UNIVERSIDAD TECNOLOGICA METROPOLITANA

CARRERA CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR

CATEDRA CONTABILIDAD IV
PROFESORA MABEL BASSO VEGA

PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES (NIC 37)

1. DEFINICIONES
Provisiones: Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Pasivo: Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Pasivos contingentes:
La norma nos entrega 2 definiciones:
a) Toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada sólo si llegan a
ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el
control de la empresa, o
b) Toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya
que:
- no es probable que, por la existencia de la misma, y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos, o
- el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Activos contingentes: son activos posibles, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser
confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
están enteramente bajo el control de la empresa.
Algunos ejemplos de cada uno de estos conceptos serían:
Pasivo: Cuentas por pagar, Letras por pagar, Remuneraciones por pagar, Seguros por pagar, Acreedores,
Proveedores
Provisiones: Provisiones por garantías, desmantelamientos o rehabilitaciones medioambientales.
Pasivo contingente: Las garantías reconocidas en virtud de la NIIF 4 "contratos de seguros" cuyo ejercicio no sea
probable.
Cumplimiento de razones financiera por alguna deuda, ya que al no cumplirlas por ejemplo se haría exigible el
cobro del préstamo que adeuda la entidad.
Activo contingente: Una reclamación a través de procesos legales, que la empresa haya podido emprender, cuyo
desenlace final sea incierto.

2. PROVISIÓN
Reconocimiento
Se debe reconocer una provisión sólo cuando, se dan las siguientes circunstancias:
a) La entidad tiene una obligación presente (de carácter legal o implícita por la entidad), como resultado de
un suceso pasado.
b) Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos,
para cancelar la obligación.
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. no será posible la estimación de
la cuantía de la deuda.

Si se cumple con las 3 circunstancias descritas anteriormente se procede a reconocer una provisión.
Explicación de cada una de los requisitos para reconocer la provisión
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a) Una obligación presente puede serde dos tipos: Legal o implícita (derivada de la actuación de la empresa)
Una obligación legal es aquélla que se deriva de un contrato, de la legislación y otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:
- Se establece un patrón por una conducta del pasado.
- Políticas publicadas.
- Estado actual suficientemente específico.
- La entidad  ha creado una expectativa válida a las otras partes que cumplirá dichas responsabilidades
b) Probabilidad de desprenderse de recursos económicos
La salida de recursos u otro suceso cualquiera, se considerará probable siempre que haya mayor posibilidad de que
se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la
probabilidad de que no se presente en el futuro.     
Cuando exista un gran número o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo, garantías de
productos o contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida de recursos, para su cancelación, se
determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto.
c) Estimación fiable del monto de la deuda
Las estimaciones son parte de la naturaleza de las provisiones y la utilización de éstas es una parte esencial de la
preparación de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener.

3. CONTINGENCIAS
Pasivos Contingentes
Los pasivos contingentes no deben ser reconocidos en los estados financieros, debido a que la salida de recursos no
es probable o no se puede realizar una estimación fiable de la deuda. Con independencia de no hacer constar el pasivo
contingente en el balance de situación general, ni reflejar su aparición en el estado de resultados, la empresa informará
en notas, acerca su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos, se considere remota.
Casos especiales
Los pasivos contingentes que se hayan asumido en una combinación de negocios se reconocen en el balance si
pueden ser medidos con fiabilidad. Y serán valorados por el mayor valor entre el monto que se habría reconocido como
una provisión y el valor reconocido en la adquisición menos cualquier amortización posterior cuando sea apropiado.

4. ACTIVOS CONTINGENTES
Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello podría
significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de realización.
No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter
contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la empresa, por causa de la existencia de
activos contingentes, se informará de los mismos en las notas a los estados financieros.

Problemas que se puedan dar en la práctica

La NIC 37 no da una guía explícita de cuando se considera una pasivo o un activo como cierto, probable, posible o
remoto. Es por ello que es necesario utilizar el criterio y el juicio profesional.
Es práctica común utilizar los porcentajes siguientes como guía:
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Juicio profesional - Guías posibles:

Prácticamente seguro:                      >  90%
Probable (más probable que no):      >  50%
Posible:                                              <  50%
Remoto:                                             <  10%

5. MEDICIÓN
El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del  balance de situación general.
La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá constituida por el monto,
evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la obligación en la fecha del balance, o
para transferirla a un tercero en esa fecha.

El cuadro anterior grafica de manera simple la medición de las provisiones

Lo más relevante: "La medición de una provisión es la mejor estimación"
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán por el
juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en
algunos casos, por informes de expertos.
La valorización de las estimaciones dependerá, de si se trata de un solo ítem o de una población. En el caso de que
la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente
se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este método
estadístico es el de "valor esperado".
Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda puede venir constituida por el
desenlace individual que resulte más probable.

6. APLICACIÓN:
Reversos y revisión de las estimaciones
Las provisiones deben ser revisadas en cada fecha de balance de situación general, y ajustadas en su caso para
reflejar la mejor estimación existente en ese momento. En el caso, de que no sea probable la salida de recursos, que
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incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la
provisión.
Los cambios en la mejor estimación del importe de liquidación pueden venir de cambios en el importe o el
vencimiento de flujos de salida o de cambios en los tipos de descuentos.
Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión, el valor en libros de la misma
aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocerá como un gasto por intereses.
De acuerdo a la CINIIF 1 en el caso de las provisiones incluidas en el costo del activo con el que están relacionadas,
el efecto de cualquier cambio en la obligación existente, incluyendo los resultantes de cambios en el tipo de descuento
usada, generalmente se añade o deduce del costo del activo relacionado y se amortiza prospectivamente a lo largo de la
vida útil del activo.

Contratos Onerosos
Un contrato de carácter oneroso se define como aquél en el que los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se espera recibir del mismo.
Un contrato que se vea desfavorable no es necesariamente oneroso.
Por ejemplo, Entidad LLardo arrienda inmuebles a través de arrendamientos operativos. Hay ciertos inmuebles en
que el pago por las rentas excede el valor de mercado en esas zonas. Esto no es considerado un contrato oneroso
mientras los pagos por arrendamiento no excedan los beneficios que se deriven de las operaciones realizadas en los
inmuebles.
Si la empresa tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser
reconocidas y medidas, en los estados financieros, como provisiones.
Muchos contratos (por ejemplo, algunas órdenes rutinarias de compra) pueden ser revocados sin pagar ninguna
compensación a la otra parte, y por tanto no producirán obligación alguna. Otros contratos establecen tanto derechos
como obligaciones para cada una de las partes contratantes.

Reestructuraciones
Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo
efecto es un cambio significativo:
a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad o
b) en la manera de llevar la gestión de su actividad.
Se reconocerá una provisión por costos de reestructuración, sólo cuando se cumplan las condiciones generales de
reconocimiento de provisiones.
Para la entidad surgirá, una obligación asumida, por causa de una reestructuración, sólo cuando:
a) tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, en el que se identifican, al menos:
- las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
- las principales ubicaciones afectadas;
- la ubicación, función y número aproximado de los empleados que serán indemnizados tras prescindir de sus
servicios;
- los desembolsos que se llevarán a cabo, y
- las fechas en las que el plan será implementado; y además
b) ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo,
ya sea por haber comenzando a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características a los mismos.
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Características del plan

Aunque no hay requerimientos específicos sobre los contenidos de anuncio debe incluir información que cree la
expectativa válida en todos aquellos que se verán afectados por el plan que será implementado. Es por ello que el plan
detallado debiera no excluir ninguno de los puntos ya mencionados además de realizar un calendario estimado para
cumplir con todas las actividades a realizar para cumplir con el plan.
Además para que el plan cree la expectativa válida es necesario que la implantación debe empezar lo antes posible
así se crea la obligación implícita.

Con respecto a la valoración

Las provisiones por reestructuración incluyen sólo los costos incrementales asociados directamente con la
reestructuración.
Los costos que se prohíben son todos aquellos que se relacionan con las actividades que continúan. Por lo tanto no
se reconoce la provisión por:
- Costos de explotación futuros esperados
- Costos por trasladar activos o explotaciones
- Costos de administración, comercialización o publicidad
- Costos de capacitación o reubicación del personal que permanezca dentro de la empresa
- Inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución
- Costos por cambiar de nombre a la entidad
Bonos de fidelidad o montos pagados al personal como incentivos por permanecer.
Por ejemplo, Pepes es una entidad que fabrica artículos electrónicos. Las actividades de la elaboración de LCD
están siendo reestructuradas. El equipo que se usa en la producción de LCD será rediseñado y se formará el personal
para que utilice un nuevo equipo. En la medida que la reestructuración se relaciona con las actividades de Pepes que
continúan, no se reconoce una provisión por dichos costos. Por lo tanto los costos de rediseñar la producción y volver a
formar al personal no se incluyen en la provisión de reestructuración. Por el contrario, los costos del nuevo equipo y los
costos de mejora del equipo actual deben ser capitalizados a medida que se incurra en ellos.

Provisiones medioambientales
Para estudiar este tipo de provisiones es necesario ver las guías específicas contenidas en la CINIIF 1.
El reconocimiento y valoración de una provisión por obligaciones medioambientales sigue los requerimientos
generales de las provisiones. Por lo tanto, deberá reconocerse cuando haya una obligación legal o implícita de restaurar
un emplazamiento, el daño haya sucedido, sea probable que se incurra en un gasto de restauración y el costo pueda ser
razonablemente estimado.
Los flujos de salida recursos relacionados con provisiones medioambientales pueden ocurrir en un futuro lejano.
Por lo tanto, los efectos de aplicar una tasa de descuento pueden ser significativos y si es así las provisiones deben ser
valoradas por el valor actual de los flujos de efectivo esperados.
Por ejemplo las compañía x, construye una planta la cual deberá ser desmantelada, y luego rehabilitado el terreno
en el año 20. Lo que debemos hacer primeramente es estimar el costo tanto del desmantelamiento, como, el de
rehabilitación del terreno, y luego aplicar una tasa de descuento, para traer esa estimación al valor actual.
Monto estimado MUS$1.000.-
Tasa de descuento histórica (del momento en que se construyo y generó el daño) 5%
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Ejercicio matemático será

MUS$ 1.000 / (1+5%) ^20 = 376,88 esto sería cuenta de activo fijo, contra la provisión (pasivo).
Luego anualmente se debe revisar la estimación, si varía afectará directamente la cuenta de activo fijo (PPE) y
como contraparte la provisión.
Ahora el efecto de que todos los años va disminuyendo el tiempo, (factor n) en la formula, irá disminuyendo de la
siguiente forma 19, 18, 17, etc. hasta llegar al último año y la provisión quede en MUS$1.000, esta variación en el
tiempo, no irá contra el activo fijo, sino contra gastos financieros.
En el Año 2, el factor n es 19 por tanto la formula quedaría así:
MUS$ 1.000 / (1+5%) ^19 = 395,73
Por lo tanto la provisión aumento en  395,73 - 376,88 = MUS$18,84, monto que irá contra intereses financieros
(gasto financiero).

7. REVELACIONES
A continuación veremos algunos ejemplos de revelación:
Políticas contables
Provisiones
Las provisiones se cuantifican teniendo en consideración la mejor información disponible en la fecha de la emisión
de los estados financieros, sobre las consecuencias del suceso en el que traen su causa y son reestimadas en cada cierre
contable posterior.
Contratos Onerosos
Las provisiones por contratos onerosos se reconocen por un monto igual a los costos inevitables de cumplir el
contrato, es decir, el costo de cumplir las cláusulas del contrato y las compensaciones o multas que se deriven del
incumplimiento de la obligación.
Nota de Provisiones

Nota de Contingencias
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En la práctica en esta nota se colocan cada uno de los juicios u otras acciones legales relevantes.