03 Rentas Presuntas PDF

Gestión Tributaria
MÓDULO I: TRIBUTACIÓN DE LAS

EMPRESAS
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PRESENTACIÓN
Bienvenidos y bienvenidas a Gestión Tributaria.
En este módulo denominadoTributación de las Empresas, los participantes conocerán la

normativa aplicable a la determinación y control, cuando corresponda, de las rentas
generadas por empresas de primera categoría.
OBJETIVO ESPECÍFICO
Conocer las disposiciones legales de orden general y específico para aplicarlas en la

determinación de la tributación de las empresas.
El módulo Tributación de las Empresas, se divide en cinco capítulos, que a continuación se

detallan:
Módulo Capítulos
Capítulo 1: Rentas Empresariales
Unidad 1: Rentas Presuntas 14 B), Nº2
Unidad 2: Renta Efectiva sin contabilidad 14 B), Nº1
Unidad 3: Renta Efectiva Pro-PymeGeneral 14 D) Nº3
Unidad 4:Renta Efectiva Pro-Pyme Transparente 14 D) Nº8
Unidad 5: Renta Efectiva Con Contabilidad Completa 14 A)
Capítulo 2: Capital Propio de la Empresa

Unidad 1: Aspectos generales
Módulo: Tributación de
Unidad 2: Sujetos obligados
la Empresa
Unidad 3: Partidas que inciden en la determinación del CPT
Unidad 4: Métodos para determinarlo
(Desde el 01.01.2020
Unidad 5: Variaciones del CPT
Ley 21.210/20)
Capítulo 3: Sistemas de Imputación

Unidad 1: Sistema de imputación hasta el 31.12.2016
Unidad 2: Sistema de imputación desde el 01.01.2020
Unidad 3: Régimen Pro-Pyme General 14 D) Nº3
Unidad 4: Régimen Pro-Pyme Transparente 14 D) Nº8
Unidad 5: Régimen General 14 A)
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Capítulo 4: Reorganizaciones Empresariales.

Unidad 1: Efecto cambio de régimen a contar de 01.01.2017.
Unidad 2: Conversión de Empresario Individual a contar de
01.01.2017.
Unidad 3: Fusión de Sociedades a contar de 01.01.2017.
Unidad 4: División de Sociedades a contar de 01.01.2017
Unidad 5: Transformación de Sociedades a contar 01.01.2017.
Cada capítulo está constituido por unidades que dan cuenta de los temas que se irán
estudiando.
Durante el desarrollo del módulo, los y las participantes dispondrán de los contenidos a través
del sitio del curso. Accederán a recursos como PDF, sitios de interés, multimedios y
bibliografía relacionada con los contenidos, así como también se propone la realización de
actividades de evaluación para medir sus progresos.
Las consultas sobre contenidos serán canalizadas a través del correo electrónico y el Foro de
Debate.
Bien, iniciemos ahora nuestro aprendizaje, revisando los contenidos del capítulo 1 Rentas
Empresariales.
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CAPÍTULO 1: RENTAS EMPRESARIALES
El impuesto a la renta afecta a los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonioque se
percibano devenguen, definidos en el Art. 2 Nº 1 de la LIR.
Estas rentas deben ser clasificadas según la categoría correspondiente y determinadas bajo
ciertas normaspara aplicar sobre ellas el impuesto.
En nuestra legislación existen dos métodos para cuantificar la renta del contribuyente: la
renta efectiva determinada con o sin contabilidad, y la renta presunta. Además, nuestra
legislación define dos categorías de Rentas, Primera Categoría o rentas de Capital y Segunda
Categoría o rentas del Trabajo.
En el presente capítulo analizaremos las Rentas de primera categoría o Rentas Empresariales

con sus distintas formas de determinación o regímenes de tributación.Comenzaremos por las
rentas presuntas, las actividades que se acogen a este sistema, sus características y principales
beneficios, para luego continuar con el régimen de renta efectiva sin contabilidad, dos
regímenes de renta efectiva para Pymes y para finalizar con el régimende tributación en base
a renta efectiva con contabilidad completa.
En el capítulo de Rentas Empresariales, se estudiarán los siguientes contenidos:
Unidades Temas
Tema 1:Renta Presunta: Un método de determinación de la
renta
Tema 2: Normas Vigentes a contar del 01.01.2020
2.1 Texto Legal
Tema 3: Análisis de requisitos para ingreso o permanencia
3.1 Limite de Ventas.
3.2 NuevasNormas de Relación.
3.3 Limite de Capital Efectivo.
Unidad 1: Rentas 3.4 Conformación Societaria.
Presuntas14 B), Nº2. 3.5 Limite de explotación de Derechos Sociales y Acciones.
Tema 4:Base Imponible y Tasa
4.1 Renta Agrícola.
4.2 Renta del Transporte Terrestre.
4.3 Renta de la Minería.
4.4 Rentas no amparadas con la presunción.
4.5 Pagos Provisionales Mensuales.
Tema 5:Efectos de Abandono de Régimen de Renta Presunta
5.1 Normas aplicables al abandono
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5.2 Tratamiento tributario de primera enajenación de Predios

Agrícolas.
Unidad 2: Renta Efectiva Tema 1: Rentas efectivas sin contabilidad

sin contabilidad 14 B), Tema 2: Tributación de los Bienes raíces no agrícolas.
Nº1
Tema 1: Sistema contable:Obligatorio o Voluntario
2.1 Texto Legal
3.2 Nuevas Normas de Relación.
3.4 Conformación Societaria.
3.5 Limite de explotación de Derechos Sociales y Acciones.
Unidad 3: Renta Efectiva
Tema 4: Base Imponible y Tasa
Pro-Pyme General 14 D)
4.1 Ingresos.
Nº3
4.2 Egresos.
4.3 Depreciación de Activo fijo.
4.4 Corrección Monetaria.
Tema 5: Abandono del Régimen Obligatorio o Voluntario
Tema 6: Registros de utilidades
Tema 7: Normas transitorias
Tema 1: Sistema contable:Obligatorio o Voluntario

2.1 Texto Legal
3.2 Nuevas Normas de Relación.
3.4 Conformación Societaria.
Unidad 4: Renta Efectiva
3.5 Limite de explotación de Derechos Sociales y Acciones.
Pro-Pyme Transparente
Tema 4: Base Imponible y Tasa
14 D) Nº8
4.1 Ingresos.
4.2 Egresos.
4.3 Depreciación de Activo fijo.
4.4 Corrección Monetaria.
Tema 6:Registros de utilidades
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Tema 1: Sistema contable: Obligatorio.
Tema 2: Tasa de Impuesto de Primera Categoría.
Tema3: Determinación de la Renta Líquida Imponible.
3.1 Ingresos Brutos (Art. 29 de la LIR)
3.2 Costos Directos (Art. 30 de la LIR)
Unidad 5: Renta Efectiva 3.3 Gastos Necesarios para Producir Renta (Art. 31 de la LIR)
Con Contabilidad 3.4 Ajustes por Corrección Monetaria (Art. 32 de la LIR)
Completa 14 A) 3.5 Agregados y Deducciones a la LIR (Art. 33 de la LIR)
Tema4:Pagos Provisionales Mensuales.
Tema 6:Registros de utilidades
EL OBJETIVO DE ESTE CAPÍTULO ES:
Que el alumno sea capaz de conocer y comprender el esquema general de tributación de la

Ley de Impuestos a la Renta, así como actualizar los conocimientos tributarios relativos al
cálculo de los impuestos a la renta que afectan a las empresas mediante el análisis de la
normativa y el desarrollo de casos prácticos.
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UNIDAD 1: RENTAS PRESUNTAS
En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su

renta efectiva, fundados en su contabilidad completa. Excepcionalmente se permite la
contabilidad simplificada o la determinación de la renta conforme a presunciones. La
declaración en renta presunta está sujeta a exigentes requisitos, que persiguen restringir
la utilización de este régimen a contribuyentes de menor capacidad económica o
complejidad jurídica.
TEMA 1: LA RENTA PRESUNTA: UN MÉTODO DE DETERMINACIÓN DE LA

RENTA
En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su renta

efectiva, fundados en su contabilidad completa. Excepcionalmente se permite lacontabilidad
simplificada o la determinación de la renta conforme a presunciones.
La declaración en renta presunta, que favorece a las actividades deagricultura, minería y el

transporte terrestre de carga ajena y pasajeros, está sujeta a exigentes requisitos y tuvo su
fundamento en la necesidad de simplificar la carga administrativa de este grupo de
contribuyentes, los cuales atendidas las condiciones en que desarrollan su actividad, no se
encontraban en condiciones de cumplir de manera satisfactoria con las obligaciones que
implica acreditar la renta mediante contabilidad completa.
Sin embargo, este sistema específicamente el vigente hasta el 31 de diciembre de 2015, era
una fuente de inequidad e ineficiencia. Inequidad, porque favorece relativamente a algunos
sectores productivos en desmedro de otros que carecen de esta ventaja; ineficiencia, porque
establece diferencias artificiales a algunas empresas en perjuicio de otras similares que
producen el mismo bien o servicio.
Es por ello queen el programa de gobierno de la entonces candidata a presidenta, Michelle

Bachelet, se anunciaba como uno de los puntos de reforma tributaria la derogación del
régimen de rentas presuntas, luegoen la discusión sobre la Reforma Tributaria que dio origen
a la Ley N° 20.780y luego a sus modificaciones con ley N° 20.899,se señaló que era un
sistema que se había prestado para abusos y en consecuencia, a contar del 01.01.2016, se
elevaron las exigencias para acogerse y mantenerse en este régimen. Para ello, no sólo se
cambió la unidad en la que se computa el límite de ingresos, pasando de UTM a UF, sino que
hubo una disminución en los topesde ingresos; se eliminó la renta presunta para aquellos
contribuyentes que explotaban bienes raíces no agrícolas; se ampliaron, y a contar del
01.01.2020 se modificaron,las normas de relación, entre otras materias.
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Así las cosas, la renta presunta es entonces aquella que, para fines tributarios de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se presume a partir de ciertos parámetros conocidos, a saber:
• Avalúo fiscal de los bienes raíces agrícolas;
• Valor de tasación de los vehículos, y
• Precios promedios que registraron los minerales durante el año comercial.
En base alos valores mencionados se aplica un porcentaje previsto en la misma Ley sobre
Impuesto a la Renta, específicamente en su artículo 34° según su texto vigente a contar del 01
de enero de 2016, con el fin de obtener la base sobre la cual se debe aplicar el IDPC.
Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta pagan sus
impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo a los resultados
reales obtenidos, lo que en algunos casos favorece al contribuyente al determinarse una base
de IDPC inferior al resultado determinado por las operaciones del año y, en otros, puede ser
perjudicarlo ya que este régimen no admite deducciones por gastos o pérdidas, lo que puede
llevar a que la renta presunta determinada sea superior al resultado obtenido.
En materia tributaria existen dos tipos de presunciones: de derecho y

simplemente legal. En el primer caso, no se admite prueba en contrario; en el
segundo, sí. De las actividades que pueden acogerse a renta presunta, y a contar
del 01 de Enero de 2016.
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TEMA 2: NORMAS VIGENTES A CONTAR DEL 01 DE ENERO DE 2020

LEY DE MODERNIZACIÓN TRIBUTARIA LEY N° 21.210 DE 2020
2.1 Texto Legal
En el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, se publicó la Ley N° 20.780, la cual efectuó

una serie de modificaciones, entre otros textos legales, a la Ley sobre Impuesto a la Renta
(LIR). Dentro de dichas modificaciones, se incluye a partir del 1° de enero de 2016, aquellas
efectuadas al sistema de tributación sobre rentas presuntas al que pueden sujetarse los
contribuyentes que tengan como actividad la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería
o el transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, de acuerdo al nuevo texto del artículo
34 de la LIR.
Posteriormente y con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08 de febrero de 2016,

de la Ley N° 20.899, se modificó el artículo 34 de la LIR, principalmente con el objeto de
simplificar las normas de relación que deben observar estos contribuyentes para efectos del
cómputo del límite de ingresos al que deben sujetarse quienes quieran acogerse o
mantenerse en un régimen de renta presunta.
Por último, con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 24 de febrero de 2020, de la
Ley N° 21.210, se vuelve a modificar el artículo 34, principalmente en lo referente a las nuevas
normas de relación, quedando en definitiva el texto legal del artículo 34 como se transcribe a
continuación:
“Artículo 34.- Rentas presuntas
1) Normas generales
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el
transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que desarrollan su
actividad, podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre la base de la renta
presunta, determinada de la forma que para cada caso dispone este artículo, y siempre que
cumplan con los requisitos que a continuación se establecen.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este artículo, los
contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría, no excedan de
9.000 unidades de fomento, tratándose de la actividad agrícola; 5.000 unidades de fomento en
la actividad de transporte, o no excedan de 17.000 unidades de fomento, en el caso de la
minería. Para la determinación de las ventas o ingresos, se computarán la totalidad de
ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al
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régimen de renta efectiva o presunta, según corresponda, y no se considerarán las

enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas o ingresos de cada mes deberán
expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta el último día del mes
respectivo.
La opción a que se refiere el primer párrafo de este número, deberá ejercerse dando el
respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en que se
incorporan al referido régimen, entendiéndose que las rentas obtenidas a contar de dicho año
tributarán en conformidad con el régimen de renta presunta. Sin perjuicio de la regla anterior,
tratándose de contribuyentes que inicien actividades, la opción deberá ejercerse dentro del
plazo que establece el artículo 68 del Código Tributario, siempre que no registren a la fecha de
inicio de actividades, un capital efectivo superior a 18.000 unidades de fomento, tratándose de
la actividad agrícola, 10.000 unidades de fomento en el caso del transporte, o de 34.000
unidades de fomento, en el caso de la actividad minera, determinado según el valor de esta
unidad al día de inicio de actividades.
Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este artículo las personas naturales que actúen
como empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y las
comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones, conformadas
en todo momento, desde que se incorporan a este régimen y mientras se mantengan acogidos
a él, sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.
No podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo los contribuyentes que posean o
exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los
ingresos brutos totales del año comercial respectivo. En caso de exceder dicho límite, se
aplicará lo dispuesto en el inciso penúltimo de este artículo.
Para el control del límite de las ventas o ingresos a que se refiere este número, los
contribuyentes que se acojan a las disposiciones de este artículo considerarán la información
de sus documentos tributarios electrónicos o en su defecto un sistema de control de su flujo de
ingresos, que cumpla con los requisitos y forma que establezca el Servicio, mediante
resolución. Con todo, los contribuyentes que califiquen como microempresas según lo prescrito
en el artículo 2° de la ley N° 20.416, que sean personas naturales que actúen como
empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada o comunidades,
estarán exentas de esta última obligación.
El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al

régimen de presunción de renta a que se refiere este artículo.
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2) Determinación de la renta presunta
a) Actividad agrícola
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de enero del
año en que debe declararse el impuesto.
Serán aplicables a estos contribuyentes, las normas de los dos últimos párrafos de la letra a)
del número 1° del artículo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
vehículos de transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del valor corriente en
plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Para estos
efectos, se entenderá que el valor corriente en plaza del vehículo es el determinado por el
Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba declararse
el impuesto, mediante resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro diario de
circulación nacional.
c) Minería.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera, incluyendo en

ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen
de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia explotada por el
mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de
productos mineros, la siguiente escala1:
4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, no excede de

305,29 centavos de dólar;
6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, excede de 305,29

centavos de dólar y no sobrepasa de 323,85 centavos de dólar;
1
Esta escala se actualiza anualmente. Para el AT-2020 se dictó el Decreto el Decreto Exento N° 22, de 27.01.2020,
del Ministerio de Hacienda, D.O. de 5.02.2020, la Resolución Exenta N° 23/20, SII y la Circular N°14/20, SII.
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centavos de dólar y no sobrepasa de 416,42 centavos de dólar; y
centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la
Comisión Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá reajustarse
de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la

equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer
aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos
minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de
derecho que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dólar de los Estados Unidos de Norteamérica, que
conforman las escalas contenidas en el artículo 23 y en el presente artículo, serán
reactualizadas antes del 15 de febrero de cada año, mediante decreto supremo, de acuerdo
con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en dicho país, en el año
calendario precedente, según lo determine el Banco Central de Chile. Esta reactualización
regirá, en lo que respecta a la escala del artículo 23, a contar del 1 de marzo del año
correspondiente y hasta el último día del mes de febrero del año siguiente y, en cuanto a la
escala de este artículo, regirá para el año tributario en que tenga lugar la reactualización.
3) Normas de relación
Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

número 1.- anterior, deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos por ventas
y servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con
las que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al
régimen de renta presunta a que se refiere este artículo. Si al efectuar las operaciones
descritas el resultado obtenido excede dicho límite, tanto el contribuyente como las personas,
empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté relacionado y que
determinen su renta conforme a este artículo, deberán determinar el impuesto de esta
categoría sobre renta efectiva determinada en base a un balance general, según contabilidad
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completa conforme al artículo 14 A o según lo contemplado en la letra D) del mismo artículo, si

cumplen los requisitos para acogerse a esta última disposición.
Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de

bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, y los
ingresos de cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de
ésta en el último día del mes respectivo.
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica, los contribuyentes que cumplan
con las normas de relación establecidas en el número 17 del artículo 8° del Código Tributario.
En estos casos deberán computar la proporción de los ingresos totales que corresponda a la
relación que la persona natural mantiene con dicha entidad.
Tratándose de los casos señalados en las letras a) y b) del número 17 del artículo 8° del Código
Tributario, el contribuyente deberá sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por
sus entidades relacionadas, sea que mantenga la relación directamente o a través de otra u
otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a las letras c) y d) del número 17 del
artículo 8 del Código Tributario, que no se encuentren en las situaciones descritas en las letras
a), b) y e) del mismo artículo, computarán el porcentaje de ingresos obtenidos por sus
entidades relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o las utilidades,
ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea distinto al
porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá
considerar el porcentaje de participación mayor.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas del número 17 del artículo 8° del Código
Tributario, deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro
percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en unidades de
fomento conforme a lo señalado.
4) Otras normas
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en este
artículo, salvo el contemplado en el inciso cuarto del número 1 de este artículo, deban
abandonar el régimen de renta presunta, lo harán a contar del primero de enero del año
comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetándose en todo a las normas
comunes de esta ley. Sin perjuicio de lo anterior, si en el año, de manera individual, se excede
el límite de ingresos que corresponda a cada actividad, se deberá establecer la renta líquida
imponible de dicho año de acuerdo a un porcentaje sobre los ingresos brutos, en la forma que
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señala el número 5 siguiente. En tal caso, podrán optar por aplicar las disposiciones de la letra
A) del artículo 14, dando el respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del
año calendario en que se incorporan al referido régimen, en la forma que establecen las
normas referidas, o bien podrán optar por el de Régimen Pro Pyme del artículo 14 letra D),
siempre que cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposición. Los contribuyentes no
podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que no desarrollen la actividad agrícola,
minera o de transporte terrestre de carga o pasajeros, según corresponda, por 5 ejercicios
consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas de los números precedentes
para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen de renta presunta. Para los
efectos de computar el plazo de 5 ejercicios, se considerará que el contribuyente desarrolla
actividades agrícolas, mineras o de transporte, cuando, respectivamente, arrienda o cede en
cualquier forma el goce de pertenencias mineras, predios agrícolas o vehículos, cuya propiedad
o usufructo conserva. Cuando se incumpla el requisito establecido en el párrafo cuarto del
número 1.- de este artículo, esto es, que correspondan al tipo de entidades allí indicadas y los
comuneros, cooperados, socios o accionistas sean en todo momento personas naturales, se
considerará que han abandonado el régimen desde el 1 de enero del año comercial en que se
produce el incumplimiento y que se han incorporado a partir de esa fecha al régimen
establecido en la letra A) del artículo 14, debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de
enero y el 30 de abril del año comercial siguiente.
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere este artículo, que tomen en arrendamiento o que
a otro título de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrícolas, pertenencias
mineras o vehículos motorizados de transporte de carga o pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar sobre su renta efectiva demostrada mediante un balance general según
contabilidad completa de acuerdo a la letra A) del artículo 14, o de acuerdo al Régimen Pro
Pyme de la letra D) del artículo 14, cuando opten por este régimen y cumplan los requisitos
para acogerse a dicha disposición, quedarán sujetos a uno de estos regímenes, según
corresponda, a contar del 1 de enero del año siguiente a aquel en que concurran tales
circunstancias, y no podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que, se cumplan dentro
del mismo plazo de 5 ejercicios, las condiciones señaladas en el párrafo anterior.
Los contribuyentes de este artículo podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría
sobre sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general según contabilidad
completa de acuerdo a la letra A) del artículo 14, o de acuerdo a la al Régimen Pro Pyme de la
letra D) del artículo 14, cuando puedan optar y cumplan los requisitos para acogerse, según
corresponda. Una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción
de renta. El ejercicio de la opción se efectuará dando aviso al Servicio entre el 1 de enero y el
30 de abril del año calendario en que deseen cambiar, quedando sujetos a todas las normas
comunes de esta ley a contar del día primero de enero del año del aviso.
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello, mediante carta certificada, a las
personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre
relacionado. Las personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades que reciban
dicha comunicación deberán, a su vez, informar conforme al mismo procedimiento a todos los
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contribuyentes que tengan en ellas una participación superior al 10% de la propiedad, capital,
utilidades o ingresos en ella.
5) Inventario de activos y pasivos, y utilidades acumuladas por el retiro o exclusión del

régimen simplificado
Los contribuyentes que se encuentren acogidos al régimen de tributación sobre renta presunta
que establece este artículo y que opten o deban abandonarlo por dejar de cumplir los
requisitos para mantenerse en el mismo, deberán en tales casos declarar su renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa, registrando sus activos y pasivos en el balance inicial
que al efecto deberán confeccionar a contar del 1 de enero del año siguiente a la exclusión o
retiro, de acuerdo a las siguientes normas:
A) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.
a) Los terrenos agrícolas se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha de balance inicial o
por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el último día del mes
anterior al balance inicial, a elección del contribuyente.
b) Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su valor de adquisición
o construcción, debidamente documentado y actualizado de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al de la adquisición o
desembolso y el último día del mes anterior al del balance, deduciendo la depreciación
normal que corresponda por el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5°
del artículo 31.
c) El valor de costo de los bienes del activo realizable se determinará en conformidad con
las normas del artículo 30, de acuerdo con la documentación correspondiente, y se
actualizará a su costo de reposición según las normas contenidas en el artículo 41,
número 3°.-.
d) Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él, se

valorizarán a su costo de reposición a la fecha del balance inicial, considerando su
calidad, el estado en que se encuentren, su duración real a contar de esa fecha, y su
relación con el valor de bienes similares existentes en la misma zona.
e) Los demás bienes del activo se registrarán por su costo o valor de adquisición,
debidamente documentado y actualizado en conformidad con las normas del artículo 41.
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f) Los pasivos se registrarán según su monto exigible, debidamente documentado y

actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41.
g) Los pasivos que obedezcan a operaciones de crédito de dinero sólo podrán registrarse si
se ha pagado oportunamente el impuesto de timbres y estampillas, a menos que se
encuentren expresamente exentos de éste.
h) La diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos registrados en la

forma antes indicada, se considerará capital para efectos tributarios. Si la diferencia es
negativa, en ningún caso podrá deducirse en conformidad con el artículo 31, número 3°.-.
B) Contribuyentes que desarrollan actividades mineras.
Estos contribuyentes deberán aplicar las normas establecidas en las letras a) a la h), de la letra
A) anterior, a excepción de lo establecido en la letra d).
Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos de propiedad del contribuyente

que hayan sido destinados a su actividad de explotación minera.
C) Contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte.
A) anterior, a excepción de lo establecido en la letra d), con las siguientes modificaciones:
Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos no agrícolas, de propiedad del

contribuyente, que hayan sido destinados a su actividad de transporte.
Respecto de lo indicado en la letra b), opcionalmente podrán registrar los vehículos

motorizados de transporte terrestre de carga o de pasajeros de acuerdo con su valor corriente
en plaza, fijado por el Servicio en el ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su
renta según contabilidad completa. Ese valor deberá actualizarse por la variación del Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior a la publicación de la lista que
contenga dicho valor corriente en plaza en el Diario Oficial y el último día del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que esa lista haya sido publicada.
D) Normas comunes.
a) Para todos los efectos tributarios, se presumirá que los activos incluidos en el balance
inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron con anterioridad. El Servicio podrá
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Gestión Tributaria
rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo uso del procedimiento
establecido en el artículo 64 del Código Tributario, en todos aquellos casos en que la
valorización del contribuyente no cumpla los requisitos señalados en este número 5.- o
no se acredite fehacientemente. Las diferencias que se determinen por aplicación de
dicha facultad no se afectarán con lo dispuesto en el artículo 21.
b) Los contribuyentes a que se refiere este número, respecto de los bienes físicos del activo
inmovilizado existentes a la fecha del balance inicial, podrán aplicar el régimen de
depreciación acelerada establecido en los números 5 y 5 bis, ambos del artículo 31, en
tanto cumplan los requisitos para tal efecto.
c) El primer año comercial en que deban declarar su renta efectiva mediante balance
general, según contabilidad completa, los contribuyentes deberán dar aviso de esta
circunstancia al Servicio, en la forma y plazo que éste establezca mediante resolución,
debiendo acompañar el balance inicial mencionado en el párrafo primero de esta letra.
La falta de este aviso hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso
segundo del artículo 200 del Código Tributario.
d) Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el contribuyente deba
determinar su renta efectiva según contabilidad completa, y que correspondan a
contratos u operaciones celebrados con anterioridad a esa fecha, deberán ser
considerados en el ejercicio de su percepción a menos que hubieran sido facturados y
entregados los bienes o prestados los servicios, cuando el contribuyente estaba aún bajo
el régimen de renta presunta, en cuyo caso se estará a las reglas generales sobre
devengo.
e) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrícolas, o del todo o parte de
pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes a que se refiere este número 5.-,
en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que deban operar bajo el régimen de
renta efectiva según contabilidad completa o en el primer ejercicio sometido a dicho
régimen, obligarán a los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, según el
caso, a tributar también según ese sistema. La misma norma se aplicará respecto de las
enajenaciones hechas por estos últimos en los ejercicios citados. Lo dispuesto en esta
letra se aplicará también cuando, durante los ejercicios señalados, los contribuyentes
entreguen en arrendamiento o a cualquier otro título de mera tenencia el todo o parte
de predios agrícolas, el todo o parte de pertenencias o vehículos de transporte de carga
terrestre o de pasajeros. En tal circunstancia, el arrendatario o mero tenedor quedará
también sujeto al régimen de renta efectiva según contabilidad completa. Se aplicará
respecto de lo dispuesto en este inciso lo prescrito en el artículo 75 bis del Código
Tributario; sin embargo, en estos casos, el enajenante, arrendador o persona que a título
de mera tenencia entregue el predio, la pertenencia o el vehículo de carga, podrá
cumplir con la obligación de informar su régimen tributario hasta el último día hábil del
mes de enero del año en que deba comenzar a determinar su renta efectiva según
contabilidad completa. En este caso, la información al adquirente, arrendatario o mero
tenedor deberá efectuarse mediante carta certificada dirigida a través de un notario al
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Gestión Tributaria
domicilio que aquél haya señalado en el contrato y, en la misma forma, al Director

Regional del Servicio correspondiente al mismo domicilio.
E) Sistemas de contabilidad que podrán llevar para acreditar la renta efectiva.
Para estos efectos, serán aplicables las disposiciones del Código de Comercio, del Código
Tributario y de esta ley, en lo que resulten pertinentes.
Los contribuyentes que realicen actividades agrícolas deberán aplicar, además, lo dispuesto en
el decreto supremo número 1.139, de 1990, del Ministerio de Hacienda, que establece Normas
contables para los contribuyentes obligados a declarar la renta efectiva, o que opten a ello,
para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta y aprueba el Reglamento sobre
Contabilidad Agrícola.
Los contribuyentes que exploten pertenencias mineras deberán aplicar lo dispuesto en el

decreto supremo número 209, de 1990, del Ministerio de Minería, que reglamenta forma de
costear el valor de adquisición de las pertenencias mineras.”
TEMA 3: ANÁLISIS DE REQUISITOS PARA INGRESO O PERMANENCIAEN

RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA
La Ley N°21.210, de 2020, sobre Modernización Tributaria, a contar del 01.01.2020 en general,
mantiene las bases que rigen este sistema desde el 01.01.2016, sin perjuicio de establecer
ciertas adecuaciones, tales como los elementos de control para acreditar el monto de los
ingresos, nuevas normas de relación y parámetros de valorización de los activos y pasivos al
abandonar el régimen.Por lo tanto, se mantienen las actividades sujetas a renta presunta
sobre las cuales se pueden acoger los contribuyentesde acuerdo al artículo 34 de la LIR:
 La explotación de bienes raíces agrícolas
 La minería
 El transporte terrestre de carga ajena, y
 El transporte terrestre de pasajeros.
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NORMAS MODIFICATORIAS VIGENTES A CONTAR DEL 01 DE ENERO DE 2020
A contar del 1° de enero de 2020, la Ley 21.210/20 modifica principalmente la referencia a las
normas de relación aplicables para cumplir los requisitos de niveles de ingresos para acogerse
o mantenerse en el régimen y los efectos del abandono por incumplimiento de requisitos.
REQUISITOS PARA ACOGERSE Y PERMANECER EN EL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA
Sólo podrán acogerse y mantenerse en el régimen de renta presunta los siguientes

contribuyentes:
a) Las personas naturales que actúen como Empresarios Individuales (EI);
b) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL); y
c) Las Comunidades (Cm), Cooperativas (Co), Sociedades de Personas (SP) y Sociedades por
Acciones (SpA), conformadas en todo momento, desde que se incorporan a este
régimen y mientras se mantengan acogidos a él,sólo por comuneros, cooperados,
socios o accionistas personas naturales.
d) No podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo los contribuyentes que
posean oexploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas
de fondos deinversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no
excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
CASOS EN LOS CUALES, AUN CUMPLIENDO LOS REQUISITOS LEGALES PARA ACOGERSE O
MANTENERSE EN EL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA, LOS CONTRIBUYENTES IGUALMENTE
DEBEN DECLARAR SU RENTA EFECTIVA
Para que un contribuyente pueda optar por el régimen de renta presunta, el propietario del
predio agrícola, pertenencia minera o vehículo motorizado de transporte terrestre de carga
ajena o de pasajeros, que lo ha enajenado o entregado en virtud de un título de
arrendamiento o de mera tenencia, a un tercero, debe haber cumplido con los requisitos
para tributar bajo dicho régimen.
Por lo mismo, la Ley contempla dos situaciones en las cuales el contribuyente, no obstante
cumplir con todos los requisitos indicados anteriormente, está inhabilitado para acogerse al
sistema de renta presunta, al extenderse a éste la inhabilidad que afectó al propietario actual
o anterior del predio, pertenencia minera o vehículos motorizados, en dicho régimen.Es decir,
se transmite el régimen de renta efectiva al bien que es sujeto de la transferencia, para evitar
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que el mismo bien permita operar bajo renta presunta ante un cambio obligado de régimen
del propietario.
1) Los contribuyentes que exploten, a título de arrendatario u otro título de mera

tenencia, el todo o parte de predios agrícolas, pertenencias mineras o vehículos
motorizados de transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, de contribuyentes
que deban tributar sobre su renta efectiva, deberán también declarar su renta efectiva
demostrada mediante un balance general según contabilidad completa de acuerdo al
artículo 14 de la LIR, o bien, de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter de la misma ley
cuando cumplan los requisitos para tal efecto y hayan optado por tal régimen.
2) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrícolas, o del todo o parte de
pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes sujetos al régimen de renta
presunta, en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que deban operar bajo el
régimen de renta efectiva o en el primer ejercicio sometido a dicho régimen, obligarán
a los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, según el caso, a tributar
también bajo ese sistema. La misma norma se aplicará respecto de las enajenaciones
efectuadas por los adquirentes del todo o parte de los predios agrícolas o de las
pertenencias en su caso, en los ejercicios citados.
En las dos circunstancias señaladas, los contribuyentes quedarán sujetos al régimen de renta
efectiva a contar del 1° de enero del año siguiente a aquel en que éstas concurran, y no
podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que no exploten bienes raíces agrícolas, o
no se dediquen a la actividad minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros,
según corresponda, por 5 ejercicios comerciales consecutivos o más, caso en el cual deberá
verificarse el cumplimiento de todos los requisitos para determinar si pueden o no volver a
acogerse al régimen de renta presunta.
Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios comerciales, se considerará que el

contribuyente explota bienes raíces agrícolas, se dedica a la actividad minera o del transporte
terrestre, no sólo cuando ejerce la actividad directamente, sino que también cuando,
respectivamente, arriende o ceda en cualquier forma el goce de pertenencias mineras,
predios agrícolas o vehículos, cuya propiedad o usufructo conserva.
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Gestión Tributaria
OPORTUNIDAD EN QUE DEBE OBSERVARSE EL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS Y

CONDICIONES SEÑALADAS Y CONSECUENCIA DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS MISMAS
REQUISITO O CONDICION OPORTUNIDAD EN QUE CONSECUENCIA DEL

DEBE VERIFICARSE INCUMPLIMIENTO
Límite de ventas anuales Al término del año comercial No podrá incorporarse al
inmediatamente anterior a régimen de renta presunta,
aquél en que desea ingresar o bien, deberá abandonarlo
o mantenerse en el régimen a contar del día 1° de enero
de renta presunta. del año comercial siguiente
a aquel en que ocurra el
incumplimiento.
Límite de capital efectivo Al inicio de actividades No podrá incorporarse al

régimen de renta presunta
al Inicio de Actividades
Contribuyentes deben en Desde que se incorporan a No podrá incorporarse al

todo momento estar este régimen de presunción régimen de renta presunta,
conformados sólo por y mientras se mantengan o bien, deberá abandonarlo
personas naturaleso acogidos a él. a contar del día 1° de enero
transformación a Sociedad del mismo año comercial en
Anónima que ocurra el
incumplimiento.
Límite de ingresos por Al término del año comercial No podrá incorporarse al

posesión o explotación de inmediatamente anterior a régimen de renta presunta,
derechos sociales, acciones aquél en que desea ingresar o bien, deberá abandonarlo
o cuotas de fondos de o mantenerse en el régimen a contar del día 1° de enero
inversión de renta presunta. del año comercial siguiente
a aquel en que ocurra el
incumplimiento.
Propietario del predio En todo momento No podrá incorporarse al

agrícola, pertenencia régimen de renta presunta,
minera o vehículo o bien, deberá abandonarlo
motorizado de transporte a contar del día 1° de enero
terrestre de carga ajena o del año comercial siguiente
de pasajeros, que lo ha a aquel en que ocurra el
entregado en virtud de un incumplimiento.
título de arrendamiento o
de mera tenencia, a un
tercero, debe haber
cumplido con los requisitos
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Gestión Tributaria
para tributar bajo Renta

Presunta
Propietario del predio En todo momento No podrá incorporarse al

agrícola, pertenencia régimen de renta presunta,
minera o vehículo o bien, deberá abandonarlo
motorizado de transporte a contar del día 1° de enero
terrestre de carga ajena o del año comercial siguiente
de pasajeros, que lo ha a aquel en que ocurra el
enajenado a un tercero, incumplimiento.
debe haber cumplido con
los requisitos para tributar
bajo Renta Presunta
OPORTUNIDAD EN QUE LOS CONTRIBUYENTES QUE CUMPLAN LOS REQUISITOS Y

CONDICIONES, DEBEN EJERCER LA OPCIÓN DE ACOGERSE AL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA
1) Contribuyentes que inicien actividades
Los contribuyentes indicados podrán acogerse al régimen de renta presunta dentro del plazo
que establece el artículo 68 del Código Tributario, vale decir, dentro de los dos meses
siguientes a aquél en que comiencen sus actividades. Para ejercer la opción deberá presentar
el formulario N° 4415 de Inicio de Actividades, o dentro del plazo de los dos meses, el
formulario N° 3264 de Aviso ingreso o Modificación de Régimen Tributario determinado por el
SII mediante la resolución exenta N° 93 del 22 de Septiembre de 2016.
2) Entre el 1 de enero y el 30 de abril de cada año comercial
Los contribuyentes que anteriormente hayan iniciado actividades deberán dar aviso a
Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en que deseen
incorporase al referido régimen de renta presunta, informando el cumplimiento de los
requisitos señalados al término del ejercicio inmediatamente anterior, a través de la
presentación del Formulario N° 3264 de Aviso ingreso o Modificación de Régimen Tributario,
entendiéndose que las rentas obtenidas a contar del año en que den el aviso tributarán en
conformidad con el régimen de renta presunta.
Si la opción de acogerse no se ejercitare dentro del plazo señalado, el contribuyente deberá

mantenerse en el régimen de renta efectiva que le corresponda por el año comercial, y si al
término de ese ejercicio, cumple con los requisitos, podrá, entre el 1 de enero al 30 de abril
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Gestión Tributaria
del año comercial siguiente, nuevamente optar por acogerse al régimen de renta presunta, y
así sucesivamente.
Una vez ejercida la opción de tributar conforme al régimen de renta presunta, ésta resulta
irrevocable para el correspondiente ejercicio comercial, no pudiendo modificar su opción
aduciendo corrección de errores propios en virtud de lo dispuesto en el artículo 126 del
Código Tributario, ya que no puede entenderse que existe error en el ejercicio libre de una
opción otorgada por la ley. El contribuyente se mantendrá en dicho régimen sin necesidad de
efectuar ninguna manifestación de voluntad adicional, hasta su abandono voluntario u
obligatorio debido al incumplimiento de los requisitos anteriormente establecidos.
3.1 Limite de Ventas o Ingresos
El total de sus ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría no pueden exceder de
los siguientes límites calculados en Unidades de Fomento (UF):
Actividad Agrícola
Límite de Ventas o Ingresos Netos Totales anuales
9.000 UF
Transporte Terrestre de carga ajena y de Pasajeros

5.000 UF
Minería
17.000 UF
Para este efecto, las ventas o ingresos de cada mes deberán expresarse en unidades de
fomento de acuerdo con el valor de ésta el último día del mes respectivo.
Dicho requisito es exigible a aquellos contribuyentes que estando acogidos al régimen de

renta presunta decidan mantenerse en él, o bien, estando en un régimen de renta efectiva
decidan incorporarse al régimen de renta presunta. Para tal efecto, deberá verificarse el
cumplimiento de dicho requisito al término del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en
que deseen incorporarse al régimen, o bien, para mantenerse en él.
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Gestión Tributaria
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades, para acogerse al régimen de renta

presunta por las rentas correspondientes a las actividades señaladas, la Ley de Renta
establece un límite máximo de capital efectivo que deben tener en esa oportunidad, todo lo
cual se analiza en el segundo requisito siguiente. No obstante lo anterior, cuando un
contribuyente se hubiere acogido al régimen de renta presunta dentro del plazo del artículo
68 del Código Tributario al inicio de actividades(2 meses), para mantenerse en dicho régimen,
igualmente deberá dar cumplimiento al límite de ingresos que se analiza y a los demás
requisitos que se indican.
VENTAS O INGRESOS A CONSIDERAR PARA EL CÓMPUTO DE LOS LÍMITES SEÑALADOS
i) Para la determinación de las ventas o ingresos, se computarán la totalidad de ingresos

obtenidos por los contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al régimen
de renta efectiva o presunta, según corresponda;
ii) No se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que

formen parte del activo inmovilizado del contribuyente;
iii) Por último, para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o
ingresos, deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos por ventas y
servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y
sociedades con las que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la
que se acoge al régimen de renta presunta a que se refiere este artículo.
Ejemplo: Contribuyente agricultor persona natural, que además de la venta de productos

agrícolas desarrolla una actividad comercial:
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Gestión Tributaria
COMENTARIOS
 En este ejemplo, el total de las ventas o ingresos netos anuales del contribuyente
ascienden a 11.274 UF, por lo tanto, no cumple con el límite de 9.000 UF en análisis,
establecido para la explotación de bienes raíces agrícolas, por lo que no podrá ingresar
al régimen de renta presunta, debiendo en consecuencia determinar la referida base
imponible sobre la renta efectiva.
 En caso de que las ventas o ingresos netos anuales del contribuyente no hubiesen
excedido de 9.000 UF, cumpliría con el requisito en análisis para poder optar por el
régimen de renta presunta.
 Si el contribuyente se encontraba acogido al régimen de renta presunta por la actividad

agrícola, atendido que superó el límite de ingresos establecidos en el artículo 34 de la
LIR para dicho régimen, deberá abandonarlo a contar del 1° de enero del año comercial
siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento de este requisito.
3.2 Normas de relación aplicables para el cómputo del límite anual
La Ley N° 21.210 de 2020, incorporó nuevas normas de relación en el Código Tributario, DL Nº

830/1974.
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica, los contribuyentes que cumplan
con las normas de relación establecidas en el número 17 del artículo 8° del Código Tributario.
Así, las normas de relación vigentes para el régimen de rentas presuntas desde el año 2016
son reemplazadas por lo establecido por el Artículo 8º, Nº17 del Código Tributario.
NORMAS DE RELACIÓN
Artículo 8º, Nº17 del Código Tributario:
“17°.- Salvo que alguna disposición legal establezca algo distinto, se entenderá por
"relacionados":
a) El controlador y las controladas. Se considerará como controlador a toda persona o

entidad o grupo de ellas con acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o
a través de otras personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título
posee o tiene derecho a más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
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Gestión Tributaria
ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra

entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas.
Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito de actuación conjunta
cuando se verifique una convención entre dos o más personas o entidades que participan
simultáneamente en la propiedad de la sociedad, directamente o a través de otras
personas naturales o jurídicas controladas, mediante la cual se comprometen a participar
con idéntico interés en la gestión de la sociedad u obtener el control de la misma.
b) Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.
c) Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título
posean, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas.
d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la

asociación o negocio en que tiene derecho a más del 10% de las utilidades. Asimismo, los
partícipes de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la
asociación o negocio en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades.
e) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c) y d)
anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b), se considerarán
relacionadas entre sí.
f) Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a las definiciones

contenidas en la ley N° 18.046.”
En estos casos deberán computar la proporción de los ingresos totales que corresponda a la
relación que la persona natural mantiene con dicha entidad.
Tratándose de los casos señalados en las letras a) y b) del número 17 del artículo 8° del Código
Tributario, el contribuyente deberá sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por
sus entidades relacionadas, sea que mantenga la relación directamente o a través de otra u
otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a las letras c) y d) del número 17 del
artículo 8 del Código Tributario, que no se encuentren en las situaciones descritas en las letras
a), b) y e) del mismo artículo, computarán el porcentaje de ingresos obtenidos por sus
entidades relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o las utilidades,
ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea distinto al
porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá
considerar el porcentaje de participación mayor.
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Gestión Tributaria
Las entidades relacionadas conforme a las reglas del número 17 del artículo 8° del Código
Tributario, deberán informar2 anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro
percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en unidades de
fomento conforme a lo señalado.
El artículo 34 no hace referencia a la norma de relación establecida en la letra f) del Nº 17 del

artículo 8 del Código tributario. ¿Por qué?
Según lo establecido por los artículos 86 y 87 de la Ley de Sociedades Anónimas, Nº

18.045/81:
“TITULO VIII: De las filiales y coligadas
Art. 86. Es sociedad filial de una sociedad anónima, que se denomina matriz, aquella en la que
ésta controla directamente o a través de otra persona natural o jurídica más del 50% de su
capital con derecho a voto o del capital, si no se tratare de una sociedad por acciones o pueda
elegir o designar o hacer elegir o designar a la mayoría de sus directores o administradores.
La sociedad en comandita será también filial de una anónima, cuando ésta tenga el poder
para dirigir u orientar la administración del gestor.
Art. 87. Es sociedad coligada con una sociedad anónima aquella en la que ésta, que se
denomina coligante, sin controlarla, posee directamente o a través de otra persona natural o
jurídica el 10% o más de su capital con derecho a voto o del capital, si no se tratare de una
sociedad por acciones, o pueda elegir o designar o hacer elegir o designar por lo menos un
miembro del directorio o de la administración de la misma.
La sociedad en comandita será también coligada de una anónima, cuando ésta pueda
participar en la designación del gestor o en la orientación de la gestión de la empresa que éste
ejerza.”
Entonces, se entiende que el artículo 34 no menciona esta norma de relación ya que por la
definición legal, una sociedad matriz o coligantes y sus filiales o coligadas no cumplirían con
los requisitos para acogerse a renta presunta.
Porcentajes de ingresos de los relacionados a sumar a los ingresos del contribuyente

acogido a renta presunta:
2
A la fecha de redacción de este material, el SII no ha publicado nuevas instrucciones, por lo que se puede tomar
como referencia la emisión del Certificado Nº 51, establecido en la Resolución Nº 131/16, SII.
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Gestión Tributaria
Tipo de relación Porcentaje a sumar a la renta Presunta
a) 100%
b) 100%
c) Proporción% entre 10% y 50%
d) Proporción% entre 10% y 50%
e) Proporción% entre 10% y 50%
Estas reglas para determinar los ingresos pueden llevar a que un contribuyente acogido a
renta presunta deba volver a renta efectiva por la sola consolidación de ingresos de las
empresas relacionadas. Con esto prácticamente el régimen de renta presunta estará
disponible para contribuyentes de menor tamaño y que se dediquen sólo a la actividad
específica.
3.3 Limite de Capital Efectivo
Los contribuyentes que inicien actividades en la explotación de bienes raíces agrícolas,

actividad minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, podrán incorporarse
al régimen de renta presunta dentro del plazo del artículo 68 del Código Tributario al inicio de
sus actividades, siempre que su capital efectivo no exceda de los siguientes límites:
ACTIVIDAD LÍMITE DE CAPITAL EFECTIVO

Explotación de bienes raíces agrícolas 18.000 UF
Transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros 10.000 UF
Minería 34.000 UF
Este requisito sólo es exigible a aquellos contribuyentes que deseen acogerse al régimen de
renta presunta dentro del plazo del artículo 68 del Código Tributario al inicio de actividades,
no así cuando éstos decidan acogerse con posterioridad a él, en cuyo caso deberán dar
cumplimiento de los requisitos generales (Tipo jurídico, composición societaria y niveles de
ingresos).
Capital Efectivo:
“Artículo 2º, Nº5, LIR.
Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos valores que no representen
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
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Gestión Tributaria
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artículo 41°, la valorización de los
bienes que conforman su capital efectivo se hará por su valor real vigente a la fecha en que se
determine dicho capital. Los bienes físicos del activo inmovilizado se valorizarán según su valor
de adquisición debidamente reajustado de acuerdo a la variación experimentada por el índice
de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que anteceda
al de su adquisición y el último día del mes que anteceda a aquél en que se determine el
capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Dirección. Los bienes físicos
del activo realizable se valorizarán según su valor de costo de reposición en la plaza respectiva
a la fecha en que se determine el citado capital, aplicándose las normas contempladas en el N°
3 del artículo 41”.
Dentro de los activos que forman parte del capital efectivo pueden incluirse por ejemplo,
dinero en efectivo, maquinarias, bienes físicos del activo inmovilizado, existencias, acciones,
cuotas de fondos, etc.
3.4 Conformación Societaria
Las EI, EIRL, Cm, Co, SP y SpA dedicadas a la explotación de bienes raíces agrícolas, minería o
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, deben en todo momento, desde que se
incorporan a este régimen y mientras se mantengan acogidos a él, estar conformados sólo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.
La expresión “en todo momento” que utiliza la LIR en esta materia, implica que para que
puedan acogerse y mantenerse en este régimen, tales empresas deben estar conformadas
exclusivamente por personas naturales desde el momento en que se incorporen a este
régimen de presunción, hasta la fecha en que decidan mantenerse en el régimen de renta
presunta.
Lo anterior ocurre producto de la modificación incorporada al artículo 34 de la LIR por la Ley

N° 20.899 del 08.02.2016, que simplifica la Reforma Tributaria contenida en la Ley N° 20.780,
del 29.09.2014, en la cual se precisa que el requisito de “en todo momento” tratado en este
punto ya no será exigible desde la fecha de constitución de la sociedad sino que sólo desde la
oportunidad en que el contribuyente se incorpore a este régimen de presunción y mientras se
mantengan acogidos al él.
Conforme a ello, si se integra como dueño, comunero, cooperado, socio o accionista una
persona jurídica o entidad, distinta de una persona natural, no importando el porcentaje en
que ésta participe y mientras el contribuyente se encuentre acogido a una presunción de
renta se dejará de cumplir inmediatamente este requisito bastando que tal hecho ocurra
durante cualquier período de tiempo durante un ejercicio.
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Gestión Tributaria
La regla general es que toda persona natural puede ser contribuyente de renta presunta.
Tratándose de las personas jurídicas, existen algunas restricciones. En definitiva, los
contribuyentes que pueden ser sujetos de presunción son: Empresarios Individuales, EIRL,
Cooperativas, Comunidades, SpA y Sociedades de personas conformadas en todo
momento, desde que se incorporen a este régimen de presunción y hasta que decidan
mantenerse en él, sólo por personas naturales.
Por tanto, quedan expresamente fuera del régimen de renta presunta las Sociedades
Anónimas (abiertas y cerradas), las Sociedades en Comanditas por Acciones (CPA), como
también las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de
empresas extranjeras que operen en Chile.
3.5 Limite explotación de Derechos Sociales y Acciones
Los ingresos anuales provenientes de la posesión o explotación, a cualquier título de,

derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, tienen un límite
que en su conjunto no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial
respectivo.
En consecuencia, este requisito se cumple cuando:
a) El contribuyente no posee ni explota, a cualquier título, derechos sociales, acciones de

sociedades o cuotas de fondos de inversión, o bien
b) El contribuyente posee o explota, a cualquier título, derechos sociales, acciones de

sociedades o cuotas de fondos de inversión, pero los ingresos provenientes de tales
inversiones no exceden del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial
respectivo.
En este segundo caso, para determinar si se cumple o no el requisito se deberá:
i) Determinar el monto de los ingresos provenientes de las inversiones señaladas, para

locual se considerarán tanto los ingresos que consistan en frutos o cualquier
otrorendimientoderivado del dominio, posesión o tenencia de los activos, valores y
participaciones señaladas, como también aquellos que se obtengan por laenajenación
de los derechos, acciones o cuotas, o su rescate en el caso de estas últimas, cuando
corresponda.
ii) Verificar que el total de los ingresos provenientes de tales inversiones no exceden
deuna cantidad equivalente al 10% de los ingresos brutos totales del año
comercialrespectivo, para lo cual se establecerá el porcentaje que representan dichos
ingresossobre los ingresos brutos totales del año comercial respectivo que haya
obtenido elcontribuyente.
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Gestión Tributaria
Para tales efectos, se considerarán dentro de los ingresos brutos totales del añocomercial
respectivo, todos aquellos que correspondan conforme al artículo 29 de la LIR,percibidos o
devengados por el contribuyente durante el período señalado,independientemente de la
actividad a que correspondan, y sea que se encuentrensujetos al régimen de renta presunta o
renta efectiva, sin considerar en todo caso, losingresos que correspondan a las empresas
relacionadas.
Lo anterior, se puede graficar en la siguiente fórmula:
(Total de ingresos de inversiones / Total de ingresos brutos anuales) X 100 =%
Si el porcentaje así determinado, excede de un 10%, no se habrá cumplido el requisito

paraacogerse o mantenerse en el régimen de renta presunta.
TEMA 4: BASE IMPONIBLE Y TASA
DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTA
El N° 2, del artículo 34 de la LIR, establece la forma de determinar la renta presunta de los

contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, que cumplan con los requisitos para
tributar conforme con dicho régimen. La renta así determinada se gravará con los Impuestos
de Primera Categoría e Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según
proceda, en el mismo ejercicio al que ésta corresponda.
4.1 Renta presunta proveniente de la actividad agrícola
Se mantienen las normas sobre determinación de la renta, vigentes al 31 de Diciembre de

2019.
Conforme a lo establecido en la letra a), del N° 2, del artículo 34 de la LIR, se presume de

derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes acogidos al régimen de renta
presunta que exploten bienes raíces agrícolas sigue siendo igual al 10% del avalúo fiscal del
predio respectivo,vigente al 1° de enero del año en que debe declararse el
impuesto(independiente de si hubo o no retasación del predio como ocurrió para el AT-2020,
se considera el avalúo fiscal al 01 de enero del año tributario), con la diferencia que tal renta
resulta aplicable sin importar el título en virtud del cual se efectúa la explotación del bien raíz
respectivo, vale decir, sin importar si la explotación se efectúa en calidad de propietario,
arrendatario, usufructuario o a cualquier otro título de mera tenencia del bien.
Página 31
Gestión Tributaria
La ley no ha definido qué es un inmueble agrícola. El Reglamento de Contabilidad Agrícola

(D.S. Nº 1.139 del Min. de Hacienda, publicado en el D.O de 05.01.1991) entrega una
definición, plenamente aplicable de acuerdo al criterio sistemático y técnico de interpretación
de la ley. En su artículo 2º, Nºs. 1 y 2, define qué debe entenderse por "Predio Agrícola" y
"Actividad Agrícola":
Predio Agrícola: todo inmueble o parte de él, cualquiera sea su ubicación que esté destinado a
la obtención de productos primarios del reino vegetal o animal, o en que existan
establecimientos cuyo fin sea la obtención de dichos productos o que económicamente sea
susceptible de producir tales bienes en forma predominante.
Actividad Agrícola: el conjunto de operaciones que tiene por finalidad la obtención de los
productos de predios agrícolas, incluyendo su elaboración, conservación, faenamiento y
acondicionamiento, siempre que se trate de bienes de producción propia y que predominen en
el producto final resultante. La crianza y engorda de animales, en cualquiera forma, constituye
actividad agrícola.
Es decir, la actividad agrícola persigue la obtención de productos primarios, del reino animal o
vegetal, cualquiera sea su ubicación.
Así, por ejemplo, se considera actividad agrícola la explotación de bosques hasta el talado y
trozado de bosques, esto es, hasta la fase de aserradero.
Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de propietarios o

usufructuarios, y se encuentren sujetos al régimen de renta presunta, tendrán derecho a
rebajar del monto del impuesto de Primera Categoría que grave las rentas presuntas, el
impuesto territorial (Contribuciones de bienes raíces) pagado por el período al cual
corresponda la declaración de renta.
Conforme a lo indicado en el inciso 2°, del artículo 56 y en el inciso 3°, del artículo 63, ambos
de la LIR, en ningún caso dará derecho al crédito por IDPC que establecen dichas normas, el
impuesto de categoría determinado sobre rentas presunta, y de cuyo monto puede rebajarse
el crédito por contribuciones de bienes raíces, es decir, el IDPC financiado con contribuciones
de bienes raíces no dará derecho a crédito para impuestos finales a los contribuyentes
indicados anteriormente.
Finalmente, se hace presente que conforme a lo dispuesto en la letra b), del N° 1, del artículo
20 de la LIR en su texto vigente a contar del 01 de enero de 2016, tratándose de
contribuyentes que no declaren renta efectiva según contabilidad completa por otras
actividades, y den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o
uso temporal, bienes raíces agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada
mediante el respectivo contrato, sin deducción alguna.
Página 32
Gestión Tributaria
4.2 Renta presunta proveniente de la actividad del transporte terrestre de carga

ajena o de pasajeros

2019.
Esto es, se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentesque
exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y en el transporte de
pasajeros es igual al 10% del valor corriente en plaza de los vehículos, incluido su remolque,
acoplado o carro similar, respectivamente, de acuerdo al valor que el Director del Servicio de
Impuestos Internos establezca para cada tipo de vehículo al 1° de enero de cada año en que
deba declararse el impuesto, mediante resolución3.
La tasación de los vehículos se publica el 30 de enero de cada año para vehículos livianos, y el
31 de enero para los vehículos pesados, y rige para todo el año en curso.
4.3 Renta presunta proveniente de la actividad minera

2019.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera, incluyendo en

ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen
de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia explotada por el
mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de
productos mineros, la siguiente escala:
4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, no excede de

305,29 centavos de dólar;

centavos de dólar y no sobrepasa de 416,42 centavos de dólar; y
3
Para el AT-2020, el SII emitió las Resoluciones Nºs 2 y 3 del año 2020, con los valores de los vehículos motorizados.
Página 33
Gestión Tributaria
centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la
Comisión Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá reajustarse
de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo.
Para el AT-2020, Para el AT-2020 se dictó el Decreto el Decreto Exento N° 22, de 27.01.2020,
del Ministerio de Hacienda, D.O. de 5.02.2020, la Resolución Exenta N° 23/20, SII y la Circular
N° 14/20, SII.
Por lo tanto, las tasas a considerar para la determinación de la renta presunta considerando
los "precios promedios" que registraron los minerales a que se refieren las escalas
antesindicadas durante el año comercial 2019, de acuerdo a lo informado por los organismos
técnicoscompetentes (libra de cobre: 272,14 centavos de dólar norteamericano; onza troy de
oro: US $ 1.392,60y kilógramo de plata: US$ 521,12), las tasas que deben aplicarse para la
determinación de la baseimponible presunta de los contribuyentes mineros, respecto
delejerciciofinalizado el 31 de diciembre de 2019, son las siguientes:
4% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de cobre;
15% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de oro;
4% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de plata,
y 6% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas en el caso de tratarse de
minerales sin contenido de cobre, oro o plata.
Los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta deberán aplicar en su declaración

anual de impuestos a la renta, presentada a través del Formulario N° 22, la tasa general del
IDPC sobre la base imponible de la actividad agrícola, minera o del transporte terrestre de
carga ajena o de pasajeros, según corresponda.
La tasa del IDPC a partir del año comercial 2017 corresponde a un 25%. Las rentas presuntas
se afectarán con el IGC o IA, según proceda, en el mismo ejercicio al que correspondan.
Respecto de las rentas presuntas que correspondan al año comercial 2019, determinadas
según las normas del artículo 34 de la LIR, según su texto vigente durante el mismo período,
tratándose de sociedades y comunidades, se entenderán retiradas por los socios, accionistas o
comuneros, en proporción a su participación en las utilidades; al número de acciones; o a sus
respectivas cuotas en el bien de que se trate, según corresponda.
Las rentas presuntas correspondientes al año comercial 2020 y siguientes, conforme lo

establece el N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1°
de enero de 2020, se afectarán se afectarán con los impuestos de primera categoría e
Página 34
Gestión Tributaria
impuestos finales, en el mismo ejercicio al que correspondan, las rentas se entenderán

retiradas o distribuidas por los propietarios en proporción a su participación en las utilidades.
Si se tratare de una comunidad, las rentas se asignarán en proporción a sus respectivas cuotas
en la comunidad.
Tratándose del crédito por impuesto de primera categoría se aplican las mismas normas
vigentes al 31.12.2019, tales como que sólo procederá como crédito por IDPC, aquella parte
de dicho impuesto de cuyo monto no pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
4.4 Rentas no amparadas con la presunción
El contribuyente que tributa conforme la presunción no debe declarar ni tributar sobre los
ingresos reales de su actividad, pues la ley ha establecido cuál será su base imponible.
Ello puede generar un perjuicio para el contribuyente que posee pérdidas o un beneficio para
el contribuyente cuyas rentas son superiores a las que la ley le presume.
Estas rentas presuntas cumplen con la totalidad de la obligación tributaria (IDPC, más IGC o IA)
sobre el monto determinado por la regla de presunción. Entonces, los retiros de utilidades
que efectúen el empresario individual, el titular de la EIRL, los socios o comuneros y, los
dividendos que la SpA distribuya a sus accionistas no se afectan con impuestos finales como
tampoco se declaran en el Formulario 22.
Se ha discutido cuál es el exacto alcance de las rentas amparadas por la presunción y que, por
lo tanto, el contribuyente no debe declarar y cuáles serán las rentas que el contribuyente
deberá declarar separadamente, pues la presunción no les da cobertura.
Evidentemente, un abogado que además sea agricultor, no podría suponer que sus honorarios
por un juicio, no deban declararse porque desarrolla la actividad agrícola. La situación es más
difusa, tratándose de excedentes de caja, que transitoriamente se depositan en un banco para
el pago de proveedores y que, sin embargo, pueden generar rentas financieras en el
intertanto.
En la actividad de transporte, el SII ha interpretado restrictivamente la presunción de rentas,

señalando, por ejemplo, que sólo incluye a las rentas correspondientes al transporte de
pasajeros, y no a otros ingresos, por lo tanto los cobros que se efectúen por concepto de
planillas de control diario y multas son ingresos que se clasifican en el Nº 5 del artículo 20 de
la Ley de la Renta, y deben tributar en base a renta efectiva (Oficio Nº 3.477, de 27.09.2002)
En el ámbito agrícola, el SII ha excluido los intereses obtenidos por excedentes de caja del
contribuyente depositados en el sistema financiero de la presunción en materia agrícola
(Oficio Nº 1.159 de 8.03.2004).
Página 35
Gestión Tributaria
También ha dicho el SII que las rentas del arriendo por derecho a paso por un predio, no
forman parte de la renta presunta que debe calcularse independientemente de tal pago por el
propietario (Oficio Nº 1.644, de 17.04.2001).
O el caso de bienes enajenados por el agricultor, como por ejemplo, su terreno, un vehículo
deportivo o la casa rodante, todos activos adquiridos a nombre del mismo RUT, por ejemplo,
de un empresario unipersonal.
Por ejemplo, mediante oficios Nº 1992, de 11.05.2001 y Nº 4.179, de 17.11.1999, el SII señaló
que la actividad de "turismo rural" no es agrícola propiamente tal, sino comercial siendo
gravada por el art. 20 Nº 3. En consecuencia, estos ingresos no se amparan con la presunción
de renta. En definitiva, podemos observar una interpretación restrictiva del SII, en la
aplicación de la presunción.
4.5 Pagos Provisionales Mensuales
En lo que respecta a los pagos provisionales mensuales que deben efectuar los contribuyentes
sujetos al régimen de renta presunta y considerando lo establecido por el artículo 84 de la LIR,
se deben considerar las siguientes reglas:
a) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas
No se encuentran obligados a efectuar pagos provisionales mensuales.
b) Contribuyentes que se dediquen a la actividad minera
De acuerdo a lo establecido en la letra d), del artículo 84 de la LIR, los mineros sometidos a las
disposiciones de la LIR, darán cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a
que se refiere el N° 6, del artículo 74 de la misma ley.
c) Contribuyentes que se dediquen al transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros
De acuerdo a lo establecido en la letra e), del artículo 84 de la LIR, estos contribuyentes,

deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que
les corresponda pagar, cuyo monto se determinará aplicando un 0,3% sobre el precio
corriente en plaza de los vehículos a que se refiere el artículo 34 de la LIR y que por tanto, se
destinen al transporte terrestre de carga ajena o al transporte de pasajeros.
Página 36
Gestión Tributaria
Se excepcionan de esta obligación, las personas naturales cuya presunción de renta

determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los
vehículos que exploten, no exceda de una UTA.Sin embargo, los transportistas de carga y
pasajeros pueden optar a cumplir con la obligación mediante lo establecido en el artículo 91:
“Artículo 91.- El pago del impuesto provisional mensual se realizará directamente en Tesorería,
entre el 1° y el 12 del mes siguiente al de obtención de los ingresos.
No obstante, los contribuyentes mencionados en la letra e) del artículo 84° podrán acumular
los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en Tesorería entre el 1° y
el 12( o 20 ) de abril, agosto y diciembre, respectivamente.”
En todos los casos en que los contribuyentes, ya sea de primera o segunda categoría, opten
por pagar PPM en forma voluntaria deberán efectuarlos a través del Formulario 50 en el
código [67], entre el 01 de enero y hasta el 31 de diciembre del año comercial para que sean
imputables en contra de los impuestos anuales en el F-22 del año tributario correspondiente,
rea justado y con derecho a devolución en caso de excedentes.
TEMA 5: EFECTOS DEL ABANDONO, VOLUNTARIO U OBLIGATORIO, DEL

RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el

artículo 34 de la LIR, deban abandonar el régimen de renta presunta y cualquiera sea el
régimen de renta efectiva al que se incorporen, deberán dar aviso de este hecho a Impuestos
Internos entre el 1° de enero y el 30 de abril del año calendario en que se incorporan al
referido régimen, no pudiendo volver al régimen de renta presunta, salvo que no exploten
bienes raíces agrícolas, no se dediquen a la actividad minera o del transporte terrestre de
carga ajena o de pasajeros, según corresponda, por 5 ejercicios comerciales consecutivos o
más, caso en el cual deberá verificarse el cumplimiento de los requisitos y condiciones que
establece el artículo 34 de la LIR para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen
de renta presunta.
En la práctica, es bastante improbable que un contribuyente que abandone el régimen de

renta presunta pueda volver a incorporarse después de 5 ejercicios, ya que la restricción
implica desligarse completamente de la actividad que desarrollaba.
Los contribuyentes que deseen abandonar voluntariamente el régimen de renta presunta lo

podrán hacer dando aviso al Servicio de Impuestos internos entre el 1 de enero y el 30 de
abril del año calendario en que se deseen cambiar al régimen de renta efectiva, quedando
sujetos a todas las normas comunes de la LIR a contar del día primero de enero del año del
aviso.
Página 37
Gestión Tributaria
Los contribuyentes de este artículo podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría
sobre sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general según contabilidad
completa de acuerdo a la letra A) del artículo 14, o de acuerdo a la al Régimen Pro Pyme de la
letra D) del artículo 14, cuando puedan optar y cumplan los requisitos para acogerse, según
corresponda. Una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de
presunción de renta. El ejercicio de la opción se efectuará dando aviso al Servicio entre el 1
de enero y el 30 de abril del año calendario en que deseen cambiar, quedando sujetos a todas
las normas comunes de esta ley a contar del día primero de enero del año del aviso.
El siguiente esquema muestra el plazo para dar aviso al Servicio de Impuestos Internos con
motivo del abandono, ya sea voluntario u obligatorio, del régimen de renta presunta y la
factibilidad de retornar o no a dicho régimen de presunción.
ABANDONO •Posibilidad de retornar después de

OBLIGATORIO 5 ejercicios sin desarrollar la
DEL RÉGIMEN DE actividad suceptible de acogerse a
RENTA PRESUNTA presunción. Aviso entre el 1 de
ENERO al 30 de
ABRIL del año en
que se incorporen a
Renta Efectiva
ABANDONO
VOLUNTARIO •Sin posibilidad de retornar al
DEL RÉGIMEN Régimen de Renta Presunta.
RENTA PRESUNTA
*Esquema preparado por el autor sólo para fines pedagógicos
Motivo de abandono Incorporación a renta efectiva, 14 A) o 14 D)
Voluntario Desde el 01 de Enero del año siguiente.

Tipo jurídico o composición Desde el 01 de Enero del mismo año en que se transforme
societaria o incorpore a un propietario persona jurídica.
Nivel de ingresos propios más
Desde el 01 de Enero del año siguiente.
relacionados
Se deberá establecer la renta líquida imponible del mismo
Nivel de ingresos propios año de acuerdo a un porcentaje sobre los ingresos brutos,
en la forma que señala el artículo 34 Nº5.
Rentas de inversiones mayor
Desde el 01 de Enero del año siguiente.
al 10% de los ingresos
*Esquema preparado por el autor sólo para fines pedagógicos
Página 38
Gestión Tributaria
5.1 Normas aplicables a los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta

que deban o voluntariamente decidan declarar su renta efectiva según
contabilidad completa.
INVENTARIO DE ACTIVOS Y PASIVOS, Y UTILIDADES ACUMULADAS POR EL RETIRO O

EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Los contribuyentes que se encuentren acogidos al régimen de tributación sobre renta

presunta que establece este artículo y que opten o deban abandonarlo por dejar de cumplir
los requisitos para mantenerse en el mismo, deberán en tales casos declarar su renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa, registrando sus activos y pasivos en el balance inicial
que al efecto deberán confeccionar a contar del 1 de enero del año siguiente a la exclusión o
retiro.
CONFECCIÓN DE UN BALANCE INICIAL Y REGISTRO DE ACTIVOS, PASIVOS Y CAPITAL
Atendido a que el contribuyente, erróneamente y por una costumbre sin fundamentos,

probablemente no posee contabilidad en el régimen de presunción y, por tanto, no existe un
registro de activos y pasivos, pueden presentarse dificultades de valorización de dichas
partidas al inicio del nuevo régimen de renta efectiva. Por otro lado, pueden existir
inversiones importantes que no guarden relación con la renta presunta declarada, por
haberse financiado con excesos sobre dicha renta, que podrían producir problemas de
justificación de inversiones. Adicionalmente, podría ocurrir que las deudas no se encuentren
documentadas o que no resulte claro como valorizar existencias u otras obras peculiares a la
actividad en el período de presunción.
La norma general es que el contribuyente que pierda la presunción, deberá declarar sus rentas
efectivas a contar del primero de enero del año comercial siguiente a aquél en que ello
ocurra.
Tales contribuyentes deberán registrar los activos y pasivos en un balance inicial que al efecto
deberán confeccionar a contar del 1° de enero del año en el cual han optado por abandonar el
régimen de renta presunta o al 1° de enero del año siguiente a aquel que dejen de cumplir los
requisitos para mantenerse en el mismo, según corresponda.
En esta materia, se incorpora a la Ley de la Renta toda la estructura de valorización de las

partidas que inciden en la construcción del balance de inicio en régimen de renta efectiva.
Las bases de esta estructura están contenidas en las circulares del SII N° 37, de 2015 y Nº39 de
2016 y en las instrucciones contenidas en la Circular del SII N° 63 de 1990.
Página 39
Gestión Tributaria
INVENTARIO Y BALANCE
Dicho inventario valorizado dará origen al balance inicial que constituirá la base de las
anotaciones contables que al efecto deberá realizar el contribuyente. Dicho de otra forma, el
balance inicial así confeccionado constituirá esencialmente el asiento de apertura de los
registros contables del contribuyente.
El nuevo Nº 5 del artículo 34 establece las reglas de registro de activos y pasivos en el balance
inicial.
A) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas
a) Los terrenos agrícolas se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha de balance inicial
o por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a la variación del Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el último
día del mes anterior al balance inicial, a elección del contribuyente.
b) Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su valor de
adquisición o construcción, debidamente documentado y actualizado de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al
de la adquisición o desembolso y el último día del mes anterior al del balance,
deduciendo la depreciación normal que corresponda por el mismo período en virtud
de lo dispuesto en el número 5° del artículo 31.
c) El valor de costo de los bienes del activo realizable se determinará en conformidad

con las normas del artículo 30, de acuerdo con la documentación correspondiente, y
se actualizará a su costo de reposición según las normas contenidas en el artículo 41,
número 3°.-.
d) Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él,

se valorizarán a su costo de reposición a la fecha del balance inicial, considerando su
calidad, el estado en que se encuentren, su duración real a contar de esa fecha, y su
relación con el valor de bienes similares existentes en la misma zona.
e) Los demás bienes del activo se registrarán por su costo o valor de adquisición,
debidamente documentado y actualizado en conformidad con las normas del artículo
41.
f) Los pasivos se registrarán según su monto exigible, debidamente documentado y

actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41.
Página 40
Gestión Tributaria
g) Los pasivos que obedezcan a operaciones de crédito de dinero sólo podrán

registrarse si se ha pagado oportunamente el impuesto de timbres y estampillas, a
menos que se encuentren expresamente exentos de éste.
h) La diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos registrados en la

forma antes indicada, se considerará capital para efectos tributarios. Si la diferencia
es negativa, en ningún caso podrá deducirse en conformidad con el artículo 31,
número 3°.-
B) Contribuyentes que desarrollan actividades mineras
A) anterior, a excepción de lo establecido en la letra d).
Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos de propiedad del contribuyente

que hayan sido destinados a su actividad de explotación minera.
C) Contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte
A) anterior, a excepción de lo establecido en la letra d), con las siguientes modificaciones:
Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos no agrícolas, de propiedad del

contribuyente, que hayan sido destinados a su actividad de transporte.
Respecto de lo indicado en la letra b), opcionalmente podrán registrar los vehículos

motorizados de transporte terrestre de carga o de pasajeros de acuerdo con su valor corriente
en plaza, fijado por el Servicio en el ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su
renta según contabilidad completa. Ese valor deberá actualizarse por la variación del Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior a la publicación de la lista que
contenga dicho valor corriente en plaza en el Diario Oficial y el último día del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que esa lista haya sido publicada.
Si luego del registro de activos y pasivos se determina una diferencia positiva ésta se
considerará capital para todos los efectos tributarios. En cambio si la diferencia resultante es
negativa, es decir los activos son menores a los pasivos, en ningún caso ésta podrá deducirse
como pérdida o gasto en conformidad con el N° 3, del artículo 31 de la LIR.
Esto implica que los incrementos de patrimonio generados en régimen de renta presunta
correspondientes a las utilidades reales generadas y que no fueron retiradas por los
propietarios podrán ser “rescatadas” como capital, los cuales por aplicación del artículo 17
Página 41
Gestión Tributaria
Nº7 de la LIR “no constituyen renta”en la medida que sea devuelto a los dueños con
posterioridad a la distribución de todas las utilidades acumuladas en la empresa.
NORMAS COMUNES QUE DEBEN APLICAR
Conforme con esta disposición, se presume para todos los efectos tributarios, que los activos
incorporados al balance inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron con
anterioridad a la vigencia de la Ley 20.780, bajo el régimen de presunción de rentas. En
consecuencia y en base a dicha presunción, los referidos ingresos tienen cumplidas todas sus
obligaciones tributarias a la fecha del referido balance inicial.
Sin perjuicio de lo anterior los ingresos percibidos por los contribuyentes que pasen al
régimen de renta efectiva según contabilidad completa, que correspondan a operaciones o
contratos celebrados con anterioridad a esa fecha, deberán ser considerados como ingresos
en el ejercicio de su percepción como correspondientes al régimen de renta efectiva, a menos
que se cumplan los siguientes requisitos, en cuyo caso se reconocerán tales ingresos en el
ejercicio de su devengo.
Por tanto, los ingresos referidos se reconocerán en el ejercicio de su devengo, cuando se

cumplan los siguientes requisitos copulativos:
a. Que tales ingresos hubieren sido facturados en el período en que el contribuyente se

encontraba sujeto al régimen de renta presunta;
b. Hubieren sido entregados los bienes, o prestados los servicios, según corresponda, en el
período en que el contribuyente se encontraba sujeto al régimen de renta presunta.4
CONCLUSIONES
Este sistema de tributación empresarial no sufrió grandes modificaciones con la entrada en

vigencia de la Ley de Modernización, Nº 21.210/20, a pesar de esto sigue siendo un
mecanismo que conlleva una serie de complejidades en su operación y sobretodo en el caso
de abandono voluntario u obligatorio.
4
Circular Nº 37 de 2015, criterio que debería mantenerse a contar del año 2020.
Página 42

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Gestión Tributaria

MÓDULO I: TRIBUTACIÓN DE LAS

Bienvenidos y bienvenidas a Gestión Tributaria.

En este módulo denominadoTributación de las Empresas, los participantes conocerán la

Conocer las disposiciones legales de orden general y específico para aplicarlas en la

El módulo Tributación de las Empresas, se divide en cinco capítulos, que a continuación se

Capítulo 2: Capital Propio de la Empresa

Capítulo 3: Sistemas de Imputación

Capítulo 4: Reorganizaciones Empresariales.

CAPÍTULO 1: RENTAS EMPRESARIALES

En el presente capítulo analizaremos las Rentas de primera categoría o Rentas Empresariales

En el capítulo de Rentas Empresariales, se estudiarán los siguientes contenidos:

5.2 Tratamiento tributario de primera enajenación de Predios

Unidad 2: Renta Efectiva Tema 1: Rentas efectivas sin contabilidad

Tema 1: Sistema contable:Obligatorio o Voluntario

Tema 7: Normas transitorias

EL OBJETIVO DE ESTE CAPÍTULO ES:

Que el alumno sea capaz de conocer y comprender el esquema general de tributación de la

UNIDAD 1: RENTAS PRESUNTAS

En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su

TEMA 1: LA RENTA PRESUNTA: UN MÉTODO DE DETERMINACIÓN DE LA

En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su renta

La declaración en renta presunta, que favorece a las actividades deagricultura, minería y el

Es por ello queen el programa de gobierno de la entonces candidata a presidenta, Michelle

• Avalúo fiscal de los bienes raíces agrícolas;

• Valor de tasación de los vehículos, y

• Precios promedios que registraron los minerales durante el año comercial.

En materia tributaria existen dos tipos de presunciones: de derecho y

TEMA 2: NORMAS VIGENTES A CONTAR DEL 01 DE ENERO DE 2020

2.1 Texto Legal

En el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, se publicó la Ley N° 20.780, la cual efectuó

Posteriormente y con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08 de febrero de 2016,

“Artículo 34.- Rentas presuntas

régimen de renta efectiva o presunta, según corresponda, y no se considerarán las

El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al

2) Determinación de la renta presunta

b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.

Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera, incluyendo en

4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, no excede de

6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, excede de 305,29

El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la

Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

completa conforme al artículo 14 A o según lo contemplado en la letra D) del mismo artículo, si

Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de

5) Inventario de activos y pasivos, y utilidades acumuladas por el retiro o exclusión del

A) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.

d) Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él, se

f) Los pasivos se registrarán según su monto exigible, debidamente documentado y

h) La diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos registrados en la

B) Contribuyentes que desarrollan actividades mineras.

Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos de propiedad del contribuyente

C) Contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte.

Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos no agrícolas, de propiedad del

Respecto de lo indicado en la letra b), opcionalmente podrán registrar los vehículos

domicilio que aquél haya señalado en el contrato y, en la misma forma, al Director

E) Sistemas de contabilidad que podrán llevar para acreditar la renta efectiva.

Los contribuyentes que exploten pertenencias mineras deberán aplicar lo dispuesto en el

TEMA 3: ANÁLISIS DE REQUISITOS PARA INGRESO O PERMANENCIAEN

 La explotación de bienes raíces agrícolas