
Utilidad bruta 3,966,000
Costos de marketing: $1,380,000 fijos + ($185 por unidad) 2,490,000
* (6,000 unidades vendidas)
Utilidad en operación $1,476,000

Al Costeo Directo se lo define como "un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a
su costo variable de fabricación". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa
directamente con el volumen de producción. En cuanto al Costeo Absorbente Davidson, lo definió como la
incorporación de todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto. Los gerentes
utilizan el costeo variable y el estado de resultados con margen de contribución únicamente para propósitos
internos relacionados con las decisiones gerenciales.

En http://www.loscostos.info/costeo-directo-y-costeo-absorbente.html encontramos los fundamentos,

supuestos, diferencias, mecanismos, ventajas y desventajas del costeo directo y el costeo absorbente. Lectura
bien interesante que sugiero sea leida.

3. Costeo basado en actividades (ABC) y la Gerencia basada en actividades (ABM).

El sistema ABC como ya vimos asigna todos los costos corrientes a los productos sin analizar previamente si
la actividad agrega valor o no al producto. Por su parte ABM trata de reducir o eliminar esos costos que no
representan valor agregado. Lo que significa que el método de ABM debe revisar las actividades que agregan
valor al cliente y como se llevan a cabo. (Cuevas, 2010, pág. 359). Lo anterior conduce a interpretar que las
empresas no solo necesitan sistemas de costos ABC sino de la gerencia ABM.

En dicho sentido, ABM permite que las actividades relacionadas con el cliente, sean aplicadas al flujo del cliente
y o producto. La gerencia ABM necesita de ciertos elementos para generar un estado de resultados real, estos
son: Recursos; los cuales generan información sobre cómo se administra. Actividades y procesos,
considerando que los procesos y actividades consumen recursos. Productos y servicios. Los CIF se asignan
a los procesos según su consumo real y son absorbidos por cada producto según el uso que se hace de cada
proceso. (Gomez Bravo, 2005, pág. 359)

El secreto de la gerencia ABM radica en gestionar de manera estratégica todas las actividades ya que la
información recibida del sistema de costos ABC sobre la eficiencia de los procesos le ayuda a orientar las
actividades de mejoramiento. Este puede ser; seleccionando actividades, reduciéndolas, eliminándolas o
compartiéndolas. (Cuevas, 2010). Otros tipos de decisiones de la gerencia ABM como la segmentación del
mercado, cierre de puntos de venta, redefinición del portafolio entre otros, nos lo presenta (Gomez Bravo,
2005, pág. 362)

4. Pasos para establecer un sistema de costos ABC

La mejor manera de empezar a trabajar con el método ABC es siguiendo los siguientes pasos:
Definir el área de trabajo
Ubicar las unidades de actividad
Establecer las actividades
Clasificar las actividades
Crear mapas de las actividades

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Identificar recursos
Asignar costos de actividades a objetos de costo

5. Análisis de la cadena de valor basado en el sistema ABM

Primero debemos definir lo que es la cadena de valor.

Porter citado por Gómez (2005), define la cadena de valor como la suma de beneficios que el cliente recibe
menos los costos percibidos por el al adquirir o usar un producto o servicio. (Gomez Bravo, 2005). Por su parte
(Horngren, 2012) puntualiza la cadena de valor como una secuencia de funciones empresariales donde se
agrega a los productos una utilidad para el cliente. (Horngren, 2012, pág. 699)

La cadena de valor “comienza desde la formulación del servicio o producto, el desarrollo del mismo, la
fabricación del producto o prestación del servicio, el proceso de mercadotecnia que permite colocar
con éxito a la venta el producto o servicio en el mercado, la logística que se sigue para que llegue de
manera oportuna dicho producto o servicio al consumidor final y para terminar, la atención al cliente,
que son las actividades de soporte que se le proporcionan al cliente sobre el producto o servicio.”
(Arredondo, 2015, pág. 6)

Los gerentes que son responsables de los recursos tienen el mejor conocimiento de las actividades y de los
generadores de costos por ello deben estos tomar la iniciativa para la implementación de un sistema ABC
esencial para obtener el talento requerido, la credibilidad adecuada y el liderazgo necesario. (Horngren, 2012,
pág. 155). Una cadena de valor genérica está constituida por tres elementos básicos; actividades primarias,
actividades de soporte y el margen.

Las Actividades Primarias, tienen que ver con el desarrollo del producto, su producción, las de logística y
comercialización y los servicios de post-venta. Las Actividades de Soporte a las actividades primarias, como la
administración de los recursos humanos, compras de bienes y servicios, desarrollo tecnológico, de
infraestructura empresarial. El Margen, que es la diferencia entre el valor total y los costos totales incurridos
por la empresa para desempeñar las actividades generadoras de valor.

Por lo anterior podemos decir que la cadena de valor se nos presenta como una herramienta gerencial, para
identificar las ventajas competitivas. Poder aprovechar las oportunidades para desarrollar a lo largo de la cadena
de valor aquellas actividades competitivas. Para conocer más acerca de la cadena de valor, los invito a
consultar en el siguiente enlace: https://www.webyempresas.com/la-cadena-de-valor-de-michael-porter/

Reflexiones

 En esta unidad aprendimos a identificar las formas utilizadas para asignar los costos indirectos de
fabricación a los productos.
 Conocimos como utilizar el costeo basado en actividades para determinar los costos de los productos.
 Enunciamos los pasos para establecer un sistema de costos ABC
 Expusimos las diferencias importantes entre el costo ABC y el sistema de costeo tradicional.
 Comprendimos las limitaciones asociadas con el uso de una sola base para asignar los costos indirectos
de fabricación en la compañía.
 Concluimos que ABC y ABM constituyen un combinado para la empresa que utiliza la información de ambos
para analizar la cadena de valor de la organización.

Con estas reflexiones damos por terminada esta unidad y no preparamos para continuar el curso. En la semana
siguiente veremos el tema de Análisis Costo Volumen Utilidad (CVU). Conoceremos la Naturaleza de la
relación CVU – estableceremos Punto de equilibrio. Analizaremos la Gestión estratégica y la Cadena de valor.

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Autor: Fernando Arango Junca

Referencias
Arredondo, G. (2015). Contabilidad y analisis de costos . Recuperado el 27 de 03 de 2018, de
http://ebookcentral.proquest.com

Cuevas, C. (2010). Contabilidad de costos:Enfoque gerencial y de gestión (3a ed.). Bogotá,

Colombia: Pearson .

Gomez Bravo, O. (2005). Contabilidad de Costos. Bogota: Mc Graw Hill.

Polimeni, R. S., Fabozzi, F. J., & Adelberg, A. H. (1997). Contabilidad de costos. Bogota: Mc Graw
Hill.

Toro Lopez, F. J. (2010). Costos ABC y presupuesto : herramientas para la productividad . Bogota:
Ecoe.

UNID. (SF). Biblioteca de Recursos Digitales. Recuperado el 2018, de http://brd.unid.edu.mx/:

http://brd.unid.edu.mx/1-apuntes-de-costos-iii/

Valdes, D. (Productor). (2016). Costo Estandar [Película]. Obtenido de

https://www.youtube.com/watch?v=WuLD2xK4_pM

Hasta pronto, feliz semana

Fernando Arango Junca

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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Y EVALUACIÓN

Nombre de la
Ejercicio determinación del costo del producto por costeo ABC
Actividad
Objetivo de la
Estimular las capacidades de interpretación de manera sintética y objetiva lo leído, buscando profundizar con un ejercicio práctico lo leído.
Actividad (es)
Instrucciones
Esta es la última semana de la fase intermedia de nuestra estrategia pedagógica del curso y los estudiantes continúan trabajando en su proyecto.
En el encuentro sincrónico de esta semana (semana 6), los grupos deben elaborar las correcciones realizadas en el encuentro presencial de la semana
anterior. Deberán actualizar la información de los proyectos con la teoría aprendida en esta semana, de esta forma iremos preparando los documentos soportes
que apoyaran la presentación pública final de sus proyectos.
1. Para esta semana los estudiantes de forma individual deben efectuar la lectura sugerida en http://www.loscostos.info/costeo-directo-y-costeo-
absorbente.html.
2. Deberán los estudiantes de manera individual, desarrollar el ejercicio sobre el estado de costos propuesto por el docente.
3. El documento del proyecto y todo producto entregable debe indicar:
Su Apellido y su Nombre ( si es en grupo, debe indicar el de todos los integrantes)
Nombre de la Actividad
4. La entrega la realizan en el Espacio de Exhibición, carpeta "6ª Semana – Ejercicio Costo del producto por costeo ABC. La entrega debe hacerse en
formato Excel