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DE LA RE-PUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

A -10 XXX - ME XII Caraca , miércoles 24 de septiembre de 2003. N° 5.662-Extraordinario

SUMARIO tomarán las disposiciones que a tal efecto establezca el Código

Orgánico Tributario.

Presidencia de la República Sin perjuicio de lo estableddo en el párrafo anterior, no revisten

Decreto N" 2 .507, mediante el cual se dicta ~1 Reglamento de la Ley la cmdidón de resideri"es en el país:
de Impuesto Sobre la Renta.
a) Los miembros de misiones dlplomáticas y consulares de
Decreto N" 2.585, mediante el cual se dicta la Reforma del Reg la· países extranjeros en el país v su personal t:éO"'!oo y
mento General de la Ley Orgánica de Educación. administrativo de nacionalidad extranjera que, al tiempo de
su COfltratadón no revistieran la c:ondid6n de resídentes en
<!! país de acuerdo cm las dlsposidones que a tal efecto
establece el Código Orgánico Tributario. Aslmismo los
familiares que, los aoompañen que no posean dicha
condidón. ·
PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
b) Los representantes y agentes que actúen en.. organismos
internacionales, en los cuales la nación sea parte y
desarrollen sus actividades en el país, aJando sean de
Decreto NO 2.507 11 de julio de 2003 nadonafidad extranjera y no revistieran la c:ondldón de
residentes en el país de awerdo con los disposidones· que
a tal efecto establece el Código Orgánico Tribútarfo al
Iniciar dichas actividades, asS como los familiares que los
HUGO atAVEZ FRIAS aoompañen que no revistan dicha condición. ·
Presidente de la República

No obstante lo dispuesto en este artículo, los sujetos

oomprendidos en los literales anteriores estarán gra~dos. ~r
En uso de la atribudón que le oonfiere el numeral 10 del sus ganancias de fuente tenitorlal distinta a la renta daplomatica
artículo 236 de la Constltudón de la República Bolivariana de o propia de su actividad y se regirán por las (lisposidones (le la
Venezuela, en Consejo de Ministros, Ley y este Reglamento que resulten aplicables a los residentes
en el pa(s.
DICTA
Articulo 30, Se entenderá pÓr Ingresos de fuente nacional o
8 siguiente, extranjera atrlbuibles a una base fija o establecimiento
permanente, los que res\llten del desarrollo o, en se _caso, del
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA giro específico de la ·adMdad reall7ada, - dar~ o
RENTA indirectamente, en el pals o en el exterior, en o desde aicho
establedmiento permanente o base fiJa.
TITULOI

DE LAS DISPOSICONES GENERALES, DEL Artículo 40, A los fines de la determinación del
ACREDITAMIENTO, DE LOS SWETOS, DE LAS enriquecimiento neto mundial, el contribuyente deberá refiejar.
EXENCONES la determinación por cada fuente en forma indepel)dlen!E de
acuerdo oon las normas previstas en la Ley para el cálculo de
CAPITULO! los Ingresos, costos y deducciones de los enriquedmlento5 de
DE LAS DISPOSI~O~ES GENERALES fuente territorial y extraterrttorlal.

Artículo 10, Cuando este Reglamento haga referencia a la Ley,

La determinadón de la base Imponible para el cálculo del
se entenderá que se trata de la Ley de Impuesto Sc:Oe la
Renta. Cuando se refiera al Impuesto, será el que dicha Ley Impuesto a declarar y pagar será «:1 ~ ~ su~r el
enr1quedmlento neto de fuente terrttDñal al ennquedmaento
establece y aJando se aluda a la Admln~ Tributarla será
neto de fuente extraterritorial. Si la determinaCIÓn del_
el Servido Autónomo dependiente del Mlnister1o de Ananzas
que tenga a su cargo · la administración de los tributos enriquecimiento neto de una de las fuentes, diera EC'ITIO
nacionales. · · resultado· un saldo negativo, el cálo.llo del Impuesto a pagar,
será el nionto que se obtengan de aplicar la tarifa
Artículo 20. A 1~ fines de determinar la residencia de los correspondien~ al enriquecimiento neto de la fuentE que
sujetos a que hace referencia el artículo 1° de la Ley, se obtenga saldo positivo.

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2 CA ETAOFICI ,\LO • 5.662 Extraordin:1rio

Parágrafo Unlco. Para el cálaJio de los enriquecimientos de A tal efecto, el contribuyente estará obligado a informar dicha
fuente extraterritorial los conbibuyentes que de acuerdo con lo situación a la Admlnistradón Tributaria, so pena de las
establecido en la Ley estén obligados a .computar sus sandooes que fuesen procedentes por la contravención o el
enriquecimientos de fuente territorial y los de fuente Incumplimiento de este deber de informadón en los términos
extraterritorial, deberán mostrar en forma separada en la establecido en el C6digo Orgánico Trl!>lJtario.
contabilidad ambos enriquecimientos.

Asimismo el contribuyen~ qÚe tributa por renta mundial

CAPITULOm .
deberá :nantener los estados financieros auditados, las
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LAS PERSONAS
declaraciones y pagoS respectivos correspondientes il Ingresos,
SOMmDAS A LA LEY
costos y deducciones de fuente extraterritorial debidamente
demostrados, sin j:)efjulclo de que la Administración -r:ributaria
pueda requerir cualquier otra lnfonnadón, contratos, facturas y Artículo go, Las personas naturales y las herencias yacentes
doaJnlentos que considere necesariOs para determinar didlos
pagarán Impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en
enriquecimientos.
la tarifa N° 1 y los demás gravámenes previstos en el Parágrafo
Unico del articulo SO de la Ley, salvo por los enriquecimientos
derivados de las regalías mineras, de hidrocarburos y la cesl6n
CAPITULO U
de tales regalías y partiCipaciones, las cuales ,estará~ sujetas a
DEL ACREDITAMIENTO
los impuestos previstos en los literales a) y b) del articulo 53 de
la Ley.
Artículo so. De conformidad con lo establecido en el tercer
párrafo del artículo 2° de la Ley, el monto máximo a acreditar Los contritxlfeotes distintos de las personas naturales y sus
se calculará aplicando sobre el Importe del Impuesto causado asimilados, que no se dediquen a la explotación de minas, de
hidrocarburos y actividades conexas, también .estarán sujetos a
correspondiente al enriquecimiento neto mundial, el coefiáente
los impuestos establecidos en los literales a) y b) del artículo 53
porcentual que resulte de relacionar el enriquecimiento de
de la Ley por los enriquecimientos que Qbtengan en vlrtl.ld de
fuente extraterritorial con el enriquecimiento n~to mundial del
regalías y demás partidpadones análogas provenientes de la
c:onbibuyente.
explotadón de minas, de hidrocarburos y por los
enriquecimientos derivados de la cesión ·de tales .regalías y
partiCipaciones.
Parágrafo Unlco. Se entenderá por enriquecimiento neto
mundial el resultado positivo de sumar al enriquecimiento de
fuente tetrltoria.l el enriquecimiento de fuente extraterritorial.
Articulo 10. Las compañías anónimas y sus asimiladas, las
sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera que sea la
Artículo 6o. El monto de impuesto efectivamente pagado en el forma que revistan, y las personas jurídicas y demás entidades
extranjero originado en enriquecimientos de esa fuente, se económicas a que se refiere el literal e) del artículo 7° de la
calculará aplicando el tipo de cambio vigente Indicado en el Ley, que realicen actividades económicas distintas a las
artículo 2° ~ la Ley, para cada una de las fechas en q~ se señaladas en el artía.Jlo 11 de la Ley, pagarán su Impuesto con
efectuó el , pago, sea mediante antlápos si los hubieren, base en lo establecido en el artículo 52 de ·la Ley.:
retenciones efectuadas o la canceJación del respectivo saldo, de
acuerdo con la legislación del país extranjero. Las fundaciones y asodaciones sin fines dé lucro que no estén
caDflcadas como exentas de conformidad con lo establecido en
el Parágrafo Unico del artículo 14 de la Ley pagaran con base a
Artículo 70, La aaeditadón establecida en el artículo 2° de la lo establecido en el artículo SO de la Ley, salvo que ,obtengan
Ley, tendrá lugar, únicamente, silos conceptos a. que se r~ere enriquecimientos que se aparten de sus fines, distribuyendo
el párrafo anterior anticipos, retenciones y saldo se hubieren ganandás o beneficios de cualquier fndole a sus (undadores,
efectivamente pagado al fisco extranjero hasta la fecha de asociados o miembros o realicen pagos a título de repartidón
vencimiento fijada por la Administración Tributaria venezolana, de utilidades, las cuales pagarán Impuesto con base a lo
para la presentaáón de la declaración definitiva del período en establecido en el artículo .52 de la Ley.
el que se induye el enriquecimiento de fuente extraterritorial
que ocasionó el pago de los conceptos seí\alados.
Altialio 11. Los contribuyentes distintos de las personas
Se considerará que el Impuesto ha sido efectivamente pagado naturales y sus ,asimilados que se dediquen a la explotadón de
cuando tal hedlo se demuestra mediante los comprobantes que hidrocarburos y de actividades conexas, tales como reflnadón y
a tal efectó emita el fisco extranjero de que se trate. transporte, o a la compra o adqulsldón de hidrocarburos y sus
derivados para la exportaci6n estarán sujetos al Impuesto
previsto en el literal b) del artículo 53 de la Ley, por todos sus
Artículo 8°. En los casos en que el fisa> extranjero determine enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades
un excedente de Impuesto no aaeditado y efectivamente distintas a las de tales Industrias.
pagado por sujetos residentes o domiciliados en Venezuela o
aquellos residentes o domlállados en el extranjero que tengan No obstante, se gravarán con ellmpue$t0 previsto en el artfrulo
base fija o· establecimiento permanente en Venezuela, en sus 52 de la Ley, los enriqueqmientos provenientes de las nuevas
declaradones definitivas de periociQS ant2rlores, dicho actividades que para ejeé:ud6n de proyectos en materia de
excedente, previa demostración ante la Administración ecplotaci6n y retlnaci6n de 0'\Jdos pesados, extrapesados, y de
Tributaria, se considerará un aédito para el periodo fiscal explotación y proa!Sanliento de gas natural libre, se realicen
inmediato siguiente al que se originó, pasado· dicho ejerdcio, bajo mnvenios de asodaciones celebrados conforme a la Ley
perderá el derecho de aédlto antes señalado. Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de
los Hidrocarburos, o mediante contratos de Interés nacional
celebrados conforme a la Constitud6n de la República
En los casos en que el fisco extranjero determine diferendas de JJojlvarlana de Venezuela.
Impuesto no pagados y aaedltados en forma Indebida por el
sujeto resldeote, se reswán del monto aaeditable del ~ en
que se produjo dicho reconocimiento. En ambos supuestos se Articulo 12. Las sociedades y comunidades nacionales
convertirá_al tipo de cambio que se apUcó para aaeditar. oomprendidas en el Utetal e) del artículo JO de la Ley, que
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N" 5.66i Extraordinario 3

realiCen actividades distintas de las señaladas en el artículo OJalquier modifiCaCión que efectúen al acta constitutiva,
anterior, no estarán sujetas al pago de Impuesto por sus estatutos y demás r1!9iamentos o dOOJmentos inherentes a su
enriquecimientos netos en razón de que el gravamen se cobrará c:onstitudón y funcionamiento.
en cabeza de sus socios o comuneros. A Igual régimen estarán
sometidos los consorcios en ruanto les sea aplicable.
Parágrafo Tercero. Las instituciones a que hacen referencia
los numerales 3 y 10 del artíwlo 14 de la Ley llevarán y tendrán
Artículo 13. La porción de enriquecimiento gravable en cabeza siempre a disposición de los funcionarios fiscales los Ubros de
del sodo o comunero, proveniente de una sociedad o contabilidad y registros donde aparezcan sus operadones, asi
comunidad, derivada de regaifas mineras, ·o de la cesión de como los comprobantes correspondientes.
tales regaifas o pa~, estará SUjeta al Impuesto
previsto en ellireral a) del artículo 53 de la Ley. .
Artículo 18. A los efectos del disfrute de la exención
establecida en el numeral 2 del artículo 14 de la Ley, los
Artículo 14. Sólo a los contribuyentes que se dediquen a la agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros,
explotación de minas o hidrocarburos les serán atribulbles las deberán comprobar su aJalidad mediante una certificaóón
act:Mdades CXllleXaS, tales como el tratamiento de minerales, la expedida por el Ministe~o de Reladones Exteriores.
refinación y el transporte por oleoductos y otras vfas especiales.

Artículo 19. 8 numeral 9 del arb'OJio 14 de la Ley, comprende

Articulo 15. Los establedmientos permanentes a que se los enriquedmíen~ de fuente territorial provei1ientes de
• refiere el litEral f) del artkulo ¡o de la Ley pagarán su Impuesto Intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas
por los enrtquedmlentos de fuente nacional "COmo de fuente hipotecarlas, certificados de ahorro y cualquier otro Instrumento
extranjera a!Jibuible a dicho establecimiento con base a lo de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y Otras
establecido en el artía.llo 52 de la Ley o en los literales a) y b) Institudones Ananderas o en leyes especiales, asi como los
del artlOJio 53 de la Ley, según sea el caso. rendimientos territoriales que obtengan por inversiones en
o
fondos mutuales de Inversión de oferta pública efectuadas en
No obstante, las bases fijas establecidas en el_país por personas Venezuela.
naturales residentes en el extranjero a través de las ruales se
presten servidos personales independientes, se gravarán con la
Articulo 20. Se entenderá que una sociedad cooperativa opera
_tarifa N° 1 prevista en el artículo SO de la Ley.
bajo las condiciones fijadas por el Ejecutivo Nacional, cuando
rumpla con las formalidades y requisitos establecidos en las
leyes o reglamentos para su ejerddo.

CAPDULOIV
DE lAS RENTAS EXENTAS Y SUS BENEFICIARIOS Articulo 21. A los fines de lo estableddo en el numeral 13 del
artíaJio 14 de la Ley, se entenderá por blulos emitidos por-la
República, aquellos que de conformidad con lo estableddo en la
ArtícuJo 16. A los efectos de lo establecido en numera.! 1 del Ley Orgánica de la AdministJaclón Ananciera ~ sector Público
artlaJJo 14 de la ley, se ~ende por entidad de carácter corresponda emitir a la República por operaciones de·aédito
público, aquellas Investidas con tal c:ondición eri su Ley de público.
creadóo.
Articulo 22. Los beneficiarlos de las exendones establecidas
Artiallo 17. A los solos fines ~ la Ley se entenderá por: en el artículo 14 de la Ley, en todo caso estarán sujetos a
fiscallzadón, deberán wmpllr con las obligadones y deberes
a) ln5titudones benéficas, las que sin fines de luao tengan fonnales previstos para los contribuyentes e Inscribirse en los
por objeto prestar servidoS médicos, docentes o registros que a tal efecto selíale la Administración Tributaria.
suministrar alimeniDs, vestidos o albergues a los
desvalidos, o suministrar fondos para los mismos objetivos,
en el pals.

b) lnstituclones de asistenCia social, las que sin fines de luao, 'llTULOD

tengan por objeto realizar actividades en el país dirigidas a DE LA DETERMINAOON DEL ENRIQUEOMJENTO NETO
la prevend6n o c:isrninuci6n de enfermedacles, la miseria,
el viciO y otros maleS sociales, al Igual que las que se
dediquen a la protecd6n de los derechOs humanos o a CAPnuLO.I
suministrar fondos para estos mismos fines. DE LOS INGRESOS BRUTOS

hrigrafo Primero. Las Instituciones a que hacen Í'eferenQa Artículo 23. 8 ingreso bruto global de los contribuyentes a
los numerales 3 y 10 del artículo 14 de la Ley, deberán que se refiere el artículo 7° de la _Ley, estará constituido por el
demostrar su carácter de tales ante la Admlnistrad6n monto de las ventas de bienes y prestadones de servidos en
Tributaria, y al efedD dirigir a ésta un~ representación general, de los arrendamientos de bienes y de rualesqulera
acompañada de copla_ de su acta constitutiva, reglamento otros proventos, regulares o .accidentales, tales como los
internO, estatutos y de rualquief otro documento similar.· produddos por el trabajo bajo reladón de dependencia o por el
libre ejelddo de profesiones no mercantiles y los provenientes
de regalías o partidpadones análogas, salvo dlsposidón en
Parágrafo Segundo. A los efedXls . de V!!rificar si las contrario establecida en la Ley.
instituciones a que hacen referenda Jos numcnle5 3 y 10 del
ardcUo 14 de la Ley wmplen los fines que le son propios, éstas
serán objeto de ftscallzadón y quedan obligadas a wmpllr con Parigrafo Prfmero. Formará parte del ingreso bruto global el
los deberes y obligaciones formales preylstDs en las leyes y resultado que se obtenga de aplicar el precJo de men:ado a los
dem6s reglamentos, e lnformar_a la Administración Tributarla, bienes que se adquieran por permuta o dad6n en pago. Igual

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4 GA ETAOFICIALD A DE VENEZUELA N• 5.662 E traordinario

procedimiento se utilizará aJando los pagos se efecbJen con dentiflco, técniCo, artístico o docente, realizadas por ellas en
prestadón de servidos. nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales
como son los servidos prestados por médicos, abogados,
arquitedDs, licenciados en dendas fiscales, odontólogos,
Parágrafo Segundo. Los Ingresos a que se refiere ~ psicólogos, economistas, contadores públicos, administradores
articulo, que se obtengan efl moneda extranjera, deberán comerciales, farmacéuticos, laboratoristas, maestros,
convertirse a bolívares al tipo de cambio promedio del ejercido profesores, geólogos, agrimensores, veterinarios,
fiscal en el país, conforme a la metodologfa empleada por el comum:adores sodilles y otras personas que realicen
Banco Central de Venezuela aplicable para la fecha en que sean actividades profesionales y sus similares.
disponibles los enriquecimientos derivados de tales ingresos.

Artículo 31. Se exduyen del concepto expresado en el articulo

Parágrafo Tercero. Los Impuestos retenidos y las cantidades . anterior los Ingresos que se obtengan en razón de servidos
rebajadas de los Ingresos del contribuyente por cualquier artesanales tales como Jos de carpintería, herrería, latonería,
concepto, asr
como lo efectivamente percibido u obtenido por pintura, mecánica, electricidad, albañilería, plomería, jardinería,
éste, son elementos constitutivos del Ingreso bruto global zapat2ría o de otros ofidos de naturaleza manual.
computable a los fines de la determinación del enriquecimiento
o pérdida.
Artículo 32. Sin perjuido de lo establecido en el articulo 30 de
este Reglamento, se oonsideran como honorarios profesionales
Artículo 24. Los bienes exportados a gue se refiere el no mercantiles:
Parágrafo Primero del artiaJio 16 de la Ley, que el propio
contribuyente reimporte a su empresa o negocio en el país, a.· Los ingresos que obtengan los escritores o compositores, o
dentro del semestre siguiente a la fecha en que se efectuó la sus herederos, por la cesión de los derechos de la
eXportadón, dejarán de considerarse como ventas, si el propiedad Intelectual, lnduso cuando tales Ingresos
exportador dispone de la documentadón aduanera que asuman la forma de regaifas. ·
demuestre la devoludón oportuna de tales bienes.
b.• Los ingresos que en calidad de artistas contratados
obtengan los pintores, escultores, grabadores y demás
Artículo 25. Las personas naturales que pretendan gozar del artistas similares que actúan en nombre propio.
benefido contemplado en el artíaJio 17 de la Ley, deberán
cumplir estrictamente las normas que al respecto establecen la c.· Los Ingresos que obtengan los músicos, cantantes,
Ley y este Reglamento. danzantes, actaes de teatro, ·dne, radio, televisión y
demás profesionales de ocupadones similares, siempre que
actúen en nombre propio.
Artículo 26. La notificad6n requerida en el Parágrafo Segundo
del articulo 17 de la Ley, referente a la enajenación de la d.· Los ingresos que obtengan los boxeadores, toreros,
vivienda prindpal con el ánimo de sustituirla por una nueva, futbolistas, beisbollstas, basketbollstas, jinetes y demás
deberá anexarse oportunamente a la declaradón definitiva de personas que ejerzan profesiones deportivas en nombre
rentas correspondiente al aí'lo gravable en que se efectuó la propio.
enajenadón. Si el enajenante no estuviere obligado a presentar
declaración. le) notificación ante la Administración Tributaria e.· Los premios o bonificaciones que obtengan los titulares de
deberá preSentDrse dentro de Jos tres (3) primeros meses del los Ingresos a que se refieren en el presente articulo y el
año dvil siguiente a aquél en que se efectuó la enajenadón. anterior, obtenidos en virtud de alguna de las actividades
allí señaladas.
Artículo 27. Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de
capital e Intereses, deberá determinarse la cantidad
correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida Articulo 33. Los honorarios profesionales perderán su
el aaeedor. Sl no .se hldere di.saiminadón entre capital e condiCión de tales, a partir del momento que' sus perceptores o
intereses, el total del pago efectuado se presumirá imputado benefiCiarios pasen a prestar sus servicios bajo reladón de
únicamente a los intereses, salvo prueba en contrario. . dependenda y mediante el pago de un sueldo u otra
remuneradón equivalente de carácter periódico y exduslvo.

Articulo 28. cuando en un contrato de arrendamiento se

estipule que el arrendatario hará· por su cuenta determinadas Articulo 34. Constituye ingreso del ejercicio gravable el monto
mejoras al bien dado en arrendamiento, el costo de éstas se de las deudas rewperadas en el misma, que hayan sido
considerará como parte del canon de arrendamiento y deberá deduddas como pérdidas en ejerddos anteriores.
ser declarado como tal poi' el arrendador.
Artículo 35. LaS partidpadones en los enriquecimientos o
Se considerará como Ingreso del subarrendador la diferenda pérdidas netas provenientes de las operaciones de cuentas en
favorable entre la cantidad que redba y la que pague por partidpaóón, o de las actividadeS de los consorcios, sodedades
concepto del bien dado en arrendamiento. de personas y comunidades, deberán ser induldas por Jos
respectivo asodantes, asociados, con5ordos, socios o
comuneros, a los·fines de la determlnadón del" correspondiente
Artículo 29. CUando una empresa de seguro o de Ingreso bruto global.
capitalizadón necesite redudr las reservas que de conformidad
con lo establecido en las leyes espeóales que regula la materia,
se induirá como ingreso bruto global el monto del ajuste
correspondiente a la reserva liberada. CAPlTULOU .
DE LOS COSTOS Y DE LA RENTA BRUTA

Artículo 30. Se entiende por honorario profesional no

mercantil, el pago o contraprestadón que reciben las personas Artículo 36. La renta bruta proveniente de la venta de bienes
naturales o jurídicas en virtl.ld de actividades dviles de carácter y de la prestación de servidos ,en general y de cualquier otra

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• 5.662 Extraordinario GACETAOFI IALDE LAREPUBLICABOUVARIA 5

actividad eamómlca, se determinará restando del ingreso bruto al ejercido será Igual a la suma
año, el costo aplícable _
global del ejercicio grayable, los cx:istos de los productos empleada en la parte constru.ida dentro del periodo gravable
enajenados y de los servidos prestados, siempre que los costos tomando en conSideración las reglas generales determinantes
en referencia se hayan efectuado en el país o se conSideren - del costo.
como tales de acuerdo con lo establecido en la Ley.
Los ajustes por razón de variación en el oo.>to se aplicaran en
Para obtener la renta bruta de fuente extranjera se determinará su -totalidad a los saldos de costos de los ejercidos.Muros, a
restando de los Ingresos brutos de esa misma fuente los costos partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
imputab~es a dichos ingresos.

Parágrafo cuarto. Los costos de las obras en construcción

Artículo 37. Para determinar el costo de los bienes enajenados que.se Inicien y terminen dentro --de un lapso no mayor de un
se sumará al valor de las existencias al prindpio dei añO año que comprenda parte de dos ejercicios gravables, podrán
gravable, el costo de los productos o bienes extraídos, ser aplicados en su totalidad al ejercido en que se terminen las
manufactl.lrados o adquiridos durante el mismo período y de obras, si el contribuyente opta por declarar en el mismo
esta suma se ·restará el valor de las existencias al final del - ejerddo la totalidad de los ingresos. Asimismo, el contribuy~te
ejerdcio. podrá optar por declarar los costos aplicables según el
Parágrafo anterior, si en cada uno de los· ejerddos gravables
declara IngreSos en ~ a lo construido.
Articu~o 38. El costo de los bienes adquiridos o. prdduddos por
el contribuyente será determinado así:
Parágrafo Quinto. El costo de los terrenos urbanizados se
1.· El de los bienes muebles será Igual ·al precio neto de determinará conforme a las reglas estaQiecldas en el Parágrafo
adquisid6n más los gastos de transporte y seguro, -los Tercero del artículo 23 de la Ley. Los ajustes por razón de
gastos necesarios de agentes y comisionistas, los derechos variadones en los costos de urbanizadón se aplicarán en su
consulares, los Impuestos de lmportadón y demás gastos y totalidad a los ejerddos futuros, a partir de aquel ejerddo en
contribudones directamente Imputables al costo de los que se determinen qtchos ajustes.
bienes adquiridos.

2.· El de los bienes Inmuebles será igual a su precio ~1 Articulo 39. Se considerará que las empresas a que se contrae
Incorporarse al patrimonio del contribuyente conforme al el literal e) del artículo 33 de la Ley efectuaron una actividad
respectivo dOOJmento, más el monto de las mejoras ealf\Ómica con capacidad razonable, cuando dentro de los dos
efectl.ladas, así como los derechos de registro pagados por ejerddós anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se
el contribuyente. Se exduyen los Intereses y demás gastos efectiJÓ la enajenación de las acciones o aJOtas de capital, las
financieros y de cualquier otra índole. empresas en referenda obtuvieron enriquecimientos netos o
bien sufrieron pérdidas no mayores de las soportadas en el
3.· El de los bienes producidos será Igual a la smna de los ejerdcio deotio del cual el accionista o sodo enajenó las
costos del ma~l directo u~lizado y de la mano de obra acciones o cuotas de capital.
directa más los gastos indirectos de producción. El costo
del material directo se determinará conforme a lo
dispuesto en los ordinales 1 y 4 de este artfculo, según el Artículo 40. Cuando se enajenen activos de carácter
caso. permanente destinados a la producx:ión del enriquecimiento, el
monto de los costos oe diChos activos, se dlsr;nlnulrá en
4.· El costo de adquisición atribuible a los bienes recibidos en atención al total de la depredadón o amortizaCión acumulada
operaciones tales como permuta o dadón en pago será hasta la fecha de la enajeoadón.
Igual al precio de mercado de esos bienes para el
momento de la negociadón.

Parágrafo Primero. En los casos de ventas de inmuebles á Parágrafo Unlco. Son activos de ca~ permanente
aédlto sólo se tomará como costo del ejerddo tributarlo, una destinados a la produedón del enriquecimiento, los bienes
parte proporcional tanto del importe del bien al Incorporarse al corPorales e Incorporales adquiridos o producidos para el uso
patrimonio del contribuyente como del monto de las mejoras de la propia empresa, no señalados para la venta y situados en
efectuadas debidamente comprobadas, y de los derechos de el pa!s, tales como los Inmuebles, maquinarias, equipos y
registro pagadps por el contribuyente. · unidades de transporte; los bienes construidos o Instalados con
el mismo fin, corno refinerías, plantas eléctricas y demás
La propordón declarada como costo por tales conceptos deberá instalaciones similares y los valores pagados o asumidos
ser Igual a la proporción del ingreso realmente percibido en el representativos de plusvalías, marcas, patentes de inversión y
año tributario con respecto al precio de venta o enajenadón demás bienes intangibles semejantes que tengan el carácter de
pactado. · inversiones.

Parágrafo Segundo. El costo total previsto por el Asirrjsmc), ~ considerarán corno activos de carácter
contribuyente para cada una de las obras a que se refiere el permanente los bienes muebles del contribuyente no señalados
artículo 19 de la Ley deberá ser señalado por éste en un anexo para la venta, destinados a la P.fOducdón de enriquecimientos
a su dedaradón de rentas c:orrespoodlente al ejercido gravable en virtud de su uso o goce por terceros.
dentro del cual se inidó la construcción. A falta de tal
informaciÓn se presumirá que dicho costo es Igual a l.l'lél Los inmuebles, en todo caso, deberán estar destinados a la
cantidad equivalente al sesenta por dento (60%) del precio actividad productiva del cc-ntribuyente.
pactado por la obra de construcción.
A los costos de los bienes a que se contrae este· artículo,
construidos o Instalados en el país, se le sumarán las partidas
Parágrafo Tercero. cuando se trate de la coostrucción de correspondientes a la planiflcadón, diseilo, mano de obra y
obras contratadas para realizarse en período mayor de un {1) otros gastos necesarios p¡n la construcción e instaladón. .

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6 GACETA ÓFICIAL OE LA REPUBU A BOLJVAIUANA OE VENEZUELA N"5.662 Extraordinario

Articulo 41. Los bienes cuyo costo Individual no sea posible Articulo 48. El contribuyente deberá llevar cuentas y
determinar, se les atribuirá el de otros bienes de igual subcuentas separadas para registrar los gastos de exploración
naturaleza, adquiridos o proQJddos en la misma época. efectuados en distintas ~ que permitan CDnOCel' en detalle
cada uno de los tipos de gastos que <mlPOfler'l et monto total
de los gastos de explorad6n sujetos a arnortizadón.
Artia.llo 421 El CXlStQ de los servidos prestados a que se retlere
el articulo 2l de la Ley, estará representado por el monto de . .
directa, 4
todos aquellbs egresos aplbbles al ejerádo que, de manera
necesarios para su prestación.
Articulo 49. Los gastos Indirectos efectuados en las distintas
operaciones de los campos, cOOespondientes a gastos
capitalizados conforme a lo dispuesto en et numeral 3 del
artículo 26 de la . Ley, deberán ser distribuidÓs en cuotas
Articulo 43. La renta bruta de las empresas de seguros razonables entre las respectivas unidades, y su amortizac:i6n se
domidliadas en el pafs, se determinará restando de lo,s ingresos regirá por el sistema empleado para la unldád.
brutos del ejercido anual gravable, el monto de las partidas
señaladas en el Parágrafo Sexto del artículo 23 de la Ley.
Paligrafo Unlco. La distribución de los gastos Indirectos entre
las operadones de producción y desarrollo, asi COOlO su
Articulo 44. Las bases para el cálculo de la amortizadón por aplicadóo a las diferentes unidades al'l'lOrtizables, podrá hacerse
agotamiento del costo de las concesiones mineras en mediante cualquier método razonable de uso común en la
producci6n a que se refiere el articulo 25 de la Ley, son las industria y que se adapte a prindpiOS generalmente aceptados.
siguientes:

a.· La parte no amortizada del costo de adqulsldón Artículo 50. La amortizadón de los gastos de perforadón de
determinado conforme al numeral 1 del artículo 26 de la pozos de explotadón y otr~ gastos de desarrollo, tangibles o
Ley. intangibles, será determinada medante et sistema de
agotamiento.
b.- La reserva recuperable de minerales estimada en el Atea
probada; y,
Paro\grafo Primero. Las bases para el cálculo de la
c.- La producci6n del <!ampo en explotación durante el amortl~ de las lnvelSiones a que se refiere esb! articulo,
ejercicio. son las siguientes:
Cuando se trate de empresas que no sean mncesionarias de a.·. E.l costo no amortizado de las inversiones;
explotadón de mineraleS o aslgnatarias de explotadón de
hidrocarburos, el método pan1 calcular la amortización podrá b.- Las reservas rea.~perables estimadas del Atea en
ser el de línea recta o el de la unidad de producción. La explotación; y,
Administración Tributaria podrá admitir otros métodos
igualmente adecuados. c.· La producción del Area en explotadón.
La unidad para la amortiz:adón a que se refiere este Parágrafo
~lo 45. Son gastos directos de exploración de puede ser el pozo o el conjunto de pozos del Area en
confonnidad con lo estableddo en el numeral 2 del artículo 26 explotadón, pero aJalquim que sea la unidad escogida, deberá
de la Ley, los realizados para mnocer la existenda de minerales demostrarse en la mntabilidad el costo de la Inversión de cada
o de hidrocarburos en nuevas Ateas, e Incluye: unidad.

a.- TrabajoS geológicos, si.smográficos y los realizados por

aJalquier otro método para los mismos fines; Patigrafo Segundo. Una vez elegida la- unidad para la
amortizadón, no podrá ser variada sin la autorizad6n previa de
b.- carreteras de acceso a los campos de exploradón; la Administración Tributaria.

c.· Perforación de pozos estructurales y de explo!'adón;

Paligrafo Tercero. SI terminada la peñorad6n de un pozo
d.- Construcciones en campos de exploradón; y, éste resultare seOJ, la Inversión podrá capitalizarse o
mnslderarse mmo pérdida del ejerdcio, a elea:ión del
e.- Gastos de levantamientos topográficos directamente mnlrlbuyente, pero una vez esmgldo un sistema, no podrá ser
reladonados mn los trabajos de exploradón. variado sin la autorlzadón previa a que se refiere el parágrafo
anterior,
Articulo 46, La cantidad razonable para amortizar los gastos
directos de exploración capitalizados mnforme a lo dispuesto en
el numeral 2 artfaJio del 26 de la Ley será determinada Artículo 51. Las normas detemlinantes de los costos a que~
mediante el sistema de agotamiento. contrae este capítulo produórán todos sus efectos, s1n perjuicio
de lo establecido a.l respecto por la Ley y este Reglamento, en
materia de ajustes por inftadón.
Articulo 47. Las bases para el cálculo de la amortizadón por
agotamiento de los gastos directos · de ~oración son las
siguientes:
CAPil\ILOW
a.· El costo no amortirado de las Inversiones a que se refiere DE lAS DEDUCOONES Y DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
el artiaJio 45 de este Reglamento.

b.- El total de las reservas recuperables de las keas probadas; Articulo 52. Para obtEner el enriquecimiento neto se harán a
y, la renta bruta las deducdones autorizadas en el artfcUo Xl de
la Ley, las OJales, salllo disposiciOnes legales en contrario,
c.- La producci6n total de la empresa. deberán OJrresponder a egresos causados o pagados, según el

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ACETA OFICIAL DE LAR ELA 7

• 5.662 Extraordinario

caso, y a gastos normales y necesarios no Imputables al costo Igual ·concepto por cualesquiera de los directores, gerentes o
hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento: administradores generales de la misma sodedad.

A los fines de obtener el monto de la renta neta de fuente

extraterrltórial, sólo se admitirán los gastos lnrurrldos en el Parágrafo Tercero. _Para determinar la proceclenda de las
extranjero cuando sean normales y necesarios con el objeto de deducciones por sueldos y otras remuneradones análogas,
produdr el enriquecimientos extraterritorial del contribUyente contempladas en la segunda parte del parágrafo tercero del
que tribute por sus rentas mundiales, para lo cual se aplicarán artículo 27 de la Ley, la Adminlstrad6n Tributaria podrá
las normas de la Ley y este Reglamento determinantes de los observar el cumplimiento por parte del contribuyente de las
enriq~mientos de fuente territorial. siguientes condldones; ·

Cuando hayan egresos comunes, esto es, imputables tanto a a)' Que la actividad desempel\ada por el personal extranjero
ingresos disponibles en la oportunidad en que las operadones sea necesaria para la obtención de Ingresos del
se realicen, como para el momento en que se perciban o se contribuyente para la determinadón de la renta gravable
devenguen, causados y pagados dentro del mismo ejerádo de fuente territorial.
gravable, éstos deberán pronatearse en relación con los . b) Que el personal extranjero esté debidamente autorizado
respectivos ingresos brutos, a los fines de la cuantificación de tanto por el t-11nisterio del Trabajo oomo por el organismo
las cantidades deducibles. Quedan a salvo las dlsposidones competente de extranjería para ejercer actiVIdades
contenidas en los numer:ales S y 6 del artírulo 27 de la Ley. remuneraeas en Venezuela. ·
e) Que el benefidario de los sueldos y demás remuneradones
En los casos de egresos comunes causados y no pagados en el y el contribuyente no sean partes reladonadás. En este
mismo ejerdcio gravable, las cantidades deducibles por éste caso, se tomará en ruenta lo estableddo en el Parágrafo
concepto se determinarán de acuerdo con el procedimiento de Primero del artículo 113 de la Ley.
prorrateo Indicado en el aparte anterior. B saldo asf resultante
de los egresos causados y no pagados en el ejerddo gravable,
correspondientes a Ingresos disponibles para el momento del Artículo 55. Son tributos dedudbles, los pagos que por tales
pago, se dedudrá en el ejercido en que efectivamente se conceptos el contribuyente etectíle dentro del ejercido gravable
pague, sin que sea objeto de nuevo prorrateo junto con otros en razón de sus actividades económicas o de sus bienes
egresos. destinados a la producdón de enriquedmlentos, con excepción
de los establecidos por la Ley, así como de aquellos que sean
En los casos de ~resos comunes, esto es, correspondientes y capltallz.ables conforme a las disposldones del Capftulo n del
aplicables tanto los enriquedmientos netos prOvenientes de Título n de la Ley.
fuente territorial como de fuente extranjera, causados y
pagados dentro del ejerddo gravable, deberán prorratearse en En los casos de tributos á1 consumo y ruando conforme a las
reladón con los correspondientes Ingresos brutos, a los fines de 1 leyes tributa~ respectivas el contribuyente no los pueda
la cuantificación de laS' cantidades deducibles. trasladar como impuesto ni tampoco le sean reembolsables, lo
pagado por tales tributos será ·imputable por el contribuyente
como elementos del costo de los bienes adquiridos o de los
servidos recibidos.
Artículo 53. Los gastos de representación dedudbles, serán
los causados en el ejerddo tributario que hayan de pagarse
sólo a los directores, administradores, gerentes y demás Artículo 56. Se entiende por depredad6n a los fines previstos
directivos de la empresa que por su categoría o funCiOnes la
en el numeral S del artículo 27 de la Ley, la pérdida de valor útil
representen ante terceros, sobre la base de que tales egresos
a que están sometidos en el ejerddo gravable los. activos
rumplan con los requiSitos de normalidad y necesidad previstos permanentes corporales, destinados a la producdón del
en la Ley. enriquedmiento, causada por obsolescencia, desgaste o por
deterioro debido al uso, al desuso y a la acción del tiempo y de
los elementos. · . ·
Artía~lo 54. la cantidad total admisible como deducción por
todos los sueldos y demás remuneraciones similares pagados a A estos efectos podrán agruparse bienes afines de una misma
los comanditarios de las sodedades en comandita simple y a los duradón probjlble.
directores; gerentes y administradofes de compañías anónimas
y contribuyentes asimilados a éstas, así COil)O a sus cónyuges y
descendientes menores, en ningún casó podrá exceder del
quince por dento (15%) del ingreso bruto obtenido por la La cantidad admisible como deducción por deprecladón del
empresa en el ejerddo gravable, determinado de acuerdo con ejerddo gravable es la cuota parte necesaria para ir
las normas estableddas en la Ley, ·y en los dos primeros recuperando el ~ de tales activos durante el tiempo en que
Capítulos de esté Tltlllo. estén disponibles para ser usados en la producdón del
!!nriquedmientq, sin perjuldo de lo dispuesto en el articulo 61
de este Reglamento y lo previsto en materia de ajustes por
Parágrafo Primero. A falta de ingreso bruto se tomará oomo efectos de la infladón. Las depredaciones aplicables a los
punto de referencia los correspondientes ar ejercido costos podrán ser determinadas de ~ con lo establecido
inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a en este artículo.
empresas similares.
Parágrafo Unico. Solamente serán deducibles las
Parágrafo Segundo. Se entenderá por directores, gerentes y depredaciones de los bienes c:oiporales situados en el país, las
administradofes a los fines de este artículo, quienes sean depreciaCiOnes aplicables sufridas por las naves o aeronaves
designados como tales conforme a su documento COnstitutivo y propiedad del contribuyente, destinadas al cabotaje o
Estatutos, Código de Comercio y las demás ~ que transporte intemadonal dé mercancías objeto del tráfioo de su
tengan a su cargo la dirección o gestión general de los negocios negodo, 19s aplic;ables ql.fe deriven de bienes de las empr~
de la sodedad. Igualmente se considerarán como gerentes o de transporte ·ntemacional constituidas y domldliadas en
administradores las personas que desempeñen fundones Venezuela, cualquiera sea el país donde se enruentre el activo
gerenciales en la empresa y obtengan una remuneración anual permanente y las cuotas correspondientes a las de los activos
superior al setenta y dnco por dento (75%) de la obtenida por permanentes situados en el exterior por las empresas

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8 GACETA OFI 1AL DE LA REP A BOLIVARIANA DE VENEZUELA N• s.662 Extraordinario

ell:portadora.s de bienes o de prestaciÓn _de servidos de fuente Articulo 64. Las pérdidas sufridas en el ejercido gravable en
venezolana. los bienes destinados a la produCCión del enrtquedmiento
QICIVable, tales como las ocurridas por destrucción, rotura,
Además en los casos de Inmuebles cedidos en arrendamiento, CDnSlJndón, desuso y sustraa:lón, serán deducibles cuando no
sólo se admitirá oomo deducd6n por el CDr1CI!PtD previsto en hayan sido compensadas por seguros u otra indemnización y no
este artículo, la depr'edadón correspondiente a los bienes se hayan Imputado al costo de las mercandás vendidas o de los
dados en arrendamiento a los trabajadores de la empresa. servidos prestados. ·

Artículo 57. 8 métOOo para c:alculal' la depredación a que se Pariltrafo Primero. No podrán deducirse ni imputarse al
ex>ntrae el artículo anterior podrá ser el de línea recta o el de c:ostc, a los fines de la determinación del enriquecimiento
unidad de producción, según la nab.lraleza del negocio. La gravable, las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la
Administración Tributaria podrá admitir otros métodos produa:lón de enriquecimientos exentos o exonerados.
Igualmente adecuados.

Parigrafo Segundo. los activos fijos ya destln~ por el

Articulo 58. Cuando el contribuyente haya el~ldo el método mntribuyente ~ la producción de enriquecimientos exentos o
de depredadón, las bases de este y la unidad depredable no exonerados, ~en la oportunidad en que se destinen a la
podrán ser variadas sin la aprobación previa de la producd6n de enriquecimientos ~bies, se incorporarán con
Administración Tributaria( quien mediante providencia dictará su C05to original, menos la depreciación · o amortiz.adón
las condiciones, reqUisitos y ~imientos a fin de aaJmUiada hasta la fec:,ha.
instrumentar las dedua:iones o costos correspondientes a las ·
deprecladones.
Parigrafo Tercero. Cuando la compensación o lndemnizadón
a que se refiere este artíaJio, no sea percibida en el ejercido en
Artículo 59. En los casos en que el contribuyente presuma que que oantó la pérdida, ésta podrá ser deducida, pero la
los activos permanentes depreclables tendrán una duración. lndelmlzadón correspondiente deberá ser dedarada como
dlstlflta de la tomada originalmente como base, podrá solldtar ingreso en el ejerddo tributario en que se reciba.
de la Admirilstradón con jurisdlc:d6n en su domicilio fiscal, la
modificadón de la alOta de depredación que c:orrespot Ida tanto También deberá def:lararse como Ingreso a los fines de su
al ejerddo en curso oomo a los siguientes. Qr-avamen, el exceso que resulte al restar del monto obtenido
por concepto de Indemnización, la pérdida realmente sufrida en
los bienes destinados a la producción del ~ririquecimiento,
Articulo 60. La amortización a que se refiere el numeral 5 del habida c:onslderadón de la depredación o amortización
artículo 27 de la Ley, consiste en la disminución de valor que aa.uoolada.
sufren los costos de las Inversiones hechas en activos fijos
Incorporales y en otros elementos Invertidos en la produCCión
del enrlquedmlento. Pan\grafo CUarto. El retiro por destrucción de mercanóas, y
de otros bienes utilízados por el cootribuyente en el objeto o
La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercido giro de su negocio, deberá ser previamente autorizado por la
gravable, es la alOta parte necesaria para Ir recuperando el Administración Tributaria, quien mediante providencia dictará
costo de tales activos durante el tiempo en que puedan ser las condiciones, requisitos y procedimientos a fin de
utilizados en la producción del enriquecimiento, todo sln lnstn.mentar el retiro pqr destruCCión de mercanda, como
perjuldo de lo dispuesto en materia de ajuste por lnfladón. costo o deducción previsto en la Ley y este Reglamento.
!'"ara amortizar el costo de las Inversiones a que se contrae este
artículo, se utilizarán, en cuanto sean apicables, las reglas Excepcionalmente, y sólo pc)r razones de salubridad pública
contenidas en los tres artículos anteriores. · debidamente demostrada, el contribuyente podrá proceder a
destruW' el inventario en presenda de un funcionario que de fe
pÚblica, previa notificack5n a la Administración Tributaria. A tal
efedo, se emitirá un acta donde conste la cantidad de
Artículo 61. En casos mncretos y tomando en cuenta mercancía destruida, así como su valor monetario.
c:onslderadones económicas de estricto interés nadonal, el
Ejecutivo Nadonal mediante Decreto, podrá previo estlJdio de
sus efectos, autorizar la depredaCión o amortización acelerada Articulo 65. Los contribuyentes que en el ejercido de su
de los costos de los activos permanentes y demás elementns actividad Industrial, o de envasar o empacar productos, utilicen
InvertidoS en la producción de la renta a que se refiere el gayeras, botellas, cajas u otros envases retomables no
numeral S· del artículo 27 de la Ley, y particularmente cuando Imputables al costo por no estar destinados a la venta, tendrán
se trate de empresas que se dediquen al procesamiento del derecho a dedUCir en el ejercicio gravable las pérdidas que se
petróleo pesado, extrapesado o gas nab.lral. produzcan de dichos activos, no compensadas por seguros u
otra indemnización, de la manera siguiente:

Articulo 62. Las cuotas de depredación y las de amortización a.- Los envases perdidos dentro de la empresa por
sólo podrán dedudrse o imputarse al. costo en el ejercido en destrucxión, rotura, consundón, desuso o sustracción;
que se causen, sin perjuicio de lo dispuesto ~ el artículo serán deducidos a su costo promedio unitario de
anterior de este Reglamento. adquisidón.

b.- Los envases, entregados a los dientes y no devuelto!> por

Artículo 63. No podrán deducirse ni imputarse al costo, cuotas éstos dentro del mismo ejerddo gravable determinarán
de depreciadón o de amortizadón derivadas de la pérdidas deducibles, las cuales se calcularán multiplicando
revalorizadón de bienes corporales o lll(X)rpOI:ales del el número de unidades no devueltas a la empresa p0r la
cootribuyente, salvo Cllalldo las depreciaciones o d'lferenda entre su costo promedio unitario menos el
amortizaciones se refieran a las situaciones previstas en el irnpor12 del depósito o garantia recibido sobre dichos
Título IX de la Ley. envases, si los hubiere.

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N'' 5.662: Extraordinario GACETAOFlCIAL DE LA REPUBLICA BOUVARIANA DE VEN F2UELA 9

De existir un saldo aaeedor al derre déJ ejeroao cómo pagadas por el contiibuyente durante el ejerddo gravable en
consecuenda de los envases entregados y devueltos en el concepto de gastos necesarios para conservar en buen estado
dtado ejforddo, dicho saldo determinará ing~ grav~l1es, los los bienes arrendados.
cuales se calcularán multiplicando el excedente de unidades de
envases recuperados en el ejerddo por la. difei-enda entre su
costo promedio unitari_o menos el depósito o garantía devuelta Articulo 69. La deducción por concepu de . gastos de
al diente, si lo hubo. administradón de inmuebles dados en arrendamiento
comprenderá los siguientes egresos pagados dentro del
ejercido gravable:
Parágrafo Primero. A los fines de la determlnadón del cnsto
a.- Sueldos, salarios y demás remuneradones similares.
promedio unitario a que se refieren los literales a) y b) de eSte
artículo, se computarán los costos de· adquisición de ·todas las
b.- Gastos de traslado de nuevos empleados, dete~ínados de
unidades retomables adquiridas. por la empresa tanto ~ el año
acuerdo con lo previsto en el artículo 66 de este
gravable, como en los dos (2) años anteriores, siempre que Reglamento. .
previamente no se hayan deduddo ni imputado a los cnstos de
ventas.
c.- Remuneradones.a ~mpresas o ag~ndas de adminiStradón.
El costo. total así determinado dividido por · el número de
d.- Honorarios por servidos jurídicos o'C:ontables y los gastos
unidades adquiridas en los tres (3) años señalados, determinará
de propaganda; y,
el costo promedio unitario aplicable al ejerddo. En caso de que .
la empresa no esté dentro del supuesto antes señalado, se
e.- Cualquier otro gasto normal y necesario de administradón.'
tomarán como base de determinadón los elementos del propio
año o ejerddo gravable y los del ejerddo o ejerddos que
hayan quedado comprendidos dentro de dicho .periodo de dos .
años, si los hubo. · · Lo_s egresos a que se refiere este artículo deberán corresponder
a ~nmuebles cedidos en arrendamiento por el contribuyente y
e_n ningún caso el total dedudble podrá ser superior al diez. por
Parágrafo Segundo. Los bienes a que se refiere este artículo o_en::? _(10%) del monto de los Ingresos brutos perd~i~ en el
no podrán ser objeto de depreciación. eJerCICIO gravable por tales arrendamientos. · ·

1
Artículo 66. La deduCción por concepto de gastos de traslado Artículo 70. Son reparadones ordinarias aquellas que tienen ·
de nuevos empleados, induidos los gastos de su cónyuge e por objeto mantener en buen estado los bienes destina,~os a -la
hijos menores, desde el último puerto de embarque hasta prod~cdón del enriquecimiento sin que prq1onguen
Venezuela y los de regreso, salvo cuando sean traristendos a apr~a~~emente la vida de dichos bienes ni J'mpliqllen. una
una empresa matriz, filial C? conexa, comprenderán tanto el amphac1on de su estructura de los mismos, todo sin peliuido de
importe de los pasajes y fletes de equipajes, como los gastos lo dispuesto en el artículo 68 de este Reglamento. 1
de embalaje y seguro.. de los efectos personales, los
desembolsos por traslado al puerto y ros· gastos de hoteJ y . ' 1
·alimentación hechos fuera del domidlio de·tares empleados. ~culo 71. En los casos de regalías y demás partidpad~>nes
anal~as, los _beneficlari~ domidliados en el país únicfamente
En los demás casos de gastos de traslado entre el exterior y podra¡;¡ deduor una cantidad. equivalente al dnco por dento
Venezuela o viceversa, se admitirá la deducción de todos los (S%) de sus ingresos brutos perdbidos por tales. conceptos,
gastos hechos en el país y sólo un.dncuenta por dento (50%) como ; gastos de administradón realmente pagado · en el
de los egresos correspondientes a pasajes y fletes de eqóipajes ejercido gravable, siempre que ·éstos sean normales y
del propio empleado, director, _gerente o administrador, siempre · nece:;arios para la obtendón de dichOs ingresos, y una Cantidad
que tales gastos sean normales y necesarios ¡)ara producir el razo_n~ble_ para amortizar el costo de obtendón de la r~alía o
enriquecimiento. · partidpac1on. Los gastos de administración dedudbles !estarán
constituidos por los egresos señalados en el artículo 69 lde este

Parágrafo Unico. Cuando las personas a que se refiere el

numeral 7 del artículo 27 de la Ley, se hayan detenido en Regla_I!IE!nto, en cuanto sean aplicables. . j
ReglaiJlento. A los fines de la amortizadón aquí prev~ se
utilizarán las reglas estableadas ~n los artículos so y 2 de este

Artíc~lo lo~ .~~ liberali~ades

lugares intermedios entre el puerto extranjero de_salida y
Venezuela, se considerará como puerto de embarque aquél
último donde tales personas permanecieron por más de dnco 72. En de o de dones
(S) días. En los casos de retorno se considerará como lugar de r~esentadas en activos fiJOS del contribuyente, las ntidades
destino aqtiél donde las referidas personas permanezcan por deducibles autorizadas en el Parágrafo Duodécimo ~rtículo
más de dnéo (S) días después de su salida del país. · 27 de la Ley, se determinarán restando del costo de ~4isidón
de tales activos fijos el total de la depreciaa6n u a ortlzaci6n
acumulada hasta la fecha de efectuarse la li ali ' ad o
Artículo 67. la cantidad dedudble a que se refiere el numeral donación. También serán . deducibles los gastos ·os
9 del artículo 27 de la Ley, será igual al. monto mínimo de las hechos por el contribuyente con tales propósitos.
reservas que en el ejerddQ gravable las empresas de seguros y
de capitalizaCión domidliadas en el país, deben establecer ·de
conformidad con las leyes de la materia. Artículo 73. No serán dedudbles ni imPutables al , sin
previa autorizadón del Ejecutivo Nadonal, las pérdid s Sl!diidas
Cuando sea necesario aumentar las reservas. la cantidad en la enajenadón o renunda de concesiones
• miner
• , cLando
1
dichas pérdidas provengan de concesiones · adq ridás de
dedudble será el monto de dicho aumento.
~""- • .,. ,..,..., ,;,._.., ......, ven •f·
Artículo 68. En los casos de los bienes inmuebles dados en
arrendamiento por el oonbibuyente, los gastos de conservación
dedudbles a que se contrae el numeral 11 del artículo 27 de la
Artia.llo 74. Para gozar de las deducciones
normales y necesarios hechos en el exterior a que
de~-.~stos
.· ere el
Ley, deberán comprender ·todas aquellas cantidades realmente P~rágrafo Séptimo del artículo 27 de la Ley, será indi · · ·sable

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l(l

que el contribuyente disponga en el país de los comprobantes contribuyente distinto a una persona nall.lral, se considerarán
que respaldan su derecho a la deducdón de tales gastos. disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
ejercido tributario.

Artículo 75. Las pérdidas provenientes de la enajenadón de Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o
acciones o cuotas de partidpadón en el capital soda!, asi como subarr_endamiento de blenes muebles, se considerarán
las deriva~as de la liquidación o reducción del capital de disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
compañías anónimas o contribuyentes asimilados a que se ejerdcio tributario, cualquiera que sea su till.llar.
refiere el artículo 33 de la Ley, se aplicarán a los ejercidos de
los acdonistas o soclos dentro de los cuales tales pérdidas se
produzcan. Artíallo 82. Los abonos en ruenta a que se refiere el artículo
5° de la Ley, estarán constill.lidos por todas aquellas cantidades
que los deudores del ingreso acrediten en sus registros
Artículo 76. Sin perjuido de lo dispuesto en el artículo 27 de la contables, a favor de sus acreedores por tratarse de créditos
Ley, numerales 3, 11, 20 y Parágrafo Duodédmo, las exigibles jurídicamente a la fecha·del asiento.
deducciones autorizadas en el citado artículo deberán
corresponder a egresos causados durante el año gravable,
cuando se trate de enriquecimientos disponibles para la Artículo 83. Sin perjuido de lo establecido en el artículo 4° de
oportunidad en que la operadón se realice o el ingreso se la Ley, la base imponible de la base fija o establecimiento
devengue. permanente se determinará siguiendo las siguientes reglas:

l. Para la determinación de la base imponible, no serán

Artículo 77. Cúando se trate de ingresos que deriven deducibles . los pagos que efectúe, en su caso, el
enriquecimientos disponibles en la oportunidad de su pago establecimiento permanente a la ofidna central de la
conforme a lo dispuesto en el artículo 5° de la Ley, las empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales,
respectivas deducdones deberán corresponder a egresos subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en general,
efectivamente pagados en el ejerddo gravable, sin perjuicio de a título de regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos
que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en análogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros
los numerales S y 6 del artículo 27 de la Ley, asi como ·los derechos o a blulo de comisión, por servidos prestados o
pagos que correspondan a ingresos ya declarados en ejerdóos por gestiones hechas, salvo los pagos realizados por
anteriores. · concepto de reembolsos de gastos efectivos.

Artículo 78. Para determinar los enriquecimientos obtenidos 2., Sobre los Intereses abonados por los establecimientos
por los contribuyentes a que se refieren los artículos 29 y 30 de permanentes de bana>s extranjeros a su casa central o a
la Ley, se aplicaran las reglas contenidas en sus dlsposldones y otros establecimientos permanentes vinculados, para la
las establecidas en este Reglamento, relativas a los costos y las reallzadóo de su actividad, se aplicará lo dispuesto en el
C'.apt'h.llo m del Títvlo VII de la Ley.
deducciones.
3. Los pagos efectuados por conceptO de gastos y costDs en
Artículo 79. Los contribuyentes en general, deberán el extranjero por la base fija o establecimiento permanente
determinar por separado los enriquecimientos que obtengan er. deberán realizarse en forma nominativa y directamente al
virtud de regalías y demás partidpadones análogas bene(tdario del mismo.
provenientes de la explotación minera o de hidr9Cilrburos, asi
como los enriquecimientos derivados de la cesión de tales 4. Será dedodble la parte razonable de los gastos de
dirección y generales de administración que correspondan
regalías o partldpadones.
al .establecimiento permanente, debidamente demostrado
siempre que se rumplan los siguientes requisitos, en forma
concurrente:
CAPITULO IV
DE LAS DISPOSICONES COMUNES~ DE LAS REGLAS DE a) Los gastos deben estar reflejados en los estados
CONTABIUDAD DE LAS BASES FUAS O financieros del establecimiento permanente o base
ESTABlfOMIENTOS PERMANENTES fija.

b) La base fija o eStablecimiento permanente deberá

Artículo 80. Se aplicarán al ejerddo gravable los ajustes que anexar con la declaradÓO delinitiva de renta, el
se produzcan dentro de dicho ejerddo, por créditos y débitos criterío de imputación de gastos autoríz.ada por la
correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los dos Administradón Tributarla:
(2) años Inmediatamente anteriores, mediante declaraciones
d) El criterio de Imputación adoptado deberá ser radonal
sustitutivas, siempre que en el año en el cual se ' causó el
y permanente.
Ingreso o egreso, el contribuyente haya estado Imposibilitado
de precisar el monto del respectivo Ingreso, costo o deducción.
Se entenderá por racionalidad del criterio de Imputación,
Las reglas establecidas en esta disposición sólo deberán cuando éste se base en el grado de utilización de los factores
referirse a Ingresos, costos y deducciones derivados de las por parte del establecimiento permanente o bases fijas y en el
operaciones productoras de los enriquecimientos disponibles, costo total de dichos factores. Sin embargo, en los casos en
en la oportunidad en que se realizan las operaciones que Jos que no fuese posible utilizar el criterio señalado anteriormente,
producen o cuando éstos se devengan. Se exduyen los ajústes la Imputación podrá' realizarse atendiendo a alguna de los
referentes a las deducciones previstas en el artículo 27 de la siguientes factores: C'tfra de negados, costos y gastos-directos,
Ley, numerales 3, 11, 20 y Parágrafo Decimotercero. inversión media de los activos fijos utilizados para la actividad o
explotaclón económica, inversión media ·total en todos los
activos utilizados para la actividad o explotación económica.
Artículo.81. Los enriquecimientos provenientes de los créditos
concedidos por bancos, empresas de seguros u otras Por permanente se entenderá como constante en el tiempo, a
lnstitudones de créditos, asi como por cualquier otro menos que concurran drcunstancias excepdónales, en este

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último caso el contribuyente deberá inidar el procedimiento Parágrafo Primero. En caso que las base fijas o
previsto en los artículos 85 y 86 de este Reglamento. · establedmientos permanentes obtengan rentas de ·fuente
venezolana, a los efectos de la determlnadón ele los resultados
impositivos deberán excluirse de éstos las rentas mendonadas,
Artículo 84. A los fines ele lo establecido en el numeral 4 literal los costos y gastos que les sean atribuibles y, en su caso,
b) ~el articulo 83 ele este Reglamento, para el método de deberá ajustarse, además, el Impuesto pagado en el país de
atribudón de gaslos de las personas o entidades sujetas al instaladón por el dtado establecimiento, a los fines de la
impuesto, se podrán utilizar las guías que sobre esta materia, acreditación contemplada en el articulo 20 ele la Ley.
las administraciones fiscales han aprobado por el ~sejo de la
Organizadón para la Cooperadón y el Desarrollo Económico en
el año 1995, o aquellas que las sustituyan, en la medida de que Parágrafo Segundo. Las pérdidas netas provenientes de las
las mismas sean congruentes con las disposidones de la Ley y dtadas bases fijas o establedmientos permanentes, podrán
de los Convenios para Evitar la Doble Tributación suscritos por compensarse con otras rentas extraterritoriales obtenidas por el
la República Bolivariana ele Venezuela. indicado residente. Si de dicha compensadón surgiera una
pérdida, la misma sóro podrá Imputarse contra enriquecimientos
de fuente extranjera, dentro del plazo establecido en el artículo
Artículo 85. Las disposidones aplicables para los gastos de 55 de la Ley.
dirección y generales de administradón deducibles conforme a
lo establecido en el Parágrafo Décimo Séptimo del articulo 27
ele la Ley, se hará previo análisis Y· aceptaCión por parte de la CAPITULO V
Adminlstradón Tributaria. A tal .efecto, la base f~a o DE LOS AJUsrts POR INFLACON
establecimiento permanente deberá informar y proponer a la
'Admlnlstradón Tributaria dentro de los sesenta (60) días
hábiles siguientes allnido del ejercicio fiscal c:on-espondlente, el SECCON PRIMERA
método utilizado para la imputadón de los gastos de DISPOSICONES GENERALES
administradón y dirección.

Artículo 90. Los contribuyentes sujetos a la normativa

Articulo 86. La Administración Tributaria, deberá responder referente a los ajustes por lnfladón a que se contrae el Título
dicha· solidtud en un lapso de noventa (90) días hábiles. SI IX ele la Ley, son los com~rdantes, Industriales y quienes se
transcurrido dicho lapso no existiese respuesta pc)t parte de dediquen a realizar actividades bancarias, finanderas, de
dicho ente, se entenderá negada y por ende no podrá dedudr seguros, reaseguros o a la explotadón de minas o
suma alguna por los conceptos antes señalados. hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinadón y
el transporte.
En ningún caso resultarán imputables . cantidades
correspondientes al costo de los capitales propios de la entidad Estos contribuyentes deberán, a los solos efectos tributarios,
utilizados directa o indirectamente, al establecimiento réalizar un ajuste inicial integral por infladón de sus activos y
~rmanente. pasivos no monetarios al derre de su primer ejercido gravable
y un_ reajuste regular Integral por infladón de los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio neto al Inicio del ejerddo
Artículo 87. Las normas sobre disponibilidad y presentación de gravable y los aumentos y dismlnudones de patrimonio durante
dedaradones para las bases fijas o establecimientos el respectivo ejerddo tributario, distintos de las ganancias.. o
permanentes serán las mismas que se aplican a las rentas pérdidas del periodo, en cada uno de los ejerddos tributarios
obtenidas sin medladón de establecimiento permanente. posteriores al ajuste lnldal.

El ajuste lnidal Integral por inftadón y los reajustes regulares .

Artículo 88. Las base fijas o establedmientos permanentes posteriores se harán utilizando la variaci6n en el Indlce ele
deberán conservar y mantener a disposidón ele la Precios al Consumidor (IPC) del Area Metropolitana de caracás,
Administradón Tributaria, los comprobantes de los Ingresos elaborado por el Banco Central de Venezuela.
obtenidos y de los pagos realizados por este impuesto. As[
como, en su caso, de las retendones e ingresos a cuenta También estarán sujetos a la no.rmativa a que se refiere el
practicados y declaraciones relativas a los mismos. Título IX de la Ley, los contribuyentes que deddan acogerse a
ella, siempre que habitualmente realicen actividades
Las distintas deducdones que según la Ley se permitan a las empresariales no mercantiles, lleven debidamente sus libros y
bases fijas o establecimientos permanentes se aplicarán en registros ele contabilidad y se sometan a las mlsmas condiciones
función de las drcunstandas que concurran en el estableadas por la Ley y este Reglamento para los obligados.
establecimiento permanente, considerado individualmente sin
que resulten trasladables las ele otros establecimientos Una vez que los contri~ntes en referenda hayan declarado
permanentes o bases fijas del mismo contribuyente en territorio sus enriquecimientos con arreglo al sistema integral estableado
en dicho Título y este Reglamento, ya no podrán sustraerse ele
venezolano.
dichO sistema, cualquiera sea su actividad empresarial.

Articulo 91. El porcentaje ele variación experimentado por el

Artículo 89. Las personal¡ residentes o domidlladas en el pa(s, Indice de Predos al Consumidor (IPC) para un periodo
benefiCiarioS de enriquecimientos provenientes de bases fijas o detenninado, se determina mediante la aplicación de cualquiera
establedmlentos permanentes ubicados en el extranjero, ele los siguientes cálculos matemáticos: ·
Imputarán al ejercido correspondl~ en el que culmine el
ejerddo anual ele los establecimientos en el pa(s extra11jero, la a) Indice ele Precios al Consumidor (IPC) del mes final del
renta neta impOsitiva atribuible· a éstos, calculada de acuerdo periodo, expresado con dnco dedmales como mínimo,
c:on las normas de la Léy, a cuyo efectD los gastes, costos y dividido entre el Indice de PreciOS al Consumidor (IPC) del
deducciones que resulten procedentes de conformidad con el mes ~ adquisición o del mes ele derre del período anterior
Parágrafo OeámosextD del artículo 27 ele la misma, se cuando éste sea el caso, expresado con dnco decimales
convertirán al tipo ele cambio promedio fijado en el artículo 16 como mínimo. El resultadO se multiplica por den, al total
ele la dtada Ley. obtenido se le resta 100 y se expresa con dnco decimales.

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12 • 5.662 F.xtr-.wrdinario

[(Indice final 1 Indice inidal) 100) - 100 = Variadón la fecha de capitalización. Una vez capitalizada la partida en su
porcentual totalidad e inldada la depredadón, deben actualizarse los
componentes Individuales y sus depreciadones y no el total del
b) lndice de Precios al Consumidor (IPC) del· mes final del activo capitalizado.
periodo, expresado con dnco · decimales como mínimo,
menos el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de
adqulsldón o del mes de derre del ejerddo anterio( Articulo 94. Se consideran activos y pasivos monetarios
cuando éste sea el caso, expresado con dnco decimales según el caso, las partidas del Balance General deÍ
como mínimo. 8 resultado se divide entre el Indice de contribuyente que representan valores nominales en moneda
Precios al Consumidor (IPC) del mes de adquisición, o del nadonal que al momento de su disposición o liquidadón, éstas ·
mes de derre del ejercido anterior cuando este sea el caso se hacen por el mismo valor histórico con que fueron
y el nuevo resultado se multiplica por 100 y se expresa con registrados. Todos los activos y pasivos no dasificados como no
cinco decimales. monetarios, se consideran monetarios.'

(Indice final - Indice inidai)/Indice inidal] 100 = Variadón

porcentual. Parágrafo Unico. El efectivo y otras acreendas y ob!lgadones
en moñeda extranjera o con dáusulas de reajustabllidad se
consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la tasa de
Parágrafo Primero. Cuando se utiliza el porcentaje de cambio de la fecha de derre del ejerddo gravable o de acuerdo
variadón definido en los literales (a) o (b) para actualizar un con las respectivas cláusulas de · reajustab!lidad
activo o pasivo no monetario, se multiplica la'dfra a actualizar respectivamente, en la contabllídad del contribuyente, antes
por la variadón porcentual y al resultado se le suma a la cifra a del ajlh"te por inflación de conformidad con los principios de
ajustar para obtener el total del activo o pasivo actualizado. contabi iqad generalmente aceptados en Venezuela.

Parágrafo Segundo. Cuando se utiliza el factor de Articulo 95. La actualización de los activos y pasivos no
actualizadón para ajustar un activo o pasivo no monetario, se monetarios y los ajustes relativos al patrimonio, deben hacerse
multiplica la dfra a actualizar por el factor obtenido de dividir el de acuerdo con la variación del Indlce de Precios al Consumidor
Indice de Precios al_Consumidor (IPC) del mes final del periodo, (IPC) del Asea Metropolitana de caracas, elaborado por el
expresado con dnco decimales, entre el Indice de Predos al Banco Central de Venezuela, entre el mes de su adquisidón o el
Consumidor (IPC) del mes de adquisidón o del mes· de cierre mes de enero de 1950, si la adqulsldón .hubiera sido anterior a
del ejerddo anterior, cuando este sea el caso, expresado con esa fech¡¡, o el mes de derr~ del ejerddo anterior cuando éste
dnco decimales. 8 _factor obtenido se expreSa también con sea el caso y el mes de cíerre del ejerdcío gravable respectivo.
cinco decimales. Los activos y pasivos no monetarios actualizados deben ser
incluidos en el Balance General Fiscal Actualizado del
contribuyente junto con los activos y pasivos monetarios. La
Parágrafo Tercero. Todas las dfras resultantes de las • diferencia entre el total de la suma de los activos no monetarios
actu~llzadones indicadas en la Ley y este Reglamento se actualizados y los activos monetarios, menos el total de los
presentarán redondeadas sin céntimos al número entero pasivos no monetarios actualizados y los pasivos monetarios,
obtenido, o al número entero siguiente si la fracción es superior constituye el patrimonio neto fiscal del contribuyente.
a dncuenta (50) centésimas.

Articulo 96. En cada derre de ejerddo gravable, e!

Articulo 92. Todos los activos y pasivos del Balance General contribuyente deberá elaborar un Balance General Fiscal
del contribuyente deben clasificase como monetarios o no Actualizado, el cual debe mostrar los activos no monetarios
actualizados, los activos monetarios, los pasivos no monetarios
monetarios.
actualizados, los pasivos moneta.rios, las cuentas de patrimonio
sin actualizar y las cuentas Actualizadón de Patrimonio y
Exdusiones Fiscales Históricas al Patrimonio, las cuales
Articulo 93. Se consideran activos y pasivos no monetarios,
resumen todas las actualizadones de activos y pasivos no
según el caso, las partidas del Balance General del
monetarios y las exclusiones fiscales autorizadas por la Ley y
contribuyente que por su naturaleza o características son
susceptibles de protegerse de la lnfladón y en tal virtud este Reglamento. Las cuentas Actualizadón de Patrimonio y
Exdusiones Fiscales líiStóricas al Patrimonio forman parte del
generalmente representan valores reales superiores a los
patrimo:lio neto del contribuyente.
históricos , de conformidad con lo señalados en la Ley y por los
prindpios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela, salvo disposición en contrario de esta Ley, tales
como: seguros pagados por antidpado, cargos y créditos
diferidos distintos de intereses, inventarios, mercancías · en Articulo 97. Se exduirán de los activos y pasivos y der
tránsito, accesorios y repuestos, activos fijos, depreciadones, patrimonio neto del contribuyente, · las revalorizaciones de
amortizacíones y realizadones acumuladas, construcciones en activbs fijos y sus correspo!"ldientes depreciadones no
proceso, inversiones permanentes, inversiones no negociables autorizadas por esta ey, la partidpación patrimonial en las
disponibles para la venta, inversiones y obligadones utilidades o pérdidas de las inversiones permanentes en filiales,
convertibles en acciones y activos intangibles, entre otros. afiliadas y otras empresas reladonadas, las capitalizaciones en
las cuentas de activos no monetarios por -efecto de
devaiuaciones de la moneda, las provisiones, las· cuentas y
Parágrafo Unico. La fecha de adquisición para actualizar las efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
construcciones en proceso es cada una de las fechas de filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas, los bienes,
adquisióón o egreso de las diferentes partidas que componen el deudil$ y obligaciones apliéados en su totalidad a la produc:dón
saldo a la fecha de derre de cada ejer-Cido gravable, es decir, de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
la fecha de pago .o de registro de la partiga en la contabilidad, exonerados o no sujetos al· impuesto establecido por esta Ley,
por lo que ocurra primero. El ajuste por inflación acumulada del provisicnes tales como para la obsolescenda de inventario y
activo durante' la construcción en proceso, debe formar parte cuentas incobrables y los bienes Intangibles no pagados ni
de la base sujeta al ajuste por lnfladón, en cuyo caso la fecha asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciOnes o
de adquisióón del a_ctivo no deberá ser cambiada Q asumida a revalorizadones de bienes r.o autorizadas por la Ley.

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GA ETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DEVENEZUELA 13

• 5.662 Extraordinario

En los casos de personas naturales también deberán exduirse ' Parágrafo Tercero. Los Contribuyentes a que se refie.:e el
parágrafo primero del artirulo 173 de la Ley, deberán realaar el
los bienes, derechos, deudas y obligaciones que no estén en ajuste lnldal el día del cierre del ejercicio tlscal en el rual
función del objeto, giro o actividad empresarial realizada en el decidan acogerse. Corno resultado de este ajúste inldal,
ejerddo gravable por el contribuyente. quedará establecido el patrimonio fiscal a tornar en ruenta .para
la determlnadón del reajuste regular por lnflac:ón en el ejerddo
siguiente.
Parágrafo Unlc:o. Estas exdusiones se acreditarán a la
respectiva ruenta del activo o se cargarán a la respectiva
ruenta del pasivo y se cargarán o acreditarán respectivamente Artículo 101. La actlJallzación lnldal por efectos de la inflación
a una ruenta especial que formará parte del. patrimonio neto se realizará tomando como base de cálculo la variación OaJnida
del contribuyente y que se denominará Exduslones Ascales en el Indlce de PreciOs al Consumidor (lPC) del Atea
Históricas al Patrimonio. Metropolitana de caracas, entre el mes de adquisición del bien
o el mes de enerQ de 1950, si la adquislcl6n hubiese sido
anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al derre del
Artículo 98. Las revaluadones de los activos fijos totalmente primer ejercido gravable del contribl)yente.
depreciados o amortizados, que se apliquen en el objeto, giro o
actividad de contribuyentes regidos por el írtulo. IX de la ley,
aunque hayan sldo registrados en la contabilidad, no podrán Artículo 102. Lps aumentos de valor que experimenten como
en ningún caso ser objeto de ulterioreS depreciadones o consecuencia del ajuste Inicial por lnftadón los activos no
amortizaciones a los fines de la Ley. Sus nuevos valores monetarios y las realiZaciones acumuladas de pasivos, si las
deberán excluirse en la oportunidad en que se determine el hubiere, a los fines tributarios, deberán cargarse a sus
patrimQnio neto del contribuyente a los efectos de los ajustes y respectivas ruentas de activo o realizadón acumulada, con
reajustes por infladón. crédito a una cuenta de patrimonio denominada Actualización
del Patrimonio. A la reciproca, los aumentos de valor que
ex;>erlmenten las cuentas de pasivos no· monetarios y las
Artículo 99. De conformidad con lo dispuesto en el articulo depredaciones o amortlzadones acumuladas, se cargarán a la
193 de la Ley, El Banco Central de Venezuela deberá publicar ruenta de Actualización de Patrimonio con abono a las
en dos de los diarios de mayor drculadón del pafs o a través de respectivas aJentas del pasivo o de valuación de activQS.
medios electrónicos, en los primeros diez (10) dfas de cada.
mes, la variadón y el Indlce de Predos al Consumidor' (IPC) del El memento de valor que resulte de aplicar tales débitos y
Area Metropolitana de Caracas del mes anterior, expresados créditos en la cuenta de Actualización de Patrimonio, se
con dnco dedmale!; como mínimo. considerará como parte del patrimonio neto del contribuyente,
sólo a los fines tributarios, sin que el saldo por Sf mismo
determine enrlquedmientos gravables o pérdidaS del ejerddo,
sln perjuicio de los principios de contabUid~d generalmente
ace¡:tados err Venezuela.

· SECOON SEGUNDA
DEL AlUSTE INICIAL POR INFLAOON Parágrafo Unlc:o. A los solos efectos de control fiscal, el
contribuyente deberá mostrar en los libros fiscales, los activos
am:xtlzables y los pasivos realizables por su costo orighal
Artículo 100. l.DS contribuyentes sujetOS a la normattva actualizado y registrar las amortizaciones y reallzadones
referente a los ajustes por efectos de la infladón a que se acumuladas en cuentas separadas. Las amortizaciones v
contrae el Tíb.Jio IX de la Ley y este Capitulo, deberán a los realízaclones acumuladas deben actualizarse 'COn los mismos
solos efectos de la Ley, realizar una actualización Jnldal de sus factores con los ruales se actualiza su costo original.
activos y pasivos no monetarios, salvo las exduslones del
patrimon.io indicadas en la Ley y en este Reglamento, en la Artículo 103. De conformidad con lo dispuesto en el artíOJio
fecha de derre de su primer ejerddo gravable, la rual tendrá 173 de la ley, el nuevo valor resultante de la actualización de
como consecuencia una variación en el monto del patrimonio los activos fijos depreciables, los seguros pagados por
neto a esa fecha y un Balance General Ascal Actualizado inicial antidpado, los cargos y aéditos diferidos, los activos
que servirá como punto de referencia al sistema Integral de intangibles v otros actiVOS no monetarioS amortizables o pasivos
ajustes por efectos de la Inflación. no monetarios realizables deberán depreciarse, amortlzarse o
realizarse en el período originalmente previsto en la
cortzbilidad del contribuyente para los mismos y sólo se
Parágrafo Primero. Las empresas que se enaJ~tren en admitirán para el cálaJio de la determinación del
periodo preoperativo deber'án realizar su ajuste lmdal en el enriquedmiento, cuotas de depredación, amortizadón o
cierre del ejerCicio gravable eo el rual inicien su primera reaUzación por los años o periodos faltantes, hasta concluir la
facturadón comerdal del giro de sus operaciones. En todo caso, vida ütil o el peñodo de amortlzadón o realización previsto para
ta actualizadón de las partidas no monetarias se efectuará tales activos y pasivos. En tal vlrt\ld, a los fines tributarios, se le
desde las respectivas fechas de adquisición · hasta el mes de cargarán a las respectivas cuentas del activo y de realiza<iln
derre del ejerddo gravable en el rual se inide la primera aaJmulada y se· acreditará a las respectivas cuentas de pasivo y
facturadón. · de depredadón o amortizadón acumuladas, la actualizadón de
estas cuentas, y el valor neto se acumulará a la cuenta de
Actualización de Patrimonio. El saldo resultante del nuevo valor
Parágrafo Segundo. Las empresas inactivas deberán realizar de los actlvos y pasivos no monetarioS, menos la suma de las
sil ajuste Inicial en el cierre del ejercido en el rual Inicien sus dep¡eciadones, amortizadones y realizadones acumuladas,
actividades•. Si el contribuyente ya hab0 hecho un ajuste illdal será el valor neto objeto de depredaCión,. amortizadón o
antes de cesar sus actividades y entrar en Inactividad Y realización en los años o períodos faltantes, por efectos de la
posteriormente las lnida de nuevo, deberá hacer un reajuste de actualizadón.
las partidas ·no monetarias al derre del ejercicio anterior a
aquel en el rual inlda de nuevo sus actividades acumu~ el
ajuste en la cuenta Act:ualizacl6n del Patrimonio. Este rea)uste Artlaalo 104. Se cargará a la cuenta de activo correspondiente
servirá- de base para el ajuste regular al cierre del primer v se abonará a la cuenta de Actualización de Patrimonio, el
ejerélcio graváble en el cual Inicie de nuevo sus actividades.

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14 GACETA.OFIC IAL DE LA REPUBLI A BOLIVARIANA DE VE EZUELA N"S.662 E traordinario

mayor valor que resulte de ajustar lOS InventarloS existentes en denominado de ldentificadón específica . o de predos
materias primas, productos en proceso o productos terminados espedficos, de conformidad con los requisitos exigidos en el
para la venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito Parágrafo Segundo del articulo 182 de la Ley, podrá utilizar las
a la fecha · de cierre del primer ejerddo gravable deÍ fechas reales de adquisición de cada producto individualmente
contribuyente, lo cual deberá Incidir en el monto del patrimonio considerado, para actualizar los costos de adqulsld6n de los
neto. Col) tales propósitos, se deberá utlllzar el siguiente inventarlos a la fecha del ajuste Inicial. En este sistema de
procedimiento de actuallzadón: Inventarlos deben identfficarse daramente con· seriales u otros
controles similares las cflferentes unidades Individualmente
a) La suma total de cada una de las dases del Inventario al consideradas para verif'tcar daramente sus fechas de
inicio de las operaciones del conbibuyeote, en el caso de adquisidón y venta.
que dichas operaciooes se Inicien con existencias de
Inventarlos, se ajustará con la variación experimentada por
el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del Alea Parágrafo cuarto. Para efectos fiscales, el conbibuyente
Metropolitana de caracas, elaborado por el Banco Central deberá valorar sus Inventarlos históricos en la contabilidad
de Venezuela, correspondiente al periodo comprendido general, antes del ajuste por lnftadón, por el llamado método
entre la fecha de Inicio de operaciones y el mes de cierre de los promedios, sin perjUicio de lo establecido en el Parágrafo
-del primer ejercido gravable. Segundo del artículo 182 de la Ley.
b) Se efectuará una comparación de los totales de cada dase
de inventario, al CX)SI:o hlstórioo, de los Inventarios de
materia prima, productos en proceso, productos Parágrafo Quinto. B oonbibuyente debe mantener en libros
terminados o mercanda para la venta y mercancía .en especiales fiscales los detalles de la actualización Inicial de los
tránsito y accesorios y repuestos, cuando sea ~te, inventarios existentes a la fecha de cierre del primer ejetddo
al cierre del primer ejelddo gravable, con los totales gravable, listando en cfdlos libros, en forma de hojas de
históricos al lnldo de las operaciones del conbibuyente. Sl trabajo, el procedimiento de cálculo el cual se debe determinar
de esta comparaciÓn resulta que el monto del Inventario de conformidad oon el procedimiento que a continuación se
final es igual o menor al Inventario al Inicio de las especifica: .
operaciones, se entiende que todo el Inventario final
proviene del lnidal. En este caso, el inventario final se Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los Inventarios
ajustará en forma propordonal al inventario Inicial a la existentes a la fecha de derre del primer ejercido gravable:
fecha de lnido de las operadones del conbibuyente,
ajustado según lo estableddo en el literal (a) del. presente a) Descripción de la dase de inventario.
artículo. b) Fecha de lnidac:i6n de las operadones del CXlnbibuyente.
e) SI de la oomparadón por clases de Inventario prevista en el e) Indlce de Precios al Consumidor (IPC) dél mes
lítercll anterior, resulta que el Inventario final excede al correspondiente al cierre del primer ejercido gravable.
inventario inicial, la pordón en bolfvares que excede del d) Indlce de Precios al Consurñldor (IPC) _ del mes
inventarlo Inicial, no se ajustará. La pord6n. que proviene correspondlente al inicio de las operadones del
del inventario Inicial se actualizará en forma proporcional al oonbibuyente.
Inventario lnldal ajustado según lo establecido en el literal e) Factores de actualización desde la fecha de lnldo de las
(a) del presente articulo. · · operadones hasta el mes de cierre del primer ejercido
d) 8 Inventario final actualizado según la met:odologla gravable. Este es el resultado de dividir los Indic:es de la
señalada en los líterclles anteriores, se comparará con el columna (e) entre los lndlces de la columna (d). Todos los
Inventarlo final histórico para las mismas clases de lndlces y el factor resYitante deben ser expresados con
inventario. La diferencia es el ajuste lnldal el cual debe dnoo dedmaJes como mínimo.
cargarse a la respectiva cuenta de inventario oon aédito a f) Suma total hlstóric:a de la dase de Inventario a la fecha de
la cuenta Actuallzadón del PabimoQio. inicio de las operaciones del contribuyente. Esta suma
debe estar respaldada por un listado detallado de
Inventario que el ar~bibuyente debe mantener en sus
Parágrafo Primero. SI el consumo de los Inventarlos de registros de contabilidad.
a,ccesorios y repuestos se carga a los costos por el g) Suma total actualizada de la dase de inventario a la fecha
procedimiento tradicional del CX)SI:o de ventas, es decir, de Inicio de las operaciones del contÍibuyente. Estos
Inventario inicial más las compras menoS el Inventario fina~ resultados se obtienen multiplicando los costos de
tales activos c:onstitlJirán una nueva dase y las existencias al adqulsidón históricos listados en la columna (f) por los
final del ejetddo fiscal deben actualizarse, mediante el factores de actualilación listados en la columna (e).
procedimiento establecido en este articulo. SI el cargo a los h) Suma total histórica de la dase de inventario a la fecha de
costos se hace a través de imputadones directas a los gastos derre del primer ejerddo gravable. Esta suma debe estar
de fabricación u otra cuenta similar, deben tratarse como otras respaldada por un listado detallado de inventario que el
oonbibuyente debe mantener en sus registros de
partidas no monetarias y actualizarse de oonformidad oon el oontabllldad.
~lo 105 de este Reglamento.
i) Inaerliento total en bolívares históricos de la dase de
Inventario entre el inventarlo Inicial y el Inventarlo nnaJ.
Parágrafo Segundo. Para efectos de este procedimiento, se Este resultado se obtiene por la diferencia entre el total de . ·
entiende por clases de Inventario la suma total del Inventario de la columna {h) y el total de la columna (f). SI existe
materia prima, la suma total del Inventario de productos en disminudón del inventarlo histórico no se coloca ninguna
proceso, la suma total del Inventario de productos tenninados, dfra en esta columna.
la suma total del inventario de mercancías, la suma total de las j) Inventarlo actualizado a la fecha de cierre del primer
mercancías en tránsito y la suma total del inventa·rio de ejercido gravable: _
aa:esorios y repuestos cuando proceda, de conformidad (X)O lo
estipulado en el parágrafo primero de este artkulo. Se entiénde 1) SI existe. incremento en el inventarlo hlstóri<», el
que no se pueden dividir los totales de cada dase de inventario fir.al . ajustado será la suma del'inventario
Inventarios, en subclases o artículos Individualmente lnldal adJializado de la colwma (g) más el
considerados o subdivididos en cualquier otra forma. incremento en el inventario hlstórioo de la columna (1).
2) SI no existe Incremento o hay disminución en el
Inventarlo hlstórtoo, el inventario final ajustado será el
Parágrafo Tercero. cuando el oonbibuyente utilice en 5u resultado de multiplicar, primero el tótal del Inventario
contabilidad de costos el sistema de valuación de Inventarlos final h1stórico de la columna (h) por el Inventario

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N• 5.662 Extraordinario GACETA OFICIAl:. DE Ll\ REPUBLI A BOLIVARIANA OEVENEZUELI\ 15

lnldal actuan~ de la columna' (g), el resultado m) Resumen del detalle que servirá de · base para el
obtenido se divide entre el Inventario Inicial híst6rico asiento inicial por inflación de los activos fijos
de la columna (f). depredables exiStentes a la fecha del primer ejercido
k) El ajuste inicial por inflación del Inventario es el gravable:
resultado de la diferenda entre el Inventario final
actualizado a la fecha de cierre del primer ejerddo
gravable, de oonformidad oon los numerales (1) o (2) 1) Ajuste inicial por inflación en el primer ejercido
de la .colu¡nna (j), menos el Inventario final histórico gravable a los costos de adquisición de los activos
listado en la columna (h). Este resultado se cargará a fijos depredabies. Estos resultados se obtienen .de
las respectivas cuentas de Inventario <en aédlto a la la columna {j) y deben ser cargados a las
cuenta Actualización de Patrimonio. respectivas cuentas de activo fijo.
2) Ajuste inidal por infladón en el primer ejercido
gravable a las depredadones acumuladas de los
Articulo 105. La actualizadón inicial de activos y pasivos no activos fijos. Estos resultados se obtienen de la
monetarios distintos a las mercancías objeto del tráfico del columna {k) y deben ser aaeditados a las
negocio, a que se refiere el artículo 173 de la Ley y este respectivas cuentas de depredadón acumulada.
Capítulo, se ·debe cargar o aaedltar en ~ oorrespondlentes 3) El ajuste lnldal por Jnfladón neto a la fecha de
cuentas de activo o pasivo y su oontrapartida se debe acreditar cierre del primer ejercido gravable, totalizado en la
o cargar en la cuenta Actllalizaóón de Patrimcno. El columna {1) se aaedlta a la cuenta Actuallzadón
contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales los del Patrimonio. Este resultado debe ser Igual a la
detalles de la actualización lnldal de activos y pasiYOS no diferenda entre los totales de los numerales (1} y
monetarios, listando en dichos librOs, en forma de hojas de {2) pre(!!dentes.
trabajo y separando los mlaJios de los activos fijos depreciables 4) Tres por dento (3%) sobre el ajuste por lnfladón
del resto de activos no monetarios y de los pasivos no lnldal neto, por Inscripción en el Registro de los
monetarios. El detalle de las diferentes columnas de las hojas Activos Actualizados. Esta dfra se obtiene de la
de trabajo y el procedimiento de cálculo del ajuste inicial debe suma total de la columna 0) multiplicada por 0,03.
realizarse de oonformidad oon el· procedimiento que a
continuación se detalla;
2. Hoja de trabajo de los activos no monetarios amortizables
1. Hoja de trabajo para el ajuste Inicial de los activos fijos o no y activos fijos no depredables:
depreciables y cálrulo del tres por dento (3 %);
a) Oesalpción del activo.
a) Desoipclón del activo. _ b) Fechas de adquisición de los activos no monetarios
b) Fechas de adqutsición de los activos fijos depredables amortizables o no, incluyendo los actiVOS fijos no
existentes ·a la fecha de derre del primer ejerddo depreclables, eXJstentes a la fecha de derre del primer
gravable. ejerddo gravable. .
e) lndice de Precios al Consumidor (lPC) del mes de
e} Indk:e de Precios al Consumidoc' (lPC) del mes derre del ejercido gravable.
correspondiente al cierre del ejerddo gravable. d) Indi~ de Precios al Consumidor (IPC) del mes
d) ·lndi~ de Predos al Consumidor (IPC) del mes corresponcJie(lte a la fecha de adquisidón•.
oorrespondiente a la fecha de adqulsk:i6n. e) Factores de actualización desde la fecha de
e) Factores de actualización desde · la fecha de adquisidón hasta el mes de cierre del primer ejerddo
adquisiciÓn hasta el mes de derre del primer ejercido gravable. Este es el resultado de dividir los Indl~ de
gravable. Este es el resultado de dividir los lndloes de la columna (e) entre los Indl~ de la columna (d).
la columna (e) entre los Indices de la columna {d). 1odos los Indices y el factor resultante deben ser
Todos los lndi~ y el factor resultante deben ser expresados oon dnco decimales como mínimo.
expresados con dnco dedmales como mfnlmo. f) Costos de adqulsldón históricos de los activos no
f) Costos de adqulsldón históricos de los activos fijos monetarios amortizables o no, induyendo los activos
depredables en existencia a la fecha del primer fijos no depredables, existentes a la fecha del primer
ejercido gravable. ejerddo gra_vable.
g) Costos de adqulsldón actualizados desde las fechas de
adquisidón hasta el mes de derre del primer ejercicio g) Costos de adqulsid6n actualizados desde la-fecha de
gravable. Estos resultados se obtienen multiplicando adquisición hasta el més de cierre del primer ejerddo
los costos de adquisidón históricos listados en la gravable. Estas dfras se obtienen multiplicando los
columna (f) por Jos factores de áctuallzadón listados costos de adqulsldón históricos listados en ·¡a columna
en la columna (e). (f) por Jos factores de actualización listados en la
h) Depreciaciones acumuladaS históricas al c:ierre del columna (e).
primer ejercicio gravable. h) Amortfzadones .acumuladas históricas al derre del
1) Oepredadones acum4ladas actualizadas al cierre del primer ejercido gravable (sólo para los activos no
primer ejercicio gravable. Estas dfras se obtienen monetarios amortizables).
multiplicando las depredaciones acumuladas históricas O Amortl.zadones acumuladas actualizadas al derre del
listadas en la columna (h) por los factores de primer ejt;!rddo gravable. Estas dfras se obtienen
actuallzadón listados en la columna (e). . multiplicando las amortizaciones acumuladas históricas
J) Ajuste Inicial por Jnftadón de los costos históricos, listadas en la columna (h) por los factores de
resultado de las . díferendas entre Jos costos de actualizadón listados en la columna {e).
adquisidón actualizados listados en la columna {g) Y j) Ajuste lnidal por lnfladón de los costos· históricos,
las los costos de adquisldón históricos listados en la resultado de las diferendas entre los costos de
columna {f). adquisición actualizados listados en" la columna (g) y
k) . Ajuste Jnidal por inflación de las depredaciones los costos de adquisidón históricos listados en la
acumuladas, resultado de las diferencias entre las columna (f).
depreciaciones acumuladas actualizadas listadas en la k) Ajuste Inicial por inflación de las amortizaciones
columna (!) y las depredaciones acumuladas históricas acumuladas .hisl6ricas (aJando procedan), resultado
listadas en la columna {h). de las diferendas entre las amortlzadones acumuladas
1) Ajuste !nidal por lnfladón neto obtenido de la actualizadas listadas en la columna (i) y las
diferencia entre las dfras de la columna O) y las cifras amortlzaciones acumuladas históricas listadas en la
de la columna (k). columna (h).
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16 GACETA OFI IAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA " 5.662 Extr.10rdinario

1) Ajuste lnldal por intladón neto. obtenido de la m) Resumen del detalle que servirá de base para el
diferenda entre las cifras de la columna (j) y las asiento . inicial por Inflad~ de" los pasivos no
cifras de la columna (k). monetanos realizables o no, existentes a la fecha de
m) Resumen del detalle que servirá de base para el derre del primer ejerddo gravable:
asiento !nidal por Inflación de los activos no
monetarios amortizables o no, lnduyendo los activos 1) Ajuste inidal por Inflación en el primer ejerddo
fijos no depredables, existentes a la fecha de cierre gravable a los costos de adquisición de los pasivos
del primer ejercido gravable: no monetarios realizables o no. Estos resultados se
obtienen de la columna O) y deben ser aaedltados
1) Ajust2 lnldal por lnfladón en el primer ~do a las respedivas ruentas de pasivo.
gravable a los costos de adquisición de los activos 2) Ajuste lni::lal por Inflación en el primer ejercido
no monetarios amortizables o no, fnduyendo los gravable- a las reallzadones aaJmuladas de los
activos fijos no depredables. Estos resultados se paSivos lf10 monetarios. Estos resultados se
obtienen de la columna (j) y deben ser cargados a obtienen de la columna (k) y deben ser cargados a
las respectivas cuentas de activo fijo. las respectivas cuentas de reariZadón acumulada.
2) Ajust2 Inicial por Inflación en. el primer ejerddo 3) El ajuste inicial neto por lnflaci6n a la fecha del
gravable a las amortizadones acumuladas de los cierre del primer ejercido gravable, totalizado en la
activos no monetarios amortizables. EstOs columna (1) se carga a la cuenta Actualización del
resultados se obtienen de la columna (k) y deJleo. Patrimonio. Este resultado debe ser igual a la
ser aaedltados a las respec.tivas cuenras de diferencia entre los totales de los numerales (1) y
amortización acumulada. . (2) precedentes.
3) El ajuste Inicial por lnfiaci6n neto por infladón a la
fecha del cierre del primer ejerddo ·gravab!P.
totalizado en la columna (1) se acredita en la Parigr.to Primero. El Balance General Fiscal Actualizado
cuenta Actualización del Patrimonio. Este resultado Inicial a que se refiere el artíoJio 173 de la Ley Incluirá los
debe ser Igual a la diferencia entre los totales de actiYos no monetarios actualizados, los activos ~rlos los
los numerales (1) y (2) precedentes. pasivos no monetarios actualizados, los pasivos monetarios: las
cuentas de pabimonlo sin actualizar, tales como capital social
utilidades no distribuidas y reseMs, la ruenta Actualización deÍ
3. Hoja de trabajo de los pasivos no monetarios realizables o Pabimonlo Y la OJenta Exduslones Rscales Históricas al
no: .. PatJ'Imonlo.
hrigrafo Segundo. Para efectos de la Ley y este
a) DescripciÓn del. pasivo. Reglamento, se entenderá por pabimonlo neto la diferencia
b) Fechas de adquisición de los pasivos no monetarios entre el total de los activos monetarios y los activos no
existentes a la fecha de cierre del primer ejercido monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y los
gravable. pasivos no monetarios actualizados. ·
e) Indice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de
cierre del ejercido gravable.
Pa.r igrafo Tercero. Se exdulrán del Balance ·General FISCal
d) Indice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
mrrespondlente a la fecha de adqulsldón. Actualizado Inicial del contribuyente a que se refiere el artículo
e) Factores de actuallzadón desde la fecha de 173 de la Ley, las revalorizaciones de activos fijos y sus
adquisición hasta el mes de cierre del primer ejercido correspondiente depreciadones no autorizadas por esta Ley, la
gravable. Este es el resultado de dividir los Indices de participación patrimonial en las utilidades o pércfldas de las
la columna (e) entre los lndices de la columna (d). Inversiones permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas
Todos los lndic:es y el factor resultante deben ser relacionadas, las capitalizaciones en las cuentas de activos no
expresados con dnco dedmales como mínimo. monetarios por efecto de devaluadones de la moneda, las
f) Costos de adqulsidón de los pasivos no monetarios provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a aCCionistas
existentes a la fecha del primer ejerddo gravable. administradores, afiliadas, filiales y otras empresas reladonada~
g) Costos de adqulsidón actualizados desde la fecha de y¡o vinculadas, los bienes, deudas y obllgaclones aplicados en
adquisidón hasta el mes de cierre del primer ejercido su trJtalldad a la producción de utilidades o enriquecimientos
gravable. Estos resultados se obtienen multiplicando presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al Impuesto
los costos históricos riSiados en la columna (f) por los estableddo por ~ Ley, las provisiones tales como para la
factores de actualización listados en la columna (e). obsoles1::enda de Inventario y cuentas Incobrables y los bienes
h) Reallzadones acumuladas históricas, sobre pasivos intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni
realizables, tales como créditos dlterldos, al derre del otras adl.lalizadones o revalortzadones de bienes no
primer ejerddo gravable. autorizadas por la ley. Estas exduslones se aaJmularan en la
i) Realizadones acumuladas actualizadas al derre del cuenta que fonna parte del patrimonio neto denominada
primer ejercido gravable. Estas áfras se obtienen Exduslones Ascales Históricas al Patrimonio.
multiplicando las realizaciones acumuladas históricas
listadas en la columna (h) por los factores de
actualización obtenidos en la columna (e). Articulo 106. LoS contribuyentes sujetos a la obligadón de
j) Ajuste inicial por infladón de los costos históricos, pradlcar la actualizaáón prevista en e1 capítulo 1 del Título IX
resultado de las diferencias entre los costos de de la Ley, Y en su caso los responsables, deberán presentar en
adquisldón actualizados llstados en la columna (g) y un solo documento la solidtlld de lnsaipdón en el Registro de
Activos Actualizados a que se réfiere el artícillo 174 de la Ley, y
los costos de adquisldón históricos listados en la
la correspondiente declaración especial donde consten las
columna·(f).
partidas de los activos y pasivos no monetarios actualizadas el
k) Ajuste inidal po¡: infladón de las reaJizadones
acumuladas históricas, resultado de las olfen!ndas ITDltD del patrirnoni> neto V los incrementns de v:Íior
entre realizaciones aaJmuladas actualizadas listadas asignados, además del cálaJio del tres por ciento (3%) sobre el
en la columna (l) y ~lilodones acumuladas Jnaemento netD de los activos fljos depreciables.
históricas listadas en la columna (h). ·
1) Ajuste Inicial por infladóo neto obtenido de la 8 referido documento deberá elaborarse en los formularlos que
diferencia entre las áfras listadas en la columna O) y al electo edite o autortce la Administración Tributarla, y ser
las cifras listadas en la columna (k). presentado ante dicha Administración en el domicilio fiscal del

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CACETAOFIClALDE LAREPUBUCABOLIVARJANA DE VENEZUELA 17

N~ 5.662 Excraordinarío

oontrlbuyente o ante las ofidnas que ~ seftale, dentro del pasivos no monetarios existentes al derre del ejercidO, del
lapso reglamentario para dedarar los enriquecimientos o pabimonlo al Inicio del ejerddo gravable y de los aumentos y
pérdidas COO'eSj)OI'Kftentes al primer ejerddo gnwable. dismlnudones del patrimonio durante el ejercido, dlstln!Ds a las
gananCias o las pérdidas del período, el aJal tendrá como
mnsecuenda una variación en el pabimonio neto a esa fecha.
En todo caso, la Administración Tributarla ~rá requerir a
cierta categor{a de cootribuyentes la presentacl6n de los
documentos donde especifica y detalladamente se evidencien Parágrafo Primero. Los ajustes y reajustes previos hechos a
los cálrulos de la adllallzación efectuada y de la variación del las partidas de los activos y pasivos no monetarios, ast como a
pabimonlo neto como consecuencia de la misma. las del pabimonio neto del mntribuyénte, derivados de la
aplicadón de las normas establecidas en los Capítulos I y II del
írtulo IX de la Ley y .este Reglamento, deberán tomarse en
Articulo 107. B conbíbuyente deberá conservar en libros ruenta al momento de practlcarse los posteriores reajustes
legales fiscales, el Balance General Ascal Actualizado y los regulares de derre de cada ejercido tributarlo.
ajustes Iniciales por Inflación Indicados en el artía.llo 105 de
este Reglamento, a los solos efectos de la ley, eon los detalles Parágrafo Segundo. 8 mayor o menor valor que se produzca
que en dicho artículo se exigen, lnduyendo el cálculo del tres al ,reajustar el patrimorio neto al inldo del ejerddo, as{ como
por ciento (3%) sobre el lnaernento del valor del ajuste !nidal los activos y pasivos no monetarios y los aumentos y
por Inflación de los activos fijos depredables a que hace dismlnudones de patrimonio durante el ejerCido, distintos a las
referenda el artírulo 174 de la Ley. ganandas o las pérdidas del periodo, serán acumulados en una
ruenta o partida d~ mndlladón fiscal que se denominará
Reajuste por Inflacl6n, la cual se tomará en consideración a los
SECCON TERCERA efectos de la determinación del enriquecimiento neto gravable,
DE LOS OTROS AJUSTES POR EFECTOS DE LA en la forma y mndidones que establecen la Ley y este
INFLACION Reglamento. AJ derre de cada ejercido bibutario el saldo de la
ruenta Reajuste por Inflaci6n se transferirá a la ruenta
Actualizadón d~ Pabimonlo.
Articulo 108. Las personas naturales no comerdantes y las
sodedades de personas y mmunidades no mercantiles que
enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al Par,grafo Tercero. Los reajustes reguiC~res de c:lérre del
im~ establecido en la Ley, para efectos de detennilar ejesddo a que se refiere este artírulo, afectarán las ruentas de
dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costXl de actiV'JS, pasivos y de patrimonio de mnformidad con el
adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la prcoedimlento estableddo.en esta sección.
varladón experimentada por el Indice de Precios al Consumidor
(lPC) del Are4 Metropolitana de Caracas, elaborado por el
Banco eentrcil de Venezuela, en el lapso comprendido entre el Parágrafo Cuarto. Formarán parte del pabímonlo las partidas
mes de adquisldón o el mes de enero de 1950, slla adqulsldón rep-esentativas de valores materiales o inversiones aportados al
hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenaciÓn. B negocio por el conbibuyent.e persona natural, o por los sodos y
costo de adquisición adllalizado será el que se deduzca del comuneros en los casos de sodedades de · personas y
predo de enajenación para determinar la renta·gravable. mmunidades. ·

Parágrafo Primero. Cuando los bienes objeto de enajenadón Parágrafo Quinto. A los efectos de esta Ley, ~ considera
sean activos fijos del conbibuyente, la actlJalizadón prevista en patrimonio neto fiscal la diferencia. entre el total ~ activo y el
este artía.llo tomará como base de c:álrulo los costos netDs de pasivo, lnduyendo las actlJalizadones y las exdusiones
tales bienes para la fecha de la enajenación. autorizadas en la Ley y este Reglamento. .
Parágrafo Segundo. A los fines de la detennlnadóo de la
renta obtenida en la enajenación de los bienes a que se mntrae
este artírulo, sólo se admitirá como incremento de valor_p Par6grafo Sexto. Las exdusiones del patrimonio fiscal,
actualizadón de los mstos, una cantidad que sumada a éStos - Indicadas en la Ley y en este Reglamento, se aaeditarán o
no exceda del monto pactado para la enajenación. Después de cargarán a sus correspondientes cuentas de activo o de pasivo
efectuada la determlnadón de rentas a que se refiere este y se acumularán en tila cuenta del patrimonio fiscal del
artículo, se aplicarán las 'deducciones procedentes previstas en contribuyente que se denominará Exclusiones Ascales
la Ley. Históricas del Pabímorio.

Articulo 109. Los bienes, valores y operaciones no'SUjetOs al Parágrafo ~ptimo. En los casos de personas naturales ·
impuesto estableddo en el Capítulo U del Tftulo IX de la Ley, t'.anillén deberán exduirse los bienes, derechos, deudas y
que correspondan a pessonas naturales, sociedades de .obllgadones que no estén en función del objeto, giro b
personas y mmunldades no co¡nerdantes también regidos por actividad empresarial del contribuyente.
1as normas del Capitulo n de dicho T'Jtulo, serán objeto de las
actualizaCiones previstas en el artículo 1n de la Ley ruando Parágrafo Octavo. B reajuste regular por efectos de la
enajenen dichos bienes. inftadón a que se contrae este artículo, es a los solos fines de la
apllcadón de la Ley que se reglamenta y únicamente deberá
practicarse al derre efe los ejercidos tributarios que finalicen
con posterioridad al día en que conforme a este Reglamento
SECCON CUARTA \ deba realizarse el ajuste Inicial por lnftaclón, sin perjuldo de los
DEL REAJUSTE REGULAR POR lNFLAaON .
prl~ éle contabildad generalmente aceptadOs en
Venezuela.
Articulo 110. Los contribuyentes sujetoS a la . normatwa
referente a· los ajustes por efectos de la inflación a que se
Parágrafo Noveno. La variación durante el ejercido del
mntrae el 'lltulo IX de la Ley, deberán a los soloS efectos de monto de la cuenta Exduslones FJ.Scales Históricas. del
ésta, en los derres de cada ejercido gravable posteriores al del Patrimonio por exdusiones de ~ y pasivos autorizadas por
ajuste lnldal, realizar uñ reajuste regular de sus actl~ Y

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GACETAOFI IALDE !--AREP 8LICA80LIVAIUANA DE.VENEZ ELA "'5.662 Extmordinario

la ley y este Reglamento deberán, según eJ caso, determinar del contribuyente, los retiros personales qlie haga el
una dismlnudón o aumento del monto del palrimonio neto del empresario, socio, comunero o accionista, los préstamos que a
contribuyente. Los cargos o aéditos a esta cuenta durante el éstos conceda la empresa, los dividendos decretados o
ejercido, se tomarán como disminuciones o aumentos de anlidpados y las utilidades o partldpadones distribuidas dentro
patrimonio y actualizadas desde la fecha de la disminución o eJ del ejercido ~rlo análogas dentro del ejercido tributario,
aumento hasta el mes de cien'e del ejerddo ~ravable. los reintegros de aportes por capitalizar con las limitaciones
establecidas por la ley y este Reglamento y los débitos a la
cuenta ExdUSiones Fiscales Históricas del Patrimonio durante el
Articulo 111. Se cargará o aaeditará a la cuenta de ~justes ejerddo gravable. No se consideran disminuciones de
por Infladón y se aaeditará o cargará a la cuenta de patrimonio las pérdidas anuales, semestrales o de un período
Actuallzadón de ·Patrimoni;o, el mayor o menor valor que resulte menor ocurridas en el ejerddo tributariO, ni cualquier
de actualizar anualment:~: el patrimonio neto del contribuyente transferenda contable de partidas entre las cuentas del
allnldo del ejerddO lributarlo, según el porcentaje de variadón patrimonio.
experimentado por el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del
Area Metropolitana de caracas durante el ejerddo gravable,- Articulo 114. El contribuyente deberá llevar un registro de
elaborado por el Banco Central de Venezuela. control fiscal que muestre los cálculos de las actuallzadones
Indicadas en los artícúos 185 y 186 de la ley y enlos artículos
112 y 113 de est2 Reglamento para los aumentos y
Parágrafo Unlc:o. Para realizar este asiento, el contribuyente disminuciones del patrimonio durante el ejercido gravable
debe reaj~r el Balance General Rscal Ad1Jallzado al cierre del listando en didlos registros, en forma de hojas de trabajo, ~
ejercido anterior con la varladón del Indlce de Precios al cálculos correspondientes y separando los aumentos de las
Consumidor (IPC) durante el ejercido gravable. La diferencia disminuciones. El detalle de las diferentes columnas de las
entre el patrimonio neto ajustado y el reajustado de dicho hojas de trabajo y el procedimiento de cálculo de este ajuste ·
balance general es el monto a cargar o a acreditar a la cuenta regular debe realizarse de conformidad ton el procedimiento
Reajustes por Infladón. El contribuyente debe registrar en los que a contJnuadón se· especifica: · -
libros fiscales exi9.idos por la ley y' este Reglamento, en cada
ejerddo gravable, el · Balance General Fiscal Actualizado 1. Capital social y otras cuentas similares. En este
ajustado comparado con el reajustado que. demuestra los detalle debe incluirse la relación de los aumentos de
resultados para este asiento. capital, las d!sminudones· de capital y cúalquier otro
movimiento de dicha cuenta que signifique una
Articulo 112. Se cargará a la cuenta de Reajustes por modi1k:ad6n del patrimonio neto durante el ejercido. Se
Inflación y acreditará a la wenl:lt de Actualizadón de exduyen los dividendos en ao:iones y cualquier otra
Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar anualmente transacción entre cuentas de patrimonio que no signifiquen
los aumentos de patrimonio neto del contribuyente durante el una modificadón del patrimonio neto. Deben listarse los
ejercido gravable, según el porcentaje de variadón aumentos separados de las disminuciones.
experimentado por el Indice de Predos al Consumidor (IPC) del
Area Metropolitana de caracas, elaborado por el Banco Central a) Desaipción de la operadón.
de Venezuela, desde el mes de cada .aumento hasta el mes de b) Fecha del aumento o dlsmlnudón del capital Sódal.
derre del ejercido gravable. e) Indice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
com!Spondiente a la fecha de derre del ejercido
gravable. ·
Par6grafo Unlc:o. Para efectos de este artíaJio se consideran d) Indice de Predos al Consumidor (IPC} del mes del
aumentos de patrimonio los aumentos del capjtal social del aumento o dismlnudón.
conbibuyente, los aportes personales que haga el empresario, e) Factor de actualización desde el mes de aumento o
sodo, comunero o accionista, los enjugues de pérdidas y toda .disminución hasta el mes de -cierre del ejercido
otra cantidad que los propietarios del establedmierlto o negocio gravable. Este es el resultado de dividir los lndices de
aporten dentro del ejerddo tributarlo que aumenten el la columna (e) entre los Indices de la columna (d).
patrimonio neto de la empresa, los aportes por capitalizar con -Todos los Indices y el factor resultante deben ser
las llmitadones establecidas por la ley y este Reglamento y los expresados CXll'l dnco decimales como mfnlmo.
créditos a la cuenta Exduslones Fiscales · Históricas del f) Monto d.el aumento (crédito) o disminución (débito) a
Patrimonio ocurridos durante el ejerddo gravable. No se la wenta capital Social.
consideran aumentos de patrimonio para efectos de este g) Ad1Jalizadón acumulada del aumento (crédito) o
artículo y del artículo 185 de la ley, las utilidades anuales, dismlnudón (débito) desde la fecha del dicho aumento
semestrales o de un periodo ~ originadas en el ejercido o disminución hasta el mes de ·cierre del ejercido
tributario, ni cualquier transferencia de partidas entre las gravable. Estos resultados se obtienen de multiplicar
cuentas de patrimonio. Tampoco se consldetan aumentos de los aumentos o disminuciones listados en la columna
patrimonio los dividendos en acdones, la creación de reservas (f) por los factores de actualización listados en la
legales u otras reservas provenientes de las utilidades y columna (e).
cualesquiera otra transferenda entre cuentas de patrimonio. h} Reajuste por Inflación del ejercido. Este resultado se
obtiene de la dlferenda entre los aumentos o
disminuciones actualizados listados en la columna (g)
Articulo 113. Se acreditará a la cuenta de Reajustes por y los aumentos o disminuciones hist:óricos listados en
Inflación y cargará a la wenta de Ad1Jallzad6n de Pabimonlo, la columna (f). ·
el mayor valor que resulte de adlJallzar anualmente: las 1) El resultado obtenido en la columna (h) origina un
disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante el asiento de reajuste por lnfladón en la siguiente forma:
ejerddo · gravable, según el porcentaje de variación
experimentado por el Indk:e de Precios al Consumidor {lPC) del 1) Para los aumentos de palrimonlo, -el resultado
/!.lea Metropolitana de caracas, elaborado por el Banco Central obtenido "" la columna (h) se debe cargar a la
de Venezuela, desde el mes de cada disminudón hasta el mes cuenta Reajustes por Inftaci6n CXll'f crédito _a la
de cierre del ejerddo gravable. cuenta Aduallzadón de Patrimonio.
2) Para las disminuciones de patrimonio, el resultado
obtenido en la columna (h) se debe acreditar a la
Parigrafo Unlco. Para efectos de este articulo se cónsideran cuenta Reajustes por Inflación con débitn a la
disminuciones de pabimonlo las reduexlones del capital social cuenta Actuailzadón de Pabimonio.

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CA ETAOFICIALDf. LAREPUBLICABOLIVARJANA DE VENEZUELA 19

N" 5.662 Extraordinario

2. utilidades no distribuidas. En este movimiento se de la columna (e) entre los Indices de la columna (d).
Incluyen los dMdendos decretados y otros movimientos, Todos los Indices y el factor resultante deben ser
tales como: enjugues de· pérdidas y walquier otra expresados con dnco decimales ex>mo mínimo.
operaá6n que signifique una modificación al pabimonio . f) Monto del aumento (crédito) o disminución (débito).
neto. Se exduyen los dividendos en a!XIOnes, cualquier g) Actualizadón " acumulada del aumento (aédito) o
reserva u operadones entre cuentas de patrimonio que no disminudón (débito) desde la fed1a del dicho
significan una modlficadón al patrimonio neto y las aumento o disminución hasta el mes de cierre del
ganancias o pérdidas del ejercido. En todo caso, et ejerddo gavable. Este result:adó se obtiene de
conbibuyente deberá listar los aumentos en forma multiplicar los aumentos o disminodones listadas en
separada de las disminuciones. la columna . (t} por los ·factores de actualizadón
a) Desoipclón de la operadón listados en la columna (e).
h) Reajuste por lnfladón del ejerdclo. Este resultado se
b) Fedla del Decreto del dividendo, de la recepciÓn del obtiene é:le la diferencia entre el total de los aumentos
enjugue de pérdidas o de ClJalquier otro movimiento o disminuciones actualizados liStados en la columna
que signifique una modificación al pabimonlo neto. (g) menos los aumentos o disminuciones hist6ricos
e) lndk:e de Predos al Consumidor (lPC) del mes listados en la columna (f).
correspondiente a la fecha de derre del ejercido j) El resultado obtenido en la columna (h) origina un
gravable. . asiento de reajuste por lnfladón en la siguiente
d) lndlce de Precios al Coilsumídor (IPC) del mes del forma:
aumento o la disminución.
e) Factor de actualización desde el mes de aumento o - 1} Para Tos aumentos de patrimonio, el resultado
disminución hasta el mes de derre del ejercido obtenido en la columna (h) se debe cargar a la
gravable. Este es el resultado de dlvidlr los lndices de cuenta Reajustes por Infladón con aédito a la
la columna (e) entre los Indlces de la columna (d). cuenta Actualización de Patrimonio.
Todos los Iodices y· el factor resultante deben ser 2) Para las dlsminudones de patrimonio, el resultado
expresados eón dnco ded~les como mrnimo. obtenido en la columna (h) se debe aaeditlr a la
f) Monto del enjugue de pérdidas (aédito) o Deaeto del cuenta Reajustes por Inflación con cargo a la
dividendo (débito) a la cuenta de utilidades no cuenta AcbJalización de Patrimonio.
disbibuidas•.
g) Actualizadón acumulada del enjugue de pérdidas 4. Exduslones fiscales históricas al patrimonio. En esta
(crédito) o Decreto del dividendo (débito) desde la cuentl se deben lndulr, sin excepdón, los movimientos
fecha de dichas operaciones hasta el mes de derre durante el ejerCicio de todas las partidas exduldas del
del ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen de activo y el pasivo del conbibuyente, autortzac:las por la Ley
multiplicar el enjugue de pérdidas o el Decreto de y este Reglamento y registradas en la cuenta Exdusiones
dividendos listados en la mlumna (f) por los factores Fiscales Históricas al Patrimonio.
de actualización obtenidos en la columna (e).
h) Reajuste por infladón del ejercido. Este resultado se a) Desoi.pciÓn de la operación.
obtiene de la diferencia entre los Decretos de b) Fecha del aumento o dlsminudón.
dividendos o los enjugues de pérdidas éiCtllalizados e) Indlce de PredoS al Consumidor (IPC) del mes
listados en la columna (g) meni:Js los Decretos de correspondienté a la fecha de cierre· del ejercido
dividendos o enjugues de pérdidas históricos listados gravable.
en la columna (f). d) Indlce de Precios al Consumidor (IPC) del mes
i) El resultado obtenido en la ex>lumna del literal (h) mrrespond"~ente a la fecha del aumento o la
origina un asiento de reajuste por Inflación en la disminudóñ.
siguiente forma: e) Factor de actualización desde el mes de aumento o
dlsminudón hásta el mes de cierre del ejercido
1) Para los enjugues de pérdidas y otros aumentQs, el gravable. Este es el resultado de dividir los Indlces de
resultado obtenido en la columna (h) se debe la columna (e) entre los lndlces dé la columna (d).
cargar a la cuenta Reajustes por ~ ex>n Todos los. Indices y el factor resultante deben ser
aédito a la cuenta Actualización de Patrimonio. · expresados con dnco decimales como mínimo.
2) Para los dividendos decretados y otras f) Monto del aumento (crédito) o disminución (débito).
disminudones, el resultado obtenido en la columna g) Actualización acumulada de los aumentos (aédltos) o
(h) se debe aaeditar a la cuenta Reajustes por disminudones (débitos) desde la fed1a de dichos
Infladóo con débito a la cuenta Actualización de aumentos o dlsmlnudones hasta el mes de cierre del
Pabilll9"io. ejercido gravable. Estos resultados se obtienen de los
aumentos o disminuciones históricos listados en la
columna (t) m~ltipUcados por los factores de
3. Otras cuentas de patrimonio, tales mmo aportes por actuallzadón listados en la columna (e).
capitaDzar, capital pagado en ex~ Y otras operaciOnes Y h) Reajuste por Inflación del ejerddo. Este resultado se
reservas en efectivo que signifiquen aumentos o obtieAe de las diferencias entre los aumentos o
disminuciones del patrimonio neto. Deben llstarse en forma disminuciones del ejerdci'o actualizados de la coluJMa
separada tos aumentos de las disminuciones. (g) menos los aumentos o disminuciones históricos de
la columna (f).
a) -oescnpc¡qn de la operadón. 1) B resultado obtenido en la columna (h) origina .un
b) Fecha dei crédito o el débito a la respectiva cuenta de asiento deJeajuste por inflaclóo en la siguiente forma:
patrimonio.
e) Indice de Predos al Consumidor (lPC) del mes 1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado
correspoodlente a la fedla de cierre del ejerdciO obtenido en la columna (h) se debe cargar a la
gravable. cuenta Reajustes por Inftadón con aédito a la
d) Indice de Precios al Consumidor (lPC) del mes cuenta Actualización de Pabimonlo.
COrTespondiente a la fecha del aumento o la
disminución. 2) Para las disminuciones de patrimonio, ·er
resultado
e) Factor de actuallzadón desde el mes de aumento o obtenido en la columna (h) se debe aaeélitar a la
dlsmlnudón hasta el mes de cierre del ejel'ddo aJenl;a Reajustes por Inflación con clétiito a ' la
gravable. Este es el resultado de dMdir los Indlces cuenta AáiJallzadón de Pabimonio.

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20 GA ETAOFICIALDE LAREPUBLI A BOLIVARIANA OEVF.NEZUELA • 5.662 Extraordinario

Artículo 115. Se cargará a la cuenta de activo no monetario Artículo 117. El contribuyente deberá llevar un registro de
coiTespondiente y aa-editará a la cuenta de Reajustes por control fiscal que muestre los cálaJios de las actualizaciones
Inflación, como un aumento de la renta gravable; el incremento Indicadas en el artírulo 115 de este Reglamento para los activos
de valor· que resulte de reajustar el costo actualizado de los no monetarios existentes al cierre del ejercido gravable anterior
activos no monetarios existentes al cierre del ~do gravable, Y· al derre del ej~rdcio gravable actual; listando en forma
según la variación anual experimentada por el Indlce de Precios separada los activos fijos y sus depreciaciones arumuladas, de
al Consumidor (IPC) del Area Metropolitana de -Caracas, otros activos no monetarios amortizables y de otros activos no
elaborado por el Banoo Central de Venezuela, si tales activos monetarios no amortizables y que contenga por las siguientes
provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde el mes columnas en forma de hojas de trabajo:
de su adquisición, si han sido Incorporados en el transcurso del
ejercido tributario. a) Descripción del activo.
b) · Fechas de adquisición.
En el caso de activos no monetarios depreciables o e) lroice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
amortizables, se abonará a la cuenta de depreciación o ccn-espondiente a la fecha de adquisición.
amortización aaJmu~ y cargará a la cuenta de Reajustes por d) Indice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
Inflación, como una diSminución de la renta gravable, el cx:rrespondiente a la fecha de derre del ejercido gravable
incremento de valor que resulte de reajustar la depredación o anterior. ·
amortización aaJmulada actualizada de los activos no e) Indice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
monetarios existentes al cierre del ejercido tributario, según la correspondiente a la fecha de derre del ejerddo gravable
variación anual experimentada por el Indlce de Precios al actual.
Consumidor (IPC) del Area Metropolitana de caracas, elaborado f) Factores de actualización desde la fecha de adquisición
por el Banoo Central de Venezuela, si táles activos provienen hcsta el mes de cierre del ejercicio gravable anterior. Este
del ejercido gravable anterior, o bien desde el mes de su es el ~ltado de dividir los Indices de la columna (d)
adquisición, si han sido Incorporados en el transcurso del entre los Indices de la columna (e). Todos los Indlces y el
ejercido tributarlo, utilizando el procedimiento establecido en el factor resultante deben ser expresados con dnco dedmales
articulo 117 de este Reglamento. como rnínlmo.
g) Factores de actualización desde la fecha de adquislóón
Los activos no monetarios adquiridos con créditos en moneda hasta el mes de derre del ejercicio gravable actual. Este es
extranjera, también se reajustarán con base en la varladón del el resultado de dividir los Indlces de la -columna (e) entre
Indice de precios al con~mldor a que se refiere el primer los Indices de la columna (c). Todos·los Indices y el factor
párrafo de este artíwki. En el costO histórico de estos activos resultante deben ser expresados con dnco decimales como
deben exdulrse las· devaluaciones de la moneda capitalizadas milimo.
en dicho costo después de la fecha de adqul.sidón si las h) Cestos de adquisición históricos de los activos · no
hubiere, todo de conformidad con los principios de contabilidad monetarios existentes a la fécna de cierre del ejercicio
generalmente aceptados en Venezuela. gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna
deben colncldlr con las de la columna (m) del ejercicio
Parágrafo Unico. De c:onformldad con el procedimiento gravable anterior. .
establecido en el articulo 117 de este Reglamento, deben i) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de
ajustarse los saldos de todos los actívos no monetarios y su ad:¡uisidón hasta el mes de derre del ejefddo anterior.
correspondiente depreciación o amortización arumulada ruando Estos resultados se obtienen multiplicando los costos de
proceda, existentes al cierre del ejercicio gravable anterior, adquisición históricos listados en la columna (h) por los
aunque hayan sido enajenados o retirados durante el ejercido, factores de actualización listados en la columna (f). Las
para reflejar el crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio cif.-as listadas en esta columna deben coincidir con las de
por diferencia am los saldos de los actívos no monetarios la columna (n) del ejercicio gravable anterior.
existentes al derre del ejerddo gravable corriente. j) Deprecladones o amortizaciones históricas arumuladas al
derre del ejerddo gravable anterior. Las cifras listadas en
esta columna deben ser Iguales a las cifras listadas en la
Artículo 116. Se acredtará a la cuenta de pasiVo no columna (o) del eje(cicio gravable anterior.
monetario CX)f'Tespondiente y cargará a la ruenta de Reajustes k) Depredaciones o amortizaciones históricas actualizadas al
por lnfladón, como una disminución de la renta gravable, el derre· del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en
incremento de valor que resulte · de reajustar el costo esta columna deben ser iguales a las cifras listadas en la
actualizado de los pasivos no monetarios existentes al cierre del colúmna (p) del ejerddo gravable anterior. Estos
ejercicio tributario, según la vañadón anual experimentada por resultados se obtienen multiplicando las cifras de la
el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del Area Metropolitana depredación arumulada histórica listadas en la columna
de caracas, elaborado por el Banco Central c:14; Venezuela, si O) por los factOres de actualización rlstados en la columna
tales pasivos provienen del ejercido gravable anterior, o bien (0.
desde el mes de su adqulSdón, si han sido lnoorporados en el 1) Reajuste regular por inflación arumulado al derre de
transrurso del ejerddo tributarlo, utilizando el procedimiento ejercido gravable !Interior. Estos resultados se obtienen de
establecido en el artirulo 118 de este Reglamento. las diferencias entre los costos de adquisición actualizados
hasta el mes de cierre del ejercido gravable anteriór y los
costos de adqWidón históricos listados en las columnas
Parllgrafo Unklo. En el caso de pasivos no monetarios (i) y (h), menos las diferencias entre las depreciadones o
realizables, se cargará a la ruenta de reallzadóo aaJmulada y amortizaciones acumuladas actualizadas y las históricas
acreditará a la aJenta Reajuste por Inflación, como un aumento listadas en las columnas (k) y (j). Expresado
de la renta gravable, el inaemento de valor que resulte de matemáticamente, (1 - h) - (k - ·j). Las dfras llst3das en
reajustar la reaUzadón acumulada adlJalizada de los pasivos no esta columna deben coincidir con las cifras listadas en la
monetarios existentes al den'e del ejercicio tributarlo, según la col.lmna (q) del ejercicio gravable anterior.
variac:J6n experimentada por el Indice de Precios al Consumidor m) Costos de adquisición históricos de los activos no
del Area Metropolitana de caracas, elaborado por e1 Banco monetarios existEntes a la fecha de cierre del eje.rdcio .
Central de v~. si tille$ ~ provienen del ejercido grava.ble actual.
· gravable anterior o bien desde el mes de su adquisldón si han n) Costos de ·adquisición actualizados desde la fecha de
sido inc::otporados en el nnscurso del ejercido tributarlo en adquisición hasta el mes de derre del ejercido gravable
curso, de acuerdo con el prooedlmiento sei'lalado en el artjculo actual. Estos resultados se obtienen ·de multiplicar los
188 de este Reglamento. . costos de adquisición históricos Ostaclos en la columna (m)

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GA ETAOFICIALDE LAR P BUCAOOLIVARIA A QEVEI\EZUELA 21

por los factores de actualización liStados en la columna (g). Parágrafo Segundo. Deben exdulr.;e de las Inversiones
o) Depredadones o amortizaciones -históricas acumuladas al contabilizadas por el método de pattidpación patrimonial la
cierre del ejercido gravable actual. . particlpadón en las utlidades o pérdidas de las filial~ o
p) Depredadones o amortizadones acumuladas actualizadas afiliadas, con cargo o O'édlto según sea el caso a la ooenta
al derre del ejercido gravable actual, actualizadas desde la Excusiones Rscales Históricas al Patrimonio, Incluyendo la
fecha de adquisición hasta el mes de cierre del ejerddo dlsninución de la ilwersión como c:onsec.Jenda de los
gravable actual. Estos resultados se obtienen multiplicando dividendos recibidos de las filiales y las afiliadas c:ontabllizadas
las depreciadones o amortizadones acumuladas históricas por el método de partidpadón patrlmoolal, considerándose los
listadas en la columna (o) por los factores de • mismos como una disminución del patrimonio desde el Decreto
actualización listados en la columna (g). de cobro hasta fa fecha de den-e. ·
q) Reajuste por infladón acumulado . al derre de ejerddo
gravable actual. Estos r:esultados se obtienen de las
diferendas entre los costos de adqulsldón actualizados Articulo 118. El conb1tluyente deberá llevar un registro de
hasta el mes de cierre del ejercido gravable actual y los c:ontrol fiscal que muestre los cálculos de las actualizaciones
costos de adquisición históricos listados en las columnas Indicadas en el artículo 116 de este Reglamento para los
(n) y (m), menos las diferencias entre las depredadones o pasivos no monetarios e:ldstentes al derre del ejetddo gravable
amortizadones acumuladas actualizadas y las anterior o al de~ de gravable actual, total o pardalmente
depreciadones o amortizaciones históricas · acumuladaS, realizados durante el ejerddo gravable o no realizados, que
listadas en las columnas (p) y (o). Expresado conteflga por lo menos bs siguientes columnas en una hoja de
matemáticamente, (n-m)- (p - o)). trabajo:
r) Reajuste regular neto por lnfladón del ejerddo. Este
resultado se obtiene de la diferencia entre el reajuste aj Desaipdón del pasivo.
acumul.ado al derre del ejerddo gravable actual de la b) Fechas de adquisición.
columna (q) y el reajuste acumulado al derTe del ejerddo e) Indice de Precios al Consurndor (IPC) del mes
gravable anterior de la columna (1). correspondle(lte a la fecha de adquisición.
s) Resumen del detalle que seiVIrá de base para el asiento d) Indice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
por el reajuste regular por infladón. correspondiente a la fecha de derre del ejercido gravable
anterior.
1) Reajuste regular por inflación a los costos de e) lndice de Predos al Consurndor (IPC) del mes
adquisición de los actlvos no monetarios. Este correspondiente a la fecha de derre del ejerddo gravable
resultado se obtiene de la diferenda entre los·costos actual.
de adquisidón actualizados hasta la fecha de cierre del f) Factores de actualizadón desde la fecha de adquisldón
ejercido gravable actual listados en la columna (n) y hasta el mes de derre del ejerddo gravable anterior. Este
los costQs de adquisición históricos de los actlvos no es el resultado de dividir los Indlces de la columna (a)
monetarios existentes a la fecha de derre del ejerddo entre lOs Indices de la columna (e). Todos los Indices y el
gravable actual listados en la columna (m), menos la factor.resultante deben ser expresados con dnco dedma es
diferenda entre los costos de adquisición de los como mínimo.
actlvos no monetarios existentes a la fecha de derre g) FactOres de actualizadón desde la fecha de adqulsldón
del ejerdcio gravable anterior adlializados a esa hasta el mes de derre del ejercido gravable actual. Este es
fecha, listados en la columna (1) y Jos costos de el resultado de dividir los Indlces de la columna (e) entre
adquisición históricos existentes a la fecha de derre los lndlces de la columna (e). Todos los lndlc.es y el factor
del ejercido gravable .anterior, listados en la columna reSultante deben ser expresados coo cinco decimales como
(h). Expresado matemáticamente (n - m) - (1 - h). mínimo.
Los resultados deben ser cargados o acreditados, en h) Costos de adqulslc:lón históricos de los .. pasivos ·no
el caso de activos retirados o enajenados durante el monetarios existentes a la fecha de· cierre del ejerddo
ejercido, a las correspondientes cuentas de activo. gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna
2) Reajuste regular pór infladón de las depreciadones o deben coinddir con las de la columna (m) del ejerddo
amortizadones acumuladas. Este resultado se obtiene gravable anterior. ·
al restar las deprecladOnes o amortizaciones i) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de
acumuladas actualizadas al cierre del ejercido adqulsidón hasta el mes de cierre del ejercido gravable
gravable actual listadas en las columna (p) y las anterior. Estos resultados se' obtienen multlpllcando los
depredadones o amortlzadones acumuladas históricas costos de adquisidál históricos listados en la columna (h)
al derre del ejercido gravable actual listadas en la por los factores de actualización listados en la columna (f).
columna (o), menos el resultado de restar las Las dfras listadas en esta tolumna deben coincidir con las
depredaciones o amortizaciones acumuladas de la columna (n) del ejeróéio gravable anterior.
actualizadas al derre del ejercido gravable anterior j) Realizadones históricas acumuladas sobre pasivos
listados en la columna (k) y las depredadones o realizables, al derre del ejercido gravable anterior. Las
amortizadones acumuladas históricas al cierre del c;_ifras listadas enesta columna deben ser Iguales a las
ejercicio gravabte anterior listados en la columna (j). dfras listadas en la columna (o) del ejercido gravable
Matemáticamente (p - o) - (k - j). Los resultados anterior.
obtenidos deben ser aa-editados o cargados, en el k) Realizadones acumuladas actualzadas al derre del
caso de enajenadon o retiro, a las correspondientes ejercido gravable anterior. Las dfras listadas en esta
ooentas de depreciadón o amortización acumuladas. columna deben ser Iguales a las cifras listadas en la
3) Reajuste regular neto por Inflación de los actlvos no columna (p) del ejetddo gravable anterior. EsiDs
monetarios existentes al derre del ejerddo gravable resultados se obtienen multiplicando las dfras de las
actual. Este resultado se obtiene de la columna (r) y realizaciones acumuadas hist6rlc:as listadas en la columna
debe ser acumulado en la ruenta Reajustes por O) por tos factores de actualización listados en la columna
Inftadón. Este morito debe ser igual a la diferencia (t).
entre los numerales (1) y (2) precedentes. 1) Reajuste regular por infladón acumulado al derre de
ejerddo gravable anterior. Estos resultados se obtienen de
Parágrafo Primero. Mediante este procedimiento, los costos las diferencias entre los costos de adquisici6n actualizados
netos actuallzados de los activos no monetarios enajenados o hasta el mes de den-e del ejerc;ldo gravable anterior y los
retirados quedan automáticamente cargados a la renta gravable costos de adqulsld6n históricos listados en las columnas
y no deben hacerse otros asientos de ajuste por este motivo. (1) y (h), menos las d'lferenclas entre las realizaciones

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22 GACETA OFICIAL DE LA REP A BOLIVARIA 'lA DE VENEZUELA N" 5.662 Extraordinario

acumuladas aál aaUzadas y las históricas listadas en las Inflación. Este monto debe ser Igual a la diferenda
columnas (k) y 0). Expresado matemáticamente, (1 - h) - entre los numerales (1) y (2) precedentes.
(k- j). Las dfras listadas en esta columna deben CDinddir
con ras
dfras listadas en la COlumna (q) del ejercido
gravable anterior. Artículo 119. En concocdanda con el artírulo 182 de la Ley se
m) Costos de adquisición históricos de los pasivos no cargará o acreditará a la cuenta de Inventario correspondiente,
monetarios existentes a la fecha de derre del ejercicio y se acreditará o cargará a la cuenta de Reajuste por Infladón,
gravable actual. el mayor o menor valor que i'esulte de reajustar los Inventarios
n) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de existentes en materia prima, productos en proceso o productos
adquisición hasta el mes de cierre del ejerócio gravable terminados para la venta, mercanda para la venta o mercancía
actual. Estos resultados se obtienen de multiplicar los en trá_nSito, a la fedla de derre del ejerdclo gravable, utilizando
costos de adquiSición históricos listados en la columna {m) el procedimiento que se espedfica a continuadón:
por los factores de actuaJizadón listados en la columna (g).
o) Realizadones arumuladas históricas acumuladas al derre a) Los suma total de cada uno de las clases de Inventario
del ejercicio gravable actual. · Inicial (firaal del ejercido gravable anteñor) ajustadas en el
p) Realizaciones arumuladas actualizadas al áerre del ejercjclo fiscal anterior se reajustan con la variación
ejerddo gravable actual, actualizadas desde la fecha ele experimentada por el Indice de Precios al Consumidor
adqulsidón hasta el mes de derre del ejerddo .gravable (IPC) del Area Metropolitana de Caracas, -elaborado por el
actual. Estos resul~dos se obtienen multiplicando las Banco Central de Venezuela, correspondiente al ejercido
gravable actual.
realizaciones arumuladas históricas listadas en la columna
(o) por los factores de actualización listados en la columna b) Se efectuará una comparación de las clases de inventario,
(g). al costo histórico, de los Inventarios de materia prima,
q) Reajuste por Inflación acumulado al derre de •ejerddo productos en proceso, productos terminados o mercanda
gravable actual. Estos resultados se obtienen de las para la venta y mercanáa en tránsito y a~rios y
diferendas entre los costos de adquisldón actualizados repuestos, cuando sea procedente, al derre del ejercido
hasta el mes de óerre del ejercido gravable actual y los . gravable, con los totales históricos al derre del ejercido
costos de adquisición históricos listados en las columnas gravable anterior. Si de esta comparadóo resulta que el
(n) y (m), menos las dlferendas entre las realizadones monto del Inventario final es Igual o menor al Inventarlo
arumuladas actualizadas y las reallzadones acumuladas !nidal, se entiende que todo el Inventario firíal proviene· del
históricas listadas en las c:olumnas (p) y (o). Expresado inldal. En este caso, el inventarlo final se ajustará en forma
matemáticamente, (n-m) - (p- o)]. proporcional al inventario lnldal reajustado según lo
r) Reajuste regular neto por infladón del ejercido. Este estableddo en el literal a) del"presente artículo.
resultado se obtiene de la diferenda entre el reajuste e) Si de la comparadón por clases de Inventado prevista en el
acumulado al derre del ejerddo gravable actual de la literal anterior, resulta que el Inventario final excede al
Inventario inióal, la pordón en bolfvares que excede del
columna (q) y el reajuste acumulado al derre del ejerddo
gravable anterior de la columna (1). Inventario inidal, no se ajustará. La porciÓn que proviene
s) Resumen del detalle que servirá de base para el asiento del inventario Inicial se actualizará en forma proporcional al
por el reajuste regular por infladón. · Inventario inidal reajustado según lo estableddo en el
literal a) del presente artículo.
d) El inventario final actualizado según la metodología
1) Reajuste regular por lnfladón a tos_ costos de señalada en los literales anteriores, se comparará con el
adqulsidón de los pasivos no monetarios. Este valor del inventario final histórico. La diferenda es el
resultado se obtiene de la diferenda entre los costos ajuste arumulado al Inventario final.
de adquisldóo actualizados hasta la fecha de derre del e) Se comparará por dases de Inventario, el ajuste
ejercido gravable actual listados en la columna (n) y arumulado al inventario final obtenidos pcir la comparación
los costos de adquisición históricos de los pasivos no prevista en el literal d), con el ajuste acumuladO en el
monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercido inventario final en el derre del ejercido tributarioanterior.
gravable actual listados en las columnas (m), menos la Si el ajuste acumulado al inventariO fil'\81 del ejercido
diferenda entre lOS costos de adquisición de los tributario actual es superior al ajuste acumulado · al
pasivos no monetarios existentes a la fecha ·de derre Inventario final en el derre del ejerddo tributario anterior,
del ejerddo gravable anterior actualizados a esa - la dlferenda se cargará a la respectiva cuenta de Inventario
fecha, listados en la columna (1) y los costos de del activo del contribuyente con aédito a la ruenta
adquiSición históricos existentes a la fecha de derre Reajuste por Infladón.
del ejercidO gravable anterior, listados en la columna f) Si de la comparadón del literal anterior se deduce que el
-~). Expresado matemáticamente (n - m) - (1 - h). ajuste aOJmulado al Inventarlo final del derre del ejerddo
Los resultados deben ser acumulados a las tributario es Inferior al ajuste acumulado al inventario en el
correspondientes cuentas de pasivo. cierre del ejercido tributarlo anterior, la diferenda se
2) Reajuste regular por lnfladón de las realizaciones aa-editará a la respectiva ruenta de inventariO del activO
arumuladas ruando correspondan. Este resultado se del contribuyente .Y se cargara a la ruenta Reajuste por
obtiene al restar las realizadones acumuladas Inflación.
actualizadas al derre del ejerddo gravable actual
listadas en las columna (p) y las reafizadones
acumuladas históricas al cierre del ejércido gravable Parágrafo Primero. Si el consumo de los Inventarios de
anterior listadas en la columna (o}, menos el ·resultado acx:esorios y repuestos se cargan ·a los costos por el
de restar laS realizadones acumuladas actualizadas al procedimiento tradicional del costo de ventas, es dedr,
derre del ejercido actual listados en la cOlumna (k) y inventario lnldal más las compras menos el inventario firaal,
las reallzáciones acumuladas históricas al derre del estos deben actualizarse mediante el procedimiento establecido
ejercido gravable antl!rior listados en la columna 0). en este articulo. SI el' cargo a tos costos se hace a través de
Matemáticarnent (p - o) - (k - j). Los resultados imputadones dlrectas i' los gastos de fabricadón uotra cuenta
obtenidos deben ser acumulados a las similar, deben tratarse corno otras partidas no .monetarias y
correspondientes cuentas de realización acumulal:las. ac:b¡allzarse de conformidad con los artfrulos 115 y 117 de este
3) Reajll_cSte regular neto por Inflación de los pasivos no Reglamento. . ·
monetarios exiStentes al cierre del ejercido gravable
actual. Este resultado se obtiene de la coiWMa (r) y Parág,.fo Segundo. Para efectos de este procedimiento, se
debe ser acumUlado en la cuenta Reajustes por entiende por clases de Inventario la surraa total del Inventario de

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N" 5.662 Extraordinario GACETAOFICIALDE lAREPUBLI A BOLIVARIANA DE..VENEZUElA ' 23

materia prima, la suma total del Inventario de productos en j) Suma ·total del inventario final en bolívares históricos. Esta
proceso, la suma t.otql del Inventario de productos terminados, suma debe estar r~ldada por un listado· detallado de
la suma total del inventario de mercanóas, la suma total de las inventario que el contribuyente debe mantener en sus
mercandas en tránsito y la suma total del Inventario de registros de contabilidad.
accesorios y repuestos cuando proceda, de conformidad con lo k) Incremento total en bolívares históricos del inventario final
estipulado en el parágrafo primero de este artía.llo. Se entiende en relación con el Inventario Inicial. Este · resultado se
que no se pueden dividir los totales de cada clase de obtiene de la diferenda entre el inventario final histórico de
Inventarios, en subclases o artículos Individualmente la columna (j), menos el Inventario Jnldal histórico de la
conslderados,o subdivididos en cualquier otra forma. columna (f). Si existe disminución del Inventario histórico
oo se coloca ninguna dfta en esta columna.
1) 8 Inventarlo final por das.es se actualizará en la siguiente
Parágrafo Tercero. Cuando el contribuyente utilice en su forma:
contabilidad de costos el sistema de valuación de inventarios
denominado de identificadón específica o de precios
espea'ficos, pódrá utilizar las fechas reales de adquisición de 1) Si el total del Inventarlo final en bolívares históricos de
cada producto Individualmente considerado, para actualizar los la columna (j) es mayor que el Inventario lnldal en
costos de adquisición, según el procedimiento establedOO en el bolívares históricos de la columna {f), el Inventario final
parágrafo Unlco del artículo 1.20 de este Regla~Jleflto. En este actualizado será el resultado de sumar el Inventario
sistema de Inventarios deben Identificarse claramente con !nidal ajustado de la columna (i), más el incremento en
seriales las diferentes unidades· Individualmente consideradas el inventario histórico de la columna {k).
con el objeto de verificar claramente las fechas de adqulsldón y 2) SI el total del Inventario final en bolívares históricos de
venta de cada unidad. la columna (j), es menor que el inventarlo Inicial de la
columna (f), el Inventario final actualizado será el
resultado de multiplicar el total del Inventarlo final
Parágrafo Cuarto. Para efectos fiscales el cóntribuyente histórico de la columna (j) por el Inventario lnidal
deberá valorar sus inventarios históricos en la contabilidad reajustado de la columna (1). 8 resultado obtenido de la
general, antes del ajuste por infladón, por el llamado método multipllcadón anterior se . dividirá entre · el Inventario
de los promedios, sin peJjuldo de lo establecido en el Parágrafo Inicial histórico de la columna (f). La dfra obtenida es el
Segundo del artículo 182 de la Ley. · total del inventario final actualizado.
3) SI el total del inventario final en bolívares históricos de
la columna O) es Igual que el inventario Inicial en
Articulo 120. El contribuyente deberá llevar un registro f!S(:al bolívares históricos de la columna (f), el Inventario final
para efectos de reflejar el detalle del ajuste indicado en el actualizado será igual al inventario !nidal reajustado de
artículo 119 de este Reglamento para el total del inventario en la columna (1). ,
bolívares para cada dase de inventario en hojas de trabajo con
las columnas en la siguiente forma.
m) Ajuste acumulado al inventarlo final. ESte resultado se
a) Descripción de la dase de inventario. obtiene de la diferenda entre el Inventarlo final actualizado
b) Fecha de derre del ejerddo gravable anterior. de la columna (1), menos el inventario final en. bolívares
e) Indice de Predos al Consumidor (IPC) del mes históricos de la columna (j).
correspondiente al cierre del ejerácio gravable actual.
d) Jndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes n) Reajuste por Infladón correspondiente al ejerddo
correspondiente al derre del ejerddo gravable anterior. gravable. Este resultado se obtiene de la diferencia entre el
e) Factor de actualización correspondiente a la variación del ajuste acumulado al inventario final de la columna (m) y el
Jndlce de Precios al Consumidor (IPC) durante el ejerddo ajuste acumulado al Inventario lnldal de la columna (h).
gravable. Este factor se obtiene de dividir el Indice de
Precios al Consumidor del ' mes de derre del ejerdcio o) Resumen del detalle que servirá de base i>ara el asiento
gravable actual de la columna (e), entre el Indice de del reajuste regular por infladón.
Precios al Consumidor del mes de derre· del ejerdcio
gravat>~e anterior de la columna (d). Todos los Indices y el l. Si el ajuste acumulado al inventario final indicado en la
factor deben estar expresados con dnco {S) decimales columna (m) es mayor que el ajuste acumulado al inventario
como mínimo. lnldal indicado en la columna (h) el resultado de la columna
f) Suma total histórica de la dase de inventario inicial {final (n) se carga a la respectiva cuenta de Inventario con crédito
del ejerddo gravable anterior). Este total debe ser igual al a la cuenta Reajuste por Inflación.
total de la columna O) del Inventario final hist6ríco en el
cierre del ejerácio gravable anterior. Esta suma debe estar 2. Si el ajuste al inventario final indicado en la columna (m) es
respaldada por un listado detallado de Inventario que el
contribuyente debe mantener en sus registros de menor que el ajuste acumulado al Inventario Inicial Indicado
contabilidad. en la columna (h) el resultado de la columna (n) se acredita
g) Suma total de la dase de Inventario !nidal (final del a la respectiva cuenta de inventarlo con cargo a la cuenta
ejerdclo gravable anterior) actualizada al derre del Reajuste por Inflación.
ejerddo gravable anterior. Este total debe ser Igual al total
de la columna (1) en el derre del ejercido gravable . 3. Si el ajuste al inventario final indicado en la columna (m) es
anterior. igual al ajuste acumulado al inventario !nidal indicado en la
h) Total del ajuste acumulado del inventarlo inidal. Este
resultado se obtiene de la diferenda entre el Inventario columna (h), el resultado de la columna (n) es cero y no se
Inicial actualizado de la columna (g) menos el inventario hace asiento. ·
!nidal histórico de la columna (f). Este total debe ser igual
al total de la columna (m) del ejerdclo gravable anterior.
i) Suma total de la clase del inventario Inicial actualizado, Parágrafo Unico. Cuando el contribuyente utilice en su
reajustado por la varladón del Indice c!e Precios al contabilidad de costos el sistema de valuadón de inventarios
Con51,1mldor (IPC) durante el ejerddo gravable. Este denominado de · identlflcadón específica o de predos
resultado se obtiene del total del Inventarlo Inicia de la especfflcos, de confcrmldad con eJ parágrafo segundo del
columna (g) multiplicado por el factor de actualizaá6n de artículo 182 de la Ley, el procedimiento de ajuste será el
la columna (e). siguiente para cada unidad en loS inventarios inidal y final:

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24 GACETA OFICIAL DE LA RF.PUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA N"5.662 Extraordinario

1) Inventario inicial: InventariO en el Balance General del Contribuyente en

el ejercido gravai:IJe actual, elaborado de conformidad
Serial del produdn específia> Individualmente con Principios de Contabilidad Generalmente

l
e)
1
CX>OSiderado en existencia en el inventariO Inicial.
Desaipdón.
Fecha de adqulsidón.
- Aceptados en Venezuela. -
h) Ajuste acumulado a la fecha de cierre del ejercido
gravable. Este resultado se obtiene de la diferencia
entre er costo de adquisfd6n actualizado de la
d lndlce de Precios al Consumidor del mes
columna (g) menos el costo de adqulsldón histórico
correspondiente a la fecha de adquisición.
_de la columna (f).
e Factor de act:uallzad6n desde la fecha de adquisición
1 hasta la fecha de cierre del ejerddo gravable anterior. ·
3) Ajuste regular por lnfladón:
Este resultado se obtiene de dividir el Indice de
Precios al Consumido (IPC) del mes de derre del
ejercido gravable anterior entre el Indlce de Predos al a) Si el ajuste acumulado del afio actual en el total de la
columna (h) -numeral (2) del Inventario final es mayor
Consumidor (IPC) del mes correspoodlente a la fecha
de adqulsidón. que el ajuste aOJmulado al ejercido gravable anterior
f) Costo de adquisicl6n histórico. en el total de la columna (h) numeral (1) del
g) Costo de adqulsidón actualizado desde la fecha de Inventario Inicial la diferencia entre ambos se carga a
adquisidón hasta · la fecha de derre del ejercido la correspondiente OJenta de Inventario y se acredita
a la cuenta Reajustes por Infladón.
gravable anterior. Este resultado se obtiene de
b) Si el ajuste acumulado del al'lo actual en el total de la
multiplicar-el costo de adquisición histórico de la
columna (h) numeral (2) del Inventario final es menor
columna (f) por el factor de actuallzadón de la
que el ajuste acumulado al ejercido gravable anterior
columna (e). La suma total de esta columna debe ser
Igual al total del inventario en el Balance General e~ en el total de la columna _(h) rumeral (1) del
contribuyente del ejercido gravable anterior, inventario !nidal, la diferencia entre ambos se acredita
elaborado de conformidad con Prlndpios de a la correspondiente OJenta de lnventano y se carga a
Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. la cuenta Reajustes por Intladón.
h) Ajuste aaMnulado a la fecha de cierre del ejercido
gravable anterior. Este resultado se obtiene de la
diferencia entre el costo de adquisidón actualizado de Artículo 121. Las inversi:Joes negociables que se coticen en !a
la columna (g) menos el costo de adquisición histórico bolsa de valores se consideran monetarias y sus ajustes a
de la columna (f). valores del mercado las (ganandas o pérdidas por posesión)
1) Factor de actualización correspondiente a la variadón deben registrarse en los resultados· del ejercido y formarán
del Indlce de Pr~ al Consumidor (IPC) durante el parte de la renta neta gravable. Sólo se adulrán de los
ejercido gravable. Este factor se obtiene de dividir el Ingresos y egresos hlst6ric:os, de confOrmidad con los artículos
Indice de Precios al Consumidor del mes de cierre del n y 79 de la Ley, las ganancias o pérdidas netas en la
ejercido gravable actual entre el Indlce de Predos al enajenación de dichas Inversiones a través de una Bolsa de
· Consumidor del mes de derre del ejerddo gravable Valores.
anterior.
j) Total del inventario lnldal actualizado en bolívares,
reajustado por la variaciÓn del Indlce de Predos al Articulo 122. El saldo de la cuenta denominac::B Reajustes por
Consumidor durante el ejercido gavable. Este Inflación, una vez pradiü3das las operaciones señaladas en
resultado se obtiene de multiplicar el Inventario inicial este capítulo, reflejará el aumento o disminudón de los
ajustado de la columna (g) por el factor de enriquedmientos o pérdidas previamente determinados por el
actuallzadón de la columna (i). contribuyente a los fines de la Ley. Deberá cancelarse con
k) Ajuste acumulado al Inventario !nidal Incorporado en crédito o débito, según el caso, a la OJenta de Actuallzadón del
la cuenta Actualización de Patrimonio al derre del Patrimonio, la cual se considerará como parte del patrimonio
ejercicio gravable. Este resultado se obtiene de la neto t:ribl.itario del contribuyente a partir del último día del
diferenáa entre el inventario inicial reajustado de la ejercicio tributario. Tal saldo, según el caso, deberá aumentar o
columna ú1 y el Inventario inldal llstórko de la disminuir los enriquecimientos o pérdidas del ejercido gravable.
columna (f).

Artículo 123. Los contribuyentes sujetos al sistema Integral de

2) Inventario final: ajustes y reajustes por efectos de la lnfladón a que se refiere el
TibJio IX de la Ley, cuando menos, deberán levar un libro
a) Serial del · producto específico Individualmente adicional y los demás registros que sean necesarios, para dejar
considerado en existenda en el inventario final. constancia en ellos, en forma separada para cada uno de los
b) Descripción. conceptos indicados en los numerales siguientes: .
e) Fecha de adquisldón.
d) Indlce de Precios al Consumidor (IPC) del mes 1. El ajuste lnldal a los Inventarlos de conformidad con los
correspoodente a la fecha de adquisición. detalles exigidos en el artículo 104 de este Reglamento.
e) Factor de actualizadón desde la feCha de adquisidón 2. El ajuste·lnicial y cálculo del tres por dento (3%) de Jos
hasta la fecha de derre del ejercido gravable. Es activos fijos depreclables de conformidad con Jos requisitos
resultado se obtiene de dividir el Indlce de Predos al estableddos en el rumeral (1) del artíaJo 105 de este
Consumidor (IPC) del mes de derre del ejerddo Reglamento.
gravable actual entre el Indice de Precios al 3. . El ajuste Inicial del resto de los activos no monetarios
Consumidor (IPC) del mes correspondiente a !á fecha amortizables o no, distintos de lOs ~ fijos
de adquisición. depredables pero incluyendo JOS activos fijos no
f) Costo de adquisición histórico. depredables, de cooformidad con los detalles exigidos por ·
g) Costo de adqulsfdón actualizado desde la fedla de el numeral (2) del articulo 105 de este Reglamento. ·
adquisidón hastl la fecha de derre del ejercido 4. 8 ajuste lnldal de los pasivos no monetarbs realizables o
gravable. Este resultado se obtiene de multiplicar el no, de conformidad con los.detalles exigidos por el numeral
costo de adquisición hlstórico de la coh.Jnña (f) por el (3) del aitículo 105 de este Reglamento.
factor de actualización de la columna (e). La suma S. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste
total de esta columna debe ser Igual al total del lnk:ial exigido en el artículo 100 de este Reglamento.

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N" S.662 E traordinario CACETA OFI lAL DE LA REP RUCA OOLJ-VARIANA DE VENF.ZUELA . ' 25

6. 8 Balance General Fiscal Actualizado al derre del ejercido Parágrafo Primero. Los enriquecimientos gravables con
gravable anterior, reajustado al derre del ejerddo gravable Impuestos proporcionales distintos de los establecidos en los
actual, para determinar en cada ejerddo el ajuste regular literales a y b del artículo 53 de la Ley, se excluirán de las
al pabimonlo lnidal exigido en el artículo. 111 de este compensaciones y traslados de pérdidas a que se refieren el
Reglamento. •.. : - · crdinal 2 y 4 de este artículo. ·
7. 8 ajuste' regular de los aumentos y aiSininudones de
capital socia.!, de cooformidad con los detaUes exigidos en
el numeral (1). del articulo 114 de e$ Reglamento. Parágrafo Segundo. las pérdidas derivadas de actividades
8. 8 ajuste regular de los aumentos y disminuciones de tas económicas o de bienes cuyos enriquecimientos estén exentos
utilidades no distribuidas, de conformidad con los detalles o exonerados del impuesto, se exduirán a los fines de este
exigidos en el numeral (l) del artículo· 114 de este Título.
Reglamento.
9. 8 ajuste regular de los aumentos y disminuCiOnes de otras Artículo 125. Los costos de los bienes enajenados y de los
wentas de pabimonlo, de conformidad con los detalles servidos prestados, más las deducdones y ajustes autDrizados
exigidos, en el numeral (3) del articulo 114 de este • por la Ley, que no se puedan rebajar por falta de Ingresos o de
Reglamento. renta bruta del ejerdclo gravable, ocasionarán pérdidas
10. 8 ajuste regular de los aumentos . y disminudones compensabl.es. ·
registrados en la wenta Exduslones Fiscales al Patrimonio,
de conformidad con los detalles exigidos en el numeral (4)
del artículo 114 de este Reglamento. Artí.culo 126. Las pérdidas globales netas del ejercido,
11. 8 ajuste regular de los inventarlos, de conformidad c:>n los derivadas de actividades o bienes cuyos enriquecimientos son
detalles exigidos por el articulo 120 de este Reglamento. gravables con las tarifas números 1 o 2 est3blecldas en los
12. 8 ajuste regular de los activos no monetarios existentes al artículos SO y 52 de la Ley, respectivamente, se compensarán
cierre del ejercido gravable, de confamidad con los en primer término con los enriquecimientos gravables conforme
detalles exigidos por el articulo 117 de este Reglamento. a los literales a) y b) del artíoJio 53 de la Ley, y el saldo, si lo
13. 8 ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al hubiere, con los enriquecirñlentos gravables de a<llefdo al literal
derre del ejercicio gravable, de cooformldad con los b) del mismo articulo..
detalles exigidos por el artículo 118 de este Reglamento.
14. 8 asiento de transferenda de la ruenta Reajustes por Las eventuales pérdidas globales netas derivadas de actividades
Inftadón a la OJenta Actualizad6n del Patrimonio, exigido o bienes cuyos enriquecimientos son gl'avables conforme a los
en el artículo 122 de este Reglamento. literales a) y b) del artículo 53 de la I.Hf, se mmpensarán en
15. El Balance General Asea! Actualizado, a la fecha de derre primer término con los enriquecimientos gravables por el otro
de cada ejercido gravable. literal del mismo artículo 53 de la Ley, si los hubiere, y el saldo
16. Ubro mayor mostrando el movimiento durante el ejerdcio coo los enriquecimientos gravables'ron las tarifas números 1 ó
para las cuentas fiscales, Reajuste por Inflación, 2 de la Ley, según sea el caso. ·
Actuallzadón de Patrimonio y Exdusiones Fiscales al
Patrimonio.
17·. cualquier oba informadón que fuere necesaria para Articulo 127. En los casos de enriquecimientos obtenidoS por
demostrar la validez de la Información registrada. . personas naturales residentes en el pais, las tarifas números 1 y
18. Una ronciJiaci6n entre los resultados histéricos del ejerddo 3 establecidas en el Titulo m de la Ley, sólo se aplicarán
y la renta gravable. cuando el enriquecimiento global netx> anual del conbibuyente
exceda de la cantidad representativa de dnoJenta (50) ·salarlos
mínimos mensuales urbanos, antes de rebajar los
desgravámenes y las pérdidas de explota&ón de años
lYTULOUI anteriores.

CAPITULO! Los ronbibuyentes per.;onas juridicas o comunidades, así como

DE LAS TARIFA$, SU APUCACON Y RfBAJAS DE las personas natlnles no residentes en el país sujeiDs al pago
IMPUESTO del impuesto, no gozarán de la exención de base a que se
cmtrae este artía.lio, salvo OJalldo el contribuyente sea una
fundadón .o asodadón Sin fines de luao.
Artíallo 124. A los fines de la aplicadón de las tarifas 1, 2 y 3
previstas en los artículos SO, 52 y 53 de la Ley respectivamente,
previamente deberán efectuarse, en cuanto procedan, las Artículo 128. Las pérdidas sufridas por personas jurídicas o
operaciones que se expresan a rontinuación, en el orden comunidades no se tomarán en wenta para la detennlnadón
lncfiCado en este artículo: del enriquecimiento global neto anual de _sus respectivos
actionistas, socios o comuneros, salvo que se trate de pérdidas
1.- Ubicar por separado los enriqued{nientos hetoS netas·sufridas por SOCiedades de per.;onas o comunidades no
correspon<f~entesa las respectivas tarifas de la Ley. sujetas al pago del ImpuestO, conforme a lo prevtsto en el
Capitulo n del Titulo I de la Ley, en cuyos casos los socios o
2.- Compensar las pérdidas netas sufridas en el ejerdcio comuneros computarán sus OJOtas partes de pérdidas en los
gravable ron los enriquecimientos netos del mismo, todo ejerdcios dentro de los cuales éstas se produzx:an.
de aaJerdo al procedimiento establecido en el artia.Jio 126
de este Reglamento.
Altículo 129. Las pérdidas de explotad6n no compensadas,
3.- Aplicar al enriquecimiento global neto los correspondientes serán baspasables totalmente hasta los ejerddos comprendidos
desgravámenes p~stos el! los artíoJios 6Q y 61 de la Ley, dentro de los tres (3) a005 siglBites al ejerddo en que se
tomando en consideración lo dispuesto en el Capitulo n del sufrieron. Se compensarán en primer" término CXIIl · los
present¡;Título. enriquecimientos de su misma categoría obtenidos en el
ejercicio gravable, todo según el tipo de C9f1trib1JY.ente y el
4.- Compensar las pérdidas de explotación de años anteriores origen de los enrlquec:lmleiltos obtenidos y de las pérdidas
a que se refiere el artfculo 55 de la Ley, de acuerdo oon el sufridas. B saldo de pérdidas no cnmpe~lsado se apllc::ará en
procedimiento seftalado en el artía1lo 129 de este primer ténnlno a los enrJquedmlentol dd conb1buyente
Reglamento. gravable ron la otrcl ~rifa aplicable. ·

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26 GA ETA OFICIAL DE LA REPUBLI A BOLIVARIANA DE VENEZ ELA N" 5.662 Extraordinario

En conseruenda, las pérdidas traspaSables derivadas de l. Dedaradón Definitiva de Rentas.

actividades o bienes cuyos enriquecimientos son gravables con
las tarifas números 1 6 2, en primer término se compensarán 2. Declaración Estimada de Rentas, según sea el caso.
con los enriquecimientos gravables por dichas tarifas y el saldo
con los enriquecimientos gravables por los literales a) y b) del 3. Declaradones Sustitutivas, en los términos establecidos en
artfculo 53. A la rédproca, las pérdidas traspasables derivadas el Código Orgánico Tributarlo. .
de las actividades o bienes cuyos enriquecimientos SOIJ
gravables conforme a los literales a) y b) del artículo 53, en 4. Oedaradón Informativa, en los casos establecidos en la
primer término se aplicarán a los otros enriquecimientos Ley y este Reglamento y en rualquier otra resoludón o
gravables conforme al diado artículo y el saldo se compensará ínstructivo dictados por la Admlnistradón Tributarla.
con los enriquedmientos gravables por las tarifas números 1 6
2, según sea el caso.
Artículo 134. En los casos de representación, los obligados a
Los socios y comuneros de las sociedades de personas o presentar la declaradón, serán:
mmunidades a que se refiere el literal e) del artículo 70 de la
Ley también podrán traspasar hasta los tres (3) años l. El padre o la · madre en representación de sus hijos
Sig~ienres, las OJOtas partes de pérdidas no mmpensadas, menores, por las rentas que no constituyan usufructo legal.
sufridas en su mndidón de socios o comuneros de tales
sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago de 2. Los tutores en Iepresentadón de sus pupilos o entredichos
impuesto. y los ruradores en nombre de los Inhábiles.
Igual derecho tendrán las personas jurídicas integrantEs de 3. Los directores, gerenres y representantes legales o
consordos por las cuotas parres de pérdidas no compensadas estatutarios de las personas juñdicas y demás enres
sufrídas en los consordos de que formen parte y a los colectivos con personalidad reconocida, en representadón
Integrantes de las cuentas en partidpadón. de éstas.

Las pérdidas netas ·provenientEs del ajuste por lnfladón no

4. Los representantes para efectos fiscales, nombrados por
compensadas, sólo serán trasladables por un {1) ejercicio.
los consordos o comunidades, por las declaradones
Las pérdidas provenientEs de fuente extranjera s?~o podrán informativas de éstos, de conformidad con Jo estableddo
compensarse con enriquecimientos ~e fuente extranJera! en los en el segundo aparte del artfculo 10 de la Ley. Asimismo,
mismos términos previstos en el Paragrafo Unlco del articulo SS serán responsables por la dedaradón definitiva en los
casos de personas no residentes o no domiciliadas que
de la Ley. formen parte del consorcio.
CAPn'ULOII
S. Cualquiera de los cónyuges, por los enriquecimientos o
DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS A LAS PERSONAS
pérdidas de la comui'Vdad conyugal, a menos que declaren
NATURALES por separado conforme a lo previsto en el -artículo 54 de la
Ley.

Artículo 1.3 0. Sólo serán admisibles corno desgravá~es 6. Los herederos, por los enriquecimientos o perdidas
autorizados por los artículos 60 y 61 de la Ley, las cantidades
obtenidos por el ca sante, desde la fecha de inldo del
realmente pagadas dentro del ejerddo gravable por las período fiscal hasta la fecha del fallecimiento.
personas naturales residentEs en el país, sin petjuido de lo
dispuesto en ~~ Parágrafo Tercero del artíaJio 60 de la Ley.
7. Los herederos que se encuentren en posesión de los
Artículo 131. El cónyuge que declare por separado tendrá bienes, en los casos de herencias aceptadas a beneflclo de
derechO a gozar Individualmente de los desgravámenes Inventarlo. Mientras no haya sido aceptada la herencia, la
previstos en la ley. Sólo procederán aquellos desgravámenes declaración de las rentas por los bienes here(lltarlos, la
que representen gastos efectivamente asumidos y pagados por harán los herederos que ejecuten los actos conservatorios
el cónyuge que lo solidte. de la herenda o el albacea cuando por disposidón del
testador esté en posesión de todos los bienes.
Artículo 132. Cuando los cónyuges declaren p(lr separado, las
·rebajas previstas en el numeral 2 del artfculo 62 de la ley, se 8. Los ruradores de herencias yacentes por los
concederán a aquél ~ue efectivamente tenga a su cargo las enriquecimientos o pérdidas producidos por ellas.
personas a que se refiere dicho numeral. No obstante, las -
rebajas se dividirán entre los contribuyentEs que ~rran al 9. Los síndicos y liquidadores de las quiebras y los
sostenimiento de las personas a que se refiere este articulo. lquidadores de sociedades.

10. Los depositarlos de los bienes embargadOs o secuestrados,

por los enriquecimientos o pérdidas que produzcan tales
TnuLOIV bienes. .

DE LA DECLARACION, UQUIDACION Y RECAUDACION 11. Los gestores de negocios, por 'los enriquecimientos o
DEL IMPUESTO pérdidas de negados cuya gestión han asumido.

CAPn'ULOI 12. En los casos de no presenres y de presuntos ausenres que

DE LAS DECLARACIONES no hayan c:onsUt1ido apoderado, al juez QXT!petente c:on
JLiisdic.ción en E.! úiUmo domicilio del contribuyente o
Seccióni responsable, normrará ·representante para que presente la
DISPOSIOONES GENERAUS dedaradón y pro•~ea todo lo concemiente al cumplimiento
de fas obligaciones principales y sus accesorios, sandones
y demás deberes formales establecidos en el Código
Artículo 133. Los contribuyentes y responsables deberán Orgánico Tributarlo, en fa Ley y este Reglamento o en
presentar las siguientEs declaraciones: rualquier disposldón normativa.

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ENEZUEU\ 27

Parágrafo Unico. Los contribuyentes y responsables obligados Parágrafo Unlco. Las personas naturales no residentes que
a presentar la declaración, podrán rumplir con dicho deber tengan base fija en el país, estarán obligadas a dedarar sus
formal por medio de apoderado simple. enriq~mlentos obtenidos dentro y tuera del territorio
venezolano atribuible a dicha base fija. oé Igual forma, las
personas naturales no residentes en el país estarán obligadas a
Articulo 135. Las ganancias fortuitas a que se refiere eJ Título declarar cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos o
V, Capitulo 1 de la Ley, obtenidas en especie deberán ser pérdidas siempre que la causa o fuente de éstos, esté u oruna
declaradas al precio de mercado para la fecha de su obtención, dentro del país, salvo aquellos que hayan sido objeto de
con la apllcadón de la tarifa respectiva prevista en el Título m retendóo total de impuesto. .
de la Ley.

Artículo 139. Las compaf\ías anónimas y sus asimiladas, tales

Artículo 136. Las declaradones de rentas a que se refiere el como las.sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
artículo 133 de este Reglamento, así como los anexos exigidos, por acx:iones y las dviles irregulares o de hecho que revistan la
deberán ser presentadas en forma manual. forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad
limitada o de sociedad en comandita por acx:iones; las
Sin embargo, la Adminlstradón Tributarla podrá autorizar la sodedades de personas, los consordos, las comunidades y
presentadóo de las declaradones a las que hace referencia el todas las demás entidades señaladas en el literales e) y e) del
encabezamiento de este artírulo en forma electrónica, 6ptica o arti:ulo -¡o de la Ley, deberán presentar declaración a,¡alquiera
magnética, en los formularios editados y autDrizados para tales sea el monto de sus ent1quecimientos o pérd'ldas.
fines por la Admlnlstradón Tributaria. A tal efectD, será
necesario que la Adminlstradón Trlbútaria mediante resolución
establezca las condidones y requisitos para la presentadóo de Artículo 140. Las dedaraciones de impuesto sobre la renta,
las mendonadas modalidades para la presentación de las presentadas por las personas nallJrales o juñdlcas residentes o
declaradones. domiciliadas en el país, deberán contener todos los
enriquecimientos o pérdidas obtenidas dentro y fuera del
territorio venezolano, Incluidos los sometidos a retención total o
Parágrafo Unlco. En los casos que la Admlnistradón pardal del impuesto y los sometidos a tarifas y tiPQS
Tributaria conforme a lo señalado en el párrafo anterior propordonales establecidos en la Ley. Asimismo, dichas
permitiera la presentadón de dedaradones en estas declaradones deberán Informar la pérdida de fuente territorial
modalidades, podrá utilizar sistemas electrónicos de separada de la originada en el extranjero.
autenticación, que permitan la identificad6n Inequívoca del
declarante, así como para evitar el rechazo de las transacdones Las dedaradones de personas jurídicas domiciliadas en el
que se generen con los referidos sistemas, por parte del extranjero, con establecimientos permanentes en el pafs,
contribuyente o responsable. deberán contener todos los enriquecimientos o pérdidas
obtenidas dentro y fuera del territorio venezolano atribuidos al
8 sistema electrónico de autentlcadón que defina la establecimiento permanente.
Adminlstradón Tributaria, reemplazará la firma autógrafa y
tendrá la misma validez y efectos legales. Igualmente dicho
sistema emitirá un certificado de la declaradón presentada Artículo 141. Las personas naturales residentes en el
indicando la ldent:jflcadón del contribuyente, de conformidad extranjero, que hayan percibido enriquecimientos de fuente
con lo establecido en el Código Orgánico Tributario venezolana deberán presentar declaración· de rentas a los fines
de la liquidadóo y pago del impuesto, sin pe¡juido del pago que
por conoepto de multas e intereses moratorios que sean
Artículo 137. Las dedaradones manuales deberán ser procedentes de conformidad con lo establecido en el Código
firmadas por el contribuyente o responsable, o en su defectD, Orgánico Tributario.
por el representante legal o mandatario, asl como la persona
que elaboró la dedaradón. La dedaradóo a que se refiere el encabezamiento del presente
artírulo, deberá presentarse en los formularios que a tal efectD
8 funcionario, ofióna o la lnstitudón que la Administración autorice y edite la Administración Tributaria para efectos de la
Tributaria autorice para la recepdón de las declaradones, dedaradón definitiva de rentas, en los siguientes cascis:
deberá devolver copla validada, sellada, fechada y firmada al
presentante.
l. Las personas naturales residentes en el exterior que hayan
ingresado al país, al momento de su salida del país.

SECCOND 2. Las personas natwales residentes en el extranjero que se

DE lA DEClARAOON DEFINITIVA encuentren fuera del territorio venezolano, al finalizar el
ejercido fiscal en .las oficinas del consulado venezolano en
los respectivos países. .
Artículo 138. Toda persona nallJral residente en eJ país o
herencias yacentes que, de conformidad con lo d(spuesto en el
artírulo 1o de la Ley, obtenga enriquecimientO global neto anual
y disponible superior a mil unidades tributarlas (1.000 U.T.) o Parágrafo Unlco. La Admlnistradón Tributaria instrumentará
mil quinientas unidades tributarias (1.500 I,J.T.) de ingresos el procedimiento de control fiscal a Jos efectos de verificar el
brutos, ruya causa o fuente de Ingresos esté situada dentro o rumplimlento formal establecido en el presente artío.llo.
fuera del país, deberá declararlo bajo juramento ante la Ofidna
Receptora de Fondos Nadonales de su domldno fiscal.
Artículo 142. Las personas naturales o jurídicas por las
Igual obligación tendrán aquellos contribuyentes personas Inversiones realizadas en los países de baja imposidón fiscal
naturales que se dediquen exduslvamente a las actividades deberán presentar cledáración informativa de rentas en la
agrícolas, pecuarias, pesqueras o plsdcoias a nivel primario que misma forma y modalidades establecidas en la .Ley y este
hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil seiscientas Reglamento y demás disposldortes en materia de dedaradones
veintidnco unidades tributarias (2.625 U.T.). definitivas. · ·

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28 GA ETA OFICIAL DE LA RE~ BLI A BOLIVARIANA O • 5.662 Extraordinario

ArtfcuJo 143. En Jos casos de oontratos de OJenta en Articulo 147. las declaraciones ele enriquecimientos
partidpadón, el asociante y Jos asociados deberán Incluir en las presentadas podrán ser sustituidas o complementadas por los
declaraciones de sus respectivos ejerddos anuales, la parte del contribuyentes o responsables, en los términos señalados en el
enriquecimiento o pérdida que les haya c:ooes¡)ondido- en los Código Orgánico Tributario. En los casos en que dichas
resultados periÓáJCOS de las operaciones realizadas por la dedaradones señalen enriquecimientos menores a los
cuenta. originalmente acusados, la Administración Tributaria deberá
aceptarlas y proa!der a su verificación.

Parágrafo Primero. Cuando el asociado sea persona natural o

jurídica no residente, con base fija o establecimiento Articulo 148. El ejercido anual gravable es el período de dcxe
permanente en el país, las dedaradones deberán contener (12) meses que corresponde al contribuyente.
todos los enriquecimientos o pérdidas obtenidas dentro y fUera
del territorio venezolano atribuible a la base fija o Quienes se dediquen a realizar actividades comen:iales,
establedmientn pe.rmanente. Cuando el o Jos asociados sean Industriales o de 5e1VIdos podrá optar entre el aí\o ávll u otro
personas naturales o j\rifícas residenciadas o domidlladas en el periodo de doce (12) meses elegido como ejercido gravable. 8
extranjero y no poseari base flja.o establecimiento permanente ejerddo ~ tales contribuyentes puede empezar en Cllaiquler
en el país, pero la causa o fueilte de sus enriquecimientos esté día del ano, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa
u CXlJml dentro del país, el repese liante fiscal designado llene autorización del funcionario competente de la Adminlstradón
la obligación de declarar y pagar en nombre de éste, sin Tributaria del domidlio del contribuyente. El primer y último
perjuicio de las obligaciones seí\aladas en el Parágrafo Segundo ejercido podrá ser menor de un año.
de este Artículo.
En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración
Parigrafo Segundo. B representante fiscal designado tiene tendrán por ejercido gravable el aiio dvU.
la ob!lgadón de determinar Jos Ingresos, cnstos, deducciones y
enriquecimientos o pérdidas de la wenta en partidpadón,
cerrar los resultados de la cuenta de aruerdo con su aiio Articulo 149. El Ejecuti\<o Nadonal, por órgano del Ministerio
gravable y demostrar la forma en que se distribuyeron los de Ananzas y mediante Resolución, podrá (X)OO!(Jer mayor
enriquecimientos o pérdidas obtenidos. plazo al previsto en el artículo 146 de este Reglar:nento para
presentar la declaradón, sin perjuido del sistema oportuno de
Igualmente, deberá Identificar a Jos asociados residentes o no pagos previsto en el presente Tftulo.
de la cuenta c:on su correspondiente número de Registro 'de
Inforrnadón Rscal.
Cuando se soliciten prorrogas individuales, sU autorización
corresponderá a la Admlristradón Tributaria del clomio1io fiscal
Artículo 144. Las-personas naturales, socios o comuneros de del contribuyente. ·
laS sociedades de personas o comunidades a que se refiere el
artíaJio 10 de la Ley, así como las personas jurídicas
- IntEgrantes de Jos consordos, deberán lndulr en las
declaraciones de sus respectivos ejercidos gravables, las
participaciones o OJOtas que les CXlfTeSPOildan en los Articulo 150. En los casos de personas jurídicas o ele
enriquecimientos obtenidos o pérdidas netas sufridas por las comunidades que cesen en sus negodos y demás actividades
sociedades, comunidades o consorcios de los OJales formen por venta, permuta, cesión de su activo, negocio o fondo de
parte. En tal virt1Jd, tales partic:i¡)adone deberán ser declaradas comercio, fusión o OJalquier otra causa distinta a la disolución,
por sus titulares dentro de Jos CXlll'eSPOOdientes ejercidos se entenderá terminado el ejerdcio tributario el día de la
gravables en que fueron obtenidas, salvo en los casos de cesadón. Cuando se trate de disolución, el ejercido o ejercidos
personas naturales o juridicas reskjencjadas o domldliadas en el que transcurran durante dicha fase, se entenderán terminados
eXtranjero que no posean base fija o establecimiento con el último acto de llquidadón, sin perjuicio de la anualidad
permanente en el pafs, pero la causa o fuente de sus del impuesto.
enriquecimientoS esté u OCliT3 dentro del país, en la OJal el
representante -fiscal desiglado tiene la obligadón de declarar y Cuando se trate de persOnas naturales que se dediquen a
pagar en nombre de éste. realizar actividades comprendidas en el artíOJio 148 de este
Reglamento,· se entenderá terminado el ejercido tributario
anual el día en que dejen de realizar las referidas actividades
Articulo 145. Los cónyuges no separados de bienes deberán por las causas señaladas en el encabezamiento de este artíaJio,
declarar conjuntamente sus enriquecimientos o pérdidas, a menos que sean titulares de otros enriquecimientos
excepto los derivados del trabajo de la mujer, a que se gravabtes, en c:uyo caso el ejerdcio que estuviere en OJI'SO se
oontraen Jos literales a) y b) del artíaJio 54 de la Ley, los OJales regirá por el año gravable previamente escogido por el
podrán ser declaradOs por separado. contribuyente.

Los cónyuges que hayan C2lebrado · capi~

matrimoniales, .o estén separados de bienes por sentenda o Articulo 151. En los casos de transformación de sociedades,
declaración judicial, declararán por separado sus respectivos las empresa$ quedarán sometidas al respectivo régimen
enriquecimientos o pérdidas. impositivo que corresponda a cada_,periodo gravable, según la
forma y naturaleza juridlca adoptada en cada uno de ellos. En
Artículo 146. Las declaracioneS de rentas definitivas deberán consea.Jenda, se entenderá terminado el ejercido gravable el
ser presentadas dentro de Jos tres (3) meses siguientes a la día de la transformación. Igual tratamiento se aplicará a las
tErminación del ejerddo gravable del oontribuyente, ello sin empresas absorbidas en casos de fusión de sociedades.
perjuicio de las prórrogas que otorgue -la Administración
Tributaria.
Articulo 152. La muerte d~ contribuyente produ(;e lit
terminación de su ejercicio gravable y sus heredelos están
hrágrafo Unlc:D. Los plazos legales y reglamentarlos se obligados a presentar por el causante las dedaradones
contarán de acuerdo a lo e5f3blecklo 'el'l el Código Orgánico pendientes, dentro del plazo establecido en el artfculo 146 de
Tributarlo. este Reglamento.

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N" 5.662 Extr.Jordinario GACETA OFICIAL UE LA REPUBLICA BOLIVARIANA 1)[ VENEZU!i:LA 29

Artículo 153. A los fines de la Ley' y este Reglamento se hidrocarburos y conexas, y · no sean perceptores de regalías
consideran enriquecimientos obtenidos· en eSpecie, los derivadas de dichas eitplotadones, ni se dediquen a la compra o
c:onstib.Jidos por bienes distintos del dinero. · adquisición de minerales o hidrocarburos y sus derivadoS para
la exportación, que dentro del año gravable Inmediatamente
anterior al ejerddo en curso, hayan obtenido enriquecimientos
Artículo 154. La dedaradón a que se contrae la Secdón n de netos gravables superiores a mil quinientas unidades tributarias
este capítulo se hilrá en los formularios autorizados por la (1.500 U.T.), deberán determinar y .pagar . el ailtidpo de
Administración Tributaria y se acompailará de los anexos Impuesto cxnespondiente al año gravable en curso, sobre la
exigidos. Deberá ser firmada por el c:onbibuyente o responsable base del ochenta por dento (80%) del enriquecimiento global
o, en su defecto, por el representante legal o mandatario, asf neto correspondiente al año inmediato anterior. Igual obligadón
oomo por la ~ que elaboró la declaración. tendrán los contribuyentes en referencia que hubiesen obtenido
enriquecimientos superiores a mil unidades (1.000 U.T.),
B fundonarlo, la ofidna o la lnstituáón que la Administración aJando su ejerddo lnmediaiD anterior haya sido menor de un
Tributaria seilale y que reciba la declaración de rentas, afio.
devolverá mp1a sellada, fechada y firmada al presentante. Este
ejemplar y sus anexos deberán ser conservados mientras no se
hayan extinguido las oorrespondlentes obligadones bibutarias. Parágrafo Primero. Las ~s naturales deberán
determinar el antldpo de impuesto Sobre la base del ochenta
por dento (80 %) del enriquecimiento global neto
Parágrafo Primero. Las declaraciones informativas de las oorrespondiente al año Inmediato anterior, s6lo cuando hayan
comunidades o consorcios deberán presentarse al cierre del obtenido enriquecirrientos netos gravables superiores a mil
ejercido fiscal, ante el fundonario, ofidna o la instiiiJdón quinientas unidades (1.500 U.T.), provenientes: a) de
designada por la Administradón Tributaria del domicilio fiscal actividades mercantiles o aeditldas; b) del libre ejercidO de
del representante para efectos fiscales, según lo establecido en profesiones no mercantiles¡ e) del arrendamiento o
el artíallo 10 de la Ley. subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles~ y d) de la
partidpadón en las utilidades netas de las sociedades de
personas o comunidades no SUjetas al pago de Impuesto
Parágrafo Segundo. Los depositarlos de bienes embargados establecido en la Ley objeto de esta reglamentaCión.
o secuestrados y los representantes de ~ personas residentes
o domiciliadas en el extranjero, deberán presentar la
declaración de enriquecimientQs o pérdidas ante el funcionario, Parágrafo Segundo. Se exceptúan de la obligadón de
ofiána o la lnstltudóri que la Administración Tributaria señale determinar y pagar el antidpo de Impuesto a las socieda.des de
de su domidlio fiscal. personas y las oomunldades, cuando sus enriquecimientos sean
gc~vables en cabeza de sus socios o comuneros.

Parágrafo Tercero. La declaración podrá enviarse por

certificado postal aJando en la dudad o lugar de resldenda del Artículo 157. El monto de las Inversiones estimadas que
contribuyente no exista fundonario, ofiána o i~ón que la seliale el contribuyente a los flnes de las rebajas de impuesto
Administración Tributaria seilale éncargado de su recepclón. En previstas en la Ley, si las hubiere, no podrá ser mayor del
este caso, el sobre que la contenga se entregará abiertD en la ochenta por dento (80%) del costo de las Inversiones
ofiána de c;orreos. B fundonario ~sellará, firmará, se declaradas para iguales propósitos en la dedaraci6n definitiva
Identificará y anotará la fecha.de redbo de la declaradón, de la del año anterior, a menos que el cof'ltli)uyente demuestre a la
OJal devolverá la copia que oorresponde al Interesado. El sobre Admlnistradc?n Tributaria, que sus Inversiones serán superiores.
c:ontentivo de los otros ejemplares y sus anexos será cerrado
por e1 funcionario receptor en presencia de quien lo haya
oonsignado y deberá remitirlo a la AdminiStraCión Tributaria del Las Inversiones determinadas coolonne a las reglas
domicilio fiscal del c:onbibuyente. establecidas en este artírulo, se ajustarán con los
enriquecimientos e Inversiones que resulten de la declaración
anual definitiva seflalada en el Titulo VI, cap¡'tulo I de la Ley.
Parágrafo Cuarto. La dedaradón también podrá ser
presentada en las oficinas de los consulados de Venezuela en el
exterior. 8 funcionario receptor sellará, firmará, se ldentíflcará Articulo 158. Los contribuyentes que se dedl~uen a realizar
y. anotará la fecha de recibo de la dedaraci6o v devolverá la actMdades mineras o de hidrocarburos 1( conexas, tales oomo
CX>pia que corresponde al Interesado. B c:onsulado ~vo la refinación y el transporte, sean perceptores de regalías
deberá enviar a la brevedad a la Administración Tributaria, los derivadas de didlas explotaciones u obtengan enriquecimientos
dcxumentos recibidos utilizando la vía más rápida. provenientes de la exportación de minerales, hidrocarburos o
sus ·derivados, que dentro del año inmediato anterior al
ejelddo en curso, hayan obtenido en(iquedml~tos netos
Artículo 155. B domldlio se regirá ·a los fines fiscales por la superiores a mil unidades tributarias (1.000 U.T.), deberán
normativa establecida en el Código' Orgánloo Trbrtario. Oendo determinar y pagar el antidpo de impuesto de todos sus
la Administración Tributarla mediante· Providencia Implemente enriQuecimientos CX)C'Tespondientes al año gravable en curso,
la modalidad de presentaqones eled16nic:as de declaraciones,
scbre la base oe1 ocnenta por dento (80 %) da
el contribuyente o responsable obligado a declarar podrá enriquedmlento global neto correspondiente al año Inmediato
señalar un buzón de oorreo a través del OJal se le enviarán los anterior.
actos administrativos pertinentes.
_ Igual obligaciÓn "tendrán los oontrlbuyentes en referenda que
hubieren otitenido enñquedllliento$ ~ il mil IIIJidildes
SECQONW triJutarlas (UlOO U.T.), ruando su ejercido lnmed.iató anterior
DE LA DETERMINACON DE ANTJQPOS haya sido menor de un (1) ai'to.

Las Inversiones calall~ conforme a lo d~ testo en el

Alticulo 156. Los contribuyentes señalados en los literales a~ capítulo I del Titulo "N de la Ley, se ajustarán oon los
b, e, e y f del artíaJio 7" de la Ley, que se dediquen a realizar enriquecimientos en Inversiones que re:sultl!n de la ~
ac:Uvldades económicas distintas de la ·explotadón de minas,' de anual definitiva prescrita eo el artículo 80 de la Ley.

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30 GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIA A DE VENEZUELA

Articulo 159. 8 monto de los lngresos .correspondientes a · el saldo que resu~ de rebajar del noventa y sels por dento
ven.tas de exportación será ~ que resulte de multiplicar los (96%) del monto del Impuesto derivado de la declaración
volumenes de exportadón previstos en .los programas de ventas estimada prevista en dicho artfculo, el total de los Impuestos
aprobados por el Ministerio de Energfa y Minas para el que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al del plazo
respectivo año gravable, por los valores de exportaci6n fijados para presentar la declaración. 8 monto de este Impuesto salvo
por el Ejecutivo Nacional para el correspondiente ejerddo, todo disposidón en contrario basada en el artículo· 173 ~ este
sin perjuido de lo dispuesto en el Parágrafo Unlco del artículo Reg~amento, se pagará en nueve {9) perdones iguales,
30 de la Ley. A tal efecto, los contribuyentes a que se refiere el . mensuales y consecutivas en las ofldnas Receptoras de Fondos
artículo anterior deberán presentar al Ministerio de Energ(a y Nadonales. Los plazos son improrrogables.
Minas, sus programas en materia de producdón y de ventas, de
acuerdo aln las disposiciones dictadas por ese·Ministerio.
. CAPITULO 11
DE lA UQUIDAOON, RECAUDAOON Y DE LAS
Articulo 160•.La determinación de antidpos a que se refiere el MEDIDAS QUE ASEGUREN EL PAGO
artículo 158 de este Reglamento, deberá contener los diferentes
rubros de ingresos, costos, deducciones, rebajas de impuestos
Y demás especiflcadones que se exijan en el formulario ofidal. Articulo 165. En ios casos que las declaraciones del Impuesto
sean presentadas ante la Administración Tributaria o un
fu~donarlo adscrito a ésta y debidamente autorizado para tal
Articulo 161. Las determlnadones de antidpos a que se efecto, la liquidación de los impuestos y multas como en 1a
contraen los artfculos 156 y 158 de este Reglamento podrán ser revisión de dichos <!ClOs, la Administración proced~rá a:
sustituidas o modificadas, slem~>~:e que las alteradones
efectuadas estén enmarcadas dentro de las normas contenidas l. Revisar. las dedaraciones de rentas recibidas, para
en el Código Orgánico Tributarlo y la demás disposidones determmar si han sido correctamente formuladas. SI
reglamentarias establecidas sobre la materia. observare tadladuras, enmendaduras, . correcdones de
forma u omisiones o errores materiales, podrá Indicarlas al
declarante para que en un plazo de quince (15) dfas
Articulo 162. Si durante el transcurso del ejerddo objeto de hábiles proceda a subsanarlos. ·
las determinadones y pagos de antidpo a que se contrae eSta
Sección, se presentaren evidencias o fundados indicios de que 2. Efectuar a~ustes a las dedaraciones presentadas, así como
el enriquecimiento gravable excederá o disminuirá del monto a las planillas de Impuestos liquidadas, en cuyo caso hará
del enriquecimiento estimado, la Administradón Tributaria la debida notificación al contribuyente, todo sin perjuido de
podrá exlgtr· la presentadón de la.s dedaradones que practique una liquldadón en aquellos casos en que sea
complementarias, dentro de los plazos que al efecto fije. En procedente. •
caso de que el contribuyente o responsable presumiera que su
enriquecimiento será menor que el estimado, podrá presentar 3. Emitir las liqul.daciones complementarias a que hubiere
dedaración sustitutiva. No obstante, si la estlrnadón efectuada lugar como resultado de su acdón fiscalizadora. Tales
por el contribuyente resultare menor a la obllgadón que surja llquldadones deberán ser emitidas mediante acto
de la dedaradón definitiva del periodo, deberá pagar los administrativo motivado que se le notificará al
accesorios correspondientes sobre las diferendas calculadas contribuyente junto con la correspondiente planilla · de
desde _la fecha en que los antidpos debieron ser pagados, sin iiquidacióó de impuestos multas y ao:esonos.
perjuicio de la apllcadón de las sanciones prevista en el Artículo
112 del Código Orgánico Tributarlo.
Articulo 166. Los Impuestos y multas que deriven de las
declaradones· estimadas o definitivas, deberán pagarse en las
Ofidnas Receptoras de Fondos Nacionales en la forma y
Articulo 163. Las determinaciones de los antidpos a que hace oportunidad que señale la Ley y este Reglamento.
referenda esté capítulo, deberán elaborarse en los formularios
ofldales, autorizados y vigentes¡ se presentarán ante el
fundonarlo u ofidna de la Administración Tributaria con Articulo 167. B Impuesto establecido en la Ley será liquidado
jurisdicción en el domicilio fiscal del contribuyente o sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos
responsable, o por ante la institución que la Administración durante el ejercido anual gravable. No obstante, en los casos
.Tributaria señale. de I!IYiqueomíentos obtenidos en periodos menores de un (1}
año, deberá liquidarse considerando el enriquecimiento nekl
gravable atribuible a los ejercicios Irregulares que cierren en las
Parágrafo Unloo. La declaración especial estimada a la que fechas que se Indican a continuación:
hace referenda el segundo aparte del artículo 83. de la Ley,
deberá elaborarse en el formulario oficial, vigente y autorizado 1} Personas naturales que realicen actividades comerciales,
a tal efecto: Industriales o de servidos, el dla del cese de actividades.

2) Los herederos que se ena.Jentren en posesión de los .

Articulo 164. Del antidpo de Impuesto a ~r que resulte, bienes, en los casos de herencias aceptadas a beneficio de
sólo se pagará el setenta y dll<Xl por ciento (75%) del monto Inventario, mientras no haya sido aceptada la herencia, la
de Impuesto resultante a partir del sexto mes posterior al derre dedaradón de las rentas por los bienes hereditarios, la
del ejerddo y hasta seis (6} pordones de lguales_montos, harán los herederos que ejecuten los actos conservatorios
mensuales y consecutivos mediante la planilla de pago de la herenCia o el ~lbacea en la fecha que por disposidón
autorizada y vigente por la Administración Tributaria o mediante del test.ador esté en posesión de todos los bienes.
los medJos de pagos autorizados por la Administraci6n
Tributaria. En los casos que las porciones no sean exactas, la 3) Los herederos o legatarios del causante, personas
djferenda se incluirá en la primera porción. naturales, a la feidla de st.i muerte.

En los casos de ~radones estimadas presentadas de 4) Personas jurídicas o comunidades que se disuelvan o
alnformldad con lo previsto en el artículo 158 de este liquiden, hasta la fecha en que se verifique la distribución
Reglamento, el contribuyente deberá pagar a título de antldpo final de los bienes que conforman su pabimonlo.

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N" 5.662 E traordinuio BOLIVARIANA D 31

Articulo 168. El impuesto establecido en la Ley IDULOV

correspondiente a períodos menores de un (1) año, deberá DE LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRAOON
liquidarse y pagarse excepcionalmente, siempre y cuando el TRIBUTARIA Y DE LAS NORMAS DE CONTROL FISCAL
contribuyente solidte autoriz.adón por escrito del cambio . de
cierre de ejercicio debidamente justificado, a la fecha que le sea
concedido.
CAPntJLOl
DE LA FACTURAOON
Artículo 169. El contribuyente, o en su defecto la
Administración Tributaria, liquidará con carácter prioritario los Artículo 175. Los contribuyentes y responsables a que se
Impuestos correspondientes a las declaraciOnes por periodos
refiere el artículo 7° de la ley, que emitan faelllras u otros
tributarios menores de un año señalados en los artículos 151, documentos equivalentes que autorice la Administración
152, 173 y 141 numeral1 de este Reglamento. Tributaria, órdenes de entrega o gulas de despacho notas de
débito, notas de aédito, soportes o comprobantes, reÍadonados
con la ejecudón de operadones correspOndiente a la actividad
Artículo 170. La solidllld de. autorización para el camrlio de ~~ contribuyente, deberán cumplir con las dis'pos¡c¡ones '
ejerddo fiscal deberá presentarse en la Admlnlstradón v¡gentes establecidas por la Administración Tributaria sobre la .
Tributarla, antes del inicio del ejerddo fiscal irregular que Impresión y Emisión de Faelllras en materia de Impuesto al
anteceda al nuevo ejercido gravable. En tal sentido, el Valor Agregado y las demás disposiciones que a tal efecto ésta
contribuyente deberá dejar transcurrir lntegramente el periodo dict~ Los 11~ ~les reladonados con la obligación de
regular ya Iniciado, luego del cual el contribuyente quedará emitir y exlgtr comprobantes serán sandonados de acuerdo a la
sometido a un ejerddo Irregular y una vez venddo éste, normativa prevista en el Código Orgánico Tributarlo.
comenzará a regir el nuevo período gravable escogido por
aquel.

A efecto del párrafo anterior, se entenderá por ejercido Articulo 176. Sin perjuicio de lo establecido eñ la Ley y este
Irregular, aquel comprendido desde la culminación del periodo Reglamento en coanto a los ingresos, costos y deducciones de
regular hasta el Inicio del nuevo ejerdcio regular autorizado por fuente extraterritorial, así como de las normas que se
la Adminlstradón Tributarla. · .establezcan en el régimen simplificado de tributación, para el
cálculo de los esv'lquecimientos de fuente territorial, sólo se
aceptarán los desgravámenes y deducdones que se realicen
Artículo 171. Los contribuyentes y responsables que opten dentro del territorio nadonal soportados por los documentos a
por presentar declaraciones a través de medíos electrónlcos, que se efiere el tercer pá¡yafo del artículo 4° de este
ópticos o magnéticos, una vez autorizados por la Administración R1!9lamento, cuando sean emitidos de acuerdo a la normativa
Tributarla, podrán usar las siguientes formas de pago sobre faelllradón vigente a la que hace referencia el artículo
electrónico: anterior.

1. Transferencia electrónica de fondos. Para solidtar el

sesvido de pagos electrónicos, el contribuyente deberá
mantener activa una cuenta de transacCiones con algunas
de las entidades banCarias con las que mantenga
convenios de recaudadón la Admlnistradón Tributarla. CAPITULO O
DE LOS INVENTARIOS, DE CIERTOS REGISTROS,
2. Tarjetas (le crédito. DOCUMENTOS E INFORMAOONES

3. Tarjetas de débito.
Artículo 177. Los contribuyentes, responsables y terceros
están obligados a llevar y mantener en el domidllo fiscal o
Parágrafo Unico. Los mecanismos de pagos mencionados en establecimiento a través de medios manuales o magnéticos
el presente artículo sólo podrán ser utilizados y aplicados una cuando la Administradón Tnbutaria lo autorice, la siguiente
vez que la Admlnlstradón Tributarla mediante Providencia lnforrnadón relativa al registro detallado de entradas y salidas
establezca los requisitos y condiciones para el pago con estas de mercanóas de los.lnventarios, menSuales, por unidades y
modalidades. valores así como, los retiros y autoconsumo de bienes y
servidos.

Artículo 172. Las personas jurídicas deberán presentar

declarad6n definitiva y efectuar el pago del impuesto, en Parágrafo Unlco. La información a que se refiere este artículo
moneda de curso legal, sa.lvo las excepciones establecidas en podrá ser considerada como anexo de la declaración que se
las leyes, en una sola pordón, dentro de los tres (3) meses trate. .
siguientes a la culminación de su ejerdcio fiscal.

Artículo 178. Para fines de control del impuesto sobre la

Artículo 173. El Ministro de Rnanzas mediante Resoludón de renta, la Adminlstrad6n Tributarla podrá Intercambiar
conformidad eon lo establecido en el artículo 85 de la Ley, Información sobre los contribuyentes en los términos que se
podrá modificar los plazos, número de porciones y las nonnas convengan con los autoridades estadales y munldpales, bien
de procedimiento establecidas en el artículo 164 de este sea en forrna general o esPecffica cuando por razones de
Reglamento. efidenda y economfa se decida.

Artículo 174. La llquicladón y el pago del anticipo de lmpuestD Articulo 179, La Administración Tributaria dictárá las
que deriven de la dedaradón especial a que se refiere el provldendas administrativas que sean necesarias para la
segundo aparte del artículo 83 de la Ley, deberán procesarse Interpretación y aplícadón de las normas sobre precios de
en los fonnularios vigentes que autorice la Admlnistradón transferenda prevista.s en el capfllllo IIl del Títl.llo vn de la
Tributaria. · Ley. .

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CAPITULO III j .- · Dlrecdón de correo electrónico.

DEL REGISTRO DE I.NFORMACION FISCAL
k.- cualquiera otra informad ón que requiera la Administración
Trib~ria.
Artículo 180. La Admlnlstradón Tributaria deberá mantener ·. .-
un Registro de Infonñadón Ascal numerado, en el rual deberán
. Inscribirse los sujetos a que hace referencia ·el artículo 7° de la Parágrafo Primero. En los casos · de· establecimientos
Ley, susceptibles, en razón de sus bienes o actividades de ser pe1manentes o bases fijas, además de los datos señalados
sujetos o responsables del impuesto, asl cnmo los agentes de anteriormente, deberán · Identificar quién es la persona
retención. Igualmente, deberán Inscribirse los residentes en el responsable de cúmpllr ron las obligaciones tributarias.
extranjerO sin establedmlento permanente o base fija, siempre
que la causa y el enriquecimiento de esté u ocurra en.el país.
Parágrafo Segundo. El Registro de conbibuyentes a que hace
Asimismo, a los fines de verificar los Ingresos, costos y referencia el presente capítulo, podrá ser sustituido por un
deducciones de personas sujetas al impuesto en Venezuela, la Registro General de sujetos pasivos de tributos ñadonales, en
Administración Tributaria podrá exigir la InscripciÓn de dert:as los lérmlnos que disponga la Administración Tributaria', de
entidades domiciliadas y residentes en el extranjero no sujetas conformidad con lo previsto en el numeral 7 del artíOJio 121 del
al pago del impuesto. · Código Orgánico Tributario.

La Administración Tributaria emitirá un Certificado de Registro,

el OJal se expedirá previa coostataá6n de. los datos sef\alados Artículo 182. La Admlnlstradón Tributaria podrá en cualquier
en el artículo 181 de este Reglamento. El Certificado deberá momento, de acuerdo a las necesidades fiscales, implementar
oontener el número, siglas y datos necesarios para la operativos de actualiz.adón de los datos del Registro · de
Identificación de ~ CX)Iltribuyente. Inforrnadón Fiscal de los sujetos obligados a ello.

La Administración Tributaria queda faOJitada para ordenar,

cuando lo CX)IlSidere conveniente para el ~mpllmlento de sus · Artículo 183. La Admlnistradón Tributaria determinará la
funciones, que el Registro previsto en este artículo y su otidna que deberá coordinar y supervisar todo lo relativo al
respectivo control fiscal en los casos de determinada ca~a fundonamiento y operatividad de !os datos de registro a que se
del c:ont!'lbuyente, sea llevado y se manteñga por una de su-s refiere este Reglamento. ·
dependencias o unidades administrativas distintas a aquellas
que cooesponda al domkmo fiscal de tales c:onbibuyentes en
razón de sus bienes o actividades. Artículo 184. Están obligados a solldtar sa Inscripción en el
Registro de Información Rscal todos los contribuyentes y las
demás ~ descritas en el artículo 7° que estén sometidos
Artículo 181. El Registro a que se refiere el artículo anterior al régimen Impositivo previsto en la Ley y las personas
deberá contener los datos siguientes: naturales o herendas yacentes no contribuyentes, que estén
obligadas a dar OJmpllmiento a lo previsto en los artículos 23
Personas Naturales: parágrafo primero, 60 parágrafo segundo y 89 y 92 de la Ley,
que rear~ actividades económicas en _Venezuela o posean
a.- Nom~ completo y número de la cédula de Identidad del
bienes situados en el país, as! como los agentes de retendón
inscrito. del impuesto sobre la renta.
b.- Número de Registro asignado.· Los obligados a inscribirse en el Registro que realicen sus
actividades a través de suOJrsales, están obligados a lnfonnar a
c.- Estado Ovil. la Gerencia Regional de Tributos Internos de su jurisdkción, el
número de ellos y la ublcadón de cada una de ellas.
d.- Nacionalidad.

Personas Juricllcas: Artkulo 185. Sin pefjuicio de lo establecido en el tercer aparte

del artíc;ulo 180 de este Reglamento, quienes estén obligados a
a.- Denominación ·o razón social de la persooa jurídica,
inscribirse en el Registro de Información Rscal, deberán
comunidad, entidad o agrupaciÓn, así axno sus datos de
registro e ldentiflcadón de su representante legal o fiscal presentar su solidtud ante la Gerencia Regional de Tributos
según sea el caso. Internos de su jurisdicción. Cuando se trate de personas,
entidades o agrupadones no domiciliadas ni residenciadas en el
b.- Qase y tipo de sodedad o entidad. país, deberán solldtar su 'Inscripción en la Gerencia Regional de
Tributos Internos con jurisdicción en la localidad donde posean
c.- Fecha de inscripdón. la mayor suma de bienes o realicen sus actividades eoonómicas
de mayor Importancia.
d.- Domldlio.

e.- Dlrecdón de la sede administrativa del conbibuyente, Las solidtudes en reterenda se harán en los formularlos
responsable o agente de retenció:n. vigentes que autoria! la Administración Tributaria y deberán
presentarse junto con los documentos que exija la
f.- Números de teléfonos y apartado postal. Administración.

g.- Actividad económica o negocio prindpal.a que se dedica el

inscrito. Artículo 186. lD!i inscritos en el Registro de Información Fiscal
deberán notificar a la Gerencia Regional de Tributos Internos de
h.- ~ de lnidación y derre del ejercido tributario. su jurisdia:tón, denb"o de los veinte {20) ellas siguientes a la
fecha en que ocurran, los cambios de los datos que se
1.- 1ipo de agente de retenci6n: Sector público o privado. SI el enumeran a continuación:
agente de ret.enc:ión es del sector públk:xl: Nombre
completo de la entidad. a.- Nombre, denominación o razón sodal.

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N" 5.662 E traordinario GA ETAOflCIALDE LAREPUBLICABOLIVARJANA DE VENEZUELA 33

b. 6
Residencia, sede social, establecimiento principal y número dnco (s) días hábiles siguientes a la ~
de los
de 5UaJrsales, si es el caso. lnsai~. 8 certfficado deberá contener el número y los datos
necesarios para la ldentffic:adón del sujeto.
c. Fecha de cese de actividades.
6

d.- Fecha de cese oomo agente de retención, si es del sector Articulo 190. Las personas, comunidades, entidades,
público. agrupaciones y agentes de retención Inscritos en el Registro a
CJ.Ie se refiere este Reglamento tendrán la.obligación de:
e. 6
CUalquiera otra modiflcad6n en los datos consignados en
la solldtucl de lnsaipción. L 6
Exhibir en lugar visible de sus oficinas, sucursales o
establecimientos, el c:ertfficado de insalpdÓn a que se
Para tales fines deberán utilizar las formularlos vigentes que refiere el artículo anterior.
autorice la Administración Tributarla.
2.- Dejar constancia del número de su Inscripción en los
recibos o similares, guías, facturas o documentos
Articulo 187. Sin perjuldo de las sanciones aplicables, las substitutivos que soporten sus operadones y contratos que
Gerendas Regionales de Tributos Internos deberán lnsalblr de expidan o susalban.
ofldo en el Registro de Informadón Rscal, a todás aquellas
personas, comunidades y demás entidades o agrupadones, 3.- Dejar constancia del número de su lnSaipdón en las
responsables y agentes de ret:eod6n de su respectiva solicitudes o documentos en general que dirijan a los
jurisdicción, · que estando obligadas no presenten organismos públicos.
oportunamente sus solidtudes de Inscripción.
4.- Dejar constancia del número de su inscripdón en los Dbros
de contabifldad exigidos por la Ley, en las marcas,
Parágrafo Unlco. Los agentes de retención suministrarán etiquetas, empaques y avisos Impresos de publiddad.
periÓdicamente información necesaria a la Gerencia Regional de
Tributos Internos de su jurisdiccl6n para Inscribir en el RegJstio 5.- Dejar c:onstanda del número de inscripción en todos los
de Información Ascal a los contlibuyenteS a quienes estén demás casos que determine la Adminlstradón Tributaria.
obligados a ·retener el Impuesto, aJando éstos no hubieren
suministrado el número del Registro de Información Ascal. Para
Articulo 191. ·Los .Jueces, Registradores CIVIles y Mercantiles,
tal fin, deberán utilizar los formularios Vigentes que autorice la
Administración Tributarla. Notarios, deberán enviar a la Admlntstradón Tributarla del
domicilio fiscal del sujetó pasivo, dentro de quince (15) días
continuas siguientes al cierre del respectivo libro, la relad6n de
Artículo 188. Los obligados a Inscribirse en el Registro a que los hechos creadores, modificativos o extintivos de negodos u
operaciones a que se refiere el artículo 93 de la Ley o que
se refiere este Reglámento, deberán solicitar su insatpd6ñ
constitlJyan hechos lmppnibles de esta Ley, CXlllsignadas o
dentro de los lapsos siguientes:
tramitadas en sus respedivas ofldnas durante el mes Inmediato
1.- Las personas naturales y las contribuyentes asimilados a anterior en la forma y c:ondidones que mediante Providencia
detl!ll1line la Administración Tributaria. En dicha relad6n deberá
éstas, durante el primer semestre del año dvll o ejercido
Indicarse, entre otros datos, el número de Registro de .
gravable o del lnldo de las actividades económicas.
Informadón Ascal de las personas InvOlucradas en el hed1o y
de la operadón de que se trate.
2.- Las personas jurídicas, comunidades, entidades· o
agrupaciones sin personalidad jurídica, las bases tijas o
establecimientos permanentes d~.nnte el primer mes La Admlnistra€ión Tributaria establecerá mediante Providencia
contado a partir de la fecha de su constitud6n o lnido de las requisitos y datos necesarios, así como las medidas de
las actividades de su primer ejerddo gravable. Los control que al respecto juzgue necesarias.
residentes en el extraniero sin establecimiento permanente
o base fija, siempre que la causa y el el)riquedmlento esté
u ocurra en el pafs, durante el pr\mer ~ contado ·a parti" Artículo 192. Quienes enajenen bienes inmuebles o derechos
del lnldo de las acUvl~des de su primer ejerddo gravable. sd:lre los mismos a titulo oneroso, deberán elaborar una
notificación en el formulario vigente que al efecto autorice la
3.- Los agentes de retención, personas naturales o ji.I'Ídlcas, AdminiStración Tributzlrio, la cual deberá ser presentada previa
las comunidades, agrupadones sin personalidad jurídica, a la operación, ante la Gerencia Regional de Tributos Internos
. dentro del primer mes de estar obligado a efectuar la del domldlio del enajenante. Asimismo, deberá ser presentada
primera retendón de Impuesto, siempre que no hayan por el enajenante ante el respectivo Juez Notario o
solicitado su lnsc:ripc:i6n en el Registro con anterioridad y Registrador, una copia de la notific:adón y de los ~ de ·
no hubieren manifestado que actúan con tal carácter. Inscripción en el Registro de lnformadón Ascal, de las partes
que !ntervlenen en la operadón de enajenación, como requlsltq.
prevto al correspondiente otorgamiento.
Parágrafo Unlco. La Administración ·Tributaria, en cualquier
momento, podrá ordenar que los lnsc:ritos en el Registro de Igualmente, el enajenante deberá ·anexar copia de la
lnfomíación Rscal actualicen los datos suministrados en la notific:adón de enajenación de Inmueble a su dedaradón
solidtud de lnsalpclón. definitiva de rentas del ejercido en .el CUal se realizó la
operaci6n. De no realizarse la enajenadón, el Interesado deberá -
solicitar la anuladóo de la notiflcad6n en referencia, tanto a la
Artículo 189. La Gerencia Regional de Tributos Internos de Gerenda Rl!glonal de Tributos Internos, oomo al Tribunal
cada jurisdicción o en ·su defecto la dependenda o unidad Notaría o. Registro, según el caso. · '
administrativa competente, de conformidad oon Jo establecido
en el artíaJJo 180 de este Reglamento, deberá expedir
c:ertiflc:ado a los Inscritos en el Registro de Infonnadón Asea! Articulo 193. Los Reglstradoces, Notarios y Jueces ·deberán
que cumplieron con las nonnas establecidas en este enviar a la Gerencia Regional de Tributos Internos de la
Reglamento al momento de solldtar la lnsa1pdón, .y a quienes jurisdic:ci6n, dentro de los quince (15) días c:onUnÜOS siguientes
no se les pueda expedir de Inmediato deberán solldtarlo ~ al cierre del respectivo llbro, la n:Jad6n del registro espedal de

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enajenadOnes a que se refiere el Parágrafo Cuarto del artlcao principal sin haber enajenado la Inscrita, deberá notificar por
89 de la Ley, consignadas en sus respectivas oficinas, por Jos escrito este hecho a la Gerencia Regional de Tributos Internos
enajenantes de bienes Inmuebles o de derechos sobre los correspondiente, a Jos fines de un nuevo registro y de la
mismos. En dicha reladón deberá indicarse, entre otros datos, anuladón del anterior. ·
el número de Registro de Informadón Rscal tanto del
eñajenante como del c:cmprador del inmueble.. ~al ~ficadón deberá hacerse dentro de los noventa (90) días
SigUientes a la fecha en que el propietario OOJpe la nueva
La Admlnlstradón Tributaria, mediante Providencia, establecerá vivienda.
las medidas de mntrol que ·al respecto juzgue necesarias.
Articulo 199. La inversión en otro Inmueble que sustituya el
CAPillJLO IV bien vendido, como vivienda prindpal, a que se refiere el literal
DELRE~OINMOBULMUO b) del artírulo 17 de la Ley, deberá efectuarse dentro del
período comprendido entre el año anterior a la fecha de
enajenadón dellnmuebie y el derre de Jos dos años siguientes
Articulo 1M. A los fines previstos en el literal a) del artlcülo al d(a de dicha enajenadón. En la oportunidad en que la
lJ·de la Ley, en cada Gerenda Regional de Tributos Internos se Admlnlstradón Trllutaria así Jo requiera, el propietario deÍ
IT\éll'ltEr1drá abierto un Registro, deStinado a la Inscripción del nuevo Inmueble deberá demostrar de manera fehaciente el
inmueble que sirva de vivienda principal a su propietario. monto de la lnversiSn realizada en éste dentro del período
señalado en el encabezamiento del presente artíeulo.

Artículo 195. El plazo para solicitar la inscripc:i6n en el registro

a que se mntrae este capítulo será de un año, contado a partir Articulo 200. La Ger.encia Regional de Tributos Internos
de la fecha en que el propietario habite el Inmueble como correspondiente, deberá expedir la respectiva constancia de
vivienda principal, todo sin perjuicio de Jo previsto en el iOSC?ipdón, una vez que el propiet¡:lrio o copropietario la haya
Parágrafo Tercero del artíaJJo 17 de la Ley. registrado como su vivienda principal, de conformidad con las
normas establecidas en este capítulo. '

Artíado 196. La solicitud de registro se hará ante la Gerencia

Regional de Tributos Internos mn jurisdicción en el lugar donde CAPITULO V
se encuenb"e- u.bicado el Inmueble. A tales fines, el propietario DEL REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
deberá sumlr\istrc!r la infonnaci6n y dOOJmentoS que le sean INTERNACONAL
requeridos en el fonnulario vigente que a tal efecto autorice la
Administración Tributaria.
Articulo 201. A los fines previstos en el aparte Unlco del
artículo 102. de la Ley, se COI'\Siderarán bienes del acUvo fijo
Parágn~fo Unlco.lpodrá
.un Inmueble como · ·
solicitarse y registrarse en e1 país
principal.
aquéllos bienes corporales e Incorporales adquiridos o
produddos para el uso de la propia empresa, no·señalados para
la _venta, tales como Jos Inmuebles, maquinarias, equipos y
umdades de transporte; Jos bieÍ'Ies construidos o Instalados a:ll'l
ArtiaaJo 197. La so1· · a que se refiere el 1rtículo anterior el mismo fin, como reflnerias, plantas eléctricas y demás
deberá contener los sig rentes datos: lnstaladones similares y los valores pagados o asumidos
representativos de plusvalías, marcas, patentes de Inversión y
a.- 4blcadóo ~~inmueble y datos del documento que demás bienes Intangibles semejantes que tengan el carácter de
inversiones.
prueba la propiédac! o copropiedad.
b.- Nombre e · : ___ [ -· '- del propietario o copropietarios · Asi~Mmo, se ccnsiderarán como activos de ~r~
que habiten~ así como de los correspondientes permanente los bienes muebles del mntribuyénte no señalados
para la venta, destinados a.la producción -de enriquecimientos
números de Registrh de Informadón Ascal. .
en virtud de su uso o.goce por terceros. Los Inmuebles, en todo
c.- Fecha y costo o vJ. de adquísidón déJ !~mueble. caso, deberán estar destinados a la actividad productiva del
contribuyente.

d.- Fecha y costo de 1 mejoras efectuadas. Se entenderá por Ingresos provenientes de actividades

. -T·r· .
empresariales las Industriales, comerciales, de seiVIdos ·de
e.- cualquiera otra infofmadón y documentos que requiera la explotadón de minas e hidrocarburos y actividades ~ y
rualquier otra actividad productora de enrtquedmlentos.

Para la determinación del dnc:uenta por dento (SO%) previsto

Parágrafo Prlmero~los fines de este Reglamento, se en el artírulo 102 de la Ley, deben considerarse los bienes del
considerarán como ras efectuadas al inmueble, todas activo fijo, derivados de la actividad empresarial de que se
aquellas erogadones por su propletarto, que se trate. El valor de los activos totales de estas Inversiones se
traduzcan en un incremehto del valor del mismo, sin considerar efectuará conforme con las disposiCiones estableddas en la Ley
a estos efectos los ~ de conservadón o mantenimiento de IIT1Juesto a los Activos Empresariales:
propios del inmueble. 1

funcionamiento y
Reglamento.

Articulo 198. B
:r
Parágn~fo Segundo.
la oficina que deberá
1
Admlnlstración Tributaria determinará
lnar y supervisar todo lo relativo al

•
de Jos datos a que se refiere este

o copropietario de un Inmueble
El porcentaje de partidpadón de los ingresos por c:onc.epto de
cesión del uso o goce tempo¡:al de ·bienes, dividendos,
Intereses, ganancias de enajenaaón de bienes muebles e
Inmuebles o regalías, a que hace referencia el aparte Unlco del
artículo 102 de la Ley, se determinará relacionando el monto de
los Ingresos brutos causados en el ejercido de que se trate, a:ll'l
la totalidad de Ingresos brutos causados, obtenidos en la
jurtsdlcdóo de baja imposición fiscal por el ente mn o sin
registrado, que adquiera otra vivienda para ser utilizada como personalidad jurldica, fldelcomlso, etc., ubicados en la misma.

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Artfwlo 202. Las Inversiones realizadas por un mismo definitiva, a cuyo efecto déberán anexar reladón detallada de
residente en distintos entes calificados cnmo jurisdicciones de las cuentas por depósitos, ahorros o inversiones de rualquier
baja lmposidón fiscal, se considerarán en forma Independiente. otro tipo o entregar la dorumentadón que a tal efecto requiera
Por el contrario, cuando 5e trate de Inversiones directas en la Admlnlstrad6n _ Tributaria, ·para demostrar dichas
bienes, muebles o Inmuebles, colocadones, etc.,·en una misma opera~ones.
jurisdi<Xión de baja Imposición fiscal, el contribuyente deberá
integrar la totalidad de los Ingresos derfvados de tales Sin peljuido de lo señalado en el párrafo anterior, la
inversiones a los que queden sujetos al régimen del Título VII, Administración Tributaria podrá requerir que los contribuyentes
Capítulo n de la Ley. obligados a presentar la declaración informativa, las realicen en
los formatos que a tal erecto autorice.

Artfatlo 203. Cuando el porcentaje de partidpadón de los

Ingresos totales a que se refiere el aparte Unlco del altíaJJo 102 Parágrafo Unlco. Asimismo, además de la Jnfonnadón
supere el veinte por dento (20%), el contribuyente deberá Indicada en el párrafo anterior, el contribUyente deberá
gravar la totalidad de los Ingresos causados· obtenidos por el relacionar las wentas abiertas en institiJciones financieras
ente ubicado en ' la jurisdicción de baja Imposición fiscal, . ubicadas en jurisdicciones de baja imposldón fiscal, cuyo
durante el periodo fiscal de que se trate, en la propordón y coo propietario sea el cónyuge o la persona con la que viva en
la partidpad6n directa o Indirecta que posea dicho concubino, sus ascendientes o descendientes en
línea recta o
coobibuyente en dicha jurisdicd6n. De Igual manera se de su .apoderado rualquiera sea la ~a que ejerza el
procederá' en los casos en que el porcentaje de bienes del mandato. •
activo fijo a la reaJizad6n de la actividad empresarial de que se
trate, sea igual o Inferior al dnaJenta por dento (50%) de los El contribuyente deberá acxxnpañar a la cledaradón Informativa
activos totales del ente. a que se refiere este artírulo, la dorumentaclón probatoria
mendonada, cuando a la fecha de cierre de saldo de sus
inversiones en jurisdicdones de baja Imposición fiscal fuera
Artfado 204. Los contribuyentes que a la fecha de cierre del Igual a cero, siempre que demuestre ante la Admlnlstradón
ejercido, no puedan deddir el momento de repartD o Tributaria el resultado de las Inversiones que posefa en tales
distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos Misdlcclones.
derivados de las Inversiones ubicadas en las jurtsdicx:lones de
baja Imposición fiscal, o cuando a esa fecha no tenga el mntro1
de la administradón de las mismas, ya sea en forma directa, o Articulo 208. En la ·cuenta establedda en el artículo 109 de la
Indirecta o a través de personas Interpuestas, no estarán Ley, se debitará los ingresos efectivamente percibidos por el
obligados a aplicar el régimen de transparencia fiscal contribuyente provenientes de las atadas Inversiones con los
intemaciooal. A tal etec:iD, el COÓtribuyente a la fecha de la Ingresos gravables declarados en cada período fiscal en los
presentación y pago de Impuesto, deberá notlflcar, mostrar y ciJales se pago el Impuesto y se aaeditará con los dividendos o
comprobar ante la Administración Tributaria tal situacióo. utilidades percibidos en cada periodo, siempre que
correspondan a la distribución de enriquecimientos obtenidos
por el ente ubicado en la jurisdicción de baja Imposición fiscal,
Articulo 205. A los fines de lo establecido ·~ el artículo 105 de en los periodos fiscales que resulta aplicable . el régimen· de
la Ley, los bancos e instituciones financieras deberán lnfonnar transparenda fiscal intemacional.
mensualmente a la Administración Tributaria, los titulares
residentes del pafs q\Je posean wentas ubicadas en Si en determinado período fiscal el saldo de la dtada ruenta
jurisdicciones de baja Imposición fiscal, la forma, plazo y demás fuera acreedor, el conbibuyente deberá lnduirio como
condiciones en que se realicen o se o15p00gan las enriquecimiento de dicho periodo, a efectos de someterlo a la
transferencias que se efectúen en dichas OJentas, a las tarifa correspondiente.
entidades ubicadas en dichas Jurisdicciones.
· EJ;l el caso que en el ~ fiscal siguiente lncficado en e1
De igual modo, los bancos e lnstitlJc:iores financieras parrafo anterior, el saldo Inicial de la referida ruenta sea Igual a
informarán las tran$erendas recibidas de entidades financieras cero, se aplicará desde ese momento, el procedimiento desaito
ubicadas en tales jurisdicciones, cuyos destinatarios sean en este articulo.
sujetos residentes o domldliados en Venezuela. La lnfonnad6n
a que se refiere este artículo podrá ser requerida por la Los dividendos que se perdban correspondientes. a las rentas
Admlnlstradón Tributaria en soporte físico; electrónkXl o por netas acumuladas, al último-ejercido cerrado, con anterioridad
transmisión electrónica de datos. .a la fecha que resdta aplicable el régimen del lituio vn
capítulo D de la Ley, se aplicará las disposldo(Íes esta~
en el Parágrafo Primero del artículo 69 de la Ley y las previStas '
Artfatlo 206'. La Imputación de los costos y gastos será al respecto en este Reglamento.
procedente siempre que el contribuyente aampla con las
normas establecidas en
los artíaJios 107 y 108 ele la Ley, las de
. TITULOVI
este Reglamento y las que dicte la Administración Tributarla al
respecto. IMPUESTO PROPOROOÑAL SOBRE DMDENDOS

La pérdida neta debidamen~ comprobada que se detemline

por apllcadón del Título vn, capíwlo n de 1a Ley, sólo podrá Artlatl~ 209••A los fines de lo estableddo en el segundo
imputarse con las rentas netas gravadas provenientes de las párrafo del artíCUlo fi1 de la Ley, sé considerará renta neta
inversiones ubicadas en jurlsdia:iones de baja IJ11)0Sic:ión fiscal. aquella que es .aprobada en la Asamblea ·de Acdonistas,
conforme con lo previsto en el artículo 91 de la Ley.

Artiado 207. ·Los cootribuyentes debet<Vl presentar

c:onjuntamente con la dedaraci6n definitiva o_lra de carááer hñgrafo .Primero. A los fines de la detemtinadón de la
Informativo, ante la gerencia regional del domícilio fiscal de parte de renta neta gnrvable con el impuesto Pf'OPordonal
éstos, relativa a las Inversiones que hayan ef'eduado o sobre los dividendos establecidos en el cap(two n, Trtulo v de
mantengan en~ de baja lmposld6n fiscal a la fecha la Ley, . la Admlnlstradón Trtbutas1a aplicará las reglas
de cierre del ejen:iclo a que se refiere la citada dedaradón c:ontenldas en la Ley.y este Reglamento.

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36 GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA N" 5.662 .Extraordinario

Parigrafo Segundo. A los efectos de la determinación de la hubiese acogido a la excepción prevista en el párrafo anterior,
renta neta a utlllzarse parc1 la comparaóón a que hace hasta el efectivo pago del gravamen.
referencia el artículo 67 de esta Ley, se · entiende como
Principios de Contabilidad Generalmente Arept.ados en
Venezuela, aquellos emanados de la 'Federación de Colegios de Parágrafo Segundo. Si por causa fortuita o fuerza mayor o
Cont.aélores Públicos de Venezuela. por la particulañdad de las Inversiones, el contribuyente
considera que el plazo lndlcado en el Parágrafo anterior es
InsufiCiente, podrá soliátar una prórroga debidamente motivada
Articulo 210. De confonnldad con lo establecido en el articulo a la Administradón Tñbut.arta, quien deberá' responder en un
67 de la Ley surja un excedente a ser gravado de acuerdo al plazo de treinta (30) días hábiles. Transcurrido didlo plazo sin.
proced!mlento estableddo en la Ley al momento de que se· que la·Administración Tributaria no se pronuncie, se entenderá
decrete un pago o abono en OJenta de dMdendos, el Impuesto negada !a solidtud.
proporcional sobre el dividendo será· retenido por el pagador
sobre el total del excedente det.enninado y deberá ser enteracb A tal efecto, el conbibuyente debelá acompañar ia solicitud con
en una Oficina Receptora de Foñdos Nacionales a los· tres (3) · la documentadón que justifique el plazo estimado para
días hábiles siguientes de haberse liquidado y retenido el completar las inversiones e Inicio operacional de las mismas. En
Impuesto correspondiente. todd caso, la solicitud de prórroga solo podrá realizarse por una
vez.

Artículo 211. Cuando se trate de dMdendos comprendidos en

el Parágrafo Primero del artículo 69 de la Ley,· que hubieran Parigrafo Tercero. El plazo mínimo de cinco (S) años de
sido objeto de pago en el pa(s de la · sociedad emisora, n
permanencia, establecido en el primer párrafo del articulo de
c:orrespondlent a un gravamen análogo ~ previsto en este la Ley, se contará desde el período fiscal en que se inida la
Título, el Impuesto proporcional del treinta y cuatro por dentD reinversión, por lo que deberán mantenerse durante los cuatro
(34%) se c:alaJiará sobre el monto total percibido por concepto (4) periodos anuales sigl.ientes al mendonado periodo fiscal.
de dividendos, sin la dedua::lón c:orrespoocllente al Impuesto
pagado en el extranjero, a cuyo resultado podrá aaedltarse lo En caso de que con posterioridad a haberse acogido al
· pagado por dicho gravamen análogo de conformidad con lo benefiCio, se verifique el Incumplimiento de las condiciones y
establecido en el artículo 2° de la Ley. requisitos establecidos en la Ley y este Reglamento, cualquiera
sea la fecha en que tal hedlO se produzca, oorresponderá pagar
El impuesto ·a pagar por los dividendos a que se· refiere el el impuesto proporcional, así como los aa::esortos y sandones,
párrafo anterior deberá ser enterado en una Ofidna Receptora previstos en el Código Orgánico Tributario que fuesen
de Fondos Nacionales, dentro de los tres (3) dfas hábiles procedentes, calculados desde la fecha en q~.e se incumplieron
siguientes al momentD en que se percibieron los dividendos. las c:ondidones o requisitos haSta el . efectivo pago del
gravamen.

Artículo 212. En los casos que las sucursales o Parágrafo Cuarto. Las sucursales y estableCimientos
establecimientos permanentes de sodedades o comunidades permanentes que opten pcr acogerse a la excepción prevista en
constituidas y domldliadas en el exterior o constituidas en el el Parágrafo Primero ele este artículo, deberán registrar en una
extelior y domidlladas en Venezuela a las que hace referencia cuenta especial las operaciones que c:orrespondan a la
el artículo n de la Ley, decida(! reinvertir en el país la. reinversión del excedente de renta neta, acompañando a la
diferenda entre la renta neta no exenta o exonerada y la renta dedaradón definitiva de cada uno de ·Jos dnco (S) períodos
neta fiscal, deberán presentar con 'la declaración definitiva una fiscales, la documentación e información fehaciente que
certificación emitida por auditores externos, en la que dejen soporten las operaciones, debidamente certiflcada por los
constancia que la entidad adoptó tal dedsioo, y el. plazo auditores externos relativa a las inversiones realizadas, a su
-estimado para la realiZación de las Inversiones e !nido permanenda- en el pabimonio del ente y que las mismas están
operadonal de las mismas. · afectadas a las finalidades exigidas en este Reglamento.

La Admlnlstraci6o Tributaria, mediante Providencia, emitirá los

modelos para la elaboradón del certificado a ser utilizado por Artículo 213. A los fines de lo establecido en el artículo 73 de.
los auditores externos a que hace referencia el párrafo anteÍior. la Ley, ~ entenderá como aédi\:05, depósitos y adelantos que
Se entiende por auditores externos, el contador públlcó hagan las sociedades a sus socios, los desembolsos de dinero
colegiado en el ejercido independiente de la profesión. en efectivo o espede que tiendan a disminuir la posldón
patrimonial o el flujo de efectivo de la sodedad.

Parigrafo Primero. Los responsables que por cuenta de sus

socios, acx:lonlst.as o 'comuneros efectúen totalmente en el país Parágrafo Unlco. Cuando surja un dividendo presuntD, según
la 'reinversión, no estarán obligados al pago del dMdendo lo establecido en el artículo 73 de la Ley, el lmpuestD
presunto cuando demuestren a . satisfacdón de la proporcional sobl'e el dividendo estará sujeto a retendÓn en el
Administración Tributaria, que destinaron efectivamente los momento del pago o _abono, sobre el monto tDtal pagado.
fondos en la ~dquisidón de bienes de capital, la realizad6n de
obras, la contratación de servidos y/o a otras prestaciones que El monto retenido por dicho concepto deberá ser enterado en
resultan Inherentes al desarrollo en el país de sus actividades una Oficina Receptora de Fondos Nacionales dentro de los tres
~ del contribuyente y que dichos ·IJienes, servidos, (3) días hábiles siguientes, a la fecha de vencimiento fijada por
obras y prest.adones se uUIIzan efectivamente en dichas la Administración Tributarla para la presentación de la
actividades. No se admitirán las reinversiones provenientes de dedaradón definitiva de rentas.
operadones realizadas entre empresas vinculadas.

La reinversión a que se refiere el artículo 72 de la Ley, &berá Artículo 214. Las personas naturales, juridlcas o entidades
ejecutarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de .que reciban dividendos en acciones sujetOs .al anticipo del uno
denre del ejercido fiscal de la sociedad que lo originó, de lo por dento (1%) a que hace referencia el artículo 74 de la Ley
cohtrarlo oorresponderá abonar el lmpuestD proporcional más. deber<in declarar y pagar el total del Impuesto proporcional que
los accesorios y sanciones que fuesen procedentes, calculados grava el dividendo, en el momento de la enajenaciÓn de las
desde la fecha en que se debió efectuar el pago, s1 no se referidas acciones.

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N" 5.6<i2 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREI>UBLI A BOLIVARIANA DE VENEZ ELA J'?

Articulo 215. La Admlnistradón Tributaria podrá autorizar, literales de este artículo,' que traíga corno consecuencia la
previa solicitud de la persona jurídica o entidad que reparte el determinación de un impuesto mayor del debido por
dividendo en ac:dones, cuya composldón acdonarta ruantitativa endma del veinte por ~to (20%).
y rualltativamente sea superior a den (100}, que el pago del
anticipo del uno por dento (1 %} sea dedarado y enterado en
forma colectiva por e pagador respectivo de dlchos dividendos. Parágrafo Unlco. Cllando la redamadt'n por errores
Si la solldtud fuese autorizada, la entidad pagadora deberá materiales verse sobre Impuestos pagaderos en varias
rumplir con los siguientes requisitos: pordones, se considerará como término del plazo para ejercer
dicha redamadón el concedido o aplicable a la última pord6n.
l. Autorizadón por ca& accionista.
2.. Ustado de accionistas, señalando ldentificad6n del
ao::ionista, número de registro fiscal, número de acciones, TITULO VID
monto total pagado y el monto correspondiente al anticipo DE LAS DISPOSICONES FINAl.fS
pagado por cada uno de los accionistas.

Articulo 219. Los~ que se otorguen de conformidad

Artículo 2;16. B contribuyente autorizado para pagar y enterar con lo establecido en el artírulo 197 de la Ley, podrán ser
el antldpo del uno por dento (1%) de conformidad con lo objeto de revisión periódica de los resultados arrojados por
establecido en el artía.do anterior, deberá presentar ante la tales beneficios, con el fin de determinar su efectividad o la
Oficina Receptora de Fondos Nacionales correspondiente, la necesidad de su elimlnaqón y sustitución por otras medidas. A
cantidad de listados equivalentes al número total .de accionistas, tal efecto, 1~ benefidarios deberán suministrar toda la
los ruales serán selladas cada una ·por la oficina receptora y informadón necesaria para la ejecudón del presente artículo.
entregados por el pagador a cada accionista de la respectiva
entidad.
Artículo 220. Se deroga el Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta contenido en el Deaeto N" 2.940 de fecha 13
rrnJLOVli de Mayo de 1993, así como rualesq~ otras dlsposidones
DE LAS RECLAMACIONES POR ERRORES MATERIALES reglamentarias que se opongan o ~idan con las normas de -
este Reglamento. -

Articulo 217. Las redamadones por errores materiales

cometidos por el contribuyente o la Administración Tributaria, Articulo 221. Este Reglamento entrará en vigencia a partir de
se tramitarán y resolverán en las respectivas dependencias su publicad6n en la Gaceta oftdal de la República Bolivariana
donde se originen o a las cuales correspondan. de Venezuela.

Articulo 218. Se consideran errores materiales: Dado en Caracas, a los once días del mes de julio de dos mil
tres. Años 1939 de la Independenda y 1440 de la Federación.
a.- Equlvoc:adOnes cometidas en la ·ldentificadón del
Ejecútese
contribuyente en lo que respecta a su nombre, apellidos,
(L.S.)
número de la cédula de Identidad personal y· número de
Registro de Información Ascal.

b;- Equívocadones en la indlcadón del ejerddo gravable.

c.- Cálculos matemáticos incorrectos aplicados en la HUGO CHAVEZ FRIAS

elaboradón de la dedaradón, en la liquidación del
Impuesto o en la . determinación de los Intereses
moratorios.
Refrendado
d.- Utilización en la liquidaciÓn de una tarifa no aplicable. B VIcepresidente F.)eOiti'Jo
(LS.)
JOSE vtcam: RANGEL
e.- Pérdida liquidada como enriquedmlento.
Refrendado
f.~ RepetidÓO·de una misma liquidación: B Mlnlstro del Interior y Justicia
(LS..)
LUCAS RlHC.OH ROMERO
g.- Omisión en la liquidación de los impui1:Sto5 retenidos
aplicables al ejercicio gravable o de los lmpuestxls Refr:endado
previamente liquidados derivados de dedaracJones B Ministro ele Rellldones EXt!r1ores
estimadas. (LS.)
ROY CHAOER1I"'N MAlOS
h.- Omisión de las rebajas de impuesto aplicables al ejerddo
Refrendado
gravable. B Ministro "ele Ananms
(LS.)
i.- Omisión de desgravámenes procedentes.

j.- Omisión de costDs o de deducciones procedentes. Refrendado

B Ministro ele la Defensa
k.- Omisión en la liquidación del traspaso de las pérdidas de (LS.)
explotación de ai'los antEriores. lOSE LlJIS PIUETO

Refrendado
1.- Todo otro error del1vado de una ao::i6n u omisión de [ndole B Ministro de lil Produc:d6n y el Comerdo
materiallncuntdo por el conbibuyente o la Administración (LS.)
Tributaria, distinto de aquellos a que se ~ los

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38 GA ETA OFICIAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA "·5.662 Exl r.10rdinario

Refrendado Artíallo 20 Se modifiCa el artículo 1n, el wal quedará

8 Ministro de &IUC3dón SUperior redactado de la siguiente forma:
(LS.)
HfCTOR NAVARRO OIAZ
"la Sociedad de Padres y Representantes será el órgano
Refrendado integrado por los padres y representantes de los
La Mlnlstr.l de Salud y Desarrollo Sodal alumnos, por los docentes y por el Director del plantel,
(LS.) . en la forma '1 condidones establecidas en el artículo
MARIA URBANEJA DURANT ~~iente.•
Refrendado
La Ministra del Trabajo Articulo 3° Se modifica el articulo 178, el wal quedará
(LS.} redactado de la siguiente forma:
MARIA CRlSllNA IGLESIAS

Refrendado "La Sociedad de Padres y Representantes estará

B Mlnisn'O de Planificación y Desarrollo conformada por una Junta Directiva y por una Asamblea
(LS.) General. La Junta Directiva estará integrada por un
JORGE GIOROANI Presidente, un Tesorero, un Seaetario y dos vocales¡
estos últimos con sus respectivos suplentes, todos
elegidos por la Asamblea General.
Refrendado
La Mlnlstra de Clenda y Tecnolog/a 8 Director del plantel será miembro permanente de la
(LS.}
Junta Directiva. Así mismo, formarán parte de la Junta
MARLENE YAOIRA COROOVA Directiva, dos (2) miembros del personal docente,
electDs por el Consejo General de Docentes.
Refrendado
El Mlnlstro de Cpmunlalclón e Infonmldón
(LS.} . Los miembros de la Junta Directiva, a excepción del
JESSE CHACON ESCAMillO Director del plantel, pueden ser removidos de los cargos
que ocupan en la referida Junta, mediante referéndum
Refrendado por la mayoría absoluta de los miembros de la Asamblea
8 Ministro de Estado General, previa solicitud del diez por dento (10%) de los
(LS.) integrantes de la misma•
.lOSE FRANOSCO NATERA MARTINEZ

Refrendado Los dos (2) miembros del personal docente, serán

El Ministro de Estado removidos por el Consejo General de Docentes a
(LS.} solicitud de la Asamblea General, previo aJmpllmiento
-NE..SON .lOSE MERfNTCS OIAZ
del procedimiento establecido en este artículo para la
remoción de los demá~ miembros de la Junta Directiva•.

Articulo 4° De conformidad con lo dispuesto .en el artículo so

de la Ley de Publicaciones Ofidales, Imprimase a contlnuadón
el texto íntegro del Deaeto NO 313 de 15 de septiembre de
1999, publicado en la Gaceta Oficial de la RepúbliCa de
DeaetD N° 2.585 28 de agosto de 2003
Venezuela no 36.787 de 15 de septiembre de 1999, contentivo
del Reglamento General de la Ley OrgániCa de Educación, con
las reformas aquf acordadas y en ·el correspondiente texto
único, sustítúyanse por los del presente la fecha, flrmas y
HUGO CHAVEZ FRIAS
Presidente de la República demás datos a los que hubiere lugar.

Dado en caracas, a los veintiocho dfas del mes de agosto de

dos mil tres. Mos 193° de la Independencia y 1440 de la
En ejercido de la atrlbudón que le confiere el numeral 10 del Federación.
artículo 236 de la -Constitudón de la República Bolivariana. de
Venezuela y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 107 Ejecútese
de la Ley Orgánica de Educación, en Consejo de Mlnlstros, (LS.)

DECRETA

la síguiente,
HUGO CHAVEZ FRIAS ·

REFORMA DEL REGLAMENTO GENERAL DE LA Refrendado

8 Vlcepresldenb! EJ~
LEY ORGANICA DE EDUCACON (LS.)
.lOSE VICENTE RANGa

Artículo 1 o Se mod'Jfica el numeral S del artículo 82. el OJal ~

quedará redactado de la siguiente forma: 8 Ministro delltUrior y Ju5tica
(LS.)
•s. El Consejo General, Integrado por: el personal LIJCAS RINCXlN ROMERO
directivo, la totalidad del personal docente y los demás Refrendado
miembros de la Junta Olrediva de la Sodedad de Padres 8 Ministro de RnilnZIIs
y Representantes, así como por dos alumnos cursantes (LS.}
del último grado del plantel educativo respectivo•.

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