UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA.

VICERRECTORADO ACADÉMICO.

COORDINACIÓN DE EVALUACIÓN ACADÉMICA.

TAREA

TRABAJO PRÁCTICO X

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FISCAL.

CÓDIGO: 673.

FECHA DE ENTREGA AL ESTUDIANTE: MARZO 2010.

FECHA DE DEVOLUCIÓN: 12-06-2010.

NOMBRE DEL ESTUDIANTE: ROJAS C. RITA M.

CÉDULA DE IDENTIDAD: V-6.318.043

CENTRO LOCAL: CARABOBO.

CARRERA: CONTADURIA
PÚBLICA.
NÚMERO DE ORIGINALES: 1.

FIRMA DEL ESTUDIANTE: _________________.

 Rita M. Rojas C. 2
C.I.V.- 6.318.043

INDICE.

1. INTRODUCCIÓN. 3
2. MODULO 1. UNIDAD 1. OBJETIVO 1. 4
3. MODULO 1. UNIDAD 2. OBJETIVO 2. 16
4. MODULO 2. UNIDAD 3. OBJETIVO 3. 25
5. MODULO 2. UNIDAD 4. OBJETIVO 4. 33
6. CONCLUSIONES. 46
7. BIBLIOGRAFIA. 48
8. ANEXOS 49
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1. INTRODUCCIÓN.

La pérdida del poder adquisitivo de la moneda genera efectos económicos sobre la

información contenida en los Estados Financieros. El registro contable de las operaciones
se realiza en unidades monetarias con el poder adquisitivo que tienen en el momento en que
se adquieren los bienes y servicios, aunque sus valores actuales sean superiores. En este
sentido, los Estados Financieros preparados en base a los costos históricos no representan
su valor actual y por ende no reflejan los efectos inflacionarios sobre el patrimonio.

El Ajuste por Inflación trata de corregir en los Estados Financieros, la distorsión que
provoca el fenómeno inflacionario sobre los mismos, con la finalidad de que estos se
conviertan en verdaderos instrumentos que reflejen la realidad económica organizacional.

Por otra parte se encuentra el Ajuste por Inflación Fiscal cuyo fin es reflejar en el
enriquecimiento neto del contribuyente los efectos inflacionarios a fin de determinar el
tributo.

Una vez efectuado el Ajuste Inicial por Inflación los contribuyentes al cierre de los
ejercicios siguientes deberán realizar un reajuste de sus activos y pasivos no monetarios, así
como de los aumentos y disminuciones de cualquiera de las partidas de patrimonio
ocurridos en dicho ejercicio y del patrimonio fiscal inicial. Es decir, el Reajuste Regular por
Inflación.

En el presente trabajo se estudiara tanto el Ajuste Inicial por Inflación, como el Reajuste
Regular por Inflación y toda la normativa que los rige y que se encuentra contemplada en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
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2. MODULO 1. UNIDAD1 1. OBJETIVO 1.

Objetivo N° 1

Pregunta 1 de 6.

1. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, ¿quiénes están obligados a

realizar el ajuste inicial por inflación? Explique.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece:

Título IX: De los Ajustes por Inflación

Capítulo I: Del Ajuste Inicial por Inflación
Artículo 173
“A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7 de esta
Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y realicen
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros,
explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar
libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas
en esta Ley, la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio
neto para esa fecha.
Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de
reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II del Título IX de esta Ley.
Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y
lleven libros de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación en las
mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el
contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Título,
no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.”
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Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 90

especifica:
Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto
Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Primera: Disposiciones Generales
Artículo 90
“Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por inflación a que se
contrae el Título IX de la Ley, son los comerciantes, industriales y quienes se dediquen a
realizar actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la explotación de
minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinación y el transporte”

Explicación:

El Artículo 7 de la LISLR, establece que están obligados a realizar el ajuste inicial por
inflación:
a) Las personas naturales;
b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas
no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

De acuerdo al Artículo anteriormente citado, y lo que estipula el Artículo 173 del la

LISLR y el Artículo 90 del RISLR se concluye que, están obligados al ajuste por inflación
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todos los contribuyentes, no importa si son personas naturales o sociedades, siempre que se
encuentren dentro de alguna de las situaciones siguientes:

a) Que se dediquen a actividades comerciales.

b) Que se dediquen a actividades industriales.
c) Que se dediquen a actividades bancarias o financieras.
d) Que se dediquen al ramo de los seguros.
e) Que se dediquen a la actividad minera o petrolera.

Pregunta 2 de 6.

2. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la Renta explique ¿qué se entiende

por partidas no monetarias y de los ejemplos correspondientes?

La Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el mismo Artículo 173, en su Parágrafo Segundo,

establece:
Título IX: De los Ajustes por Inflación
Capítulo I: Del Ajuste Inicial por Inflación
Artículo 173. Parágrafo Segundo.
“Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance
General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o características son
susceptibles de protegerse de la inflación, tales como: los inventarios, mercancías en
tránsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,
cargos y créditos diferidos y activos intangibles.”

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 93

especifica:
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Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto

Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Primera: Disposiciones Generales
Artículo 93
“Se consideran activos y pasivos no monetarios, según el caso, las partidas del Balance
General del Contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de
protegerse de la inflación y en tal virtud generalmente representan valores reales
superiores a los históricos, de conformidad con lo señalado en la Ley y por los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposición en contrario de
esta Ley, tales como: seguros pagados por anticipado, cargos y créditos diferidos distintos
de intereses, inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y repuestos, activos fijos,
depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles para la venta,
inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles entre otros.”

Explicación:

En términos contables, partida es cada una de las cuentas que componen un balance. La
definición de partida no monetaria se refiere a todas aquellas partidas contables que
aumentan de valor con la inflación, por lo que su valor de realización (de venta,
liquidación, etc.) es superior al valor histórico que tienen en los libros. Los terrenos,
construcciones, mercancías y equipos son ejemplos de partidas no monetarias. Por el
contrario, las partidas monetarias serán todas aquellas que sufren los efectos de la inflación.
El efectivo, las cuentas bancarias, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, todas ellas
pactadas sin cláusula sin causa de responsabilidad, existentes al cierre del ejercicio
tributario y en moneda nacional, son claros ejemplos de partidas monetarias pues su valor
será siempre el mismo y no podrán tener un valor superior (un billete de Bs. 10 siempre
será un billete de Bs. 10, no se puede pretender que dentro de un año lo cambien por Bs.15,
por ejemplo). Por eso, tales partidas no son susceptibles del sistema de ajuste por inflación
mientras que las no monetarias sí lo son.
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Pregunta 3 de 6.
3. Explique cuál es el tratamiento contable de las partidas en moneda extranjera o
con cláusulas de reajustabilidad.

El Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 94, especifica:

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto
Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Primera: Disposiciones Generales
Artículo 94. Parágrafo Único
“El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con clausulas de
reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la tasa de cambio
de la fecha del cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de
reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por
inflación de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela.”

Explicación:

Las partidas monetarias se reflejan en el Balance General expresadas en valores nominales

por cantidades fijas de dinero y su tenencia, en época de inflación originan perdidas cuando
sus activos monetarios son mayores a sus pasivos monetarios y ganancia cuando sus
pasivos monetarios son mayores a sus activos monetarios. La Ley considera como partidas
monetarias las siguientes partidas:
• Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera.
• Los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
créditos diferidos.

Es decir, la Ley considera las operaciones pautadas con clausulas de reajustabilidad o en

monedas extranjera como partidas monetarias, o sea, no están sujetas al ajuste por inflación,
pero ello no significa que no se puedan actualizar, sino que dicha actualización se realiza
tomando como base elementos distintos al IPC, aplicando en el primer caso lo que diga el
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contrato respecto al reajuste convenido y en el segundo caso, la cotización para la compra

de la respectiva divisa a la fecha de su actualización. Las variaciones se registran como
débitos o créditos en la contabilidad ordinaria y no en las cuentas fiscales relacionadas con
el ajuste por inflación.

Ejemplo:

Si una entidad tiene cuentas por pagar en moneda extranjera de US$ 20.000 y están
expresados por Bs. 730,00 por dólar al tipo de cambio cuando se realizo la operación el
30/06/2002 y al cierre del ejercicio económico al 31/12/2002, el tipo de cambio para la
compra es de Bs. 1600,00 por dólar.

Primero se realiza el ajuste correspondiente a la tasa de cambio

a B c d e f
Tasa de Tasa de
Monto de Costo Valor
Cambio al Cambio al Ajuste
la Deuda Histórico Ajustado
30/6/2002 31/12/2002
a b a*b D a*d e-c
20.000,00 763,00 15.260.000,00 1.600,00 32.000.000,00 16.740.000,00

Luego se realiza el tratamiento contable correspondiente:

DEBE HABER
Ingresos por variación cambiaria 16.740.000,00
Deuda en Moneda Extranjera 16.740.000,00

Pregunta 4 de 6.
4. Explique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta
que son las partidas excluidas de los activos no monetarios.

Con respecto a las partidas excluidas de los activos no monetarios, la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, en su Artículo 173, Parágrafo Cuarto, establece:
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Título IX: De los Ajustes por Inflación

Capítulo I: Del Ajuste Inicial por Inflación
Articulo 173. Parágrafo Cuarto.
“Deberán excluirse de los no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no
monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones
de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. También deberán excluirse de los
activos y pasivos, los bienes deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos
al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por
el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por
esta Ley. Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del
patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artículo 117 de la presente Ley.
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Históricas al Patrimonio.”

Sobre este mismo tema, el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 97,
especifica:
Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto
Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Primera: Disposiciones Generales
Artículo 97
“Se excluirán de los activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente, las
revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no autorizadas por
esta Ley, la participación patrimonial en las utilidades o perdidas de las inversiones
permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas, las capitalizaciones en
las cuentas de activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la moneda, las
provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
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filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones
aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados no sujetos al impuesto establecido por esta Ley, provisiones tales
como para la obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles
no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones
de bienes no autorizadas por la Ley.
En los casos de personas naturales también deberán excluirse los bienes, derechos,
deudas y obligaciones que no estén en función del objeto, giro o actividad empresarial
realizada en el ejercicio gravable por el contribuyente.
Parágrafo Único: Estas exclusiones se acreditaran a la respectiva cuenta del activo o se
cargarán a la respectiva cuenta del pasivo y se cargarán o acreditarán respectivamente a
una cuenta especial que formará parte del patrimonio neto del contribuyente y que se
denominará Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.”

Explicación:

Las partidas que se excluyen del pasivo y del activo, se excluyen del Balance y por ende del
patrimonio neto. Al excluir estas cuentas del sistema de ajuste por inflación se evita de
cierta forma abultar de forma artificial el activo, y por ende el patrimonio neto, dando así
una traducción en una disminución de la renta fiscal gravable. Las partidas que el Fisco
ordena excluir del balance fiscal con el fin de sincerar los resultados son:

• Revalorizaciones hechas por el contribuyente.

• Cuentas y efectos a cobrar a accionistas, administradores y empresas relacionadas.
• Rentas exentas.
• Rentas presuntas.
• Operaciones en moneda extranjera o con clausula de reajustabilidad.

Las Exclusiones se acumularán, a los efectos de esta Ley, en una cuenta denominada:
EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO.
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Pregunta 5 de 6.
5. Explique cuál es el tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta
del Registro de los Activos Revaluado (RAR) de conformidad al ajuste inicial por
inflación.

El tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta del Registro de los Activos
Revaluado (RAR) de conformidad al ajuste inicial por inflación, aparece contemplado en el
Artículo 174:

Título IX: De los Ajustes por Inflación

Capítulo I: Del Ajuste Inicial por Inflación
Artículo 174
“Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán inscribirse todos los
contribuyentes a que hace referencia el artículo anterior. La inscripción en este registro
ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste
inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en
tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la
inscripción de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en período, el cual culmina con la primera
facturación, deberán determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después de
finalizar dicho período, en las mismas condiciones de pago previstas en el
encabezamiento de este artículo.”

Y el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 106, especifica:

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto
Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Segunda: Del Ajuste Inicial por Inflación
Artículo 106
“Los contribuyentes sujetos a la obligación de practicar la actualización prevista en el
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Capítulo I del Titulo IX de la Ley, y en su caso los responsables, deberán presentar en un

solo documento la solicitud de inscripción en el Registro de Activos Actualizados a que se
refiere el Artículo 174 de la Ley, y la correspondiente declaración especial donde consten
las partidas de los activos y pasivos no monetarios actualizadas, el monto del patrimonio
neto y los incrementos de valor asignado, además del cálculo del tres por ciento (3%)
sobre el incremento neto de los activos fijos depreciables.
El referido documento deberá elaborarse en los formularios que al efecto edite o autorice
la Administración Tributaria, y ser presentado ante dicha Administración en el domicilio
fiscal del contribuyente o ante las oficinas que ésta señale, dentro del lapso reglamentario
para declarar los enriquecimientos o perdidas correspondientes al primer ejercicio
gravable.
En todo caso, la Administración Tributaria podrá requerir a cierta categoría de
contribuyentes la presentación de los documentos donde especifica y detalladamente se
evidencien los cálculos de las actualización efectuada y de la variación del patrimonio
neto como consecuencia de la misma.”

Explicación:

Todo contribuyente obligado, deberá inscribirse en el registro al momento de presentar su

primera declaración de rentas, en caso de ser empresa nueva y los contribuyentes que
cierren su ejercicio después del 31 de Diciembre de 1992, igualmente están obligados en la
presentación de su declaración.

Este registro genera un impuesto del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial por
inflación de los activos fijos depreciables. Esto implica dos cosas: que el pago del impuesto
se realiza luego de efectuado el ajuste inicial al término del primer ejercicio económico y
que algunos activos como los terrenos no causaran tal impuesto porque no son depreciables.
Este impuesto podrá ser pagado en tres porciones iguales y consecutivas en los sucesivos
ejercicios fiscales, que no será deducible de la declaración del Impuesto Sobre la Renta.
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Pregunta 6 de 6.
6. Explique cómo se determina la renta gravable en la enajenación de los bienes por
personas naturales susceptibles de generar rentas.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 177 establece:

Título IX: De los Ajustes por Inflación
Capítulo I: Del Ajuste Inicial por Inflación
Artículo 177
“Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que
enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en esta
Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costo de
adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación experimentada por el
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado
por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de su
adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa
fecha, y el de su enajenación. El valor inicial actualizado será el que se deduzca del
precio de enajenación para determinar la renta gravable. En este caso no será necesaria
la inscripción en el Registro de Activos Actualizados en esta Ley.
El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto pactado par la enajenación, de
tal manera que no se generen pérdidas en la operación.”

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 108
estipula:

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto

Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Tercera: De los otros Ajustes por efecto de la Inflación
Artículo 108
“ Las personas naturales no comerciantes y las sociedades de personas y comunidades no
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mercantiles que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto

establecido en la Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a
actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el
mes de adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a
esa fecha, y el de su enajenación. El costo de adquisición actualizado será el que se
deduzca del precio de enajenación para determinar la renta.”

Explicación:

De conformidad a lo establecido en el citado artículo, estos contribuyentes no comerciantes,

tendrán derecho de actualizar los bienes por el Índice General de Precios al Consumidor
(IPC), entre el mes de su adquisición y el de su enajenación y la renta gravable se
determinara al restar el precio de venta al valor actualizado. En este caso no será necesaria
la inscripción en el Registro de Activos Actualizados.

Este artículo establece en su segundo parágrafo, que el monto actualizado no podrá exceder
el monto del precio de venta, a fin de evitar pérdidas en la operación producto del ajuste por
inflación.
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3. MODULO 1. UNIDAD 2. OBJETIVO 2.

Objetivo N° 2

Pregunta 1 de 6.

1. Explique cuál es el tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta,

para ajustar los Títulos Valores cotizables en la Bolsa de Valores.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 187 establece:

Título IX: De los Ajustes por Inflación

Capítulo II: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 187
“Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a través de Bolsas de
Valores de la República Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio
gravable se ajustaran según la cotización en la respectiva bolsa de valores a la fecha de
su enajenación o al cierre del ejercicio gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser calificados en el
Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin
perjuicio de las disposiciones establecidas en los artículos 76 y 77 de esta Ley para el
momento de su enajenación.”

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 121
estipula:

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto

Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 121
“Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores se consideran
monetarias y sus ajustes a valores de mercado (las ganancias o pérdidas por posesión)
 Rita M. Rojas C. 17
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deben registrarse en los resultados del ejercicio y formaran parte de la renta neta
gravable. Solo se excluirán de los ingresos y egresos históricos, de conformidad con los
artículos 77 y 79 de la Ley, las ganancias o pérdidas netas en la enajenación de dichas
inversiones a través de una Bolsa de Valores.”

Explicación:

El Artículo 187 de la LISR considera los Títulos de Valores como partidas monetarias y
ordena su ajuste al cierre de cada ejercicio económico según el valor que tengan en la
Bolsa.

Ejemplo:

En el mes de Marzo de 2002, la empresa adquirió 20.000 acciones en la bolsa de valores

por Bs. 3.000,00 por acción y al cierre del ejercicio la cotización de las acciones es de Bs.
3.100,00.

A b C d e f
Tipo de Tipo de Valor
Cantidad de Valor según Ajuste
Cotización Cotización ajustado al
Acciones libros Inicial
Marzo 2002 31/12/2002 31/12/2002
a b a*b d a*d e-c
20.000 3.000 60.000.000 3.100 62.000.000 2.000.000

Tratamiento Contable:

DEBE HABER
Valores Negociables 2.000.000
Ganancias en Valores Negociables 2.000.000

Pregunta 2 de 6.

2. Explique cuál es el tratamiento contable de los activos no monetarios totalmente

depreciados.
 Rita M. Rojas C. 18
C.I.V.- 6.318.043

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 189 establece:

Título IX: De los Ajustes por Inflación

Capítulo II: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 189
“El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o
actividad señalados en este Capítulo que estén totalmente depreciados o amortizados,
podrá revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluación
o ajuste no tendrá ningún efecto fiscal.”

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 115
estipula:

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto

Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 115. Parágrafo Único.
“De conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 117 de este Reglamento,
deben ajustarse los saldos de todos los activos no monetarios y su correspondiente
depreciación o amortización acumulada cuando proceda, existentes al cierre del ejercicio
gravable anterior, aunque hayan sido enajenados o retirados durante el ejercicio, para
reflejar el crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio por diferencia con los saldos
de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable corriente.”

Explicación:

Aquellos contribuyentes que hayan realizado la revalorización de los activos fijos

totalmente depreciados o amortizados, deberán excluir la depreciación o amortización de
dichos activos, a fin de determinar la renta gravable.
 Rita M. Rojas C. 19
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Contablemente, cuando un activo ha sido depreciado en un 100%, no tiene ningún valor, su

saldo en libros es de cero, así que ya no representa ningún activo contable, ha desaparecido
de la estructura financiera de la empresa, pero el activo sigue ahí, funcionando.

Indudablemente que si el activo sigue existiendo, y generando renta para la empresa, no se

puede desaparecer como por arte de magia, aun cuando en la contabilidad ese activo tenga
un valor de cero bolívares.

La contabilidad de la empresa debe reflejar la realidad económica de la misma, y la realidad

es que ese activo sigue existiendo y operando, así que de alguna forma hay que reflejarlo en
la contabilidad, en los reportes financieros.

Pregunta 3 de 6.
3. Explique el tratamiento contable de las obligaciones en moneda extranjera o
pactada con cláusula de Reajustabilidad.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 188 establece:

Título IX: De los Ajustes por Inflación
Capítulo II: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 188
“A los fines de este capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar los
activos y pasivos determinados en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad
basadas en variaciones cambiarias, se considerarán realizadas en el ejercicio fiscal en el
que las mismas sean exigibles , cobradas o pagadas, lo que suceda primero.”

Las operaciones en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad, son partidas

monetarias, o sea, no están sujetas al ajuste por inflación, pero ello no significa que no se
puedan actualizar. Las variaciones se registran como débitos o créditos de la contabilidad
ordinaria y no en las cuentas fiscales relacionadas con el ajuste por inflación. Ahora, la Ley
señala que las ganancias o pérdidas originadas por la actualización de estas partidas se
consideran realizadas para efectos fiscales en el ejercicio económico en que sean exigibles,
 Rita M. Rojas C. 20
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cobradas o pagadas, lo que ocurra primero. Esto quiere decir que el Fisco las supone
liquidadas efectivamente solo cuando se venzan, se cobren o se paguen y deben ser
contabilizadas directamente en la cuenta de resultados afectando por tanto el patrimonio
neto final de dicho ejercicio.

Pregunta 4 de 6.
4. Explique qué partidas no serán consideradas en el incremento del patrimonio.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 185 establece:

Título IX: De los Ajustes por Inflación

Capítulo II: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 185
“… No serán considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes
y derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables
en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre
del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso
contrario se considerarán pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de
patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos de
cierres contables menores a un año.”

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 112
estipula:

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto

Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 112. Parágrafo Único.
“… No se consideran aumentos de patrimonio para efectos de este artículo y del artículo
185 de la Ley, las utilidades anuales, semestrales o de un período menor originadas en el
 Rita M. Rojas C. 21
C.I.V.- 6.318.043

ejercicio tributario, ni cualquier transferencia de partidas entre las cuentas de

patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio los dividendos en acciones,
la creación de reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades y
cualesquiera otra transferencia entre cuentas de patrimonio.”

Explicación:
No se consideran aumentos de patrimonio:
• Las utilidades anuales, semestrales o de un periodo menor originadas en el ejercicio
tributario.
• Las transferencias de partidas entre las cuentas de patrimonio.
• Los dividendos en acciones.
• Las reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades.

Pregunta 5 de 6.
5. Esplique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta la
disminución del patrimonio durante el ejercicio gravable.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 186 establece:

Título IX: De los Ajustes por Inflación

Capítulo II: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 186
“Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta
gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas
durante el ejercicio gravable según el porcentaje de variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central
de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del
ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones
análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de
 Rita M. Rojas C. 22
C.I.V.- 6.318.043

capital.

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 113
estipula:

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto

Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
Sección Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 113
“Se acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y cargará a la cuenta de
Actualización de Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar anualmente las
disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gravable, según
el porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor (IPC)
del área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, desde
el mes de cada disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.”

La LISR y el RISLR establecen que si ocurre una disminución en el patrimonio (reducción

de capital, distribución de dividendos o utilidades, etc.), se realizaran los asientos
cargándose la variación en la cuenta Actualización del Patrimonio con abono a Reajuste
por Inflación, tomando en cuenta la variación del IPC desde el mes de la disminución
hasta la fecha de ajuste.

Tratamiento Contable:

DEBE HABER
Actualización del Patrimonio XXXX
Reajuste por Inflación XXXX

Pregunta 6 de 6.
6. Explique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en
qué consiste el Reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable.
 Rita M. Rojas C. 23
C.I.V.- 6.318.043

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 184 establece:

Título IX: De los Ajustes por Inflación

Capítulo II: Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 184
“Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución o aumento
de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para
estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y
pasivos monetarios y no monetarios.
Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 de esta Ley. También
deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos
al impuesto establecido por esta Ley.
Parágrafo Primero: Las exclusiones previstas en el párrafo anterior, se acumularán a los
solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales
Históricas al Patrimonio.
Parágrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio durante el ejercicio se tratarán como aumentos o disminuciones del
patrimonio de conformidad con lo establecido en los artículos 184 y 185 de esta Ley.”

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 110
estipula:

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto

Capítulo V: De los Ajustes por Inflación
 Rita M. Rojas C. 24
C.I.V.- 6.318.043

Sección Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflación

Artículo 110. Parágrafo Quinto.
“A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total
del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la
Ley y este Reglamento.”

Explicación:

El reajuste regular por inflación, es el ajuste que deben realizar los contribuyentes del
impuesto sobre la renta al cierre de cada ejercicio fiscal con la finalidad de sincerar sus
ganancias o pérdidas, tomando como base la variación ocurrida en el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, publicados por el Banco Central de
Venezuela. Con este ajuste se determina el incremento o disminución del patrimonio en los
diferentes periodos económicos como resultado de la exposición de la inflación. Este ajuste
consiste en actualizar las partidas de activos y pasivos no monetarios, así como también al
patrimonio neto y el valor que se genere de esta actualización se acumulara en una partida
de conciliación fiscal denominada “Reajuste por Inflación” que se toma en cuenta para la
determinación de la renta gravable. Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendrá
como efecto una disminución de la renta gravable y una disminución del patrimonio neto
tendrá como efecto un aumento de la renta gravable.

Tratamiento Contable Fiscal (Incremento del Patrimonio Neto).

DEBE HABER
Reajuste por Inflación XXXX
Actualización del Patrimonio XXXX

Conclusiones.
Las empresas una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de su ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, conforme al procedimiento que señala la Ley
de Impuesto sobre la Renta y determinar el incremento o disminución del patrimonio neto
resultante.
 Rita M. Rojas C. 25
C.I.V.- 6.318.043

El mayor o menor valor que se genere al actualizar el patrimonio neto y los activos y
pasivos no monetarios, serán acumulados en una partida de conciliación fiscal que se
denominará Reajuste por Inflación y que se tomará en consideración para la determinación
de la renta gravable.
4. MODULO 2. UNIDAD 3. OBJETIVO 3.

Objetivo N° 3

Realizar el ajuste inicial por inflación de los activos y pasivos no monetarios para
determinar el balance general fiscal ajustado por inflación. A continuación se presenta el
Balance General de la Empresa Inversiones 2010-1 C.A., así como la información
complementaria, a fin de determinar el Balance Inicial Fiscal Ajustado por Inflación.
 Rita M. Rojas C. 26
C.I.V.- 6.318.043

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en bolívares )

Activo
Efectivo 64.184,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.464.000,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 96.000,00
Cuentas por Cobrar Empleados 40.000,00
Inventario 3.544.000,00
Total circulante 5.208.184,00
Activos Fijos
Terreno 320.400,00
Edificio 1.598.400,00
Depreciación Acumulada del Edificio -79.920,00
Equipo 480.000,00
Depreciación Acumulada del Equipo -48.000,00
Total activo fijo 2.270.880,00
TOTAL ACTIVOS 7.479.064,00

Pasivo
Cuentas por pagar 1.200.000,00
Otros Pasivos 16.360,00
Total pasivo 1.216.360,00

Capital
Capital Social 4.800.000,00
Utilidades Retenidas 893.376,00
Reserva Legal 569.328,00
Total Capital 6.262.704,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 7.479.064,00
 Rita M. Rojas C. 27
C.I.V.- 6.318.043

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

INFORMACION COMPLEMENTARIA
Al 31 de diciembre de 2008

Inventario Inicial.

Artículos Cantidad Costo Unitario Promedio Costo Total

Producto A 10.000 80,00 800.000,00
Producto B 7.000 120,00 840.000,00
Producto C 8.000 160,00 1.280.000,00
2.920.000,00

Inventario Final.

Artículos Cantidad Costo Unitario Promedio Costo Total

Producto A 10.000 100,00 1.000.000,00
Producto B 6.600 140,00 924.000,00
Producto C 9.000 180,00 1.620.000,00
3.544.000,00

Activos Fijos.

Tipo Costo Fecha de Adquisición Vida Útil (Años)

Terreno 320.400,00 01/01/2008
Edificio 1.598.400,00 01/01/2008 20
Equipo 480.000,00 01/01/2008 10

Utilizando el software de computación EXCEL se procede a realizar los cálculos

correspondientes a:

• Ajuste inicial de los inventarios (A1), utilizando la hoja de trabajo tal como aparece
estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta en su Artículo 104. Parágrafo
Quinto.
• Ajuste inicial de los Activos Fijos (A2), utilizando la hoja de trabajo tal como aparece
estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta en su Artículo 105.
• Determinación de la Actualización del Patrimonio (A3), según Artículo 102 del
Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
 Rita M. Rojas C. 28
C.I.V.- 6.318.043

Propósito del Ajuste por Inflación Fiscal: el propósito de este ajuste inicial es el de
actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así como el
patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico, de forma de comenzar a
determinar el resultado por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes.

En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización extraordinaria

de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de actualización la variación
ocurrida en el índice de Precios al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas (en
adelante IPC) desde el mes de la adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios
hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por
inflación.

El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuirá el patrimonio neto del

contribuyente a los solos fines impositivos, así como fluirá en la valoración de los activos
fijos a ser depreciados en la vida útil ingresante y de los inventarios objeto del giro de
negocios.

El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el registro, del
3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de los activos fijos
depreciables.

El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y
de la misma manera, no será considerado como en crédito fiscal contra el referido
impuesto.
 Inventarios. A-1
Diciembre del 2008.
Hoja de trabajo de ajuste inicial de los inventarios valorados por los promedios existentes al inicio de las operaciones de
conformidad con el Artículo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Parágrafo quinto.

a b c d e f g
Fecha de Inicio IPC mes cierre Inventario
IPC mes inicio Factor de Inventario
Descripción. de las 1er. Ejercicio Inicial
Operaciones. actualización. Inicial Histórico.
operaciones. gravable. Actualizado.
(c/d) (e*f)
Producto A ene-08 131,9 103,4 1,27563 800.000 1.020.503
Producto B ene-08 131,9 103,4 1,27563 840.000 1.071.528
Producto C ene-08 131,9 103,4 1,27563 1.280.000 1.632.805
2.920.000 3.724.836

h i j1 j2 k
Inventario Final Incremento del
si h > f si h ≤ f Ajuste Inicial del Invenario. Ajuste Inicial
Histórico. Inventario.
(h-f) (g+i) (h*g)/f (j1-h) (j2-h)
1.000.000 200.000 1.220.503 220.503 220.503
924.000 84.000 1.155.528 231.528 231.528
1.620.000 340.000 1.972.805 352.805 352.805
3.544.000 624.000 4.348.836 804.836 804.836
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
29
 A-2
A-1
Ref.
Activos Fijos A2

Terreno
Edificio
Equipos
Diciembre del 2008.
Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos fijos y cálculo del tres por ciento (3%) en conformidad con el Artículo 105 del Reglamento de la Ley Inventario
de Impuesto Sobre la Renta.

a b c d e f g h
IPC Cierre Costo Dep Acum.
Fecha de IPC Fecha Factor de Costo Historico
Descripción. Ejercicio Adquisición Histórica al

Dep. Acum. Edificio.

Adquisició. Adquisición. Actualización. de Adquisición.
Gravable. Actualizado. Cierre.

Exclusiones Fiscales Históricas

(c/d) (f*e)

Dep. Acum. Equipo Nro. 1.

Terreno ene-08 131,9 103,4 1,27563 320.400 408.711 0

Actualización del Patrimonio.

Actualización del Patrimonio.

Cuentas por Cobrar Accionistas.

Edificio ene-08 131,9 103,4 1,27563 1.598.400 2.038.965 79.920

conformidad al Art. 105 del R.I.S.L.R.

conformidad al Art. 104 del R.I.S.L.R.
Cuenta.

Equipos ene-08 131,9 103,4 1,27563 480.000 612.302 48.000

2.398.800 3.059.978 127.920

3
2
1

m (Resumen)
Libro de Diario.

i j k l
m1 m2 m3 m4
Asientos Fiscales 2008.

3% sobre el

conformidad al Art. 105, Parágrafo Tercero del R.I.S.L.R.

INVERSIONES 2010-1, C.A.

Dep. Acum. Ajuste Inicial Ajuste Inicial Ajuste Inicial Ajuste Inicial de Ajuste Inicial
Ajuste Inicial de Ajuste por
Actualizada al por Inflación de por Inflaciónde por Inflación los Costos de por Inflación
las Dep. Acum. Inflación Inicial
Cierre. los Históricos la Dep. Acum. Neto. Adquisición. Neto.
Neto.
(h*e) (g-f) (i-h) (j-k) Columna j Columna k (m1-m2) l*0,03
Registrar Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio en
Para registrar Ajuste Inicial por Inflación de los Activos Fijos en
Registrar Ajuste Inicial por Inflación de los Inventarios en

0 88.311 0 88.311 88.311 0 88.311 0

101.948 440.565 22.028 418.537 440.565 22.028 418.537 12.556
61.230 132.302 13.230 119.072 132.302 13.230 119.072 3.572
DEBE

163.178 661.178 35.258 625.920 661.178 35.258 625.920 16.128

96000
132.302
440.565
88.311
804.836
HABER

96000
625.920
13.230
22.028
804.836
Rita M. Rojas C.
C.I.V.- 6.318.043
30
 Rita M. Rojas C. 31
C.I.V.- 6.318.043

INVERSIONES 2010-1 C.A.

LIBRO MAYOR FISCAL.
AL 31 de DICIEMBRE del 2008.

Ref. Actualización del Patrimonio

A-1 804.836
A-2 88.311
A-2 418.537
A-2 119.072
0 1.430.755
1.430.755

Ref. Inventario Ref. Terreno

A-1 804.836 A-2 88.311

804.836 0 88.311 0
804.836 88.311

Ref. Edificio Ref. Dep. Acum. Edificio

A-2 440.565 A-2 22.028

440.565 0 0 22.028
440.565 22.028

Ref. Equipo 1 Ref. Dep. Acum. Equipo 1

A-2 132.302 A-2 13.230

132.302 0 0 13.230
132.302 13.230

Ref. Exclusiones Fiscales Históricas Ref. Cuentas por Cobrar Accionistas

96.000 96.000
96000
96.000 0 0
96.000 0
 Rita M. Rojas C. 32
C.I.V.- 6.318.043

A-3
INVERSIONES, 2010-1 C.A.
Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal
Actualización del Patrimonio
al 31/12/2008

Fecha Ref Descripción Debe Haber Saldo

dic-08 A-1 Ajuste Inicial Inventarios 804.836 804.836
dic-08 A-2 Ajuste Inicial Terrenos 88.311 893.147
dic-08 A-2 Ajuste Inicial Edificio 418.537 1.311.684
dic-08 A-2 Ajuste Inicial Equipos 119.072 1.430.755
TOTAL: - 1.430.755

Saldo al 31/12/2008 1.430.755

Una vez obtenidos estos datos, se procede a realizar el Balance General Fiscal Actualizado
Inicial, tal como lo estipula el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 105,
Parágrafo Primero: “El Balance General Fiscal Actualizado inicial a que se refiere el
artículo 173 de la Ley, incluirá los activos no monetarios actualizados, los activos
monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos monetarios, las cuentas de
patrimonio sin actualizar, tales como capital social, utilidades no distribuidas y reservas,
la cuenta Actualización del Patrimonio y la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.”
 Rita M. Rojas C. 33
C.I.V.- 6.318.043

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

BALANCE GENERAL INICIAL FISCAL AJUSTADO POR INFLACIÓN
Al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en bolívares )

Saldo Saldo
Histórico al Ajustado al
31/12/2008 Debe Haber 31/12/2008
Activo
Efectivo 64.184 64.184
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.464.000 1.464.000
Cuentas por Cobrar Accionistas 96.000 96.000 0
Cuentas por Cobrar Empleados 40.000 40.000
Inventario 3.544.000 804.836 4.348.836
Total circulante 5.208.184 5.917.020
Activos Fijos
Terreno 320.400 88.311 408.711
Edificio 1.598.400 440.565 2.038.965
Depreciación Acumulada del Edificio -79.920 22.028 -101.948
Equipo 480.000 132.302 612.302
Depreciación Acumulada del Equipo -48.000 13.230 -61.230
Total activo fijo 2.270.880 2.896.800
TOTAL ACTIVOS 7.479.064 8.813.819

Pasivo
Cuentas por pagar 1.200.000 1.200.000
Otros Pasivos 16.360 16.360
Total pasivo 1.216.360 1.216.360

Capital
Capital Social 4.800.000 4.800.000
Utilidades Retenidas 893.376 893.376
Reserva Legal 569.328 569.328
Exclusiones Históricas del Patrimonio 96.000 -96.000
Actualización del Patrimonio 1.430.755 1.430.755
Total Capital 6.262.704 7.597.459
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 7.479.064 1.562.014 1.562.014 8.813.819
 Rita M. Rojas C. 34
C.I.V.- 6.318.043

5. MODULO 2. UNIDAD 4. OBJETIVO 4.

Objetivo N° 4

Efectuar la metodología para preparar el reajuste regular por inflación de los activos,
pasivos no monetarios y las cuentas del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, los
aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, para determinar el balance
general fiscal reajustado de una empresa.

Determine el Balance General Reajustado Fiscal para el año 2009. Para los efectos se le
proporciona el Balance General de la empresa Inversiones 2010-1 C.A, así como la
información complementaria.

El Reajuste Regular por Inflación es la actualización que únicamente debe practicarse al

cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por
inflación. Es aplicable:

a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de actualización, sean

proveniente del ejercicio anterior, o incorporados en el actual;
b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial; y
c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio, ocurridos en el periodo de la
actualización.

Esta actualización o Reajuste Regular se realiza con la Variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, sobre los conceptos antes identificados y, el resultado neto se acumulará en la
cuenta nominal “Reajuste por Inflación”.
 Rita M. Rojas C. 35
C.I.V.- 6.318.043

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2009
(Expresado en bolívares )

Activo
Efectivo 424.703,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.104.000,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 96.000,00
Cuentas por Cobrar Empleados 40.000,00
Inventario 3.960.095,00
Total circulante 5.624.798,00
Activos Fijos
Terreno 320.400,00
Edificio 1.598.400,00
Depreciación Acumulada del Edificio -159.840,00
Equipo Nro. 1 480.000,00
Depreciación Acumulada del Equipo Nro.1 -96.000,00
Equipo Nro. 2 240.000,00
Depreciación Acumulada del Equipo Nro.2 -24.000,00
Total activo fijo 2.358.960,00
TOTAL ACTIVOS 7.983.758,00

Pasivo
Cuentas por pagar 960.000,00
Otros Pasivos 9.160,00
Total pasivo 969.160,00

Capital
Capital Social 5.040.000,00
Utilidades Retenidas 1.379.675,00
Reserva Legal 594.923,00
Total Capital 7.014.598,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 7.983.758,00
 Rita M. Rojas C. 36
C.I.V.- 6.318.043

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

INFORMACION COMLEMENTARIA
Al 31 de diciembre de 2009

Inventario Final.

Cantidad (Inventario
Artículos Costo Unitario Promedio Costo Total
Inicial)
Producto A 11.200 105 1.176.000,00
Producto B 7.945 145 1.152.025,00
Producto C 8.822 185 1.632.070,00
3.960.095,00

Activos Fijos.

Tipo Costo Fecha de Adquisición Vida Útil (Años)

Terreno 320.400,00 01/01/2008
Edificio 1.598.400,00 01/01/2008 20
Equipo Nro. 1 480.000,00 01/01/2008 10
Equipo Nro. 2 240.000,00 03/01/2009 10

Capital Social: Aumento Capital Social 240.000,00, desde el 01/01/2009, pagado en efectivo.

A continuación, utilizando el software de computación EXCEL se procede a realizar los

cálculos correspondientes a:
• Reajuste por Inflación del Patrimonio Neto (B-1).
• Reajuste por Inflación de los Inventarios (B-2).
• Reajuste por Inflación de los Activos Fijos (B-3).
• Reajuste por Inflación por Aumento del Capital Social (B-4).
• Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal Reajuste por Inflación (B-5) y Actualización
del Patrimonio (B-6).
• Y por último el Balance General Fiscal al 31 de Diciembre del 2009.
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INVERSIONES, 2010-1 C.A.

BALANCE GENERAL FISCAL REAJUSTADO
Al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en bolívares )

En conformidad al Art. 111, Parágrafo Único del R.I.S.L.R.

Exclusiones Exclusiones
Debe Haber Debe Haber
Activo
Efectivo 64.184 64.184 64.184
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.464.000 1.464.000 1.464.000
Cuentas por Cobrar Accionistas 96.000 96.000 0 0
Cuentas por Cobrar Empleados 40.000 40.000 40.000
Inventario 4.348.836 4.348.836 4.348.836
Total circulante 6.013.020 5.917.020
Activos Fijos
Terreno 408.711 408.711 408.711
Edificio 2.038.965 2.038.965 2.038.965
Depreciación Acumulada del Edificio -101.948 -101.948 -101.948
Equipo 612.302 612.302 612.302
Depreciación Acumulada del Equipo -61.230 -61.230 -61.230
Total activo fijo 2.896.800 2.896.800
TOTAL ACTIVOS 8.909.819 8.813.819

Pasivo
Cuentas por pagar 1.200.000 1.200.000 1.200.000
Otros Pasivos 16.360 16.360 16.360
Total pasivo 1.216.360 1.216.360

Capital
Capital Social 4.800.000 4.800.000
Utilidades Retenidas 893.376 893.376
Reserva Legal 569.328 569.328
Exclusiones Históricas del Patrimonio 0 96.000 -96.000
Actualización del Patrimonio 1.430.755 1.430.755
Total Capital 7.693.459 7.597.459
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 8.909.819 8.813.819
8.813.819 1.216.360
Total Patrimonio Neto Inicial 7.597.459

IPC Dic 09 IPC Dic 08 Ajuste

7.597.459 167,4 131,9 1,26914 9.642.264
7.597.459
Ajuste por Inflación. 2.044.805
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INVERSIONES 2010-1, C.A. B1

Hoja de trabajo para realizar el reajuste regular por inflación de:
PATRIMONIO NETO al 31/12/2009

Cálculo Patrimonio Neto Fiscal:

Activos Ajustado al 01/01/2009 8.909.819
Menos:
Cuentas por Cobrar Accionistas 96.000,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 0,00
Cuentas por Cobrar empleados 0,00
Dividendos, Utilidades y participaciones pagadas 0,00
Prestamos a empresas filiales 0,00
Provision Cuentas Dudosas 0,00
Provision para Obsolescencia de materiales 0,00
SUB-TOTAL 96.000,00
Total Activos Ajustados al 01/01/2009 8.813.819,13
Menos:
Total Pasivos al 01/01/2009 1.216.360,00
Patrimonio Neto al 01/01/2009 7.597.459,13

Determinación del Patrimonio Neto Ajustado al 31/12/2009:

a b c d e f
b/c a*d d-a
Patrimonio Neto IPC Cierre IPC Cierre Factor de Patrimonio Neto Reajuste por

Ajustado. Actual. Anterior. Actualización. Actualizado. Inflación.

7.597.459 167,4 131,9 1,26914 9.642.264 2.044.805
Hoja de Trabajo para el Reajuste de los Inventarios. B2
De conformidad con el Artículo 182 de la Ley de I.S.L.R. y el Artículo 120 del Reglamento de la Ley de Impuestos Sobre la Renta.

a b c d e f g
c/d
Inventario
Fecha de Cierre IPC de Cierre Inventario Histórico Actualizado al Sigue
Descripción IPC Cierre Anterior Factor de Actualiz.
Anterior Actual Inicial (2008). Cierre Anterior. Abajo.
(2008).
Producto A 31/12/2008 167,4 131,9 1,26914 1.000.000 1.220.503
Producto B 31/12/2008 167,4 131,9 1,26914 924.000 1.155.528
Producto C 31/12/2008 167,4 131,9 1,26914 1.620.000 1.972.805
3.544.000 4.348.836

h i j k l
j-f si j > f si j < f si j = f
g-f g*e si j < f no asentar i+k (j * i )/ f i
Inv. Inicial Incremento Total
Ajuste Acum. Inv. Sigue
Actualizado al Inv. Final Histórico Hist. Inv. Final Inventario Final Actualizado.
Inicial Abajo.
Cierre Actual. sobre Inicial.
220.503 1.548.993 1.176.000 176.000 1.724.993 0 0
231.528 1.466.531 1.152.025 228.025 1.694.556 0 0
352.805 2.503.772 1.632.070 12.070 2.515.842 0 0
804.836 5.519.296 3.960.095 416.095 5.935.391

m n o
o1 o2 o3
l-j m-h
si m > h si m < h si m = h
Débito Cuenta de Crédito Cuenta de
Reajuste por
Ajuste Acumulado Inventario, Crédito Inventario, Débito No se hace ningún
Inflación del Cuenta Reajuste por Cuenta Reajuste por
Inventario Final. asiento.
Ejercicio. Inflación. Inflación.
548.993 328.490 328.490 0 0
542.531 311.003 311.003 0 0
883.772 530.967 530.967 0 0
1.975.296 1.170.460 1.170.460 0 0
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Hoja de Trabajo de los Reajuste de los Activos Fijos. B-3
Hoja de Trabajo para el Reajuste de Activos No Monetarios distintos de los inventarios de conformidad a lo establecido en el artículo 117 del
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

a b c d e f g
d/c e/c
Fecha de IPC de Fecha IPC al Cierre IPC al Cierre Factor Actualiz. Factor Actualiz. Sigue
Descripción Adquisición Adquisición Anterior Actual Al Cierre Ant. Al Cierre Act. Abajo.

Terreno 01/01/2008 103,4 131,9 167,4 1,27563 1,61896

Edificio 01/01/2008 103,4 131,9 167,4 1,27563 1,61896
Equipo N° 1 01/01/2008 103,4 131,9 167,4 1,27563 1,61896
Equipo Nº 2 03/01/2009 135,1 - 167,4 - 1,23908

h i j k l m n
(i-h)-(k-j) m*g
h*f j*f

Reajuste Regular
Costo Histórico Costo Histórico Dep. Acum Al Dep. Acum. Act. por Inflación Costo Histórico Costo Histórico Sigue
Anterior Actualiz. Anterior Cierre Anterior Al Cierre Anterior Acumulado al Actual Actualiz. Actual Abajo.
Cierre Anterior.
320.400 408.711 - - 88.311 320.400 518.713
1.598.400 2.038.965 79.920 101.948 418.537 1.598.400 2.587.738
480.000 612.302 48.000 61.230 119.072 480.000 777.099
- - - - 240.000 297.380
2.398.800 3.059.978 127.920 163.178 625.920 2.638.800 4.180.930

o p q r s
o*g (n-m)-(p-o) q-l s1 s2 s3
(n-m)-(i-h) (p-o)-(k-j) r

Reajuste Regular
Reajuste Regular
Dep. Acum. Al Dep. Acum. Act. Reaj. Req. Acum. Reaj. Req. Por por Inflación de la Reajuste Neto de
por Inflación de
Cierre Actual Al Cierre Actual Actual Inflac. Neto Depreciación los Activos.
Costos.
Acumulada.

0 0 198.313 110.002 110.002 0 110.002

159.840 258.774 890.405 471.868 548.774 76.906 471.868
96.000 155.420 237.679 118.607 164.797 46.190 118.607
24.000 29.738 51.642 51.642 57.380 5.738 51.642
279.840 443.932 1.378.039 752.119 880.952 128.833 752.119
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40
 B-4
INVERSIONES 2010-1, C.A.
HOJA DE TRABAJO PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN DE:
Patrimonio Neto por Aumentos o Disminuciones de las Cuentas de Capital de acuerdo a lo establecido en el Art. 114, Numeral 1, del Reglamento de Impuesto Sobre
la Renta.

a b c d e f g h
( c /d ) (f*e) (g-f)
I.P.C. Mes del
Fecha Aumento o I.P.C. Mes del Reajuste por
Descripción de la Cierre del Factor de Monto
Disminución del Aumento o Monto Ajustado. Inflación del
Operación. Ejercicio Actualización. Actualizado.
Capital Social. Disminución. ejercicio.
Gravable.

Aumento del
01-ene-09 167,4 135,1 1,23908 240.000 297.380 57.380
Capital.
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41
 Rita M. Rojas C. 42
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INVERSIONES 2010-1, C.A.

Libro de Diario.
Asientos Fiscales 2009.
Ref. Cuenta. DEBE HABER
1
B-1 Reajuste por Inflación. 2.044.805
Actualización del Patrimonio. 2.044.805
Para registrar Reajuste por Inflación del Patrimonio Neto en
conformidad al Art. 111 del R.I.S.L.R.
2
B-2 Inventario Producto A. 328.490
Inventario Producto B. 311.003
Inventario Producto C. 530.967
Reajuste por Inflación. 1.170.460
Para registrar Reajuste por Inflación de los Inventarios en
conformidad al Art. 120 del R.I.S.L.R.
3
B-3 Terreno 110.002
Reajuste por Inflación. 110.002
Para registrar Reajuste por Inflación del Terreno.
4
B-3 Edificio. 548.774
Dep. Acum. Edificio. 76.906
Reajuste por Inflación. 471.868
Para registrar Reajuste por Inflación del Edificio y su Dep. Acum.

5
B-3 Equipo Nro. 1. 164.797
Dep. Acum. Equipo Nro. 1. 46.190
Reajuste por Inflación. 118.607
Para registrar Reajuste por Inflación del Equipo 1 y su Dep. Acum.

6
B-3 Equipo Nro. 2. 57.380
Dep. Acum. Equipo Nro. 2. 5.738
Reajuste por Inflación. 51.642
Para registrar Reajustepor Inflación del Equipo 2 y su Dep. Acum.

7
B-4 Reajuste por Inflación. 57.380
Actualización del Patrimonio. 57.380
Para registrar Aumento del Capital Social en conformidad al Art.
114 del R.I.S.L.R.
 Rita M. Rojas C. 43
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INVERSIONES 2010-1 C.A.

LIBRO MAYOR FISCAL.
AL 31 de DICIEMBRE del 2009.

Ref. Actualización del Patrimonio Ref. Reajuste Regular por Inflación

2008 1.430.755 B-1 2.044.805
B-1 2.044.805 B-2 1.170.460
B-4 57.380 B-3 110.002
B-5 B-3 471.868
0 3.532.940 B-3 118.607
3.532.940 B-3 51.642
B-4 57.380
2.102.185 1.922.579
179.606 0

Ref. Inventario Ref. Terreno

2008 804.836 2008 88.311
B-2 1.170.460 B-3 110.002

1.975.296 0 198.313 0
1.975.296 198.313

Ref. Edificio Ref. Dep. Acum. Edificio

2008 440.565 2008 22.028
B-3 548.774 B-3 76.906

989.338 0 0 98.934
989.338 98.934

Ref. Equipo 1 Ref. Dep. Acum. Equipo 1

2008 132.302 2008 13.230
B-3 164.797 B-3 46.190

297.099 0 0 59.420
297.099 59.420

Ref. Equipo 2 Ref. Dep. Acum. Equipo 2

B-3 57.380 B-3 5.738

57.380 0 0 5.738
57.380 5.738
 Rita M. Rojas C. 44
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B-5
INVERSIONES 2010-1, C.A
Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal
Reajuste por Inflación
al 31/12/2009

Fecha Ref Descripción Debe Haber Saldo

dic-09 B-1 Reajuste al Patrimonio. 2.044.805 (2.044.805)
dic-09 B-2 Reajuste Inventario Producto A 328.490 (1.716.315)
dic-09 B-2 Reajuste Inventario Producto B 311.003 (1.405.312)
dic-09 B-2 Reajuste Inventario Producto C 530.967 (874.345)
dic-09 B-3 Reajuste Terrenos 110.002 (764.343)
dic-09 B-3 Reajuste Edificio 471.868 (292.475)
dic-09 B-3 Reajuste Equipo No. 1 118.607 (173.868)
dic-09 B-3 Reajuste Equipo No. 2 51.642 (122.226)
dic-09 B-4 Capital Social 57.380 (179.606)
TOTAL: 2.102.185 1.922.579

B-6
INVERSIONES, 2010-1, C.A.
Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal
Actualización del Patrimonio
al 31/12/2009

Fecha Ref Descripción Debe Haber Saldo

dic-09 Saldo al 31/12/2008 1.430.755 1.430.755
dic-09 B-1 Ajuste al Patrimonio 2.044.805 3.475.560
dic-09 B-4 Aumento Capital Social 57.380 3.532.940
TOTAL: 3.532.940
 Rita M. Rojas C. 45
C.I.V.- 6.318.043

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

BALANCE GENERAL FISCAL
Al 31 de diciembre de 2009
(Expresado en bolívares).

Saldo Ajuste Saldos

Histórico al inicial al Ajustados al
31/12/2009 31/12/2008 Debe Haber 31/12/2009
Activo
Efectivo 424.703 424.703
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.104.000 1.104.000
Cuentas por Cobrar Accionistas 96.000 -96.000 0
Cuentas por Cobrar Empleados 40.000 40.000
Inventario 3.960.095 804.836 1.170.460 5.935.391
Total circulante 5.624.798 7.504.094
Activos Fijos
Terreno 320.400 88.311 110.002 518.713
Edificio 1.598.400 440.565 548.774 2.587.738
Dep. Acum. del Edificio -159.840 -22.028 76.906 -258.774
Equipo Nro. 1 480.000 132.302 164.797 777.099
Dep. Acum. Equipo Nro.1 -96.000 -13.230 46.190 -155.420
Equipo Nro. 2 240.000 57.380 297.380
Dep. Acum. Equipo Nro.2 -24.000 5.738 -29.738
Total activo fijo 2.358.960 3.736.999
TOTAL ACTIVOS 7.983.758 1.334.755 11.241.092

Pasivo
Cuentas por pagar 960.000 960.000
Otros Pasivos 9.160 9.160
Total pasivo 969.160 969.160

Capital
Capital Social 5.040.000 5.040.000
Utilidades Retenidas 1.379.675 1.379.675
Reserva Legal 594.923 594.923
Exclusiones Fiscales -96.000 -96.000
Reajuste por Inflación 2.102.185 1.922.579 -179.606
Actualización del Patrimonio 1.430.755 2.102.185 3.532.940
Total Capital 7.014.598 10.271.932
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 7.983.758 1.334.755 4.153.597 4.153.597 11.241.092
 Rita M. Rojas C. 46
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6. CONCLUSIONES.

Se realizó la actualización de los activos y pasivos no monetarios (Ajuste Inicial por

Inflación), y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos
y disminuciones del patrimonio (Reajuste Regular por Inflación), con la finalidad de
determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente, en este
caso Inversiones 2010-1 C.A.

Con los resultados obtenidos, para el contribuyente Inversiones 2010-1 C.A., en lo referente
al Ajuste Inicial por Inflación se puede concluir:

• Inversiones 2010-1 C.A., para el cierre del ejercicio gravable de diciembre del 2008,
presento una Actualización del Patrimonio de Bs. 1.430.755, esta revalorización del
patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder
adquisitivo de la moneda, ello no implica por sí mismo un incremento real de los
recursos de la compañía, o un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una
ganancia, puesto que lo que se quiere es recuperar el valor perdido producto del efecto
de la inflación.
• También se obtuvo, de acuerdo al ajuste inicial realizado a los activos fijos
depreciables, el 3% correspondiente a la tasa de inscripción en el registro, por un monto
de Bs. 16.128. El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del
impuesto sobre la renta y no será considerado como en crédito fiscal contra el referido
impuesto.

De igual manera, al realizar el Reajuste Regular por Inflación de Inversiones 2010-1 C.A.,
correspondiente al ejercicio gravable de diciembre del 2009, se obtuvieron los siguientes
resultados:

• Se obtuvo una Actualización del Patrimonio por Bs. 2.102.185, que aunado a la
Actualización obtenida en el cierre anterior dio un total de Bs. 3.532.940.
 Rita M. Rojas C. 47
C.I.V.- 6.318.043

• Esta Actualización del Patrimonio de Bs. 2.102.185 es consecuencia del Ajuste de

Patrimonio Neto Inicial (Bs. 2.044.805) mas el Reajuste por Inflación del Aumento del
Capital Social que sufrió la empresa (Bs. 57.380).
• La cuenta “Reajuste Regular por Inflación”, arrojo un saldo deudor de Bs. 179.606, lo
que significa que el Reajuste por Inflación ocasiono Perdidas por Inflación.

Es evidente que el fenómeno de la inflación, afecta la cifra de los estados financieros, por lo
que en períodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al poder adquisitivo; gracias a
los índices de precios se puede medir cuanto ha aumentado y disminuido el nivel
inflacionario en partidas que son afectadas por dichos fenómenos.
 Rita M. Rojas C. 48
C.I.V.- 6.318.043

7. BIBLIOGRAFÍA.

• CONTABILIDAD FISCAL, Francisco Egañez. Caracas: UNA, 2005.

• LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Juan Garay y Miren Garay.
Corporación AGR, S.C. Enero 2010.
• REGLAMENTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Juan Garay y Miren Garay.
Corporación AGR, S.C. Abril 2009.
• http://www.monografias.com/trabajos-pdf2/ajuste-fiscal-inflacion/ajuste-fiscal-
inflacion.pdf
 Rita M. Rojas C. 49
C.I.V.- 6.318.043

8. ANEXOS.
 Rita M. Rojas C. 50
C.I.V.- 6.318.043

INDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

AREA METROPOLITANA DE CARACAS

( BASE Diciembre 2007 = 100 )

Indice Var%

2010
Marzo 178,2 2,4
Febrero 174,0 1,5
Enero 171,4 2,4

2009
Diciembre 167,4 1,3
Noviembre 165,2 1,8
Octubre 162,2 2,1
Septiembre 158,8 2,6
Agosto 154,8 2,0
Julio 151,7 2,4
Junio 148,2 2,1
Mayo 145,2 2,1
Abril 142,2 2,3
Marzo 139,0 1,5
Febrero 137,0 1,4
Enero 135,1 2,4

2008
Diciembre 131,9 2,6
Noviembre 128,5 2,1
Octubre 125,8 2,1
Septiembre 123,2 2,5
Agosto 120,2 1,7
Julio 118,2 1,6
Junio 116,3 2,3
Mayo 113,7 3,5
Abril 109,9 1,6
Marzo 108,2 2,3
Febrero 105,8 2,3
Enero 103,4 3,4