4.- Activo fijo tangible.

4.1.- Concepto de activo fijo tangible.

Dentro de esta categoría se incluyen todos aquellos bienes y materiales tangibles,

es decir, se pueden tocar. En función de las características de tu negocio los
activos fijos podrán variar de manera notoria. Según la clasificación establecida
por el Plan General Contable, algunos de los bienes tangibles de los que pueden
disfrutar las empresas serían los siguientes:

 Terrenos y bienes naturales.  Aquellos terrenos y solares que posea la

empresa, ya sean urbanos o no.
 Construcciones. Hace referencia a todo tipo de inmuebles en general y
que son propiedad de la organización, como edificios, naves, pisos o
locales.
 Instalaciones técnicas.  Este concepto hace alusión a todos aquellos
elementos que, en conjunto, constituyen una unidad de uso especializada
necesaria para la actividad de la empresa. Se trata de montajes en cadena
y otro tipo de construcciones similares.
 Maquinaria. Dentro de este apartado se incluyen todas aquellas máquinas,
vehículos industriales y herramientas necesarias para la actividad cotidiana.
 Mobiliario. Todas las estanterías, mesas, sillas, mostradores y demás
muebles que posee la empresa .
 Equipos para procesos informáticos. Compuesto por ordenadores,
impresoras, escáner y demás aparatos electrónicos.
 Elementos de transporte. Dentro de esta categoría se encuentran todos
los medios de transporte que formen parte de los bienes de la compañía,
como coches, camiones, motos, barcos, etc., utilizados para el transporte
de personas, mercancías, materiales o animales.
 Otros. Aquellos bienes que no se puedan incluir dentro de ninguna de las
categorías anteriores.
4.2.- Cuentas que integran el activo fijo tangible, características y
clasificación.

Activos fijos tangibles cuentas

Si la empresa tiene activos fijos, se pueden completar los estándares contables

como un manual para así representar adecuadamente estos bienes de largo
alcance en los registros contables.

Los cambios particulares que influyen en el capital incorporan la compra,

revalorización, devaluación y venta del activo fijo.

Estas transacciones son vitales para la exactitud de los registros y de los informes
financieros de la empresa. Un buen software de contabilidad puede ayudar a
registrarlas fácilmente.

Es beneficioso, y necesario, para cada empresa tener una idea clara de su valor
general y de sus activos al comprender no solo qué activos fijos posee, sino
también el valor de cada activo individual.

El seguimiento de la depreciación en curso ayuda a las compañías a comprender

el valor actual de los activos fijos. También ayuda a planificar el mantenimiento de
rutina para maximizar la vida útil de los activos de alto valor y evitar los costos
asociados con reparaciones y reemplazos prematuros.

Características

Los activos se dividen en activos circulantes y activos no circulantes, cuya

diferencia radica en sus vidas útiles.

Los activos circulantes suelen ser activos líquidos que se pueden convertir en
efectivo en menos de un año. Por otro lado, los activos no circulantes se refieren a
activos y propiedades que son propiedad de una empresa y que no se convierten
fácilmente en efectivo.

Las diferentes categorías de activos no circulantes incluyen los activos fijos,

activos intangibles, inversiones a largo plazo y cargos diferidos.

Un activo fijo se compra para el suministro de bienes o servicios, para el proceso

de producción, para usarlo en la organización o para alquilarlo a terceros.

El término ‘fijo’ se traduce en el hecho de que estos activos no se consumirán

totalmente ni se venderán dentro del año contable. Un activo fijo tiene una forma
física tangible.

Cuando una compañía adquiere o dispone de un activo fijo, este se registra en el

estado de flujo de efectivo bajo las actividades de inversión. La compra de activos
fijos representa una salida de efectivo para la compañía, mientras que una venta
es una entrada de efectivo.

Clasificación

Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos:

 El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y

enseres, vehículos, activos sujetos a depreciación porque son activos con
vida limitada.
 Los Recursos naturales: Los cuales son los que están sujetos a extinción
del recurso o que se encuentran en agotamiento.
 Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a
agotamiento.
 El Reglamento para la Preparación de Información Financiera CONASEV
plantea la utilización de diversas cuentas para el control del activo fijo. De
acuerdo con este esquema, los activos fijos pueden ser clasificados en:
terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades de
 transporte; muebles y enseres; equipos diversos; unidades de reemplazo;
unidades por recibir; trabajos en curso.

Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras específicas para el

negocio, como por ejemplo, Inmovilizaciones Agropecuarias para empresas
agrícolas o pecuarias, Reservas Mineras por el costo de la concesión de las
empresas mineras, Inmovilizaciones Forestales para empresas del sector
maderero.

Las normas tributarias no permiten la contabilización de los recursos naturales

como es el caso de las reservas mineras o petroleras, por considerarse que el
suelo y el subsuelo pertenecen al Estado, quien otorga licencia para su
explotación.

4.3.- Reglas de valuación y presentación de los activos fijos tangibles.

REGLAS DE VALUACIÓN

Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de

adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese
devengados durante el período de construcción e instalación del activo, pueden
capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados.

Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su

valor de mercado; si éste excede al valor nominal de los títulos representativos del
capital entregando a cambio, el valor excedente se considera como “superávit
pagado”, en el caso de déficit, deberán ajustarse las cunetas de activo fijo
correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido.

Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos

de cambio históricos; en caso de que existan cambios significativos en la paridad
monetaria, se atenderá a lo que establezca ésta Comisión en boletines
particulares.

Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de adquirir su

posesión.

El costo total de un edificio es el costo de construcción que incluye el de las

instalaciones y equipo de carácter permanente.

Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrínsecamente con

la maquinaria y equipo, pueden registrarse como costos de dichos activos.

Existen dos tipos de herramientas: las de máquina y las de mano; atendiendo a la

contabilización y control de las primeras, será la misma que se aplica para la
maquinaría y otros equipos. En cambio, en cuanto las herramientas de mano, es
difícil llevar un control permanente sobre ellas, así como aplicar alguna tasa de
depreciación; los principales métodos para la contabilización de estas
herramientas son:

 Método de inventarios físicos.

 Método de fondo fijo.
 Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global.
 Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversión en
herramientas es de poco valor.

La contabilización de la inversión en moldes depende básicamente de la utilización

y duración de los mismos.

Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de

aumentar el valor de un activo existente.

Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas

reconstrucciones; esto aumentará el valor del activo, y por lo tanto, son partidas
capitalizables.
Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de
conservar el activo en condiciones normales de servicio.

REGLAS DE PRESENTACION

La presentación de los activos fijos se localiza, después del activo circulante,

deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada.
La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse
en el balance general o en nota por separado.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:

 Inversiones no sujetas a depreciación.

 Inversiones sujetas a depreciación.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios

terminados y es conveniente que se haga mención de la cifra a que ascenderán
los proyectos en proceso.

El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo

fijo, deben mencionarse en los estados financieros.

4.4.- Formas de adquirir los activos fijos tangibles.

Una vez que un activo fijo cumple con las características que se señalan en la
norma, para llevar a cabo su reconocimiento inicial, este debe valuarse al costo
por el que se haya adquirido; por lo que la misma NIF C-6 establece los elementos
que se habrán de considerar como parte del costo de adquisición, los cuales son:

Precio de adquisición, que incluye

  Derechos, impuestos y gastos de importación e impuestos indirectos no
recuperables
 Honorarios profesionales
 Seguros
 Almacenaje
 Y demás costos y gastos que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

Todos los costos directamente atribuibles necesarios para que dicho bien se
encuentre en el lugar y en las condiciones necesarias para su operación prevista
por la administración, por ejemplo:

 Preparación del emplazamiento físico

 Costos iniciales de entrega y manejo, fletes o transporte
 Instalación y montaje
 Comprobación del adecuado funcionamiento
 Mano de obra directamente relacionada
 Honorarios profesionales

Así como también se considerará la estimación inicial de los costos que se

relacionen con una obligación de retiro del componente (activo fijo) al adquirirlo, ya
sea total o parcial, si existe dicha obligación.

 Cabe señalar que al mencionar que existen obligaciones asociadas al retiro

del bien, se refiere a la situación en la que la entidad se obliga a retirar del
lugar donde opera sus propiedades, plantas o equipos, ya sea en su
totalidad o parte de sus componentes, por diversos motivos, por ejemplo,
como para restaurar, o desmantelar o vender (NIF C-18).
4.5.- Concepto de depreciación.

“La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin

distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos
tangibles, menos su valor de desecho, si lo tiene entre la vida útil estimada de la
unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no
de valuación.

Esta distribución puede hacerse a dos criterios generales: Uno basado en

tiempo y otro, en unidades producidas… Todos los Activos Fijos, con excepción de
Terrenos, están sujetos a depreciación…”

4.6.- Métodos de depreciación.

4.6.1.-Método de la línea recta

En éste método el cargo anual es el mismo para todos los años de la vida útil
del activo, es decir ofrece el mismo servicio durante cada uno de los periodos de
operación. El cargo por año, se obtiene dividiendo la base de depreciación entre el
total de años de servicio.

DA = (VT – VR)/VU

Donde:
DA: Depreciación anual
VT: Valor total (del activo)
VR: Valor de rescate (Valor de desecho)
VU: Vida útil

Ejemplo:

Una compañía compró una máquina en $210,000 se estima que tendrá una vida
útil de 5 años y $15,000 como valor de desecho. Encontrar su depreciación anual.

DA = (210,000.00 – 15,000.00)/5 = $ 39,000.00

Por lo que cada año se depreciaría lo mismo quedando como final el valor de
desecho.

Año Dep. Anual Dep. Acumulada Valor en libros

0 – – 210,000.00

1 39,000.00 39,000.00 171,000.00

2 39,000.00 78,000.00 132,000.00

3 39,000.00 117,000.00 93,000.00

4 39,000.00 156,000.00 54,000.00

5 39,000.00 195,000.00 15,000.00

4.6.2.- Método Doble Cuota.

Doble cuota sobre valor en libros

Otro método de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual
usa una tasa de depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea
recta. A diferencia de lo que ocurre en otros métodos, el valor de desecho se pasa
por alto al calcular la base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica
por el valor en libros que tiene activo al comenzar cada período. Además, el valor
en libros se reduce cada período en cantidad igual al cargo por depreciación, de
manera que cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros
sucesivamente más bajo.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento
pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de
depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida),
debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se
aplicaría al valor no depreciado.

La depreciación se calcula de la siguiente forma:

Año Valor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)

0.40 x 12.600.000 =
1 12.600.000
5.040.000
2 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000
3 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400
4 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640
5 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184
Depreciación
Depreciación
Año acumulada Valor en libros ($)
anual ($)
($)
1 5.040.000 5.040.000 7.560.000
2 3.024.000 8.064.000 4.536.000
3 1.814.400 9.878.400 2.721.600
4 1.088.640 10.967.040 1.632.960
5 653.184 11.620.224 979.776
Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al
último año de vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por
depreciar.

4.6.3.-Método de la suma de años dígitos.

El método de suma de dígitos, al igual que el anterior, es un método acelerado

de depreciación que asigna un cargo mayor a los primeros años de servicio y lo
disminuye con el transcurso del tiempo. Para determinar el cargo anual se
multiplica la base de depreciación del activo por una fracción que se obtiene de la
siguiente manera:

1.- Se suman los dígitos de 1 a n de los años de vida esperada del activo.
Ejemplo: si un activo tiene una vida esperada de 4 años, se suman los dígitos
enteros correspondientes a los años de servicio esperados: 1+ 2 + 3 + 4 = 10 esta
cifra también puede determinarse utilizando la siguiente fórmula

S = [n(n  +  1)]/2

Donde n: Numero de años de vida esperada del activo

En nuestro ejemplo quedaría de la siguiente manera:

S = [4(4  +  1)]/2 = 10

2.- Los dígitos correspondientes a los años de vida útil del activo se ordenan
inversamente al tiempo y así inversamente, se asignan a cada uno de los años de
vida útil.

Utilizando el ejemplo visto en “Método de la línea recta”

Una compañía compró una máquina en $210,000 se estima que tendrá una vida
útil de 5 años y $15,000 como valor de desecho. Encontrar su depreciación anual.
 S = [5(5  +  1)]/2 = 15

DA = (210,000.00 – 15,000.00)/15 = $ 13,000.00

Dep.
Año Depreciación Anual Valor en libros
Acumulada

0 – – 210,000.00

1 13,000.00 x 5 65,000.00 65,000.00 145,000.00

2 13,000.00 x 4 52,000.00 117,000.00 93,000.00

3 13,000.00 x 3 39,000.00 156,000.00 54,000.00

4 13,000.00 x 2 26,000.00 182,000.00 28,000.00

5 13,000.00 x 1 13,000.00 195,000.00 15,000.00

4.6.4.-Método de unidades de producción.

Este método es en realidad una variante de los dos anteriores, y por eso se puede
utilizar la misma fórmula, pero en lugar de los años de vida útil serían el número
de unidades que se producen o las unidades que da servicio el activo que se
deprecia.

Puede suceder que con este método, la depreciación sea diferente para cada uno
de los años de su vida útil. Generalmente la capacidad de producción o de horas
de servicio, es determinada por el fabricante de la maquinaria o el equipo que se
deprecia, o con los datos históricos que se tengan de bienes semejantes.

Obtenga la depreciación de una máquina de envases de cristal, que costó

$210,000.00 al final de sus 5 años de vida útil se rescatarán $15,000.00 y se
producen 10’000,000 de piezas distribuidas de la forma siguiente:

Año Producción
 1 1,800,000

2 2,150,000

3 2,500,000

4 1,950,000

5 1,600,000

Total 10,000,000

DA = (210,000.00 – 15,000.00)/10’000,000 = $ 0.0195 c/unidad

Dep.
Año Dep. Anual Valor en libros
Acumulada

0 – – 210,000.00

1 1’800,000 x 0.0195 35,100.00 35,100.00 174,900.00

2 2’150,000 x 0.0195 41,925.00 77,025.00 132,975.00

3 2’500,000 x 0.0195 48,750.00 125,775.00 84,225.00

4 1’950.000 x 0.0195 38,025.00 163,800.00 46,200.00

5 1’600,000 x 0.0195 31,200.00 195,000.00 15,000.00

10’000,000 x 0.0195 195,000.00

4.6.5.- Depreciación Fiscal.

Muchas veces nos han preguntado de qué se trata la Amortización o Depreciación

fiscal. Para aquellos que aún tienen dudas, les definimos la misma como sigue: las
tasas de depreciación son aquellos porcentajes de valor perdido que cada activo
sufre de manera anual.
El costo de los activos decrece en función de estas tasas de depreciación, por lo
que año tras año pierden partes de su valor. La forma simple de clasificar estas
disminuciones de valor, es mediante la depreciación o amortización del bien.

Recuerde que también existe la depreciación acelerada que podrá conocer en

detalle en el artículo enlazado.

Tasas de Depreciación Fiscal

En la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) se hace mención a esto en dos de

sus artículos, el número 33 y el 34. Dentro del artículo 33 se habla acerca de la
amortización de gastos, dando lugar a cientos máximos autorizados tratándose de
gastos y cargos diferidos, así como para las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, que son los siguientes:

 5% para cargos diferidos

 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos
 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos
diferidos

Acto seguido, el artículo 34 habla sobre los máximos autorizados, tratándose de

activos fijos por tipo de bien, que son los que siguen:

Tratándose de construcciones:

 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos,

artísticos, históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre
Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten
con el certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional de
Antropología e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes.
 5% en los demás casos.

Tratándose de ferrocarriles:
  3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
 5% para vías férreas.
 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y auto armones.
 7% para maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para
vías, gatos de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y
taladradora de durmientes.
 10% para el equipo de comunicación, señalización y telemando.

Mobiliario y equipo de oficina: 10%

Maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes

renovables: 100%

Embarcaciones: 6%

Tratándose de aviones:

 25% para los dedicados a la aerofumigación agrícola.

 10% para los demás.

Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y

remolques: 25%

Computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores; impresoras…: 30%

Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental: 35%

Semovientes, vegetales, máquinas registradoras de comprobación fiscal y equipos

electrónicos de registro fiscal: 100%

Tratándose de comunicaciones telefónicas:

 5% para torres de transmisión y cables, excepto los de fibra óptica.

  8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisión y manejo que
utiliza el espectro radioeléctrico, tales como el de radiotransmisión de
microonda digital o analógica, torres de microondas y guías de onda.
 10% para equipo utilizado en la transmisión, tales como circuitos de la
planta interna que no forman parte de la conmutación y cuyas funciones se
enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefónica, incluye
multiplexores, equipos concentradores y ruteadores.
 25% para equipo de la central telefónica destinado a la conmutación de
llamadas de tecnología distinta a la electromecánica.
 10% para los demás.

Tratándose de comunicaciones satelitales:

 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal

del satélite, los transpondedores, las antenas para la transmisión y
recepción de comunicaciones digitales y análogas, y el equipo de monitoreo
en el satélite.
 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la
transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas y el equipo
para el monitoreo del satélite.

Adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras

al activo fijo…: 100%

4.6.6.- Control Interno del Activo fijo tangible.

Primero que nada, específicamente ¿qué necesitamos controlar de los activos

intangibles? Los principales puntos serían:

 1. La propiedad
  2. El registro contable
 3. La valuación
 4. La depreciación
 5. La existencia y ubicación
 6. El estado físico
 7. La protección física
 8. El uso

El control interno de los activos tangibles tiene como objetivo primordial asegurar
que la empresa tendrá una operación continúa sobre bases normales, además
que los activos mantendrán el valor adecuado de acuerdo al uso normal para el
cual fue adquirido.

La administración de la empresa debe designar a algún empleado administrativo la

responsabilidad de gestionar todas las tareas relacionadas con la administración y
el control del activo fijo.

El primer objetivo de control es que toda adquisición o proyecto de construcción de

los activos tangibles deberá estar autorizada por la persona o personas cargadas
del órgano máximo de gobierno de la empresa. Para esto, dicho órgano deberá
determinar niveles de autorización en función a los montos de inversión,
reservándose la autorización de los montos mayores o estratégicos para la
empresa.

La persona encargada del control del activo fijo deberá integrar un expediente por
cada activo tangible, a partir de un cierto nivel, de acuerdo con la política dictada
por la administración, y el primer documento que lo integra, es la autorización
mencionada en el párrafo anterior.

La propiedad de los activos normalmente está representada por la factura o el

título de propiedad. En el caso de las construcciones, la propiedad se constituye
por el cúmulo de facturas y comprobantes de todos los pagos que la empresa
realizó para llevarla a cabo, incluyendo los análisis de los tiempos incurridos por el
personal interno que participó en la construcción para soportar el costo de los
sueldos y salarios cargados al proyecto. Toda esta documentación deberá
incluirse en el expediente arriba mencionado.

Todos los activos adquiridos o construidos por la empresa, deberán quedar

adecuadamente registrados en la contabilidad. Para esto, el encargado del control
de activos deberá enviar al departamento de contabilidad toda la información
relativa a los pagos efectuados en la adquisición de los activos, incluyendo
aquellos compromisos comprometidos con proveedores para la adquisición de
activos, para que se lleven a cabo los registros correspondientes. Copia del
registro contable, deberá quedar dentro del expediente correspondiente a cada
activo.

Regularmente, la administración deberá asegurarse que tanto las condiciones

físicas como de uso de los activos, respaldan el valor registrado en la contabilidad.
Si las condiciones físicas del activo o el uso, sea por obsolescencia o condiciones
del mercado, ya exceden el valor agregado que en el tiempo debe aportar a los
productos o servicios que vende la empresa, entonces la administración deberá
realizar un ajuste a la valuación registrada para reconocer la pérdida en el valor de
uso del activo.

Continuando con la idea del párrafo anterior, el valor agregado que los activos
aportan a la operación del negocio, queda representada por la depreciación que
mensualmente se registra en los resultados de la empresa. Por lo que el
encargado de la administración de los activos deberá calcularla mensualmente y
reportarla al área de contabilidad para que sea registrada en la misma. Este
cálculo debe ser consistente con los años de vida útil estimada por la
administración cuando el activo fue adquirido.

El encargado del activo fijo, conjuntamente con personal del área de contabilidad,
deberán asegurarse regularmente de la existencia física de los activos mediante
una inspección, y registrar que la ubicación del mismo está de acuerdo con la
autorización y uso intencionado del mismo. En esta misma inspección deberán
verificar que el estado físico de los activos es el adecuado.

Para asegurar el adecuado estado físico de los activos, el expediente deberá

mantener actualizado tanto el programa de mantenimiento de cada activo, como la
evidencia de que esta ha sido cumplido.

La protección física de los activos, debe asegurarse mediante los sistemas de

seguridad, vigilancia y capacitación a los usuarios. Esto mismo, junto con la
entrega de manuales de operación, es válido para asegurar un uso apropiado de
los mismos.

5.- Activos Intangibles.

5.1.- Concepto de activo intangible y sus características.

Los activos intangibles son aquellos bienes que tiene una compañía y que no
pueden ser percibidos físicamente. Estos, aunque no se pueden ver ni tocar por su
naturaleza inmaterial, igualmente aportan valor a la empresa.

Son considerados activos, ya que le generan a la empresa rendimiento económico

y forman parte de su valor de mercado, por lo cual deben ser tomados en cuenta
por la contabilidad de la organización en cuestión.

Características de los activos intangibles, según las normas de contabilidad

internacional.

Características de un activo intangible

Entre las características de los activos intangibles podemos destacar las

siguientes:

 No poseen apariencia física.

  Son bienes inmateriales como privilegios, ventajas de competencia y
derechos que resultan valiosos, ya que aumentan los ingresos de una
empresa.
 Son activos de amortización gradual durante el tiempo que estén en
vigencia.
 Generalmente son utilizados para el suministro de productos y servicios, o
para fines administrativos.
 En vista de su condición intangible, es muy difícil darles una valoración en
la contabilidad.

Tipos de activos intangibles

Los activos intangibles se pueden clasificar en activos de identidad propia,

incorporación, venta, vida legal y contablemente identificables. 

De identidad

Según si son identificables o no:

 Identificable: derechos o marcas.

 No identificables: por ejemplo, la publicidad.

De incorporación

Aquellos que se clasifican según el método de incorporación a la organización:

 Adquiridos: franquicias y concesiones.

 Creados por la organización: gastos de organización o desarrollo.

Forma de venta

Según su destino comercial:

 Comercial: pueden venderse por separado, como las marcas.

  No comercial: gastos de publicidad o desarrollo.

Plazo o vida legal

Según el nivel de vida que posea:

 Limitada: concesiones o patentes.

 Perpetúa: marcas.

Identificable contablemente

Según si pueden o no ser identificados por la contabilidad de la organización:

 Identificable: gastos de organización.

 No identificable: por ejemplo, la llave del negocio.

5.2.- Amortización de las partidas de activo intangible.

Los activos intangibles deben ser amortizados en la medida en que contribuyan a

generar renta.

El decreto 2649 de 1993 define los activos intangibles como aquellos recursos
obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican
un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos
en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de
autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes
entregados en fiducia mercantil.

Con el objetivo de reconocer la contribución en la generación de renta de la

empresa que los activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para
cumplir con el principio de asociación según el cual a cada ingreso se le debe
asociar su respectivo gasto.
En la amortización de los activos intangibles, diferente a la depreciación de activos
fijos, no tienen una vida útil definida, por lo que cada empresa deberá determinar
la vida útil de su intangible considerando que ésta debe ser la menor entre la
vida útil estimada y la duración de su respaldo legal.

Quiere decir esto que si la vida útil estimada de un intangible es de 15 años, y la

licencia adquirida es por 10 años, la vida útil deberá ser de 10 años, puesto que
esta es la menor de las dos.

Como ya se expuso, la vida útil la estima cada empresario según la naturaleza del
activo intangible, estimación que debe realizarse dentro un marco de prudencia y
razonabilidad, pues que no se trata de asignar una vida útil de forma arbitraria y
caprichosa, sino que esta debe corresponder a la realidad de cada activo y de
cada empresa.

Vemos por ejemplo que una marca dependiendo de la empresa a que pertenezca
puede mantenerse vigente por más o menos tiempo. Seguramente que la vigencia
de la marca Coca-Cola se puede estimar sin problemas en 100 años, en cambio
una marca de una pequeña empresa de provincia no será adecuado estimarla en
100 años, por lo que a la hora de estimar la vida útil de un intangible se deben
considerar muchos aspectos que son propios de cada unidad económica y por
consiguiente no pueden generalizar ni copiar procedimientos entre empresas.

Recordemos que la vida útil es aquel lapso de tiempo durante el cual se espera
que un activo pueda contribuir a generar ingresos.

Los métodos de amortización pueden ser los mismos que se utilizan en la

depreciación. No quiere decir esto que el mismo método utilizado para depreciar
los activos fijos deba ser utilizado para amortizar los activos intangibles. Es
completamente válido utilizar un método en la depreciación y otro distinto en la
amortización.
Al cierre de cada periodo es preciso reconocer las posibles pérdidas sufridas por
el intangible, lo que supone la necesidad de acelerar la amortización de ser el
caso para poder realizar el respectivo ajuste acorde a la realidad de los hechos.

Por último valga recordar que la amortización es aquel procedimiento que busca
reconocer como gasto [llevar al gasto] la contribución que una activo ha hecho a la
generación de ingresos, lo cual implica el desgaste y desmejoramiento del activo.
Un activo, por su utilización se desgasta día a día, desgaste que debe llevarse al
gasto.

5.3.- Reglas de valuación y presentación.

Reglas de Valuación

La valuación inicial de un activo intangible será a su costo. Si éste es adquirido de

un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede
generalmente valuarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende
su precio de compras, así como cualquier desembolso atribuible a la preparación
del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a
cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldrá
al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos
intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a
su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra.

Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser

reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en
un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro
activo.

Los costos de investigación deben ser reconocidos como un gasto en el período

en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la
actividad de investigación. El costo de un activo intangible desarrollado debe
comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de
desarrollo.

Los costos pre operativos identificados plenamente como de investigación deben

reconocerse a manera de un gasto del período. El desembolso posterior en un
activo intangible, después de su compra o desarrollo, debe de reconocerse como
un gasto cuando se incurra en él.

La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base

sistemática durante la mejor estimación de su vida útil, salvo que tenga vida
indefinida; entonces, éstos no se amortizarán, y su valor estará dispuesto a las
disposiciones contables sobre pruebas de deterioro.

Reglas de Presentación

Deben presentarse en:

 El balance general como activos no circulantes, deducida su amortización

acumulada.

 El estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como gasto de

operación del negocio.

5.4.- Control Interno del activo Intangible.

La obligación del empresario es proteger y maximizar el rendimiento que puede
obtener de los activos intangibles. Para ello tiene la necesidad de encontrar
mecanismos adecuados para su control. Sin embargo, cómo podemos controlar la
utilización de algo que no se puede tocar. Por ejemplo, cómo podemos controlar el
buen uso de una marca. Para eso debemos tener muy claros cuales son los
estándares de uso de la misma. Esto se refiere desde el nombre, el diseño y los
colores del logotipo, con que pude ser asociado y con que no, hasta los conceptos
que representa la marca, como son imagen la empresa y las personas que en ella
trabajan, hasta la calidad de los productos y servicios que representan.

Lo mismo podemos decir de todos los demás conceptos que representan los
activos intangibles, desde las patentes hasta las concesiones que se hayan
recibido. Todas pueden tener diferentes características, pero la compañía
depende de su buen uso para mantener su operación a los niveles de penetración
y operatividad.

Como parte de sus medidas de control, el administrador debe comunicar a su

personal todos los asuntos que necesariamente deban conocer para el buen uso
de los intangibles. Desde obligaciones de hacer y qué acciones están prohibidas,
porqué pueden dañar o deteriorar el valor de los intangibles.

También debe proteger el uso externo indebido de sus intangibles; por ejemplo, el
uso no autorizado de patentes o marcas por parte de terceros, incluyendo
nombres comerciales. En este punto será importantísimo el proteger la marca, los
nombres comerciales y las patentes contra la piratería. El administrador deberá
asegurarse que todos sus registros de propiedad intelectual e industrial están
vigentes y protegidos. Preferiblemente, asesorarse adecuadamente al respecto a
nivel nacional como internacional con un abogado experto en la materia.

En este punto, es importante proteger la marca para su uso también en la nube

informática. Adelantarse a registrar los sitios web relacionados con todos los
nombres asociados con sus patentes y marcas.
En cuanto al control interno, es necesario que se protejan los siguientes aspectos
más relevantes:

1. Control físico de expedientes conteniendo toda la documentación de

soporte de los activos intangibles de la empresa.
2. Registro contable adecuado de los activos intangibles.
3. Evidencia de la revisión regular que la administración lleve a cabo al valor
de todos los activos intangibles y, en su caso el deterioro al mismo que
pudieran tener.
4. Valor que para efectos de impuestos se ha dado a los mismos.
5. Registro de distribución de manuales de uso y operación entre el personal y
evidencia de entregado y recibido por parte del mismo.
6. Registro de Licencias de uso otorgadas y vigencia de las mismas, así como
importe de las regalías relativas y fechas de expiración.
7. Registro de cumplimiento de obligaciones relativas a las concesiones.
8. Registro de los montos pagados por las concesiones, y revisión regular de
la valuación de las mismas.

Para todo lo anterior, al igual que en el caso de los activos intangibles, la

administración deberá designar a una persona la responsabilidad de mantener el
control y seguimiento de todos los activos intangibles.
Referencias Bibliográficas.

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