LICENCIATURA EN DERECHO

División de Ciencias Sociales y Administrativas

Módulo 13. ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
Clave: DEAT
Docente:
Lic. SHANDYBELL SEDEÑO ESTRADA
Estudiante:
Nallybe Ayme Flores Muñoz
Matricula:
ES172019562

Unidad 2. Procedimiento de las autoridades fiscales en el sistema jurídico tributario

mexicano.

Sesión 3. Procedimientos de determinación.

Actividad 1. Clases de determinación.

Actividad 2. Plazos y garantías de pagos fiscales.
Actividad integradora. Garantía del interés fiscal.

Enero / 2020
Actividad 1. Clases de determinación.

1. Lee los apartados “Definición de determinación” y “Clases de determinación” del texto de apoyo.
2. Investiga, en fuentes de consulta académicamente confiables, más a cerca de las clases de
determinaciones fiscales.
3. Completa la siguiente tabla de acuerdo a cada clase de determinación.
4.

Clases de
Elementos a favor Elementos en contra
determinación
Autodeterminación Corresponde al contribuyente, quien Recae la obligación de determinar, en
cuenta con los elementos necesarios cantidad líquida, las contribuciones a
para determinar si su conducta encuadra enterar.
en el supuesto previsto en la ley y
Conocer, interpretar y aplicar claramente
obtener el importe a pagar.
el marco jurídico tributario. Las
Permite planificación de los impuestos. inconsistencias del marco jurídico
tributario complican y dificultan la
Es voluntaria. autodeterminación y afectan el esquema
del cumplimiento voluntario.

La autoridad se reserva la posibilidad de

realizar actos de control y fiscalización.
Determinación La autoridad es quien determina el El Contribuyente debe de proporcionar los
realizada por la importe que debe pagar. elementos que requiera la autoridad. Si se
autoridad detecta la omisión de pago de tributos se
deberá formular la determinación del
tributo correspondiente.
Determinación Es practicada por la autoridad fiscal y los No deja de ser un acto de fiscalización en
mixta contribuyentes, y por acuerdo de ambos el cual la autoridad se reserva sus
se determina el monto a pagar. derechos de control.
Actividad 2. Plazos y garantías de pagos fiscales

1. Concluye la lectura del texto de apoyo.

2. Investiga en la ley y en la doctrina el procedimiento llevado a cabo desde el inicio de la visita
domiciliaria hasta la determinación del crédito fiscal, identificando además los supuestos para el pago
y el ofrecimiento de garantía.

En sesiones anteriores, la visita domiciliaria, es la principal facultad de comprobación que aplica la autoridad
fiscal a efecto de asegurarse y revisar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, de
conformidad con lo establecido por el Código Fiscal de la Federación y la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.

3. Esquematiza el procedimiento.

PROCESO A SEGUIR POR LA AUTORIDAD EN EL DESAHOGO DE UNA VISITA DOMICILIARIA.

Inicio.- Orden de visita. Presentar oficio fundado y motivado con las causas que orillaron a la autoridad
fiscalizadora a llevar a cargo la visita, con todas las formalidades que exige la Ley
sustantiva.
En caso de ausencia Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no
del Representante estuviere el visitado o su representante, dejarán citatorio con la persona que se
Legal.-Citatorios. encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante los
esperen a la hora determinada del día siguiente para recibir la orden de visita; si no
lo hicieren, la visita se iniciará con quien se encuentre en el lugar visitado.
Notificaciones. Los citatorios deberán notificarse de conformidad con el procedimiento y
regulaciones que estipula el Código Fiscal de la Federación.
Actas parciales. Se deberán levantar actas parciales que sean necesarias para hacer constar
hechos, omisiones o circunstancias de carácter concreto, de los que se tenga
conocimiento en el desarrollo de una visita por parte de las Autoridades.
Última acta parcial. En la última acta parcial que se levante se hará mención expresa de los hechos y
omisiones consignados en las actas parciales y entre ésta y el acta final, deberán
transcurrir, cuando menos veinte días, durante los cuales el contribuyente tendrá el
derecho de presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos
u omisiones, así como optar por corregir su situación fiscal.
Acta final. En caso de que el contribuyente no logre desvirtuar las observaciones hechas por
la autoridad revisora, se levantará acta final donde se precisen todas y cada una de
las observaciones que persisten dentro de la revisión a su cargo; una vez levantada
el acta final, no se podrán levantar actas complementarias sin que exista una nueva
orden de visita.
Determinación. En caso de que la autoridad revisora encuentre irregularidades, hechos y
omisiones, que deriven en obligaciones fiscales, éstas se consignarán en un oficio
determinante que deberá notificarse al contribuyente con las formalidades y
 procedimientos establecidos en el Código Fiscal de la Federación en los plazos
establecidos.
Conclusión de la visita. Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio
fiscal de los contribuyentes o la revisión de la contabilidad de los mismos que se
efectúe en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo máximo de
doce meses contado a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las
facultades de comprobación.
Desviaciones. En los casos que las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen
el oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusión de la revisión dentro de
los plazos mencionados, ésta se entenderá concluida en esa fecha, quedando sin
efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o
revisión.
Resolución. Cuando las autoridades no emitan la resolución correspondiente dentro del plazo
estipulado por la Ley (seis meses), quedará sin efectos la orden y las actuaciones
que se derivaron durante la visita o revisión de que se trate.

Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las
facultades de comprobación a que se refiere el artículo 48 de este Código,
conozcan de hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las disposiciones
fiscales, determinarán las contribuciones omitidas mediante resolución que se
notificará personalmente al contribuyente o por medio del buzón tributario, dentro
de un plazo máximo de seis meses contado a partir de la fecha en que se levante el
acta final de la visita.
Garantías. Si en los créditos determinados por la Autoridad no se garantiza el Interés Fiscal,
ésta podrá a través del Procedimiento Administrativo de Ejecución a exigir el pago;
este recurso él es el medio coactivo a través del cual las autoridades fiscales
pueden exigir el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o
garantizados por los contribuyentes.

Actividad integradora. Garantía del interés fiscal.

 Espera el caso proporcionado por tu docente en línea.
 Con base en el caso, en un documento de texto, propón formas de garantizar el pago fiscal.
Adjunto al presente correo el caso para elaborar su actividad integradora sesión 3.
Una persona moral denominada Librería Jurídico-Fiscal S.A. de C.V. te contacta y te pide asesoría para
impugnar, mediante juicio contencioso administrativo, la determinación de un crédito fiscal por la cantidad de
$1, 500,000.00, solicitando la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución. Para ello, manifiesta
que la empresa cuenta con pocos recursos financieros. Tú, como asesor jurídico:
 
¿Qué formas de garantizar le recomendarías y por qué motivos?

ANALISIS: Cuando usted como contribuyente tiene a su cargo un crédito fiscal, determinado por la autoridad
mediante una resolución como resultado de procedimiento de revisión ya sea visita domiciliaria, revisión de
gabinete, etc., la ley le ofrece a usted dos posibles alternativas para solventarlo:

Pagarlo.

B) Impugnarlo a través de los medios legales de defensa.

En los casos en que se solicita la suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución, (como lo es su
intención) a fin de impugnar mediante juicio contencioso administrativo, la determinación del crédito fiscal a su
cargo por $150,000.00, invariablemente será necesario garantizar el interés fiscal, lo anterior de conformidad
con el artículo 142 del Código Fiscal de la Federación.

Artículo 142.- Procede garantizar el interés fiscal, cuando:

I. Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, inclusive si dicha suspensión se

solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los términos de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo.

En los términos del Artículo 141 del mencionado ordenamiento, la garantía deberá constituirse dentro de los
treinta días siguientes a aquél en que surta efectos la notificación efectuada por la autoridad fiscal
correspondiente de la resolución sobre la cual se deba garantizar el interés fiscal.

De acuerdo al Artículo 145 del Código Fiscal de la Federación, todos los créditos fiscales deben ser pagados
o garantizados, pues de lo contrario mediante el Procedimiento Administrativo de Ejecución, la autoridad los
hará efectivos exigiendo su pago.

Artículo 145. Las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o
garantizados dentro de los plazos señalados por la Ley, mediante procedimiento administrativo de ejecución.

De la misma manera la Ley contempla que no se cobrarán mediante el procedimiento administrativo de

ejecución, los créditos fiscales, en los siguientes casos:
Artículo 144. No se ejecutarán los actos administrativos cuando se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los
requisitos legales. Tampoco se ejecutará el acto que determine un crédito fiscal hasta que venza el plazo de
treinta días siguientes a la fecha en que surta efectos su notificación.

MODALIDADES EXISTENTES PARA GARANTIZAR EL INTERÉS FISCAL: De conformidad con el Artículo

141 del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal en alguna de las
formas siguientes; Artículo 141. Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal… a través de:

I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general.

II. Prenda o hipoteca.

III. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión.

IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.

V. Embargo en la vía administrativa.

VI.- Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente.

Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Requisitos que deben reunir las garantías.

Art. 77.- Cuando la garantía del interés fiscal consista en fianza, carta de crédito o billete de depósito, se
otorgará a favor de la Tesorería de la Federación o del organismo descentralizado competente para cobrar
coactivamente créditos fiscales, según sea el caso. Las garantías del interés fiscal subsistirán hasta que
proceda su cancelación en los términos del Código y de este Reglamento.

Art. 81.- La prenda se constituirá sobre bienes muebles por el 75% de su valor, siempre que estén libres de
gravámenes hasta por ese porcentaje y deberá inscribirse en el registro que corresponda cuando los bienes
en que recaiga o el propio contrato de prenda estén sujetos a esta formalidad. Entre otros no se aceptarán en
prenda los bienes de fácil descomposición o deterioro… La hipoteca se constituirá sobre bienes inmuebles por
el 75% del valor de avalúo o del valor catastral. El otorgamiento de la garantía a que se refiere esta fracción
se hará mediante escritura pública que deberá inscribirse en el Registro Público de la Propiedad que
corresponda y contener los datos del crédito fiscal que se garantice. El otorgante podrá garantizar con la
misma hipoteca los recargos futuros o ampliar la garantía cada año.

Artículo 82.- la póliza en la que se haga constar la fianza deberá contener los textos únicos que se señalen en
reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria y quedará en poder y
guarda de la Autoridad Fiscal que sea competente para cobrar coactivamente el crédito fiscal de que se trate.
Artículo 83.- Para los efectos del artículo 141, fracción IV del Código, para que un tercero asuma la obligación
solidaria de garantizar el interés fiscal, deberá sujetarse a lo siguiente: Esta forma de garantía, es una especie
de aval, donde un tercero que compruebe su idoneidad y solvencia, firma ante la autoridad fiscal, con dos
testigos, o ante fedatario público; haciéndose responsable del pago del crédito si el contribuyente deudor no lo
hace. Para que el tercero pueda considerarse idóneo y solvente, deberá reunir los siguientes requisitos:
Tratándose de Personas morales:

El monto de la garantía deberá ser menor al 10% de su capital social pagado. · No deberá haber tenido
pérdida fiscal para efectos del Impuesto Sobre la Renta, en los dos últimos ejercicios fiscales regulares, o en
su caso, ésta no deberá haber excedido del 10% de su capital social pagado. Tratándose Personas físicas:

El monto de la garantía deberá ser menor al 10% de sus ingresos declarados en el ejercicio fiscal, sin incluir el
75% de los ingresos declarados para los efectos del Impuesto Sobre la Renta como actividades
empresariales, o del 10% del capital afecto a su actividad empresarial, en su caso.

Artículo 85.- El embargo en la vía administrativa se sujetará a las siguientes reglas: reglas: I. Se practicará a
solicitud del contribuyente II. El contribuyente señalará los bienes de su propiedad sobre los que deba
trabarse el embargo, suficientes para garantizar el interés fiscal III. Tratándose de personas físicas, el
depositario de los bienes será el contribuyente y en el caso de personas morales, su representante legal. IV.
Deberá inscribirse en el registro público que corresponda el embargo de los bienes que estén sujetos a esta
formalidad, y V. Deberán cubrirse los gastos de ejecución y gastos extraordinarios que puedan ser
determinados en términos del artículo 150 del Código. El pago así efectuado tendrá el carácter de definitivo y
en ningún caso procederá su devolución una vez practicada la diligencia.

En caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las
fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público.

________________________________________________________________________________________

Importante considerar que de acuerdo al mismo ordenamiento, la garantía deberá comprender, además de las
contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, así como de los que se causen en los doce
meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este período y en tanto no se cubra el crédito, deberá
actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía para que cubra el crédito actualizado y el importe de
los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes.

CONCLUSION

Las formas de garantizar el Interés Fiscal, que la autoridad acepta con mayor regularidad, son el billete de
depósito y la fianza, por ser instrumentos de mayor liquidez en caso de cobro, y éstos aseguran de manera
casi inmediata la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución.

Sin embargo en la práctica, una forma de evitar un gasto sobre todo si no se dispone de recursos suficientes,
usted como contribuyente puede optar por el embargo en la vía administrativa de la negociación, porque no
requiere incurrir en el costo de la fianza, no necesita inmovilizar un bien, y le permite disponer y ofrecer el
negocio en garantía.

Esta garantía no es del todo bien recibida por la autoridad por ser más amigable para el contribuyente y
menos segura para el fisco, toda vez que el negocio sigue funcionando y es posible que al momento de tratar
la autoridad de cobrar el crédito fiscal, la empresa no tenga la liquidez suficiente.

Es importante hacerle saber que cancelarse y ser sustituida por otra.

FUENTES

 ADMINISTRATIVAS, D. D. (2020). PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION. MEXICO:

UNIVERSIDAD.
 ABIERTA Y A DISTANCIA DE MEXICO.
 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
 REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.