1.

LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ADUANERA
Se entiende como el proceso mediante el cual se fijan las obligaciones que deben
cumplirse para la aplicación de algún régimen aduanero. Puede realizarse
mediante autoliquidación del contribuyente o responsable o liquidación por la
SUNAT.
1.1. Artículo 141º.- Modalidades de determinación de la deuda
tributaria aduanera
La determinación de la obligación tributaria aduanera puede realizarse por la
Administración Aduanera o por el contribuyente o responsable.
Comentario:
El Artículo 141 de la Ley General de Aduanas, señala que la determinación de la
obligación tributaria aduanera puede realizarse por la Administración Aduanera o
por el contribuyente o responsable.
A este respecto, explica Basaldúa, a propósito de la obligación tributaria aduanera,
que “ha de nacer cuando una persona realice el supuesto previsto por la ley como
hecho gravado del tributo aduanero de que se trate”. Añade que “la sola existencia
de un hecho gravado descripto en la ley, no supone de por sí el nacimiento de una
obligación tributaria, sino que es necesario que alguien realice dicho hecho
gravado, es decir, que cumpla con su conducta la hipótesis descripta en la norma
legal que la hubiera establecido”.
De esta forma, es claro que, realizado el hecho gravado, nacerá la obligación
tributaria aduanera, a menos que normativamente se hubiese dispuesto lo
contrario. Por ello, como bien señala el profesor Basaldúa “la realización del hecho
gravado da lugar al nacimiento de una relación jurídica de naturaleza tributaria,
que vincula al acreedor (la persona de Derecho público que ha creado el tributo,
en ejercicio de su potestad tributaria), con el deudor. En consecuencia, la
realización del hecho gravado da origen a un “crédito” a favor del Estado y a una
“deuda” contraída por quien realizó el hecho gravado, es decir que este último
contrajo una obligación tributaria”
Conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas, el acto de determinación
puede ser realizado por la Administración Aduanera o por el contribuyente o
responsable. A estos efectos, recordemos, siguiendo al profesor Germán Pardo,
que “En la operación de comercio exterior surge entre el Estado (sujeto activo) y el
deudor, obligado o responsable (sujeto pasivo), varias obligaciones, de las cuales
una es la obligación tributaria-aduanera sustancial; otras, son las obligaciones de
carácter formal, unidas a lo tributario y/o a lo aduanero; y otras, las típicamente
aduaneras, relacionadas con la función esencial de la aduana, es decir, el control
de ingreso o salida de mercancías y que tienen que ver con la presentación de la
mercancía, el cumplimiento de los requisitos y el acato a las prohibiciones y
restricciones fijadas por la ley, y en específico, el deber de colaboración con el
control que ejerce la aduana”.
En este sentido, y conforme a la doctrina especializada, cabe señalar que, en
general, cuando la legislación aduanera alude a contribuyentes, se estaría
refiriendo a las personas respecto de las cuales se realiza el hecho generador de
la obligación tributaria. Así, por el ejemplo, tratándose de una importación para el
consumo, será el importador, el que resulte siendo responsable ante la aduana de
cumplir con el pago de los correspondientes tributos aduaneros (responsable por
una deuda propia).
En cambio, serán responsables aquellas otras personas que sin tener el carácter
de contribuyentes tendrán, por expresa disposición de la ley, que cumplir con
obligaciones tributarias materiales y formales atribuidas a éstos. En buena cuenta,
la legislación aduanera utilizaría al responsable para lograr que un tercero quede
como obligado ante el fisco.
1.2. Artículo 142º.- Base imponible
La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará
conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los derechos arancelarios
se aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás normas pertinentes.
La base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las
normas propias de cada uno de ellos.
Comentario:
La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará
conforme al sistema de valoración vigente.
La tasa de los derechos arancelarios se aplica de acuerdo a lo dispuesto en el
Arancel de Aduanas y demás normas pertinentes. Las tasas de los demás tributos
correspondientes a la importación para el consumo y los recargos se aplican
conforme a lo dispuesto en las normas que los regulan.
Para efecto de la determinación de la base imponible, los valores se expresan en
dólares de los Estados Unidos de América, salvo disposición legal diferente. Los
valores expresados en otras monedas extranjeras se convertirán a dólares de los
Estados Unidos de América.  Los derechos arancelarios, demás tributos a la
importación para el consumo y recargos se expresan en dólares de los Estados
Unidos de América y se cancelan en moneda nacional al tipo de cambio venta
vigente a la fecha de pago, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP, salvo las excepciones contempladas en normas especiales.
A continuación haremos una síntesis de los tributos que gravan la importación de
mercancías:
a) Derechos AD – Valorem
Son los impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancías
que ingresan al territorio aduanero nacional.
Base imponible: Valor en Aduanas determinado conforme al sistema de
valoración vigente.
Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% o 11%, según subpartida
nacional.
b) Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem
Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de
la Comunidad Andina que son de carácter no discriminatorio, de
conformidad con el Acuerdo de Cartagena. Se aplica a las importaciones de
mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y
1517.90.00, procedentes de Colombia.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolución Ministerial Nº 226-
2005-MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el
27.07.2005).
c) Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios
Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las
importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz
amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando
derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de
Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se
determinarán en base a las Tablas Aduaneras y a los Precios de Referencia
vigentes a la fecha de numeración de la declaración de importación y se
expresarán en dólares por tonelada métrica.
Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicación de lo
dispuesto en el Sistema Franja de Precios, aprobada por el Decreto
Supremo N° 115-2001-EF y modificatorias, sumados a los derechos ad
valorem no podrán exceder del 20% del valor CIF de la mercancía cuya
supartida nacional está incluida en el Anexo 1 del Decreto Supremo N° 103-
2015-EF, por cada serie de la declaración de importación. 
Tasa: variable.
d) Impuesto Selectivo al Consumo –ISC
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
a. Sistema al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del
Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. La base imponible está constituida
por el Valor en Aduana más los derechos de importación para el
consumo. 
b. Sistema Específico (monto fijo), para los bienes contenidos en el
Nuevo Apéndice III y el Literal B del Nuevo Apéndice IV del TUO-
IGV. La base imponible está constituida por el volumen importado
expresado por la cantidad y las unidades físicas de medida según la
subpartida nacional consignadas en la Casilla 7.16 de la DAM.
c. Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes
contenidos en el Literal C del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. La
base imponible está constituida por el precio de venta al público
sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor
que se obtiene de dividir la unidad entre el resultado de la suma de la
tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promoción Municipal más uno (0.847). El resultado será redondeado
a tres decimales. 
Los productos contenidos en el literal D del Nuevo Apéndice IV del TUO-
IGV alternativamente se encuentran sujetos al Literal A (Sistema al Valor),
al Literal B (Sistema Específico Monto Fijo) o al Literal C (Sistema al Valor
según Precio de Venta al Público) del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. El
Impuesto a pagar es el mayor valor resultante de comparar el resultado
obtenido con la tasa o monto fijo.
Tasa: Variables
e) Impuesto General a las Ventas –IGV
Este tributo grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones
previstas en la normatividad que la regula.
 La base imponible está constituida por el Valor en Aduana más los
derechos arancelarios y demás tributos que afecten la importación.
Tasa impositiva: 16%  
f) Impuesto de Promoción Municipal –IPM
El IPM es un tributo nacional creado a favor de las municipalidades, que
grava las operaciones afectas al IGV. Se rige por las normas del TUO-IGV.
La base imponible está constituida por el Valor en Aduanas determinado
conforme al sistema de valoración vigente, más los derechos arancelarios y
demás impuestos a la importación con excepción del Impuesto General a la
Ventas.
Tasa impositiva: 2% 
g) Derechos Antidumping y Compensatorios:
Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios
'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier
subsidio concedido directa o indirectamente en el país de origen, cuando
ello cause o amenace causar perjuicio a la producción peruana.
Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa
emitida por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de
multa, no son tributos, por ello no resultan aplicables las normas referidas a
los regímenes de gradualidad en la aplicación de sanciones ni de incentivos
para el pago de multas, establecidos en la LGA.
La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB
consignado en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por
precio unitario.
Monto: variable.
h) Régimen de Percepción del IGV – Venta Interna
Ámbito de aplicación: El Régimen de Percepciones constituye un sistema
de pago adelantado del IGV aplicable a las operaciones de importación
definitiva de bienes gravados con dicho impuesto, por el que el importador
cancela un porcentaje adicional del IGV que va a corresponder a sus
operaciones posteriores. La SUNAT actúa como agente de retención y
emite una liquidación de cobranza de percepción del IGV por el monto que
debe ser abonado. No será aplicable a las operaciones de importación
exoneradas o inafectas a dicho impuesto.
Importe de la operación: está constituido por el Valor en Aduanas
determinado conforme al sistema de valoración vigente, más los derechos
arancelarios y demás tributos que graven la importación de las mercancías
y de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. El monto de
la percepción, los métodos para su determinación, el tipo de cambio que se
utiliza para el pago y las operaciones excluidas del régimen se encuentran
contemplados en la Ley N.° 28053 y modificatorias y en la Resolución de
Superintendencia N.° 203-2003/SUNAT.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que se deriven de un
cambio en las subpartidas nacionales declaradas en al DAM o DSI, serán
tomadas en cuenta para la determinación del importe de la operación, aun
 cuando éstas hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúe
con anterioridad al levante de la mercancía y el importe de la percepción
adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea
mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
1.3. Artículo 143º.- Aplicación de los tributos
Los derechos arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar serán los
vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera.
Comentario:
Los derechos arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar serán los
vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera y se
aplican respecto de la mercancía consignada en la declaración aduanera.
Por su parte, el Art. 140º de la LGA establece que la obligación tributaria aduanera
nace:
a) En la importación para el consumo: en la fecha de numeración de la
declaración.
b) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de
tributación común: en la fecha de presentación de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación
tributaria: en la fecha de presentación de la solicitud de transferencia.
d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeración de la
declaración con la que se solicitó el régimen.
Debe precisarse, que el inciso g) del Art. 4° del TUO del IGV señala que el IGV
nace en la importación de bienes cuando se solicita su despacho a consumo. En
el mismo sentido, debe considerarse para el Impuesto de Promoción Municipal, en
aplicación del Art. 76° del Decreto Supremo N° 156-2004-EF. Como también, el
Art 52° del TUO IGV señala que la obligación tributaria del ISC se origina en la
misma oportunidad y condiciones que para el IGV señala el Art. 4° del TUO IGV.
En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que
el elemento temporal de la obligación tributaria aduanera se presenta en los
siguientes supuestos.