Nombramiento Del Auditor Fiscal

Nombramiento del auditor fiscal.
A partir abril de 2016, inicia la modalidad de presentar el nombramiento de auditor fiscal (de acuerdo a lo
establecido en el artículo 131 del Código Tributario y 47 literal “f” de la Ley de Servicios Internacionales) a
través del portal web del Ministerio de Hacienda, por medio del Informe de Nombramiento Fiscal (F-456),
en relación a los sujetos pasivos y auditores fiscales Obligados, los cuales deben estar registrados
previamente en los Servicios Especiales en Línea de la Dirección General de Impuestos Internos.
La funcionabilidad consiste, en crear un grupo de trabajo entre el sujeto pasivo (contribuyente/apoderado
legal) y el auditor fiscal (firma de auditoría o auditor independiente), mediante el cual, el sujeto pasivo, debe
realizar la carga de la información solicitada y adjuntar el acta de junta general ordinaria de accionistas,
carta de servicios o contrato de servicios que respalde el nombramiento del auditor.
Presentación del informe de nombramiento del auditor fiscal.
La Administración Tributaria establece a los auditores fiscales nombrados por los sujetos pasivos obligados
a dictaminarse fiscalmente, a presentar en línea a partir de abril de 2017, el formulario Carta de
Presentación del Dictamen e Informe Fiscal (F-455), el dictamen fiscal, estados financieros, las
conciliaciones tributarias e información suplementaria que establece el Reglamento de Aplicación del
Código Tributario, en el portal web del Ministerio de Hacienda a partir del ejercicio finalizado 2016.
El proceso consiste en agregar a un tercer integrante al equipo de trabajo (creado para nombramiento de
auditor fiscal), el contador, el cual deberá estar registrado en los servicios especiales en línea de la
Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
El contador debe elaborar y cargar los estados financieros y anexos conforme a las plantillas
proporcionadas por el Ministerio de Hacienda, posteriormente a ello, el sujeto pasivo, en calidad de
contribuyente, deberá aprobar o rechazar la información financiera proporcionada por el contador,
concluido ambos procesos, el auditor fiscal nombrado deberá aprobar y rechazar la información.
Carta de presentación del nombramiento del auditor fiscal.
Formulario establecido por la Administración Tributaria, el cual de manea resumida presenta la información
relacionada con las generalidades tanto del sujeto pasivo como el auditor fiscal nombrado, ejercicio o
periodo dictaminado, normativa legal a dictaminar, detalle de los documentos presentados, número de folio,
firma electrónica del auditor nombrado y auditor designado.
Dictamen del auditor fiscal.
Documento en el cual se establece la interpretación mediante una opinión, de los estados financieros del
sujeto pasivo a efecto de dar cumplimiento a las disposiciones fiscales a las que se encuentra obligado, el
contenido según la NACOT debe comprender:
I. Título del documento.
II. Destinatarios.
III. Párrafo de introducción.
IV. Párrafo de alcance.
V. Párrafo de opinión.
VI. Párrafo de énfasis.
VII. Lugar y fecha.
VIII. Nombre y firma digital del auditor nombrado y auditor designado acreditado por el CVPCPA.
Obligación Tributaria: vínculo jurídico de derecho público, que establece el Estado en el ejercicio del poder de
imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de
ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.
Obligación Formal: son aquellas obligaciones subalternas que giran en torno a la obligación principal la cual
surge de la interrelación existente entre la Administración Tributaria y el Sujeto Pasivo de la obligación
sustantiva con el propósito de darle cumplimiento.
Obligación Sustantiva: obligación que tiene por objeto la entrega de una cosa mueble o inmueble, con el fin
de constituir sobre ella derechos reales, o transferir solamente el uso o la tenencia, o de restituirla a su
dueño.
Papeles de Trabajo: corresponde al conjunto de documentos que poseen la información recolectada por el
auditor en su revisión, los resultados derivados de los procedimientos aplicados, los cuales sustentan las
observaciones, recomendaciones y opinión establecidas en el informe.
LEGISLACIÓN APLICABLE
Código Tributario.
El Código Tributario regula aspectos importantes referentes al nombramiento de auditor fiscal los cuales son
detallados:
Código Tributario.
Contenido Descripción
Dictamen e Informe Fiscal Dictamen fiscal es el documento en el cual consta la opinión

emitida por un Licenciado en Contaduría Pública, sobre el
Ref. Art.129
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente y
por informe fiscal debe entenderse el documento que contiene
un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados
obtenidos.
Período del Dictamen e Informe Deben corresponder a períodos anuales que están
comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de
Fiscal
cada año. Sin embargo en los casos mencionados en los
Ref. Art. 130 literales c) y d) del artículo 131 del Código Tributario, el período
puede ser menor.
Contribuyentes Obligados a a) Haber poseído un activo total al treinta y uno de diciembre

Nombrar Auditor para del año inmediato anterior al que se dictamine, superior a ($1,
Dictaminarse Fiscalmente Ref. 142,857.14)
Art.131
b) Haber obtenido ingresos mayores a $571,428.57 en el año
anterior.
c) Personas jurídicas que resulten de la fusión o transformación
de sociedades.
d) Sociedades en liquidación, por cada uno de los períodos o
ejercicios de imposición desde la fecha de inscripción de la
disolución.
Requisitos Generales del a) Deben realizarse de acuerdo a las disposiciones

Dictamen e Informe Fiscal Ref. establecidas en este código, su reglamento, leyes tributarias,
Art.132 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
b) Que posea firma y sello del auditor que dictamina.
c) Presentar por escrito a la Administración Tributaria en el
plazo estipulado.
Obligaciones de suministrar Todo contribuyente que nombre auditor fiscal, deberá

información para el dictamen Ref. suministrar los estados financieros con sus respectivas notas,
Art.133 las conciliaciones y demás información que haya sido utilizada
para la emisión del dictamen e informe fiscal.
Plazos de presentación del A más tardar el treinta y uno de mayo del año siguiente al
dictamen período que se dictamina.
Ref. Art.134
Obligaciones del auditor a) Emitir el dictamen e informe;

Ref. Art.135 b) Guardar absoluta independencia de criterio con respecto al
sujeto pasivo que lo ha nombrado;
c) examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado; d)
garantizar que lo expresado en el dictamen fiscal e informe
fiscal esté respaldado;
e) atender los requerimientos que formule la
Administración Tributaria;
f) reflejar en el dictamen y en el informe fiscal la situación
tributaria del sujeto pasivo dictaminado.
Requisitos del auditor Poseer registro vigente asignado por el Consejo de

Ref. Art.137 Vigilancia de Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.
Requisitos especiales para a) Estar debidamente inscritas en el Registro de Comercio. b)

personas jurídicas Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen
fiscal deberán cumplir con lo establecido en el artículo
Ref. Art.138
precedente.
c) Poseer y acreditar el número de registro vigente asignado
por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría.
Fuente: Código Tributario.

Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento NIEA.
Debido a que la Norma para el Aseguramiento sobre el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias NACOT
debe interpretarse considerando el Marco Internacional de los Encargos de Aseguramiento NIEA 3000, es
importante lo descrito en la presenta los puntos relevantes al desarrollo del encargo de auditoría:
Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento NIEA.
Aceptación de un trabajo para realizar El auditor debe asegurarse que el trabajo a ejecutar
procedimientos para atestiguar, distintos cumpla con las siguientes condiciones:
de auditorías o revisiones de información 1. Que los roles y las responsabilidades sean apropiadas
financiera histórica a las circunstancias.
2. Que el trabajo tenga las características de: a) ser

apropiado, b) el criterio a ser utilizado en la
preparación de la información a revisar sea factible y
que se encuentre disponible para los usuarios.
3. Tener acceso suficiente a la evidencia que

soportará su conclusión en el informe.
Elementos a considerar en la Se debe considerar que el trabajo para atestiguar

aceptación cumpla con los siguientes elementos:
1. Que exista una relación tripartita, que incluye al
profesional de la contabilidad, una parte responsable y
a los usuarios.
2. Que exista un asunto apropiado.
3. Que se cuenten con criterios adecuados.
4. Que se pueda obtener evidencia suficiente y

apropiada.
5. Un informe de atestiguamiento por escrito que

concluya la seguridad ofrecida ya sea razonable o
limitada.
El auditor y el cliente deben acordar los términos de

trabajo y los usuarios específicos
Desarrollo de trabajos para atestiguar, El auditor debe planificar el trabajo de tal manera que su
distintos de auditorías o revisiones de labor se efectiva y eficiente.
información financiera histórica.
Procedimientos y Evidencias Para los procedimientos el auditor debe considerar:

1. Requerimientos de la NIEA 3000;
2. Leyes y regulaciones;
3. Términos del trabajo
4. Requerimientos de informes.
El auditor debe aplicar su juicio profesional para determinar

la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
del trabajo.
La evidencia puede ser obtenida a través de

procedimientos como: a) Comprensión del cliente y de las
circunstancias, inclusive del control interno cuando sea
aplicable. b) Determinación de los riesgos significativos. c)
Responder a los riesgos identificados a través de
procedimientos específicos.
Presentación del informe En el informe es necesario describir el propósito y los

procedimientos inherentes con suficiente detalle para
permitir que el usuario comprenda la naturaleza y el
alcance del trabajo.
Los tipos de conclusiones son:

 Conclusión limpia
 Conclusión con salvedades, se expresa “excepto
por” los efectos del asunto al que la salvedad se
refiere.
 Conclusión adversa
 Abstención de conclusión.
Fuente: Marco Internacional de los Encargos de Aseguramiento NIEA.

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Dictamen e Informe Fiscal Dictamen fiscal es el documento en el cual consta la opinión

Contribuyentes Obligados a a) Haber poseído un activo total al treinta y uno de diciembre

Requisitos Generales del a) Deben realizarse de acuerdo a las disposiciones

Obligaciones de suministrar Todo contribuyente que nombre auditor fiscal, deberá

Obligaciones del auditor a) Emitir el dictamen e informe;

Requisitos del auditor Poseer registro vigente asignado por el Consejo de

Requisitos especiales para a) Estar debidamente inscritas en el Registro de Comercio. b)

Fuente: Código Tributario.

2. Que el trabajo tenga las características de: a) ser

3. Tener acceso suficiente a la evidencia que

Elementos a considerar en la Se debe considerar que el trabajo para atestiguar

3. Que se cuenten con criterios adecuados.

4. Que se pueda obtener evidencia suficiente y

5. Un informe de atestiguamiento por escrito que

El auditor y el cliente deben acordar los términos de

Procedimientos y Evidencias Para los procedimientos el auditor debe considerar:

El auditor debe aplicar su juicio profesional para determinar

La evidencia puede ser obtenida a través de

Presentación del informe En el informe es necesario describir el propósito y los

Los tipos de conclusiones son:

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