Perdidas Fiscales

Significado de pérdidas fiscales
Para comprender el tema de la actualización de las pérdidas fiscales, empecemos por aclarar
el significado de la pérdida fiscal que hay en las empresas (personas morales, como S.A., S. de
R.L. A.C., S.C., etc.) Otros entes económicos también pueden generar pérdida fiscal, pero
centraremos este estudio en la de personas morales.
La pérdida fiscal se presenta cuando la empresa gasta más de los ingresos que recibe, esto es
posible, cuando el capital que se aportó a la empresa, absorbe los gastos excedentes.
Ejemplo:
Se reconoce pérdida fiscal, cuando la pérdida se causa, sometida a las reglas que fija la Ley
del Impuesto sobre la Renta en México.
Los ingresos que recibe la empresa son aquellos que autoriza la ley de la materia y se les
llama ingresos acumulables.
Los gastos que realiza la empresa, en materia fiscal se conocen con el nombre de
deducciones autorizadas, esto es, los gastos que realizas deben reunir ciertos requisitos y,
algunos de los gastos que realizas, simplemente no se autorizan como deducibles.
Significado de utilidad fiscal

La utilidad fiscal es el fenómeno inverso a la pérdida fiscal, cuando la empresa obtiene
ingresos mayores que los gastos realizados y tanto los ingresos como los gastos reúnen los
requisitos fiscales.
Generar utilidad fiscal es el estado normal de las empresas, ya que las empresas mercantiles
persiguen fines de lucro y, al generarse una utilidad fiscal sin tener pérdidas fiscales de años
anteriores, se causará el impuesto sobre la renta anual aplicando un porcentaje al monto de
las utilidades fiscales que resulten.
Justificación de la actualización de las pérdidas

fiscales
Como en México ha existido inflación que, en la década de los ochentas, rebasó el 100% anual,
cuando una empresa genera pérdida fiscal, la ley ordena que la misma debe ser actualizada
para recuperar su poder de compra, ya que dicha pérdida puede disminuirse (amortizarse)
contra utilidades fiscales de hasta diez años futuros y, en casos de inflaciones altas, el valor
histórico no sería comparable contra utilidades fiscales futuras.
La Ley del Impuesto sobre la Renta en su Artículo 57 ordena cómo calcular la actualización de
las pérdidas fiscales.
El contribuyente tiene derecho a disminuir las pérdidas fiscales actualizadas una vez que
refleja en su declaración anual una utilidad fiscal y hasta el importe de dicha utilidad.
Esto es, de la utilidad fiscal obtenida, se restarán las pérdidas fiscales actualizadas hasta que
las mismas se agoten, o bien, dejar un remanente de pérdidas fiscales para disminuir de
utilidades fiscales en años futuros. Ante la situación de no generar utilidad fiscal suficiente
para recuperar las pérdidas fiscales, las empresas no pagarán Impuesto sobre la Renta anual.
Cuando las pérdidas fiscales sean mayores que las utilidades fiscales, la empresa no estará
obligada a pagar Impuesto sobre la Renta anual.
En caso que las utilidades fiscales sean mayores que las pérdidas fiscales actualizadas de
años anteriores, al disminuir las pérdidas fiscales de las utilidades fiscales, la empresa pagará
Impuesto sobre la Renta por el remanente de utilidad fiscal, importe que se llamará resultado
fiscal.
De haber un remanente de pérdidas fiscales, dicho remanente, actualizado, podrá ser

disminuida de la utilidad fiscal de los nueve ejercicios siguientes mediante amortización,
(amortización es la disminución de la utilidad fiscal restándole las pérdidas fiscales
actualizadas de años anteriores) para no pagar o pagar un impuesto menor, acorde a las
circunstancias del contribuyente.
Amortización de las pérdidas fiscales en más de diez

años
Es de resaltar que las pérdidas fiscales actualizadas se podrán amortizar únicamente en
aquellos años (ejercicios fiscales) en los que el contribuyente obtenga utilidad fiscal.
Obviamente, no se podrá haber amortización de pérdidas cuando se generen pérdidas fiscales.
Con esta convicción, al contar los diez ejercicios (años) siguientes en los que se amortizará la
pérdida fiscal, debemos contar únicamente en aquellos en los que el contribuyente obtuvo
utilidad fiscal, de tal manera que los diez ejercicios siguientes no son los inmediatos
siguientes, ya que no lo apunta así la disposición, sino los diez ejercicios siguientes en los que
el contribuyente obtenga utilidades fiscales. (La autoridad fiscal no está de acuerdo con esta
interpretación, pero es lo que ordena el texto de la ley).
NOTA: Las pérdidas fiscales de los ejercicios posteriores a 2005 no han iniciado la
amortización contra utilidades fiscales futuras, ya que no se han generado, así que
disponen de un plazo ampliado a los diez años naturales que casi concluyen. Esta
interpretación es del autor.
Procedimiento para actualizar la pérdida fiscal

El cuarto párrafo del Artículo 57 de la ley que se comenta, es el que permite la actualización de
la pérdida fiscal y lo hace en los siguientes términos:
“Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta
el último mes del mismo ejercicio.
La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra

utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y
hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.”
Descortesía fiscal al actualizar el año en que se genera
la pérdida fiscal
La descortesía en la que incurre la disposición es que al hacer la actualización de la pérdida
fiscal en el año en que se incurrió, obliga al contribuyente a actualizar únicamente durante
cinco meses en lugar de seis meses que es el criterio que se utiliza, por ejemplo, para
actualizar la depreciación fiscal, lo cual es justo tanto para el contribuyente como para la
autoridad fiscal.
En lugar de obligar a que se actualice desde el primer mes de la segunda mitad y hasta el
último mes del ejercicio, se debió establecer que la actualización corresponderá desde el
último mes de la primera mitad del ejercicio y hasta el cierre del mismo.
Con ello se causará de manera proporcional y equitativa a que obliga en su fracción IV

el Artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Correlaciones y vínculos:
Ley del Impuesto sobre la Renta Artículo 57 procedimiento de cálculo y actualización de la

pérdida fiscal.
Ley del Impuesto sobre la Renta Artículo 6 procedimiento para determinar el factor de

actualización.
Código Fiscal de la Federación Artículo 11 definición de ejercicio fiscal
Código Fiscal de la Federación Artículo 20-BIS procedimiento para determinar el Índice

Nacional de Precios a los Consumidores.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Artículo 31. Obligaciones de los

mexicanos a contribuir al gasto público de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.

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Significado de pérdidas fiscales

Significado de utilidad fiscal

Justificación de la actualización de las pérdidas

De haber un remanente de pérdidas fiscales, dicho remanente, actualizado, podrá ser

Amortización de las pérdidas fiscales en más de diez

Procedimiento para actualizar la pérdida fiscal

La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra

Con ello se causará de manera proporcional y equitativa a que obliga en su fracción IV

Ley del Impuesto sobre la Renta Artículo 57 procedimiento de cálculo y actualización de la

Ley del Impuesto sobre la Renta Artículo 6 procedimiento para determinar el factor de

Código Fiscal de la Federación Artículo 11 definición de ejercicio fiscal

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