El Registro Contable de Las Operaciones de Tesorería y de Personal

El registro contable de las operaciones
Unidad 5
de tesorería y de personal
En esta unidad aprenderemos a:
• Analizar el tratamiento contable de las

operaciones de tesorería y de personal,
e identificar las cuentas para su registro.
• Realizar el registro y control contable
de los hechos relacionados con la gestión
de la tesorería, y las relaciones con los
bancos para el cobro y descuento
de efectos, analizando su casuística.
• Registrar las operaciones de personal
relacionadas con el pago de sus
retribuciones, con la Seguridad Social
y con la Hacienda Pública.
• Registrar las operaciones de una
empresa, y llevar el seguimiento
y control de las operaciones
de tesorería y de personal.
Y estudiaremos:
• La relación con los bancos para

la gestión de cobros y pagos.
• El registro contable del cobro
y del descuento de efectos.
• La contabilización de las operaciones
de personal, identificando los documentos
soporte y analizando las cuentas
y su tratamiento contable.
• El registro y control contable
de las operaciones de tesorería
y de personal de la empresa simulada
Biciworld, con el programa
ContaPlus.
5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal
Simulación
Actividades de la empresa Biciworld Libros auxiliares de la cartera de cobros
Tras la puesta en marcha de la empresa, y realizadas las Recordemos que Eduardo lleva los libros siguientes para
primeras operaciones de compraventa, Eduardo tiene unos controlar su cartera de cobros:
cobros pendientes por las ventas que ha realizado a cré-
dito, algunos recogidos en letras de cambio que tendrá • Libro Auxiliar de cobros para registrar los cobros pen-
que cobrar cuando lleguen los vencimientos. También va a dientes cuando no estén documentados en efectos.
tener que realizar unos pagos como consecuencia de las • Libro Auxiliar de efectos a cobrar para registrar todos
compras que ha efectuado a crédito, muchos de ellos ins- los efectos que emita a cargo de sus clientes y deudo-
trumentados mediante letras de cambio que ha aceptado res, se encuentren o no aceptados, con el fin de con-
y domiciliado en su banco, y que tendrá que atender a su trolar la situación en que se encuentran y registrar las
pago cuando lleguen los vencimientos. indicaciones de los cambios de situación que vayan
Como empresario, Eduardo se halla ante una nueva situa- experimentando estos efectos en las casillas de Banco
ción que necesita controlar, y para ello precisa más in- tenedor, fecha abono banco y Observaciones (envia-
formación con la que resolver sus dudas y poder tomar dos al banco en gestión de cobro, al descuento, impa-
decisiones: gados, cobrados, etc.).
• ¿Cómo gestionar el cobro de los efectos a cargo de

sus clientes? Operaciones de Biciworld
• ¿Qué hacer si algún cliente no paga la letra de cam- Día 25 de noviembre
bio que había aceptado? ¿Cómo podrá recuperar su
dinero? • Eduardo tiene algunos efectos a cobrar que ya están
próximos a vencer. Revisa su cartera de efectos y com-
• ¿Qué servicios y ayudas le pueden prestar los bancos
prueba los que tiene emitidos con los registrados en el
respecto a estos aspectos?
libro Auxiliar de efectos a cobrar, para estar seguro de
• ¿Cómo deberá realizar el registro contable de estas que no ha extraviado ninguno.
operaciones?
• Después de esta comprobación, Eduardo lleva al ban-
Además, algunos de los efectos y recibos que tiene a car- co los efectos que van a vencer durante los próximos
go de sus clientes vencen en fechas próximas, y debe rea- días, para que se encargue de gestionar su cobro.
lizar ya las gestiones para poder cobrarlos.
Los datos de los efectos que lleva a UniBank para la
Por otra parte, su empleado, Jaime, va a cumplir el primer gestión de cobro son los que aparecen relacionados
mes de trabajo y debe pagarle el sueldo correspondiente. en la tabla 5.1:
¿Cómo deberá registrar en la contabilidad el pago de la
nómina de su empleado y de sus obligaciones con la Segu-
Fecha Fecha Fecha
ridad Social y con la Agencia Tributaria por este motivo? operación
Librado Nominal
acepto vto.
Plan contable de Biciworld 22-10 Bike Total, S.L. 4 000,00 22-10 12-12
Para contabilizar las operaciones, además de localizar e

Eurodeporte,
identificar las cuentas en el PGC de Pymes, habrá que con- 24-10 3 000,00 26-10 04-12
S.A.
sultar el Plan contable de la empresa Biciworld que hemos
creado a lo largo de las unidades anteriores, y que segui-
remos completando con las nuevas cuentas que necesite- 03-11 Everest, S.A. 5 000,00 03-11 18-12
mos crear para registrar las operaciones de esta unidad.
Eurodeporte, sin
17-11 5 000,00 16-12
S.A. aceptar
Cuentas de efectos a cobrar
En la unidad anterior Eduardo decidió abrir en su empresa 07-11 Bike Total, S.L. 10 000,00 07-11 22-12
la cuenta 439. Efectos sin aceptar a cobrar, y sus subcuen-
tas 4390, 4391, 4392 y 4395, para recoger los efectos Tabla 5.1. Datos de los efectos que Eduardo lleva al banco para
pendientes de cobro que tiene sin aceptar por sus clientes. la gestión de cobro.
164
El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5
Día 27 de noviembre
• UniBank cobra los gastos correspondientes a los efec-
tos enviados en gestión de cobro. La factura recibida
es la que aparece en la figura 5.1.
BICIWORLD
UniBankOficina 12
Eduardo Fernández Rus
Avda. de la Luz, 12
28045 Madrid
Calle de la Esfera, 23 NIF: 4732850W
28045 Madrid
NIF: A43129440
Adeudo en cuenta: Concepto: Gastos de cobro de efectos Madrid, 27 de noviembre
Comisión
Librado Nominal Vencimiento Tipo Importe Correo
Eurodeporte, S.A. 3 000,00 04-12 0,50 % 15,00 0,40

Bike Total, S.L. 4 000,00 12-12 0,50 % 20,00 0,40
Eurodeporte, S.A. 3 000,00 16-12 0,50 % 25,00 0,40
Everest, S.A 5 000,00 18-12 0,50 % 25,00 0,40
Bike Total, S.L. 10 000,00 22-12 0,50 % 50,00 0,40
Totales: euros Efectos: Nominales: Comisiones: Correo:
5 27 000,00 135,00 2,00
Comisiones ................................................................................. 135,00

Correo ........................................................................................... 2,00
IVA (18 % s/ 135,00).................................................................. 24,30
Total adeudo............................................................................ 161,30 euros
Fig. 5.1. Factura emitida por UniBank por los gastos correspondientes a los efectos enviados en gestión de cobro.
Día 28 de noviembre Día 30 de noviembre

• UniBank comunica a Eduardo que tiene en su poder • Eduardo paga hoy a su empleado, Jaime, el sueldo
un efecto a su cargo sin aceptar girado por Todobici, correspondiente al mes de noviembre, según se detalla
S.A., con vencimiento el 28 de noviembre e importe en la hoja de nómina (figura 5.2). Le entrega un che-
5 000,00 €, y pide conformidad para efectuar el pago que de UniBank.
con cargo a la cuenta corriente.
• Además, elabora el boletín de cotización TC1 y lo deja
• Tras comprobar los datos del efecto en el libro Auxiliar cumplimentado para su pago el próximo mes (figura
de pagos, Eduardo da su conformidad, por lo que el 5.3).
banco procede a pagarlo.
(Continúa)
165
Simulación (Continuación)
Empresa: BICIWORLD. Eduardo Fernández Rus Trabajador: Jaime Garrido Sanz

Domicilio: Avda. de la Luz, 12. Madrid N.I.F.: 40693480V
N.I.F.: 4732850W N.º de afiliación a la Seguridad Social: 281004397122
Código de cuenta de la cotización Categoría o grupo profesional: Auxiliar administrativo
a la Seguridad Social: 28001210498 Grupo de cotización: 7
Periodo de liquidación: del 1 de noviembre al 30 de noviembre Total días: 30

I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario base 1 200,00
Complementos salariales
Horas extraordinarias
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie
2. Percepciones no salariales
Indemnizaciones o suplidos
Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos
Otras percepciones no salariales

A. TOTAL DEVENGADO 1 200,00
II. DEDUCCIONES
1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta
Contingencias comunes (4,70 %) 65,80
Desempleo (1,55 %) 21,70
Formación profesional (0,10 %) 1,40
Horas extraordinarias
• Fuerza mayor
• Resto
TOTAL APORTACIONES
2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas (2 %) 88,90
3. Anticipos 24,00
4. Valor de los productos recibidos en especie
5. Otras deducciones
B. TOTAL A DEDUCIR 112,90
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) 1 087,10
Firma y sello de la empresa 30 de noviembre
W OR
CI
BC
LD
BI
Avda. de la Luz, 12. Madrid
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F
1. Base de cotización por contingencias comunes
Remuneración mensual 1 200,00
Prorrata pagas extraordinarias 200,00
TOTAL 1 400,00
2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. Y E.P.)
y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Form. Prof., FOGASA) 1 400,00
3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias
4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. 1 200,00
Fig. 5.2. Nómina del mes de noviembre del trabajador de Biciworld.
166
Fig. 5.3. Boletín de cotización TC1 del mes de noviembre.
(Continúa)
167
Día 5 de diciembre Día 9 de diciembre
• UniBank ingresa en la c/c de Eduardo el importe del • Eduardo ha estado consultando los libros Auxiliares
nominal del efecto a cargo del cliente Eurodeporte, de la cartera de pagos y cobros, y ha realizado unos
S.A., con vencimiento el día 4 de este mes, que fue cálculos aproximados de los desembolsos que tendrá
enviado en gestión de cobro y que ha sido cobrado. que realizar hasta final de mes (pagos a proveedores,
sueldo de Jaime, teléfono, electricidad, agua, etc.).
Día 7 de diciembre
A la vista de los mismos piensa que puede llegar a
• En esta fecha se recibe un nuevo pedido realizado a
tener problemas de liquidez, y para prevenirlos decide
Todobici, S.A., de unas bicicletas de paseo y otras de
descontar en el banco algunos efectos a cargo de sus
montaña. En la figura 5.4 aparecen detallados todos
clientes.
los datos de la factura.
Lleva a UniBank para su descuento los siguientes efec-
Los gastos de la operación se reparten a los diferentes
tos:
artículos en proporción a las cantidades adquiridas de
cada uno. Librado y vencimiento
Librado y vencimiento Nominal
Nominal
Eurodeporte, S.A. 3 000,00
Bike Total, S.L. 10 000,00
Carretera de Carril, s/n

Factura : H304 Destinatario
36600 Vilagarcia de Arousa
Pontevedra 7 de diciembre Eduardo Fernández Rus - BICIWORLD
TODO NIF: A23143554 Avda. de la Luz, 12
BICITeléfono: 986 506 200 28045 Madrid
NIF: 4732850W
Concepto Precio unitario Importe
30 Bicicletas PH-1 210,00 6 300,00
40 Bicicletas PH-2 220,00 8 800,00

.................................
Subtotal 15 100,00
- Descuento comercial 4 % – 604,00

.................................
Subtotal 14 496,00
TODO
- Descuento por pronto pago 2 % – 289,92
+ Portes y seguros 70,00
.................................
Subtotal 14 276,08
BICI
IVA (18 %) 2 569,69
.................................
Total factura 16 845,77
Observaciones:
Forma de pago:
Por transferencia bancaria el día 22 de diciembre de 16 845,77 €.
Fig. 5.4. Factura presentada por Todobici, S.A.
168
Día 10 de diciembre Día 11 de diciembre

• Biciworld paga, a través de su cuenta corriente en Uni- • UniBank ingresa en la cuenta corriente de Biciworld el
Bank, un efecto a su cargo, aceptado y domiciliado, importe líquido del descuento de los efectos enviados
girado por Luis Gómez, S.L., y con vencimiento el 10 con fecha 9 de diciembre, según se detalla en la fac-
de diciembre e importe de 3 000,00 €. tura (figura 5.5).
BICIWORLD
UniBank Oficina 12
Avda. de la Luz, 12
28045 Madrid
Calle de la Esfera, 23 NIF: 4732850W
28045 Madrid
NIF: A43129440
Adeudo en cuenta: Concepto: Liquidación de remesa de efectos Madrid, 11 de diciembre
Comisión
Librado y vencimiento Nominal Tipo interés Días Descuento Tipo Importe Correo
Eurodeporte, S.A. - Vto: 04-01 3 000,00 5% 24 9,86 0,50 % 15,00 0,40
Bike Total, S.L. - Vto: 22-01 10 000,00 5% 42 57,53 0,50 % 50,00 0,40
Totales: euros Efectos: Nominales: Descuento: Comisiones: Correo:
2 13 000,00 67,39 65,00 0,80
Importe nominal ......................................................................... 13 000,00
Intereses .............................................................................. –67,39
Comisiones .................................................................................... –65,00
Correo ............................................................................................. –0,80
Total adeudo…………………………………………………12 866,81 euros
Fig. 5.5. Liquidación de descuento de efectos.
(Continúa)
169
Día 12 de diciembre
• UniBank ingresa en la cuenta corriente de Biciworld el Eduardo se encarga de realizar el transporte de la mer-
importe del nominal del efecto a cargo del cliente Bike cancía vendida en la furgoneta de la empresa, si bien,
Total, S.L., con vencimiento a 12 de diciembre, que fue tal como aparece en la factura, carga unos gastos por
enviado en gestión de cobro y que ha sido cobrado. El este concepto de 50 €.
importe es de 4 000,00 €.
El importe que figura en la factura de cobro al contado
• En esta misma fecha Eduardo realiza una venta a este es ingresado por el cliente, en esta fecha, en la cuenta
mismo cliente, según se detalla en la factura correspon- corriente de Biciworld en UniBank.
diente (figura 5.6).
BICI WORLD
Factura Cliente
Avda. de la Luz, 12 n.º: E7 Bike Total, S.L.

28045 Madrid Carretera Madrid-Toledo, 1
Fecha: 12 de diciembre 28320 Pinto (Madrid)
NIF: 4732850W
www.biciworld.com B13900657
Tel. 913 315 315
Ref. Descripción Cantidad Precio Importe
FPA Bicicleta paseo mod. FOR-PA 20 165,00 3 300,00
FMO Bicicleta montaña mod. FOR-MO 20 165,00 3 300,00
FPLE Bicicleta plegable mod. FOR-PLE 20 205,00 4 100,00
P1 Bicicleta paseo mod. PH-1 20 250,00 5 000,00
P2 Bicicleta montaña PH-2 20 250,00 5 000,00
Subtotal..... 20 700,00
Descuento comercial (3 %) – 621,00
Subtotal..... 20 079,00
Descuento por pronto pago (2 %) – 401,58
Subtotal..... 19 677,42
Portes 50,00
Base imponible ..... 19 727,42
Forma de pago y observaciones Base imponible IVA 18 % Total factura
Contado: 18 278,36 euros

Aplazado: 5 000,00 euros y 19 727,42 3 550,94 23 278,36
vencimiento el día 12 de enero
Fig. 5.6. Factura remitida a Bike Total, S.L
170
• Biciworld paga, a través de su cuenta corriente en Uni- • Tal y como figura en la factura presentada a Eurode-
Bank, un efecto a su cargo aceptado y domiciliado, porte, se cargan unos gastos de transporte por importe
girado por Luis Gómez, S.L., con vencimiento a 13 de de 100 €.
diciembre y por importe de 39 111,10 €.
El servicio de transporte fue contratado por Eduardo a
Día 15 de diciembre una empresa especializada (Transportes Nosum, S.L.),
y esta presentó la factura que se muestra en la figura
• El cliente Eurodeporte, S.A., realizó un nuevo pedido
5.8, y que fue pagada con cheque bancario.
que enviamos junto con la factura que aparece a con-
tinuación (figura 5.7).
• El importe que figura al contado lo pagará una vez
haya comprobado que los artículos enviados se en-
cuentran en perfecto estado.
BICI WORLD
Factura Cliente
Eurodeporte, S.A.
Avda. de la Luz, 12 n.º: E8 Calle del Peral, 34
28045 Madrid
06001 Badajoz
NIF: 4732850W Fecha: 15 de diciembre NIF: A43137964
www.biciworld.com
Tel. 913 315 315
Ref. Descripción Cantidad Precio Importe
B3 Bicicleta de paseo mod. BIPA-3 20 245,00 4 900,00
B5 Bicicleta de montaña BIPA-5 20 245,00 4 900,00
B7 Bicicleta plegable BIPA-7 20 255,00 5 100,00
SCHA Chaleco de seguridad Segurcha SXL 160 5,00 800,00
HI Casco para bicicleta mod. HICA 90 14,50 1 305,00
Subtotal..... 17 005,00
Descuento comercial (2 %) –340,10
Subtotal..... 16 664,90
Portes 100,00
Base imponible ..... 16 764,90
Forma de pago y observaciones Base imponible IVA 18 % Total factura
Contado: 13 782,58 euros

Aplazado con vencimiento: 19 782,58
16 764,90 3 017,68
•15 de enero: 3 0000,00
•15 de febrero: 3 0000,00
Fig. 5.7. Factura remitida a Eurodeporte, S.A.
(Continúa)
171
NOSUM
TRANSPORTES Cliente:
Eduardo Fernández Rus - BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28045 Madrid
C/ Violeta,4
28045 MADRID NIF: 4732850W
NIF: B56548824
Fecha: 15 de diciembre
Tfno: 913 313 666
Fax: 913 313 777
Concepto Importe
Porte de 5 bultos tamaño R4 100,00
Base imponible IVA 18 % Descuentos Total
100,00 18,00 118,00
Forma de pago: Contado
Fig. 5.8. Factura presentada por Transportes Nosum, S.L.
• UniBank comunica a Eduardo que ha recibido un in- Eurodeporte, S.A., con vencimiento el día 16 de este
greso en su cuenta por un importe de 13 782,58 €, mes, que fue enviado en gestión de cobro y que ha
realizado por Eurodeporte, S.A. sido cobrado.
• Eduardo comprueba en el libro Auxiliar de cobros que
corresponde al importe al contado de la venta realiza-
da el día anterior. • UniBank devuelve el efecto a cargo del cliente Eve-
rest, S.A., de 5 000,00 € y vencimiento a 18 de di-
ciembre, por haber resultado impagado, y cobra a Bi-
• UniBank ingresa en la cuenta corriente de Eduardo ciworld los gastos de devolución generados, enviando
el importe del nominal del efecto a cargo del cliente la correspondiente factura (figura 5.9).
BICIWORLD
UniBankOficina 12
Avda. de la Luz, 12
28045 Madrid
Calle de la Esfera, 23
28045 Madrid NIF: 4732850W
NIF: A43129440
Concepto: Comisiones y gastos de devolución, del efecto cedido por VD(S) que ha resultado impagado Madrid,19 de diciembre
Comisión
Librado y vencimiento Nominal Tipo Importe Correo
Everest, S.A 18-12 5 000,00 5,75 % 287,50 0,40
Efectos: Nominales: Comisiones: Correo:

Totales: euros 1 5 000,00 287,50 0,40
Comisiones ............................................................ 287,50

Correo ................................................................... 0,40
IVA (18 % s/ 287,50)………………………………….. 51,75
Total adeudo………………………………………................. 339,65 euros
Fig. 5.9. Factura de gastos por devolución de efecto impagado.
172
Día 20 de diciembre • Agua. Por el consumo de agua se paga a la empre-

sa Aguas Madrid, S.A. (NIF: A29786565), la canti-
• Eduardo se pone en contacto con Everest, S.A., para
dad de 13,66 €, según factura con el siguiente detalle
hablar de la devolución del efecto, y acuerda el envío
(figura 5.10):
de un nuevo efecto, con vencimiento a 21 de enero,
para recuperar el importe del impagado más los gas-
tos de devolución cobrados por el banco, y añadiendo
además 22,60 € en concepto de intereses por el tiem-
po de aplazamiento del pago y 16,83 € por el timbre
del nuevo efecto. PÓLIZA/CONTADOR: 00067.98.00/001 Emisión: 18 de diciembre
• Así pues, emite un nuevo efecto que es aceptado por

IMPORTE EUROS
Everest, S.A., y domiciliado en Caja Castellana, Ofici-
na Principal, de Salamanca.
Avda. de la Luz, 12
28045 Madrid 13,66
• Eduardo entrega en UniBank el boletín de cotización TC1
correspondiente al mes de noviembre (figura 5.3), para
que se realice el pago del mismo a la Tesorería General CONCEPTO IMPORTE IVA 8 % IMPORTE
de la Seguridad Social a través de su cuenta corriente.
UniBank procede a realizar el pago en esta fecha. Consumo agua
mes de 12,65 1,01 13,66
Día 22 de diciembre noviembre
• Eduardo realiza una transferencia bancaria de

16 845,77 € a Todobici, S.A. como pago de la com-
pra realizada el día 7 de diciembre, según se acordó
al efectuar la operación.
Fig. 5.10. Detalle de la factura de la compañía suministradora
Día 23 de diciembre de agua.
Eduardo recibe las facturas de la electricidad, el agua y Operaciones que tienes que realizar
el teléfono, que están domiciliadas en la cuenta corriente
abierta en UniBank. Realiza el registro contable de las operaciones de los pri-
• Electricidad. La factura recibida por el consumo eléc- meros días de actividad de la empresa Biciworld, efectuan-
trico, contratado a la empresa Electri, S.A. (NIF: do los asientos en todos los libros y registros que corres-
A34210808), presenta el siguiente detalle: ponda.
Análisis de la Actividad
Fecha de emisión factura: 20 de diciembre.
Consumo eléctrico............................... 60,12 euros 1. Información
IVA 18 %............................................ 10,82 euros Para poder resolver todas las operaciones que se
plantean es necesario que primero leas los distintos
Total pagado.......... 70,94 euros apartados que figuran a continuación en esta unidad y
realices las Actividades.
• Teléfono. Por el servicio de teléfono y conexión a Inter- 2. Solución
net contratado a Telephone, S.A. (NIF: A90675090) se
recibe una factura con el siguiente detalle: Una vez comprendida la información, tienes que resol-
ver las cuestiones que se le plantean a Eduardo como
empresario en esta unidad.
Fecha de emisión factura: 19 de diciembre.
3. Comprobación y análisis
Cuota mensual tarifa plana.................. 29,99 euros
Contrasta y analiza las soluciones con otros estudiantes
IVA 18 %............................................ 5,40 euros y con las explicaciones del libro.
Total pagado.......... 35,39 euros Verifica en clase, con el profesor, las soluciones de la
empresa simulada.
173
1. Contabilización de las operaciones

de tesorería
En relación con las operaciones de tesorería de las empresas, vamos a estudiar en este
apartado la utilización de los servicios bancarios para la gestión de cobros y pagos, y
dentro de estas analizaremos el proceso y la contabilización de las operaciones para la
gestión de cobro de efectos, y para su descuento.
1.1. Gestión de cobros y pagos. Relación con los bancos

Como consecuencia de la actividad empresarial, en las empresas se produce un con-
tinuo movimiento de dinero. Se efectúan pagos por multitud de conceptos, como los
realizados por la adquisición de elementos de activo fijo, por compras de productos,
mercaderías y materias primas, por pago de sueldos, impuestos, servicios exteriores, su-
ministros, electricidad, teléfono y otros, todo lo cual implica salidas de dinero. Y también
se realizan cobros, fundamentalmente por las ventas que se efectúan, lo que se traduce
en entradas de dinero.
En esta corriente de cobros y pagos puede ocurrir que se produzca una concentración
de pagos en pocos días, o bien que haya que realizar un pago importante. Pero tam-
bién es probable que se concentren una serie de cobros en pocas fechas, o bien que
tenga lugar algún cobro importante.
Por tanto, las empresas deben realizar una adecuada planificación de la tesorería para
poder prever con tiempo suficiente estas situaciones y disponer del efectivo necesario
Importante en los momentos precisos. La empresa gestionará su tesorería e intentará mantener la
liquidez necesaria, y vigilará que se mueva siempre entre unos márgenes adecuados.
Las empresas realizarán opera-
ciones para conseguir liquidez La relación con las entidades bancarias (bancos y cajas de ahorro) es importante para la
cuando su efectivo descienda empresa, ya que utilizará sus servicios para la realización de cobros y pagos, y para
del margen mínimo que con- las operaciones de obtención de efectivo (descuento de efectos y préstamos).
sideren adecuado. Y efectuarán
también otro tipo de operacio- Estas operaciones constituyen operaciones corrientes de gestión de la tesorería, que
nes para emplear o invertir el tienen lugar en el corto plazo, es decir, con vencimientos inferiores a un año.
dinero sobrante cuando su efec-
tivo supere un margen máximo A continuación vamos a tratar con detalle las operaciones más habituales para las
razonable en función de los com- empresas: la gestión de cobro de efectos y el descuento de efectos. Analizaremos su
promisos pendientes. problemática contable y aprenderemos a realizar su registro contable.
1.2. Gestión de cobro de efectos

Vocabulario
La gestión de cobro de efectos a través de entidades bancarias constituye el instrumento
Efectos domiciliados: son los efec- habitual utilizado por las empresas para cobrar sus efectos cuando no existen proble-
tos que tienen consignado para mas de liquidez en su tesorería.
su pago el nombre de una enti-
dad bancaria, y el número com- La empresa debe entregar los efectos en la entidad bancaria con una antelación de
pleto de la cuenta del librado. tiempo suficiente para que esta pueda presentarlos a los librados para su cobro en las
fechas de sus vencimientos.
Efectos no domiciliados: son los
efectos que no tienen su domi- El banco cobra unos gastos por el servicio de cobro que presta, que comprende comi-
cilio de pago en una cuenta de siones y gastos de correo. Estas comisiones pueden variar en función de que los efectos
una entidad bancaria. estén o no domiciliados, así como si se encuentran aceptados o sin aceptar. Además,
Efectos aceptados: son los que hay que tener en cuenta que las comisiones por gestión de cobro están sujetas al IVA,
tienen la firma del librado acep- pero no los gastos de correo que cobre la entidad bancaria.
tando el efecto.
Efectos sin aceptar: son los que El banco puede cobrar los gastos al recibir los efectos, o bien cuando ingrese en la
no tienen la firma del librado en cuenta de la empresa el importe de los efectos cobrados, o devuelva los impagados. Sin
el efecto. La casilla de Acepto se embargo, en general suelen cobrar los gastos por anticipado a los pocos días de recibir
encuentra en blanco. los efectos, por su gestión de cobro, y según llegan sus vencimientos el banco ingresa
en la cuenta de la empresa el importe nominal de los efectos según los va cobrando.
174
A. Identificación de las cuentas Recuerda
Cuentas de efectos a cobrar Los efectos pendientes de cobro

En la gestión de cobro de los efectos es preciso registrar contablemente los cambios de que estén en la empresa, estarán
situación de los efectos según se produzcan. En la unidad anterior ya vimos la cuenta contabilizados en las siguientes
subcuentas:
431 (y sus subcuentas), que figuran en el Plan, y la 439 (y sus subcuentas), que se creaba
para llevar el control de los efectos sin aceptar. • 4310. Efectos comerciales en
cartera (efectos aceptados).
Si los efectos todavía no están contabilizados en las subcuentas hay que efectuar un
• 4390. Efectos sin aceptar en
asiento para traspasarlos de las cuentas principales a las subcuentas respectivas.
cartera (efectos sin aceptar).
Las subcuentas para registrar los
Gastos bancarios efectos que no estén aceptados
Para registrar estos gastos hay que buscar en el cuadro de cuentas del Plan, dentro del son:
Grupo 6, y en el subgrupo 62. Servicios exteriores, y dentro de este la cuenta 626. Ser- • 4390. Efectos sin aceptar en
vicios bancarios y similares. Esta cuenta recoge el importe de las comisiones, correo y cartera
demás gastos que cobran los bancos por la prestación de servicios. • 4391. Efectos sin aceptar des-
contados
B. Tratamiento contable • 4392. Efectos sin aceptar en
El registro contable de las operaciones es el siguiente: gestión de cobro
• Cuando se envían los efectos a una entidad bancaria en gestión de cobro: • 4395. Efectos sin aceptar im-
pagados
1. Asientos en el libro Diario:
Debe Haber
X
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera
Por los efectos aceptados
X
(4392) Efectos sin aceptar en gestión de cobro
a (4390) Efectos sin aceptar en cartera
Por los efectos que no estén aceptados
X
2. Asientos en otros libros:

–– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del libro Mayor.
–– Libro Auxiliar de efectos a cobrar: se anotará en la casilla de observaciones
el envío al banco de los efectos en gestión de cobro.
• Cuando la entidad cobra los gastos por la gestión de cobro:
1. Asiento en el libro Diario:
Debe Haber
X
(626) Servicios bancarios y similares
Por el importe de gastos: comisiones y correo
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (572) Bancos e instituciones de crédito,
c/c vista, euros
Por el importe total de gastos más IVA por
la gestión de cobro
X
175

–– Libro Registro de facturas recibidas: a la factura enviada por el banco se le
dará el número que corresponda como recibida y se anotará en este libro.
• Cuando el banco ingresa en cuenta el importe de los efectos pagados por los librados:
Debe Haber
X
(572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros
Por el importe de los efectos cobrados
a (4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro
a (4392) Efectos sin aceptar en gestión
de cobro
Por los efectos no aceptados
X
Con este asiento registramos el ingreso que nos efectúa el banco y damos de baja
definitivamente de nuestra contabilidad a los efectos que ya han sido cobrados.
–– Libro Mayor: los asientos se pasarán a las cuentas del libro Mayor.
–– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: en el libro Auxiliar de
efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones, la baja de estos
efectos por haber sido cobrados.
• Si la entidad bancaria devuelve algunos efectos impagados por los librados, cobra
los gastos de devolución (la comisión de devolución, el correo y el IVA):
1. Asientos en el libro Diario:
Debe Haber
X
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro
X
(4395) Efectos sin aceptar impagados
a (4392) Efectos sin aceptar en gestión
de cobro
X
Por el importe de gastos: comisiones y correo
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
c/c vista euros
Por el importe total de gastos más IVA
cobrado por la gestión de cobro
X
176
Con los dos primeros asientos se registra la nueva situación de los efectos, dán-
dolos de alta como impagados y de baja como efectos en gestión de cobro. Con
el tercer asiento registramos los gastos cobrados por el banco.
efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones de estos efectos,
su devolución como impagados.
• Cuando, para recuperar los importes impagados, se emiten nuevos efectos de acuer-
do con los librados.
En este caso el cliente, para cancelar su deuda, está obligado al pago del importe
del efecto impagado más todos los gastos que su devolución haya originado a la
empresa. Esta también puede reclamarle un interés sobre el importe de la letra y por
el tiempo que se retrase su pago.
En el caso de que la empresa acuerde con los librados la emisión de unos nuevos
efectos para recuperar el importe de los efectos impagados más los gastos de de-
volución y los intereses que, en su caso, haya que cobrar por el aplazamiento en el
cobro, la contabilización será la siguiente:
Debe Haber
X
(4310) Efectos comerciales en cartera
Por el importe de los nuevos efectos
si están aceptados
(4390) Efectos sin aceptar en cartera
Por el importe de los nuevos efectos
si están sin aceptar
a (4315) Efectos comerciales impagados
Para dar de baja los efectos impagados
aceptados
a (4395) Efectos sin aceptar impagados
Para dar de baja los efectos impagados
sin aceptar
a (762) Ingresos de créditos
Por el importe de los gastos que nos
fueron cobrados por la devolución de los
efectos más los intereses del aplazamiento
X
La diferencia entre los importes de los nuevos efectos y de los antiguos se registra
como un ingreso para la empresa, en la cuenta 762. Ingresos de créditos.
El Plan presenta para esta cuenta desgloses en subcuentas de cuatro dígitos para
diferenciar el corto del largo plazo, y de cinco dígitos para distinguir en función
del grado de vinculación entre estas empresas.
efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones de los efectos
impagados, la baja definitiva de los mismos. Y se darán además de alta en
este libro los nuevos efectos.
177
Actividad 1
La sastrería Gutiérrez y Gómez, dedicada a la elabora- Día 25 de octubre

ción de trajes de alto standing, ha realizado las siguientes
La sastrería realiza una venta a su cliente habitual Tiendas
operaciones con dos de sus principales clientes durante el
Cruz por un importe total de 1 600 € (IVA incluido). Forma
último trimestre del año:
de pago, dos efectos pendientes de aceptar y con domici-
Día 10 de septiembre lio de pago en c/ Silvina, 33, de Zamora:
Vende a Boutique Sorolla diversos trajes por un valor total • Letra de cambio 0 A 45457880. Nominal: 600,00 €.
de 7 670 € (IVA incluido). Forma de pago, dos letras emiti- Vencimiento: 25 de noviembre.
das pendientes de aceptación:
• Letra de cambio 0 A 45457881. Nominal: 1 000,00 €.
• Letra de cambio 0 A 45457878. Nominal: 3 670,00 €. Vencimiento: 5 de diciembre.
Vencimiento: 10 de octubre.
Día 27 de octubre
• Letra de cambio 0 A 45457879. Nominal: 4 000,00 €.
Se envían al Banco Suárez las letras emitidas el pasado 25
Vencimiento: 15 de octubre.
de octubre para que gestione su cobro.
Las letras están domiciliadas en el Banco Estrate, donde
Día 29 de octubre
tiene su cuenta corriente el cliente.
El banco cobra el importe de los gastos correspondientes a
Día 13 de septiembre.
los efectos enviados con fecha 27 de octubre en gestión de
Boutique Sorolla acepta el primer efecto de los emitidos el cobro, y remite la correspondiente factura según detalle:
pasado 10 de septiembre.
Día 15 de septiembre Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal
Gutiérrez y Gómez tenía una deuda pendiente con su pro- 0 A 45457880 25 de noviembre 600,00
veedor Telas del Sur por importe de 3 750,00 €, y como 0 A 45457881 5 de diciembre 1 000,00
pago de la misma le endosa una de las letras que tiene Total nominal 1 600,00
en su cartera, de vencimiento 10 de octubre y nominal
3 670,00 €. El resto de la deuda lo abona a través de su Comisiones (1,50 % s/nominal) 24,00
cuenta corriente por transferencia bancaria.
Correo (0,40 € por efecto) 0,80
Día 17 de septiembre
IVA 18 % s/comisiones 4,32
Se envía al Banco Suárez la letra n.º 0 A 45457879 para
que gestione su cobro. Total gastos 29,12
Día 19 de septiembre Día 27 de noviembre

El banco remite la factura de gastos correspondiente al El banco carga en la cuenta corriente los gastos originados
efecto enviado en gestión de cobro el 27 de septiembre, por el impago del efecto n.º 0 A 45457880, de 600,00 €,
que presenta el siguiente detalle: y devuelve el efecto impagado. Detalle de la factura:
Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal
0 A 45457879 15 de octubre 4 000,00
0 A 45457880 25 de noviembre 600,00
Total nominal 4 000,00
Comisión por devolución de efecto (5,75 %
34,50
Comisiones (0,50 % s/nominal) 20,00 s/nominal)
Correo (0,40 € por efecto) 0,40 Correo (0,40 € por efecto) 0,40
IVA 18 % s/comisiones 3,60 IVA 18 % s/comisiones 6,21
Total gastos 24,00 Total gastos 41,11
Día 29 de noviembre
Día 17 de octubre
Tiendas Cruz se disculpa ante su proveedor Gutiérrez y Gó-
El Banco Suárez ingresa en la cuenta corriente de la em- mez, pues han tenido un problema de liquidez ya soluciona-
presa el efecto n.º 0 A 45457879, de nominal 4 000,00 €, do. Ambos acuerdan emitir una nueva letra por el importe del
el cual ha sido cobrado. efecto impagado más los gastos de dicho impago, así como
178
Actividad 1 (Continuación)
30 € en concepto de intereses por aplazamiento y otros. Da- y 25 de octubre, y el nominal de la nueva letra a cargo
tos de la nueva letra: de Tiendas Cruz.
• Letra de cambio 0 A 45457882. Domicilio de pago: c/ 2. Efectúa el registro contable de las operaciones en el li-
Silvina, 33 de Zamora. Vencimiento: 29 de diciembre. bro Diario utilizando las cuentas y subcuentas del PGC
de Pymes y las subcuentas –para los efectos a cobrar
Día 7 de diciembre
sin aceptar– que hemos visto en la unidad.
El banco ingresa en la cuenta corriente de Gutiérrez y Gó-
3. Realiza las anotaciones que procedan en el libro Auxiliar
mez el efecto n.º 0 A 454578781, de nominal 1 000,00 €,
de efectos a cobrar de la empresa Gutiérrez y Gómez.
el cual ha sido cobrado a su vencimiento.
Operaciones que tienes que realizar Análisis de la Actividad

1. Calcula el importe de los conceptos que deben figurar Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de esta
en las facturas de las ventas de los días 10 de septiembre Actividad.
1.3. Descuento de efectos

A través de la operación de descuento de efectos la entidad financiera adelanta a la
empresa el importe de los efectos que esta tenga para cobrar, generalmente letras de
cambio a cargo de sus clientes.
La empresa que necesite liquidez puede así obtenerla fácilmente mediante la entrega a la
entidad financiera de los efectos pendientes de cobro para su descuento, y disponer del
importe de los mismos en cualquier momento sin esperar a su vencimiento. La entidad
bancaria se encarga, además, de gestionar el cobro de los efectos cuando llegue el
vencimiento.
Para las empresas la operación de descuento representa un préstamo que se recibe a Importante
cuenta de los efectos que se entregan, así como un servicio de cobro de los mismos.
Mediante esta operación la entidad bancaria no asume ni garantiza el cobro de los Las entidades financieras cobran
efectos, que siguen perteneciendo a la empresa, por lo que esta no se desentiende del unos intereses por el dinero que
adelantan y unas comisiones por
resultado de su cobro. La empresa mantiene ese riesgo, ya que, si llegado el vencimiento
las gestiones de cobro que tie-
el efecto no fuera pagado, sería devuelto por la entidad financiera y la empresa tendría nen que realizar con los efectos.
que devolver a la misma su importe. Estas comisiones, al igual que las
La operación de descuento supone también un riesgo para las entidades financieras, ya de efectos en gestión de cobro,
que pueden presentarse dificultades a la hora de recuperar de las empresas los importes pueden variar según se trate de
efectos que estén domiciliados,
de los efectos que resulten impagados.
sin domiciliar, aceptados o sin
El descuento es una operación muy utilizada por las empresas para obtener liquidez y aceptar. Las entidades banca-
solucionar desajustes de tesorería. rias, en general, suelen aplicar
comisiones algo más altas por el
Para poder utilizar este instrumento la empresa puede antes solicitar en el banco lo descuento que las que aplican
que se conoce como una línea de descuento, que es una autorización del banco para por gestión de cobro.
que la empresa pueda descontar efectos hasta una cantidad prefijada, que es el límite
de riesgo que el banco está dispuesto a asumir con cada empresa como consecuen-
cia de estas operaciones. Además, debe firmar el correspondiente contrato de des-
cuento, en el que se recoge este límite, así como el resto de las condiciones por las que
se regirán estas operaciones.
La empresa puede posteriormente enviar al banco, a lo largo del periodo de tiempo
fijado en el contrato, los efectos comerciales que considere oportunos hasta alcanzar la
cantidad máxima autorizada.
Los efectos deben descontarse con un mínimo de quince días de antelación a la fecha de
vencimiento. Los gastos de descuento comprenden: intereses, comisiones (con las mismas
consideraciones que hemos visto en el cobro de efectos) y correo. Pero estos gastos, al
contrario que los de gestión de cobro, no están sujetos al IVA.
179
Las entidades bancarias, a los pocos días de la entrega de los efectos para su descuen-
to, suelen practicar una nota de liquidación de gastos, mediante el ingreso en la cuenta
de la empresa del importe líquido de los efectos, es decir, el importe nominal de los
mismos menos los gastos de la operación.
Algunas entidades, sin embargo, acostumbran a desglosar esta operación en dos apun-
tes, abonando primero el importe nominal de los efectos descontados, y cobrando a los
pocos días los gastos de la operación de descuento.
A. Identificación de las cuentas

Cuentas de efectos
Igual que en el cobro de efectos, en las operaciones de descuento de efectos hay que
empezar por registrar el cambio de situación de los efectos cuando estos salen de la
empresa y se envían al banco, para efectuar después los cambios posteriores que se
produzcan.
Los efectos que se envían al descuento se encontrarán contabilizados en las siguientes
subcuentas: 4310 y 4390, según estén o no aceptados. Hay que darles salida de estas
cuentas y registrarlos en las cuentas de efectos descontados, que son la 4311. Efectos
comerciales descontados para los aceptados y la 4391. Efectos sin aceptar descontados
para los efectos sin aceptar.
Cuentas de gastos
Los gastos de descuento comprenden intereses y comisiones.
• Para registrar los intereses identificamos dentro del subgrupo 66. Gastos financieros,
la cuenta 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring, que
recoge los intereses cobrados por las entidades bancarias por estos conceptos. Si
buscamos esta cuenta en la parte cuarta del Plan, vemos que presenta un desglose
en subcuentas para diferenciar los intereses de ambas operaciones, y para distinguir
el grado de vinculación de la empresa con la entidad bancaria. La subcuenta para
los intereses de descuento cuando la entidad bancaria es ajena a la empresa es la
6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito.
• Para registrar las comisiones utilizaremos la misma cuenta que habíamos identifica-
do para el registro de las comisiones de los efectos al cobro: la cuenta 626. Servicios
bancarios y similares.
Cuentas de deudas con las entidades bancarias

Por otra parte, es necesario contabilizar la obligación que se tiene con el banco de
reintegrarle el importe de los efectos que se han descontado en caso de que no sean
pagados por los librados.
Para identificar esta cuenta debemos buscar en el Grupo 5, donde se encuentran las
cuentas financieras, y dentro del mismo en el subgrupo 52, donde identificamos la
cuenta 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, que presenta subcuentas
para distinguir entre diferentes operaciones, de las cuales corresponde al descuento la
subcuenta 5208. Deudas por efectos descontados. En esta cuenta se recogerá el importe
nominal de los efectos descontados.
Habitualmente, el vencimiento de los efectos que suelen descontar las empresas es in-
ferior al año, y en su mayoría no suelen exceder de tres meses, por lo que vamos a
estudiar estas operaciones solo en el corto plazo.
Al ser su vencimiento a corto plazo, y en función de sus especiales características, estas
deudas se podrán valorar por su importe nominal. Esta alternativa contable es utilizada
por las pequeñas y medianas empresas, y es la que vamos a utilizar en estas opera-
ciones.
180
B. Tratamiento contable
El registro contable de las operaciones es el siguiente:
• Cuando se envían los efectos al descuento:
Debe Haber
X
(4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera
X
(4391) Efectos sin aceptar en gestión de cobro
a (4390) Efectos sin aceptar en cartera
Por los efectos que no estén aceptados
X
Con estos asientos registramos la salida de los efectos de nuestra cartera y su

nueva situación como efectos descontados.
efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones, el envío al banco
de los efectos al descuento.
• Cuando la entidad bancaria descuenta los efectos y abona en cuenta el líquido de
la operación:
Debe Haber
X
(572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros
Por el importe líquido que la entidad ingresa en la cuenta bancaria
(6653) Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito
Por los intereses de la operación
Por las comisiones y correo
a (5208) Deudas por efectos descontados
Por el importe nominal de los efectos des-
contados
X
Con este asiento registramos el ingreso que nos efectúa el banco, los gastos de
la operación y la nueva obligación que tenemos con el mismo. La cuenta 5208
no supone una deuda cierta y fija, sino que registra la obligación que existe con
la entidad bancaria de devolución del nominal de los efectos en caso de que
estos no sean pagados por los librados al llegar los vencimientos.
181
• Al vencimiento de los efectos descontados si estos son pagados por los librados:
Debe Haber
X
(5208) Deudas por efectos descontados
Por el importe nominal de los efectos cobrados
a (4311) Efectos comerciales descontados
a (4391) Efectos sin aceptar descontados
X
Con este asiento damos de baja de la contabilidad a los efectos que han sido
cobrados, y cancelamos la deuda que por los mismos teníamos con el banco.
efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones, la baja definitiva
de los mismos por haber sido cobrados.
• Cuando la entidad bancaria devuelve impagados algunos efectos que han sido des-
contados por no haber sido pagados por los librados.
Cuando se trata de efectos que han sido descontados, el banco devuelve los efectos
impagados y cobra los gastos de devolución, que comprenden comisión de devo-
lución (que al corresponder a efectos descontados no lleva IVA) y correo. Además,
el banco cobra el importe nominal de los efectos, ya que lo había anticipado a la
empresa a través del descuento y debe recuperarlo:
Debe Haber
X
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados
Por los efectos devueltos que estén acep-
tados
X
(4395) Efectos sin aceptar impagados
a (4341) Efectos sin aceptar descontados
Por los efectos devueltos que no estén
aceptados
X
(5208) Deudas por efectos descontados
Por el importe nominal de todos los efectos devueltos,
disminuyendo la deuda con el banco
Por los gastos de devolución (comisión y correo)
c/c vista, euros
Por el importe total cobrado por el banco
por la devolución de los efectos
X
182
Los dos primeros asientos sirven para registrar la nueva situación de los efectos,
los cuales se dan de alta como impagados y de baja en descontados. Con el
tercer asiento registramos la disminución de efectivo que tenemos en el banco
como consecuencia de esta devolución, se disminuye la deuda con el banco y se
registran los gastos de devolución.
efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones de estos efectos,
su devolución como impagados.
• Cuando, de acuerdo con los librados, se emiten nuevos efectos para recuperar los
importes impagados.
En el caso de que la empresa acuerde con los librados la emisión de unos nuevos
efectos para recuperar el importe de los efectos impagados más los gastos de de-
volución y los intereses que, en su caso, haya que cobrar por el aplazamiento en
el cobro, el asiento que hay que realizar en el libro Diario, y las anotaciones en los
demás libros, son iguales a los que hemos visto, para la misma operación, en el
apartado de efectos en gestión de cobro.
Actividad 2
La agencia de publicidad Oyonarte realiza, durante el ter- Día 2 de agosto

cer trimestre, las siguientes operaciones: El banco comunica a Oyonarte que el efecto de vencimien-
Día 1 de julio to 31 de julio ha sido cobrado.
Oyonarte ha diseñado y gestionado la publicación de un
anuncio a su cliente Tenesee, por lo que presenta factura El banco devuelve a Oyonarte el efecto de vencimiento 30
que asciende a un total de 7 080 €, incluido el IVA. Se de agosto. Detalle de la liquidación:
acuerda como forma de pago la emisión de dos letras de Efecto vencimiento 30 de agosto 3 540,00
cambio de igual importe, a 30 y 60 días, domiciliadas en
el Banco de Poniente. Se emiten las dos letras. s/nominal)
203,55
Día 3 de julio Correo (0,40 € por efecto) 0,40

Se presentan las letras a la aceptación y Tenesee acepta Total adeudado en cuenta 3 743,95
ambos efectos.
Día 6 de julio Oyonarte contacta con el cliente, quien se disculpa y acep-
Oyonarte envía al Banco Sotres las letras aceptadas el 3 ta un nuevo efecto domiciliado en su banco habitual, con
de julio para su descuento. vencimiento 23 de septiembre y por un importe del nominal
de la letra impagada más los gastos ocasionados, y 45 €
Día 8 de julio por intereses de demora.
El banco ingresa en la cuenta de Oyonarte el importe líqui- Día 6 de septiembre
do correspondiente a las letras enviadas al descuento el pa- Oyonarte envía al descuento la letra anterior.
sado 6 de julio, y remite la factura. Detalle de la liquidación: Día 9 de septiembre
Interés Comisión El banco remite la liquidación correspondiente a la letra
Vtos. Nominal Correo enviada al descuento con fecha 6 de septiembre, e ingre-
Días Inter. Tipo Comis. sa en la cuenta el importe líquido de la operación, cuyo
31/07 3 540 23 11,31 0,50 % 17,70 0,40 detalle es el siguiente:
30/08 3 540 53 26,06 0,50 % 17,70 0,40 Interés Comisión

Vtos. Nominal Correo
Días Inter. Tipo Comis.
Total 7 080 37,37 35,40 0,80
23/09 3 788,95 17 8,95 0,50 % 18,94 0,40
Líquido abonado: 7 006,43 Líquido abonado: 3 760,66
(Continúa)
183
Día 25 de septiembre 3. Realiza las anotaciones que procedan en el libro Auxi-

liar de efectos a cobrar de la empresa Oyonarte.
El banco comunica a Oyonarte que el efecto de venci-
miento 23 de septiembre ha sido cobrado. Análisis de la Actividad
Operaciones que tienes que realizar Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Ac-
tividad.
1. Calcula el importe de los conceptos que deben figurar
en la factura de fecha 1 de julio.
2. Efectúa el registro contable de las operaciones en el
libro Diario de Oyonarte utilizando las cuentas y sub-
cuentas del PGC de Pymes y las vistas en la unidad.
Actividad 3
La tienda de ropa deportiva de alta montaña Trotamontes,

S.L., tiene en su cartera los efectos detallados a continuación:
Letra de Fecha de Importe Efecto

Librado Vto. Domicilio de pago
cambio n.o emisión euros aceptado
0 B 41830953 7/02 Montasur, S.L. 485,00 7/05 Plaza de la Cruz, s/n. Valladolid Sí
0 A 53893588 15/02 Discivery, S.A. 1 075,00 30/05 Banco Suárez. Ag. 2. Madrid Sí
0 A 33783854 17/02 Lancelot, S.L. 936,00 2/06 c/ Touriño, 43. Madrid No
Beatriz Fernández.
0 B 87983435 25/02 610,00 20/06 Caja Castilla-La Mancha. Ag. 1. Toledo Sí
Tienda de deportes
0 B 79938333 26/02 Sport Good, S.L. 1 015,00 2/07 Caja Castilla-La Mancha. O.P. Toledo No
0 A 89354323 28/02 Deporjoven, S.A. 735,00 8/07 c/ Alondra, 44. Madrid No
Día 2 de marzo Día 4 de marzo

Trotamontes, S.L., envía al Banco de Castilla para su Trotamontes, S.L., envía al Banco de Castilla, para su ges-
descuento las letras que tiene en su cartera por importe tión de cobro, el resto de las letras que tiene en su cartera.
superior a 800,00 €, con el fin de prevenir posibles pro-
Día 5 de marzo
blemas de tesorería.
El Banco de Castilla ingresa en la cuenta de la empresa el
importe líquido de los efectos enviados al descuento con
fecha 2 de marzo, y cuyo detalle es el siguiente:
Interés Comisión
Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal Correo
Días Intereses Tipo Comisiones
0 A 53893588 30 de abril 1 075,00 56 8,36 Mín. 7,00 0,40
0 A 33783854 2 de mayo 936,00 58 7,54 Mín. 15,00 0,40
0 B 79938333 2 de junio 1 015,00 89 12,55 Mín. 7,00 0,40
Total 3 026,00 28,45 29,00 1,20
Líquido abonado: 2 967,35
184
Día 7 de marzo
El banco remite la factura de los gastos correspondientes marzo, y los carga en la cuenta corriente de la empresa.
a los efectos enviados a gestión de cobro el pasado 4 de Detalle de la factura:
Comisión
Tipo (%) Comisiones
0 B 41830953 7 de abril 485,00 Mín. 9,00 0,40
0 B 87983435 20 de mayo 610,00 Mín. 6,00 0,40
0 A 89354323 8 de junio 735,00 Mín. 9,00 0,40
24,00 1,20
Total gastos 25,20
IVA 18 % s/24,00 4,32
Adeudo en cuenta 29,52
Día 9 de abril Día 22 de mayo

El banco ingresa 485,00 € en la cuenta corriente de Trota- El banco devuelve a Trotamontes, S.L., el efecto de 610,00 €
montes, S.L., por el cobro del efecto de Montasur, el cual de Beatriz Fernández, y adeuda en su cuenta corriente los
ha sido cobrado a su vencimiento. gastos de devolución correspondientes según se detalla en
la liquidación siguiente:
Día 2 de mayo
El banco comunica que el efecto de 1 075,00 €, a cargo Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal
de Discovery, ha sido cobrado.
0 B 87983435 20 de mayo 610,00
Día 4 de mayo
35,08
El banco devuelve el efecto de 936,00 €, a cargo de Lan- s/nominal)
celot, por haber resultado impagado, y carga en la cuenta
corriente de la empresa los gastos correspondientes a la
devolución, según se detalla en la liquidación siguiente: IVA 18 % s/comisiones 6,31
Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal Total adeudado en cuenta 41,79
0 A 33783854 2 de mayo 936,00 Día 24 de mayo

Comisión por devolución de efecto Beatriz Fernández acepta un nuevo efecto por el nominal
53,82
(5,75 % s/nominal) de la letra impagada más los gastos ocasionados.
Correo (0,40 € por efecto) 0,40 Letra de cambio 0 A 78488265. Domicilio de pago: Caja
Castilla-La Mancha. Agencia 1. Toledo. Vencimiento: 29
Total adeudado en cuenta 990,22 de junio.
Día 6 de mayo Día 27 de mayo
Lancelot, S.L., transmite sus disculpas por el impago del Trotamontes, S.L., envía al descuento los dos efectos que
efecto anterior y acepta una nueva letra de cambio por el tiene en cartera —emitidos el 6 y 24 de mayo—.
nominal de la letra impagada más los gastos de devolu- Día 30 de mayo
ción ocasionados, y 35 € de intereses.
El banco ingresa en la cuenta de Trotamontes, S.L., el im-
Letra de cambio 0 B 84265345. Domicilio de pago: Ma- porte líquido de los efectos enviados al descuento el 27 de
drid, c/ Touriño, 43. Vencimiento: 30 de junio. mayo, según factura con el siguiente detalle:
(Continúa)
185
Interés Comisión
0 A 78488265 29 de junio 651,79 30 2,72 Mín. 7,00 0,40
0 B 84265345 30 de junio 1 025,22 31 4,41 1,50 % 15,38 0,40
Totales 1 677,01 7,13 22,38 0,80
Líquido abonado en su cuenta: 1 646,70
Día 4 de junio Operaciones que tienes que realizar

El banco comunica a Trotamontes, S.L., que el efecto de 1. Inicia el libro Auxiliar de efectos a cobrar consignando
1 015,00 € de Sport Good, que había sido enviado al los efectos que tiene la empresa en su cartera al inicio
descuento el 5 de marzo, ha sido cobrado. de la Actividad, y realiza las anotaciones posteriores
que procedan como consecuencia de las operaciones
Día 10 de junio realizadas. Nota: la fecha de aceptación de los efec-
tos aceptados coincide con su fecha de emisión.
El banco ingresa 735,00 € en la cuenta corriente de Tro-
tamontes, S.L., por el efecto de Deporjoven, S.A., enviado 2. Efectúa el registro contable de las operaciones en el
en gestión de cobro el 3 de marzo, y que ha sido cobrado. libro Diario. Para ello, utiliza las cuentas y subcuentas
del PGC de Pymes y las vistas en la unidad.
Día 2 de julio
Análisis de la Actividad
El banco comunica a Trotamontes, S.L., que los efectos
enviados al descuento el pasado 30 de mayo han sido Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Ac-
cobrados a su vencimiento. tividad.
2. Contabilización de las operaciones

de personal
En este apartado repasaremos las operaciones más habituales que realizan las empre-
sas como consecuencia de su relación con sus trabajadores, y analizaremos su proble-
mática contable. Estas operaciones abarcan las relacionadas con el pago de nóminas,
Recuerda los anticipos de salarios, indemnizaciones e importes pendientes de pagar, así como las
operaciones derivadas de su relación por estos motivos con diversos organismos, como
Este pago debe realizarse con la Seguridad Social y la Hacienda Pública.
periodicidad mensual, y la em-
presa tiene como plazo para A. Documentos soporte de las operaciones
realizarlo todo el mes posterior
Para la contabilización de estas operaciones constituyen documentos soporte los
al pago de las nóminas. El in-
greso se efectúa a través del
siguientes:
correspondiente boletín de coti- • Recibos de salarios. El pago y la liquidación de los salarios y demás retribuciones a
zación, modelo TC1, que recoge los trabajadores debe de efectuarse con un justificante, es decir, mediante un recibo
la liquidación de los seguros adecuado.
sociales correspondientes a la
empresa y a los trabajadores. • Documentos justificantes del pago de las nóminas. Copias de las nóminas o recibos
Junto a este modelo se presenta de salarios, firmados por el trabajador si se paga en metálico, y resguardos o justi-
el modelo TC2, que contiene la ficantes de los cheques emitidos, o de las transferencias realizadas, si se paga por
relación de los trabajadores y mediación de una entidad bancaria.
sus datos. El ingreso se puede • Boletines de cotización a la Seguridad Social. Documentos de pago a la Seguridad
efectuar por mediación de una Social de las cuotas correspondientes a la propia empresa y a sus trabajadores.
entidad bancaria o bien direc-
tamente en la administración u Recordamos que las empresas están obligadas a retener del sueldo de sus traba-
organismo de la Seguridad So- jadores las cuotas mensuales que estos deben de aportar a la Seguridad Social, e
cial que corresponda. ingresarlas en las administraciones de este organismo junto con las cuotas que son
a cargo de la propia empresa.
186
• Pagos a cuenta del IRPF de los trabajadores. Las empresas también están obligadas Recuerda
a retener del sueldo de sus trabajadores los importes que estos deben ingresar en la
administración tributaria en concepto de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta La empresa debe realizar el
de las Personas Físicas (IRPF), y a ingresarlos por cuenta de estos. ingreso de las retenciones del
El ingreso en Hacienda de las retenciones practicadas se realiza mediante el corres- IRPF con periodicidad trimestral,
en los veinte primeros días de
pondiente impreso oficial que la empresa debe cumplimentar, Modelo 110, y puede
los meses de abril, julio, octubre
efectuarse por mediación de una entidad bancaria o bien directamente en la Agen- y enero, correspondiendo cada
cia Tributaria, la Delegación de Hacienda o el organismo tributario de la comunidad uno de ellos a las retencio-
autónoma que en su caso corresponda. nes practicadas en el trimestre
natural anterior. Solo las gran-
B. Identificación de las cuentas des empresas deben realizar
el ingreso de las retenciones a
Cuentas de gastos sus trabajadores mensualmente,
en los veinte primeros días de
Si miramos el Plan contable, y buscamos dentro del Grupo 6 las cuentas correspondien- cada mes.
tes a estos conceptos, podemos identificar dentro del subgrupo 64, las cuentas:
• 640. Sueldos y Salarios. Esta cuenta recoge las remuneraciones brutas de los traba-
jadores, lo que incluye tanto las partidas que puedan tener un carácter fijo como las
que tengan un carácter eventual.
• 641. Indemnizaciones. Para registrar las cantidades que se entregan al personal de
la empresa con motivo de un daño o perjuicio. Entre otras, se incluyen en esta cuenta
las indemnizaciones por despido.
• 642. Seguridad Social a cargo de la empresa. Para recoger el importe de la cuota
que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por sus trabajadores.
• 649. Otros gastos sociales. Esta cuenta recoge los gastos de naturaleza social rea-
lizados a favor de sus empleados. Entre otros, subvenciones a economatos y come-
dores, becas de estudio, servicios de transporte y primas por contrato de seguros.
Cuentas de deudas con la Seguridad Social y con la Hacienda Pública

Se produce una deuda con la Seguridad Social por el importe correspondiente a las
cuotas retenidas a los trabajadores, más la cuota que tiene que pagar el empresario,
por lo que la Seguridad Social se convierte en acreedora hasta que se produce el pago.
También se genera una deuda con Hacienda Pública por el importe correspondiente a
las retenciones practicadas a los trabajadores a cuenta del IRPF.
En el Grupo 4 del Plan identificamos las siguientes cuentas para recoger estas obliga-
ciones de pago:
• 476. Organismos de la Seguridad Social Acreedores.
• 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales. En esta cuenta el Plan
presenta un desglose en subcuentas de cuatro dígitos. La que corresponde a estos
conceptos es la siguiente:
–– 4751. Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas.
Cuentas de situaciones con los trabajadores

Dentro del Grupo 4, en el subgrupo 46, Personal, el Plan presenta las siguientes cuentas
para registrar diversas situaciones que pueden producirse en su relación con los traba-
jadores:
• 460. Anticipos de remuneraciones. Para registrar los anticipos entregados a los tra-
bajadores a cuenta de sus salarios.
• 465. Remuneraciones pendientes de pago. Para registrar las deudas que pueda
tener la empresa con sus trabajadores en relación con el pago de los salarios.
187
C. Tratamiento contable
El registro contable de las operaciones, en el libro Diario, es el siguiente:
1. Cuando la empresa anticipa a un trabajador una cantidad como adelanto de su
paga, el asiento contable es:
Debe Haber
X
(460) Anticipos de remuneraciones
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorería
Por el importe anticipado al trabajador
X
2. Cuando la empresa paga la nómina a los trabajadores, el asiento contable es:
Debe Haber
X
(640) Sueldos y salarios
Por el importe de los salarios brutos de los trabajadores
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
Por la cuota que tiene que pagar la empresa
a (460) Anticipos de remuneraciones
Por el descuento del anticipo al trabaja-
dor
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorería
Por el importe pagado a los trabajadores
(suma de los sueldos netos menos el anti-
cipo que se descuenta)
a (476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
Por la cuotas retenidas a los trabajadores
por la Seguridad Social, más la cuota a
cargo de la empresa
a (4751) Hacienda Pública, acreedora
por retenciones practicadas
Por las cantidades retenidas de los suel-
dos de los trabajadores a cuenta del IRPF
X
El importe registrado en la cuenta 476, si no hay incidencias durante el mes, debe

coincidir con el importe de la cantidad que deberá figurar en el boletín TC1 para su
ingreso en la Seguridad Social.
Con este asiento se registran los gastos de personal de la empresa en las cuentas
640 y 642, se cancela el anticipo (cuenta 460), al rebajar su importe de la nómina
del trabajador que lo solicitó, se registra en Tesorería la salida de efectivo por el
importe pagado, y se recoge en la 476 el importe pendiente de pago a la Seguridad
Social, y las retenciones para Hacienda en la cuenta 4751.
3. Cuando no se puede pagar la nómina a algún trabajador. Si al pagar la nómina no
se hubiera podido, por algún motivo, entregar su sueldo a algunos trabajadores, se
registraría el importe neto de las nóminas que no se han pagado, en la cuenta 465. Re-
muneraciones pendientes de pago, en el Haber, dentro del asiento anterior que hemos
visto para el pago de la nómina, y se rebajaría su importe de la cuenta de Tesorería,
al no haberse hecho efectivo.
188
4. Cuando, con posterioridad, se paguen las nóminas pendientes, el asiento contable será:
Debe Haber
X
(465) Remuneraciones pendientes de pago
a (572) Bancos e instituciones de crédito
c/c vista, euros
Por el importe neto de las nóminas
pendientes de pagar
X
Con este asiento se anula la cuenta 465, al no existir ya deuda con los trabajadores,
y se registra la salida de efectivo de la cuenta del banco por el pago realizado.
5. Cuando en el mes siguiente se produce el pago a la Seguridad Social, el asiento es:
Debe Haber
X
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
c/c vista, euros
Por el importe del modelo TC1
X
6. Finalmente, cuando se abonan a Hacienda las retenciones practicadas a los trabaja-

dores correspondientes al IRPF, el asiento contable es:
Debe Haber
X
(4751) Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas
c/c vista, euros
Por el importe del documento de ingreso en
Hacienda, generalmente el Modelo 110
X
Actividad 4
La óptica Vermar realiza las siguientes operaciones: Día 31 de marzo

Día 15 de marzo Paga mediante transferencia bancaria la nómina de sus
empleadas y descuenta el anticipo realizado a Juana Do-
Abona en la cuenta corriente de su trabajadora Juana Do-
mínguez el 15 de marzo. El resumen de las nóminas y
mínguez la cantidad de 790 €, en concepto de anticipo de
cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa es:
la remuneración del mes de marzo.
Nombre Salario Otras SS Retención Descuentos Líquido SS

Antigüedad
y apellidos base retribuciones Trabajadores IRPF por anticipos a percibir Empresa
Rocío Martínez 1 750,00 50,00 –114,30 –270,00 1 415,70 395,10
Julia Díaz 1 400,00 –88,90 –168,00 1 143,10 307,30
Sonia Ferrandi 2 100,00 150,00 70,00 –147,32 –464,00 1 708,68 509,24
Juana Domínguez 1 950,00 50,00 –127,00 –360,00 –790,00 723,00 439,00
Totales 7 200,00 250,00 70,00 –477,52 –1 262,00 –790,00 4 990,48 1 650,64
(Continúa)
189
Día 16 de abril Indemnización

La empresa paga, a través de su cuenta corriente banca- Indemnización
ria, las cuotas de la Seguridad Social correspondientes a
marzo. Despido por causas objetivas 4 000,00
Día 25 de abril Retención IRPF 18 % –720,00
Juana Domínguez es despedida por causas objetivas. A Líquido a percibir 3 280,00

través de la cuenta corriente de la empresa se le abona su
liquidación de haberes y la indemnización que le corres- Nota: la Seguridad Social a cargo de la empresa por el
ponde, cuyos detalles son: pago de la liquidación de haberes a Juana Domínguez
asciende a 1 036,56 €.
Liquidación de haberes
Operaciones que tienes que realizar
Retribuciones
Efectúa el registro contable de las operaciones en el li-
Sueldo base 1 625,00 bro Diario utilizando las cuentas y subcuentas del PGC de
Antigüedad 41,67
Pymes.
Parte proporcional de pagas extras 1 277,78 Análisis de la Actividad

Total devengado 2 944,45 Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Ac-
tividad.
Retenciones
S.S. a cargo de la trabajadora –186,97
IRPF (18 %) –530,00
Líquido a percibir 2 227,48
Actividad 5
La Asesoría Núñez realiza las siguientes operaciones rela- trimestre del año, según figura en el Modelo 110 (figu-
cionadas con el personal de su empresa: ra 5.15).
Día 30 de junio Operaciones que tienes que realizar
Abona la nómina del mes de junio a sus trabajadores en-
tregando un cheque a cada uno por el importe líquido que 1. Determina las cantidades que corresponden a los dife-
les corresponde (figuras 5.11, 5.12 y 5.13). rentes conceptos que hay que contabilizar, interpreta
los datos y la información que figura en las nóminas
Uno de los empleados, Pedro Fox, se encuentra ausente de los trabajadores y en el boletín TC1, que son los
por vacaciones, por lo que su nómina queda pendiente documentos soporte de las empresas para el registro
de pago. contable de estas operaciones.
Día 5 de julio 2. Efectúa en el libro Diario los asientos que debe realizar
Pedro Fox se incorpora al trabajo y se le entrega el cheque la empresa para registrar en su contabilidad las opera-
de la nómina de junio. ciones descritas.
Día 15 de julio Análisis de la Actividad

Paga a la Seguridad Social, a través del banco, el boletín Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Ac-
de cotización TC1 correspondiente al mes de junio, según tividad.
se refleja en la figura 5.14.
Día 20 de julio
Paga por banco a la Agencia Tributaria el importe de
las retenciones del personal correspondientes al segundo (Continúa)
190
EMPRESA DOMICILIO N.º INS.S.S.

ASESORÍA NÚÑEZ c/ Santa Clara, 43 – Logroño 28/38584308-33
TRABAJADOR/A CATEGORÍA N.º MAT. D.N.I.
ANTÓN DOMÍNGUEZ, ANTONIO AUXILIAR ADMTVO. 38 50333785F
Nº AFILIACIÓN S.S. SECC. NRO PERIODO TOT. DÍAS
28/3958305835-3 DF0100 20084 01 JUNIO a 30 JUNIO 30
CONCEPTO DEVENGOS DEDUCCIONES

Salario base 850,00
Dietas 100,00
Cotización Cont. Comunes 4,70 % 39,95
Cotización Formación Prof. 0,10 % 0,85
Cotización Desempleo 1,55 % 13,18
Tributación I.R.P.F. 15,00 % 142,50
BASES
CONT. COM. AT Y DESEM IRPF TOTAL DEVENGADO TOTAL A DEDUCIR
850,00 850,00 950,00 950,00 196,48
Fecha: Sello empresa Recibí:
ASESORÍA NÚÑEZ
MADRID, 30 de junio c/ Santa Clara, 43 –Logroño
28/38584308-33 LÍQUIDO A PERCIBIR
Fdo.: José Luis Barrera Fdo: Antonio Antón 753,52
Fig. 5.11. Hoja de nómina del trabajador Antonio Antón.

FOX RODRÍGUEZ, PEDRO ADMTVO. 13 51743843N
N.º AFILIACIÓN S.S. PERIODO TOT. DÍAS
28/353340835-3 01 JUNIO a 30 JUNIO 30

BASES

1 500,00 1 500,00 1 500,00 1 500,00 365,25
ASESORÍA NÚÑEZ
Fdo.: José Luis Barrera Fdo.: Pedro Fox 1 134,75
Fig. 5.12. Hoja de nómina del trabajador Pedro Fox.
(Continúa)
191

PIQUERAS SOLBES, JUAN LUIS ADMTVO. 3 50846543Z
N.º AFILIACIÓN S.S. PERIODO TOT. DÍAS
28/353340835-3 01 JUNIO a 30 JUNIO 30

Antigüedad 300,00
BASES
1 800,00 1 800,00 1 800,00 1 800,00 474,30
ASESORÍA NÚÑEZ
Fdo.: José Luis Barrera Fdo.: Juan Luis Piqueras 1 325,70
Fig. 5.13. Hoja de nómina del trabajador Juan Luis Piqueras.
Fig. 5.14. Boletín de cotización TC1 correspondiente al mes de junio de la Asesoría Núñez.
192
Fig. 5.15. Modelo 110 para el pago a la Agencia Tributaria de las retenciones de personal correspondientes
al segundo trimestre del año de la Asesoría Núñez.
193
Simulación con Cont aPlus

Una vez hecha y corregida la contabilización de las ope- de efectos a cobrar, hay que registrar las modificaciones
raciones de la empresa Biciworld realizadas en esta uni- que se produzcan en los cobros o en los pagos, en el li-
dad, pasaremos uno a uno los asientos contables con el bro de Vencimientos de ContaPlus, tal como se ha venido
programa ContaPlus. Para ello debemos tener en cuenta haciendo al contabilizar las operaciones de las unidades
las siguientes observaciones: anteriores (ver las indicaciones para la Unidad 3).
Siguiendo estas indicaciones, cuando emitimos en el día
Cuentas y subcuentas de efectos a cobrar 20 de diciembre un efecto para cobrar la deuda de nues-
tro cliente Everest, S.A., al pasar los cambios al libro de
En la anterior unidad ya se abrieron la cuenta y subcuen- Vencimientos debemos proceder a cambiar el estado del
tas que la empresa Biciworld va a utilizar para registrar cobro de 5 000 €, por lo que lo marcaremos con un aspa
los efectos a cargo de sus clientes que se encuentren sin en azul, y a dar después de alta el nuevo efecto que se ha
aceptar: 439. Efectos sin aceptar a cobrar, y las subcuentas emitido para cobrar dicho importe más los gastos por un
abiertas a la misma para distinguir la situación en que se total de 5 327,33 €.
encuentren los efectos: 4390, 4391, 4392 y 4395.
En la figura 5.16 se muestra el libro de vencimientos actua-
lizado al día 20 de diciembre con el estado de los cobros
Control de cobros y pagos y pagos a esa fecha. El nuevo efecto emitido figura enmar-
Libro de vencimientos del programa ContaPlus cado en una línea verde, y el efecto anterior de 5 000 €
con vencimiento 18 de diciembre, que se anula, figura con
En los asientos en que intervengan las cuentas de provee- el aspa en azul, lo que indica que ya no está pendiente de
dores, o de efectos a pagar, y las cuentas de clientes, o cobro.
Fig. 5.16. Libro de Vencimientos.
194
En el libro de Vencimientos de ContaPlus, a diferencia del ción de los asientos con IVA. Aunque la operación se rea-
modelo de libro Auxiliar de efectos a cobrar que utilizamos lice al contado, hay que poner en la ficha de IVA (cuadro
para el registro manual, no hay unas casillas para poder de IVA) que sale al pasar el asiento en el libro Diario, la
registrar las diversas situaciones en que se van encontrando cuenta del cliente o la del proveedor, o de las empresas
los efectos en su proceso de cobro, y solo se puede indicar que emiten las facturas, según corresponda, como contra-
si los efectos están pendientes de cobro o no. Por lo tanto, partida para que el programa pueda tomar los datos de
cuando se envían los efectos al banco, al descuento o al estos para el libro Registro de facturas, aunque en el asien-
cobro, o se reciben devueltos del mismo, no se hará nin- to del libro Diario se ponga luego la cuenta que realmente
guna anotación en el libro de Vencimientos de ContaPlus, corresponda.
solo el asiento en el libro Diario.
No obstante, si se quisiera registrar de alguna forma en Apertura de nuevas cuentas, y cuentas de IVA
este libro la situación de los efectos, se podría indicar en la Al contabilizar los intereses cobrados por el banco por
casilla de concepto. Para ello, cambiaríamos el que figu- el descuento de efectos en la subcuenta de cinco dígitos
ra en la misma y pondríamos, cada vez que cambie, la 76213, necesitaremos añadir esta subcuenta, ya que el
situación actual del efecto; pero entonces se perdería la programa ContaPlus no la trae abierta por defecto.
información anterior que figurase.
Por otra parte, si recordamos la información sobre las cuen-
tas de IVA en el programa ContaPlus, que figura en la Uni-
Libros Registros de facturas expedidas dad 2, tenemos que se creaba la cuenta 47208. Hacienda
y recibidas Pública, IVA soportado (8 %) como una cuenta adicional
para registrar las cuotas de IVA de las operaciones al 8 %.
Hay que recordar aquí lo que hicimos al pasar los asientos En esta unidad, igual que en la Unidad 4, tenemos que
de las unidades anteriores con respecto a la contabiliza- utilizarla para registrar la factura por el consumo de agua.
195
Test de repaso
1. Indica cuál o cuáles de las siguientes frases son correctas: Efecto n.o 0A 05838473
a) Los efectos aceptados son los que tienen la firma del
Vencimiento 14 de agosto
librador.
b) Los efectos sin aceptar tienen la casilla de «Acepto» Días 33
en blanco. Nominal 4 000,00
c) Los efectos domiciliados tienen consignado el nom-
Intereses –18,08
bre de una entidad bancaria y el número de la
cuenta corriente del librado. Comisión –20,00
d) Los efectos no domiciliados tienen su domicilio de Correo –0,40
pago en una cuenta de una entidad bancaria.
Total gastos –38,48
2. Los gastos de gestión de cobro de efectos que cobran
Líquido abonado 3 691,92
los bancos se contabilizan en la cuenta:
a) 669. Otros gastos financieros. En la cuenta 5208. Deudas por efectos descontados
b) 629. Otros servicios. figurará una anotación en el Haber del libro Diario por
c) 626. Servicios bancarios. importe de:
d) 769. Otros ingresos financieros. a) 3 691,92 €.
3. Si una empresa lleva varias letras aceptadas al banco b) 4 000,00 €.
para que gestione su cobro, ¿qué asiento realizará? c) 38,48 €.
a) Anotará su importe en el Debe de la cuenta 4392. d) No se registrará ninguna anotación en el Haber de
Efectos comerciales sin aceptar en gestión de cobro, la cuenta 5208, sino en el Haber de la cuenta 4311.
y en el Haber la cuenta 4310. Efectos comerciales Efectos comerciales descontados, dándola así de baja.
en cartera. 7. Indica cuáles de las siguientes afirmaciones son falsas:
b) No contabilizará ningún asiento hasta que no se pro- a) Los intereses que cobran los bancos por el descuento
duzca el vencimiento del efecto. Sin embargo, sí ano- de efectos se contabilizan en la cuenta 626. Servi-
tará en el libro Auxiliar de efectos a cobrar el envío cios bancarios y similares.
al banco de los efectos en gestión de cobro. b) La cuenta 5208. Deudas por efectos descontados,
c) Registrará su importe en el Debe de la cuenta 4311. registra el importe nominal de los efectos descontados.
Efectos comerciales descontados, y en el Haber de la c) En el libro Auxiliar de efectos a cobrar se anotará, en
cuenta 4310. Efectos comerciales en cartera. la casilla de observaciones, el envío al banco de los
d) Dará de alta las letras en la cuenta 4312. Efectos efectos al descuento.
comerciales en gestión de cobro, que anotará en el d) El plazo mínimo para descontar efectos es de una
Debe, y las dará de baja en la cuenta 4310. Efectos semana antes de su vencimiento.
comerciales en cartera, que anotará en el Haber.
8. ¿Qué documento recoge la liquidación de los seguros
4. ¿En qué cuenta se contabilizan los gastos que carga el sociales de la empresa y los trabajadores?
banco cuando un efecto descontado resulta impagado?
a) El modelo TC1.
a) 626. Servicios bancarios.
b) El modelo TC2.
b) 669. Otros gastos financieros.
c) El Modelo 110.
c) 762. Ingresos de créditos.
d) El recibo de salarios.
d) 4311. Efectos comerciales descontados.
9. La deuda con la S.S. se contabiliza en la cuenta:
5. Los gastos de descuento de efectos comprenden:
a) 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.
a) Comisiones y correo más IVA.
b) 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones
b) Intereses y comisiones más IVA.
practicadas.
c) Comisiones, intereses y correo sin IVA.
c) 465. Remuneraciones pendientes de pago.
d) Intereses más IVA.
d) 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores.
6. Un banco ingresa en la cuenta corriente de una
empresa el importe líquido correspondiente a una letra 1. b, c; 2. c; 3. d; 4. a; 5. b; 6. c; 7. a, d; 8. a; 9. d.
enviada al descuento y remite la liquidación con el
siguiente detalle: Soluciones
196
Comprueba t u aprendizaje
La editorial de novela gráfica Vlox, S.A., tiene a día 1 de sep-
tiembre las siguientes letras de cambio pendientes de cobro:
Letra de Fecha de Importe Efecto

Librado Vto. Domicilio de pago Observaciones
cambio n.o emisión euros aceptado
20 de agosto.
c/ Partera de Crespo, 3.
0 B 13305331 07/07 Librería Guilloz 1 350,00 07/09 No Enviada en
Córdoba
gestión de cobro
0 A 58838392 13/07 Caligrafías Rufo, S.L. 723,25 13/09 Banco del Sur O.P. Cádiz Sí En cartera
Banco de Andalucía.
0 A 83253343 05/09 Manuales Filo, S.L. 968,00 07/10 No En cartera
Ag. 3. Sevilla
0 B 38493845 14/08 Juan Meglic, Libreros 858,00 16/10 c/ Surimar, 33. Granada Sí En cartera
Durante los meses de septiembre y octubre realiza las si- Día 3 de septiembre
guientes operaciones:
Vlox, S.A., envía al Banco del Sur la letra n.º 0 A 58838392,
Día 2 de septiembre de vencimiento 13 de septiembre, para que gestione su
cobro.
Vlox, S.A., envía al descuento los dos efectos que vencen
en el mes de octubre. Día 4 de septiembre
El Banco del Sur ingresa en la cuenta de la empresa el
importe líquido de los efectos enviados al descuento el pa-
sado 2 de septiembre, y cuyo detalle es el siguiente:
Interés Comisión
0 A 83253343 7 de octubre 968,00 33 4,44 Mín. 7,00 0,40
0 B 38493845 16 de octubre 858,00 42 5,01 Mín. 15,00 0,40
Totales 1 826,00 9,45 22,00 0,80
Líquido abonado en cuenta: 1 793,75
El banco carga en cuenta los gastos correspondientes al efec-
to enviado al cobro el día 3 de septiembre, según detalle:

0 A 58838392 13 de septiembre 723,25
Total nominal 723,25
Comisiones (mínimo por efecto) 6,00
IVA 18 % s/6,00 1,08
Total gastos 7,48
El banco ingresa en la cuenta corriente de Vlox, S.A., el
efecto n.º 0 B 13305331, de vencimiento 7 de septiembre,
el cual ha sido cobrado.
197
Día 14 de septiembre Día 15 de septiembre
La empresa paga por adelantado –contra su cuenta corrien- El banco comunica a Vlox, S.A., que el efecto de Cali-
te– a uno de sus trabajadores la cantidad de 750,00 €, grafías Rufo –enviado a gestión de cobro el día 3 de sep-
correspondientes al adelanto parcial de su nómina de septiembre– no ha sido cobrado a su vencimiento. Carga en
tiembre. cuenta las comisiones por el impago. Detalle de la factura:
0 A 58838392 13 de septiembre 723,25
Comisión por devolución de efecto (5,75 % s/nominal) 41,59
IVA 18 % s/41,59 7,49
Total gastos 49,48
Día 19 de septiembre Día 23 de septiembre

Caligrafías Rufo acepta un nuevo efecto por el nominal de El banco ingresa en la cuenta de Vlox, S.A., el importe lí-
la letra impagada más los gastos ocasionados, así como quido del efecto enviado al descuento el 21 de septiembre,
75,00 € en concepto de intereses. según factura con el siguiente detalle:
Letra de cambio 0 A 83958375. Domicilio de pago: Banco
del Sur, O.P. Cádiz. Vencimiento: 19 de octubre.
Vlox, S.A., lleva al descuento la letra anterior.
Interés Comisión
0 A 83958375 19 de octubre 26 3,06 Mín. 7,00 0,40
Líquido abonado en cuenta:
Detalle de la factura de descuento del efecto con datos pendientes de completar por el alumno.
Vlox, S.A., paga a través de su cuenta corriente la nómi-
na de los trabajadores, cuyos totales se muestran en el
siguiente resumen:
Número de trabajadores 15
Antigüedad 758,00
Seguridad Social a cargo del personal –1 334,04
Retención IRPF –3 781,53
Anticipos a cuenta –750,00
Líquido a percibir por los trabajadores 15 142,91
Seguridad Social a cargo de la empresa 7 352,97
198
Día 2 de octubre cuenta corriente, el importe de las retenciones del personal
correspondientes al tercer trimestre del año:
Vlox recibe la factura derivada de los gastos de transporte
del personal en septiembre, que ascienden a 1 391 € (IVA Retenciones Julio Agosto Septiembre
7 % incluido), y que quedan pendientes de pago. IRPF 3 653,33 3 781,53 3 781,53
Día 8 de octubre
Día 19 de octubre
El Banco del Sur comunica a Vlox, S.A., que el efecto de
Vlox, S.A., emite una nueva letra a cargo de Juan Meglic
968,00 € enviado al descuento el día 2 de septiembre ha
por el nominal del efecto impagado el pasado 17 de octu-
sido cobrado a su vencimiento.
bre, más los gastos ocasionados y 225 € en concepto de
Día 10 de octubre intereses. Queda pendiente de aceptación.
Letra de cambio 0 B 38593858. Domicilio de pago: c/
Vlox, S.A., paga a través de su cuenta corriente las cuotas
Surimar, 33. Granada. Vencimiento: 18 de diciembre.
de la Seguridad Social del mes de septiembre.
Día 21 de octubre
Día 17 de octubre
El efecto llevado al descuento el pasado 23 de septiembre
El efecto de Juan Meglic que había sido enviado al des- ha sido cobrado a su vencimiento.
cuento el pasado 2 de septiembre ha resultado impagado. Día 25 de octubre
El banco carga en cuenta el nominal de dicho efecto más
La empresa paga 1 000 €, contra su cuenta corriente, a
los gastos del impago:
Seguros Reunidos, S.A., por primas de seguros de vida a
favor del personal.
Día 26 de octubre
0 B 38493845 16 de octubre 858,00 Juan Meglic acepta la letra de cambio emitida el pasado
Comisión por devolución de efecto (5,75 % 19 de octubre.
49,34
s/nominal) Día 28 de octubre
Correo (0,40 € por efecto) 0,40 Vlox, S.A., lleva al descuento la letra aceptada por Juan
Meglic.
Total adeudado en cuenta 907,74
Día 31 de octubre
El Banco del Sur ingresa en la cuenta de Vlox, S.A., el im-
Día 18 de octubre
porte líquido del efecto enviado al descuento el día 28 de
Vlox, S.A., paga a la Agencia Tributaria, a través de su octubre, cuyo detalle es el siguiente:
Interés Comisión
0 B 38593858 18 de diciembre 1 132,74 48 7,55 1,50 16,99 0,40
Líquido abonado en cuenta: 1 107,80
Operaciones que tienes que realizar 3. Efectúa el registro contable de las operaciones en el
libro Diario. Para ello, utiliza las cuentas y subcuentas
1. Calcula los importes que deben figurar en la liquida- del PGC de Pymes y las subcuentas para los efectos sin
ción bancaria por descuento de efectos del día 23 de aceptar que hemos visto en la unidad.
septiembre, y completa la factura.
2. Inicia el libro Auxiliar de efectos a cobrar y consigna los Análisis de la Actividad
efectos que tiene la empresa en su cartera al comienzo
de la Actividad, y realiza las anotaciones posteriores que Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Ac-
procedan como consecuencia de las operaciones reali- tividad.
zadas. Nota: la fecha de aceptación de los efectos acep-
tados coincide con la fecha de emisión de los mismos.
199
Sínt esis
El registro contable de las operaciones

de tesorería y de personal
Contabilización de operaciones de tesorería Contabilización de operaciones de personal
Gestión de cobros y pagos. Relación con bancos Documentos soporte
Cobro de efectos Tratamiento contable
Descuento de efectos
Simulación
Registro contable de las operaciones
de la empresa Biciworld
Informatizado con
De forma manual
el programa ContaPlus
200

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El registro contable de las operaciones

En esta unidad aprenderemos a:

• Analizar el tratamiento contable de las

• La relación con los bancos para

• ¿Cómo gestionar el cobro de los efectos a cargo de

Para contabilizar las operaciones, además de localizar e

Adeudo en cuenta: Concepto: Gastos de cobro de efectos Madrid, 27 de noviembre

Librado Nominal Vencimiento Tipo Importe Correo

Eurodeporte, S.A. 3 000,00 04-12 0,50 % 15,00 0,40

Totales: euros Efectos: Nominales: Comisiones: Correo:

5 27 000,00 135,00 2,00

Comisiones ................................................................................. 135,00

Total adeudo............................................................................ 161,30 euros

Día 28 de noviembre Día 30 de noviembre

Empresa: BICIWORLD. Eduardo Fernández Rus Trabajador: Jaime Garrido Sanz

Periodo de liquidación: del 1 de noviembre al 30 de noviembre Total días: 30

Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos

Otras percepciones no salariales

Avda. de la Luz, 12. Madrid

Fig. 5.2. Nómina del mes de noviembre del trabajador de Biciworld.

Fig. 5.3. Boletín de cotización TC1 del mes de noviembre.

Bike Total, S.L. 10 000,00

Carretera de Carril, s/n

Concepto Precio unitario Importe

30 Bicicletas PH-1 210,00 6 300,00

40 Bicicletas PH-2 220,00 8 800,00

- Descuento comercial 4 % – 604,00

Fig. 5.4. Factura presentada por Todobici, S.A.

Día 10 de diciembre Día 11 de diciembre

Adeudo en cuenta: Concepto: Liquidación de remesa de efectos Madrid, 11 de diciembre

Eurodeporte, S.A. - Vto: 04-01 3 000,00 5% 24 9,86 0,50 % 15,00 0,40

Totales: euros Efectos: Nominales: Descuento: Comisiones: Correo:

2 13 000,00 67,39 65,00 0,80

Importe nominal ......................................................................... 13 000,00

Intereses .............................................................................. –67,39

Comisiones .................................................................................... –65,00

Correo ............................................................................................. –0,80

Total adeudo…………………………………………………12 866,81 euros

Fig. 5.5. Liquidación de descuento de efectos.

Avda. de la Luz, 12 n.º: E7 Bike Total, S.L.

FPA Bicicleta paseo mod. FOR-PA 20 165,00 3 300,00

FMO Bicicleta montaña mod. FOR-MO 20 165,00 3 300,00

FPLE Bicicleta plegable mod. FOR-PLE 20 205,00 4 100,00

P1 Bicicleta paseo mod. PH-1 20 250,00 5 000,00

P2 Bicicleta montaña PH-2 20 250,00 5 000,00

Descuento comercial (3 %) – 621,00

Descuento por pronto pago (2 %) – 401,58

Base imponible ..... 19 727,42

Forma de pago y observaciones Base imponible IVA 18 % Total factura

Contado: 18 278,36 euros

Fig. 5.6. Factura remitida a Bike Total, S.L

Ref. Descripción Cantidad Precio Importe

B3 Bicicleta de paseo mod. BIPA-3 20 245,00 4 900,00

B5 Bicicleta de montaña BIPA-5 20 245,00 4 900,00

B7 Bicicleta plegable BIPA-7 20 255,00 5 100,00

SCHA Chaleco de seguridad Segurcha SXL 160 5,00 800,00

HI Casco para bicicleta mod. HICA 90 14,50 1 305,00

Descuento comercial (2 %) –340,10

Base imponible ..... 16 764,90