MARCO TEÓRICO

CONCEPTO DE RENTA:

El concepto tributario de “renta”, como base de la imposición, es objeto de ardua disputa en doctrina y
motiva diferencias entre las distintas legislaciones.

La causa de ello radica, entre otras cosas, en que en el tema pueden confluir consideraciones de tipo
económico, financiero y de técnica tributaria.

Lo primero deriva de que el concepto de renta tiene originalmente cuño económico; lo segundo es
resultado de que el impuesto a la renta es visualizado como uno de los más eficientes instrumentos para
el financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo el peso de la carga entre los habitantes según
principios de equidad, en función de sus respectivas capacidades contributivas. Y las consideraciones
técnicas tributarias derivan del hecho insoslayable de que los conceptos teóricos que se adopten deben
concretarse en definiciones legales susceptibles de ser operadas eficientemente por la administración.

En una visión progresivamente más global, podría decirse que por “renta” puede entenderse:

a) El producto periódico de un capital (corporal o incorporal, aún el trabajo humano);

b) El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de enriquecimientos que
provienen de fuera del individuo, cualquiera sea su origen y sean o no periódicos;
c) El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran traducido en satisfacciones (consumo)
o en ahorros, a lo largo de un período; este concepto implica considerar renta todo lo consumido
en el período, más (menos) el cambio producido en su situación patrimonial.

TEORÍA DE CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

Esta doctrina supone un concepto de renta que tiene su centro en el individuo y busca captar la totalidad
de su enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de un periodo.

En este criterio, el individuo es el gran protagonista; las satisfacciones de que dispone, a lo largo de un
periodo, son el test último de su capacidad contributiva fiscal. Esas satisfacciones, en definitiva, tienen
dos formas de manifestarse: o se transforman en consumo o terminan incrementando el patrimonio al fin
del periodo. Por eso, la suma algebraica de lo consumido más los cambios en el valor del patrimonio,
constituyen la renta del período.

La renta representa el índice de capacidad contributiva del individuo, de su aptitud real o potencial para
satisfacer necesidades, de su poder económico discrecional si ello es así, para medirla no hay que
recurrir a su origen (fuente o flujo), sino a su constatación a nivel personal a lo largo de un periodo.
Analizada bajo ese ángulo, ella se plasma en dos grandes rubros: ​las variaciones patrimoniales y los c
onsumos.

A. VARIACIONES PATRIMONIALES: ​El propio concepto en que se basa esta teoría supone la
consideración como renta (positiva o negativa) de los cambios de valor (positivo o negativo) del
conjunto de derecho de propiedad del individuo, operados entre el comienzo y el fin del periodo.
 B. CONSUMOS:​Al consumir, ejercita derechos destruyendo bienes económicos. Por consiguiente,
el valor de esos consumos debe ser sumado a las acumulaciones patrimoniales, para determinar
la totalidad de la renta del periodo.
Para corroborar la afirmación anterior, debe partirse de la base que el consumo de una persona
entendido como "empleo de bienes y servicios en la satisfacción de necesidades", puede revestir
diversas formas:
a) uso de bienes adquiridos en el periodo;
b) uso de bienes durables adquiridos en el periodo anterior;
c) consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona (por ejemplo, los
granjeros.)

El criterio de consumo más incremento de patrimonio, al abarcar todos los consumos, llevaría a
una nivelación en el tratamiento tributario de todos ellos, que por su importancia merecen
tratamiento especial.

❖ Uso de bienes de consumo durables​: Razonando en términos generales a partir de

la aceptación del principio de que la renta consiste en un conjunto de satisfacciones,
no habría por qué descartar que esas satisfacciones provinieran, no de terceros, sino
del uso de los bienes propios y especialmente de los de consumo durable, que no se
agotan en una primera utilización. Correspondería hablar, en estos casos, no de una
renta "ganada", es decir derivada de transacciones con terceros, sino simplemente
"imputada", atribuida al individuo por el hecho de haber disfrutado (consumido) ese
bien. Se las han denominado por ello rentas de goce o disfrute, o rentas psíquicas.
❖ Bienes y servicios producidos y consumidos por la misma persona. También
aquí, el razonamiento teórico llevaría a la conclusión de que producir un bien o
servicio, y consumirlo uno mismo, debe tener igual trato fiscal que producir un bien,
obtener por él una renta y con ella adquirir un bien similar, caso en el cual el ingreso
seria categorizado como renta y el gasto como consumo, y por ende no sería
deducible.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: ​El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

DESBALANCE PATRIMONIAL Y PRESUNTO LAVADO DE ACTIVOS

Definición: Proceso por el cual se busca introducir, en la estructura económica y financiera de un país,
recursos (dinero, bienes, efectos o ganancias) provenientes de actividades ilícitas (delitos precedentes),
con la finalidad de darles apariencia de legalidad.
Son delitos precedentes o generadores de lavado de activos, los delitos contra la administración pública,
tráfico ilícito de drogas, terrorismo, minería ilegal, trata de personas, tráfico de migrantes, tráfico de
armas, secuestro, proxenetismo, delitos tributarios, extorsión, robo, delitos aduaneros u otro que genere
ganancias ilegales (excepto el artículo 194 del Código Penal-Receptación).

Consecuencias: Con dinero ilícito se financian otros delitos; se compite desleal y agresivamente, contra
la pequeña y mediana empresa (productos vendidos increíblemente a un precio menor que el real, porque
al "lavador" no le interesa ganar); se simulan negocios; se utiliza el nombre de las personas o se les
involucra en el delito de Lavado de Activos.

Actos que constituyen lavado de activos: El delito de lavado de activos se encuentra regulado en el
Decreto Legislativo N° 1106. En los artículos 1, 2 y 3 esta norma regula tres tipos de actos constitutivos
de lavado de activos.

El primer grupo son los “actos de conversión y transferencia” que consisten en la incorporación del activo
ilícito al sistema económico, por ejemplo, mediante transacciones financieras.

Luego, están los “actos de ocultamiento y tenencia” con los cuales el autor busca evitar la ubicación de
los activos.

Finalmente, están los “actos de transporte” destinados a evitar la identificación de su origen, su

incautación o decomiso.

Para la investigación del delito de lavado de activos debemos tomar en cuenta los diversos mecanismos
previsto en el Decreto Legislativo N° 1106. Entre ellos se encuentra la posibilidad de solicitar el
levantamiento del secreto bancario, de la reserva tributaria y de la reserva bursátil. Estos actos solamente
pueden ser dispuestos por un juez o a solicitud del Fiscal de la Nación; y la información obtenida solo
puede ser utilizada exclusivamente para la investigación.

Elementos Jurídicos del Delito de Lavado de Activos:

Sujeto Activo:​ Persona natural o jurídica que ejecuta el crimen.

Sujeto Pasivo: El estado ya que es perjudicado, el cual es representado por la procuraduría pública de
lavado de activos.

Actividad Criminal Previa:​ Delito(s) que generan el lavado de activos.

Conducta Típica:​ ejecución de actos de conversión, transferencia, ocultamiento y tenencia.

Aspecto subjetivo: Considerar el aspecto subjetivo del tipo penal que solo se admite autoría a título de
dolo directo o eventual es decir tener conocimiento directo o presunto de la procedencia ilícita del activo.

Elemento interno trascendente: Como un elemento subjetivo adicional al dolo que la conducta se debe
realizar con la finalidad de evitar la identificación de su origen, su incautación o decomiso.
 MARCO CONCEPTUAL

GANANCIAS DE CAPITAL:
Una ganancia de capital es el ​beneficio​ que se obtiene por la venta de diversos ​activos​ en
comparación con el ​precio​ de adquisición de dicho activo.
Cuando el precio de venta sea superior al precio de adquisición existirá una ganancia de capital.

PÉRDIDAS DE CAPITAL:
Se da cuando el precio de venta es inferior al precio de adquisición de un activo. Por ejemplo:
Cuando un inversor vende un activo a un precio menor del que originalmente pagó al adquirirlo,
estará incurriendo en pérdidas de capital.

ENAJENACIÓN DE BIENES:
La enajenación de bienes se refiere al hecho de vender cualquier activo a largo plazo, que se ha
venido depreciando durante su vida operativa, tales como equipos de producción o edificaciones.

Después de cierto tiempo, algunos bienes que pertenecen a una empresa puede que ya no sean
necesarios, por lo cual resulta importante tomar la decisión de enajenarlos. La eliminación de los
mismos puede hacerse mediante la venta, reposición o abandono.

TRANSFERENCIAS FIDUCIARIAS:
Son aquellos traspasos de bienes dados, en razón de que la transmisión se realiza porque el
fiduciante confía en el fiduciario para encomendar un encargo determinado. La transferencia
fiduciaria no es onerosa porque el fiduciario no le da nada a cambio del bien al fiduciante y
tampoco es gratuita, porque éste no le regala la propiedad a aquél, quien la recibe sólo para
ejecutar el encargo.

FIDEICOMISO:
El fideicomiso es una disposición establecida en un testamento por la cual se establece un orden
para heredar (toda o parte de la herencia). Se impone al primero que hereda la obligación de
conservar y transmitir lo heredado a otra persona establecida en el testamento.

FIDUCIANTE:
El fiduciante o fideicomitente es la parte que transfiere a otra, bienes determinados, es el
promotor e impulsor del fideicomiso y aporta la dotación de bienes que le confieren sustancia.
Tiene que poseer el dominio pleno de los bienes dados en fideicomiso.

FIDUCIARIO:
El fiduciario es la persona que va a recibir una herencia por orden del testador (fideicomitente)
pero no podrá disponer de ella. Tiene la obligación de conservarla y transmitirla a la persona que
le haya indicado el fideicomitente en el testamento.

REGALÍAS:
Las regalías son contraprestaciones que deben efectuarse a cambio de hacer uso de la
propiedad intelectual que pertenece a alguien más. Es decir, la regalía es un pago obligatorio por
el derecho a usar o explotar la creación de otra persona. En ese sentido, cabe destacar que las
regalías buscan recompensar a los creadores o innovadores. De esa forma, su trabajo es
reconocido.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS:

Contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo
valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión suele ser mínima y se
liquidan en una fecha predeterminada.

IMPUESTO A LA RENTA:
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que
provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se grava el
impuesto vía retenciones o es realizado directamente por el contribuyente.

TEORIAS DE RENTA:
La renta, a su vez, está influenciada por tres teorías, las cuales tienen un elemento determinante
para reconocer este tributo. La manifestación de riqueza es elemento común que permite la
justificación de este impuesto.

DESBALANCE PATRIMONIAL:
La Sunat entiende el desbalance como un "incremento patrimonial no justificado". Es decir,
cuando se da el aumento del patrimonio de un contribuyente, ya sea por incremento de sus
activos (bienes) o disminución de sus pasivos (deudas), sin que pueda acreditarse
fehacientemente la fuente que lo originó.

LAVADO DE ACTIVOS:
El Lavado de Activos es un delito, que consiste en dar una apariencia de origen legítimo o lícito a
bienes - dinerarios o no, que en realidad son productos o "ganancias" de delitos graves como:
Tráfico ilícito de drogas, Trata de Personas, Corrupción, secuestros y otros.

FONDO DE INVERSIÓN​:
Es una institución de inversión colectiva que capta dinero en forma de aportaciones para
invertirlo de forma conjunta. Los fondos de inversión acumulan el dinero de muchos inversores
para invertirlo en otros activos financieros, como acciones o bonos. El valor del fondo de
inversión depende del valor de los activos que se contienen dentro del fondo. Por tanto, la
evolución del fondo dependerá del rendimiento de los activos que contiene.

PAPEL COMERCIAL:
El papel comercial es un instrumento de financiación a corto plazo usado y emitido por las
empresas que se basa en el reconocimiento de un crédito comercial por parte del deudor.

RECEPTACIÓN:
 El que adquiere, recibe en donación o en prenda o guarda, esconde, vende o ayuda a negociar
un bien de cuya procedencia delictuosa tenía conocimiento o debía presumir que provenía de un
delito.

CASOS PRÁCTICOS

A. DESBALANCE PATRIMONIAL Y PRESUNTO LAVADO DE ACTIVOS

CASO INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO (IPNJ)

Declaración Jurada de Contribuyente Carlos Sánchez Muro. Renta 2014

Renta de 1era. Categoría S/. 300,000 (solo 200,000 han sido percibidos)
Renta de 4ta. Categoría S/. 500,000
TOTAL S/. 800,000

A Carlos Sánchez Muro se le realizó una fiscalización concerniente al impuesto a la renta del 2014. En
dicho procedimiento se le detectó la adquisición de dos inmuebles valorizados en 1 millón de soles que no
contaban con ningún respaldo documentario fehaciente.

Asimismo, el juzgado penal de turno permanente levantó el secreto bancario al contribuyente producto del
cual se encontró depósitos en bancos por S/ 500,000 no obstante cabe recalcar que s/. 150,000 de
depósitos bancarios han sido efectuados en el 2012.

El contribuyente se encuentra casado desde el 2007 con Liliana Paredes.

Resolución del Caso

En lo referente a los 2 inmuebles, estos fueron valorizados por el contribuyente en 1.000.000 soles. Cabe
indicar que en la etapa de fiscalización dicho contribuyente no presentó ningún medio probatorio
fehaciente (Escritura pública o contrato con firmas legalizadas) que acredite que ha ingresado a su
patrimonio en calidad de donación, por lo cual se presume que su adquisición ha provenido de rentas no
declaradas ante SUNAT, conforme al artículo 52, a) de LIR.

En lo referente a los depósitos bancarios nos sustentados estos forman parte del IPNJ (Flujo de dinero no
sustentado)

Cabe recalcar que los depósitos efectuados en el 2012 (150,000) Se deben excluir para determinar el
IPNJ del ejercicio 2013.

INGRESOS
Renta bruta de Primera Categoría 300,000
Impuesto a la Renta de capital (15,000)
Renta Bruta de Cuarta categoría 500,000
Impuesto Renta de Trabajo (40,000)
Renta 1ra. Categoría no percibida (100,000)
Total Fondos Disponibles 645,000
 EGRESOS
Depósitos bancarios 350,000
Adquisición de inmuebles 1’000,000
Total egresos 1’350,000
Incremento Patrimonial No Justificado 705,000
Atribución del 50% (no tributa como sociedad conyugal) 352,500

CASO LAVADO DE ACTIVOS:

1. CASO NADINE HEREDIA: ¿DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA O LAVADO DE ACTIVOS?

La ex Primera Dama habría incurrido en un ilícito tributario si no declaró a la Sunat la recepción de US$
57 mil a su cuenta bancaria. Para que se configure el delito de lavado de activos es necesario determinar
si el dinero recibido tenía origen ilegal.

Mientras que aún se lleva a cabo la investigación fiscal por lavado de activos, una nueva imputación se
dirige contra Nadine Heredia, presidenta del Partido Nacionalista, por no haber declarado al fisco el dinero
transferido a su cuenta bancaria.

Y es que ha quedado claro que desde Venezuela la empresa Inversiones Kaysamak C.A. depositó 87 mil
dólares a nombre de la madre y de la amiga de la ex Primera Dama, quienes a su vez le transfirieron un
total de 57 mil dólares. ​Este último monto y el resto del dinero transferido no habrían sido
declarados a la Sunat, pese a que así lo establece la normativa sobre Impuesto a la Renta.

Este escenario le traería problemas con la justicia a la esposa del presidente Humala si se logra
determinar que no solo no declaró dichos ingresos, sino que se valió de medios defraudatorios para no
incorporar dicho monto en su declaración ante la Sunat y poder disfrutar del íntegro del dinero transferido.

De ser este el caso, nos encontraríamos frente al delito de defraudación tributaria​ que se encuentra
regulado en el artículo 1 de la Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo Nº 813. Dicho texto ​sanciona con
privación de libertad de 5 a 8 años a quien, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio o engaño, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes.​ A esto se suma una pena de 365 a 730 días-multa.

Sin embargo, dicho delito estaría ya prescrito, debido a que la transferencia del dinero a Nadine
Heredia fue realizada el 2005 y, dado que la pena máxima para esta conducta es de ocho años, el
Estado solo tuvo oportunidad de investigarlo hasta el año 2013. ​Al no haberse hecho, ya no es
posible iniciar una investigación.

¿Y el lavado de activos?

Aunque aún es pronto para afirmar o negar la comisión del delito de activos, en estos momentos parece
difícil imputar dicho delito a la Primera Dama. Esto se debe a que, conforme a la Ley contra el lavado de
activo, Decreto Legislativo N° 1106, ​este ilícito requiere que el autor conozca o pueda presumir el
origen ilícito del dinero recibido y, además, que busque evitar la identificación de dicho origen, su
incautación o decomiso.
Este requisito –el origen ilícito del dinero– es trascendental para la configuración del lavado de activos. Y
es que si no se logra probar que la empresa venezolana que transfirió el dinero (Inversiones Kaysamak),
incurrió en algún acto delictivo para su obtención o transferencia, la conducta que se imputa a Nadine
(hacer uso de esos ingresos para fines personales) no constituirá lavado de activos.

2. Para el caso se presentan los siguientes datos:

Renta declarada y percibida por la sociedad Conyugal

Concepto IMPORTE S/.

Renta bruta de 1º categoría por predios arrendados 92,511
Renta gravada percibida generada por Jhon Way
Renta bruta de 5ta categoría obtenida por el ejercicio individual 99,128
Renta gravada percibida generada por Lilia Troncoso de Way
Renta bruta de fuente extranjera 317,709
Total Ingresos percibidos 509,348

Resumen del incremento patrimonial, según SUNAT

CONCEPTOS PARCIALES S/. A nombre propio y/o de

su conyugue
Depósitos en entidades bancarias del S/. 16’869,705
exterior
Depósitos en $
- Banco Hapoalim Suiza-Cta 7201670 5’467,311
- Banco Hapoalim Luxemburgo-Cta. 367090 7’255,721
- Merrill Lynch Bank-cta 340189 4’4146,673
Predios S/. 72,240
Inmueble: adelanto por casa de playa en Santa
María de US$ 30,000 72,240
Total general S/. 16’941,945

INGRESOS
Renta bruta de Primera Categoría 92,511
Impuesto Renta de capital No canceló
Renta Bruta de quinta categoría 99,128
Retención 5ta Categoría (20,816)
Renta Bruta de Fuente Extranjera 317,709
Total Fondos Disponibles 488,532
EGRESOS
Depósitos bancarios en el exterior 16’869,705
Inmueble: adelanto por casa de playa 72,240
Total egresos 16’941,945
Incremento Patrimonial No Justificado 16’453,413
Atribución del 50% a cada cónyuge 8’226,706.5

CASO INCREMENTO PATRIMONIAL

Si tienes en una cuenta de ahorros un monto de S/. 94,000 soles, las preguntas que te hará el fiscalizador
será: ​¿Cómo hizo para tener un ahorro de S/. 94,000 soles?

Supongamos, que te compras un automóvil valorizado en $ 35,000 dólares al contado. Actualmente

trabajas en planilla con sueldo de S/. 930.00 soles. En ese caso la pregunta puede ser más directa ​¿Cuál
es el negocio que le permite comprarse un vehículo ganando sueldo mínimo?

Un detalle a mencionar, es que todas esas preguntas pueden tener una respuesta, el punto es
demostrarlo.

Justificaciones:

El ahorro de S/. 94,000 soles lo obtuve presentando servicios a una empresa de EEUU, la empresa no me
solicitaba ningún comprobante, y me pagaba por transferencia (adjunto las transferencias realizadas a mi
cuenta personal).

Me compré mi vehículo valorizado en $ 35,000 dólares, por un préstamo de un familiar (adjunto el

contrato de préstamo), adicionalmente trabajo como seguridad personal de un alto funcionario (no emito
ningún comprobante de pago).

Como podrás observar, si bien es cierto en ambos casos ​existen ingresos no declarados​, pero ​lo más
importante​ es que ​puedes demostrar el incremento patrimonial.

Lo malo sería que ​no puedas demostrar el incremento patrimonial​, debido a que provienen de una
actividad ilícita.

INFORMACIÓN UTILIZADA POR SUNAT

Es importante saber qué tipo de información maneja la Sunat para presumir un desbalance patrimonial no
justificado.

Analicemos un caso práctico real, para visualizar como Sunat determina una presunción de desbalance
patrimonial y que información toma en cuenta.
Todo inicia con una notificación de citación al deudor tributario, solicitando que ​demuestre el incremento
patrimonial no justificado​ que han determinado mediante un ​Flujo de Información​ (adjuntado en la
citación).

Los ingresos gravados con el Impuesto de las transacciones financieras ITF, fueron obtenidas de la
declaración anual de persona natural (CASILLA 522):
Se observa un monto aproximado de 75 soles y como ITF es 0.005%, se realizaría una regla de 3 para
obtener el monto de 1’567,000.

B. TEORÍA DEL CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL:

MÉTODO DE BALANCE MÁS CONSUMO

1. Hallar el Incremento Patrimonial no Justificado con los siguientes datos:

Patrimonio Inicial ​(PI)​ = 50,000

Patrimonio Final ​(PF)​ = 35,000

Rentas percibidas = 5,000

Consumos = 50,000

Variación del patrimonio​ ​(VP)

VP = 35,000 – 50,000

VP = (15,000)

Donde:

Incremento Patrimonial

IP = (15,000) + 50,000

IP = 35,000
 Luego:

Incremento Patrimonial No Justificado

IPNJ = IP – rentas percibidas

IPNJ = 35,000 – 5,000

IPNJ = 30,000

2. Hallar el Incremento Patrimonial no Justificado con los siguientes datos:

Patrimonio Inicial ​(PI)​ = 90,000

Patrimonio Final ​(PF)​ = 470,000

Rentas percibidas = 28,000

Consumos = 74,000

Variación del patrimonio ​(VP)

VP = 470,000 – 90,000

VP = 380,000

Donde:

Incremento Patrimonial

IP = 380,000 + 74,000

IP = 454,000

Luego:

Incremento Patrimonial No Justificado

IPNJ = 454,000 – 28,000

IPNJ = 426,000
MÉTODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS

Hallar el Incremento Patrimonial no Justificado con los siguientes datos:

Concepto Importe ​(S/)

Activos:

- Vehículo 70,698.00

- Disposición de efectivo para pagos de cuotas de préstamos 14,654.00

- Disposición de efectivo para pagos de tarjetas de crédito 4,694.00

- Depósitos en el sistema financiero Nacional 442,790.00

Total activos: 532,836.00

Pasivos:

- Créditos o préstamos recibidos debidamente Sustentados 70,943.00

Total pasivos: 70,943.00

RESOLUCIÓN:
461 895,00
Incremento patrimonial

Rentas netas percibidas y otros Ingresos:

- Rentas netas percibidas de cuarta categoría 174,492.00

- Rentas netas percibidas de quinta categoría 20,620.66

- Otros ingresos 8,631.00

Total de rentas e ingresos percibidos 203,743.00

Incremento Patrimonial no Justificado 258,151.00

CASO DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

A Michelle Giribaldi se le realizó una fiscalización concerniente al Impuesto a la Renta del 2009. En dicho
procedimiento se le detectó la adquisición de 2 inmuebles valorizados en 1´000,000.00 que no contaban
con ningún respaldo documentario fehaciente. Asimismo, el Juzgado Penal de Turno Permanente le
levantó el secreto bancario y la reserva bursátil, producto de lo cual se le encontró depósitos en el sistema
financiero nacional por un valor de S/. 500,000.00 (no obstante, cabe resaltar que S/. 150,000.00 de
depósitos bancarios han sido efectuados el 2008).
Finalmente, los ingresos declarados por Michelle Giribaldi en su DJ anual del Impuesto a la Renta del
2009 ascienden a S/. 800,000.00

Rentas de primera categoría 300,000

Rentas de cuarta categoría 250,000

Rentas de quinta categoría 250,000

Sin embargo, de las rentas de primera categoría, solamente S/. 200,000.00 han sido percibidas por
Michelle Giribaldi, siendo que el importe restante se encontraba pendiente al finalizar el año 2009.

Se consulta cómo debería efectuarse el procedimiento para determinar incremento patrimonial no

justificado a Michelle Giribaldi, teniendo en consideración que dicha persona se encuentra casada desde
el 2007 con Mario Villanueva.

RESULTADO DE LA FISCALIZACIÓN:

▪ Habiendo determinado IPNJ la SUNAT emitirá a Michelle Giribaldi una Resolución de

Determinación por el Impuesto a la Renta del 2009 ascendente a S/. 93,696.00
(redondeando), más intereses moratorios.

▪ Además, le girará una Resolución de Multa por la infracción del artículo 178º numeral 1) del
Código Tributario, cuya sanción es el 50% del tributo omitido, más intereses moratorios.

ALTERNATIVAS ANTE LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT

▪ En este punto el deudor tiene dos alternativas rectificar o no hacerlo. Si rectifica, la

consecuencia inmediata es que la SUNAT le emitirá una orden de pago la que tendrá que
pagar en breve plazo o fraccionar el pago. Si no rectifica, la Sunat procederá a determinar la
renta sobre base presunta y aplicará el impuesto que corresponda. Una diferencia importante
entre estas dos opciones es que, si no se rectifica y determina la deuda, se podrá reclamar la
resolución sin tener que pagar, suspendiéndose la cobranza coactiva hasta que termine el
procedimiento, cuyo resultado puede ser también apelado ante el Tribunal Fiscal. (todo esto
podría tomar más de dos años).

▪ Sin embargo, si se rectifica y se emite la orden de pago sólo procederá la reclamación y

posterior apelación si se paga la deuda total. Por estas razones es conveniente evaluar cada
caso antes de tomar una decisión, no sólo desde el punto de vista legal tributario, sino
también financiero para establecer el camino más eficiente.
 ANÁLISIS DE LA NORMA TRIBUTARIA

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:

El Impuesto a la Renta se aplica a:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Están incluidas dentro de este rubro las siguientes:

Las regalías.
Los resultados de la enajenación de:
✔ Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o
lotización.
✔ Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenación.
Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

b) Las ganancias de capital.

Se considera ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de
bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados
a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se
encuentran:
La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en
valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
La enajenación de:
✔ Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar
créditos provenientes de las mismas.
✔ Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.
✔ Derechos de llave, marcas y similares.
✔ Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas
jurídicas o empresas constituidas en el país, de las empresas
unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del
Artículo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.
✔ Negocios o empresas.
 ✔ Denuncios y concesiones.
Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artículo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la
enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en
que se produjo el cese de actividades.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por Ley.

Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aquéllas que no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que
se refiere el inciso g) del Artículo 24.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total
de esos importes que disponga el Reglamento.

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso

derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la
inflación determinado conforme a la legislación vigente.

También constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de inmuebles efectuada por una

persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a
partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.

No se computará para los efectos de la determinación de la habitualidad la enajenación

de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de
depósito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación,
propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con
los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito se encuentren
ubicados en una misma edificación y estén comprendidos en el Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título III de
la Ley núm. 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la
Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común. Lo señalado se aplicará aun cuando los inmuebles se
enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble
destinado a un fin distinto no se enajene.

d) Otras rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por Ley.
 CONCLUSIONES

❖ El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo, los ingresos netos
percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades económicas, por
ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo
cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta, pero el más general y productivo.

❖ La realización de una auditoría tributaria preventiva en contribuyentes con indicios de desbalance

patrimonial o incremento patrimonial no justificado, servirá para crear conciencia tributaria;
además se tendrá información útil para regularizar las contingencias tributarias u omisiones en la
determinación de la obligación tributaria que hayan cometido. Las acciones mencionadas
contribuirán a la disminución de la evasión tributaria.

❖ Los contribuyentes con indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no justificado

no conocen a cabalidad la normatividad tributaria vigente; así como no hace una cultura de
cumplir con las obligaciones tributarias formales y sustanciales.

❖ Las normas en materia tributaria promulgadas por el poder ejecutivo relacionadas a combatir la
evasión y la elusión tributaria son positivas; Pero estos deben ir de la mano con un eficiente
cumplimiento por parte del ente fiscalizador.

❖ La percepción de los contribuyentes con indicios de desbalance patrimonial o incremento

patrimonial no justificado referido al trabajo que viene realizando la administración tributaria es
que no realiza un trabajo óptimo de recaudación y fiscalización.

❖ La cruda realidad del delito de lavado aviva los múltiples problemas no resueltos que atenazan al
delito fiscal cuando aparece como antecedente del mismo.

❖ El incremento patrimonial no justificado es aplicable solo a las personas naturales más no para
las personas jurídicas. Los contribuyentes con indicios de incremento patrimonial no justificado
no conocen a cabalidad la normatividad tributaria vigente; así como no poseen una cultura de
cumplir con las obligaciones tributarias formales y sustanciales.

❖ El sistema tributario peruano es muy complejo y lleno, esto genera que los contribuyentes no
tengan conocimiento pleno de las normas en materia tributaria promulgadas por el Poder
Ejecutivo y legislativo, así mismo estas leyes deben ir de la mano con un eficiente cumplimiento
por parte del ente fiscalizador como es a Administración Tributaria.

❖ Los incrementos patrimoniales no justificados dentro de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Administración Tributaria podrá requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
❖ La SUNAT puede determinar el incremento patrimonial con los métodos antes descritos. Si es
así tiene dos alternativas, rectificar su declaración de rentas o no hacerlo. Si el contribuyente
opta por rectificar, la SUNAT le emitirá una orden de pago. Por el contrario, si el contribuyente no
rectifica, y ante una fiscalización, la SUNAT 102 procederá a determinar la renta sobre base
presunta y aplicará el impuesto que corresponda.

❖ La poca cultura tributaria, la complejidad de las normas, y la cultura de lo fácil ocasionan que
muchas personas naturales no guarden la documentación que sustente sus operaciones y
movimientos bancarios ocasionando que se aplique el art. 52° de la Ley del Impuesto a la renta y
no pueda sustentar las imputaciones de la SUNAT, teniendo en cuenta demás que la carga de la
prueba recae sobre el administrado.
 RECOMENDACIONES

❖ Los contribuyentes con indicios de la ganancia patrimonial o incremento patrimonial no justificado

deben de realizar una auditoría tributaria preventiva una vez por año, para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias Y de esa manera contribuir al desarrollo de la nación
y reducir los índices de evasión tributaria.

❖ La administración tributaria debería: incluir como parte de la currícula escolar tema sobre
tributación donde se les indica entre los puntos de la importancia de los tributos, charlas
informativas masivas para que todos los contribuyentes puedan tener conocimiento de la
normatividad tributaria vigente.

❖ La administración tributaria a través de sus funciones de fiscalización y control deben cumplir

eficientemente las normas promulgadas por el poder ejecutivo combatiendo de esa manera la
evasión tributaria, pero sin caer en la comisión de excesos.

❖ Debe realizarse un trabajo arduo de concientización tributaria, de capacitación de las

actualizaciones tributarias, uso de las plataformas informáticas para la declaración de impuestos
a los contribuyentes, así como una cultura de transparencia del uso de los recursos públicos. El
gasto público debe ser efectivo y reflejarse en bienestar de los contribuyentes, de esta forma
notará por la evasión tributaria en el futuro.

❖ Los contribuyentes deben actuar con una mayor conciencia tributaria en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, declarando correctamente sus ingresos. Se debe dar un adiestramiento
correcto por parte de la SUNAT y los profesionales contables, asumiendo un alto grado de
responsabilidad y sobre todo de ética profesional, permitirá presentar la información en forma
correcta.

❖ La SUNAT debe realizar una Auditoria Tributaria Preventiva en contribuyentes con indicios
incremento patrimonial no justificado que servirá para crear conciencia tributaria; además se
tendrá información útil para regularizar las contingencias tributarias u omisiones en la
determinación de la obligación tributaria que hayan cometido.

❖ Se recomienda evaluar la implementación de declaraciones juradas patrimoniales anuales de las

personas naturales con la finalidad de combatir el uso de testaferros y el ocultamiento de
patrimonios originados por rentas no declaradas ya que estas personas los testaferros
mayormente sus incrementos son ilícitos. Finalmente, el fenómeno de la informalidad donde las
personas buscan sus beneficios particulares opta por lo sencillo y no formalizan sus negocios ni
declaran sus patrimonios.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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