INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Comprende los elementos patrimoniales que van destinados a servir de forma duradera a la empresa, se
trata de elementos a largo plazo, que forman el Activo no Corriente, se encuentran en el grupo 2:

Composición: - Inmovilizado intangible

- Inmovilizado material
- Inversiones inmobiliarias

INMOVILIZADO MATERIAL

Son E.P. muebles o inmuebles que colaboran en el desarrollo empresa durante un periodo de largo de tiempo.
El PGC  subgrupo 21.
Se contabilizan por el precio de adquisición o coste de producción. Formarán parte de su precio el valor actual de las
obligaciones derivadas de desmantelamiento o retiro, así como todos los gastos hasta la puesta en funcionamiento.
Ej: transporte, seguros, instalación y montaje y otros.
Los gastos financieros devengados antes de su puesta en funcionamiento, se incluirán en el P.A. siempre que
necesitasen un periodo superior a un año para estar en condiciones de funcionamiento.

Contabilización: de las DEUDAS por compra de Inmovilizado.

DEUDAS CUENTAS (facturas) CUENTAS (Letras cambio-pagarés)
Con empresas independientes (173) Prov. Inmov. L/P (175) Efectos a pagar L/P
(523) Prov. Inmov. C/P (525) Efectos a pagar C/P

Con partes vinculadas (161) Prov. Inmov. L/P partes vinculadas

(511) Prov. Inmovi. C/P partes vinculadas.

Contabilización: de los CRÉDITOS por VENTA de Inmovilizado

CRÉDITOS CUENTAS (facturas) CUENTAS (Letras cambio-pagarés)

Con empresas independientes (253) Créditos L/P enajen. Inmovilizado.
(543) Créditos C/P enajen. Inmovilizado.

Con partes vinculadas (242) Créditos L/P partes vinculadas

(532) Créditos C/P partes vinculadas.

Si se producen Pérdidas / Beneficios por Venta de Inmovilizado:

(671) Pérdidas procedentes Inmov. Material / (771) Beneficios procedentes Inmov. Material

Si se producen pérdidas por hechos extraordinarios

(678) Gastos Excepcionales
(incendios, inundaciones, accidentes etc.)

Ejemplo1: La empresa compra un local por 10.000€, más 21% iva , De este importe el 25% corresponde
al terreno. Paga a través del banco el 20% y el resto a crédito a 6 años

2500 (210) Terrenos y bienes naturales (25%)

7500 (211) Construcciones a (572) Bancos 2420
2100 (472) H.P. iva soportado (173) Proveedores Inmov. L/P 9680

1
Ejemplo2: Compra una máquina por 3000€ más 21% iva . Paga en efectivo por gastos de transporte de la
máquina 300 € más iva y por su montaje en la fábrica 100€ más iva. Firma 5 letras que vencen en los 5
años siguientes:

3400 (213) Máquina A (570) Caja € 484

714 (472) H.P. iva soportado (525) Efectos a pagar C/P 726
(175) Efectos a pagar L/P 2904

Ejemplo3: Compra dos camiones para el reparto de sus productos por importe de 15.000€ cada uno de
ellos, que pagará dentro de 6 meses (iva 21%):

30.000 (218) Elementos de Transporte

6.300 (472) H.P. iva soportado a (523) Proveedores Inmov. C/P 36.300

Ejemplo 4: Compra un ordenador por 2000 €, más iva (21%), firmando una letra de cambio a 90 días:

2.000 (217) E.P.I.

420 (472) H.P. iva soportado a (525) Efectos a pagar C/P 2.420

Ejemplo 5: Compra un terreno para construir un almacén por 60.000€, las obras de saneamiento, cierre,
movimientos de tierra etc., ascienden a 10.000€. Se pagará dentro de 3 meses.

70.000 (210) Terrenos y bienes naturales

14.700 (472) H.P. iva soportado a (523) Proveedores Inmov. C/P 84.700

Ejemplo 6: Un accidente de tráfico deja inservible uno de los camiones que adquirió anteriormente. La
compañía de seguros le entrega cheque, que compensa, por importe de 10.000€

10.000 (572) Bancos c/c

5.000 (678) Gastos Excepcionales a (218) Elementos de Transporte 15.000

Ejemplo 7: Vende el ordenador que adquirió del Ej. 4 por 1.500€, más iva(21%). Cobra a través de banco
la mitad y la otra mitad dentro de 3 meses.

907,50 (572) Bancos c/c

907,50 (543) Créditos C/P enajen. Inmovilizado a (217) E.P.I 2.000
500 (671) Perd. de inmovilizado Material (477) H.P. iva repercutido 315

Ejemplo 8: Vende el elementos de transporte que le queda por 16.000€

19.360 (543) Créditos C/P enajen. Inmovilizado (218) Elementos de Transporte 15.000
a (477) H.P. iva repercutido 3.360
(771) Beneficios proc. Inm. Material 1.000

Ejemplo 9: Una empresa posee, al comenzar el ejercicio, utillaje por valor de 2.500€. Durante el ejercicio
compra en efectivo herramientas, que utilizará durante más de un ejercicio en 3.000€, más iva. Al final
del ejercicio, un recuento físico determina unas existencias de 4.000 €

3.000 (214) Utillaje

630 (472) H.P. iva soportado a (570) Caja € 36.630

1.500 (659) Otras pérdidas en gestión corriente a (214) Utillaje 1.500

2
Inmovilizado Material en Curso
Es el Inmovilizado material en periodo de adaptación, construcción o montaje. Se encuentra recogido en
el subgrupo 23 del PGC. Cuando concluya la adaptación, construcción o montaje su saldo pasará a la
cuenta correspondiente de inmovilizado material (subgrupo 21).
También se encuentra en el subgrupo la cta. (239) Anticipos para inmovilizado material, que recoge las
entregas a proveedores de inmovilizado material a cuenta de suministros, obras y trabajos futuros.

3ª e) Norma de Registro y Valoración: Los gastos realizados con motivo de trabajos y obras, que la
empresa lleve a cabo para si misma, se cargarán en cuentas de gastos que correspondan. Al final del
ejercicio, las cuentas de inmovilizado material en curso, se cargarán por el importe de dichos gastos con
abono a cuenta de ingresos que recoja los trabajos realizados por la empresa para sí misma. [ (733) Trabajos
Realizados Im.Mat.Curso]
Ejemplo 1: La empresa compra un terreno por 10.000€ más iva, que pagará dentro de 12 meses.

10.000 (210) Terrenos y bienes naturales

2.100 (472) H.P. iva soportado a (523) Proveedores Inmovilizado C/P 12.100

Ejemplo 2: Inicia la construcción de un almacén en el terreno anterior pagando a la empresa constructora

20.000€ más iva con cheque.

20.000 (231) Construcciones en curso

4.200 (472) H.P. iva soportado a (572) Bancos c/c 24.200

Ejemplo 3: La empresa constructora pasa nueva certificación por importe de 20.000€ y entrega el
almacén terminado. La empresa firma letra de cambio a 18 meses.

20.000 (231) Construcciones en curso

4.200 (472) H.P. iva soportado a (175) Efectos a pagar L/P 24.200

40.000 (211) Construcciones a (231) Construcciones en curso 40.000

Ejemplo 4: Paga a un proveedor de inmovilizado 2000 € más iva , con cheque a cuenta de la compra de
una máquina que entregará próximamente

2.000 (239) Anticipos para Imoviliz Material

420 (472) H.P. iva soportado a (572) Bancos 2.420

Ejemplo 5: El Proveedor anterior entrega la máquina cuyo precio total es de 10.000 € más iva, Se deja da
deber a 6 meses.

10.000 (213) Maquinaria (239) Anticipos para Imoviliz Material 2.000

1.680 (472) H.P. iva soportado (10.000-2000) a (523) Proveedores Inmovilizado C/P 9.680

Ejemplo 6: Una empresa comienza a construir una máquina con sus propios medios. Durante el ejercicio
x2 satisface en efectivo los siguientes gastos para su fabricación: materiales 2.500€ y gastos de personal
6.000€. En x3 satisface: gastos de personal 2.000€ servicios exteriores 1.000€ y durante x3 la máquina
esta terminada y puesta en funcionamiento.
X2
2500 (602) Compras de otros aprovisionamientos
525 (472) H.P. iva soportado a
6000 (640) Gastos de personal (570) Caja 9025

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 31-12-x2
(incorporación al activo de los gastos invertidos en maquinaria)
8.500 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos Realizados Im.Mat.Curso 8.500
X3
2.000 (640) Gastos de personal
1.000 (62-) Servicios Exteriores a
210 (472) H.P. iva soportado (570) Caja 3.210
X3 (incorporación al activo de los gastos)
3.000 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos Realizados Im.Mat.Curso 3.000
X3 (incorporación al activo del inmovilizado en curso)
11.500 (213) Maquinaria a (233) Maquinaria en montaje 11.500

INVERSIONES INMOBILIARIAS

Están formadas por activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas,
plusvalías o ambas. Se clasifican como inversiones inmobiliarias aquellos inmuebles que no estén
sometidos al proceso productivo en la empresa.

INMOVILIZADO INTANGIBLE
Son activos no monetarios, sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los
anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.
Requisitos:
 Ser separable
 Surgir de derechos legales o contractuales.
Se valorarán por el precio de adquisición o coste de producción.

Si se producen Pérdidas / Beneficios por Venta de Inmovilizado:

(670) Pérdidas procedentes Inmov.Intan. / (770) Beneficios procedentes Inmov. Intangible

Si se producen pérdidas por hechos extraordinarios

(678) Gastos Excepcionales
(incendios, inundaciones, accidentes etc.)

Ejemplo 1: Una sociedad financia un programa de desarrollo con un laboratorio para la obtención de una
patente. Durante x2 paga con cheque a dicho laboratorio 10.000€ más iva (21%)

10.000 (620) Gastos en investigación y desarrollo ejer.

2.100 (472) H.P. iva soportado (10.000) a (572) Bancos c/c 12.100

Ejemplo 2: Al cierre del ejercicio x2 la sociedad del ejemplo anterior tiene razones fundadas de éxito
técnico y de la rentabilidad del proyecto.

10.000 (201) Desarrollo a (730) Trabajos realizados Inmov. Intangible 10.000

Ejemplo 3: En el ejercicio económico x3 el laboratorio obtiene la patente buscada. La sociedad la inscribe

en el correspondiente Registro y paga en cheque 500 € más iva.

10.500 (203) Propiedad Industrial (201) Desarrollo 10.000

105 (472) H.P. iva soportado a (572) Bancos c/c 605

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Ejemplo 4: Supongamos que durante el ejercicio x3 en lugar de obtener la patente, la empresa tienes
dudas del éxito técnico de la investigación.

10.000 (670) Pérdidas proced.Inmov. Intangible a (201) Desarrollo 10.000

Ejemplo 5: Paga al Estado 70.000 € con cheque por el derecho a la explotación de una mina.(*)
(*)Art. 7,9 Ley37792 IVA Operación No Sujeta. (Excepciones: Aeropuertos, puertos, ferroviarias)
70.000 (202) Concesiones Administrativas a (572) Bancos c/c 70.000

Ejemplo 6: Compra una patente para la fabricación de sus productos por 50.000€ más iva. Paga 20.000€ a
través del banco y por el resto firma letras de cambio a 90 días.

50.000 (203) Propiedad Industrial (572) Bancos c/c 20.000

10.500 (472) H.P. iva soportado a (525) Efectos a pagar a C/P 40.500

Ejemplo 7: Desea adquirir un programa de contabilidad que tiene un precio de 5.000€ más iva. Anticipa
un cheque por el 20% de su importe al realizar el pedido.

1.000 (209) Anticipos para Inmov. Intangibles

210 (472) H.P. iva soportado a (572) Bancos c/c 1.210

Al recibir el programa firma letra de cambio a un año por la parte pendiente.

5.000 (206) Aplicaciones Informáticas (209) Anticipos para Inmov. Intangibles 1.000
840 (472) H.P. iva soportado (s/4000) a (525) Efectos a pagar C/P 4.840

CORRECCIONES VALORATIVAS

Son disminuciones que se producen en el valor de los bienes debido a su utilización o a su

valoración inferior al mercado, al final del ejercicio. Estas pérdidas de valor podrán ser permanentes o
reversibles.
 PERMANENTES O IRREVERSIBLES:
o Regulares o Sistemáticas  Amortizaciones. (68-) / (28-)
o Excepcionales  Pérdidas Excepcionales (678) / (20- ,21-, 22-)
 REVERSIBLES:
Pérdidas de valor no definitivas: Deterioros de valor (69-) / (29-)

AMORTIZACIONES

Es el reflejo contable de la depreciación, entendida como la pérdida de valor que sufren los
elementos de inmovilizado por alguna de las siguientes causas:
 Envejecimiento funcional: originado por uso o utilización en el proceso productivo.
 Envejecimiento físico: originado por el transcurso del tiempo.
 Envejecimiento económico: motivado por la innovaciones tecnológicas, etc.
Son pérdidas de carácter permanente, que dan lugar a correcciones valorativas sistemáticas.

5
 Los terrenos y bienes naturales ( Inmovilizado Material) no se amortizan porque se considera que
no se deprecian por el paso del tiempo.

Los elementos de inmovilizado intangible con vida útil indefinida, se amortizarán, en un plazo
máximo de 10 años aunque deberá tenerse en cuenta su eventual deterioro. La vida útil se revisará cada
año.

Las amortizaciones se realizan por el método INDIRECTO, consistente en reflejar la depreciación

en una cuenta de gastos:
 (680) Amortización de Inmovilizado intangible
 (681) Amortización de Inmovilizado Material
 (682) Amortización de Inversiones Inmobiliarias.
Abonando en una cuenta de Pasivo (correctora de Activo):
 (280) Amortización Acumulada Inmovilizado Intangible
 (281) Amortización Acumulada Inmovilizado Material
 (282) Amortización Acumulada Inversiones Inmobiliarias.
El movimiento contable será el siguiente:

X (680) Amortización de Inmovilizado intangible (280)Amortización Acum. Inmov.Intangible x

X (681) Amortización de Inmovilizado material (281)Amortización Acum. Inmov. Material x

X (682) Amortización de inversiones inmobiliar. (282)Amortización Acum. Inver. inmobiliar x

Cálculos de las Amortizaciones:

 Amortización Constante o lineal: se considera en función del tiempo y no del uso. Es un
método simple y muy aplicado en la práctica. Se calcula:

PA (precio Adquisición) - VR (Valor Residual

VU (vida útil)
 Amortización variable: creciente o decreciente.
 Amortización Técnico Funcional: basado en uso o productividad, la cantidad a amortizar varia
según el elemento de que se trate (km recorridos, horas de uso, unidades producidas, etc.)
Ejemplos:
A un vehículo, cuyo coste fue de 50.000 € se le calcula una vida útil de 300.000 km con un valor residual
estimado de 6.000 € al final de su vida útil. Los Km recorridos este ejercicio ascienden a 38.000
PA= 50.000 – VR=6000 =0,1466 €/km
300.000 KM
0,1466 km/€ x 38000 km = 5.570,80 € (amortización)
5570,80 (681) Amortización de Inmovilizado material a (281)Amortización Acum. Inmov. Material 5570,80

Con una máquina cuyo coste fue de 90.000€ y al que se le calcula un valor residual de 10.500 €
tiene previsto fabricar 50.000 u. de un producto. La producción de este año ha sido de 20.000u..
Determinar la cantidad a amortizar en el presente ejercicio.

PA (90.000) – VR (10.500) = 1,59€/unidad

50.000 (UNIDADES)

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 1,59 €/unidad x 20.000= 31.800 € (amortización.)
31.800 (681) Amortización de Inmovilizado material a (281)Amortización Acum. Inmov. Material 31.800

Ejemplo 1: Se amortiza una patente cuyo precio de adquisición fue de 50.000€ y se estima que se utilizará
durante 10 años.

5.000 (680) Amortización de Inmovilizado intangible a (280)Amortización Acum. Inmov.Intangible 5.000

50.000 / 10=5000€

Ejemplo 2: Se amortiza el mobiliario de la empresa qu se adquirió en 8000 € si su valor residual se

estima en 500€ y su vida útil 10 años.

750 (681) Amortización de Inmovilizado material a (281)Amortización Acum. Inmov. Material 750
7500 / 10=750€

Ejemplo 3: La empresa tiene contabilizados derechos de traspaso por importe de 20.000€ y desea
amortizarlos en 5 año mediante cuotas constantes.

4.000 (680) Amortización de Inmovilizado intangible a (280)Amortización Acum. Inmov.Intangible 4.000

20.000 / 5=4000€

DETERIOROS DE VALOR DEL INMOVILIZADO

Recogen el importe de las correcciones valorativas por pérdidas reversibles en el inmovilizado

material o intangible. La estimación de estas pérdidas deberá hacerse al cierre del ejercicio.
Las correcciones se recogen en las siguientes cuentas:
 (290) Deterioro de valor del Inmovilizado intangible
 (291) Deterioro de valor del Inmovilizado Material
 (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

Se dotarán con cargo a las cuentas de gastos:

 (690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible
 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.
 (692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

El PGC establece que se producirá una pérdidas por deterioro cuando el VC (valor contable) supere a su
IR (importe recuperable) que será el mayor del VR (valor razonable) – Costes de venta (=VNR) y VU
(valor en uso).
Deterioro → VC > IR [ > V.R.(VNR) y V.U.]

X (690) Pª Deterioro de Inmovilizado intangible (290) Deterioro de valor Inmov.Intangible x

X (691) Pª Deterioro de Inmovilizado material (291) Deterioro de valor Inmov. Material x

X (692) Pª Deterioro de inversiones inmobiliar. (292) Deterioro de valor. Inver. inmobiliar x

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 Al cierre del ejercicio deberán efectuarse las correcciones valorativas por el deterioro de valor de
los distintos elementos. Cuando las circunstancias que la motivaron, la corrección por deterioro se dará de
baja con abono a cuentas de Ingresos (79-)

X (290) Deterioro de valor Inmov.Intangible (790) Reversión del Deterioro de x

Inmovilizado intangible

X (291) Deterioro de valor Inmov. Material (791) Reversión del Deterioro de x

Inmovilizado material

X (292) Deterioro de valor. Inver. inmobiliar (792) Reversión del Deterioro de x

inversiones inmobiliarias.

Ejemplo 1: Una empresa compra un terreno por 80.000€ más iva que paga con cheque.

80.000 (210) Terrenos y bienes naturales

16.800 (472) H.P. iva soportado a (572) Bancos c/c 96.800

Ejemplo 2: A finales de año se estima que el terreno ha sufrido una pérdida de valor reversible. Se estima
que su importe recuperable es 60.00€

20.000 (691) Pª Deterioro de Inmovilizado materia (291) Deterioro de valor Inmov. Material 20.000
(80.000-60.000)

En el ejercicio económico siguiente debido a un cambio de política municipal con respecto a la zona
donde se ubica el terreno. Se estima que su valor recuperable es 100.000 €.

20.000 (291) Deterioro de valor Inmov. Material (791) Reversión del Deterioro de 20.000
(VC < IR) Inmovilizado material

DETERIORO DE VALOR Y AMORTIZACIONES

- Cuando exista un deterioro de valor, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes
del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable

- La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría
reconocido en la fecha de la reversión si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

Ejemplo 3: Una empresa compra el 1-1- 2013 utillaje por 80.000€ más iva que deja a deber, se estima una
vida útil de 8 años, (Amortización 80.000/8= 10.000€) a 31/12/13 VR-C.Venta=60.000 y V.Uso=50.000.

1-1- 2013
80.000 (214) Utillaje
16.800 (472) H.P. iva soportado a (523) Prov.Inmovi. C/P 96.800

31-12-2013
10.000 (681) Amortización de Inmovilizado material (2814)Amortización Acum. Inmov. Material 10.000

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VC= (CH) 80.000 ; VR-C.Venta=60.0000 y VUso=50.000 → IR=60.000;
-(AA) 10.000= 70.000€ VC>IR=10.000 → DETERIORO VALOR

10.000 (691) Pérdidas Det.Valor Utillaje a (2914) Deterioro de Valor de Utillaje 10.000

Ejemplo 4: En el ejercicio económico siguiente (2014) el el V.R.-C.Venta= 90.000 y V.Uso=100.000;

AJUSTE DE AMORTIZACIONES

VC previo(antes amortizar)= 80.000-10.000-10.000=60.000€ / 7años=8571,43

(CH) (AA) (DV)

31-12-2014
8571,43 (681) Amortización de Inmovilizado material a (2814)Amortización Acum. Inmov. Material 8571,43

31-12-2014

VC= (CH) 80000 IR=100.000 ; VR-C.Venta=90.000€; VUso=100.000€

- (AA) 18571,43 (10.000+8571,43)
- (DV) 10000
= 51428,57 € VC< IR → NO DETERIORO VALOR (51428,57<100000)
SI REVERSIÓN DEL DETERIORO.

La reversión no sería 51428,57 – 100000=48.571,43€ sino hasta el LÍMITE de la REVERSIÓN (LR) =

VC (en fecha de reversión) sin haber registrado el Deterioro:

CH= 80.000
-AA 20.000 (10000=2013; 10000=2014)
VC= 60.000

POR LA QUE LA REVERSIÓN SERÍA : VC=51.428,57 - LR = 60.000 = 8571,43€

31/12/2014
8571,43 (2914) Deterioro de Valor de Utillaje a (7914) Reversión del Deterioro Utillaje 8571,43

COMPROBACIÓN:VC (31/12/2014)= CH 80.000

- AA18.571.43 (10.000+8571,43)
- DV 1.428,57 (Sa (2914)
= 60.000 €
(2914)
(2014) 8571,43 € (2013) 10.000 €

Sa 1428,57 €

Pérdidas y Beneficios procedentes de Inmovilizado:

Se producen cuando la empresa vende inmovilizado intangible o material o por baja en inventario
total o parcial como consecuencia de pérdidas por depreciaciones irreversibles de dichos activos.

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Ejemplo 1: La empresa posee una patente contabilizada en 20.000€ . Debido a un descubrimiento técnico
pierde totalmente su valor.

20.000 (670) Pérdidas proc. Inmovilizado Intangible a (203) Propiedad Industrial 20.000

Ejemplo 2: Una empresa vende por 12000 + iva, un camión cuyo precio de adquisición fue de 80.000€ y
que estaba amortizado por 70.000€. Cobra a través del banco.

14.520 (572) Bancos (218) Elementos de transporte 80.000

70.000 (281) Amort. Acumulada Inmv. Material a (477) H.P. iva repercutido 2.520
(771) Beneficios proc. Inmov. Material 2.000

Ejemplo 3: Una empresa vende en 400 € + iva un programa informático que le había costado 3.000€ y
tenía contabilizado una corrección valorativa por deterioro de valor por importe de 2.000€ cobrará
dentro de tres meses.

484 (543) Crédito por enajenación Inmovilizado (206) Aplicaciones informáticas 3.000
2.000 (2906) Deterioro de valor del Inmov. Material a (477) H.P. iva repercutido 84
600 (670) Pérdidas proc. Inmovilizado intangible

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Serán aquellos cuyo valor contable se espera recuperar a través de su venta, en lugar de por su uso
continuado.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se valorarán en el momento de su
clasificación, por el menor de los siguientes importes:

 VC (valor contable)
 VR (valor razonable) menos los costes de venta [VNR]

Para determinar su VC se determinará el deterioro de valor y se registrará una corrección

valorativa por deterioro de ese Activo.
Mientras esté clasificado como mantenido para su venta NO SE AMORTIZARÁ, debiendo
dotarse las oportunas correcciones valorativas cuando corresponda ( VC > IR)

Ejemplo 1: La empresa tiene un camión cuyo precio de adquisición fue de 30.000€. que estaba
amortizado en 12.000€. Decide destinar este elemento a su venta. Su valor razonable menos los costes de
venta ascienden a 14000€
VC=PA-AA ;
VC= 30.000-12.000= 18.000€ ;

Por la corrección por deterioro

4.000 (691) Pª Deterioro de Inmovilizado materia (2918) Deterioro de valor I.M. El.Transp. 4.000
(18.000-14.000)

10
 Por la reclasificación del inmovilizado material

14.000 (580) Inmovilizado

12.000 (281) Amortización Acum. Inmov. Material a
4.000 (2918) Deterioro de valor I.M. El.Transp (218) Elementos de transporte 30.000

Ejemplo 2: La sociedad “XP” es propietaria de un turismo de lujo que está disponible para su venta
inmediata, que es altamente probable. Su precio de adquisición es de 45.000€. Con fecha 30/08/x3 la
empresa decide proceder a su venta la cual se produce el día 25/04/x4, por 20.000€. Por lo tanto con
fecha 30/08/x3 se debe clasificar dicho activo como ANCMV su Valor Razonable es de 25.000 y los
gastos de venta 1.500€. El turismo se adquirió el 30/06/x1 por lo que queda pendiente de registrar la
amortización correspondiente al ejercicio x3.Se amortiza al 5% lineal. El valor razonable el 31/12/x3 es
de 23.000€.

1500 (681) Amortización de Inmovilizado material a (281)Amortización Acum. Inmov. Material 1500
45.000x5% x 8/12 meses=1.500€

Amortización Acumulada : x1(6 m)=1.125€ x2 (12m)=2.250€; x3 (8m.)=1.500€ = 4.875€

VC=PA-AA ; 45.000 - 4.875= 40.125€ ; VR= 25.000 – 1.500=23.500€

40.125-23.500= 16.625 € Deterioro de Valor.

Por la corrección por deterioro 30/08/X3

16.625 (691) Pª Deterioro de Inmovilizado materia (2918) Deterioro de valor I.M. El.Transp. 16.625
(40.125 – 23.500)

Por la reclasificación del inmovilizado material 30/08/X3

23.500 (580) Inmovilizado
4.875 (281) Amortización Acum. Inmov. Material a
16.625 (2918) Deterioro de valor I.M. El.Transp (218) Elementos de transporte 45.000

Por la corrección por deterioro 31/12/x3 como ANCMV

500 (691) Pª Deterioro de Inmovilizado materia (599) Deterioro de valor ANCMV 500
(23.000 – 23.500)

Por la venta el 25/04/x4

24.200 (543) Crédito enaj. Inmov.
500 (599) Deterioro de valor ANCMV a (580) Inmovilizado 23.500
3.000 (671) Pérdidas proc. I.Material (477) H.P. iva Repercutido 4.200

Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido para
la venta se reclasificará en la partida del balance que corresponda a su naturaleza y se valorará por el
menor importe, en la fecha en que proceda la reclasificación, entre:

 su valor contable anterior a su calificación como activo no corriente en venta, ajustado, si

procede, por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no
haberse clasificado como mantenido para la venta.

 y su importe recuperable, [ es el > entre VR-Costes de Venta (VNR) y Valor en Uso (VU) ]
registrando cualquier diferencia en la partida de la cuenta de pérdidas y ganancias que corresponda a su
naturaleza.

11
Ejemplo 3: Partiendo del ejemplo 2, suponemos que el vehículo clasificado como ANCMV, no ha sufrido
corrección por deterioro alguna. Finalmente la venta del vehículo no se ha producido a lo largo del
ejercicio x4 y dado que no parece probable la misma, al cierre del ejercicio x4 pasa a ser clasificado
nuevamente como inmovilizado material.
Se estima que el Valor razonable menos los gastos de venta ascendieron a 22.000€
El valor en uso del bien turismo (es decir el valor actual de los flujos de efectivo futuros
esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio se eleva a 28.000€)

VALOR CONTABLE (si no se hubiera reclasificado)

PRECIO ADQUISICIÓN= 45.000 €
-AMORT.ACUM. HASTA 31/08X3= 4.875
5.625 €
-AMORT. ACUM. 01/09/X3-31/12/X3 (45000 x 5% x 4/12 meses) 750

45.000x5%=2250 x 2,5 años =5.625€ (4875 +750=5625€)

- Deterioro de valor 31-12-x3
16.375 €
VC=45000-5625=39375 / IR=23000; 39375-23000=16375 Det.Valor
-AMORT. ACUM. X4 (31/12/X4)
1.314,28 €
VC=45000-5625-16375=23.000; 23000 / 17,5 a.=1314,28€
TOTAL 21.685,72 €

IMPORTE RECUPERABLE: es el > entre VR-Costes de Venta (VNR) y Valor en Uso (VU)

IMPORTE RECUPERABLE “>” 28.000

VR – Costes de venta: 22.000 Valor Uso : 28.000

No HAY Pérdida por deterioro de valor VC < IR

21.685,72 < 28.000

Por la reclasificación OTRA VEZ como inmovilizado material

21.685,72 (218) Elementos de transporte
1.814,28 (671) Pérdidas procedentes Inmovilizado mat. a (580) Inmovilizado 23.500

IMPACTO EN LA CTA DE RESULTADOS

Recl.ANCMV Cta. Importe € NO Reclas.ANCMV Cta. Importe €
Amort.x1,x2,x3 (8/12) (681) 4.875 Amort.x1,x2,x3 (681) 5.625
Det.Valor x3 (691) 16.625 Det.Valor (691) 16.375
Pª x4 (671) 1.814,28 Amort. x4 (681) 1.314,28
TOTAL 23.314,28 € TOTAL 23.314,28

12
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PERMUTAS DE INMOVILIZADO

El apartado 1.3 de la norma 2ª de registro y valoración, tanto del PGC , como del PGC Pymes,
establece lo siguiente:
“Se entiende que un elemento de inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe
a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una suma de una combinación de éstos con activos
monetarios”

Clases de Permutas:

Comerciales: Cambia significativamente el importe o estructura de los flujos de efectivo

originados por el nuevo bien. Es decir intercambio de bienes que no tienen nada que ver entre si.

LOS BIENES( ENTREGADO/ RECIBIDOS )≠NATURALEZA

No Comerciales: Cuando no sean Comerciales. Intercambio de bienes de la misma naturaleza y

uso para la empresa.

LOS BIENES( ENTREGADOS/ RECIBIDOS )=NATURALEZA

VALORACIÓN PERMUTAS:

- VR (B.Entregado) + P.MONETARIAS - Las Diferencias de Valoración que puedan surgir

Al dar de Baja el elemento Entregado a cambio tendrán
COMERCIALES Como contrapartida la cuenta de Resultados
- VR (B.Recibido)
- Pueden existir diferecias (+/-) → (671) /(771)
“ < Valor “

- Las Diferencias de Valoración Negativas que puedan

NO - VC (B.Entregado) + P.MONETARIAS Surgir al dar de Baja el elemento Entregado a cambio
COMERCIALES Tendrán Como contrapartida la cuenta de Resultados

- VR (B.Recibido) - Pueden existir diferencias (-) → (671)

“< Valor”
Las diferencias + no se podrán dar.(menor coste B.R.)

CONTABILIZACIÓN DEL I.V.A.:

Art. 79 la ley del IVA, establece que el impuesto se soportará por el bien recibido (como si fuera una compra)
Y se repercutirá por el bien entregado (como si fuera una venta), no pudiéndose compensar las bases imponibles.

- En Operaciones cuya contraprestación NO consista en dinero, se considerará como B.Imponible el importe,

expresado en dinero, que se hubiera acordado entre las partes. Salvo que se acredite lo contrario, la B.imponible
coincidirá con los importes que resulten de aplicar las reglas previstas en los apartados tres y cuatro.
-Si los bienes, fuesen entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos (sin proceso Fab/Elab/Transformación) la base
imponible será la que se hubiese fijado en la operación por la que se adquirieron dichos bienes.
-Si bienes entregados, se hubiesen sometido a procesos de Elab/Tansformación → coste bienes/servicios más gastos de personal.
-Si bienes son importados → la valoración utilizada impuesto liquidación importación.
-Si si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones como consecuencia de su utilización, deterioro,
se considerará como base imponible el valor de los bienes en el momento en que se efectúe la entrega.

- En Operaciones cuya contraprestación consista parcialmente en dinero, se considerará como B.IMP. El resultado de
añadir al importe, expresado en dinero, acordado entre las partes, por la parte no dineraria de la contraprestación,
el importe de la Parte dineraria de la misma, siempre que dicho resultado fuese superior al determinado por aplicación
de los párrafos anteriores.

13
- Ejemplo 1
Adquirimos un ordenador entregando a cambio unos muebles, cuyo precio de adquisición fue de
10.000€ y estaba amortizado en 200€, estimándose el Valor Razonable de los muebles en 7.000€ y el
Valor Razonable del ordenador en 8.000€. iva 21% El diferencial del iva ( a nuestro favor o a favor del
contrario, se paga en efectivo)
Calificación → Permuta Comercial.
B.(E)ntregado-→ VR=7.000 + PM= 0 => 7.000€ € (*) [menor valor]
CH=10.000 – AA=200; VC=9.800€
B.(R)ecibido → VR=8.000€
7.000 (217) E.P.I.
200 (2816) Amortización Acum. In Material EPI
2.800 (671) Pérdidas Inmov. Material a (216) Mobiliario 10.000

Contabilización del IVA

1.680 (472) H.P. Iva Soportado (8000 x 0,21) a (477) H.P. IVA Repercutido (7000 x0,21) 1.470
(570) Caja € 210

- Ejemplo 2
Mismo enunciado que el anterior pero el Ordenador tiene un V.Razonable de 10.000€ y los
muebles un Valor Razonable de 9.900€.
Calificación → Permuta “Comercial”
B.(E)ntregado-→ VR=9.900 + PM= 0 => 9.900€ € (*) [menor valor]
/CH=10.000 – AA=200; VC=9.800€
B.(R)ecibido → VR=10.000€
9.900 (217) E.P.I.
200 (2816) Amortización Acum. In Material EPI (216) Mobiliario 10.000
. a (771) Beneficios proced. Inmov. Material 100

Contabilización del IVA

2100 (472) H.P. Iva Soportado (10000 x 0,21) a (477) H.P. IVA Repercutido (9900 x0,21) 2079
570) Caja € 21

- Ejemplo 3
Adquirimos un ordenador cuyo Valor Razonable es 6.000€ entregando a cambio otro ordenador
cuyo precio de adquisición fue de 2000€ y estaba amortizado en un 80%. El proveedor de inmovilizado
nos recoge el ordenador viejo y lo valora en 500€. La operación se hace pagando con cheque el
diferencial monetario.
Calificación → Permuta “NO Comercial”
B.(E)ntregado-→ VC=400 + PM= (6000-500)=5.500 => 5.900€ € (*) [menor valor]
CH=2.000 – AA=1600; VC=400€
B.(R)ecibido → VR=6.000€
5.900 (217) E.P.I. (217) E.P.I 2.000
1.600 (2817) Amortización Acum. In Material EPI (572) Bancos 5.500

Observar: la diferencia entre VNC/VC=400 € y el precio que nos valora la empresa 500 € serían 100€,
de Beneficio que No se reflejan como tal sino como menor valor o coste del nuevo ordenador.

Contabilización del IVA

1.260 (472) H.P. Iva Soportado (6000 x 0,21) a (477) H.P. IVA Repercutido (500 x0,21) 105
(572) Bancos 1155

14
Ejemplo 4
Mismo enunciado que el anterior pero si el proveedor de inmovilizado nos hubiese valorado el
ordenador que entregamos por 300€ .

Calificación → Permuta “NO Comercial”

B.(E)ntregado-→ VC=400 + PM= (6000-300)=5.700 => 6.100€ €
CH=2.000 – AA=1600; VC=400€
B.(R)ecibido → VR=6.000€ (*) [menor valor]
6.000 (217) E.P.I. (217) E.P.I 2.000
1.600 (2817) Amortización Acum. In Material EPI (572) Bancos 5.700
100 (671) Pérdidas Inmov. Material

Contabilización del IVA

1.260 (472) H.P. Iva Soportado (6000 x 0,21) a (477) H.P. IVA Repercutido (300 x0,21) 63
(572) Bancos 1197

-Ejemplo 5
Permutamos un edificio (1) cuyo valor contable es el siguiente: 40.000+70.000-7.000=103.000€
(210) Terrenos y B.N. 40.000€ (2811)Amortización Acumulada Construcciones 7.000€
(211) Construcciones 70.000€

A cambio nos entregan otro edificio (2) cuyo valor Razonable es de 150.0000€ correspondiendo
al valor del suelo el 40% de dicho valor.

Calificación → Permuta “NO Comercial”

B.(E)ntregado-→ VC=103.000 + PM= (0) => 103.000 € (*) [menor valor]
CH=40.000 + 70.000– AA=7.000; VC=103.000€
B.(R)ecibido → VR=150.000€
41200 (210) Terrenos y B.N. 40% s/103.000 (210) Terrenos 40.000
61800 (211) Construcciones 60% s/ 103000 a (211) Construcciones 70.000
7.000 (2811) Amortización Acum. In Material Const.

Contabilización del IVA

31.500 (472) H.P. Iva Soportado (150.000 x 0,21) a (477) H.P. IVA Repercutido (103.000 x0,21) 21.630
(572) Bancos 9.870

-Ejercicio 1 PERMUTAS

Contabilizar el mismo enunciado que el anterior, pero suponiendo que el edificio (2), tuviese un
Valor Razonable de 100.000€, correspondiendo al valor del suelo el 40%.

- Ejercicio 2 PERMUTAS.

Tenemos un terreno cuyo coste histórico fue de 100.000€ y lo permutamos por otro terreno
pagando además por la operación 20.000€ con cheque bancario. El valor razonable del terreno que nos
entregan a cambio es de 150.000€

- Ejercicio 3 PERMUTAS.

Igual que el enunciado anterior (ejercicio 2 Permutas) si el valor razonable del terreno recibido a
cambio fuese de 115.000€

15
 TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Cambia tanto en el concepto como en la forma de registro contable. Se define como:

“Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato,
dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero y se registrará según los términos
establecidos en los apartados siguientes.(N.8ª.1 y 7ª.1, PGC /PGC Pyme).

El concepto de que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios, aclaran las
normas, que esto se producirá cuando “no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción
de compra” pero además se añade:

“también se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe dicha transferencia de riesgos y beneficios,
aunque no exista opción de compra (ya no es imprescindible) en los siguientes casos:

o contratos en los que se deduzca que el activo se va a transferir, al finalizar el plazo de

arrendamiento.
o Contratos en los que el plazo cubra la mayor parte de la vida económica del activo.
o Aquellos contratos en los que el valor actual de los pagos mínimos acordados de arrendamiento,
suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado. ( VA pagos mínimos = VR
del activo arrendado)
o Cuando de las especiales características de los activos arrendados, hacen que su utilidad quede
restringida al arrendatario. (ejemplo maquinaria que no pueda ser utilizada en ninguna otra
empresa)
o Cuando al cancelar el contrato, las pérdidas sufridas por el arrendador fueran asumidas por el
arrendatario.
o Cuando las fluctuaciones en el valor razonable del importe del valor residual recaen sobre el
arrendatario.
o Cuando el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el contrato durante un 2º periodo, con
unos pagos sustancialmente inferiores a los habituales de mercado.

De esta forma, es posible que no sólo los contratos de “leasing”, sean considerados como
arrendamiento financiero, sino también los contratos de “renting”

El tratamiento contable es el siguiente:

1. El arrendatario, registrará el bien como un inmovilizado material (o intangible) y no
como un derecho inmaterial sobre dicho bien ( antigua cuenta 217).

2. Al mismo tiempo se registrará un pasivo financiero por el mismo importe (antes el

pasivo incluía también la carga financiera del contrato, que se contabilizaba como un
gasto a distribuir en varios ejercicios, cuenta 272.Gastos por intereses diferidos),
contabilizándose como gasto según se vayan devengando.
3.
Xxxx (20), (21) o (22) Inmóvil.intangible,
Material o inversiones inmobiliarias a (174) Acreedores por Xx
arrend.financiero l/p
(524) Acreedores por Xx
arrend.financiero c/p

El importe por el que se registrará el activo arrendado, será el menor entre el valor razonable de
dicho activo y el valor actual (para dicho cálculo se utilizará el tipo de interés implícito del arrendador y
en su defecto el de mercado) de los pagos mínimos acordados durante el plazo de arrendamiento(incluido
el pago por la opción de compra, cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio), calculados al
inicio del mismo, con exclusión de las cuotas de carácter contingente(pagos no fijos, que dependen de la
evolución futura de una variable),del coste de los servios e impuestos repercutidos por el arrendador.

16
Adicionalmente los gastos directos iniciales inherentes a la operación deberán contabilizarse como mayor
valor de activo.

Según el apartado 1.2 de la norma 7 de Pymes, el importe por el que se registrará el activo
arrendado será “el valor razonable” calculado al inicio del mismo, sin incluir impuestos repercutibles por
el arrendador (no es el menor de los dos anteriores).

En cuanto a la carga financiera, se distribuirá a lo largo del arrendamiento y se imputará a la

cuenta de pyg del ejercicio en que se devenguen, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las
cuotas de carácter contingente, serán gasto en el ejercicio en que se incurran en ellas.

Amortiz. (524) Acreedores por arrend.financiero

c/p
Intereses (662) Intereses de deudas
iva (472) H.P. IVA soportado a (57-)Tesorería Cuota+iva

Criterio de Microempresas: En arrendamientos financieros que no tengan por objeto terrenos, solares u
otros activos no amortizables, los arrendatarios no registrarán ningún asiento al formalizar el contrato. Al
vencer las cuotas, las contabilizarán como gasto del ejercicio y en el momento de ejercer la opción de
compra, se registrará el activo por el precio de adquisición de dicha opción.

Al vencimiento de cada cuota:

amort+interese (6211) arrendamientos financieros y
s otros
iva (472) H.P. IVA soportado a (57-)Tesorería Cuota+iv
a

Al ejercer la opción de compra:

Op. (20), (21) o (22) Inmóvil.intangible,
Compra
Material o inversiones inmobiliarias a
iva (472) H.P. IVA soportado (57-)Tesorería

En la memoria deberá indicarse: la parte de la cuota que corresponde a la recuperación del coste del bien
y la carga financiera, el Valor razonable o contado del bien al inicio del arrendamiento, su vida útil
estimada, las cuotas abonadas, la deuda pendiente y el importe de la opción de compra. Si la hubiere.

Ejemplo 1:
Se alquila una maquinaria durante un plazo de 4 años. Las cuotas anuales pospagables ascienden
a 15.000 euros y el valor de la opción de compra ejercitable al finalizar el contrato es de 2.000 euros. La
vida útil de la máquina es de 6 años. El tipo de interés implícito del contrato es del 5% anual y los costes
de puesta en funcionamiento, a cargo del arrendatario, han sido de 500 euros. El valor razonable de la
máquina es de 57.000 euros.

En primer lugar hay que calcular el valor actual de los pagos acordados durante el contrato:

V. actual =15.000*(1.05)-1+15.000*(1.05)-2+15.000*(1.05)-3+15.000+2.000*(1.05)-4=
54.834,67
15000 15000 15000 15000  2000
Valor actual      54.834,67
(1  0.05) (1  0.05) 2 (1  0.05)3 (1  0.05) 4

Como el valor actual de los pagos (54.834,67) equivale a la práctica totalidad del valor razonable
(57.000), el contrato se considera un arrendamiento financiero y el bien se contabiliza por 54.834,67, más
los 500 euros de costes de puesta en funcionamiento:

17
 El cuadro de amortización del leasing :
Años Intereses Amortizació Pago anual Capital
n pendiente
1 2.741,73 12.258,27 15.000,00 54.834,66
2 2.128,82 12.871,18 15.000,00 42.576,40
3 1.485,26 13.514,74 15.000,00 29.705,22
4 809,52 14.190,48 15.000,00 16.190,48
5 2.000,00 2.000,00 2.000,00
54.834.66

Por la adquisición de la maquinaria:

55.334, 213 Maquinaria 524 Acreedores por arrendamiento 12.258,26

66 financiero c/p
a 174 Acreedores por arrendamiento 42.576,40
financiero a l/p
572 Bancos 500,0
0

Por el devengo de intereses del 1º año y pago de la 1º cuota.

12.258,27 (524) Acreedores por

arrend.financiero c/p
2.741,73 (662) Intereses de deudas
3.150 (472) H.P. IVA soportado a (57-)Tesorería 18.150

Por la amortización del activo 1º año.

9.222,44 681 Amortización del inmovilizado a (2813) A. acum. De maquinaria 9222,44

material(55.334,66/6)

Por la reclasificación 1º año.

12.871,18 (174) Acreedores por arrendam. a (524) Acreedores por 12.871,18

financiero l/p arrend..financiero c/p

Ejemplo 2: Con fecha 01.01.x1, la sociedad BB, suscribe con la entidad financiera CC un contrato de
arrendamiento financiero mediante el cual obtiene un turismo . El valor razonable del bien= 50.000 €; el
tipo de interés implícito= 5%; el tipo iva = 21%.
El cuadro de amortización es: (vida útil 10 años)
Años Intereses capital Total cuota
31-12-x1 2500.00 3975.23 6475.23
31-12-x2 2301.24 4173.99 6475.23
31-12-x3 2092.54 4382.69 6475.23
31-12-x4 1873.40 4601.83 6475.23
31-12-x5 1701.66 4773.57 6475.23
31-12-x6 1401.72 5073.51 6475.23
31-12-x7 1148.04 5327.19 6475.23
31-12-x8 1031.69 5443.54 6475.23
31-12-x9 702.01 5773.22 6475.23
Opción x9 0 6475.23 6475.23
Total 15079 50495 64980

18
Solución:
En primer lugar hay que calcular el valor actual de los pagos acordados durante el contrato:

V. actual =6.475,23*(1.05)-1+6.475,23*(1.05)-2+....+(6.475,23+6.475,23)*(1.05)-9= 50.198,77

€

6.475,23 6.475,23 ... 6.475,23+ 6.475,23

Valor actual = + + + = 50.198, 77€
(1+ 0.05) (1+ 0.05)2 ... (1+ 0.05)9

- En este caso como coinciden el VR y el VA el asiento sería:

50.000 218 Elementos de transporte 524 Acreedores por arrendamiento 3.975,23

financiero c/p
A 174 Acreedores por arrendamiento 46.024,77
financiero a l/p

- Por el devengo de intereses del 1º año y pago de la 1º cuota.

3.975,23 (524) Acreedores por arrend.

financiero c/p
2.500,00 (662) Intereses de deudas
1.359,80 (472) H.P. IVA soportado a (57-)Tesorería 7.835,03

- Por la amortización del activo 1º año.

5.000 681 Amortización del inmovilizado a (2818) A. acum. De Elementos 5.000

material Transporte
(50.0000/10)

- Por la reclasificación 1º año.

4.173,99 (174) Acreedores por arrendam. a (524) Acreedores por arrenda. 4.173,99
financiero l/p financiero c/p

CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR

1. El arrendador, en el momento inicial , reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos
mínimos más el valor residual de activo aunque no esté garantizado, descontados al tipo de
interés del contrato.
2. El arrendador reconocerá el resultado derivado de la operación de arrendamiento de dos formas,
según sea fabricante /distribuidor o no lo sea:
a. Si es fabricante / distribuidor, se considerarán operaciones de tráfico comercial.
b. Si no lo es, se tendrá en cuenta la norma valoración 2.3 (baja de inmovilizado material,
de modo que la diferencia entre el importe de la venta(deducido sus gastos de venta) y su
valor contable será bº o pª imputable a pyg.

Ejemplo 3. (a): Teniendo en cuenta el ejemplo anterior, la empresa CC es concesionario oficial del
vehículo que arrienda a BB. Para poder arrendar el vehículo, la entidad financiera lo ha adquirido
anteriormente por un importe de 40.000 € mas 21% de iva.

-Para poder arrendar el coche, la entidad financiera lo ha adquirido pr importe de 40.000 más iva al
21%
40.000 600-Compras de mercaderías
8.400 472- H.P. IVA soportado a (57-)Tesorería 48.400

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 -El valor de contado del vehículo fijado en el contrato de leasing es de 50.000 €. El valor actual de los
flujos de efectivo es:

V. actual =6.475,23*(1.05)-1+6.475,23*(1.05)-2+....+(6.475,23+6.475,23)*(1.05)-9= 50.198,77 €

Por el registro contable de la venta

3975,23 (430)-Clientes
46024,77 (45-)Clientes a L/P a 700-Ventas de mercaderías 50.000

Al cierre del ejercicio 20x1, al cobro de la 1ª cuota.

7.835,03 572-Bancos c/c 430-Clientes 3975,23

a 477-H.P. iva repercutido 1.359,80
7620-Ingresos de créditos a L/P 2500

A 31-12-20x1 por la reclasificación:

4.173,99 430-Clientes a 45- Clientes a L/P 4.173,99

Ejemplo 4. (b) Se adquiere por 140.000 euros un equipo industrial para su posterior arrendamiento
durante 5 años, percibiendo 35.000 euros anuales pospagables. Interés de la operación: 7,5%.

- Por la adquisición de la maquinaria por su precio.

140.000 213-Maquinaria a
25.200 472- H.P. IVA soportado 57-Tesorería 165.200

- Calculamos el valor actual de los cobros:

V. actual =35.000*(1.075)-1+35.000*(1.075)-2+....+35.000*(1.075)-5= 141.605,97 €

-Por la contabilización del crédito su valor actual.

24.379,55 5431- Deudores por arrend. 213-Maquinaria 140.000,00

financiero C/P*
117.226.42 2531-Deudores por arrend. a 771- Bª proc. Inmovilizado 1.605,97
financiero L/P* Material

*= cuenta no prevista también se puede utilizar 252/542 Créditos a L/p y Créditos a C/P

Años Capital Intereses Amortización Pago anual Deuda viva

pendiente
1 141.605,97 10.620,45 24.379,55 35.000,00 1 17.226,42
2 117.226,42 8.791,98 26.208,02 35.000,00 91.018,40
3 91.018,40 6.826,38 28.173,62 35.000,00 62.844,78
4 62.844,78 4.713,36 30.286,64 35.000,00 32.558,14
5 32.558,14 2.441,86 32.558,14 35.000,00 0,00
33.394,03 141.605,97 175.000,00

Por el cobro de la cuota de leasing:

20
42.350 572.-Bancos c/c 5431-deudores Arr.c/p o (542) 24.379.55
Créditos c/p
a 7620- Ingresos de créditos l/p 10.620,45
477-H.P. iva repercutido 7.350

Por la reclasificación del crédito con vencimiento a corto plazo.

26.208,02 5431-Deudores Arr.c/p o 542 a 2531-Deudores Arr. L/p o 252 26.208,02

Crédito C/p Crédito l/p

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Los ingresos y los gastos correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los

acuerdos de arrendamiento, serán considerados respectivamente, como ingreso (752-Ingresos por
arrendamientos)o(705) y gasto del ejercicio (621-Arrendamiento y Cánones) en el que los mismos se
devenguen, imputándose a cuenta de pyg.

Ejemplo 5:
Con fecha 30/06/x4 la sociedad RR alquila un local a la sociedad HH por un periodo de 10 años. No
obstante la vida útil de dicho local es de 50 años. La cuota mensual es de 2000 € más iva 21%. Al
inicio del contrato HH desembolsa una cuota adicional de 2.000 € en concepto de fianza.

El arrendatario contabiliza:
2.000 621-Arrendamientos y cánones
2.000 260-Fianzas consituidas a L/P a
420 472- H.P. IVA soportado (2000x21%) 572-Bancos c/c 4420

El arrendador contabiliza:
4.820 572-Bancos c/c 752-Ingresos por arrendamientos o 2000
(705)
a 180-Fianzas recibidas a L/P 2000
477-H.P. iva repercutido 420

LEASE-BACK

La venta conectada al posterior arrendamiento financiero de los bienes enajenados se trata como
un método de financiación , el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá
beneficios o pérdidas derivados de esta operación (prevalece el fondo económico de la operación,
esto es, la obtención de un préstamo sobre la forma jurídica, venta de un bien).

En este caso obliga el PGCPymes a registrar el efectivo obtenido (por la venta del bien) con
abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.
La carga financiera total se distribuye a lo largo del plazo de arrendamiento y se imputará a la cuenta
de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue aplicando el método del interés efectivo.
Por su parte el arrendador contabilizará el activo financiero tal y como acabamos de comentar para las
operaciones de arrendamiento financiero.(contabilidad del arrendador)

Ejemplo 6:
Una sociedad posee unos edificios cuyo valor contable es de 25.000 euros. En estos momentos
procede a su venta al contado en 28.000 euros para inmediatamente a continuación, suscribir un
contrato de arrendamiento financiero sobre los mismos. El valor de las cuotas aceptadas asciende a
35.000 euros (correspondiendo la diferencia entre esta cuantía y el valor razonable de los edificios,
28.000 euros, a los intereses de la operación), a plazo de tres años.
La operación se realiza el 1 de enero de 2008.

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 Vamos a formular únicamente, para no extendernos, la anotación contable derivada de la
“compra/venta” aunque en realidad se trata de un préstamo:

En la contabilidad del “vendedor”/arrendatario haríamos el siguiente apunte:

33.040 572 . Bancos, c/c a 174. Acreedores por arrend. 28.000 /

financiero a L/P 19.708,76
o (524) (c/p) 8.294,24
477-H.P. iva repercutido 5.880

En la misma fecha anotaremos en la contabilidad del “comprador”/arrendador:

28.000 252. Créditos a L/P o (2531)Deudores a 572. Bancos, c/c 33.880

por Arr. L/P
5.880 472- H.P. IVA soportado

Ejemplo 7:
La empresa BB posee un turismo,que adquirió el 1-1-x0, cuyo precio de adquisición fue de
100.000 € y cuya amortización acumulada es de 60.000 €, por lo que su valor contable a 31-12-x6 es
de 40.000 €. Con fecha 01-01-x7 la empresa vende a la entidad financiera CC dicho vehículo por
importe de 50.000 € .

Por otro lado el vehículo vendido es arrendado a BB, y dicho arrendamiento se instrumenta en un
contrato de leasing cuyo cuadro de amortización es :
( Es el mismo que ejemplo 2 página 18)

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