El procedimiento de

recaudación
Fernando Serrano Antón
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
UCM
 Esquema
• RECAUDACION
• RECAUDACION EN PERIODO VOLUNTARIO
• DISTINCION PERIODO VOLUNTARIO Y EJECUTIVO
• INICIO DEL PROCEDMIENTO DE APREMIO Y RECARGOS
• PRESCRIPCION
• CADUCIDAD
• OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL TRIBUTO
 Recaudación
• Es la fase subsiguiente a la fase de determinación de la deuda tributaria,
teniendo como objeto su efectiva percepción
• Su regulación la encontramos en el art. 160 y ss. de la LGT
• En el RD 939/2005 (Reglamento General de Recaudación)
 Recaudación
• Definición: La recaudación tributaria se define como el ejercicio de las funciones
administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias
• Notas:
• Es una función administrativa, es un poder-deber, es una potestad y una obligación de cumplimiento
inexcusable.
• Se desarrolla por órganos administrativos
• Puede realizarse en dos periodos; El periodo Voluntarios y el Periodo Ejecutivo.
• El periodo voluntario viene fijado por las normas
• El periodo ejecutivo se inicia cuando no ha tenido lugar el ingreso en periodo voluntario. Se abre
entonces el procedimiento administrativo de apremio.
 Recaudación

• Fin del
periodo Procedimiento
Periodo Periodo Providencia
Voluntario Ejecutivo voluntario de apremio en vía de
apremio
 RECAUDACIÓN EN PERIODO
VOLUNTARIO
• El periodo voluntario viene determinado:
• Tributos autoliquidados Norma de cada tributo
• Liquidaciones Administrativas:
• Notificados del 1-15 hasta 20 mes posterior
• Notificados 16-fin mes hasta 5 del siguiente mes posterior
• Tributos de notificación colectiva o periódica, es decir a partir de censos. Del 1/09 al 20/11
• Efectos timbrados en el momento de su uso
• Tributos aduaneros según la normativa aplicable
 Recaudación en periodo voluntario
• Principio de Identidad:
• El ingreso consistirá siempre en una suma de dinero
• Principio de Integridad
• No se permiten ingresos parciales liberatorios, serán solo meros ingresos a cuenta.
• Medio de pago; en efectivo, moneda de curso legal.
• Autonomía de la deudas tributarias:
• El obligado puede imputar el pago a la que quiera, salvo cuando estemos en el fase de
ejecución forzosa
 El periodo ejecutivo
• El período ejecutivo se inicia:
• En el caso de deudas liquidadas por la Administración tributaria, el día siguiente al del vencimiento del
plazo establecido para su ingreso en periodo voluntario (art. 62 de la LGT).
• En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar el ingreso, al día
siguiente de la finalización del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si
éste ya hubiere concluido, el día siguiente a la presentación de la autoliquidación.
• Procedimiento de apremio
• PROVIDENCIA
• Notificados del 1-15 hasta 20 mes
• Notificados 16-fin mes hasta 5 del mes siguiente.
 Procedimiento de apremio: características
• Es un procedimiento exclusivamente administrativo. Tiene su fundamento en el privilegio de autotutela
administrativa. Es pues una función exclusiva y excluyente de la Administración. (La competencia para
entender del mismo y resolver todas sus incidencias corresponde únicamente a la Administración tributaria )
• Es un procedimiento ejecutivo, y no cognitivo, es decir que se dirige a hacer efectivo el crédito tributario
y no determinar su existencia. (No cabe por tanto en fase de apremio discutir sobre la procedencia de la
deuda y su importe).
• Sólo podrá discutirse la procedencia del procedimiento, los vicios y defectos en su tramitación. Esto
provocará un procedimiento paralelo y separado del principal, que en su caso se suspenderá cuando el
interesado demuestre que se ha producido en su perjuicio error material, aritmético o de hecho en la
determinación de la deuda, que la misma ha sido ingresada, condonada, compensada, aplazada o suspendida
o que ha prescrito el derecho a exigir el pago.
• Es un periodo temporal, no procedimental, que se inicia al día siguiente del vencimiento del periodo
voluntario o bien el mismo día en que se presente y no se ingrese la autoliquidación o declaración
extemporánea.
 Procedimiento de apremio
• El efecto inmediato a la iniciación del período es el devengo de los recargos del período ejecutivo:
• Los recargos del período ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de apremio reducido y
recargo de apremio ordinario.
• Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en
período voluntario.
• El recargo ejecutivo será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario
antes de la notificación de la providencia de apremio.
• El recargo de apremio reducido será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en
periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previsto para el pago en periodo ejecutivo, es decir
después de notificada la providencia de apremio en el plazo por esta señalado.
• El recargo de apremio ordinario será del 20% y será aplicable cuando no concurran las circunstancias a las que se refieren los
apartados anteriores. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora.
• Cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de
demora devengados desde el inicio del período ejecutivo.
 Procedimiento de apremio
• Iniciado el período ejecutivo, la Administración tributaria efectuará la recaudación
de las deudas liquidadas o auto liquidadas por el procedimiento de apremio sobre el
patrimonio del obligado al pago.
• El procedimiento de apremio se iniciará mediante providencia notificada al
obligado tributario en la que se identificará la deuda pendiente, se liquidarán
los recargos de apremio (5%, 10% y 20%)y se le requerirá para que efectúe el pago.
• La providencia de apremio será título suficiente para iniciar el procedimiento
de apremio y tendrá la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para
proceder contra los bienes y derechos de los obligados tributarios
 Motivos de oposición a la vía de apremio
• Sólo serán admisibles los siguientes motivos de oposición:
• Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.
• Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período voluntario y
otras causas de suspensión del procedimiento de recaudación.
• Falta de notificación de la liquidación.
• Anulación de la liquidación.
• Error u omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida la
identificación del deudor o de la deuda apremiada
 PROCEDIMIENTO DE APREMIO Y
RECARGOS

• Se inicia con la previa notificación de la providencia dentro del período

ejecutivo, en la que se identificará la deuda, se requerirá de pago y se
recogerán los recargo del periodo ejecutivo. El devengo de los recargos,
depende de si se ha notificado la providencia de apremio.
•Periodo de pago:
recargo del 10
por ciento •Fin del periodo de
Periodo •Recargo del 5 Providencia Embargo pago
por ciento •1º quincena: 20
ejecutivo de apremio mes siguiente de bienes •Recargo 20 por
•2ª quincena: hasta ciento + ID
el 5 del mes
siguiente
 Aplazamiento y fraccionamiento de pago
• Las deudas tributarias que se encuentren en período voluntario o ejecutivo
podrán aplazarse o fraccionarse en los términos que se fijen
reglamentariamente y previa solicitud del obligado tributario, cuando su
situación económico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el
pago en los plazos establecidos.
 Aplazamiento y fraccionamiento de pago
• Son deudas aplazables:
• Deudas en Período Voluntario
• Deudas en Período Ejecutivo
• No podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las deudas tributarias cuya
exacción se realice por medio de efectos timbrados.
• Tampoco podrán aplazarse o fraccionarse las deudas correspondientes a
obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar
ingresos a cuenta, salvo en los casos y condiciones previstos en la normativa
tributaria
 Aplazamiento y Fraccionamiento del Pago.-
Período de la Solicitud
• Periodo voluntario: La presentación de una solicitud de aplazamiento o
fraccionamiento en período voluntario impedirá el inicio del período ejecutivo, pero
no el devengo del interés de demora.
• Periodo ejecutivo: Las solicitudes en período ejecutivo podrán presentarse hasta el
momento en que se notifique al obligado el acuerdo de enajenación de los bienes
embargados. La Administración tributaria podrá iniciar o, en su caso, continuar el
procedimiento de apremio durante la tramitación del aplazamiento o
fraccionamiento. No obstante, deberán suspenderse las actuaciones de enajenación
de los bienes embargados hasta la notificación de la resolución denegatoria del
aplazamiento o fraccionamiento.
 Aplazamiento y Fraccionamiento del Pago.-
GARANTÍAS

• Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria,

la Administración tributaria podrá exigir que se constituya a su favor aval
solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado
de seguro de caución.
• Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o
que su aportación compromete gravemente la viabilidad de la actividad
económica, la Administración podrá admitir garantías que consistan en
hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otra que se estime
suficiente.
 Aplazamiento y Fraccionamiento del Pago.-
DISPENSA GARANTÍAS

• Podrá dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la

constitución de las garantías a las que se refiere el apartado anterior en los
casos siguientes:
• Cuando las deudas tributarias sean de cuantía inferior a 18.000.-euros.
• Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la
ejecución de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la
capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o
pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pública
La solicitud de aplazamiento o fraccionamiento
contendrá necesariamente los siguientes datos
• Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, número de identificación fiscal y domicilio
fiscal del obligado al pago y, en su caso, de la persona que lo represente.
• Identificación de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita, indicando al menos su importe,
concepto y fecha de finalización del plazo de ingreso en periodo voluntario. Causas que motivan la solicitud
de aplazamiento o fraccionamiento.
• Plazos y demás condiciones del aplazamiento o fraccionamiento que se solicita.
• Garantía que se ofrece, conforme a lo dispuesto en el art. 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
• Orden de domiciliación bancaria, indicando el número de código cuenta cliente y los datos identificativos de
la entidad de crédito que deba efectuar el cargo en cuenta, cuando la Administración competente para
resolver haya establecido esta forma de pago como obligatoria en estos supuestos.
• Lugar, fecha y firma del solicitante
 Prescripción y caducidad
• Los límites temporales en el ejercicio de los derechos
• El titular de un derecho puede ejercitarlo en un momento determinado
(término) o a lo largo de un periodo de tiempo (plazo).
• Por razones de buena fe y de seguridad en el tráfico jurídico:
• necesidad de marcar límites temporales máximos al ejercicio de los derechos que
permanecen inactivos.
• La decadencia temporal de los derechos se realiza técnicamente por dos
figuras: la prescripción y la caducidad.
 La prescripción
• Se habla de prescripción o prescripción extintiva cuando el transcurso del
tiempo acarrea la pérdida o decadencia del ejercicio de los derechos para su
titular.
• Caracteres o presupuestos:
• Que se trate de un derecho prescriptible.
• Que el titular del derecho permanezca inactivo falta de ejercicio.
• Que transcurra el plazo señalado por la ley sin que se haya ejercitado.
 Prescripción
• Cómputo del plazo
• Se inicia desde el momento en que el derecho pudo haber sido ejercitado
• Interrupción del plazo
• Mientras no cumpla el plazo de prescripción el titular puede ejercitar su derecho aunque
haya estado inactivo.
• Si lo ejercita, el plazo deja de correr y da lugar a un nuevo periodo prescriptivo
• La prescripción ha sido interrumpida (desaparece el presupuesto de la inactividad del titular).
• En el ámbito administrativo, la administración si debe aplicarla de oficio, sin
necesidad de ser alegada
 La prescripción

Efectos de la prescripción
Efecto fundamental; hacer inexigible al sujeto pasivo del
derecho de observar la conducta a la que se refiere el
derecho.
 La prescripción en la LGT
• Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos:
• 1. El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidación.
• 2. El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.
• 3. El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
• 4. El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
 Cómputo de la prescripción
• El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos conforme a las siguientes
reglas:
• En el caso 1), desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la
correspondiente declaración o autoliquidación.
• En el caso 2), desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en período voluntario, sin perjuicio
de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 67 de la LGT.
• En el caso 3), desde:
• el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente devolución derivada de la normativa de
cada tributo o, en defecto de plazo, desde el día siguiente a aquel en que dicha devolución pudo solicitarse
• el día siguiente a aquel en que se realizó el ingreso indebido
• el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el ingreso indebido se realizó dentro de
dicho plazo
• el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resolución administrativa que declare total o parcialmente
improcedente el acto impugnado.
 Interrupción
• El plazo de prescripción del derecho se interrumpe:
• a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al
reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento, liquidación y recaudación de la obligación o deuda tributaria.
• b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del
obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la
presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que
se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso.
• c) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidación o autoliquidación o pago de la deuda tributaria.
• El plazo de prescripción del derecho a solicitar y obtener la devoluciones se interrumpe:
• a) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario que pretenda o exija el pago la devolución, el reembolso o la rectificación
de su autoliquidación y por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la devolución o el reembolso
• b) Por la interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase sobre la devolución o el reembolso.
 Interrupción
• Producida la interrupción, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de
prescripción, salvo que:
• el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la interposición del recurso
ante la jurisdicción contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o
penales, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción competente o la
presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal,
• el cómputo del plazo de prescripción se iniciará de nuevo cuando la Administración
tributaria reciba la notificación de la resolución firme que ponga fin al proceso
judicial, o cuando se reciba la notificación del Ministerio Fiscal devolviendo el
expediente.
• Muchas gracias por vuestra atención!!

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