Tesis USAC Auditor Como Asesor Coope

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
“EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE COMO ASESOR FINANCIERO

DE UNA COOPERATIVA QUE SE DEDICA A LA CAPTACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE
AGUA POTABLE EN EL DEPARTAMENTO DE GUATEMALA”
PORFIDIO PICHIYÁ CUX
GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2006

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
“EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE COMO ASESOR

FINANCIERO DE UNA COOPERATIVA QUE SE DEDICA A LA CAPTACIÓN Y
DISTRIBUCIÓN DE AGUA POTABLE EN EL DEPARTAMENTO DE GUATEMALA”
TESIS
PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE

LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
POR
PORFIDIO PICHIYÁ CUX
PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR
EN EL GRADO ACADÉMICO DE
LICENCIADO
GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2006

MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA
Decano Lic. Eduardo Antonio Velásquez Carrera

Secretario Lic. Ángel Jacobo Meléndez Mayorga
Vocal 1º. Lic. Canton Lee Villela
Vocal 2º. Lic. Albaro Joel Girón Barahona
Vocal 3º. Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso
Vocal 4º. P.C. Efrén Arturo Rosales Alvarez
Vocal 5º. P.C. Deiby Boanerges Ramírez Valenzuela
EXONERADO DEL EXAMEN DE ÁREAS PRÁCTICAS
De conformidad con los requisitos establecidos en el capítulo III, artículo 15 y 16 del

Reglamento para la Evaluación Final de Exámenes de Áreas Prácticas Básicas y
Examen Privado de Tesis y al inciso 6.3 del punto SEXTO, del Acta No. 31-2003 de la
sesión celebrada por Junta Directiva el 4 de septiembre de 2003.
PROFESIONALES QUE REALIZARON

EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS
Presidente Lic. Manuel Fernando Morales García

Examinador Lic. Julio Hernán Oliva Juárez
Examinador Lic. Felipe Hernández Sincal
DEDICATORIA
A DIOS: Fuente de toda Sabiduría, Principio Supremo de todas

las cosas.
A MIS PADRES: Pedro Pichiyá Tubín

Marceliana Cux Otzoy (QEPD)
Que este triunfo sea un tributo por su comprensión,
amor, esfuerzo y apoyo incondicional. Mi madre donde
sea que esté pueda también compartir esta alegría. Que
Dios los bendiga.
A MIS HERMANOS : Con mucho cariño.
A MI FAMILIA: Con mucho aprecio.
A: Dora Agustín, por apoyarme en mis momentos más

difíciles. Muchas gracias.
A LA UNIVERSIDAD DE
SAN CARLOS DE GUATEMALA: Por forjar en mí el profesional útil a la sociedad.
ÍNDICE
Pág.
Introducción........................................................................................................................................... i
CAPÍTULO I
1. Sector Cooperativo Guatemalteco....................................................................................................... 1

1.1. Definición de Cooperativas........................................................................................................ 1
1.2. Definición de Asociación............................................................................................................ 1
1.3. Comparación Fiscal y Financiera entre una Asociación y una Cooperativa............................ 3
1.4. Antecedentes Históricos del Sector Cooperativo Guatemalteco…............................................ 7
1.5. Constitución y Organización Cooperativa................................................................................. 9
1.6. Órganos de Dirección................................................................................................................. 14
1.7. Recursos Económicos................................................................................................................. 17
1.8. Clasificación de las Cooperativas.............................................................................................. 18
1.9. Aspectos Legales que deben observar las Cooperativas............................................................ 19
CAPÍTULO II
2. Cooperativas de Captación y Distribución de Agua Potable y Servicios Varios................................ 23

2.1. Antecedentes Históricos.............................................................................................................. 23
2.2. Estructura Organizacional......................................................................................................... 23
2.3. Estructura Financiera................................................................................................................ 26
2.4. Términos usados en la actividad de Captación y Distribución de Agua Potable...................... 27
2.5. Fuentes de Información Financiera........................................................................................... 28
2.6. Factores que debe Analizar el Asesor Financiero y que afectan el servicio de Captación y
Distribución de Agua Potable..................................................................................................... 29
CAPÍTULO III
3. La Contabilidad Fuente de Información Financiera............................................................................ 31

3.1. Contabilidad Financiera.............................................................................................................. 33
3.2. Contabilidad Administrativa........................................................................................................ 33
3.3. Estados Financieros Básicos........................................................................................................ 36
3.4. Estados Financieros Proyectados (Presupuestados)................................................................... 42
CAPÍTULO IV
Pág.
4. El Contador Público y Auditor Independiente como Asesor Financiero............................................. 44

4.1. Servicios profesionales.............................................................................................................. 44
4.2. Responsabilidad Profesional....................................................................................................... 46
A) Con el Cliente...................................................................................................................... 46
B) Con Otros Profesionales.................................................................................................... 49
4.3. Normas que rigen la actividad realizada por el CPA Independiente......................................... 50
4.4. Asesoría Financiera.................................................................................................................... 53
4.5. Importancia de la Asesoría Financiera...................................................................................... 54
4.6. Fuentes de Financiamiento......................................................................................................... 54
A) Conforme el Plazo............................................................................................................... 55
B) Conforme la Garantía......................................................................................................... 56
C) Conforme su Destino........................................................................................................... 56
D) Conforme su Fuente............................................................................................................ 56
4.7. Aspectos que Influyen en la Función del Contador Público y Auditor Independiente como
Asesor Financiero....................................................................................................................... 59
4.8. Componentes Importantes en los Estados Financieros que el Contador Público y Auditor
Independiente Utiliza.................................................................................................................. 64
4.9. Asesoría Administrativa-Contable.............................................................................................. 66
4.10 Elaboración de Informes Periódicos a la Gerencia y al Consejo de Administración............... 67
4.11 Análisis e Interpretación de Estados Financieros..................................................................... 67
CAPÍTULO V
5. La Asesoría Financiera del Contador Público y Auditor Independiente, en una Cooperativa de 72

Captación y Distribución de Agua Potable.......................................................................................
5.1. Antecedentes............................................................................................................................... 73
5.2. Estructura Organizacional......................................................................................................... 74
5.3. Información General.................................................................................................................. 74
5.4. Carta Compromiso..................................................................................................................... 79
5.5. Carta de Presentación del Informe de Asesoría Financiera….................................................. 81
5.6. Informe de Asesoría Financiera….............................................................................................. 82
Propuesta de Organigrama Funcional....................................................................................... 83
Pág.
Estados Financieros Reales y Presupuestados…….................................................................... 83

Control Presupuestal.................................................................................................................. 90
Índices Financieros..................................................................................................................... 94
Punto de Equilibrio..................................................................................................................... 98
Observaciones y Recomendaciones............................................................................................ 101
Anexos......................................................................................................................................... 103
Presupuesto de Caja.......................................................................................................... 110
Presupuesto de Inversión.................................................................................................. 113
Presupuesto de Administración de Personal.................................................................... 113
Presupuesto General......................................................................................................... 116
CONCLUSIONES....................................................................................................................... 119
RECOMENDACIONES............................................................................................................... 121
BIBLIOGRAFÍA.......................................................................................................................... 122
INTRODUCCIÓN
La cooperativa de captación y distribución de agua potable, es una entidad constituída bajo la

forma de una organización no lucrativa, cuya actividad principal es la captación, abastecimiento y
distribución de agua potable, para sus asociados y para las personas no asociadas.
El abastecimiento de agua potable constituye un bien que permite elevar significativamente la

calidad de vida de las familias haciendo que el objeto social de las cooperativas que captan y
distribuyen agua potable, sea de vital importancia.
Actualmente estas cooperativas al igual que cualquier empresa de servicios, tiene que demostrar su
derecho a la existencia y a su desarrollo, a través de eficiencia de sus operaciones, por la
excelencia del servicio que da a sus asociados, y por las contribuciones que hace al progreso
económico y social de determinados sectores de la sociedad guatemalteca.
Siendo estas cooperativas muy importantes por la función económica-social que tienen, entonces su
administración financiera, es también importante; entendiéndose por esta última, como aquella que
se ocupa de situaciones que requieren de la selección de activos, de la selección de pasivos, así
como de los problemas relativos al tamaño y crecimiento de la cooperativa. El estudio, análisis e
investigación de estas situaciones forma parte del amplio campo de acción y conocimiento del
Contador Público y Auditor, como experto en finanzas, además de las áreas propiamente de
auditoría y contabilidad, que les son inherentes.
En ese sentido, los órganos de dirección de una cooperativa deben tomar en cuenta un factor
importante para que tenga una sana y eficiente administración financiera el cual consiste en el
apoyo brindado por el Contador Público y Auditor como Asesor Financiero. El Auditor permitirá
a los administradores de cooperativas conocer ventajas económico-financieras basadas en técnicas
de proyección, planificación, control y organización de programas administrativos financieros, que
respondan a la realidad de la cooperativa y a objetivos de crecimiento global.
Bajo tales circunstancias esta tesis pretende contribuir a un mejor conocimiento de estas técnicas y
facilitar su comprensión e implantación.
Con el objetivo de introducirnos de forma gradual hacia la técnica utilizada por el Asesor
Financiero para el análisis correspondiente de los estados financieros, y facilitar la comprensión
de los conceptos que se van exponiendo, la tesis está estructurada en 5 capítulos.
En el primer capítulo se hace una introducción de las generalidades relacionadas con el sector
cooperativo guatemalteco; es decir, los antecedentes históricos, constitución y organización de
cooperativas, órganos de dirección, recursos financieros, entre otros. También incluye algunos
apuntes relacionados con las asociaciones y su comparación con una cooperativa, desde el punto
de vista fiscal y financiero, así como las ventajas y desventajas que de esta comparación se derivan.
En el segundo capítulo nuevamente se hace referencia a las cooperativas, sólo que específicamente
trata todo lo relacionado con aquellas cuyo servicio es la captación y distribución de Agua
Potable. Al igual que el párrafo anterior, hace referencia a los antecedentes históricos, estructura
organizacional y financiera, así como las diversas fuentes de información con las que puede contar
el Auditor.
En el tercer capítulo se hace referencia a la Contabilidad como fuente importante para producir
sistemática y estructuradamente información financiera contable. Hace referencia a los estados
financieros básicos ó reales y proyectados. Así mismo, en este capítulo se presentan algunos
apuntes relacionados con el presupuesto, sus principios y sus ventajas.
En el cuarto capítulo se tratan varios temas, fundamentalmente relacionados con los servicios que
el Contador Público y Auditor presta, la responsabilidad que conlleva la prestación de sus
servicios y ante quiénes, las normas que rigen su actividad profesional, la importancia de su
actividad como asesor, cuáles son las mejores fuentes de financiamiento, qué aspectos influyen en
su actividad profesional como Asesor Financiero y la asesoría administrativa-contable.
Finalmente en el capítulo cinco se desarrolla el caso práctico “La Asesoría Financiera del
Contador Público y Auditor Independiente, en una Cooperativa de Captación y Distribución de
Agua Potable, ubicada en el Departamento de Guatemala. En este caso práctico se confeccionan
los presupuestos de flujo de efectivo, de inversión, de administración de personal, general, el
análisis e interpretación de estados financieros actuales y proyectados a través de la determinación
de variaciones a las cuentas de resultados, uso de índices financieros y del punto de equilibrio,
éstos últimos como contenido del informe presentado por el Asesor Financiero.
CAPÍTULO I
SECTOR COOPERATIVO GUATEMALTECO
1.1 Definición de Cooperativa
Previo a conocer los antecedentes históricos del sector cooperativo guatemalteco, es necesario
conocer algunas definiciones de cooperativa:
1. Es toda sociedad de personas que se organizan de conformidad con los principios

doctrinarios del movimiento cooperativo internacional y de acuerdo con las leyes
especiales, para crear una empresa no lucrativa al servicio de los miembros de dicha
sociedad, para facilitar su propia superación tanto económica como social y cultural.
2. Una organización cooperativa es aquella que pertenece a las personas, que sus servicios y
el control descansa igualmente en todos los miembros y cuyos excedentes se utilizan con el
fin de ofrecer un mejor servicio a los mismos.
3. Es una asociación libre y voluntaria de personas que se unen bajo el lema de: Esfuerzo
propio y ayuda mutua con el fin de prestarse servicios bajo el amparo de las leyes del país.
Previo a continuar con el desarrollo de los antecedentes históricos del sector cooperativo
guatemalteco, es oportuno y preciso tratar el tema de las “Asociaciones”, así como sus similitudes
y diferencias desde el punto de vista fiscal y financiero con una cooperativa, con el propósito de
que el Asesor Financiero pueda determinar cuál es la mejor opción entre una asociación y una
cooperativa como forma de organizarse para poder satisfacer algunas de sus necesidades.
1.2 Definición de Asociación
La palabra asociación puede referirse al conjunto de personas que se unen para lograr un fin
común, lícito y determinado
Puede observarse que el concepto asociación, es un término muy genérico por lo que
inmediatamente se puede concluir que la cooperativa como tal, también es una asociación derivado
de que tienen los asociados fines comunes por los cuáles se encuentran organizados.
2
Adicional al anterior, la asociación puede decirse que es un derecho natural del ser humano y se
encuentra consagrada en las Constituciones de la mayoría de los países del mundo.
El derecho de asociación es aquella facultad inherente a toda persona humana, de agruparse

libremente, como instrumento para alcanzar sus fines particulares de progreso material,
profesional, altruista, político o espiritual, siempre que no sea contrario al ordenamiento jurídico,
a la moral o a las buenas costumbres.
Vemos que a través del derecho de asociación todo individuo puede formar parte de grupos
siempre que sus fines sean útiles y lícitos. Las formas de asociación, más conocidas son: los
partidos políticos, las asociaciones civiles, las sociedades mercantiles, las cooperativas, los
sindicatos, las fundaciones, etc.
Un marcado espíritu de asociación ha sido la características de la vida humana a través de los

tiempos, existe una forma de asociación para cada una de las necesidades que al hombre se le
presentan, por lo tanto, habrá tantas asociaciones como necesidades humanas existan.
Ya quedó indicado que dentro de las formas de asociación más conocidas están las asociaciones
civiles y las sociedades mercantiles, las cuales tienen como finalidad la satisfacción de las
necesidades de sus integrantes más que el ánimo de lucro y fines lucrativos correspondientemente.
En otras palabras, hay que tener claro que cuando la asociación busca un fin lucrativo, entra ya en
el terreno de las sociedades mercantiles, pero cuando la asociación no persigue un fin lucrativo su
contenido entra en el terreno de una asociación civil. Entonces, para poder ejercer el derecho de
asociación es necesario formar parte de una de las figuras jurídicas asociativas reguladas en la ley
(comité, asociación civil, sindicato, partido político, etc.), porque de lo contrario, lo que se está
ejerciendo es el derecho de reunión.
Se ha hecho referencia al término asociación de forma genérica como la agrupación de personas,

que se organizan para la consecución de un fin, sin embargo es necesario conocer una definición
de las asociaciones no lucrativas o civiles, las cuales son objeto de estudio en esta tesis, por lo que
se presenta a continuación la definición siguiente: Asociación no lucrativa: Entidades sociales
compuestas por una pluralidad de miembros, que solamente pueden ser personas físicas y que
persiguen cualquier fin en tanto no sea político ni de lucro.
3
Según el párrafo anterior, se deduce que el interés principal de las Asociaciones no lucrativas,
pueden ser de interés público o de interés particular.
En la definición citada anteriormente, se incluye tanto a las asociaciones civiles y las cooperativas,
por lo que se presentan en este momento las similitudes y las diferencias desde el punto de vista
fiscal y financiero, entre este tipo de entidades.
1.3. Comparación Fiscal y Financiera entre una Asociación y una Cooperativa
Similitudes:
Existe una similitud preponderantemente legal muy importante entre una asociación civil y una
cooperativa, aparte de las similitudes fiscales y financieras, la cual consisten en que ambas tienen
su base en los preceptos constitucionales, ya que en una y otra los miembros asociados hacen valer
su derecho de asociación tal como lo estipula el Artículo 34 de la Constitución Política de la
Republica de Guatemala: Derecho de Asociación: Se reconoce el libre derecho de asociación.
Nadie está obligado a asociarse ni a formar parte de grupos o asociaciones de autodefensa o
similares. Se exceptúa el caso de colegiación profesional.
Fiscales:
• De acuerdo con las literales c) y o), artículo 6 del Decreto 26-92 Ley del Impuesto sobre
la Renta, tanto las asociaciones como las cooperativas gozan el privilegio de exención de
este impuesto sobre sus ingresos. Ambas tienen la condicionante de que sólo podrán
gozar de este beneficio si se encuentran legalmente inscritas y autorizadas.
• Según inciso a) numeral 1 y el numeral 13 del artículo 7, Decreto 27-92 del Congreso de
la República, “Ley del Impuesto al Valor Agregado”, las cooperativas y las asociaciones
respectivamente, para poder gozar de las exenciones al IVA, deben estar legalmente
constituidas, registradas y autorizadas.
• En el caso del Decreto 19-04 Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz (IETAAP), en el inciso e) del artículo 4 indica que las asociaciones y las
cooperativas están exentos de este impuesto siempre que la totalidad de los ingresos que
4
obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creación y que en

ningún caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes.
Como puede observarse, se hizo referencia a las leyes fiscales más importantes vigentes en el
territorio guatemalteco, haciendo la aclaración que de acuerdo con cada tipo de cooperativa o
asociación, podría aplicárseles leyes tales como: del Lavado de Dinero u Otros Activos, de
Productos Financieros, entre otras. Estas mismas leyes son las que se tratarán en la sección de
diferencias.
Financieras:
Actualmente, dentro del grupo de Normas Internacionales de Contabilidad no existe una norma
específica que regule el tratamiento contable de las asociaciones y las cooperativas por lo que al
ser las NIC´S los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala, las entidades
cooperativas y las asociaciones deben velar por el cumplimiento de tales normas, para el registro
de sus operaciones contables y la presentación de sus estados financieros.
Con lo que quedó anotado en el párrafo precedente, no existirán diferencias financieras entre una
asociación y una cooperativa por lo que se presenta a continuación las diferencias desde el punto
de vista fiscal.
Diferencias:
Previo a detallar cada una de las diferencias fiscales entre una asociación y una cooperativa, es
importante indicar que dentro del marco legal que rige la constitución y organización de estas
entidades se encuentran algunas diferencias. Entre las diferencias más importantes se encuentran:
La organización y constitución de una cooperativa se rigen por las normas establecidas en el

Decreto 82-78 “Ley General de Cooperativas y su Reglamento”. En cambio la organización y
constitución de las asociaciones civiles se rigen por las normas establecidas en el Decreto número
106 “Código Civil”, así como con el Acuerdo Gubernativo número 512-98, Reglamento de
Inscripción de Asociaciones Civiles.
Otra diferencia que vale mencionar es la que se relaciona con la entidad estatal encargada de
fiscalizar estas entidades. En el caso de las cooperativas, son fiscalizadas por la Inspección
5
General de Cooperativas (INGECOP), entidad que periódicamente (por lo menos una vez al año)
fiscaliza a todas las cooperativas legalmente registradas para operar en el territorio guatemalteco.
Las asociaciones son fiscalizadas por la Contraloría General de Cuentas de la Nación, sin
embargo, se ha comprobado que regularmente realiza auditorias y revisiones especiales, de forma
prioritaria, a las entidades del gobierno y a Organizaciones No Gubernamentales (ONG´s) de
medio tamaño.
Al no existir una fiscalización permanente a las operaciones de las asociaciones civiles, se corre el
riesgo de que en las mismas se realicen operaciones con alto grado de no transparencia y por lo
tanto, el Contador Público y Auditor en calidad de Asesor Financiero de un grupo de personas que
proyectan organizarse para cubrir alguna de sus necesidades vitales, lo más recomendable sería
organizarse como una entidad cooperativa.
Adicionalmente, es preciso indicar que la Inspección General de Cooperativas (INGECOP) a

través del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP), impone sanciones que no sobrepasan los
Q 1,000 en caso de incumplimiento con los requerimientos de la INGECOP o la Ley General de
Cooperativas; por el contrario, las asociaciones que incumplan con normas establecidas en las
leyes que las regulan o a requerimientos de la Contraloría General de Cuentas de la Nación, las
multas o sanciones que se les impone, generalmente oscila entre Q 2,000 y Q 80,000.
Considerando éste aspecto, en repetidas ocasiones se cometen errores en el registro de las
transacciones, tanto en una cooperativa como en una asociación, que pueden ser catalogadas por
las entidades fiscalizadoras como deficiencias e imponer multas con base en ellas, por lo que la
cooperativa en comparación con una asociación, en caso de sanciones pecuniarias, se vería menos
afectada financieramente. Como se puede observar, una cooperativa tiene una ventaja con
relación a una asociación, en caso de sanciones pecuniarias por parte de las instituciones que las
fiscalizan.
Fiscales:
• En las literales c) y o), artículo 6 del Decreto 26-92 Ley del Impuesto sobre la Renta, para
que las asociaciones y las cooperativas puedan gozar del beneficio de la exención fiscal del
impuesto, deben cumplir ciertos requisitos. Estos requisitos son diferentes en una y otra
entidad, así los ingresos de las asociaciones están exentos si la totalidad de los mismos y su
patrimonio provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se
destinen exclusivamente a los fines de su creación. En el caso de las cooperativas, la ley
6
condiciona la exención de sus ingresos, si y solo sí, provienen de operaciones con sus
asociados, cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas.
El requisito de las asociaciones para que puedan aprovechar el beneficio de la exención

limita a las mismas realizar otro tipo de actividades u operaciones que les genere ingresos
lo cual constituye una desventaja financiera. Por el otro lado, las cooperativas tienen un
requisito menos limitativo y les permite realizar operaciones (aún siendo con sus
asociados) que les pueda generar ciertos excedentes sin que por ello queden sujetos de
pago del impuesto sobre la renta. Este tipo de operaciones constituye una ventaja
financiera de la cooperativa con comparación con una asociación.
• De acuerdo con el artículo 7, Decreto 27-92 “Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)”,
existen más privilegios fiscales de las cooperativas de las asociaciones. Las cooperativas
gozan de exención del IVA en a) las importaciones de equipo, maquinaria y otros bienes de
capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa,
federación o confederación, b) no deben cargar el IVA en sus ventas a asociados,
cooperativas, federación y confederación de cooperativas, c) el impuesto pagado por las
cooperativas a sus proveedores, forma parte del crédito fiscal y d) en el caso de las
cooperativas de ahorro y crédito, están exentos de los servicios que prestan tanto a sus
asociados como a terceros.
Por el contrario, las asociaciones gozan de la exención del IVA en la prestación de sus
servicios, pero con la condición que no deben perseguir fines de lucro y distribuir
utilidades entre sus asociados e integrantes. Esta ley regula está condición sólo para las
asociaciones, no para las cooperativas, lo cual permite deducir que las cooperativas
podrían distribuir excedentes entre sus asociados y gozar siempre del beneficio de la
exención. Es oportuno mencionar que de existir distribución de excedentes entres los
miembros de una cooperativa, ésta deberá cumplir con el pago del Impuesto
Extraordinario Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP).
Es notorio según lo apuntado que las cooperativas gozan de algunos beneficios que no son
aplicables a las asociaciones, por lo que nuevamente se concluye que una cooperativa será
la organización más adecuada que debe proponer el Asesor Financiero en los casos que un
7
grupo de personas deciden organizarse con el objetivo de satisfacer alguna de sus

necesidades vitales.
• Finalmente, se aclara que en caso del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz (IETAAP), no existen beneficios fiscales importantes para una y otra
entidad, ya que ambas tal como se mencionó en la sección de “Similitudes”, gozan de la
exención, sí y sólo sí, no distribuyen utilidades o excedentes entres sus asociados e
integrantes.
Ahora que se comprende la naturaleza de las cooperativas, así como sus similitudes, diferencias,
ventajas y desventajas con relación a una asociación civil, se describe brevemente la historia del
sector cooperativo en Guatemala.
1.4 Antecedentes Históricos del Sector Cooperativo Guatemalteco
En Guatemala contrario a lo que ha ocurrido en otros países, el cooperativismo no se ha

desarrollado por un impulso espontáneo de los individuos, sino se ha impulsado a través de la
emisión de leyes que son su fundamento legal.
Con la emisión del Decreto 630 del 28 de enero de 1903 ”Ley de Sociedades Cooperativas”, cuyo
objetivo era buscar el mejoramiento de las condiciones de vida de la clase trabajadora,
procurando su bienestar y contribuir al progreso de la nación; a partir de allí se pronunció el
cooperativismo guatemalteco, sin embargo se tomaba a las cooperativas como sociedades
mercantiles y no como asociaciones cuyas actividades no buscaban el lucro, sino el bienestar
común de sus asociados.
En fecha mencionada en el párrafo anterior, se organizaron asociaciones que tomaron el carácter

de Sociedades Gremiales o Mutuales y se desarrollaron principalmente en la ciudad capital y
Quetzaltenango. Estas asociaciones tuvieron limitaciones para que se constituyesen con carácter
de verdaderas cooperativas, ya que se tenía poco conocimiento tanto de los principios cooperativos
como su forma de funcionamiento y organización, por parte de los organizadores interesados,
aunado a ello y pese a la promulgación del Decreto Legislativo 630, que dio nacimiento a
asociaciones cooperativas, se tuvo poco apoyo de parte del gobierno central de ese entonces.
8
Fue hasta en el año de 1945 a raíz del movimiento revolucionario, el que cambió las estructuras
socio económicas del país y se contempló la obligación de promover las organizaciones
cooperativas, contenida en el artículo 94 de la Constitución Política de la República de Guatemala
de aquella época.
Con base en tal circunstancia el 1º. de agosto de 1945, se emite el Decreto No. 146 que viene a
crear el Departamento de Fomento Cooperativo, adscrito al Crédito Hipotecario Nacional, pero
con autonomía y capital propio.
El 13 de julio de 1949, se emite el Decreto No. 643 que constituye la primera Ley General de
Cooperativas y con la misma, se crea el nuevo Departamento de Fomento Cooperativo que viene a
sustituir el Departamento de Fomento Cooperativo creado en 1945. Esta Ley General de
Cooperativas, vino a establecer oficinas en diferentes regiones del territorio guatemalteco con el
fin de proporcionar asesoría a las cooperativas que ya funcionaban.
A pesar de haberse creado leyes que permitieron constituir asociaciones con carácter y principios
cooperativos, desde la constitución del Departamento de Fomento, solamente se organizaron 62
cooperativas, de las cuales 25 eran de consumo, 19 de ahorro y crédito, 7 escolares, 6 artesanales
y 5 agrícolas.
Derivado al poco progreso alcanzado en el desarrollo y otras circunstancias que se jugaban en la

vida político-social del país el Organismo Ejecutivo, con fecha 7 de octubre de 1953, promulgó el
Decreto No. 1014, con el cual canceló definitivamente el Departamento de Fomento Cooperativo y,
con esta acción no sólo conllevó la destrucción del campo ganado sino que detuvo el progreso que
pudo haberse alcanzado para el movimiento cooperativo.
El 27 de febrero de 1956, se emitió el Decreto Presidencial No. 560 por medio del cual, las
funciones del Departamento de Fomento Cooperativo, las asumió la Superintendencia de Bancos
teniendo como instrumento legal para su funcionamiento, el Decreto No. 643 mientras se emitía
una nueva ley. Es así como se inicia una nueva etapa de labor cooperativa, pero el intento no
alcanzó los resultados esperados, ya que a la Superintendencia de Bancos no la dotaron ni de
personal específico y calificado, ni del presupuesto necesario para impulsar su desarrollo.
9
El Congreso de la República emitió el Decreto No. 1295, de fecha 23 de junio de 1959; por medio
del cual se establece que el fomento, expansión, asesoramiento y control de las entidades
cooperativas de crédito, producción, consumo, transporte urbano interdepartamental y de otras
clases, corresponde al Ministerio de Economía a excepción de las cooperativas agrícolas,
pecuarias y sus derivados que estarían bajo el cargo del Ministerio de Agricultura, a través de su
Departamento de Cooperativas.
Con la emisión del mencionado Decreto se da un paso trascendental para el mejoramiento socio-
económico de las comunidades rurales por medio del movimiento cooperativo y desde esa fecha se
apertura una nueva etapa del cooperativismo, principalmente en las actividades agrícolas, ahorro
y crédito, consumo, entre otras.
El 23 de marzo de 1965, a través de Acuerdo del Ministerio de Economía se aprueba la

Personalidad Jurídica de la Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito y
Servicios Varios Responsabilidad Limitada –FENACOAC, R. L.-, constituyéndose en la primera
cooperativa de segundo grado (Federaciones). Posteriormente a este acontecimiento las otras
cooperativas principian a formar sus propias federaciones de acuerdo a su sector, con lo que se da
paralelamente un Movimiento Cooperativo Nacional, con dos tendencias características:
Cooperativas Federadas y No Federadas.
Con fecha 29 de diciembre de 1978, se publica en el Diario Oficial, la nueva “Ley General de
Cooperativas” Decreto Legislativo No. 82-78 y con el mismo se crea el Instituto Nacional de
Cooperativas (INACOP), que en la actualidad es la institución rectora y centralizadora del
movimiento cooperativo, como también responsable de delinear las políticas de desarrollo,
encause, inscripción, registro o autorización, así como otras funciones inherentes a las entidades
cooperativas.
1.5 Constitución y Organización Cooperativa
Constitución de las Cooperativas
Estas se podrán constituir por medio de acta constitutiva, autorizada por el alcalde municipal de la
jurisdicción o por medio de escritura pública faccionada por un Notario. Cualquiera que sea el
instrumento utilizado para la constitución, éste deberá contener lo siguiente:
10
a. La voluntad expresa de los comparecientes de constituir la cooperativa.
b. Identificación de los comparecientes con sus nombres y apellidos, indicando si este fuera el
caso que no tienen segundo apellido, (único apellido), edad, estado civil, nacionalidad,
profesión u oficio, domicilio, cédula de vecindad, haciendo referencia en donde fue
extendida. Deben aparecer las firmas de los comparecientes y si alguno no puede firmar
pondrá la impresión digital del dedo pulgar derecho y en nombre de él podrá firmar un
testigo idóneo.
c. “Incluir los requisitos siguientes:
c.1 El tipo de cooperativa de que se trate.

c.2 La denominación de la cooperativa.
c.3 El objeto social.
c.4 El domicilio.
c.5 El valor de las aportaciones, su forma de pago y de reintegro.
c.6 La forma de constituir las reservas.
c.7 La forma y regla de distribución de los excedentes obtenidos durante el ejercicio
social respectivo.
c.8 El porcentaje que se destine a la reserva Irrepartible, el cual no puede ser inferior
al cinco por ciento (5%) de los excedentes.
c.9 La forma de transmitir las aportaciones entre los asociados.
c.10 Forma en que se otorga la representación legal de la cooperativa.
c.11 Fijación del ejercicio social, el cual deberá ser anual.
c.12 Reglas para la disolución o liquidación de la cooperativa, y
c.13 Los estatutos de la cooperativa o indicación de si se adoptan estatutos uniformes
aprobados por el INACOP”. (9:8-9)
d. Indicar nómina de las personas electas para integrar el Consejo de Administración

Provisional.
e. Las cooperativas incluirán dentro de su denominación la palabra “COOPERATIVA”.

11
Inscripción de Cooperativas:
Es el procedimiento para el reconocimiento de la personalidad jurídica de la cooperativa.
Para el reconocimiento de la personalidad jurídica de las cooperativas, los expedientes tanto de

solicitud de la misma, como la modificación o reforma a los estatutos de las cooperativas que se
elaboren sin la asistencia técnica del INACOP, podrán ingresar para su trámite en el registro de
cooperativas, a través de cualquiera de las dos vías siguientes:
Por intermedio de los representantes designados para el efecto, por la parte interesada, y
Por cualesquiera de las oficinas regionales y subregionales de la entidad gubernamental

establecida en la república (INACOP).
En el caso de los expedientes, éstos se remiten inmediatamente al registro de cooperativas, sin

emitir ningún dictamen ni hacer calificación alguna de los documentos y requisitos que lo
conforman, únicamente los revisan para poder recibirlos observando que toda la documentación
esté completa y en orden, de conformidad con lo que se establece para cada caso.
Análisis y calificación de los documentos que conforman los expedientes de inscripción y/o
reformas a los estatutos:
De conformidad con la segunda parte del artículo 20 y el último párrafo del artículo 22 del
Decreto 82-78 “Ley General de Cooperativas” los documentos que conforman los expedientes
tanto de solicitud de personalidad jurídica, como también de las reformas o modificaciones a los
estatutos, serán analizados y calificados por el registrador de cooperativas, quien luego de
comprobar y dictaminar que los documentos llenan los requisitos legales pertinentes, procederá a
remitir los expedientes a donde corresponde, para la consiguiente aprobación, autorización y
poder realizar las anotaciones en los libros que para tal fin lleva el registro de cooperativas.
El registro de cooperativas vía la oficina regional y subregional correspondiente, deberá darle

cumplimiento al primer párrafo del artículo 22 de la mencionada “Ley General de Cooperativas”,
referente a que cuando los documentos presentados en los diferentes expedientes, no llenan los
requisitos legales, el registrador de cooperativas procederá a razonar el expediente a los
12
interesados, reservándose el derecho de hacerlo por la vía considerada más ágil e inmediata para
el registro de cooperativas.
De la presentación de los expedientes para su ingreso al registro de cooperativas:
Los expedientes tanto de solicitud de reconocimiento de personalidad jurídica como también de

autorización de reformas o modificaciones a estatutos, se presentarán en original y duplicado, al
registro de cooperativas del INACOP, dentro del mes siguiente a su constitución.
Documentos a presentar en los expedientes de solicitud de reconocimiento de Personalidad

Jurídica de Cooperativas:
1. Solicitud en papel simple dirigida al Registrador de Cooperativas, firmada por los

miembros del Consejo de Administración Provisional.
2. Certificación del acta de constitución o testimonio de la escritura pública de constitución.
3. Un ejemplar de los estatutos uniformes elaborados y aprobados por el INACOP, si éstos
fueron adoptados.
4. Nómina de asociados donde además se indique el valor de la aportación suscrita, cantidad
pagada y pendiente de pago.
5. Copia o fotocopia del comprobante del documento de cualquier institución bancaria, donde
conste el total del capital pagado por los asociados, el cual deberá estar a nombre de la
cooperativa constituída.
6. Informe dirigido al registrador de cooperativas, donde diga quién proporcionó la
educación cooperativa necesaria y en qué aspectos.
7. Plan general de trabajo, índices de rentabilidad y estados financieros proyectados.
Documentos a presentar en los expedientes de solicitud de aprobación de modificación o reforma

a los estatutos:
1. Solicitud en papel simple o membretado, dirigido al Registrador de Cooperativas,

debidamente firmada por los miembros del Consejo de Administración y/o por el
Representante Legal de la cooperativa.
13
2. Certificación del acta de Asamblea General Extraordinaria, en la cual deben quedar

asentadas las reformas acordadas y deberá especificar la voluntad expresa de los
asambleístas de reformar los estatutos.
3. Dictamen de la Comisión de Vigilancia, donde se indique que si proceden las reformas.
4. Copia o fotocopia legible de los estatutos a reformar.
5. Ejemplar de los estatutos con las reformas ya incorporadas, cuando se trate de reformas
parciales.
6. Copia de la convocatoria a la Asamblea Extraordinaria que fue enviada a los asociados.
7. Estados financieros del último ejercicio contable, el cual deberá llenar los requerimientos
de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s).
8. Informe donde se especifiquen las diferentes actividades realizadas para llegar a la
reforma o modificación de los estatutos y quién proporcionó la asistencia técnica y/o
asesoría.
Organización de las Cooperativas
En Guatemala, las cooperativas están organizadas según las personas o entidades que las
conforman, así se habla de cooperativas de primer grado, de segundo y de tercer grado.
Cooperativas de Primer Grado:
Estas cooperativas están integradas por un conjunto de personas naturales, que unidas por un fin
común, crean y dan a luz una entidad cooperativa.
Cooperativas de Segundo Grado:
Estas cooperativas representan la unión de cooperativas de una misma naturaleza (unión de sólo
cooperativas agrícolas, consumo, de ahorro y crédito, etc.); es decir, que una cooperativa de
segundo grado es una Federación de Cooperativas como entidad jurídica, conformada por
cooperativas de primer grado.
14
Cooperativas de Tercer Grado:
Es una entidad jurídica y representa la unión de Federaciones de Cooperativas, denominándose

“Confederación de Cooperativas”. El propósito de una Confederación es la de representar en el
ámbito nacional e internacional a las cooperativas federadas.
1.6 Órganos de Dirección
Respecto a los órganos de dirección de las cooperativas guatemaltecas, la Ley General de

Cooperativas establece:
“Artículo 12º. Régimen Administrativo. Las cooperativas tendrán como órganos sociales: La
Asamblea General, el Consejo de Administración y la Comisión de Vigilancia. Podrán tener otros
cuerpos de gestión y control...”.
En el mismo sentido, el reglamento de la mencionada Ley General de Cooperativas, establece con

respecto a la estructura administrativa de las cooperativas, lo siguiente:
“Artículo 3º. Órganos: Las Cooperativas, Federaciones y Confederaciones de Cooperativas,

tendrán como órganos sociales los siguientes:
La Asamblea General, órgano superior;

El Consejo de Administración, órgano administrativo de dirección;
Comisión de vigilancia, órgano de control y fiscalización;
Comités que a juicio del Consejo de Administración, sean necesarios para el mejor
funcionamiento de la entidad”.
Asamblea General de Asociados:
Es el órgano supremo de una cooperativa y está representado por los asociados reunidos en
Asamblea, en donde expresan la voluntad de los cooperativistas en la resolución de asuntos de
competencia.
15
La convocatoria a una Asamblea general, puede realizarse por medio del Consejo de
Administración, por la Comisión de Vigilancia o a solicitud del 20% como mínimo de los asociados
activos.
Dicha convocatoria debe hacerse por lo menos con diez días calendario de anticipación, indicando
lugar, día, hora, y objetivo de la sesión.
Se considera legalmente constituída una Asamblea General, cuando en el día señalado estén
presentes la mitad más uno del total de asociados, en caso contrario, la Asamblea se realizará el
mismo día, una hora después, con los asociados que estén presentes.
De las deliberaciones y acuerdos de las Asambleas debe dejarse constancia en acta, firmada por
todos los miembros del Consejo de Administración.
Las Asambleas Generales pueden clasificarse en:

Asambleas Generales Ordinarias, y
Asambleas Generales Extraordinarias.
Asamblea General Ordinaria:
Estas se realizan una vez cada año, dentro de los primeros 90 días siguientes al cierre de cada
ejercicio contable.
Dentro de los puntos principales que deben tratarse en una Asamblea General Ordinaria, podemos
mencionar:
Informe del Consejo de Administración,

Dictamen de la Comisión de Vigilancia,
Informe de otros Comités creados en las cooperativas, de conformidad con sus estatutos,
Elección del Consejo de Administración y de la Comisión de Vigilancia,
Establecimiento de nuevas políticas cooperativas para el nuevo ejercicio contable.
16
Asambleas Generales Extraordinarias:
Una Asamblea General Extraordinaria puede celebrarse en cualquier tiempo que sea convocada, y
generalmente se realiza para tratar asuntos relacionados con:
Reformas o modificaciones a los estatutos de la cooperativa,

Remover o sancionar a los integrantes del Consejo de Administración, Comisión de
Vigilancia y otros Comités creados en la cooperativa,
Conocer causas y acordar la disolución de la cooperativa,
Nombrar a la Comisión Liquidadora, en caso de disolución,
Acordar fusión con otra cooperativa de igual finalidad,
Acordar afiliación a cooperativas de grado superior.
Consejo de Administración:
Es el órgano ejecutivo de la estructura administrativa de las cooperativas, cuya responsabilidad es

la dirección y administración de las mismas. Este órgano administrativo estará conformado por 5
miembros que ejercerán las funciones siguientes:
Cumplir con los fines para los cuales fueron creadas las cooperativas,
Convocar a Asambleas Generales Ordinarias o Extraordinarias,
Velar porque la contabilidad de la cooperativa se lleve de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad y los registros contables se mantengan al día,
Ejercer la representación legal de la cooperativa, delegándola en el Presidente o en el
gerente si hubiere,
Someter a consideración y aprobación de la Asamblea, previo dictamen de la Comisión de
Vigilancia, los informes siguientes:
o Informes sobre la ejecución del presupuesto,
o Actividades desarrolladas en el período,
o Balance General, Estado de Productos y Gastos, Estado de Flujo de Efectivo y
Estado Patrimonial,
o Proyecto de distribución de excedentes o asignación del resultado obtenido en el
ejercicio contable.
17
Comisión de Vigilancia:
El reglamento de la Ley General de Cooperativas, establece respecto a este órgano lo siguiente:
“Artículo 18º. Comisión de Vigilancia: La Comisión de Vigilancia es el órgano encargado del

control y fiscalización de la Cooperativa. Los estatutos determinarán el número de sus miembros,
y el quórum para adoptar sus decisiones”.
Dentro de las funciones que realiza este órgano de control y fiscalización, describimos:
Practicar cortes de caja y arqueos de valores,

Practicar auditoria e instruir al Consejo de Administración que contrate servicios
profesionales para verificar la razonabilidad de las operaciones y/o solicitar esta clase de
asesoría o auditoría a la Inspección General de Cooperativas (INGECOP),
Revisar periódicamente los registros contables de la cooperativa,
Presentar informes de sus actividades a la Asamblea General Ordinaria,
Convocar a Asambleas Generales de conformidad con los estatutos, cuando esta sea
omitida por el Consejo de Administración,
Velar por el cumplimiento de los acuerdos de la Asamblea General, Consejo de
Administración y demás Comités.
1.7 Recursos Económicos
Con relación a los recursos económicos, el reglamento de la Ley General de Cooperativas

establece:
“Artículo 23º. Régimen Económico. Las cooperativas para su desarrollo y expansión, deberán
contar con medios económicos constituidos principalmente:
a) Con el capital cooperativo; de naturaleza variable, representado por aportaciones de valor

nominal,
b) Las reservas en los porcentajes que se fijen en los estatutos,

18
c) Las contribuciones ordinarias y extraordinarias de los asociados,
d) Los préstamos, donativos, subvenciones que obtuvieren las entidades públicas o privadas,
e) Cualesquiera otros bienes, derechos o acciones que adquiera a título gratuito u oneroso,
siempre que con ello no se limite la soberanía de la Cooperativa”.
1.8 Clasificación de las Cooperativas
Las cooperativas podrán desarrollar cualquier actividad lícita comprendida en los sectores de la
producción, el consumo y los servicios, compatibles con los principios y el espíritu cooperativista.
Cooperativas Especializadas:
Serán cooperativas especializadas las que se ocupen de una sola actividad económica, social o
cultural, tales como agrícolas, pecuarias, artesanales, de comercialización, de consumo, de ahorro
y crédito, de transportes, de vivienda, de seguros, de educación, etc.
Cooperativas Integrales:
Las Cooperativas Integrales también pueden llamárseles “de Servicios Varios”, y se ocupan de
varias de las actividades económicas, sociales o culturales, con el objeto de satisfacer necesidades
conexas y complementarias de los asociados.
Las Cooperativas se clasifican en la forma siguiente:
Cooperativas de producción
Cooperativas de consumo
Cooperativas de ahorro y crédito
Cooperativas de mercadeo
Cooperativas de habitación
Cooperativas escolares
Cooperativas de Transporte
Cooperativas de Servicios Especiales.
19
Es importante notar que cada una de las clasificaciones identifica cuál es su actividad económica,
así las cooperativas de ahorro y crédito, tienen como objetivo, promover el ahorro y conceder
préstamos a los asociados; las cooperativas de habitación, facilitan la construcción, adquisición o
arrendamiento de viviendas a sus asociados, entre otras; sin embargo, las cooperativas de
Servicios Especiales, forman parte de una clasificación por actividades, tales como las de
pescadores, de teléfonos, de recreación y de captación y distribución de agua potable.
1.9 Aspectos Legales que deben observar las Cooperativas
Las entidades cooperativas cuentan con el apoyo constitucional que regula el funcionamiento y
promoción de las mismas, dirigido a impulsar su movimiento a nivel nacional, tal como lo estipula,
entre otros los artículos 67 y 119 inciso e), de la Constitución Política de la República de
Guatemala, los cuales están relacionados con la Protección a las tierras y a las cooperativas
agrícolas indígenas y obligaciones fundamentales del Estado respectivamente.
Las cooperativas, como asociaciones titulares de una empresa económica al servicio de sus
asociados se rigen en su organización y funcionamiento por el Decreto 82-78, “Ley General de
Cooperativas” y su reglamento respectivo.
Es necesario indicar también que las asociaciones cooperativas, adquieren personalidad jurídica
propia y como tales, deben cumplir para su adecuado desenvolvimiento con las leyes laborales
vigentes en el país, especialmente con las disposiciones contenidas en el Decreto 1441, “Código de
Trabajo”, así como con los siguientes:
Leyes tributarias, cuando le son aplicables, entre otras:

o Decreto 26-92, “Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento”,
o Decreto 27-92, “Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento”,
o Decreto 19-04, “Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz”
o Decreto 6-91, “Código Tributario”,
Decreto 67-2001, “Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos”.
Sus estatutos internos,
20
Como puede entenderse, en cuanto a las leyes tributarias, se hace la aclaración que solamente en
determinadas circunstancias son aplicables a las operaciones que realizan las cooperativas. Bajo
este contexto, se indica a continuación las excepciones por las cuales las entidades cooperativas
deben cumplir con el pago de los tributos.
Decreto 26-92 Ley del Impuesto sobre la Renta:
El impuesto sobre la renta es aquel que se establece, valga la redundancia, sobre la renta que
obtenga toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así
como cualquier ente, patrimonio o bien que provenga de la inversión de capital de trabajo o de la
combinación de ambos; sin embargo, en esta ley también existen algunos beneficios fiscales para
las entidades cooperativas, tal como lo menciona en su artículo 6, al indicar que están exentas del
pago de este impuesto, “las rentas (incluye rentas por operaciones del giro normal y operaciones
que no sean del giro normal de sus operaciones) de las cooperativas legalmente constituidas en el
país, provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital
provenientes de operaciones con terceros, estarán afectas al impuesto sobre la renta”.
Este beneficio fiscal, según el artículo 6 del Reglamento del la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
debe ser acreditado por la entidad cooperativa en el momento de su inscripción ante la
Administración Tributaria, como contribuyente del impuesto sobre la renta, en caso contrario,
posterior a su inscripción deberá solicitar a la Administración Tributaria una constancia de
persona exenta al impuesto sobre la renta, requisito indispensable para poder gozar del beneficio
fiscal.
Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado:
En el numeral 1, articulo 7º. de esta ley se indica que las importaciones efectuadas por las
cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas legalmente constituidas y
registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y
exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federación o
confederación, están exentas de pagar el Impuesto al Valor Agregado. En el numeral 5 de ese
mismo articulo, se estipula que las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
21
cuando efectúen operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados, cooperativas,
federaciones, centrales de servicios y confederaciones de cooperativas.
En los numerales citados se puede observar que deben cumplirse con determinados requisitos para
que las cooperativas puedan gozar de la exención en el pago del Impuesto al Valor Agregado, así
en el numeral uno (1) se limita la exención a importaciones de equipos vinculados directamente a
la actividad o servicio de la cooperativa y en el numeral 5 se indica claramente que la exención del
IVA procede sí y sólo si, las operaciones es con asociados, en caso contrario las operaciones
quedan afectas al impuesto, constituyéndose en parte de sus costos de adquisición todo impuesto
pagado en las compras destinadas para operaciones con sus asociados.
Cuando una cooperativa realice una importación de maquinaria ò equipo debe solicitar su
exención al Ministerio de Economía previo dictamen favorable emitido por el Instituto Nacional de
Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Públicas otorgue la franquicia
correspondiente, acreditando en forma auténtica su derecho a la exención.
Aunado a las estipulaciones anteriores, en el mismo numeral 5 se hace otra excepción, indicando
que las cooperativas de ahorro y crédito, están exentos los servicios que prestan tanto a sus
asociados como a terceros.
Decreto 19-04 Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz:
Esta ley grava la actividad mercantil o agropecuaria de las personas individuales o jurídicas y es
acreditable al Impuesto Sobre la Renta. Tal como quedó indicado en los párrafos anteriores, al
igual que la Ley del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Sobre la Renta, esta ley también
concede a las entidades cooperativas de ciertos beneficios fiscales a saber.
En el literal e) del artículo 4 de esta ley, se establece que las actividades mercantiles y/o
agropecuarias de las entidades cooperativas están exentas del Impuesto Extraordinario y Temporal
de Apoyo a los Acuerdos de Paz, siempre y cuando, la totalidad de los ingresos que obtengan y su
patrimonio, se destinen exclusivamente a los fines de su creación y que en ningún caso distribuyan
beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos de dicha
exención.
22
Para que las entidades cooperativas puedan gozar de los beneficios fiscales establecidos en las
leyes tributarias vigentes en Guatemala, es necesario que cumplan con los requisitos en ellos
indicados, tal como la no distribución de excedentes entres sus miembros, acreditar y justificar las
razones por las cuales están exentas de pagar los impuestos, transacciones limitadas
exclusivamente entre sus asociados, otras cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas; en caso contrario, deberán pagar el impuesto que corresponde y que conlleva el
cumplimiento con las normas reguladas en el Decreto 6-91 “Código Tributario”.
Decreto 67-2001, Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos:
De acuerdo con el artículo 1 de esta ley, la misma tiene por objeto prevenir, controlar, vigilar y
sancionar el lavado de dinero u otros activos procedentes de la comisión de cualquier delito, y
establece las normas que para este efecto deberán observar las personas obligadas según esta ley.
El lavado de dinero en términos más sencillos, puede decirse que es “convertir en lícito el dinero
procedente de una actividad ilícita”.
El artículo 18 de esta ley establece quiénes son las personas obligadas a cumplir con la misma e
incluye en su literal g) a todas aquellas personas individuales o jurídicas que realicen cualquier
otra actividad que por la naturaleza de sus operaciones pueda ser utilizada para el lavado de
dinero u otros activos.
El artículo mencionado en el párrafo anterior, deja margen abierto para cualquier entidad que
pueda se objeto de lavado de dinero, entidades que puede ser una cooperativa. Posterior a la
emisión de esta ley, la Presidencia de la República emitió el Acuerdo Gubernativo No. 438-2002
del 11 de noviembre de 2002, con el objetivo de incluir específicamente a las Cooperativas de
Ahorro y Crédito como personas obligadas a cumplir con la Ley contra el Lavado de Dinero u
Otros Activos.
Finalmente, las cooperativas deben velar por el estricto cumplimiento con las normas establecidas
en sus estatutos internos. Las leyes mencionadas en este capítulo, fueron las que se consideraron
más importantes para efectos de esta tesis; no obstante, existen otras leyes que las entidades
cooperativas deben observar en el desarrollo de sus operaciones habituales.
CAPÍTULO II
COOPERATIVAS DE CAPTACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA POTABLE Y SERVICIOS
VARIOS
2.1 Antecedentes Históricos
Guatemala es un país que se encuentra en vías de desarrollo, estatus que genera la necesidad del
concurso de todos sus habitantes, para promover las actividades necesarias que tiendan a alcanzar
las metas de superación planificadas. Sin embargo, siendo el Estado de Guatemala responsable de
brindar el bienestar de las familias guatemaltecas, al tener constitucionalmente como fin supremo
la realización del bien común, existen sectores de la sociedad que aún no obtienen ese apoyo
gubernamental para la satisfacción de sus necesidades vitales. Bajo estas circunstancias un grupo
de personas deciden unir sus esfuerzos con el objetivo social de satisfacer las necesidades vitales
del sector o comunidad donde habitan, que de otra manera no lograrían satisfacer.
No obstante lo anterior, el Estado de Guatemala ha creado entidades estatales con el objetivo de

brindar los servicios básicos necesarios para el desarrollo de las familias guatemaltecas, como la
entidad llamada Empresa Municipal de Agua - Empagua - cuyo fin es el de brindar agua potable
para el consumo integral de determinado sector de la sociedad (ciudad capital de Guatemala), sin
embargo, con el crecimiento poblacional acelerado en la ciudad de Guatemala, Empagua no ha
podido satisfacer la demanda total de ese vital servicio.
Dentro de las investigaciones de campo en las cooperativas del Departamento de Guatemala, se

encontró ese común denominador; la satisfacción de agua potable como servicio indispensable
para el bienestar, economía y salud de los hogares de sus asociados.
2.2 Estructura Organizacional
En el desarrollo normal de las operaciones de cualquier empresa u organización, se presentan una

serie de funciones que hacen posible la realización de una misión en forma ordenada.
Sin embargo, por diferentes circunstancias; pero principalmente por las innovaciones propias del
desarrollo, cada una de las funciones que les competen tienden a desactualizarse; no obstante al
tratarse de una cooperativa que puede categorizarse como una empresa mediana, su crecimiento
24
organizacional ha sido lento y que existen leyes que regulan su organización, se indica en este
momento su estructura básica. La estructura visualizada en el 60% de 10 cooperativas existentes
en el Departamento de Guatemala es como sigue:
La Asamblea General de Asociados

El Consejo de Administración
La Comisión de Vigilancia
Otras comisiones que se consideren necesarias, y
La Gerencia Administrativa
La estructura organizacional en su ejecución persigue los siguientes objetivos:
1. Facilitar el proceso administrativo.

2. Aumentar la disciplina y el orden funcional.
3. Aumentar la eficiencia y la productividad a través de la correcta aplicación de las
funciones.
4. Simplificar las funciones de cada unidad administrativa en particular.
5. Delimitar la jerarquía y responsabilidad.
A continuación se define cada unidad administrativa.
Asamblea General de Asociados.
Según los estatutos internos de estas cooperativas, en común indican que la autoridad suprema de
la cooperativa, radica en los asociados reunidos en Asamblea General. Sus decisiones y acuerdos
son obligatorios para la totalidad de asociados, siempre y cuando estén basados en los estatutos y
las leyes vigentes que le son aplicables a las cooperativas.
La Asamblea General Ordinaria se celebra anualmente, mientras que cuando exista necesidad se
debe celebrar una extraordinaria.
25
El Consejo de Administración (Junta Directiva)
Según el mismo documento citado en el párrafo anterior, el Consejo tendrá a su cargo la dirección
de la Cooperativa y se integra por cinco miembros, electos cada dos años, por la Asamblea
General Ordinaria (anual) que tiene carácter “obligatorio”. Pudiendo ser reelectos para un
período similar, sin percibir ningún salario o sueldo, solamente dietas y viáticos. La integración
del Consejo de Administración tal y como ha sido mencionado, se conforman por los siguientes
puestos:
Presidente
Vicepresidente
Secretaria
Tesorero, y
Vocal
Comisión de vigilancia
Este es el órgano de control y fiscalización de las cooperativas de agua, las que según últimos
datos obtenidos del Instituto Nacional de Cooperativas, existen en el territorio guatemalteco
aproximadamente 25 de este tipo. La Comisión de Vigilancia estará integrado por tres miembros
electos en Asamblea General Ordinaria (anual) y la duración en sus cargos será de dos años,
pudiendo ser reelectos para un período igual. No percibirán salario o sueldo por sus servicios,
únicamente tendrán derecho a dietas y viáticos.
Su integración los conforman los siguientes puestos: Presidente, Vicepresidente y Vocal.
Otras comisiones que se consideren necesarias
Estos órganos generalmente son creados para promover los principios cooperativos, tales como la
Comisión de Educación y la Comisión de Obras Sociales, entre otras. La primera se crea con el
objetivo de dar a conocer a personas interesadas la función social de las cooperativas y su
integración es similar a los miembros que conforma una Comisión de Vigilancia. La segunda se
crea con el objetivo de promover proyectos de desarrollo comunitario y generalmente con fondos
obtenidos de los resultados de las cooperativas. Al igual que la Comisión de Vigilancia se
26
conforma con tres miembros; sin embargo éstos son electos por el Consejo de Administración como
una de sus funciones establecidas en los estatutos internos.
La Gerencia Administrativa
Es la unidad administrativa responsable del funcionamiento operacional, ejecución del plan de

trabajo de la cooperativa y del resguardo de los recursos y bienes de la misma.
Son atribuciones del Gerente:
a. Administrar los recursos y bienes de la Cooperativa;

b. Asistir a las sesiones del Consejo de Administración con voz, pero sin voto;
c. Elaborar y proponer al Consejo de Administración para su aprobación, normas,
reglamentos y procedimientos administrativos;
d. Elaborar el plan de trabajo y el presupuesto de ingresos y egresos de la cooperativa;
e. Nombrar y remover a los empleados de la cooperativa;
f. Representar a la cooperativa en las transacciones comerciales de la misma y en otras que
le asigne el Consejo de Administración;
g. Proporcionar la información que los órganos directivos requieran;
h. Proponer al Consejo de Administración, la creación de puestos de trabajo y la asignación
de los salarios del personal de la cooperativa;
i. Implementar las recomendaciones de las auditorias externas, que sean practicadas por
entidades privadas o por la entidad fiscalizadora de las cooperativas;
j. Autorizar la transferencia de los derechos de los asociados;
k. Otras que le asigne el Consejo de Administración.
2.3 Estructura Financiera
La estructura financiera de una cooperativa cuyo servicio es la distribución de agua potable está
cimentada en la captación y utilización de recursos que le permitan afrontar y desarrollar sus
operaciones con el fin de lograr los objetivos proyectados. Está determinada además por la
inversión en sus activos fijos.
27
En la medida que los estados financieros muestren una situación favorable, la cooperativa está en
condiciones de optar a una mejor captación de los recursos financieros necesarios. Es imperativo
que la cooperativa tenga una buena imagen en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones para
que las instituciones de crédito tanto nacionales como extranjeras se interesen y emitan opinión
favorable en concesiones de orden financiero; es decir, que la información sea el reflejo de la
realidad financiera de la cooperativa y que puede ser verificada y cuantificada en cualquier
momento.
Las instituciones que regulan todos los aspectos financieros e impositivos de la actividad de
captación y distribución de agua potable son:
1. El Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP),

2. La Inspección General de Cooperativas (INGECOP),
3. La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).
2.4 Términos usados en la actividad de Captación y Distribución de Agua Potable
Con el objetivo de facilitar la comprensión de los temas desarrollados en este trabajo de tesis,
especialmente aquellos relacionados con el caso práctico, se presenta en seguida algunos términos
comúnmente utilizados en las operaciones de captación de agua potable, su proceso de
potabilización y la distribución.
Consumo Base: Es la cantidad de metros cúbicos a que tiene derecho mensualmente el usuario por
el pago del cargo fijo o canon.
Corte o Suspensión: Es la interrupción del servicio ordenado por la Cooperativa o solicitado por
el usuario.
Reinstalación o Reconexión: Reanudación del servicio de agua, cuando este hubiere suspendido
por solicitud del usuario o por corte ordenado por la Cooperativa.
Tarifa del Servicio: Es el precio que debe pagar el usuario por el consumo de agua.
28
Usuario: Persona individual o jurídica propietaria del inmueble que recibe el servicio de agua
potable.
Título: Es el documento nominativo que acredita la propiedad del derecho del usuario de agua
potable.
Paja de Agua: Derecho amparado por el título respectivo, equivalente a sesenta metros cúbicos de
agua por mes.
Media Paja de Agua: Derecho equivalente a treinta metros cúbicos de agua por mes.
Excesos: Es el consumo adicional al volumen datado, medido en metros cúbicos.
Datación: Instalación y reinstalación domiciliaria del servicio de agua.
Instalación: Conjunto de aparatos y conducciones del servicio de agua, hasta el contador del
usuario.
2.5 Fuentes de Información Financiera
El agua potable es un servicio que en la ciudad de Guatemala es proveída por la Empresa

Municipal de Agua, así como algunas otras entidades como las cooperativas u organizaciones no
gubernamentales y bajo este escenario, estas entidades no requieren de importantes fuentes de
información financiera; información que podría servirle para la determinación de su política de
ventas y costos para una mejor competitividad.
Consecuencia de ello, la fuente de información financiera como más adelante se describe de las
cooperativas que se dedican a la captación y distribución del vital líquido, está constituida por la
información contable, para uso interno y externo. El uso interno puede traducirse en una mejor
política para la reducción de costos y optimización de sus recursos y los usos externos para la
obtención de financiamiento.
29
2.6 Factores que debe Analizar el Asesor Financiero y que Afectan el Servicio de Captación y
Distribución de Agua Potable
En el desarrollo de este tema se hará mención del Asesor Financiero, por lo que, es indispensable
conocer la definición general del término “Asesor”; en ese sentido, el diccionario de la Lengua
Española lo define como “el letrado a quien por razón de oficio incumbe aconsejar o ilustrar con
su dictamen a un juez lego”. Con base en la definición anterior, se puede decir que “Asesor
Financiero”, es el letrado o experto en materia financiera que por razón de oficio o contratación le
compete aconsejar a los usuarios de su servicio.
La cooperativa cuyo servicio consiste en la captación y distribución de agua potable, está

influenciada por distintos factores que afectan sus operaciones y que deben ser analizados por el
Asesor Financiero para tomar las medidas que considere convenientes e informar a la Junta
Directiva quienes después de propuesto ante la Asamblea General Ordinaria, se tomen las acciones
correctivas pertinentes.
Dentro de estos factores podemos mencionar los siguientes:
• La crisis económica mundial que se vive actualmente, resultado de los altos índices de
inflación y el incremento en las tasas impositivas, entre otros, sirve de freno a la inversión
y afecta principalmente a países como Guatemala, que siendo un país en vías de
desarrollo, sus habitantes cada día obtienen ingresos con menos poder adquisitivo. Esta
situación conlleva que exista menos afán de invertir en las cooperativas y por ende, poca
capacidad de producción de servicios básicos para el desarrollo de la comunidad.
• La desprotección del Estado al reducir paulatinamente los incentivos fiscales de que

gozaban las cooperativas, ejemplo la tributación de sus operaciones con terceros no
asociados.
• La administración de las cooperativas generalmente es realizada por personas que

generalmente no poseen estudios superiores de dirección, administración y finanzas
ocasionando que las decisiones tomadas para el destino de sus recursos, no sea lo
suficientemente productivo.
30
Todas estas situaciones deben ser manejadas por el Asesor Financiero con acierto y cautela ya
que siempre debe ser realista y enfrentar esta situación con mucha diligencia y criterio para
buscar el mejor beneficio de la cooperativa.
CAPÍTULO III
LA CONTABILIDAD FUENTE DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Sin dudas que el concepto de Contabilidad, como fuente de información, ha logrado gran
importancia, eliminando así la idea de verla únicamente como registro de acciones pasadas o
hechos históricos.
De esta forma, se le ha dado el lugar que le corresponde; es decir, como fuente de información
financiera por excelencia que facilita tanto el proceso administrativo como la toma de decisiones
de carácter interno y externo por parte de los diferentes interesados y/o usuarios de la misma.
Cabe mencionar que el mundo de los negocios, cada vez es más complejo y exige más
profesionalismo en la administración de las empresas, si es que las organizaciones quieren
alcanzar un lugar destacado dentro del desarrollo económico del país; para lograrlo, se requiere
en gran parte, contar con una fuente de información relevante, oportuna, confiable, la que puede
ser generada y proporcionada por un buen sistema de contabilidad.
En todas las asociaciones con carácter no lucrativo, como son las cooperativas, la mejor fuente de
información que puede utilizarse es el sistema contable.
Este sistema de contabilidad lo podemos definir como el gran sistema que a la vez, permite
dividirlo en subsistemas de información cuantitativa que deben satisfacer las necesidades de los
diversos usuarios que acuden a la información financiera de las empresas para que cada uno,
según sus características, tome las decisiones más adecuadas sobre dichas entidades.
Siendo el sistema de contabilidad la importante fuente de información financiera, la Comisión de

Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín No. 1,
destaca que el objetivo de la Contabilidad es facilitar la toma de decisiones por sus diferentes
usuarios de tal forma que al no cumplir con este objetivo, la contabilidad perdería su razón de ser.
Por lo anterior, previo a conocer cuales son las características de las diversas ramas en que se
divide la Contabilidad, clasificado para efectos de esta tesis por el usuario de la información que
produce, es indispensable indicar su definición correspondiente:
32
“Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el
objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad
económica”. (7:33)
Nuevamente, su puede observar en la definición anterior que, el propósito fundamental de la

información contable es ayudar a alguien a tomar decisiones. Ese “alguien” podría ser el director
de una empresa, un gerente de producción, el administrador de un hospital o de una escuela, un
inversionista; la lista podría alargarse indefinidamente. Independientemente de quién tome la
decisión, la comprensión de la información contable permite que ésta sea mejor y más
fundamentada.
“En términos generales, los usuarios de la información contable se dividen en tres categorías”.
(6:5)
1. Gerentes internos que utilizan la información para la planeación a corto plazo y el control
de operaciones rutinarias.
2. Gerentes internos que utilizan la información para tomar decisiones no rutinarias (por
ejemplo, invertir en equipo, fijar los precios de los productos y servicios, seleccionar en
qué productos hacer hincapié y en cuáles no) y para formular políticas generales y planes
a largo plazo.
3. Participantes externos, como inversionistas y autoridades gubernamentales, que utilizan la
información para tomar decisiones acerca de la empresa.
Tanto los participantes internos (administradores), como los externos, utilizan información
contable, pero difiere la manera cómo la usan. Por consiguiente, la clase de información contable
que necesitan también puede ser distinta y de allí surge las siguientes ramas de la contabilidad:
Contabilidad Financiera
Contabilidad Administrativa, y
Contabilidad Fiscal.
33
Para propósitos de esta tesis, se definirá la Contabilidad Financiera y la Administrativa, así como
sus diferencias y similitudes principales, cuya comprensión de las mismas, servirá para
comprender el caso práctico desarrollado en el capítulo V.
3.1 Contabilidad Financiera
Sistema de información orientado a proporcionar información para el uso de participantes

externos, instituciones de crédito, inversionistas potenciales, proveedores, entre otros, a fin de
facilitarles la toma de sus decisiones.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, es necesario aclarar que dentro de las

características principales que debe tener la información que produce la contabilidad está la de ser
“oportuna”; de acuerdo con esta característica son los usuarios internos los que primordialmente
hacen uso de la información contable.
3.2 Contabilidad Administrativa
“Es el proceso de identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar

información que ayude a los administradores a cumplir con los objetivos de la organización”.
(6:5)
De la definición anterior podemos decir que la contabilidad administrativa es el sistema de

información al servicio de las necesidades de las personas que administran una entidad, con
orientación a facilitar las funciones de planeación, control y la toma de decisiones internas. Bajo
esas circunstancias la contabilidad administrativa se constituye en la rama de la contabilidad cuyo
objeto consiste en generar información que facilite al Contador Público y Auditor Independiente,
como Asesor Financiero de una Cooperativa, llevar a cabo en forma eficiente el proceso
administrativo, específicamente en lo relacionado a la planeación y el control, y la toma de
decisiones.
34
Comparación de la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Administrativa:
a) Diferencias:
Como anteriormente se ha indicado, la Contabilidad tanto Financiera como la Administrativa, se

originan del mismo sistema de información, orientado a facilitar la toma de decisiones de sus
diferentes usuarios; sin embargo, dichas áreas tienen diferencias y similitudes que son necesarias
conocerlas y poder diferenciarlas:
1. La Contabilidad Administrativa se organiza para generar información de uso

interno de la administración. La labor de administrar una asociación requiere,
por parte de su responsable, una serie de datos que no son los mismos que se le
presentan a los usuarios o interesados externos, relacionados con la organización,
tales como los asociados, instituciones de crédito, etcétera; ello conlleva a que
exista un sistema de información especializado para ayudarle a tomar decisiones, a
solucionar problemas, entre otros.
La diferencia básica se establece en la forma de presentar la información hacia el

exterior, que difiere de la forma a presentar para los usos internos.
2. La Contabilidad Administrativa se enfoca al futuro, a diferencia de la Contabilidad

Financiera que genera información de hechos históricos de la organización; no
obstante, ésta última información sirve de base para la planificación con vistas
hacia el futuro.
La Contabilidad Administrativa ve hacia el futuro debido a que una de las

funciones principales del Gerente Financiero es la planeación, esta actividad está
dirigida al establecimiento de acciones que proyectan a la empresa hacia el futuro.
Para establecer dichas acciones es necesario hacer uso de los datos o hechos
históricos que permitan diagnosticar la situación actual de la entidad, e indique
cuales son sus debilidades y sus fortalezas y de ahí, definir las estrategias que
deberán seguirse.
35
3. La Contabilidad Administrativa carece de regulación basada en los principios de

Contabilidad, contrario a la Contabilidad Financiera que sí requiere de principios
de Contabilidad para poder estructurarse.
La Contabilidad Financiera como base para la toma de decisiones de usuarios

externos a la entidad, necesita presentar la información que genera con los mismos
principios y reglas, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en
los estados financieros de las diversas empresas exista uniformidad en lo relativo a
su presentación y, por tanto, puede haber comparabilidad. En cambio la
información requerida por los gerentes financieros se ajusta a las necesidades de
cada uno de ellos, incluyendo, por ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o
no pedidos especiales o ignorar la depreciación para fijar precios, entre otras.
4. La Contabilidad Financiera como sistema, es necesaria, lo que no ocurre con la

Contabilidad Administrativa que es un sistema de información opcional.
5. La Contabilidad Administrativa no está dirigida a determinar la utilidad con

mucha precisión, como la Contabilidad Financiera.
En la Contabilidad Administrativa se le da prioridad a los datos cualitativos y

costos necesarios en el análisis de las decisiones, que en muchos casos, son
aproximaciones o estimaciones que se efectúan para predecir el futuro de la
empresa, no siendo necesario preocuparse por la exactitud y precisión que regula
la Contabilidad Financiera para determinar correctamente la utilidad.
6. La Contabilidad Administrativa enfatiza en las áreas de la empresa como células o

centros de información, como divisiones, líneas de producto, para tomar decisiones
sobre cada una de las partes que la componen, más que de toda la empresa vista en
forma global, tarea que tiene a cargo la Contabilidad Financiera al informar sobre
eventos ocurridos en la entidad.
7. La Contabilidad Administrativa como sistema de información administrativo,

necesita de otras ciencias como la Estadística, Economía, las Finanzas, etcétera,
para completar los datos presentados con la finalidad de aportar soluciones a los
36
problemas de la organización; de ahí que exista una gran relación con otras
disciplinas, circunstancia que no sucede en la Contabilidad Financiera.
b) Similitudes:
Básicamente la similitud entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Administrativa radica

en que ambas parten de un mismo Sistema de Contabilidad; podríamos decir que ambas parten del
mismo banco de datos, además que sería muy caro el establecimiento de algún sistema de
captación de datos diferentes por cada área que opera en la organización.
Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos que
son puestos en manos de los gerentes financieros ó administradores de empresas: La Contabilidad
Financiera verifica y realiza dicha labor a nivel global, mientras la Contabilidad Administrativa lo
hace por área o divisiones.
3.3 Estados Financieros Básicos
Dentro de la información financiera se incluyen los estados financieros básicos, estados

complementarios y otra información que se prepara en concordancia con las diversas necesidades
particulares de cada entidad o las que se requieren para propósitos legales o convenios
contractuales.
Tomando como referencia las Normas Internacionales de Contabilidad, un conjunto completo de

estados financieros básicos incluye los siguientes componentes:
a. Balance de Situación General;
b. Estado de Resultados;
c. Un estado que muestre:
(i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien
(ii) Los cambios en el patrimonio neto derivado de los incrementos y
disminuciones de donaciones y readquisición de acciones los cuales son
distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y reembolso de
capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios;
d. Estado de flujo de efectivo; y
e. Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
37
Existen otros estados financieros que se preparan en determinado tipo de empresas y por lo tanto
aún cuando son importantes, debido a que no son generales no han alcanzado la categoría de
“básicos”, dentro de estos pueden mencionarse: El Estado de Costo de Producción o Manufactura,
el Estado de Ejecución Presupuestal, el Estado de Liquidación, Detalles de Gastos de Operación,
entre otros.
Los estados financieros básicos tienen la característica de ser de uso interno y externo, lo que ha
permitido que la profesión contable haya establecido reglas y principios que constituyen su marco
de referencia y que permiten que el usuario externo pueda interpretar la información
proporcionada, compararla con la información de períodos anteriores o con información de otras
empresas.
Para poder confiar en la información proporcionada por éstos estados financieros, es necesario
que los mismos estén dictaminados por un Contador Público y Auditor Independiente. Este
dictamen plasma la opinión del Contador Público y Auditor Independiente el que indica que los
estados financieros fueron preparados de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y que presentan la situación financiera de la empresa en forma razonable,
si no existiera alguna circunstancia que pudiera variar su opinión.
¿Qué es un Presupuesto?
Todos los conceptos que definen el presupuesto encierran en sí los objetivos del mismo. Sin
embargo, no existe una definición estándar del término “presupuesto” pues los diferentes autores
utilizan distintas formas para referirse al mismo, tal como puede observarse a continuación:
Diccionario de la Real Academia Española: “3. Supuesto o suposición. 4. Cómputo anticipado

del coste de una obra, y también de los gastos o rentas de un hospital”.
Mansera Hermanos: “El presupuesto es un plan financiero que consiste, como su nombre lo
indica, en presuponer una serie de factores y situaciones, con mayor o menor detalle, como base
para la realización de operaciones futuras y para el control de las mismas”.
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Charles T. Horggren: “El presupuesto es un plan financiero de acción cuantitativo y un auxiliar de

la coordinación y el control. Los presupuestos, básicamente, no son sino estudios financieros
anticipados, expresiones formales de los planes administrativos”.
J. W. Neuwer: “El presupuesto es un estimado cuidadoso de las condiciones futuras de los

negocios. En ese estimado en una entidad de negocios deben de incluir los ingresos, los costos
probables y los gastos, los presupuestos tienen por finalidad auxiliar a la dirección en la
coordinación de sus funciones de venta, de producción y de administración”.
En estas definiciones presentadas, podemos notar que destacan los aspectos siguientes:
a. El presupuesto es un instrumento o herramienta,

b. Se prepara en forma anticipada,
c. Plasma cuantitativamente, los logros esperados por la administración,
d. Sirve como medida estándar para comparar con hechos reales,
e. Permite investigar y corregir las causas de las desviaciones que se den.
En este sentido podría formularse la definición de presupuesto de la siguiente forma: “El

presupuesto es un instrumento o herramienta de la administración y control, preparado, ordenado
y técnicamente, mediante el cual se prevén, cuantitativamente, las operaciones futuras de una
empresa, y sus resultados, por un período determinado”. (11:5)
Principios sobre los cuales descansan los Presupuestos
En términos generales, un principio puede definirse como una proposición producto de la

observación, estudio o experimentación, de la cual se afirma que controla un sistema o una
actividad determinada y que gozan de la aceptación de los miembros de un grupo profesional
considerado competente en una sociedad.
De esa cuenta, existen principios de contabilidad, principios de la administración y principios de

los presupuestos. Para efectos de la presente tesis interesa conocer los principios sobre los cuales
descansan los sistemas presupuestarios.
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1. Previsión: En función de los objetivos de la empresa deben preverse todas las

implicaciones de los planes y cuantificarse.
2. Patrocinio: El presupuesto debe ser patrocinado por la administración.
3. Participación: Deben participar en el proceso de elaboración del presupuesto, los jefes
responsables de su ejecución.
4. Responsabilidad: Debe definirse con precisión la responsabilidad de los jefes en la
ejecución presupuestal que les corresponde.
5. Coordinación: Debe existir sólo un plan para cada función y todos los que se ejecutan en
la empresa deben estar coordinados.
6. Período: El período del presupuesto debe definirse y estar relacionado con las necesidades
y capacidades de acción de la administración, es decir, debe abarcar un ciclo de
operaciones.
7. Correlación: Las unidades de medida en el presupuesto y en la contabilidad que sirve de
base para el registro de la actuación deben ser las mismas.
8. Realismo: Las cifras deber representar metas alcanzables, ni tan altas que no puedan
lograrse ni tan bajas que propicien complacencias.
9. Aprobación: La aprobación final del presupuesto debe ser específica y comunicarse a
todos los órganos que integran le empresa.
10. Costeabilidad: Son las ventajas que se obtengan como consecuencia del sistema del control
presupuestal establecido. Han de superar el costo mismo de implantación y
funcionamiento del sistema.
11. Flexibilidad: Debe mostrarse el comportamiento esperado de los costos a varios niveles de
producción o venta.
12. Oportunidad: El presupuesto debe estar elaborado, aprobado y distribuido en fecha
oportuna.
Ventajas que ofrecen los presupuestos
1. Permite a la empresa disponer de un plan que señala el curso de acción a seguir para
alcanzar los objetivos propuestos.
2. permite una adecuada organización, ya que asigna en forma definida las funciones de las
entidades.
3. Propicia la participación de los jefes en el establecimiento de las metas que cada uno debe
de alcanzar en función de los objetivos de la empresa.
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4. Ejerce coacción sobre la Dirección para cuantificar el efecto de sus decisiones para
obtener resultados satisfactorios.
5. Requiere que la contabilidad financiera de la entidad sea bien llevada.
6. Obliga al gerente a mejorar sus planes, en función de un mejor uso y más económico de
mano de obra, materiales, instalaciones y fuentes de financiamiento.
7. Infunde en todos los niveles de dirección, el hábito de dar la consideración adecuada a
todos los factores de juego, antes de tomar decisiones importantes que tengan
repercusiones en las otras áreas de la entidad.
8. Tiende a eliminar la poca comprensión que pudiera existir en los niveles de dirección, en
relación con las necesidades de cada una de las partes.
9. Propicia el establecimiento de puntos de enlace y entendimiento entre los miembros de la
dirección y los problemas técnicos y humanos de los colaboradores.
10. Propicia la ejecución de análisis, en forma periódica, dentro de la empresa, en relación
con la eficiencia de los jefes responsables.
11. Permite generar confianza de los bancos para poder otorgarle créditos.
12. Permite verificar el progreso, o la falta de él, en la obtención de los objetivos fijados.
13. Ayuda a reducir costos y facilita un adecuado manejo financiero de la empresa (1, 26)
Limitaciones de los Presupuestos
1. El presupuesto está basado en proyecciones y estimaciones, por lo que a mayor período

proyectado mayor será la incertidumbre en la obtención de los resultados.
2. Un programa presupuestario deber adaptarse continuamente a los cambios según las
circunstancias.
3. La ejecución de los presupuestos no ocurre automáticamente.
4. El presupuesto no sustituye la función de administración.
5. Su implantación requiere experiencia y tiempo. No es rápido.
Necesario es conocer la clasificación existente de los presupuestos, por lo que se describe en

términos generales la clasificación siguiente:
En cuanto a la entidad que los elabora y aplica:

1. Presupuestos públicos, y
2. Presupuestos privados
41
En cuanto al período o plazo a que se refieren:

1. De corto plazo,
2. A mediano plazo, y
3. De largo plazo.
Por su importancia:
1. Principales o sumarios, y
2. Secundarios o analíticos.
Por su origen y efectos:

1. De operación o económicos, y
2. Financieros.
Por su flexibilidad:
1. Fijos o de asignación, y
2. Flexible.
Por su límite:
1. Máximos,
2. Mínimos, y
3. Mixtos.
Por su unidad de medida:

1. Monetarios, y
2. En unidades.
Por su presentación:
1. Por programas, y
2. Por su área de responsabilidad.
Como claramente se puede ver, de acuerdo con las características particulares de los presupuestos,
pueden identificárseles o denominárseles de distintas maneras; sin embargo tal clasificación no
significa que cada una de sus partes sea independiente de la otra, pues un presupuesto puede
enmarcarse en diferentes clasificaciones.
42
Es preciso indicar también que la importancia de la presupuestación radica en que permite

conocer por anticipado, en qué momento se tendrá la necesidad adicional de efectivo, en qué época
serán insuficientes los inventarios, en qué época habrá que incrementar o disminuir la producción
y en qué época la entidad puede tener una solvencia adecuada para cumplir con sus obligaciones
contraídas.
Como hemos notado, para elaborar estados financieros proyectados es necesario hacer uso de las
técnicas de elaboración de presupuestos y conocer cuáles son los principios que los rigen, así como
las ventajas y limitaciones que se derivan de ellos; por tanto, habiendo desarrollado tales temas
describimos a continuación, aspectos relacionados con la preparación de estados financieros
proyectados:
3.4 Estados Financieros Proyectados (Presupuestados)
El presupuesto de flujo de efectivo, de resultados y el balance de situación general proyectados,

constituyen los estados financieros que permiten una visión completa de la situación económico-
financiera futura de determinada entidad.
Cada uno de estos estados proporciona información específica sobre aspectos financieros o
económicos de la organización. Para un pronóstico completo se requiere de los tres: puesto que a
partir del pronóstico de ingresos (ventas) y a medida que se van estructurando los pronósticos de
variables particulares (de administración y producción), los tres estados se van intercambiando
información para completar su proceso previsional.
El presupuesto de flujo de efectivo es un estado que pronostica los flujos de caja, basándose
exclusivamente en las entradas y las salidas reales de efectivo, o sea, sólo incluye los ingresos y los
desembolsos de efectivo que se realizan en el período considerado.
Los períodos a considerarse pueden ser variables, según sean las necesidades de información de la
empresa. La importancia fundamental del presupuesto del flujo de caja radica en el hecho de que
permite visualizar con antelación las necesidades de efectivo que posiblemente van a producirse, o
bien los excedentes de caja que existirán en los subperíodos y también al final, en forma
acumulada.
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Este conocimiento anticipado de los excedentes o déficits de caja, permite al auditor o a la

Dirección Financiera tomar las medidas pertinentes anticipándose a los hechos.
El estado de resultados es un estado de naturaleza económica, puesto que registra las

transacciones económicas que realiza la empresa. La proyección de este estado parte también
necesariamente del pronóstico de ventas, información que determina los ingresos operacionales y
que posteriormente, a través de la cascada de costos, permite obtener los beneficios proyectados de
la entidad.
La importancia del estado de resultados proyectado surge de dos vertientes: De una parte refleja
los costos de las decisiones empresariales y su impacto en los beneficios netos totales.
Por otra parte, es necesario tener la proyección de los resultados para poder completar el
presupuesto de flujo de efectivo y el presupuesto de la situación general (balance general).
El Balance de Situación General Proyectado informa sobre la posición financiera futura de la

empresa. La estructuración de este estado, se alimenta de los pronósticos de las distintas variables
particulares que intervienen en el proceso de planificación y del presupuesto de flujo de efectivo y
del estado de resultados proyectado.
La división más inmediata del balance en sus componentes más importantes, los activos (no
corrientes y corrientes) y los pasivos (capitales propios y ajenos) proporcionan las bases para
realizar el análisis financiero proyectado y anticipar el futuro grado de solvencia financiera (tanto
en la capacidad como en puntualidad) y, en consecuencia, cual será probablemente la posición
financiera de la empresa a través de las distintas partidas que conforman el balance de situación
general proyectado.
CAPÍTULO IV
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE COMO ASESOR FINANCIERO
4.1 Servicios Profesionales
Las funciones del Contador Público y Auditor se han extendido hasta exceder el concepto
tradicional de una auditoría independiente. Los campos nuevos de trabajo del Contador Público y
Auditor comprenden servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y
administrativos.
Sin embargo, antes de pretender conocer toda la gama de servicios que el auditor en su calidad de
profesional puede ofrecer, se debe distinguir el campo natural que le es inherente de acuerdo con
sus estudios académicos y fines profesionales, y que se pueden clasificar en tres grupos:
Contaduría Independiente,
Contaduría Dependiente, e
Investigación y Docencia.
Contaduría Independiente
Al término de los requisitos académicos y la adquisición de experiencia práctica al servicio de

otros contadores públicos, el auditor puede instalar su propio despacho, asociarse con otros
colegas o hacer una carrera en las grandes firmas de contadores públicos, a fin de ofrecer sus
servicios a las personas o entidades que lo requieran. Dichos servicios los podemos clasificar en
cuatro grandes campos:
Auditoría
Asesoría Fiscal
Asesoría Administrativa
Otros Servicios
La auditoría es un servicio propio del auditor en la que se reúnen actividades de revisión, examen y
juicio, con distintos propósitos; no obstante, la más intensa y quizá la de más reconocimiento es el
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examen de los estados financieros, cuyo objetivo primordial es emitir una opinión respecto a si
presentan razonablemente la situación financiera de la entidad de conformidad con Normas
Internacionales de Contabilidad. Además es contratado con frecuencia para que proporcione
opiniones parciales sobre segmentos de los estados financieros, sobre un conjunto de
transacciones, o bien para que emita dictámenes respecto a la eficacia del control interno,
auditoría de cumplimiento legal, entre otros.
El auditor por su preparación académica y experiencia adquirida en cuestiones impositivas, es

estimado por el público como un profesional experto que le auxilia a planear sus actividades de
manera tal, que quien contrata sus servicios pague justamente los impuestos que debe pagar, y no
más. Resuelve consulta a sus clientes y en ocasiones lo representa para efectos de devoluciones de
impuestos pagados de más, o en situaciones conflictivas que requieren del asesoramiento de un
experto fiscal.
En el campo de la asesoría administrativa, el auditor independiente presta servicios de

asesoramiento en la implantación de sistemas integrados de información, implantación de sistemas
de costos, de sistemas generales de contabilidad, de presupuestos y de control presupuestal,
basados en su conocimiento de computación y la contabilidad, y la pericia que adquiere en el
manejo de enormes cantidades de transacciones.
Un campo interesante desde el punto de vista económico lo constituyen los servicios a empresas
que van desde los servicios de compilación de datos contables, supervisiones de la contabilidad de
los clientes, hasta la revisión de los estados financieros.
Contaduría Dependiente
El Contador Público a veces se contrata por tiempo completo en los grandes negocios de la
iniciativa privada o en el sector público o gubernamental.
Con frecuencia los puestos que ocupa son de alto nivel, tales como auditor interno, contralor, jefe
de sistemas, contador general o contador de costos. Actúa al servicio de la Superintendencia de
Administración Tributaria y de la Contraloría General de Cuentas, en ambas entidades al servicio
del Gobierno con el propósito de velar por el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias
del contribuyente y la buena administración de los fondos públicos respectivamente.
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Debe tomarse en cuenta que se ha hecho referencia a actividades que caen estrictamente en el
campo de experiencia del auditor, no obstante frecuentemente ocupa, con ventaja de otras
profesiones, los puestos de gerente de finanzas, tesorería e incluso direcciones generales de
empresas. Muy difícilmente los profesionales de otras actividades podrían desempeñar los puestos
de contraloría, auditoria interna, o de contabilidad, a menos que tuvieran los conocimientos de
Contador Público.
Investigación y Docencia
Otras oportunidades de trabajo de los contadores públicos se encuentran en las universidades,

entidades educativas, centros de investigación y cuerpos colegiados, donde pueden emplearse por
tiempos parciales y por tiempos completos como maestros en la licenciatura de Contaduría o
labores de investigación que mejoren la enseñanza, la práctica, o simple y sencillamente que
aumentan la cultura contable de nuestro país.
4.2 Responsabilidad Profesional
A) Con el cliente
El Contador Público y Auditor desde el momento que ejerce su profesión contrae

responsabilidades, las que se pueden resumir en tres grandes grupos:
• Hacia la Sociedad,
• Hacia quien lo contrata, y
• Hacia la profesión.
La responsabilidad hacia la sociedad, la imparcialidad en su criterio como profesional al expresar

su opinión.
En este capítulo se hará énfasis en la responsabilidad hacia quien lo contrata y las implicaciones
que esa responsabilidad recíproca conlleva.
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El Contador Público y Auditor persigue brindar un servicio de excelencia a sus clientes, el cual se
caracteriza por satisfacer las necesidades de las empresas a través de las asesorías que por los
nuevos retos de la globalización son necesarias.
Esta responsabilidad con el cliente, puede clasificarse en cuatro aspectos importantes:
1. Secreto profesional,
2. Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral.
3. Lealtad hacia el contratante de los servicios, y
4. Retribución económica.
Teniendo claras las premisas anteriores, se puede deducir que el auditor actúa de acuerdo con el
concepto que se conoce como: “Persona prudente”, el que se define según el artículo 2033 del
Decreto No. 106, Código Civil, de la siguiente manera:
• “Toda persona que ofrece sus servicios a otra y es contratada, asume la responsabilidad
de ejercer en su empleo las habilidades que posee con razonable cuidado y esmero”. Si
uno ofrece sus servicios en todos estos empleos en donde se requiere una habilidad
peculiar, se entiende que se presenta ante el público como persona que posee el grado de
habilidades que por lo común poseen otros en el mismo empleo y, si sus pretensiones son
infundadas, cometerá fraude contra toda persona que lo emplee confiando en su profesión
pública. Sin embargo, ninguna persona capacitada o no capacitada garantiza que la tarea
que asume será desempeñada en forma exitosa y sin errores ni fallas. Garantiza la buena
fe e integridad, pero no la infalibilidad y es responsable ante su patrón por negligencia,
mala fe o deshonestidad, pero no por pérdidas que sean consecuencia de simples errores
de criterio.
El párrafo anterior, describe con toda certeza lo que es un profesional, como lo menciona quien
ofrece sus servicios como tal los oferta para servir con cuidado y esmero en una tarea que conoce,
esto no quiere decir que tenga la obligación de tener conocimientos en todas las áreas, sino que en
su especialidad, por ejemplo, en el área fiscal, mercadeo, recursos humanos, financiero, u otra
afín, y así garantizar la tarea que asume con éxito, sin errores, ni fallas, con buena fe e integridad;
además menciona que como humano no está libre de errores, o sea el ser “infalible”, pero no de
irregularidades, ya que éstas son intencionales, algo muy importante es la responsabilidad ante el
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cliente o patrón. Y separa en el último pero no menos importante el “Criterio Profesional” por
negligencia, mala fe o deshonestidad, pero no como consecuencia de diferencias por criterio como
profesional.
Cuando un cliente contrate los servicios del Auditor, este se encuentra en un dilema ético y existe la
probabilidad de riesgo, cuando el cliente carece de integridad en el trato con sus clientes,
empleados, proveedores, gobierno y otros es necesario contar con procedimientos adecuados para
evaluar la integridad del cliente y alejarse de aquellos que la carezcan, el pactar con clientes o
entidades de esa índole, hace parecer que todos los que se le rodean son de la misma calidad moral
aunque el auditor tenga la capacidad de actuar con independencia de hecho.
Al ser contratado y a su vez aceptar, el dilema ético se convierte en lealtad hacia quien lo contrata,
empero, teniendo presente siempre su calidad moral como profesional íntegro, rechazando actos
ilícitos contrarios a su ética, de manera que el dilema parece resuelto, inclinando la balanza al
lado ético y moral.
El Contador Público y Auditor debe tener “Independencia mental de hecho” en el trato al cliente
en el desempeño de su trabajo profesional, así su opinión será imparcial ante las eventualidades
que surjan como consecuencia de su profesión.
Aparte de la “Independencia de hecho”, el auditor deberá tener una “Independencia de

apariencia” lo que significa que, no sólamente actuará en forma imparcial con el cliente sino
también ante los demás usuarios, manteniendo una independencia de criterio en las decisiones que
corresponden.
La confidencialidad de la información que recibe del cliente se le conoce como “Información

confidencial del cliente”. Este término está ligado con las Normas de Etica específicamente con el
“Secreto profesional”, que textualmente dice:
“El Contador Público y Auditor tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no

revelar por ningún motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesión, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le
sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente”.
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El auditor como el cliente tienen cada quien su responsabilidad con respecto al servicio requerido;
y la forma adecuada para poder delimitar las responsabilidades de cada quien, es a través de la
elaboración de la carta compromiso.
Este documento no es más que un convenio entre el profesional o firma de Contadores Públicos y
Auditores y el cliente para la realización del servicio requerido.
Es importante indicar que a través de este documento se informa al cliente, que el auditor no es
responsable del descubrimiento de todos los hechos de fraude voluntario posible que se encuentren
y aquellos que a manera de omisión también sean posibles; en el caso de una asesoría, el auditor
no es responsable de garantizar con exactitud el resultado positivo de las operaciones.
B) Con otros profesionales
De la responsabilidad hacia la profesión, cuidará sus relaciones con otros colegas, sus
colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de su especialidad, de manera
que sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesión sino que tiendan a enaltecerla.
Solidaridad, lealtad, cooperación y buena fe, son las bases que deben demostrarse entre los
profesionales de la Contaduría Pública y Auditoria, para promover el ejercicio ético y eficiente,
con el ánimo de enaltecer la profesión. Actualmente ésta ha tomado auge en las actividades
económicas y administrativas.
Para la práctica profesional el Contador Público y Auditor sólamente se asociará con otros
profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su responsabilidad ilimitada, la
asociación llevará el nombre de uno o más asociados y las personas cuyo nombre figuren en la
razón social, deberán ser profesionales.
Existen varias firmas que están formadas por profesionales tales como: Abogados y Notarios,
Economistas, Administradores de Empresa y Contadores Públicos y Auditores, que prestan sus
servicios para contribuir al desarrollo del país.
El utilizar los servicios de profesionales de otras disciplinas no va en contra de las Normas de

Etica, además que existen servicios que requieren el aval de un especialista.
50
El profesional de la Contaduría Pública y Auditoria, sobre la base de su educación universitaria y

experiencia profesional conoce asuntos de empresas en general, empero, la calidad de un
profesional de determinada rama, puede ser en determinado momento indispensable por los
conocimientos específicos que puede proporcionar a éste en una situación dada. Adicionalmente,
así como es deseable mantener una buena relación con el resto del conglomerado profesional, con
la comunidad y el país en general.
4.3 Normas que rigen la actividad realizada por el CPA Independiente
Es indudable que todos los trabajos en los que el Contador Público y Auditor involucre su nombre
llevará implícita la observación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas
Internacionales de Auditoría.
A continuación se enumeran las normas que son las que más se observan, en las diferentes áreas en
las que el auditor pueda prestar sus servicios:
1. Normas Personales:
• “El auditor deberá poseer preparación técnica y capacidad profesional adecuada”
Esto quiere decir que el auditor debe permanecer en constante actualización en todas aquellas
áreas en las cuales es posible la prestación de sus servicios, con la finalidad de que su trabajo lo
realice con la más alta calidad. Las formas en que el auditor puede mantenerse actualizado son:
a) Su especialización a través del estudio, y

b) Su entrenamiento teórico y práctico o sea sobre la marcha del trabajo y fuera del mismo.
Por lo tanto, cada Contador Público y Auditor que desee prestar cualquier clase de servicios en el
campo de la Asesoría, deberá contar con los conocimientos o estudios especializados que le
permitan llevar a cabo el desarrollo de sus mejores aptitudes y cualidades en beneficio de su
cliente.
• “Deberá observar diligencia profesional en la ejecución del trabajo y en la elaboración del

informe”
51
Con esta norma se reconoce que el profesional debe ser una persona con la capacidad y
conocimientos necesarios que le permiten desarrollar el trabajo con calidad profesional.
El Contador Público debe poseer ciertas cualidades y aptitudes que le permitirán conocer,
aprender y guiar personal, o sea que como Asesor debe ser capaz de poder comunicarse en forma
efectiva con las personas, desde compañeros de trabajo, hasta trabajadores del cliente, con el fin
de obtener la mayor cooperación y acción posible de ellas. También debe demostrar además de lo
anterior, ser una persona que tiene habilidad para planificar y organizar, con la finalidad de que
todo su esfuerzo provea de los mayores beneficios posibles al cliente que requirió su servicio.
• “Debe poseer independencia mental”
Esta es la principal norma que debe observar el profesional de la auditoría en el desarrollo del
trabajo que se le encomendó.
La independencia mental, según las normas de auditoría generalmente aceptadas emitidas por el
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos, consiste en que el auditor ha de basarse en hechos
objetivos para emitir una opinión sobre la información financiera examinada. Esta independencia
mental no solo debe existir de hecho sino también en apariencia. Con lo anterior se quiere indicar
que cuando el auditor involucra su nombre en algún informe, debe estar convencido que en todas
las esferas a las que éste llega, se desliga al ente como tal del profesional, porque si se pone en
duda su independencia se estaría dudando de todo el trabajo por él realizado.
2. Normas relativas a la ejecución del trabajo:
• “El auditor debe evaluar el control interno existente, que le servirá para determinar el
alcance de los procedimientos de auditoría”
Esta norma persigue determinar el alcance del trabajo que va a realizar, derivado que por medio
del conocimiento del plan de organización de los métodos y medidas que en forma coordinada
adopta la administración y posterior a su evaluación determinará la cantidad de trabajo necesaria
que permitirá al Contador Público y Auditor desarrollar su trabajo de forma eficiente y sin utilizar
más tiempo del programado.
52
• “Deberá hacer una oportuna planeación del trabajo y ejercer una adecuada supervisión
del mismo”
Del cumplimiento de esta norma depende el éxito de cualquier tipo de trabajo que se designe
desarrollar al auditor, pues relaciona aspectos tales como:
a) Tiempo asignado para desarrollar el trabajo,

b) Personal adecuado para desarrollar el trabajo, y
c) Materiales necesarios para desarrollar el trabajo.
Una perfecta combinación de estos elementos dará como resultado un trabajo de la más alta
calidad, con el menor esfuerzo necesario, obteniendo de esta manera los resultados deseados y que
previamente se ha planificado obtener. Sin embargo, estos resultados no serán posible obtenerlos
si no existe una adecuada supervisión del personal que desarrolla el trabajo de campo, con el cual
se hace imprescindible mantener una comunicación constante, con la finalidad de que se utilice
únicamente el tiempo programado, así como la identificación del personal con el negocio del
cliente y así poder comprobar el cumplimiento de los objetivos previamente fijados en el plan de
trabajo.
• “Deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente”
Se refiere fundamentalmente a obtener toda la información que sea necesaria y adecuada, que
permita al auditor formarse una opinión sobre el trabajo que se desarrolla a fin de reducir el
riesgo probable de cualquier error que afecte sustancialmente su informe, y en el caso de una
asesoría, deberá basarse en planes de negocio realistas.
3. Normas relativas al Informe:
En cualquier trabajo que desarrolle el Contador Público se hace indispensable que presente un
informe en el cual se refleje el resultado final de su labor. Debido a que la diversidad de los
trabajos puede resultar muy amplia, cualquier informe que el Auditor presente puede clasificarse
de dos formas:
53
a) Informe corto, e
b) Informe largo
En ambos casos se hace necesario el cumplimiento de las siguientes normas:
• “El auditor deberá describir su relación con los estados financieros de la entidad auditada
y la responsabilidad que asume con respecto a los mismos. Además expresar de manera
clara e inequívoca, la naturaleza y alcance del examen realizado”
Esto significa que el auditor debe explicar cuál es su relación y hasta dónde llega su
responsabilidad con respecto al trabajo realizado, así como indicar cuál fue el alcance y las
pruebas realizadas.
• “Deberá declarar expresamente si en su opinión, la presentación de la situación financiera

a la fecha del balance, los resultados de las operaciones, las utilidades retenidas y los
cambios en la situación financiera por el período contable revisado, son razonables de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad y si éstas han sido aplicadas en
forma uniforme y consistente con el período anterior”
La idea básica de esta norma es que el auditor exprese una opinión acerca del trabajo que está
desarrollando.
En el caso del Contador Público y Auditor como Asesor Financiero, éstas últimas se refieren a la
emisión de un tipo de dictamen específico por lo que no se aplican, ya que se utilizan únicamente
en el caso de ser una auditoría de estados financieros.
4.4 Asesoría Financiera
El Contador Público y Auditor como asesor financiero complementa su función con los
conocimientos que posee en las ramas no sólo de la contabilidad y auditoría, sino de otras
disciplinas afines tales como los presupuestos, la estadística y la informática las cuales puestas al
servicio de las empresas contribuyen a alcanzar sus objetivos económicos financieros como al éxito
de sus negocios.
54
4.5 Importancia de la Asesoría Financiera
La función de asesor del Contador Público y Auditor, tanto en empresas lucrativas como no
lucrativas, tiene como objetivo principal minimizar el pago de los costos y gastos, así como proveer
al máximo la proporción de utilidades y/o excedentes a los empresarios y socios. De esta cuenta
que el asesor financiero podrá proponer y estructurar una adecuada planeación y control
financieros, con el único objetivo de lograr la consecución de los fondos y la inversión racional de
los mismos.
La planeación y control financieros son las bases más importantes e indispensables en el desarrollo
empresarial. Planear significa pensar en primer término y después actuar; conlleva dirigir,
planificar, organizar y distribuir los recursos financieros para el objetivo que se persigue.
Esto trae consigo la necesidad de contestar a las siguientes interrogantes:
¿Qué recursos financieros se poseen?

¿A qué punto conviene crecer?
¿Cuál es el máximo aumento de los salarios?
¿Investigación y compra de tecnología?
¿Cuál ha sido el comportamiento de los excedentes?
Todas estas interrogantes tienen variadas soluciones, no siempre las más acertadas, pero del
correcto y adecuado enfoque que el auditor le dé a cada una de ellas, dependerá del éxito de la
empresa y esto es lo que da importancia a la asesoría financiera.
De acuerdo con lo apuntado, la participación del Contador Público y Auditor en su actuación de

Asesor Financiero, por su formación profesional tiene la responsabilidad de orientar a la empresa
hacia una correcta evaluación de las necesidades financieras y sugerir las diversas alternativas
para la obtención de recursos.
4.6 Fuentes de Financiamiento
Dentro de la organización económica que impera en el mundo occidental, las fuentes de

financiamiento están representadas por las personas e instituciones que son capaces de proveer el
55
capital para el financiamiento de las empresas. En general estas personas o instituciones se

denominan inversionistas, las cuales desean invertir su capital en empresas que les produzcan el
máximo rendimiento o dividendo. Por lo general, la inversión se canaliza al sistema bancario ó en
la Bolsa de Valores, donde inversionistas profesionales o pequeños ahorrantes depositan sus
capitales con la finalidad de que estos sean colocados en las empresas, en forma de préstamos o
créditos, o bien directamente destinado a la compra de valores como sucede con los bancos de
inversión.
El financiamiento tiene dos grandes fuentes: Internas y Externas. El primero proviene de los
propios inversionistas o socios de las empresas, y externo se obtiene del sistema bancario o
instituciones especializadas en financiamiento de empresa y la emisión de bonos y obligaciones.
La variedad de posibilidades que se ofrecen para obtener recursos financieros, hace necesario que
se analice y estudie la mejor opción para la empresa con el propósito de obtener la máxima
utilidad con esos recursos, que le permite devolver el capital más su costo de financiamiento
(intereses), después de haberlo invertido en la forma más adecuada.
La actividad de captación y distribución de agua, como cualquier otra, realizada por una
cooperativa, no siempre cuenta con capital (financiamiento propio). El uso de financiamiento
ajeno es necesario para la adquisición de activos, pago a acreedores y para estimular el
crecimiento de la cooperativa.
Actualmente el sistema financiero de Guatemala está integrado por los bancos estatales, privados y
entidades financieras encabezado por el Banco de Guatemala.
Por la importancia que tiene el financiamiento externo en una cooperativa que capta y distribuye
agua potable, a continuación se identifican algunos métodos y fuentes de financiamiento posibles
en el medio guatemalteco
A. CONFORME EL PLAZO
Corto Plazo, Mediano Plazo y Largo Plazo.

56
B. CONFORME LA GARANTIA
Fiduciario, Prendario, Hipotecario y Mixto.
C. CONFORME SU DESTINO
Comercial, Producción, Construcción, Servicios, Consumo y Otros.
D. CONFORME SU FUENTE
Internas y Externas.
Corto Plazo:
Es el que debe cancelarse de forma inmediata, dentro del ejercicio contable o a un máximo de un
año. Este método de financiamiento es usado esencialmente para obtener fondos de capital de
trabajo.
Dentro de las fuentes de fondos de corto plazo se encuentran las distintas formas de cuentas por
pagar, cartas de crédito, pagarés, descuentos de letras de cambio, préstamos fiduciarios y facturas
cambiarias.
Este tipo de financiamiento está regulado principalmente por el Decreto No. 2-70 del Congreso de
la República, Código de Comercio, así: Para el pagaré, requisitos legales y su forma de creación
están contenidos en los artículos 386, 490, 491, 492 y 493; los préstamos en cuenta corriente, están
regulados en los artículos del 718 al 743, formalizada la operación a través escritura pública que
puede ser respaldada por garantía real, es decir, hipotecaria, prendaria y mixta. En el caso de la
Cooperativa de Captación y Distribución de agua potable puede ser con parte de sus activos.
El financiamiento a corto plazo es muy usado, tiene la ventaja de que el plazo puede transformarse
en intermedio y aún en largo plazo, aprovechando las prórrogas. La factura cambiaria en la
actividad de captación y distribución de agua está limitada a la obtención de insumos y su precepto
legal está fundamentada en el Código de Comercio citado, el cual en su artículo 591 menciona que
“es el título de crédito que en la compraventa de mercaderías el vendedor podrá librar y entregar o
57
remitir al comprador y que incorpora un derecho de crédito sobre la totalidad o la parte insoluta
de la compraventa”.
Así mismo, en el artículo 599 siempre del Código de Comercio, regula que “el comprador deberá
devolver al vendedor la factura cambiaria, debidamente aceptada: 1º. Dentro de un plazo de cinco
días a contar de la fecha de su recibo, si la operación se ejecuta en la misma plaza; 2º. Dentro de
un término de quince días a contar de la fecha de su recibo, si la operación se ejecuta en diferente
plaza”.
Otro procedimiento usado como fuente de financiamiento a corto plazo especialmente cuando hay
escasez de recursos en los bancos y otras instituciones financieras, es el comúnmente llamado
prestamista particular. Los notarios formalizan esta forma de financiamiento con el nombre de:
mutuo con hipoteca o mutuo simple o simplemente contrato de mutuo.
Esta forma de hacerse llegar fondos es el último recurso a corto plazo, que usan las empresas
exportadoras, individuales o jurídicas. Tiene la ventaja de la brevedad en la obtención al evitar
una serie de requisitos y trámites que conllevan las demás fuentes de financiamiento, pues en el
contrato de mutuo, el prestamista entrega el dinero con la simple firma del contrato al mutuario o
deudor.
Las desventajas de este tipo de financiamiento son múltiples, pero para referirse a ellas es
necesario conocer los preceptos legales que regulan el contrato de mutuo y que están contenidos en
los artículos del número 1942 al 1956 del Decreto ley número 106, Código Civil, los cuales pueden
ser equitativos y justos, pero desafortunadamente el mutuante “prestamista” o acreedor, los
acondiciona hábilmente asesorado, con sólo ventajas a su favor y por supuesto en detrimento del
deudor, llegando a imponer tasas de interés hasta un 100% mayor que la tasa de interés más alta
bancaria, hecho que es excesivamente oneroso y antieconómico. De los artículos mencionados, los
más importantes y que son aprovechados por el “prestamista” son entre otros, el artículo 1946 en
el cual se regula que “salvo pacto en contrario, el deudor pagará intereses al acreedor y, a falta de
convenio, se presumirá que las partes aceptaron el interés legal”.
El interés legal según el artículo 1947 del Código Civil mencionado, “es igual al promedio
ponderado de las tasas de interés activas publicadas de los bancos del sistema al día anterior a la
fecha de su fijación o en caso de deuda o discrepancia, se solicitará informe a la Superintendencia
58
de Bancos el cual tendrá carácter definitivo”. Este tipo de interés generalmente no es utilizado en
este tipo de negociación de créditos y tal como se indicó en el párrafo anterior, la ventaja de
intereses altos es por lo regular pactado a favor del acreedor.
Mediano Plazo:
Es el que se constituye de un año a un máximo de cinco años, este método de financiamiento para
fines del proceso de captación y distribución de agua es usado para la compra de maquinaria y
equipo adicional.
Tiene la característica que los préstamos son amortizados con pagos regulares, ya sea semestral o
anualmente, los cuales se aplican al pago de intereses y a reducir la cantidad principal del
préstamo vigente.
Las principales fuentes de financiamiento a mediano plazo en Guatemala, están contenidas en el

sistema bancario nacional, sociedades financieras y privadas, así como la accesibilidad a algunos
bancos del exterior.
Largo Plazo:
Llamado también pasivo fijo, se contrae este método de financiamiento entre otros para financiar
la instalación, ampliación, modernización y modificación de cualquier empresa o negocio o pagar
deudas de mediano plazo.
Conforme la Garantía:
Este método de financiamiento a mediano y largo plazo, es más frecuente en una empresa de gran
magnitud. En el medio guatemalteco es escaso y su prescripción legal está contenida en el Decreto
2-70 Código de Comercio, específicamente en los artículos 544 al 578 que norman las obligaciones
de las sociedades debentures. Dentro de los artículos mencionados se encuentra el No. 544 en el
cual se indica que “las obligaciones son títulos de crédito que incorporan una parte alícuota de un
crédito colectivo constituido a cargo de una sociedad anónima”. Entre esta clase de
financiamiento se pueden mencionar: a) Certificados de depósito y bonos de prenda y b) Cédulas
hipotecarias.
59
El artículo 584 del Código de Comercio referido, indica que como consecuencia de depósitos de
mercadería, los Almacenes Generales de Depósito debidamente autorizados, podrán expedir
certificados de depósitos y bonos de prenda. El certificado de depósito de acuerdo con el artículo
585 del mismo Código, indica que tendrá la calidad de título representativo de las mercaderías por
él amparadas y en cuanto al Bono de Prenda, el artículo 586 indica que incorporará un crédito
prendario sobre las mercaderías amparadas por el certificado de depósito.
Otra de la fuentes de financiamiento conforme a la garantía la constituyen las cédulas hipotecarias

y cuyo normativo legal se encuentra en el Decreto 2-70 Código de Comercio, el cual indica en su
artículo 605 que éstos documentos son títulos de crédito y aunque son garantizadas con hipoteca,
no pierden su calidad de muebles.
Otras Fuentes de Financiamiento:
El arrendamiento con opción a compra o financiero (Leasing) es otro tipo de financiamiento, el

cual está enmarcado en ciertos contratos que conllevan compromisos financieros futuros que con
frecuencia se usan como sustitutos de títulos de propiedad y/o de una hipoteca para la obtención de
préstamos.
El propósito fundamental es el financiamiento de activos permanentes, y las ventajas de este tipo de

financiamiento son: Mejor aprovechamiento de numerario, endeudamiento mayor por otras fuentes
ya que el arrendamiento no necesita garantías adicionales por lo que no restringe la obtención de
otros créditos y se logra obtener el 100% del financiamiento, lo que no sucede con otros tipos de
financiamiento, que regularmente aplican descuentos a la suma que originalmente se solicita.
4.7 Aspectos que Influyen en la Función del Contador Público y Auditor Independiente como
Asesor Financiero
El Contador Público y Auditor en su papel de asesor financiero de la empresa, debe estar

actualizado en temas inherentes a la administración financiera de la misma, así como conocer la
problemática económica regional y mundial, pues el conocimiento de éstos le ayudarán a otorgar
una asesoría eficiente y profesional. Bajo estas directrices es necesario conocer y tratar en forma
somera los efectos que la inflación y la devaluación monetaria tienen sobre las finanzas de la
empresa en general.
60
La inflación es en esencia una baja del valor del dinero, debido al alza generalizada de precios.
Cuando la demanda monetaria global supera el valor de los bienes y servicios corrientes
disponibles para la venta, la economía está sujeta a una presión expansiva. Como consecuencia
los hombres de negocios ven declinar sus stocks y se ven en la necesidad de aumentar su
producción e incrementar los factores productivos.
Los efectos del proceso inflacionario se reflejan en los estados financieros de la empresa de la
manera siguiente:
Partidas Monetarias. Activos y Pasivos que se caracterizan porque están expresados y son
representativos de moneda corriente actual, sus montos se fijan por contrato u otra forma y
originan a sus tenedores un aumento o una disminución en el poder de la compra, por tal razón
algunas veces se les define como “aquellos que ganan o pierden poder adquisitivo”.
Costo de Reposición. Es el monto que será necesario desembolsar para reponer un activo.
Frecuentemente es igual al valor razonable de mercado.
Valor Razonable de Mercado. Precio al cual un vendedor negociaría un bien determinado o un

comprador, decidiendo ambos libremente.
Valor Justo Razonable. Costo de reposición o reemplazo menos la depreciación aplicada. Valor
presente determinada normalmente por un avalúo; término utilizado principalmente en la
valuación de las partidas de activos fijos.
Indice General de Precios al Consumidor. Indicador derivado de un análisis estadístico,

publicado por el Banco de Guatemala y otros organismos especializados, para medir los
incrementos en los costos promedios de vida.
Método de Actualización de Costos Específicos. Enfoque por medio del cual los eventos
económicos son medidos a valores actuales, es decir, valores que están siendo generados por
intercambios presentes y no por costos históricos.
61
Método de Ajuste por Cambio en el Nivel General de Precios. Procedimiento de reexpresión,

mediante el cual los valores históricos se ajustan empleando como medida moneda – quetzales-, de
un mismo poder adquisitivo.
Paridad de Equilibrio. Aquella que derivada de un análisis económico, se determina

principalmente en función del diferencial inflacionario entre Guatemala, por ejemplo, y el país de
origen de una moneda extranjera determinada.
Paridad de Mercado. Es aquella fijada de acuerdo a la oferta y demanda de una determinada

moneda extranjera. En algunos casos ésta paridad puede estar influida en mayor o menor grado
por lineamientos o acciones de una autoridad determinada.
Posición Monetaria Corta. Cuando los pasivos monetarios exceden a los activos monetarios.
Posición Monetaria Larga. Cuando los activos monetarios exceden a los pasivos monetarios.
Posición Monetaria Neta. Activos monetarios menos activos no monetarios.
Reserva para Mantenimiento de Capital. Cantidad necesaria para mantener la inversión de los
accionistas en términos de poder adquisitivo de la moneda, equivalente al de las fechas en que se
hicieron las aportaciones y en que las utilidades les fueron retenidas.
Resultados por Posición Monetaria. Diferencial que se obtiene al comparar la posición monetaria
neta ajustada por los cambios en el nivel general de precios con la posición monetaria sin ajustar.
Resultados por Tenencia de Activos No Monetarios. Cambio en el valor de los activos no

monetarios por causas distintas a la inflación.
Agotamiento:
1. El costo u otro valor prorrateado, asignado a la parte extraída o eliminada en alguna otra
forma de un recurso natural propio o arrendado.
2. La asignación periódica de costo hecha en las cuentas de agotamiento de un recurso
natural.
62
3. Agotamiento basándose en porcentaje.
El agotamiento difiere de la depreciación en que en el primero implica la eliminación de un

recurso natural, es decir, la reducción de una cantidad disponible calculada estimadamente, en
tanto que la depreciación implica una reducción de la capacidad de servicio de un activo fijo, a
causa del desgaste por el uso, transcurso del tiempo, obsolescencia o por ser ya inadecuado.
Actualización de Inventarios. Se debe actualizar el inventario y el costo de las ventas,

incorporando dicha actualización en los estados financieros.
Determinación del Monto de la Actualización. El monto de la actualización será la diferencia

entre el costo histórico y el valor actualizado. En caso de existir inventarios previamente
reexpresados, el monto a comparar contra el nuevo valor será el actualizado anterior.
Método para Determinar la Actualización de los Inventarios y del Costo de Ventas. Después de
llevar a cabo un estudio detallado donde se dé consideración a las características, las
circunstancias y la relación costo-beneficio en la información, se podrá seleccionar entre las
siguientes opciones, aquella que permita presentar una información más apegada a la realidad.
a. Método de Ajuste por cambios en el Nivel General de Precios. Bajo este método el costo
histórico de los inventarios se expresa en moneda de poder adquisitivo a la fecha del Balance,
mediante el uso del factor derivado del índice general de precios al consumidor.
b. Método de actualización de costos específicos – valores de reposición. Se entiende por valor de

reposición el costo en que la empresa incurriría en la fecha del Balance, para adquirir o producir
un artículo igual al que integra su inventario. Para efectos prácticos, éste puede determinarse por
cualquiera de los siguientes medios, cuando éstos sean representativos del mercado:
1. Determinación del inventario, aplicando el método primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
2. Valuación del inventario al precio de la última compra efectuada en el ejercicio (UEPS).
3. Evaluación del inventario al “costo standard”, cuando éste sea representativo.
4. Empleo de índices específicos para los inventarios, emitidos por una institución reconocida o
desarrollados por la propia empresa con base en estudios técnicos.
63
5. Emplear costos de reposición cuando éstos sean sustancialmente diferentes al precio de la

última compra efectuada en el período.
Efecto de la Inflación en la cuentas de resultados. Las cuentas de resultados como es natural,

también sufren los embates de la inflación debido a que los costos y gastos de exportación así como
los ingresos por ventas o servicios, comisiones y alquileres sufren alzas.
A causa del deterioro que sufre la moneda por la inflación, los resultados que presentan el balance
general y el estado de resultados al ser confrontados con los resultados reales de la explotación
reflejan diferencias, que es necesario determinar para conocer la verdadera situación de la
empresa con el propósito de lograr homogeneidad necesaria mediante los ajustes del caso, para
que el rendimiento efectivo de cada ejercicio pueda compararse con el resultado de ejercicios
contables anteriores y analizar la curva inflacionaria así como su comportamiento.
Algunas medidas que se sugiere aplicar al efectuar ajustes a los estados financieros para
contrarrestar la inflación son las siguientes:
1. Determinar el estado patrimonial, económico y financiero de la empresa.

2. Compilar estadísticas con valores homogéneos.
3. Adoptar una política cautelosa en materia de distribución de utilidades.
4. Fijar racionalmente los precios de venta.
Con estas correcciones, los resultados contables y nominales se transforman en resultados reales y
los valores aparecen en los estados financieros, substraídos del efecto inflacionario.
Estos ajustes, cualquiera que sea el método que se use, son exclusivamente privado y sin ningún
valor oficial o legal; los impuestos que gravan el rendimiento de la exportación empresarial, deben
pagarse como ordena la Ley del Impuesto Sobre la Renta y los estados financieros prepararse con
los saldos contables y desde luego con el valor monetario al momentos de su presentación.
Efectos de la devaluación monetaria
El auditor como asesor financiero, debe estar altamente capacitado para asesorar adecuadamente
a la empresa en caso de devaluación por los efectos totalmente negativos de la misma, entre los
cuales están:
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1. Pérdida cambiaria. Aumenta el valor en moneda nacional de los pasivos contraídos en moneda
extranjera, incrementando de la misma manera los intereses y las amortizaciones de estos pasivos.
2. Aumento de costos. Al aumentar el costo de la materia prima y otros productos importados, se

eleva su precio en moneda nacional, lo mismo que el valor de los inventarios.
3. Propiedad, planta y equipo e inventarios. Incremento en valor de reposición e inventarios de la

maquinaria y equipo en general que se importen.
4.8 Componentes Importantes en los Estados Financieros que el Contador Público y Auditor
Independiente utiliza
Balance de Situación General:
Este estado financiero de función estática muestra el valor de las propiedades y obligaciones, así
como el soporte del capital a una fecha determinada.
Los rubros que se pueden mencionar como de especial importancia para el Asesor Financiero son:
En el activo corriente las cuentas por cobrar, la caja, los bancos y los inventarios.
Dentro de la propiedad, planta y equipo, se debe analizar con mayor énfasis las cuentas de
vehículos, la maquinaria y equipo. Las otras cuentas también aportan información, sólo que en
menor proporción.
Dentro de los pasivos de la empresa el rubro de cuentas por pagar a corto, mediano y largo plazo
tienen mayor importancia. También como en el caso de activos, hay otras cuentas de pasivo que
pueden aportar información.
Las cuentas de Capital y Reservas aportan información al Asesor Financiero que le permitirán
realizar un adecuado análisis de la situación de la empresa a determinada fecha, al analizar los
incrementos y decrementos según resultados operacionales.
65
Estado de Resultados:
Este estado financiero presenta una imagen del movimiento de la empresa en función dinámica y
por lo tanto, es una fuente constante de información que el Asesor Financiero tiene a su alcance
par hacer las consultas y análisis respectivos.
Dentro de las cuentas que aportan información están: Las ventas para determinar si la empresa ha
aumentado su capacidad productiva con relación a períodos anteriores, los costos y los gastos de
operación y de distribución.
En este punto, el Asesor Financiero hace uso de toda la información para conformar un oportuno
sistema de control y hacer las observaciones y recomendaciones que considere necesarias a la
administración.
El Estado de Flujo de Efectivo:
Este estado financiero refleja el ingreso y aplicación de los recursos financieros durante un
periodo determinado, es decir, los cambios ocurridos en la situación financiera de la empresa entre
dos fechas dadas. El objetivo principal del estado de flujo de efectivo: Resumir las actividades de
una empresa en cuanto a financiamiento e inversión, mostrando la generación de recursos
provenientes de las operaciones del período y proporcionar información completa sobre los
cambios en la situación financiera durante ese período.
Su propósito es aportar información que el Balance de Situación General y el estado de resultados

no presentan o lo hacen de manera indirecta, como por ejemplo:
1. Los cambios de efectivo durante el período de operación de la empresa.

2. Sus transacciones de inversión y financiamiento.
3. Las revelaciones relacionadas deben informar los efectos de las transacciones de inversión y
financiamiento que afecta la situación financiera de la entidad, pero que directamente no afecten
los flujos de efectivo durante el período.
El Asesor Financiero obtiene información valiosa de este estado financiero para estructurar un
programa de asesoría que sea realmente un reflejo de la situación de la empresa.
66
Adicionalmente el Asesor Financiero puede recabar información que considere útil, de cualquier
otro estado o de reportes de administración a la gerencia, información interna de movimiento de
bodegas así como las notas a los estados financieros.
Análisis de la estructura del costo
La estructura de costos de la empresa se considera fundamental para que el Asesor Financiero

realice el trabajo que presenta a los accionistas. Por esta razón debe hacer un minucioso análisis
de los elementos del costo y evaluar periódicamente el comportamiento de los mismos, haciendo las
observaciones oportunas y aplicando los correctivos que sean necesarios y pertinentes en las
circunstancias.
4.9 Asesoría Administrativa-Contable
Esta actividad del Asesor Financiero es complementaria a la revisión del control interno ya que
éste último se entiende más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con
organización y control y abarcan áreas importantes como Contabilidad y Administración.
Un sistema de Contabilidad y de Administración complementado con controles internos eficaces

puede proporcionar a la Administración una seguridad razonable de que los activos están
salvaguardados contra el uso o disposición no autorizados y de que los registros financieros son un
fiel reflejo de la realidad y dignos de confianza para permitir la preparación de la información
financiera.
La asesoria de tipo administrativo estará encaminada básicamente para informar la

administración sobre la forma en que opera el control interno como una herramienta
administrativa, para controlar los bienes de la empresa, prevenir y detectar fraudes y errores,
salvaguardar los activos, la corrección en los registros contables y la preparación oportuna de
información financiera – contable, en virtud de que con la adecuada aplicación del control interno
están asegurando en gran porcentaje el éxito de su administración, lo cual contribuye al desarrollo
integral de la empresa.
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La asesoría de tipo contable consistirá en mantener informados y actualizados a los miembros del
departamento respectivo de los asuntos que se han hecho acerca de la profesión y que sobre la
materia contable se traten, así también en proporcionarles adiestramiento.
4.10 Elaboración de Informes Periódicos a la Gerencia y al Consejo de Administración
El resultado final de toda actividad que realiza el Asesor Financiero queda plasmado en sus
informes al Consejo de Administración y otras áreas de la organización. Sobre la base de la
investigación realizada se destacan los puntos de mayor importancia que se incluyen en dichos
informes, los cuales deben ser actualizados, claros, y comprensibles para quienes hagan uso de
ellos.
Queda a criterio del Asesor Financiero el envío de los mismos en determinada fecha para que se
analicen en reuniones del Consejo de Administración y de la Comisión de Vigilancia o bien dadas
las circunstancias de las actividades de la Cooperativa, hacer informes extraordinarios.
4.11 Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Antes de describir los objetivos principales del análisis e interpretación de Estados Financieros, es
necesario conocer algunas definiciones:
Por interpretación se debe entender la apreciación relativa de conceptos y cifras del contenido de
los Estados Financieros, basado en el análisis y la comparación.
Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de los estados financieros,
basados en el análisis y en la comparación.
Es la emisión de un juicio criterio u opinión de la información contable de una empresa, por medio
de técnicas o métodos de análisis que hacen más fácil su comprensión y presentación.
Es una función administrativa y financiera que se encarga de emitir los suficientes elementos de
juicio para apoyar o rechazar las diferentes opiniones que se hayan formado con respecto a la
situación financiera que presenta una empresa.
68
Luego de la presentación de los anteriores conceptos relativos al término de la Interpretación de

Datos Financieros, se puede concluir que consiste en la determinación y emisión de un juicio
conjunto de criterios personales relativos a los conceptos, cifras, y demás información presentada
en los estados financieros de una empresa especifica, dichos criterios se logran formar por medio
del análisis cuantitativo de diferentes parámetros de comparación basados en técnicas o métodos
ya establecidos.
Dentro de los objetivos primarios del análisis e interpretación de los Estados Financieros se
encuentran los siguientes:
Objetivos
El primordial objetivo que se propone la interpretación financiera es el de ayudar a los ejecutivos

de una empresa a determinar si las decisiones acerca de los financiamientos fueron los más
apropiados, y de esta manera determinar el futuro de las inversiones de la organización; sin
embargo, existen otros elementos intrínsecos o extrínsecos que de igual manera están interesados
en conocer e interpretar estos datos financieros, con el fin de determinar la situación en que se
encuentra la empresa.
Los objetivos específicos que comprenden la interpretación de datos financieros de una empresa
son los siguientes:
• Comprender los elementos de análisis que proporcionen la comparación de las razones

financieras y las diferentes técnicas de análisis que se pueden aplicar dentro de una
empresa. Las razones financieras dan indicadores para conocer si la entidad sujeta a
evaluación es solvente, productiva, si tiene liquidez, entre otras, y pueden clasificarse en 4
grupos: Razones de Solvencia, Razones de Actividad, Razones de Rentabilidad y Razones
de Estabilidad.
Las razones de solvencia miden la capacidad de pago a corto plazo de la Empresa para
saldar las obligaciones que vencen.
Las razones de actividad miden la efectividad con que la empresa está utilizando los
activos empleados.
69
Las razones de rentabilidad miden la capacidad para generar utilidades y las razones de
estabilidad, miden el grado de protección a los acreedores e inversionistas a largo plazo.
Dentro de éste grupo en nuestro país la más utilizada es la razón entre pasivos y activo
total o de patrimonio a activo total.
• Describir algunas de las medidas que se deben considerar para la toma de decisiones y
alternativas de solución para los distintos problemas que afecten a la empresa, y ayudar a
la planeación de la dirección de las inversiones que realice la organización.
• Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la actividad del inventario,
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, activos fijos y activos totales de una empresa.
• Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento financiero que presenten los

estados financieros, así como las razones que se pueden usar para evaluar la posición
deudora de una empresa y su capacidad para cumplir con los pagos asociados a la deuda.
• Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a sus ventas, inversión en activos,
inversión de capital de los propietarios y el valor de las acciones.
• Determinar la posición que posee la empresa dentro del mercado competitivo dentro del
cual se desempeña.
• Proporcionar a los empleados la suficiente información para mantenerse informados

acerca de la situación bajo la cual opera la empresa.
Importancia
Los estados financieros son un reflejo de los movimientos en que la empresa ha incurrido durante
un período de tiempo. El análisis financiero sirve como un examen objetivo que se utiliza como
punto de partida para proporcionar referencia acerca de los hechos concernientes a una empresa.
Para poder llegar a un estudio posterior se le debe dar significado en cifras mediante la
simplificación de sus relaciones.
La importancia del análisis va más allá de lo deseado por la dirección ya que con los resultados se
facilita la información para los diversos usuarios.
70
El ejecutivo financiero se convierte en un tomador de decisiones sobre aspectos tales como dónde
obtener los recursos, en qué invertir, cuáles son los beneficios o utilidades de las empresas, cuándo
y cómo se le debe pagar a las fuentes de financiamiento, se deben reinvertir las utilidades, etc.
Métodos de Interpretación de Estados Financieros
Método vertical, horizontal e histórico
El método vertical se refiere a la utilización de los estados financieros de un período para conocer
su situación o resultados.
En el método horizontal se comparan cifras de los dos últimos períodos contables, ya que en el
período que esta sucediendo se compara la contabilidad contra el presupuesto.
En el método histórico se analizan tendencias de los resultados o la situación financiera de la

entidad, ya sea a través de porcentajes, índices o razones financieras.
De acuerdo con las notas de los párrafos anteriores, se concluye que para efectos de esta tesis y de
acuerdo con el presupuesto elaborado por el Asesor Financiero, se utilizará para realizar el
análisis y la interpretación de los datos financieros, el método vertical y el método horizontal con
el objetivo de realizar un análisis más completo.
Adicional a los métodos de análisis indicados, también se utiliza el método del punto de equilibrio,
el cual se define como aquel nivel de actividad o ventas con el cual se cubre exactamente los costos
de una empresa, ello significa que un nivel de ventas más alto conlleva obtener beneficios e
inversamente, un nivel de ventas más bajo comporta operar con pérdida. Al punto de equilibrio
también se le conoce con el nombre de Punto Muerto o Umbral de Rentabilidad e indica aquel
número de unidades tal, que la empresa con esa venta no obtenga pérdidas ni ganancias.
Para realizar este análisis es necesario determinar los gastos fijos, gastos variables y ganancia
marginal.
Los gastos fijos son aquellos que se efectúan necesariamente, haya o no producción y/o ventas,
dentro de éstos se incluyen: Alquileres, depreciaciones, sueldos de administración, etc. y los gastos
variables son aquellos que aumentan o disminuyen, según sea el ritmo operado en la producción o
71
venta, y dentro de éstos se pueden mencionar la materia prima, materiales directos, mano de obra
directa, energía eléctrica que consumen las máquinas de producción, entre otros.
La ganancia marginal es la cantidad que resulta de las ventas netas, los gastos variables, e indica
la parte de las ventas de que se dispone para cubrir los gastos fijos y obtener utilidades; también se
le llama contribución marginal, ingreso marginal o margen de aportación.
CAPÍTULO V
CASO PRÁCTICO
LA ASESORÍA FINANCIERA DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE,

EN UNA COOPERATIVA DE CAPTACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA POTABLE
El Consejo de Administración de la Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable y

Servicios Varios Tikal Dos, R. L. contrata previa aprobación de la Asamblea General de
Asociados, los servicios profesionales de la firma de auditores independientes PP
INTERNATIONAL & ASOCIADOS, Asesoría y Consultoría Empresarial para brindar una asesoría
financiera a través de la implementación de un sistema presupuestario, control presupuestal y
análisis de los resultados obtenidos por la Cooperativa durante el período del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2005, con el objetivo de determinar las ventajas financieras que puede obtener la
cooperativa resultado de una adecuada planificación de los ingresos y los gastos en la cooperativa
indicada.
Para poder realizar esta asesoría el Contador Público y Auditor incluye las tres fases básicas que
comprende una asesoría de esta naturaleza:
1. Contacto con el cliente y elaboración de la carta compromiso.

2. Ejecución del trabajo a través de la confección del sistema presupuestario.
3. Análisis de los resultados obtenidos por la cooperativa al final del período contable y la
presentación del informe correspondiente.
Para efectos del caso práctico que se presenta se le dará mayor énfasis a las etapas de ejecución
del trabajo y a la presentación del informe resultado de la asesoría, ya que en cuanto a la fase de
contacto con el cliente se parte bajo el entendido que la firma de auditores ya presentó la carta
propuesta de servicios profesionales y la misma ha sido aceptada por la Asamblea General de
Asociados de la Cooperativa.
Presentamos en seguida los antecedentes históricos, la estructura organizacional y la información

general proporcionada por el Consejo de Administración de la cooperativa y que constituyen datos
importantes para el desarrollo de la asesoría financiera contribuyendo al entendimiento y análisis
de los diferentes procesos que se ejecutan en la cooperativa para la adecuada prestación de sus
servicios, así como la intervención del recurso humano en tal desempeño.
73
5.1 ANTECEDENTES
Con fecha seis de octubre de mil novecientos ochenta y ocho, se organiza la Cooperativa de
Consumo Integral, Tikal Dos, Responsabilidad Limitada, la que a partir del treinta de noviembre
de mil novecientos noventa y seis, a través de Asamblea General Ordinaria, cambia su
denominación social, así como su actividad principal denominándose “Cooperativa de Captación y
Distribución de Agua Potable y Servicios Varios Tikal Dos, Responsabilidad Limitada”. Se
encuentra inscrita en el Instituto Nacional de Cooperativas –INACOP-, con el número 141, folio
141 del libro de inscripciones de cooperativas, quedando constituida para un plazo indefinido.
Su objeto social es la captación y distribución de agua potable para los asociados y demás vecinos
de la Colonia Tikal Dos, así como la prestación de otros servicios que se han demandado y la
cooperativa está en la capacidad de prestarlo.
El capital inicial de la cooperativa asciende a treinta y dos mil ciento setenta y cinco quetzales
exactos (Q.32,175.00) debidamente pagado, el cual a la fecha se ha incrementado a doscientos
cincuenta mil ciento veintiún quetzales exactos (Q.250,121.00), por el desarrollo y
aprovechamiento de sus recursos en operaciones significativas.
Los servicios o actividades de la cooperativa se enmarcan dentro de períodos anuales que correrán
del día 1º. de enero al 31 de diciembre. Posteriormente al cierre de cada uno de ellos, se levantan
los inventarios obligatorios, presentación de los Estados Financieros tales como el Estado de
Ingresos y Egresos, el Balance de Situación General y el Estado de Flujo de Efectivo.
Del resultado de sus operaciones anuales, previo al cierre fiscal y de acuerdo con sus estatutos
internos, se deben realizar las deducciones obligatorias siguientes:
a. Reserva para mantenimiento y renovación de equipo, setenta por ciento (70%).

b. Reserva Irrepartible, diez por ciento (10%),
c. Reserva de Educación, diez por ciento (10%), y
d. Reserva para Obras Sociales, diez por ciento (10%)
El domicilio fiscal de la cooperativa, se ubica en el Departamento de Guatemala y su sede funciona

en el Municipio de Mixco.
74
5.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
La estructura administrativa de la entidad, está integrada como sigue:
a. Asamblea General de Asociados.

b. Consejo de Administración
c. Comisión de Vigilancia
d. Comité de Educación
e. Comité de Obras Sociales
5.3 INFORMACIÓN GENERAL
1. INSUMOS UTILIZADOS EN EL PROCESO DE POTABILIZACIÓN
Para el proceso de potabilización del agua, únicamente se utiliza cloro. Por cada metro cúbico de
agua ya potabilizada se utilizan 3.698410476 centímetros cúbicos de cloro y el costo del galón de
cloro se adquiere a Q 23.00.
2. MANO DE OBRA INDIRECTA
Para el servicio que brinda la Cooperativa, ha necesitado de dos operarios y ganan Q 1,600.00
mensuales cada uno. Gozan de los beneficios establecidos en las leyes laborales vigentes en
Guatemala (Aguinaldos, vacaciones, indemnización, bono 14 y bono incentivo).
3. GASTOS DE EXTRACCIÓN, CLORACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DEL AGUA
a. Fuerza eléctrica 32.993Kilovatios por Hora Fábrica (HF) a razón de Q 1.557 cada
kilovatio (No incluye IVA).
b. Depreciación 2 bombas sumergibles que sirven para la extracción del agua, 1
bomba de presión para distribución del agua ya potabilizada y
equipo a través del cual se potabiliza el agua, por medio del cloro.
El valor total de estas bombas asciende a Q 375,721.00 y una vida
útil estimada de 15 años. La política de depreciación derivado de
75
la exención del Impuesto sobre la Renta de que goza la

Cooperativa, se calcula con base en la vida útil estimada.
c. Mantenimiento Cada 3 meses se le da mantenimiento preventivo a las bombas
sumergibles, que consiste en mediciones eléctricas, aforo de pozo,
revisión del estado de los cheques verticales. El costo por cada
mantenimiento es de Q 9,000.00 y se paga en el mes siguiente de
recibido el servicio.
4. INGRESOS
Los ingresos mensuales obtenidos en el año 2004 fueron los siguientes:

Cobros en Q.
Enero 38,500.00
Febrero 40,000.00
Marzo 39,275.00
Abril 41,500.00
Mayo 36,000.00
Junio 37,800.00
Julio 40,150.00
Agosto 39,925.00
Septiembre 38,750.00
Octubre 43,000.00
Noviembre 39,725.00
Diciembre 36,649.00
Total 471,274.00
Para el año 2005 se estima un incremento en los ingresos derivado a la probabilidad de que 75
familias más se incorporarán como asociados de la Cooperativa, a partir de julio, fecha en que
un nuevo proyecto de vivienda comenzará a formar parte de la colonia y que a la fecha, según
datos proporcionados por la empresa inmobiliaria ya fueron vendidas 75 casas. Adicionalmente,
en Asamblea General Ordinaria, se tomó la decisión de incrementar la cuota del canon de
agua en un 20%, a partir del mes de febrero del 2005 y que para los nuevos asociados no se les
cobrará valor de aportaciones sino sólamente el costo por el derecho de media paja de
agua en Q 12,000.00.
76
5. PRODUCCIÓN
Conforme datos técnicos, la bomba está en la capacidad de extraer 125 galones de agua por
minuto. La capacidad de las bombas sumergibles es de 20 caballos de fuerza.
6. DATOS ADICIONALES
El agua potable se abastece en el horario de 4:00 a 11:00 A.M. y de 13:00 a 22:00 P.M. de lunes a
domingo, incluyendo días de azueto.
El equipo que se utiliza para la potabilización del agua, está programada para agregar 35 gotas de
cloro por minuto, el cual es equivalente a decir que 1 metro cúbico de agua contiene 3.698410476
mililitros de cloro.
Los ingresos por exceso en el consumo de agua, obtenidos en el período anterior fue resultado de
haberse realizado mejoras en construcciones en las viviendas de los habitantes de la colonia, no
obstante en el año siguiente se proyecta un exceso del 2% mensual, derivado a que en uso normal
del agua, no exceden el canon mensual (30 metros cúbicos de agua”).
Dentro de los planes de trabajo el Consejo de Administración prevé la posibilidad o alternativa de

instalar un tanque elevado para la distribución de agua por gravedad. Este proyecto esta
contemplado realizarlo en noviembre de 2005 y poder funcionar a partir de diciembre del mismo
año. El costo de este tanque es de aproximadamente Q 80,000.00 (incluye costo de instalación).
Para los Otros Ingresos, según comentario del Presidente del Consejo de Administración se
proyecta de acuerdo con experiencia de años anteriores, un incremento del 10% por efectos de la
devaluación monetaria resultado de la inflación.
7. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN MENSUALES
Sueldos Q 1,750.00
Bonificación incentivo Q 250.00
Cuota Patronal 12.67%
Aguinaldos 1 sueldo mensual por año laborado
77
Vacaciones 15 días por año trabajado

Indemnización 8.33% sobre sueldos
Bono 14 1 sueldo mensual por año laborado
Honorarios profesionales Q 1,000.00
Depreciaciones De acuerdo con los porcentajes
establecidos en el Impuesto sobre
la Renta.
Gastos de Representación Q 50.00
Energía Eléctrica Q 150.00
Papelería y Útiles Q 225.00
Teléfono Q 400.00
Mantenimiento de Edificios Q 100.00
Misceláneos Q 125.00
Mantenimiento de Equipo de Oficina Q 100.00
Combustibles y Lubricantes Q 25.00
Transportes Q 25.00
Gastos Varios Q 500.00
Gastos Financieros Q 25.00
8. POLÍTICAS DE VENTAS, COMPRAS Y PAGOS
a. Las compras de los insumos se efectúan trimestralmente, es decir lo que se necesitará en

enero, febrero y marzo se compra en diciembre del año anterior y así sucesivamente.
b. Los proveedores conceden 60 días de crédito, es decir, las compras del trimestre indicado
en el punto anterior, se cancela a más tardar el 28 de febrero del año siguiente.
c. Todos los gastos se pagarán al contado dentro del mes correspondiente.
d. El agua consumida por el usuario es cobrado en efectivo durante los primeros diez días
hábiles del mes siguiente al del corte.
e. El canon de agua a que tiene derecho el usuario en un mes es equivalente a 30 metros
cúbicos de agua (Media paja de agua)
f. El precio mensual por canon de agua es de Q 155.00.
g. En caso de exceder el consumo del canon mensual de agua, al exceso se le aplica la tarifa
de acuerdo con la siguiente tabla:
78
Escala de exceso en metros cúbicos Precio de 1 metro cúbico excedido

De 1 a 5 metros cúbicos Q 10.50 cada metro cúbico
De 6 a 10 metros cúbicos Q 15.00 cada metro cúbico
De 11 metros cúbicos en adelante Q 18.00 cada metro cúbico
A continuación se presenta la carta compromiso, donde fueron establecidos los términos del
trabajo de asesoría financiera y los requerimientos del servicio a la Cooperativa de Captación y
Distribución de Agua Potable y Servicios Varios Tikal Dos, R. L. (Vea página siguiente)
79
PP INTERNATIONAL & ASOCIADOS

Asesoría y Consultoría Empresarial
35 Avenida 5-45, Zona 10 de Mixco
Edificio “A” Apto. 104, Condominios El Tesoro Banvi
Página 1
Señores
Consejo de Administración
Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable y
Servicios Varios Tikal Dos, R. L.
Guatemala
23 de noviembre de 2004
“Carta Compromiso de Asesoría Financiera al 31 de diciembre de 2005”
Estimados señores:
La presente tiene por objeto confirmar nuestra contratación como asesores de la cooperativa. De
acuerdo con nuestro entendimiento, nuestros servicios como asesores fueron contratados para:
Confeccionar el presupuesto de la cooperativa al 31 de diciembre de 2005, preparados de

acuerdo con las técnicas modernas de los sistemas presupuestarios y aplicables a las
organizaciones cooperativas.
Realizar el análisis e interpretación de los resultados financieros obtenidos por la cooperativa

al cierre del ejercicio contable al 31 de diciembre de 2005, tomando como base la técnica de
control presupuestal, índices financieras y algún otro método necesario que permita
suministrar información útil a la cooperativa para la oportuna toma de decisiones internas.
Presentar informe del análisis e interpretación de los resultados financieros obtenidos por la
cooperativa al 31 de diciembre de 2005.
La distribución en el tiempo de nuestros trabajos de asesoría y de informes se ajustará al plan de

fechas para la preparación de los estados financieros de la cooperativa.
Creemos conveniente recordar que nuestra asesoría no incluirá una revisión detallada a los
controles internos vigentes, ni garantizar que los planes de la gerencia para el período contable
2005 sean correctos y de resultados exitosos, derivado que son decisiones tomadas previo a la
contratación de nuestros servicios profesionales.
Nos permitimos derivar su atención al hecho de que la responsabilidad por la preparación de los
estados financieros, así como los reportes internos sobre la extracción, potabilización y
distribución del agua potable le compete a la Gerencia de la entidad. Proponemos mantener una
comunicación abierta y fluida con la gerencia de la cooperativa y confiamos que serán puestas a
nuestra disposición todos los registros contables, reportes internos de producción y demás
documentación que sean de importancia para la asesoría.
82
PP INTERNATIONAL & ASOCIADOS

Asesoría y Consultoría Empresarial
Edificio “A” Apto. 104, Condominios El Tesoro Banvi
Señores
Consejo de Administración
Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable y
Servicios Varios Tikal Dos, R. L.
Guatemala
23 de enero de 2006
“Informe de Asesoría Financiera al 31 de diciembre de 2005”
Estimados señores:
Presentamos ante ustedes el informe final de la asesoría financiera realizada a los resultados
operacionales de la Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable y Servicios Varios
Tikal Dos, R. L. por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005, cuyo
resultado es el siguiente:
I. INTRODUCCIÓN
Hemos finalizado la asesoría financiera de los resultados operacionales de la cooperativa que

ustedes actualmente están administrando, por medio de la cual se brinda un servicio de vital
importancia a su comunidad.
II. JUSTIFICACIÓN
La actividad que realiza la cooperativa tal como quedó indicado, es un servicio de vital
importancia para toda la población de la Colonia Tikal Dos, por lo que la administración
financiera de la misma también es de suma importancia, derivado que permite identificar ventajas
financieras y la toma de decisiones oportunas, que finalmente se traduce en beneficio para la
comunidad.
83
III. PROPUESTA DE ORGANIGRAMA FUNCIONAL
Derivado que la cooperativa actualmente no cuenta con un organigrama funcional, sugerimos el

siguiente:
IV. ESTADOS FINANCIEROS REALES Y PRESUPUESTADOS
Estos Estados Financieros (reales) fueron presentados por la administración de la cooperativa y

los Estados Financieros Presupuestados fueron resultado de la confección de los presupuestos por
parte del Asesor Financiero, tomándose tanto los estados financieros reales como los
presupuestados para la realización del análisis y la interpretación de los datos financieros.
(Vea página siguiente)

84
Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable y Servicios Varios

Tikal Dos, R. L.
Balance de Situación General Presupuestado
Al 31 de diciembre de 2005
(Cifras expresadas en quetzales)
ACTIVO
ACTIVOS NO CORRIENTES 145.963,94
Inmuebles (Terrenos) 11.952,00
Edificios e Instalaciones 48.700,05
Sistemas de Distribución de Agua 455.721,17
Herramientas 2.209,32
Equipo y Enseres 14.305,81
Mobiliario y Equipo 11.109,98
Equipo de Computación 11.620,38
Equipo de jardinería 3.285,00
Derechos telefónicos 3.300,00
Depreciaciones acumuladas (416.239,77)
ACTIVOS CORRIENTES 1.397.423,43
Caja y bancos 1.327.553,43
Cuentas por cobrar 69.870,00
Total del Activo 1.543.387,37
PATRIMONIO Y PASIVO
CAPITAL Y RESERVAS 1.498.752,84
Aportaciones 21.100,00
Donaciones 37.139,29
Reserva para Mantenimiento y Renovación de Equipo 991.685,28
Reserva Irrepartible 141.669,33
Reserva de Eduación 141.669,33
Reserva para Obras Sociales 141.669,33
Resultados de ejercicios anteriores 23.820,28
PASIVO NO CORRIENTE 7.674,04
Reserva para indemnizaciones 7.674,04
PASIVOS CORRIENTES 36.960,49
Cuentas por pagar 30.679,25
Impuestos y Contribuciones 627,17
Prestaciones laborales 5.654,07
Total Patrimonio y Pasivo igual al Activo 1.543.387,37
85

Tikal Dos, R. L.
Estado de Ingresos y Egresos Presupuestado
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2005
Ingresos por servicios 1.676.982,84

Canon de agua 744.000,00
Excesos 1.260,00
Venta de pajas de agua 900.000,00
Mora 19.913,88
Otros 11.808,96
Costos y gastos de operación

Costos directos 345.025,07
Sueldos personal operativo 38.400,00
Bonificación incentivo 6.000,00
Cuotas patronales IGSS 4.865,28
Materiales de clorificación 2.883,98
Mantenimiento equipo de bombeo 36.000,00
Energía eléctrica 219.994,80
Depreciaciones equipo de bombeo 25.492,52
Gastos de administración
Sueldos personal administrativo 21.000,00
Bonificación incentivo 3.000,00
Cuota Patronal IGSS 2.660,70
Honorarios 12.000,00
Depreciaciones y amortizaciones 12.924,56
Gastos de representación 600,00
Energía eléctrica 1.800,00
Telecomunicaciones 4.800,00
Papelería y Utiles 2.700,00
Van............................................. 67.713,34 345.025,07 1.676.982,84
86
Vienen.......................................... 67.713,34 345.025,07 1.676.982,84

Misceláneos 1.500,00
Gastos mantenimiento edificios 1.200,00
Mantenimiento equipo de oficina 1.200,00
Combustibles y lubricantes 300,00
Transporte 300,00
Gastos diversos 6.000,00 78.213,34 423.238,41
Resultado en operaciones 1.253.744,43
Productos y gastos financieros (300,00)
Gastos (300,00)
Resultado antes de Reservas 1.253.444,43
Reserva Irrepartible 10% 125.344,44
Reserva de Educación 10% 125.344,44
Reserva para Obras Sociales 10% 125.344,44
Reserva para Renovación de Equipos 70% 877.411,10
Resultado neto del ejercicio -
87

Tikal Dos, R. L.
Balance de Situación General Real
Al 31 de diciembre de 2005
ACTIVO
ACTIVOS NO CORRIENTES 145,963.94
Inmuebles (Terrenos) 11,952.00
Edificios e Instalaciones 48,700.05
Sistemas de Distribución de Agua 455,721.17
Herramientas 2,209.32
Equipo y Enseres 14,305.81
Mobiliario y Equipo 11,109.98
Equipo de Computación 11,620.38
Equipo de jardinería 3,285.00
Derechos telefónicos 3,300.00
Depreciaciones acumuladas (416,239.77)
ACTIVOS CORRIENTES 1,360,763.79
Caja y bancos 1,295,138.79
Cuentas por cobrar 65,625.00
Total del Activo 1,506,727.73
PATRIMONIO Y PASIVO
CAPITAL Y RESERVAS 1,466,752.95
Aportaciones 21,100.00
Donaciones 37,139.29
Reserva para Mantenimiento y Renovación de Equipos 969,285.36
Reserva Irrepartible 138,469.34
Reserva de Educación 138,469.34
Reserva para Obras Sociales 138,469.34
Resultados de ejercicios anteriores 23,820.28
PASIVO NO CORRIENTE 7,674.04
Reserva para indemnizaciones 7,674.04
PASIVO CORRIENTE 32,300.74
Cuentas por pagar 26,019.50
Impuestos y Contribuciones 627.17
Prestaciones laborales 5,654.07
Total Patrimonio y Pasivo igual al Activo 1,506,727.73
88

Tikal Dos, R. L.
Estado de Ingresos y Egresos Real
Ingresos por servicios 1,619,756.00

Canon de agua 702,840.00
Excesos 441.00
Venta de pajas de agua 900,000.00
Mora 9,975.00
Otros 6,500.00
Costos y gastos de operación

Costos directos 313,862.41
Sueldos personal operativo 38,400.00
Bonificación incentivo 6,000.00
Cuotas patronales IGSS 4,865.28
Materiales de clorificación 2,257.03
Mantenimiento equipo de bombeo 36,000.00
Energía eléctrica 189,459.09
Depreciaciones equipo de bombeo 25,492.52
Gastos de administración
Sueldos personal administrativo 21,000.00
Bonificación incentivo 3,000.00
Cuota Patronal IGSS 2,660.70
Honorarios 12,000.00
Depreciaciones y amortizaciones 12,924.56
Gastos de representación 1,500.00
Energía eléctrica 5,435.00
Telecomunicaciones 8,300.00
Papelería y Utiles 2,200.00
Van............................................. 75,248.34 313,862.41 1,619,756.00
89
Vienen.......................................... 75,248.34 313,862.41 1,619,756.00

Misceláneos 1,392.00
Gastos mantenimiento edificios 1,000.00
Mantenimiento equipo de oficina 934.00
Combustibles y lubricantes 305.00
Transporte 275.00
Gastos diversos 5,294.75 84,449.09 398,311.50
Resultado en operaciones 1,221,444.50
Productos y gastos financieros -
Gastos -
Resultado antes de Reservas 1,221,444.50
Reserva Irrepartible 10% 122,144.45
Reserva de Educación 10% 122,144.45
Reserva para Obras Sociales 10% 122,144.45
Reserva para Renovación de Equipos 70% 855,011.15
Resultado neto del ejercicio -
90
V. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS A TRAVÉS DE LAS

TÉCNICAS DEL CONTROL PRESUPUESTAL, ÍNDICES FINANCIEROS Y PUNTO DE
EQUILIBRIO
a) Control Presupuestal:
Remarcamos previo a presentar el cuadro comparativo entre el presupuesto y los resultados reales
obtenidos por la cooperativa, la importancia que tiene para esta entidad un eficiente sistema de
control presupuestal.
La supervivencia y el éxito empresarial exigen una adaptación continua de cualquier tipo de

entidad al entorno tratando de lograr la máxima eficacia en el funcionamiento de su organización
interna y de sus operaciones. Ello exige la adopción de un estilo estratégico de gestión, así como
un control permanente de la evolución de la empresa para detectar posibles desviaciones respecto
al funcionamiento adecuado y necesario.
Si se concentra en el concepto de control, se podrá distinguir dos perspectivas diferentes. Desde

una perspectiva limitada ó básica podemos entender el proceso de control como el análisis a
posteriori de la eficacia de la gestión de los diferentes responsables en relación a lo que se debería
haber conseguido. Se supone por lo tanto, que una primera perspectiva del proceso de control
sería la que se basaría en la comparación del resultado obtenido respecto al posible o al deseado.
Nuestra asesoría financiera incluye el control presupuestal desde la perspectiva mencionada, no

obstante, existe otra perspectiva más amplia del cual se puede indicar que es el conjunto de
procedimientos que guían no sólo el control del resultado, sino también la elección del
comportamiento de los que deben tomar decisiones para que actúen lo más eficientemente posible a
fin de alcanzar los objetivos de la entidad a partir de los recursos disponibles.
Esta segunda perspectiva conlleva el autocontrol en la toma de decisiones, lo cual consideramos

forma parte del proceso de gestión y como tal y en forma paulatina se irá desarrollando en la
cooperativa, por tal razón para este primer período se concentró en el análisis de los resultados
reales y los presupuestos.
91

Tikal Dos, R. L.
Cédula de Variaciones de las Cuentas de Resultados
VARIACIONES
DESCRIPCION PRESUPUESTADO REAL
ABSOLUTO RELATIVO
Ingresos por servicios 1,676,982.84 1,619,666.00 (57,316.84) (3)
Canon de agua 744,000.00 702,750.00 (41,250.00) (6)
Excesos 1,260.00 441.00 (819.00) (65)
Venta de pajas de agua 900,000.00 900,000.00 - -
Mora 19,913.88 9,975.00 (9,938.88) (50)
Otros 11,808.96 6,500.00 (5,308.96) (45)
(-) Costos y gastos de operación 423,086.59 398,324.67 24,761.92 6
Costos directos 344,873.25 313,875.58 30,997.67 9
Sueldos personal operativo 38,400.00 38,400.00 - -
Bonificación incentivo 6,000.00 6,000.00 - -
Prestaciones laborales 11,388.49 11,388.49 - -
Cuotas patronales IGSS 4,865.28 4,865.28 - -
Materiales de clorificación 2,732.16 2,270.20 461.96 17
Mantenimiento equipo de bombeo 36,000.00 36,000.00 - -
Energía eléctrica 219,994.80 189,459.09 30,535.71 14
Depreciaciones equipo de bombeo 25,492.52 25,492.52 - -
Gastos de administración 78,213.34 84,449.09 (6,235.75) (8)
Sueldos personal administrativo 21,000.00 21,000.00 - -
Bonificación incentivo 3,000.00 3,000.00 - -
Prestaciones laborales 6,228.08 6,228.08 - -
Cuota Patronal IGSS 2,660.70 2,660.70 - -
Honorarios 12,000.00 12,000.00 - -
Depreciaciones y amortizaciones 12,924.56 12,924.56 - -
Gastos de representación 600.00 1,500.00 (900.00) (150.00)
Energía eléctrica 1,800.00 5,435.00 (3,635.00) (202)
Telecomunicaciones 4,800.00 8,300.00 (3,500.00) (73)
Papelería y Utiles 2,700.00 2,200.00 500.00 19
Misceláneos 1,500.00 1,392.00 108.00 7
Gastos mantenimiento edificios 1,200.00 1,000.00 200.00 17
Mantenimiento equipo de oficina 1,200.00 934.00 266.00 22
Combustibles y lubricantes 300.00 305.00 (5.00) (2)
Transporte 300.00 275.00 25.00 8
Gastos diversos 6,000.00 5,294.75 705.25 12
Resultado en operaciones 1,253,896.25 1,221,341.33 (32,554.92) (3)
Productos y gastos financieros (300.00) - 300.00 100
Gastos (300.00) - 300.00 100
Resultado antes de Reservas 1,254,196.25 1,221,341.33 (32,854.92) (3)
Reserva Irrepartible 10% (125,419.63) (122,134.13) (3,285.49) (3)
Reserva de Educación 10% (125,419.63) (122,134.13) (3,285.49) (3)
Reserva para Obras Sociales 10% (125,419.63) (122,134.13) (3,285.49) (3)
Reserva para Renovación de Equipos 70% (877,937.38) (854,938.93) (22,998.44) (3)
Resultado neto del ejercicio - - - -
NOTA. Las cifras negativas representan desviaciones desfavorables, contrario a las positivas que son favorables.
92
Análisis e interpretación de las variaciones desfavorables de las cuentas de resultados
Ingresos por Canon de Agua Mensual
(Precio de venta standard (-) Precio de venta real) x Unidades vendidas reales
186.00 – 175.00 = 11.00 * 3,750 = Q 41,250.00
Análisis:
En Asamblea General Ordinaria se tomó la decisión de cobrar a partir de febrero de 2005, un 20%
adicional sobre el actual precio del canon de agua; sin embargo esta política fue cambiada por
decisión del Consejo de Administración y se optó por cobrar Q 175.00 por canon de agua. Esta
decisión fue tomada al margen de las funciones que le competen al Consejo de Administración
impactando negativamente las finanzas de la Cooperativa en el monto arriba determinado.
Excesos, Mora y Otros Ingresos
Análisis:
El Comité de Educación en todas las Asambleas Generales Ordinarias y extraordinarias que se han
celebrado hasta la fecha del presupuesto, ha realizado actividades para concientizar a todos los
asociados de la Cooperativa sobre la importancia de hacer un adecuado y racional uso del agua
potable, derivado de que es un bien de vital importancia para la salud integral de la comunidad así
como lo relativo a la escasez de este recurso. Estas actividades durante el año 2005 tuvieron un
impacto negativo en las finanzas de la Cooperativa, sin embargo fue un beneficio para la
comunidad ya que los asociados usuarios del servicio hicieron un uso más adecuado de este vital
líquido evitando exceso, mora y las reconexiones pertinentes. La reducción con relación a lo
proyectado representa un promedio de 53%.
Energía Eléctrica Directa
(Costo standard (-) Costo real) x Kilovatios consumidos reales

1.557 – 1.168 = 0.389 * 78,498.27 = Q 30,535.83
93
Análisis:
El Consejo de Administración derivado al monto que anualmente se paga en concepto de energía
eléctrica, decidió negociar con la Empresa Eléctrica de Guatemala un subsidio en el costo del
kilovatio de energía, obteniendo resultados positivos y a partir de julio de 2005 le concedió un
descuento del 25% por kilovatio consumido de energía eléctrica. El costo proyectado por cada
kilovatio de energía fue de Q 1.557 el que con el 25% de descuento sólamente se pagó Q 1.168
traduciéndose en una ventaja económica de la entidad.
Materiales de Potabilización
(Costo standard (-) Costo real) x Unidades compradas reales

23.00 – 18.00 = 5.00 * 92.39262 = Q 461.96
Análisis:
En febrero de 2005 el Consejo de Administración y la Comisión de Vigilancia realizaron varias
cotizaciones para la adquisición del cloro y obtuvieron como resultado que uno de los proveedores
cotizó por la compra mensual durante un año mínimo, a un precio de Q 18.00 cada galón de cloro.
Los Órganos Directivos mencionados, tomaron la decisión de contratar al proveedor para la
compra de cloro por un período de 2 años.
Gastos de Representación
La variación negativa por Q 900.00 en los gastos de representación se justifica con los logros
obtenidos por el Consejo de Administración y la Comisión de Vigilancia, especialmente lo
relacionado con la obtención del subsidio por la Empresa Eléctrica de Guatemala. Para la
coordinación de las actividades relacionadas con el subsidio y otras actividades, creó la necesidad
de reuniones adicionales.
Energía Eléctrica y Telecomunicaciones
Al investigar las razones del exceso en el uso de la energía eléctrica, se determinó por testimonios
de los vecinos, que el Guardián permitía ingresar a las instalaciones de la Cooperativa en horas
nocturnas a personas ajenas a la misma con el objeto de realizar actividades de diversión. Esto
ocasionó que se incrementara el consumo de la energía eléctrica y el servicio telefónico. Como
94
consecuencia de esté análisis se propuso al Consejo de Administración y a la Comisión de

Vigilancia tomar las medidas correspondientes, para la destitución del Guardia de Seguridad. El
impacto negativo en las finanzas de la cooperativa ascendió a Q 7,135.00
Complementamos nuestra asesoría financiera con base en el análisis financiero de los índices
financieros más importantes y aplicables a la Cooperativa de Captación y Distribución de Agua
Potable y Servicios Varios Tikal Dos, R. L.
b) Índices Financieros:
ESCENARIO 1
Razones financieras sobre la base de los estados financieros reales
1. Razones de Solvencia
a) De solvencia: Activo Corriente = 1.360,764 = 42.13

Pasivo Corriente 32,301
b) De liquidez: Activo Rápido = 1.360,764 = 42.13

2. Razones de Estabilidad
a) Estabilidad: Activos no Corrientes (netos) = 145,964 = 19.02

Pasivo no Corriente 7,674
b) Propiedad: Capital Contable = 1.466,753 = 0.97

Activo Total 1.506,728
c) Endeudamiento: Pasivo Total = 39,975 = 0.03

d) Solidez: Activo Total = 1.506,728 = 37.69

Pasivo Total 39,975
3. Razones de Rentabilidad
a) Margen de Utilidad Neta: Resultado Neto = 1.253,444 = 0.75

Ingreso Neto 1.676,983
b) Rendimiento de Capital: Resultado Neto = 1.253,444 = 0.83

Capital Contable 1.498,753
95
c) Rendimiento Activo Total: Resultado Neto = 1.253,444 = 0.81

ESCENARIO 2
Razones financieras sobre la base de los estados financieros reales sin incluir los ingresos
extraordinarios de Q 900.000.00
1. Razones de Solvencia
a) De solvencia: Activo Corriente = 460,764 = 14.26

b) De liquidez: Activo Rápido = 460,764 = 14.26

2. Razones de Estabilidad
a) Estabilidad: Activos no Corrientes (netos) = 145,964 = 19.02

Pasivo no Corriente 7,674
b) Propiedad: Capital Contable = 566,753 = 0.93

Activo Total 606,728
c) Endeudamiento: Pasivo Total = 39,975 = 0.07

d) Solidez: Activo Total = 606,728 = 15.18

Pasivo Total 39,975
3. Razones de Rentabilidad
a) Margen de Utilidad Neta: Resultado Neto = 321,445 = 0.45

Ingreso Neto 719,756
b) Rendimiento de Capital: Resultado Neto = 321,445 = 0.57

Capital Contable 566,753
c) Rendimiento Activo Total: Resultado Neto = 321,445 = 0.53

96
A continuación presentamos un cuadro comparativo de las razones financieras obtenidas entre los
estados financieros reales versus los mismos estados financieros, con la diferencia que no se
incluyen los ingresos extraordinarios de Q 900.000.00, obtenidos derivado del incremento
poblacional en la Colonia Tikal Dos, con el objetivo de medir el impacto de la no ocurrencia de
este evento en los años posteriores.
Indices Financieros Escenario 1 Escenario 2 Variación
Razones de Solvencia
De Solvencia 42,13 14,26 (27,87)
De Liquidez 42,13 14,26 (27,87)
Razones de Estabilidad
Estabilidad 19,02 19,02 -
Propiedad 0,97 0,93 (0,04)
Endeudamiento 0,03 0,07 0,04
Solidez 37,69 15,18 (22,51)
Razones de Rentabilidad
Margen de Utilidad Neta 0,75 0,45 (0,30)
Rendimiento de Capital 0,83 0,57 (0,26)
Rendimiento Activo Total 0,81 0,53 (0,28)
ANÁLISIS DE LAS RAZONES:
Con base en el cuadro anterior, se puede observar que surgieron variaciones significativas entre
los índices financieros de los estados financieros reales y los índices financieros obtenidos a
través de los estados financieros, también reales pero deduciendo los ingresos extraordinarios
de Q. 900,000 recibidos durante el año 2005. Estos resultados, permiten concluir que los
presupuestos establecidos para el año 2005 permitieron llevar un control adecuado de los ingresos
y de los gastos – especialmente -; sin embargo, como puede observarse, la Administración de la
cooperativa debe tener especial cuidado en el momento de obtener resultados extraordinarios y
proyectarlos para el futuro, tomando en consideración que los mismos difícilmente volverán a
sucederse.
Los índices financieros mostrados, reflejan resultados positivos de la cooperativa, aún sin
considerar los Q 900,000.00 de ingresos que para el 2005 fueron extraordinarios.
97
• La razón de Solvencia determina la cantidad de activos disponibles para cubrir los pasivos
a corto plazo. El resultado esperado es de Q 1.00 por cada quetzal de pasivo a corto plazo
y en el cuadro anterior se visualiza que la Cooperativa de Captación y Distribución de
Agua Potable y Servicios Varios “Tikal Dos” R. L., posee Q 42.13 para cada quetzal de
pasivo, lo cual es un resultado muy óptimo.
• La razón de liquidez se le llama también “prueba del ácido”. Mide la capacidad de pago
inmediato para cubrir las obligaciones a corto plazo. Al obtener Q 42.13 de acuerdo al
cuadro anterior, significa que la Cooperativa de Captación y Distribución de Agua
Potable y Servicios Varios “Tikal Dos” R. L. cuenta con Q 42.13 de inmediata realización
por cada Q 1.00 de deuda a corto plazo.
• La razón de estabilidad muestra la forma en que los activos fijos garantizan las
obligaciones a largo plazo. La Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable
y Servicios Varios “Tikal Dos” R. L., cuenta con Q 19.02 por cada Q 1.00 de pasivo a
largo plazo.
• La razón de propiedad indica la parte de los activos totales de la cooperativa que ha sido
adquirido con el capital de los asociados; es decir, que actualmente Q 0.97 de cada Q 1.00
de activos es propiedad directa de los asociados de la Cooperativa de Captación y
Distribución de Agua Potable y Servicios Varios “Tikal Dos”, R. L.
• La razón de endeudamiento indica que los acreedores están participando alrededor de Q

0.03 por cada Q 1.00 de activo total. Como puede observarse, es un valor muy bajo y está
relacionado con la diferencia que es propiedad directa de los asociados; es decir Q 0.97
de cada Q 1.00 de activos y puede ser confirmado con la razón de propiedad, según el
párrafo anterior.
• La razón de solidez nos indica cuántos activos tiene la cooperativa por cada Q 1.00 de
pasivo. La Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable y Servicios Varios
“Tikal Dos”, R. L. cuenta con Q 37.69 de activos para pagar Q 1.00 de pasivo; es decir
que cuenta con suficientes activos para cubrir con sus obligaciones.
98
• La razón “margen de utilidad neta”, representa el margen de ganancias obtenidas por

cada quetzal de ventas después de haberle deducido todos los costos y gastos. La
Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable y Servicios Varios “Tikal Dos”
R. L., obtuvo para el período 2005, el 75% en este índice financiero.
• La razón de rendimiento de capital, representa el rendimiento actual de la cooperativa

sobre la inversión de los asociados ó sea lo que se obtienen por cada Q 1.00 invertido. El
resultado obtenido en esta razón financiera es del 83%, lo cual representa un índice
óptimo de los resultados de la Cooperativa de Captación y Distribución de Agua Potable y
Servicios Varios “Tikal Dos”, R. L.
• La razón “rendimiento de activo total”, mide la rentabilidad de los activos. Bajo esta
premisa, la Cooperativa en estudio genera a través de sus activos el 81% de los resultados
netos del ejercicio.
Con base en lo indicado anteriormente, se concluye que la Cooperativa de Captación y

Distribución de Agua Potable y Servicios Varios Tikal Dos, R. L. a través de una adecuada
planificación y control de sus ingresos y de sus gastos, así como el análisis financiero
correspondiente, permiten que sus administradores tomen las decisiones financieras más
oportunas, mismas que se traducen en ventajas financieras como las siguientes: Políticas para la
reducción de costos, incremento de ingresos, obtención de financiamientos los que a la vez tienden
a reducir las probabilidades de pérdidas en operación.
A ustedes estimados señores, presentamos tal como lo pactamos al inicio de la contratación de

nuestros servicios profesionales, el punto de equilibrio entres sus ingresos y sus gastos, con el
objetivo que se procure no bajar el nivel de ventas y no elevar los costos en equilibrio, sino que
deben buscar el crecimiento económico y financiero que permita cubrir con otros servicios que
demanda su comunidad.
c) Punto de Equilibrio:
Nos permitimos darles a conocer que el punto de equilibrio es una herramienta financiera que
permite determinar el momento en el cual las ventas cubrirán exactamente sus costos,
expresándose en valores, porcentajes y/o unidades, además muestra la magnitud de los excedentes
99
o pérdidas de la cooperativa cuando las ventas excedan o caen por debajo de este punto, de tal
forma que viene a ser un punto de referencia a partir del cual un incremento en los volúmenes de
venta generará excedentes, pero también un decremento ocasionará pérdidas. Para la
determinación del punto de equilibrio, fue necesario realizar la clasificación de los gastos en fijos y
variables, partiendo de las premisas que son gastos fijos cuando el desembolso generalmente es
periódico y no depende directamente de la producción y las ventas. Por el contrario, los gastos son
variables derivado que dependen directamente de la producción y las ventas, a mayor producción y
ventas mayor serán los gastos que conllevan.
Clasificamos en seguida, los costos y gastos de la cooperativa en fijos y variables, tal como quedó
indicado, para luego presentarles el punto de equilibrio tanto en valores como en unidades (metros
cúbicos de agua).
FIJOS VARIABLES
Sueldos personal operativo 38,400
Bonificación incentivo 6,000
Prestaciones laborales 11,388
Cuotas patronales IGSS 4,865
Materiales de clorificación 2,257
Mantenimiento equipo de bombeo 36,000
Energía eléctrica 189,459
Depreciaciones equipo de bombeo (vida útil) 25,493
Sueldos personal administrativo 21,000
Bonificación incentivo 3,000
Prestaciones laborales 6,228
Cuota patrona IGSS 2,661
Honorarios 12,000
Depreciaciones y amortizaciones 12,925
Gastos de representación 1,500
Energía eléctrica 5,435
Telecomunicaciones 8,300
Papelería y Útiles 2,200
Misceláneos 1,392
Gastos de mantenimiento de edificios 1,000
Mantenimiento equipo de oficina 934
Combustibles y lubricantes 305
Transporte 275
Gastos diversos 5,295
TOTAL 206,595 191,716
Fórmula del Punto de Equilibrio en Valores: PE = Gastos Fijos

1 (–) Gastos Variables
Ingresos Totales
100
PE = 206,595 = 206,595 = Q. 234, 331

1 (-) 191,716 0.88163896
1.619,756
Fórmula del Punto de Equilibrio en Unidades: PEU = Punto de equilibrio en valores

Precio de venta unitario
PEU = 234,331 = 1,339 Metros cúbicos de agua

175
Fórmula del Margen de Seguridad: MS = Ingresos totales (-) Punto de equilibrio en valores
MS = 1.619,756 (-) 234,331 = Q. 1.385,425
Como pueden observar, la cooperativa cubre la totalidad de sus costos y gastos con una venta de
Q. 234,331, la cual es equivalente a producir y vender 1,339 metros cúbicos de agua. Así mismo, el
margen de seguridad muestra un valor muy positivo pues representan todas las ventas realizadas y
los ingresos obtenidos después de que los costos y gastos ya hayan sido cubiertos con los ingresos
recibidos en punto de equilibrio.
CONCLUSIÓN FINAL:
Al honorable Consejo de Administración patentizamos nuestras felicitaciones derivado al resultado

positivo obtenido durante el año 2005, no obstante, les sugerimos que pongan especial atención a
la sección de recomendaciones de este informe, las cuales una vez puestas en práctica en la
administración de la cooperativa les garantizamos una mejor gestión administrativa que permitirá
la toma de decisiones oportunas así como a la obtención de ventajas económicas y financieras.
101
VI. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
a) En el mes de julio del año 2005, la cooperativa obtuvo un ingreso extraordinario resultado
del cobro de las cuotas por el derecho de servicio de agua vendido a 75 nuevas familias de
la Colonia Tikal Dos. El precio por el derecho al servicio de agua potable fue de Q.
12,000 lo cual ascendió a un monto total de Q 900,000 y los miembros el Consejo de
Administración y de la Comisión de Vigilancia han mantenido ese numerario desde cuando
se percibieron hasta la fecha, en la cuenta bancaria de depósitos monetarios sin generar
ningún porcentaje de interés. Este hecho, demuestra que aún hacen falta iniciativas por
parte de los miembros del Consejo de Administración y de la Comisión de Vigilancia, que
permitan aprovechar de mejor forma el efectivo ocioso.
Recomendamos al Consejo de Administración, invertir inmediatamente el valor de Q.

900,000 en “Certificados de depósito a corto plazo” (3 meses), en el sistema bancario
nacional. Este tipo de depósitos constituyen un ahorro fijo a corto plazo y generar ingresos
razonables por las tasas de interés que devengan, las cuales oscilan entre un 2% y 4%
mensuales. Vencido el plazo de los “Certificados de depósito a corto plazo” y el Consejo
de Administración no se ha planteado proyectos nuevos del plan de negocios hacia los
cuales invertir o canalizar los fondos, deberán renovarse los contratos de los “Certificados
de depósito a corto plazo”
b) Los precios actuales por canon de agua no fueron establecidos con base en estudios
técnicos para la determinación del costo unitario de cada metro cúbico de agua potable,
por lo que sugerimos el siguiente cuadro para determinar el costo unitario de 1 metro
cúbico de agua potable en los años siguientes. El costo determinado en el mismo
corresponde a 1 metro cúbico de agua potable para el año 2005.
HOJA TÉCNICA DE POTABILIZACIÓN DE 1 MT3 DE AGUA
COSTO COSTO
CÉDULA DE ELEMENTOS
CANT. U/M DESCRIPCIÓN UNITARIO TOTAL
STANDARD
Q. Q.
a) Horas máquina 5,840 HM 3,69841048 CM 3 Cloro 0,00608 0,02247
b) Producción 121,584 Mts. 3
c) Gtos. fabricación Q. 342,141 1,16211102 Kws Energía eléctrica 1,557 1,80941
COSTO DE POTABILIZACIÓN DE 1 MT3 DE AGUA 1,83188
103
VII. ANEXOS
CUADRO 1
CÁLCULO DE HORAS MÁQUINA
AÑO 2005
TOTAL
MESES DIAS HORAS HORAS
Enero 31 16 496
Febrero 28 16 448
Marzo 31 16 496
Abril 30 16 480
Mayo 31 16 496
Junio 30 16 480
Julio 31 16 496
Agosto 31 16 496
Septiembre 30 16 480
Octubre 31 16 496
Noviembre 30 16 480
Diciembre 31 16 496
TOTAL HORAS MÁQUINA 5.840
CUADRO 2
PRESUPUESTO DE EXTRACCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA EN METROS CÚBICOS
AÑO 2005
VENTAS TOTAL
MESES CANON USUARIOS EXCESO(*) MTS 3
Enero 30 300 6 9006
Febrero 30 300 6 9006
Marzo 30 300 6 9006
Abril 30 300 6 9006
Mayo 30 300 6 9006
Junio 30 300 6 9006
Julio 30 375 8 11258
Agosto 30 375 8 11258
Septiembre 30 375 8 11258
Octubre 30 375 8 11258
Noviembre 30 375 8 11258
Diciembre 30 375 8 11258
TOTAL MTS 3 121,584
(*) Estos valores representan el 2% mensual de usuarios que exceden el consumo básico en el mes.
104
CUADRO 3
CAPACIDAD INSTALADA EQUIPO DE BOMBEO
AÑO 2005
HORAS GLN. GLN. X LITROS X MTS 3

MESES FÁBRICA MIN. MINUTO HF AL MES HF MES X HF MES
Enero 496 60 125 3.720.000 14.081.725 14.082
Febrero 448 60 125 3.360.000 12.718.978 12.719
Marzo 496 60 125 3.720.000 14.081.725 14.082
Abril 480 60 125 3.600.000 13.627.476 13.627
Mayo 496 60 125 3.720.000 14.081.725 14.082
Junio 480 60 125 3.600.000 13.627.476 13.627
Julio 496 60 125 3.720.000 14.081.725 14.082
Agosto 496 60 125 3.720.000 14.081.725 14.082
Septiembre 480 60 125 3.600.000 13.627.476 13.627
Octubre 496 60 125 3.720.000 14.081.725 14.082
Noviembre 480 60 125 3.600.000 13.627.476 13.627
Diciembre 496 60 125 3.720.000 14.081.725 14.082
TOTAL MTS 3 AL AÑO 43.800.000 165.800.958 165.801
Capacidad instalada por vida útil: Metros cúbicos anual por la vida útil del equipo
165,801 * 15 = 2.487,015 metros cubicos de agua.
CUADRO 5
PRESUPUESTO DE CONSUMO
AÑO 2005
PRODUCTO: Cloro
UNIDAD DE MEDIDA: Galones
CÁLCULOS: 2096*3.69841085 =33,307.887/1000 = 33.307887/3.78541 =
8.799017 Galones de cloro a consumirse de enero a
Junio. De julio a diciembre se toma de base 11258
metros cúbicos de agua.
COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL
MESES U/M CANT. Q. Q.
Enero Galones 8.79902 23.00 202.38
Febrero " 8.79902 23.00 202.38
Marzo " 8.79902 23.00 202.38
Abril " 8.79902 23.00 202.38
Mayo " 8.79902 23.00 202.38
Junio " 8.79902 23.00 202.38
Julio " 10.99926 23.00 252.98
Agosto " 10.99926 23.00 252.98
Septiembre " 10.99926 23.00 252.98
Octubre " 10.99926 23.00 252.98
Noviembre " 10.99926 23.00 252.98
Diciembre " 10.99926 23.00 252.98
TOTAL 2,732.16
105
CUADRO 6
PRESUPUESTO DE CONSUMO
AÑO 2005
PRODUCTO: Energía Eléctrica

UNIDAD DE MEDIDA: Kilovatios Hora Máquina
CÁLCULOS: 60min*125gl = 7500 x HM (3.78541) = 28,390.575 Lts x HM / 1,000 Lts =
28.390575 Mts3 x HM, luego: 1 Mt3 * 32.993 Kwh / 28.390575 Mts3 =
1.162111017 Kws para procesar 1 metro cúbico de agua.
COSTO U. COSTO
CANT. Kwh X TOTAL Kwh TOTAL
MESES U/M MTS 3 MTS 3 Kwh Q. Q.
Enero Kwh 9,006 1.16211 10,465.972 1.557 16,295.52
Febrero " 9,006 1.16211 10,465.972 1.557 16,295.52
Marzo " 9,006 1.16211 10,465.972 1.557 16,295.52
Abril " 9,006 1.16211 10,465.972 1.557 16,295.52
Mayo " 9,006 1.16211 10,465.972 1.557 16,295.52
Junio " 9,006 1.16211 10,465.972 1.557 16,295.52
Julio " 11,258 1.16211 13,083.046 1.557 20,370.30
Agosto " 11,258 1.16211 13,083.046 1.557 20,370.30
Septiembre " 11,258 1.16211 13,083.046 1.557 20,370.30
Octubre " 11,258 1.16211 13,083.046 1.557 20,370.30
Noviembre " 11,258 1.16211 13,083.046 1.557 20,370.30
Diciembre " 11,258 1.16211 13,083.046 1.557 20,370.30
TOTAL 219,994.92
CUADRO 7
DEPRECIACIÓN DE EQUIPO SISTEMA DE AGUA
AÑO 2005
BASE: Costo de adquisición

FACTOR: Vida útil estimada
CÁLCULOS: 375,721 / 15 / 12 = 2,087.34
DEPRECIACIÓN
COSTO DE AUMENTO O VIDA
MESES MENSUAL
ADQUIS. (DISMIN) UTIL
Q.
Enero 375.721,00 15 2.087,34
Febrero 375.721,00 15 2.087,34
Marzo 375.721,00 15 2.087,34
Abril 375.721,00 15 2.087,34
Mayo 375.721,00 15 2.087,34
Junio 375.721,00 15 2.087,34
Julio 375.721,00 15 2.087,34
Agosto 375.721,00 15 2.087,34
Septiembre 375.721,00 15 2.087,34
Octubre 375.721,00 15 2.087,34
Noviembre 375.721,00 15 2.087,34
Diciembre 375.721,00 80.000,00 15 2.531,78
DEPRECIACIÓN ANUAL 25.492,51
106
CUADRO 8
MANTENIMIENTO PREVENTIVO DEL SISTEMA DE AGUA
AÑO 2005
CUENTA: Mantenimiento preventivo

BASE: Costo de adquisición
COSTO
MESES MANTENIMIENTO FECHA DE PAGO
Q.
Enero 9.000,00
Febrero
Marzo 9.000,00
Abril 9.000,00
Mayo
Junio 9.000,00
Julio 9.000,00
Agosto
Septiembre 9.000,00
Octubre 9.000,00
Noviembre
Diciembre 9.000,00
TOTAL 36.000,00 36.000,00
CUADRO 9
PRESUPUESTO DE INGRESOS
AÑO 2005
CUENTA: Ventas
BASE: Consumo mensual
COSTO
CUOTA INGRESOS UNIT. INGRESOS TOTAL
CANON CANON EXCESOS EXCESO EXCESOS INGRESOS
MESES USUARIO Q. Q. MTS 3 Q. Q. Q.
Enero 300 155,00 46.500,00 6 15,00 90,00 46.590,00
Febrero 300 186,00 55.800,00 6 15,00 90,00 55.890,00
Marzo 300 186,00 55.800,00 6 15,00 90,00 55.890,00
Abril 300 186,00 55.800,00 6 15,00 90,00 55.890,00
Mayo 300 186,00 55.800,00 6 15,00 90,00 55.890,00
Junio 300 186,00 55.800,00 6 15,00 90,00 55.890,00
Julio 375 186,00 69.750,00 8 15,00 120,00 69.870,00
Agosto 375 186,00 69.750,00 8 15,00 120,00 69.870,00
Septiembre 375 186,00 69.750,00 8 15,00 120,00 69.870,00
Octubre 375 186,00 69.750,00 8 15,00 120,00 69.870,00
Noviembre 375 186,00 69.750,00 8 15,00 120,00 69.870,00
Diciembre 375 186,00 69.750,00 8 15,00 120,00 69.870,00
TOTAL 744.000,00 1.260,00 745.260,00
107
CUADRO 10
PRESUPUESTO DE INGRESOS
AÑO 2005
CUENTA: Otros Ingresos

BASE: Ingresos año anterior 18.103,52 10.735,44
Ingresos mensuales 1.508,63 894,62
FACTOR: 0,1 0,1
V / PAJA DE AGUA MÁS INGRESOS MÁS OTROS
NUEVOS ASOCIADOS 10% MORA 10% INGRESOS
MESES Q. Q. Q. Q. Q.
Enero 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Febrero 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Marzo 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Abril 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Mayo 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Junio 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Julio 900.000,00 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Agosto 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Septiembre 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Octubre 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Noviembre 150,86 1.659,49 89,46 984,08
Diciembre 150,86 1.659,49 89,46 984,08
TOTAL 900.000,00 19.913,88 11.808,96
CUADRO 11
PRESUPUESTO DE CUENTAS POR COBRAR
AÑO 2005
CUENTA: Cuentas por cobrar

BASE: Ventas y cobros mensuales
INICIAL VENTAS COBROS FINAL
MESES Q. Q. Q. Q.
Enero 42,651.03 46,590.00 42,651.03 46,590.00
Febrero 46,590.00 55,890.00 46,590.00 55,890.00
Marzo 55,890.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00
Abril 55,890.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00
Mayo 55,890.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00
Junio 55,890.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00
Julio 55,890.00 69,870.00 55,890.00 69,870.00
Agosto 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00
Septiembre 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00
Octubre 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00
Noviembre 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00
Diciembre 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00
TOTAL 718,041.03
108
CUADRO 12
PRESUPUESTO DE COMPRAS
AÑO 2005
PRODUCTO: Compras de cloro

UNIDAD DE MEDIDA: Galones
CONSUMO COSTO COSTO FECHA
PLANIFICADO UNITARIO TOTAL COMPRA PAGO
MESES GALONES Q. Q. Q. Q.
Enero 8,79902 23,00 202,38 607,13
Febrero 8,79902 23,00 202,38
Marzo 8,79902 23,00 202,38 607,13
Abril 8,79902 23,00 202,38
Mayo 8,79902 23,00 202,38 607,13
Junio 8,79902 23,00 202,38 758,95
Julio 10,99926 23,00 252,98
Agosto 10,99926 23,00 252,98 758,95
Septiembre 10,99926 23,00 252,98 758,95
Octubre 10,99926 23,00 252,98
Noviembre 10,99926 23,00 252,98 758,95
Diciembre 10,99926 23,00 252,98 758,95
TOTAL 2.883,98 2.732,16
CUADRO 13
PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
AÑO 2005
CUENTA: Gastos de Administración

GTOS.
HONORA REPRESEN ENERGIA PAPELE TELÉFO MISCELÁ
RIOS TACIÓN ELÉCTRICA RÍA Y UTILES NO MANT . EDIF. NEOS
MESES Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q.
Enero 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Febrero 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Marzo 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Abril 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Mayo 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Junio 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Julio 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Agosto 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Septiembre 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Octubre 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Noviembre 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
Diciembre 1.000,00 50,00 150,00 225,00 400,00 100,00 125,00
TOTALES 12.000,00 600,00 1.800,00 2.700,00 4.800,00 1.200,00 1.500,00
109
CUADRO 14
AÑO 2005
MANT. EQ. COMBUST. Y FINAN-

OFICINA LUBRI. TRANSPORTES VARIOS CIEROS
MESES Q. Q. Q. Q. Q.
Enero 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Febrero 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Marzo 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Abril 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Mayo 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Junio 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Julio 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Agosto 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Septiembre 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Octubre 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Noviembre 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
Diciembre 100.00 25.00 25.00 500.00 25.00
TOTALES 1,200.00 300.00 300.00 6,000.00 300.00
CUADRO 15
AÑO 2005
CUENTA: Gastos de Administración / Depreciaciones

BASE: Costo histórico original
48,700.00 2,209.00 14,305.81 11,109.98 11,602.38 3,285.00 3,300.00
FACTOR: 0.00417 0.02083 0.01667 0.01667 0.02778 0.01667 0.00833
DER.
EDIF. E HERRA- EQUIPO Y MOB. Y EQUIPO DE EQ. DE TELEFO-
INTALACIONES MIENTAS ENSERES EQUIPO COMPUTO JARDIN NICOS
MESES Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q.
Enero 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Febrero 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Marzo 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Abril 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Mayo 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Junio 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Julio 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Agosto 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Septiembre 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Octubre 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Noviembre 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
Diciembre 202.92 46.03 238.43 185.17 322.26 54.75 27.50
TOTAL 2,435.00 552.33 2,861.16 2,222.00 3,867.07 657.00 330.00
110
CUADRO 16
PRESUPUESTO DE CAJA AÑO 2005
CIFRAS EN QUETZALES
MESES
DESCRIPCIÓN ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT. OCT. NOV. DICIEM. TOTAL
INGRESOS
Canon de agua más

42,651.03 46,590.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00 718,041.03
excesos
Canon nuevos
asociados 900,000.00 900,000.00
Mora 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 19,913.88
Otros ingresos 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 11,808.96
SUMA INGRESOS 45,294.60 49,233.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 958,533.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 1.649,763.87
EGRESOS
GASTOS DE OPERACIÓN
Proveedores 3,743.13 607.13 758.95 758.95 5,868.16
Energía Eléctrica 16,295.52 16,295.52 16,295.52 16,295.52 16,295.52 16,295.52 20,366.68 20,366.68 20,366.68 20,366.68 20,366.68 199,606.52
Impuestos y
Contribuciones 1,043.00 1,043.00
Mano de obra
indirecta 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 38,400.00
Bonif. Incentivo 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 6,000.00
111
Aguinaldo 3,200.00 3,200.00

Bono 14 3,200.00 3,200.00
Cuota patronal 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 4,865.28
Mantenimiento
preventivo 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 36,000.00
Instalación tanque 80,000.00 80,000.00
TOTAL GASTOS
DE OPERACION 17,891.57 20,400.96 20,400.96 29,400.96 21,008.09 20,400.96 32,600.96 25,231.07 24,472.12 33,472.12 105,231.07 27,672.12 378,182.96
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 21,000.00
Bono Incentivo 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 3,000.00
Cuota patronal 221.73 221.73 221.73 221.73 221.73 221.73 221.72 221.72 221.72 221.72 221.72 221.72 2,660.70
Aguinaldo 1,750.00 1,750.00
Bono 14 1,750.00 1,750.00
Honorarios 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 12,000.00
Gastos
representación 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 600.00
Energía eléctrica
150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 1,650.00
Papelería y útiles 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 25.00 225.00 225.00 225.00 2,700.00
Teléfono 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 4,400.00
112
Mantenimiento de
Edificios 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 1,200.00
Misceláneos 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 1,500.00
Mantenimiento
Equipo de oficina 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 1,200.00
Combustibles y
lubricantes 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 300.00
Transportes 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 300.00
Varios 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 6,000.00
Financieros 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 300.00
TOTAL GASTOS
ADMINISTRACIÓN 4,396.73 4,946.73 4,946.73 4,946.73 4,946.73 4,946.73 6,696.73 4,946.73 4,946.73 4,946.73 4,946.73 6,696.73 62,310.70
RESUMEN
SALDO INICIAL 118,283.28 141,289.58 165,175.46 198,361.34 222,547.22 255,125.97 288,311.85 1,207,547.73 1,249,883.50 1,292,978.22 1,327,072.94 1,289,408.71 118,283.28
TOTAL INGRESOS 45,294.60 49,233.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 958,533.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 1,649,763.87
TOTAL SALIDAS 22,288.30 25,347.69 25,347.69 34,347.69 25,954.82 25,347.69 39,297.69 30,177.80 29,418.85 38,418.85 110,177.80 34,368.85 440,493.66
SALDO FINAL 141,289.58 165,175.46 198,361.34 222,547.22 255,125.97 288,311.85 1,207,547.73 1,249,883.50 1,292,978.22 1,327,072.94 1,289,408.71 1,327,553.43 1,327,553.43
113
CUADRO 17
PRESUPUESTO DE INVERSION AÑO 2005
CIFRAS EN QUETZALES
INVERSIÓN: Tanque elevado para distribución de agua

potable
COSTO: 80000,00
MES COSTO
Noviembre 80.000,00
TOTAL 80.000,00
CUADRO 18
PRESUPUESTO DE ADMINISTRACIÓN DE PERSONAL AÑO 2005
CIFRAS EN QUETZALES
CUENTA: Sueldo de operarios

PERIODO: Mensual
NÚMERO BONO SUBTOTAL SUBTOTAL GRAN
MESES OPERARIOS SUELDO INCENTIVO SUELDO BONO TOTAL
Enero 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Febrero 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Marzo 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Abril 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Mayo 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Junio 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Julio 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Agosto 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Septiembre 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Octubre 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Noviembre 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
Diciembre 2 1,600.00 250.00 3,200.00 500.00 3,700.00
TOTAL 19,200.00 3,000.00 38,400.00 6,000.00 44,400.00
114
CUADRO 19
PRESUPUESTO DE ADMINISTRACIÓN DE PERSONAL AÑO 2005
CIFRAS EN QUETZALES
CUENTA: Prestaciones laborales de mano de obra indirecta

BASE: Sueldos ordinarios y extraordinarios
FACTOR: Vacaciones: 17/365 = 0.0465753
Sueldo, Aguinaldo, Bono 14 e Indemnizaciones: 1/12 = 0.008333
Cuota patronal: 12.67%
AGUINAL INDEMNI VACA CUOTA

MESES SUELDO DO BONO 14 ZACIONES CIONES PATRONAL TOTAL
Enero 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Febrero 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Marzo 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Abril 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Mayo 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Junio 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Julio 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Agosto 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Septiembre 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Octubre 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Noviembre 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
Diciembre 3.200,00 266,67 266,67 266,67 149,04 405,44 1.354,48
TOTAL 38.400,00 3.200,00 3.200,00 3.200,00 1.788,49 4.865,28 16.253,77
CUADRO 20
PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN AÑO 2005
CIFRAS EN QUETZALES

BASE: Sueldo Ordinario
CUOTA
BONIFICA PATRO AGUINAL VACACION INDEMNI
MESES SUELDO CIONES NAL DOS ES ZACIÓN BONO 14
Enero 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Febrero 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Marzo 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Abril 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Mayo 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Junio 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Julio 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Agosto 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Septiembre 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Octubre 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Noviembre 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
Diciembre 1,750.00 250.00 221.73 145.83 81.51 145.83 145.83
TOTAL 21,000.00 3,000.00 2,660.70 1,750.00 978.08 1,750.00 1,750.00
116
CUADRO 21
PRESUPUESTO GENERAL AÑO 2005
CIFRAS EN QUETZALES
MESES
DESCRIPCIÓN ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT. OCT. NOV. DICIEM. TOTAL
INGRESOS
Canon y excesos 46,590.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00 55,890.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00 69,870.00 745,260.00
Pajas de agua 900,000.00 900,000.00
Mora 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 1,659.49 19,913.88
Otros ingresos 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 984.08 11,808.96
TOTAL INGRESOS 49,233.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 972,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 1,676,982.84
EGRESOS
GASTOS DE OPERACIÓN
Compras 607.13 758.95 758.95 758.95 2,883.98
Energía Eléctrica 16,295.52 16,295.52 16,295.52 16,295.52 16,295.52 16,295.52 20,370.28 20,370.28 20,370.28 20,370.28 20,370.28 20,370.28 219,994.80
Sueldos operativos 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 38,400.00
Bonif. Incentivo 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 6,000.00
Aguinaldo 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.66 266.66 266.66 266.66 3,200.00
Bono 14 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.66 266.66 266.66 266.66 3,200.00
Indemnizaciones 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.67 266.66 266.66 266.66 266.66 3,200.00
Vacaciones 149.04 149.04 149.04 149.04 149.04 149.04 149.04 149.04 149.04 149.04 149.04 149.05 1,788.49
Cuota patronal 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 405.44 4,865.28
Mant. bombas 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 36,000.00
117
Depreciación 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,087.34 2,531.78 25,492.52
TOTAL 23,437.35 23,437.35 33,044.48 23,437.35 23,437.35 33,196.30 27,512.11 27,512.11 37,271.03 27,512.08 27,512.08 37,715.48 345,025.07
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 21,000.00
Bono Incentivo 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 3,000.00
Cuota patronal 221.73 221.73 221.73 221.73 221.73 221.73 221.72 221.72 221.72 221.72 221.72 221.72 2,660.70
Aguinaldo 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.84 145.84 145.84 145.84 1,750.00
Bono 14 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.84 145.84 145.84 145.84 1,750.00
Indemnizaciones 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 145.84 145.84 145.84 145.84 1,750.00
Vacaciones 81.51 81.51 81.51 81.51 81.51 81.51 81.51 81.51 81.50 81.50 81.50 81.50 978.08
Honorarios 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 12,000.00
Gtos. Representación 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 600.00
Energía eléctrica 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00 1,800.00
Papelería y útiles 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 2,700.00
Teléfono 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 4,800.00
Mant. edificios 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 1,200.00
Misceláneos 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 1,500.00
Mantenimiento
Equipo de oficina 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 1,200.00
Combustibles 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 300.00
Transportes 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 300.00
Varios 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 500.00 6,000.00
118
Dep. edificios 202.92 202.92 202.92 202.92 202.92 202.92 202.92 202.92 202.91 202.91 202.91 202.91 2,435.00
Dep. herramientas 46.03 46.03 46.03 46.03 46.03 46.03 46.03 46.03 46.03 46.02 46.02 46.02 552.33
Deprec. equipos 238.43 238.43 238.43 238.43 238.43 238.43 238.43 238.43 238.43 238.43 238.43 238.43 2,861.16
Dep. mobiliario 185.17 185.17 185.17 185.17 185.17 185.17 185.17 185.17 185.16 185.16 185.16 185.16 2,222.00
Dep. equipo de
cómputo 322.26 322.26 322.26 322.26 322.26 322.26 322.26 322.25 322.25 322.25 322.25 322.25 3,867.07
Dep. equipo jardín 54.75 54.75 54.75 54.75 54.75 54.75 54.75 54.75 54.75 54.75 54.75 54.75 657.00
Amortiz. Derecho
telefónico 27.50 27.50 27.50 27.50 27.50 27.50 27.50 27.50 27.50 27.50 27.50 27.50 330.00
TOTAL 6,517.79 6,517.79 6,517.79 6,517.79 6,517.79 6,517.79 6,517.78 6,517.77 6,517.78 6,517.77 6,517.77 6,517.77 78,213.38
GASTOS Y PROD. FINANCIEROS
Gastos 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 300.00
RESUMEN
INGRESOS 49,233.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 58,533.57 972,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 72,513.57 1,676,982.84
GASTOS (29,980.14) (29,980.14) (39,587.27) (29,980.14) (29,980.14) (39,739.09) (34,054.89) (34,054.88) (43,813.81) (34,054.85) (34,054.85) (44,258.25) (423,538.45)
RESULTADO
OPERATIVO 19,253.43 28,553.43 18,946.30 28,553.43 28,553.43 18,794.48 938,458.68 38,458.68 28,699.76 38,458.72 38,458.72 28,255.32 1,253,444.39
RESERVA IRREPARTIBLE (125,344.44)
RESERVA DE EDUCACION (125,344.44)
RESERVA DE OBRAS SOCIALES (125,344.44)
RESERVA RENOVACION DE EQUIPO (877,411.07)
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO 0.00
119
CONCLUSIONES
1. Las cooperativas son organizaciones constituidas como no lucrativas y se rigen mediante normas
democráticas, especialmente las de “libre manifestación de la voluntad de cada persona” con
igual valor a la de los demás; un hombre, un voto con absoluta independencia de las
aportaciones, ya que éste es servidor y nunca amo.
2. El presupuesto y su control, así como el análisis y la interpretación de datos financieros es

sumamente importante para cada una de las actividades que se realizan en una cooperativa cuya
actividad sea captar, procesar y distribuir agua potable, pues constituyen las técnicas ó
instrumentos por medio de las cuales, sus administradores u órganos directivos se valen para la
toma de las mejores decisiones financieras, tanto preventivas como correctivas como las
siguientes: Dónde y en qué fecha realizar determinada inversión, en qué momento tendrán
necesidades de financiamiento, cuándo incrementar o reducir los precios en la venta de su
servicio y en qué momento implementar políticas para la reducción de costos y gastos de
operación ó de administración.
3. Un alto porcentaje de fracasos en las cooperativas cuya actividad es captar, procesar y distribuir
agua potable, es atribuido a quienes las administran, que generalmente son personas que no
tienen las condiciones técnicas, la información precisa y la imaginación necesaria para concebir
en su totalidad como en sus detalles, la cooperativa cuyas actividades se proyectan, administran y
controlan. En ese sentido, se concluye que las actividades económicas de las organizaciones
cooperativas que captan y distribuyen agua potable, deben ser planeadas, administradas y
adecuadamente controladas por personas capaces y especializadas, tanto con las actividades y
experiencias de la vida cotidiana, cuanto ilustrados por los principios que rigen la
administración financiera de los negocios. Bajo estas circunstancias el Contador Público y
Auditor es la persona más indicada para asesorar a este tipo de cooperativas, derivado a que el
estudio, análisis e investigación de estas situaciones forman parte del basto campo de su acción,
como experto en finanzas, además de las áreas de contabilidad y auditoría que le son inherentes,
permitiendo a la cooperativa obtener ventajas económicas como reducir la posibilidad de la
obtención de pérdidas de operación originados por la implementación de políticas de reducción
de costos y gastos, aprovechamiento óptimo de sus recursos materiales y financieros y conocer en
mejor forma sus alternativas de inversión y financiamiento.
120
4. La cooperativa que capta, procesa y distribuye agua potable ofrece un servicio de vital
importancia a su comunidad, pues este bien permite elevar significativamente la calidad de vida
de las familias. En primer lugar, el agua se utiliza para el consumo -beber y cocinar
preferencialmente- y para higiene, luego contribuye a la disminución de las enfermedades de
origen hídrico como la diarrea, la ascariasis y la desnutrición. Además al obtener un
considerable ingreso superior a sus costos y gastos contribuye al mejoramiento económico tanto
de sus asociados como de la comunidad en general, a través de la promoción de proyectos de
obra social y comunitaria.
121
RECOMENDACIONES
1. Las asociaciones cooperativas deberán promover a través de sus Comités de Educación, la libre y
voluntaria adhesión de las personas a las organizaciones cooperativas, buscando siempre el
bienestar social y económico de sus comunidades; estableciendo normas, políticas y
procedimientos internos que no permitan la tergiversación de los principios doctrinarios sobre
las cuales descansan y se organizan las entidades cooperativas.
2. Los administradores, órganos directivos o asesores de organizaciones cooperativas cuya

actividad sea la captación, potabilización y distribución de agua, deben tomar sus decisiones
económico financieras sobre una adecuada formulación de sus presupuestos operativos así como
el control de los mismos y el análisis e interpretación de datos financieros, basados en el análisis
de variaciones o índices financieros.
3. Los órganos directivos y los asociados en general de las cooperativas ubicadas en Guatemala,
sus departamentos, municipios y comunidades, deben hacer uso en la medida de sus recursos
financieros del servicio de asesoría financiera del Contador Público y Auditor independiente, con
el objetivo de ayudarles a preparar y controlar técnicamente los presupuestos operativos,
buscando siempre obtener las mejores ventajas económicas resultantes de la aplicación de estas
técnicas administrativas, adicionalmente poder cumplir con los requisitos legales exigidos por la
Inspección General de Cooperativas para la formulación de tales presupuestos.
4. Se recomienda a los profesionales tanto de la Contaduría Pública y Auditoría, como a los

estudiantes de la misma carrera, a la población en general que tenga oportunidad de leer este
trabajo de tesis, promover y organizar asociaciones cooperativas en las comunidades donde este
vital líquido (agua potable) aún no es proveído por ninguna organización gubernamental, y
lograr satisfacer con una necesidad básica de las familias guatemaltecas. Recomendamos al
mismo tiempo al Estado de Guatemala, responsable de proveer este servicio a la población
guatemalteca, apoyar técnica y financieramente la promoción, organización y administración de
cooperativas cuyo propósito es proveer este vital líquido a su comunidad
122
BIBLIOGRAFÍA
1. Amati i Salas, J. M. 1992. Control Presupuestario.3ª. ed. Barcelona, España, Gestión 3000.
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Generalmente Aceptados. 4ª. Ed. México. s.n. 533 p.
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9. Ley General de Cooperativas. Decreto No. 82-78 del Congreso de la República de

Guatemala.
10. Normas de Etica para profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría del Instituto
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11. Peña Cruz, H. R. 2001. Administración Financiera III: Presupuestos. 1ª. Ed. Guatemala.
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12. Ramírez Padilla, D. N. Contabilidad Administrativa. México, McGraw-Hill. 1980. 325 p.
13. Viscione, Jerry A. 1987. Análisis Financiero: Principios y Métodos. 5ª. Reimpresión.
México, Limusa. 310 p.

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE COMO ASESOR FINANCIERO

PORFIDIO PICHIYÁ CUX

GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2006

“EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE COMO ASESOR

PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE

PORFIDIO PICHIYÁ CUX

PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE

CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2006

Decano Lic. Eduardo Antonio Velásquez Carrera

EXONERADO DEL EXAMEN DE ÁREAS PRÁCTICAS

De conformidad con los requisitos establecidos en el capítulo III, artículo 15 y 16 del

PROFESIONALES QUE REALIZARON

Presidente Lic. Manuel Fernando Morales García

A DIOS: Fuente de toda Sabiduría, Principio Supremo de todas

A MIS PADRES: Pedro Pichiyá Tubín

A MIS HERMANOS : Con mucho cariño.

A MI FAMILIA: Con mucho aprecio.

A: Dora Agustín, por apoyarme en mis momentos más

1. Sector Cooperativo Guatemalteco....................................................................................................... 1

2. Cooperativas de Captación y Distribución de Agua Potable y Servicios Varios................................ 23

3. La Contabilidad Fuente de Información Financiera............................................................................ 31

4. El Contador Público y Auditor Independiente como Asesor Financiero............................................. 44

5. La Asesoría Financiera del Contador Público y Auditor Independiente, en una Cooperativa de 72

Estados Financieros Reales y Presupuestados…….................................................................... 83

La cooperativa de captación y distribución de agua potable, es una entidad constituída bajo la

El abastecimiento de agua potable constituye un bien que permite elevar significativamente la

1.1 Definición de Cooperativa

1. Es toda sociedad de personas que se organizan de conformidad con los principios

1.2 Definición de Asociación

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1.3. Comparación Fiscal y Financiera entre una Asociación y una Cooperativa

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En fecha mencionada en el párrafo anterior, se organizaron asociaciones que tomaron el carácter

Derivado al poco progreso alcanzado en el desarrollo y otras circunstancias que se jugaban en la

El 23 de marzo de 1965, a través de Acuerdo del Ministerio de Economía se aprueba la

1.5 Constitución y Organización Cooperativa

Constitución de las Cooperativas

a. La voluntad expresa de los comparecientes de constituir la cooperativa.

c. “Incluir los requisitos siguientes:

c.1 El tipo de cooperativa de que se trate.

d. Indicar nómina de las personas electas para integrar el Consejo de Administración

e. Las cooperativas incluirán dentro de su denominación la palabra “COOPERATIVA”.

Es el procedimiento para el reconocimiento de la personalidad jurídica de la cooperativa.

Para el reconocimiento de la personalidad jurídica de las cooperativas, los expedientes tanto de

 Por cualesquiera de las oficinas regionales y subregionales de la entidad gubernamental

En el caso de los expedientes, éstos se remiten inmediatamente al registro de cooperativas, sin

El registro de cooperativas vía la oficina regional y subregional correspondiente, deberá darle

De la presentación de los expedientes para su ingreso al registro de cooperativas:

Por cualesquiera de las oficinas regionales y subregionales de la entidad gubernamental

La Asamblea General, órgano superior;

Informe del Consejo de Administración,

Reformas o modificaciones a los estatutos de la cooperativa,

Practicar cortes de caja y arqueos de valores,

Leyes tributarias, cuando le son aplicables, entre otras: